導語：直線法折舊固定資產(chǎn)核算與管理探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：固定資產(chǎn)明細賬根據(jù)固定資產(chǎn)分類設(shè)置。先按照管理使用部門進行第一次分類，設(shè)置固定資產(chǎn)二級明細科目，與其折舊所計入的成本費用類科目對應，統(tǒng)馭固定資產(chǎn)的管理使用部門保管的固定資產(chǎn)卡片，做到賬卡一致，并與固定資產(chǎn)的歸口分級管理體制統(tǒng)一；再按照固定資產(chǎn)的使用年限進行第二次分類，設(shè)置固定資產(chǎn)三級明細科目，在直線法折舊的情況下，使用年限和凈殘值率相同的固定資產(chǎn)，月折舊率也相同，將三級明細科目余額乘以月折舊率就得到月折舊額。這種明細科目設(shè)置，會計核算簡單，并便于固定資產(chǎn)的歸口分級管理。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);直線法;會計核算;歸口分級管理

固定資產(chǎn)是企業(yè)用以生產(chǎn)和經(jīng)營的主要資產(chǎn)，在企業(yè)中往往價值最大，效用最突出，它直接關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)能力大小、生產(chǎn)工藝新舊以及生產(chǎn)經(jīng)營的轉(zhuǎn)型升級快慢，進而影響企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力。規(guī)范和加強企業(yè)固定資產(chǎn)核算和管理，保證固定資產(chǎn)實物安全完整與正常運轉(zhuǎn)，充分發(fā)揮其效能，提高利用效果，具有重要的意義。

一、問題的提出

《企業(yè)會計準則——應用指南（2006）》（以下簡稱“應用指南”）對“固定資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容、明細科目設(shè)置以及主要的賬務(wù)處理進行了明確：“固定資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的原價，應當按照固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。在企業(yè)會計實務(wù)以及會計教學中，一般按照應用指南的要求，根據(jù)固定資產(chǎn)的不同分類方法設(shè)置明細科目。如按照經(jīng)濟用途設(shè)置“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”、“非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”二級科目；或者按照綜合分類法設(shè)置“房屋及建筑物”、“一般辦公設(shè)備”、“專用設(shè)備”、“運輸設(shè)備”、“機械設(shè)備”、“其他固定資產(chǎn)”等二級科目。會計核算部門就按照上述的分類和二級明細科目設(shè)置情況，設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”，即會計核算部門的二級明細賬，統(tǒng)馭固定資產(chǎn)管理使用部門登記和保管的固定資產(chǎn)卡片，來反映固定資產(chǎn)的使用、保存、變動情況。固定資產(chǎn)卡片一般一式兩份，第一份由管理使用部門進行登記保管，第二份是由會計核算部門進行保管。為了防止固定資產(chǎn)卡片丟失，做到賬卡牽制，固定資產(chǎn)的管理部門還要設(shè)立“固定資產(chǎn)卡片登記簿”，逐一登記的固定資產(chǎn)卡片的開設(shè)和注銷情況，并與會計核算部門的“固定資產(chǎn)登記簿”定期核對。固定資產(chǎn)的上述分類和二級明細設(shè)置方法與固定資產(chǎn)賬卡分設(shè)管理的做法，存在三個問題：（1）會計核算部門保管的二級明細賬與使用部門保管的固定資產(chǎn)卡片對應關(guān)系不清晰，如“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”或“房屋及建筑物”二級明細賬對應的固定資產(chǎn)使用部門可能是多個不同的生產(chǎn)車間或部門，其余額不能反映不同車間或部門的固定資產(chǎn)原價；（2）二級明細科目的設(shè)置與相應固定資產(chǎn)折舊計入的成本費用類科目不對應，導致折舊計算與會計處理復雜，工作量大，在手工會計處理方式下，弊端更加明顯；（3）二級明細科目的設(shè)置與固定資產(chǎn)的歸口分級管理體制不匹配，因為固定資產(chǎn)的歸口管理部門無法從會計核算部門得到不同使用部門的固定資產(chǎn)持有情況，必須要重新設(shè)置臺賬，增加工作量，還會造成兩套賬數(shù)據(jù)不一致的情況。那么，有沒有辦法，使固定資產(chǎn)分類、固定資產(chǎn)明細核算以及固定資產(chǎn)歸口分級管理一致，即減少賬簿設(shè)置，減輕工作量，又加強協(xié)調(diào)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)源，加強管理呢？這首先要從固定資產(chǎn)的分類和二級明細賬戶設(shè)置開始。

二、固定資產(chǎn)的明細科目設(shè)置

（一）固定資產(chǎn)二級明細科目設(shè)置。為了反映管理和使用部門持有的固定資產(chǎn)原值，會計核算部門按照管理和使用部門設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶的二級明細賬戶。這種賬戶設(shè)置方法，固定資產(chǎn)的二級明細賬戶對應資產(chǎn)的管理使用部門，使管理使用部門對資產(chǎn)的購置、使用、保管、維護的職責更加明確，可統(tǒng)馭管理使用部門保管的固定資產(chǎn)卡片，便于賬卡核對，也便于固定資產(chǎn)清查，有利于保證資產(chǎn)實物的安全完整。在折舊的賬務(wù)處理上，按照“誰受益，誰承擔”的原則，不同保管使用部門使用的資產(chǎn)，其折舊額要計入不同的成本費用科目，這樣，固定資產(chǎn)的二級明細科目與折舊所計入的成本核算科目相對應。如行政管理部門持有的固定資產(chǎn)，反映在“固定資產(chǎn)——行政管理部門”科目，對其計提的折舊額計入“管理費用——折舊”中；又如一車間持有的固定資產(chǎn)，反映在“固定資產(chǎn)——一車間”科目，對其計提的折舊額計入“制造費用——一車間（折舊）”中。（二）固定資產(chǎn)三級明細科目設(shè)置。在企業(yè)會計實務(wù)中，直線法是應用最廣泛的折舊計算方法，應用簡單，便于理解。在直線法計提折舊的情況下，影響折舊率的因素有兩個：使用年限和凈殘值率。當固定資產(chǎn)使用年限滿后，殘余價值減去固定資產(chǎn)清理費用后的價值，就是凈殘值。固定資產(chǎn)凈殘值屬于固定資產(chǎn)的不轉(zhuǎn)移價值，不應計入成本費用中，而是在計算折舊時，采取預估的方法從固定資產(chǎn)原值中扣除，在固定資產(chǎn)報廢時回收。凈殘值率就是凈殘值占原值的比重，一般在3%～5%之間。凈殘值率是一個會計職業(yè)判斷的估計數(shù)，為了應用上的簡單，企業(yè)對同一類固定資產(chǎn)估計設(shè)置相同的凈殘值率，有的甚至對企業(yè)全部固定資產(chǎn)估計設(shè)置統(tǒng)一的凈殘值率。當企業(yè)固定資產(chǎn)的凈殘值率是一個相同的估計數(shù)時，影響直線法下的折舊率的唯一因素是使用年限。那么，根據(jù)使用年限對固定資產(chǎn)進行第二次分類，并據(jù)此設(shè)置固定資產(chǎn)三級明細科目。在同一個三級明細科目下核算的固定資產(chǎn)，使用年限是相同的，也就是直線法下的折舊率是相同的。將三級明細科目的月初余額乘以相應的月折舊率，就可以得到該明細項下的月折舊額。對固定資產(chǎn)的備抵科目“累計折舊”也相應設(shè)置三級明細科目核算時，不僅可得到每個部門持有的固定資產(chǎn)的原值，還可以得到固定資產(chǎn)的凈值數(shù)據(jù)。（三）案例應用。A企業(yè)固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，預計凈殘值率為0，固定資產(chǎn)明細帳設(shè)置如下表：對于“固定資產(chǎn)——行政部”下屬的三級明細科目，直線法下的月折舊率=1/使用年限/12，例如“房屋建筑物”明細科目內(nèi)核算的固定資產(chǎn)的月折舊率=1/20/12=0.4167%，如果月初“固定資產(chǎn)——行政部——房屋建筑物（20年）”科目的賬戶余額是600000元，那么，本月該類固定資產(chǎn)計提的折舊額就是600000×0.4167%=2500元，將“固定資產(chǎn)——行政部”下屬的各三級明細科目所計算的折舊額相加，就是計入“管理費用——折舊”的金額；同理，將“固定資產(chǎn)——一車間”下屬的各三級明細科目所計算的折舊額相加，就是計入“制造費用——一車間（折舊）”的金額。

三、固定資產(chǎn)歸口分級管理

（一）固定資產(chǎn)歸口分級管理的主要做法。固定資產(chǎn)歸口分級管理是在會計核算體系完整的基礎(chǔ)上建立的一種實物資產(chǎn)管理的責任制度。即針對固定資產(chǎn)來說，在企業(yè)管理層統(tǒng)一領(lǐng)導下，根據(jù)固定資產(chǎn)的類別，由有關(guān)職能部門負責歸口管理；根據(jù)固定資產(chǎn)的實際使用情況，由各級使用部門具體負責保管、使用和日常維護，這種管理體制可進一步細化具體落實到班組或個人。（二）固定資產(chǎn)明細核算在歸口分級管理中的應用。在固定資產(chǎn)按照使用部門進行二級明細核算的基礎(chǔ)上，在會計核算部門可以方便地統(tǒng)計出各項固定資產(chǎn)管理使用部門持有并對其負責的固定資產(chǎn)的原值、凈值，以及本期新增或減少的固定資產(chǎn)的原值、凈值，通過計算固定資產(chǎn)成新率等指標，與相關(guān)部門的崗位責任結(jié)合起來考核。另外，固定資產(chǎn)的三級明細核算，是按照使用年限設(shè)置科目的，可以方便直線法會計折舊的計算，也為固定資產(chǎn)的分類管理提供了依據(jù)。使用年限長的固定資產(chǎn)，其價值往往較高，品種數(shù)量較少，維護保養(yǎng)也有特殊要求，應該作為企業(yè)的重要固定資產(chǎn)加強管理；使用年限較短的固定資產(chǎn)，其價值往往較低，但品種數(shù)量繁多，可以作為一般固定資產(chǎn)，按總額進行靈活掌握慣例，可以比照存貨的ABC管理法，分類管理，關(guān)注重點。一般來說，固定資產(chǎn)按使用年限的分類，與固定資產(chǎn)按照綜合分類法是類似的，當出現(xiàn)同一使用年限有多種綜合分類法下的固定資產(chǎn)時，可以通過設(shè)置“一般辦公設(shè)備（10年）”、“機械設(shè)備（10年）”等明細科目進行核算，這對直線法下計算折舊的工作量影響不大，但可以滿足分屬不同歸口管理部門的需要。如有的企業(yè)，“一般辦公設(shè)備”由廠部辦公室歸口管理，“機械設(shè)備”由資產(chǎn)部歸口管理。在年末資產(chǎn)清查時，可以按照資產(chǎn)數(shù)據(jù)的不同使用目的，統(tǒng)計不同格式需要的資產(chǎn)匯總數(shù)據(jù)。

總之，會計核算部門管理的三級明細科目按照使用部門、使用年限來設(shè)置，即可簡化會計核算工作，也可以更好滿足固定資產(chǎn)的歸口分級管理需要，并使賬統(tǒng)馭卡，做到資產(chǎn)實物保管責任明確，保障資產(chǎn)安全完整。

參考文獻：

［1］王斌.財務(wù)管理［M］.中央廣播電視大學出版社，2006.

［2］財政部.企業(yè)會計準則——應用指南（含企業(yè)會計準則及會計科目）［M］.立信會計出版社，2017.

作者:王吉 單位:臺州職業(yè)技術(shù)學院