【摘要】2007年新審計準則開始實施，從理論上分析，新審計準則應導致審計收費增加。實際情況如何呢？本文運用SPSS統(tǒng)計軟件，以我國證券市場A股上市公司為研究樣本，對審計準則實施前后兩年的審計收費進行了實證分析，結果表明：審計收費實際上并無變動。

【關鍵詞】審計收費；新審計準則；實證分析

一、問題的提出

審計收費一直是審計市場研究的熱點問題之一。對于實務界，審計收費研究有助于理解審計收費的決定因素，從而為制定市場發(fā)展策略提供指導。對于政府監(jiān)管者，審計收費研究有助于加深對審計市場特性的理解，洞察審計市場主體的策略性行為，從而為制定科學的監(jiān)管措施提供理論依據(jù)。

從2007年1月1日開始，新審計準則開始生效。從理論上看，新準則與原準則相比增加了審計程序而導致會計師事務所審計成本的增加，相應地應提高審計收費。但實際上，審計收費是否得以相應的提高呢？本文擬對上述問題進行實證檢驗和分析。

二、理論分析：新審計準則的實施對審計收費的影響

【摘要】新審計準則能否有效執(zhí)行受到注冊會計師行業(yè)內(nèi)外因素的諸多影響。本文僅從外部影響因素的角度出發(fā)，提出新審計準則有效執(zhí)行的若干建議，以期更有效地發(fā)揮注冊會計師的鑒證和服務功能。

一、問題的提出

2006年2月15日我國出臺的新審計準則已于2007年1月正式實行。獨立性是審計的靈魂和本質(zhì)特征、是審計職業(yè)生存和發(fā)展的基石。1989年杰里·D·沙利文在《蒙哥馬利審計學》一書中指出“任何一個公正會計師，無論其能力如何，只要喪失了獨立性，那么他對財務報表的意見，對那些將傾聽其意見的人們——無論是客戶還是信貸提供人、投資者和政府機構——其價值都將甚微”。獨立性在審計中的重要性是不容置疑的，新準則處處體現(xiàn)著“獨立性”，要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中務必“客觀、公正、獨立”。

但是，如果注冊會計師的審計獨立性得不到維護，注冊會計師協(xié)會的地位得不到明確以及相關的保護機制無法有效運作，新準則就難以發(fā)揮其應有的作用。本文將從審計獨立性角度對新審計準則執(zhí)行問題加以探討，希望對新準則的有效實施提供有益的幫助。

二、新審計準則有效執(zhí)行的若干建議

（一）提高審計獨立性

摘要：內(nèi)部審計工作是實現(xiàn)企業(yè)單位控制有效性的關鍵措施，隨著國家政策的轉(zhuǎn)變，企業(yè)當下的內(nèi)部審計不僅僅是實現(xiàn)對內(nèi)控管理的指導，更多的是對財務會計進行風險規(guī)避，最終實現(xiàn)單位企業(yè)的可持續(xù)運行。而隨著教育改革進程不斷深入，高校的資金來源和資金管理中引入了新內(nèi)部審計，如何在新教改制度下實現(xiàn)對高校相關工作的管理，已然成為了高校的當務之急。

關鍵詞：新內(nèi)部審計準則；高校審計；審計工作；實現(xiàn)路徑

新審計準是在2014年正式施行，緊接著審計理念逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)變，一方面由于新內(nèi)部審計準則會對讓企業(yè)的內(nèi)部控制制度升級和完善，另一方面對企業(yè)從事相關經(jīng)濟活動進行了監(jiān)管，而這些新準則的出現(xiàn)，則意味著企業(yè)能夠更好的進行管理和風險規(guī)避，保證企業(yè)的良性發(fā)展，而對高校而言，新審計準則能夠?qū)崿F(xiàn)對學校更好的管理，推動學校的科研發(fā)展。

一、高校審計工作存在的問題

（一）人員審計觀念淡薄。人員的審計觀念對教學管理起著決定性的意義，當下的實際情況是學校的管理機構只注重審計過程，并沒有考慮到資金風險、確認和咨詢等功能，在很大程度上制約了審計工作的順利開展。此外，審計人員長期接觸的都是一些傳統(tǒng)守舊的思想，缺乏對新內(nèi)部審計準則的認識，這同樣阻礙了高校審計工作的順利進行。新審計準則的實施雖然在很大程度上起到了良好的作用，但是在實際應用當中，卻遭到了來自各方面因素的阻礙，最終的施行效果并不理想。此外，審計人員對于新審計準則還沒有深刻、全面的認識，還停留在較為淺薄的階段，不能發(fā)揮出其應有的優(yōu)勢。（二）審計人員素質(zhì)較低。當下許多高校的審計人員并非專業(yè)人員，他們不僅缺乏專業(yè)的審計知識，其自身的綜合能力也頗為匱乏。在審計團隊的建設中，學校沒有過多的重視，也沒有采取培訓、講座的方式提升這部分人員的審計水平，導致高校審計團隊的建設落后于師資隊伍的建設，所以當下高校存在的最為顯著的問題就是，在實際的管理活動中，綜合素質(zhì)高、專業(yè)素質(zhì)硬的審計人員極度匱乏，且人員來源駁雜，使得當下的審計人員素質(zhì)普遍較低。（三）審計工作缺乏統(tǒng)一管理機制。當前階段學校缺乏統(tǒng)一的規(guī)范性和獨立性，缺乏負責推動審計團隊人員的構建，沒有提供制度、技術、人員等進行多方面保障。學校的審計人員在進行審計工作時都是按照自己本單位或者本部門的規(guī)章制度開展工作，而實際的審計工作內(nèi)容差別相當之大，由于缺乏統(tǒng)一的制度管理，導致其工作行為十分隨意。（四）信息化開發(fā)力度不足。高校審計工作的開展是建立在校園網(wǎng)絡的基礎上的，要想更好的實現(xiàn)項目的監(jiān)督和審計，就需要在全校范圍內(nèi)對項目的進度進行監(jiān)督，然而當下的實際情況卻是由于現(xiàn)代化技術缺陷，導致審計工作存在一定的局限性。

二、新內(nèi)部審計準則施行下高校審計工作的開展途徑

論文關鍵詞：審計準則；國際趨同；國際審計準則

論文摘要：隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展，審計準則的全球趨同已經(jīng)是大勢所趨，文章對審計準則國際趨同的發(fā)展現(xiàn)狀進行評述，并針對審計準則國際趨同過程中存在的問題建議性的提出了幾點看法。

我國2007年1月1日起生效的審計準則標志著我國的審計準則基本實現(xiàn)了與國際審計準則的實質(zhì)性趨同。應該來說，隨著全球經(jīng)濟的一體化和資本的跨國流動，隨著國際會計準則成為國際上普通行的會計準則，全球資本市場必然需要一個高質(zhì)量的、統(tǒng)一的審計準則來提高信息的可靠性。國際審計準則無疑是審計準則國際趨同的一個好的選擇。近年來，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）在審計準則國際趨同方面做了很多工作，并取得了很大

的進展。但筆者仍認為存在著一些問題亟待解決。

一、審計準則國際趨同的現(xiàn)狀

（一）國際審計準則的制定者加快了國際審計準則制定的步伐

從2006年2月24號起，中國注冊會計師協(xié)會審計準則委員會陸續(xù)了一個基本審計準則和47個具體審計準則，并廣泛向社會各界征求修改意見，這標志著我國獨立審計準則與國際審計準則趨同的正式開始。當前，我國審計界對于審計準則的主流看法是將其視為一種技術規(guī)范或者行為規(guī)范。如，蕭英達(1991)認為，審計準則是審計行為的規(guī)范；劉繼忠(1992)則認為，審計準則是對審計主體制定的法規(guī)性技術文件；張龍平(1994)認為，審計準則實質(zhì)上就是審計工作質(zhì)量的衡量尺度，審計準則從性質(zhì)上說是一種技術標準；劉明輝(1997)認為，審計準則從其實質(zhì)來看，它是一種規(guī)范，是一種關于審計主體資格及其審計行為的專業(yè)規(guī)范。我們認為，上述這些審計準則的技術觀，對審計準則理論框架的建立起了很大的作用，但同時也忽視了外部因素對審計準則制定的影響以及對準則制定過程的審視。審計準則做為一種公共物品，其“特殊性在于它具有經(jīng)濟后果，誰擁有準則制定權，也就擁有了一種資源再配置的權力”。因此，本文從經(jīng)濟后果觀的角度來對我國審計準則以及準則的制定加以探討。

一、審計準則的經(jīng)濟后果觀

經(jīng)濟后果觀最先應用于會計準則。1978年，Zeff在《“經(jīng)濟后果”學說興起》中指出：會計準則的經(jīng)濟后果，是指各種財富的轉(zhuǎn)移是既得利益在不同社會利益集團之間的重新分割，而這種“社會性后果”的表現(xiàn)是會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資人、債權人決策行為的影響，更具體的表現(xiàn)就是一個公司會計政策的選擇對其市場價值產(chǎn)生的影響。換言之，會計準則不再是一種純粹的技術手段，不同的準則將生成不同的會計信息，從而影響到不同集團的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損。我們認為，審計準則具有和會計準則同樣的性質(zhì)，審計準則同樣具有經(jīng)濟后果。具體表現(xiàn)在：

1.對政府與監(jiān)管者而言：當政府作為一名投資者時，他與其他普通投資者一樣希望經(jīng)過審計的財務報表等信息是恰當?shù)?、可靠的，這些信息都是在公認的審計準則審計下披露出來的，能夠以此來進行投資決策等；當政府作為一名監(jiān)管者時，他希望經(jīng)過審計的信息能夠滿足社會各界的要求，同時公司披露的信息經(jīng)過審計后能夠達到政府監(jiān)管的要求，比如經(jīng)過審計的會計信息能夠服從政府的稅法、經(jīng)過審計的會計信息有利于國家實施宏觀經(jīng)濟計劃和調(diào)控需要等。

2.對普通投資者與債權人而言：他們要求企業(yè)(尤其是上市公司)提供的會計信息是相關的、可靠的以及同時具有可比性?？墒?，如果僅僅是要求由這些公司來保證其所提供的會計信息是相關的、可靠的，這多少會讓投資者與債權人難以相信，唯一的辦法就是由獨立的第三方對這些會計信息進行審計，以合理的確保這些會計信息是相關的、可靠的。

3.對審計師而言：審計師對企業(yè)財務報表是否符合“公認會計原則”進行審計，以審查財務報表的可靠性、真實性與公允性?？墒怯捎趯徲嫀煹睦硇越?jīng)濟人假設，他可能為了追求自身利益最大化而損害其他相關者的利益，為了確保審計師的行為與其他利益相關者相一致，這就需要一個公認的審計準則來對其行為進行規(guī)范。同時，審計師從事的活動是一項高風險的活動，為了保護自己以減少面臨法律訴訟的概率以及符合成本效率原則，同時也為了彌補社會各界對審計師的期望差距，審計師同樣需要一項公認的審計準則對其業(yè)務活動進行指導以及保護其自身利益。

從2006年2月24號起，中國注冊會計師協(xié)會審計準則委員會陸續(xù)了一個基本審計準則和47個具體審計準則，并廣泛向社會各界征求修改意見，這標志著我國獨立審計準則與國際審計準則趨同的正式開始。當前，我國審計界對于審計準則的主流看法是將其視為一種技術規(guī)范或者行為規(guī)范。如，蕭英達(1991)認為，審計準則是審計行為的規(guī)范；劉繼忠(1992)則認為，審計準則是對審計主體制定的法規(guī)性技術文件；張龍平(1994)認為，審計準則實質(zhì)上就是審計工作質(zhì)量的衡量尺度，審計準則從性質(zhì)上說是一種技術標準；劉明輝(1997)認為，審計準則從其實質(zhì)來看，它是一種規(guī)范，是一種關于審計主體資格及其審計行為的專業(yè)規(guī)范。我們認為，上述這些審計準則的技術觀，對審計準則理論框架的建立起了很大的作用，但同時也忽視了外部因素對審計準則制定的影響以及對準則制定過程的審視。審計準則做為一種公共物品，其“特殊性在于它具有經(jīng)濟后果，誰擁有準則制定權，也就擁有了一種資源再配置的權力”(林鐘高，2004)。因此，本文從經(jīng)濟后果觀的角度來對我國審計準則以及準則的制定加以探討。

一、審計準則的經(jīng)濟后果觀

經(jīng)濟后果觀最先應用于會計準則。1978年，Zeff在《“經(jīng)濟后果”學說興起》中指出：會計準則的經(jīng)濟后果，是指各種財富的轉(zhuǎn)移是既得利益在不同社會利益集團之間的重新分割，而這種“社會性后果”的表現(xiàn)是會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資人、債權人決策行為的影響，更具體的表現(xiàn)就是一個公司會計政策的選擇對其市場價值產(chǎn)生的影響。換言之，會計準則不再是一種純粹的技術手段，不同的準則將生成不同的會計信息，從而影響到不同集團的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損。我們認為，審計準則具有和會計準則同樣的性質(zhì)，審計準則同樣具有經(jīng)濟后果。具體表現(xiàn)在：

1.對政府與監(jiān)管者而言：當政府作為一名投資者時，他與其他普通投資者一樣希望經(jīng)過審計的財務報表等信息是恰當?shù)?、可靠的，這些信息都是在公認的審計準則審計下披露出來的，能夠以此來進行投資決策等；當政府作為一名監(jiān)管者時，他希望經(jīng)過審計的信息能夠滿足社會各界的要求，同時公司披露的信息經(jīng)過審計后能夠達到政府監(jiān)管的要求，比如經(jīng)過審計的會計信息能夠服從政府的稅法、經(jīng)過審計的會計信息有利于國家實施宏觀經(jīng)濟計劃和調(diào)控需要等。

2.對普通投資者與債權人而言：他們要求企業(yè)(尤其是上市公司)提供的會計信息是相關的、可靠的以及同時具有可比性?？墒牵绻麅H僅是要求由這些公司來保證其所提供的會計信息是相關的、可靠的，這多少會讓投資者與債權人難以相信，唯一的辦法就是由獨立的第三方對這些會計信息進行審計，以合理的確保這些會計信息是相關的、可靠的。

3.對審計師而言：審計師對企業(yè)財務報表是否符合“公認會計原則”進行審計，以審查財務報表的可靠性、真實性與公允性?？墒怯捎趯徲嫀煹睦硇越?jīng)濟人假設，他可能為了追求自身利益最大化而損害其他相關者的利益，為了確保審計師的行為與其他利益相關者相一致，這就需要一個公認的審計準則來對其行為進行規(guī)范。同時，審計師從事的活動是一項高風險的活動，為了保護自己以減少面臨法律訴訟的概率以及符合成本效率原則，同時也為了彌補社會各界對審計師的期望差距，審計師同樣需要一項公認的審計準則對其業(yè)務活動進行指導以及保護其自身利益。

審計準則體系的四個特點

(一)完整構建了準則框架體系

執(zhí)業(yè)準則體系包括鑒證業(yè)務準則、相關服務準則和量控制準則三大部分。質(zhì)量控制準則是注冊會計師執(zhí)各類業(yè)務均應當執(zhí)行的，而鑒證業(yè)務準則和相關服務則是按照注冊會計師所從事業(yè)務是否具有鑒證職能、否需要提出鑒證結論加以區(qū)分的。其中，鑒證業(yè)務準又分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則三類。里的審計準則用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計業(yè)務，要求注冊會計師綜合使用審計方法，對財務報表獲取合理程度的保證；審閱業(yè)務準則用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審閱業(yè)務，要求注冊會計師主要使用詢問和分析程序，對財務報表獲取有限程度的保證；其他鑒證業(yè)務準則用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除歷史財務信息審計和審閱以外的非歷史財務信息的鑒證業(yè)務。在準則框架體系中，審計準則無疑是其核心內(nèi)容和重點所在。因此，按照審計過程、業(yè)務性質(zhì)和規(guī)范的內(nèi)容，又將審計準則劃分為一般原則與責任，風險評估與風險應對，審計證據(jù)，利用其他主體的工作，審計結論與報告，以及特殊目的、特殊業(yè)務、特殊領域等六小類。

可見，準則框架體系層次分明，內(nèi)容全面，既規(guī)范了審計等具有鑒證職能的業(yè)務，又規(guī)范了代編財務信息、對財務信息執(zhí)行商定程序等不具有鑒證職能的業(yè)務，涵蓋了注冊會計師業(yè)務領域的各個主要環(huán)節(jié)和主要方面，能夠滿足注冊會計師業(yè)務多元化的需求，滿足社會公眾和相關監(jiān)管部門的基本需求。

(二)全面滲透了風險審計理念

注冊會計師的審計方法或者說審計模式總是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展、社會需求的變化和被審計單位及其環(huán)境的改變而不斷改變的。原有審計準則總體上是建立在傳統(tǒng)審計風險模式基礎上的。傳統(tǒng)審計模式的主要缺陷就在于注冊會計師重視被審計單位的內(nèi)部環(huán)境但忽視其所處外部環(huán)境，重視被審計單位的控制風險但忽視其固有風險，而事實上，我國注冊會計師目前面臨的情形卻是被審計單位及其所處環(huán)境的日趨復雜。被審計單位的性質(zhì)，被審計單位對會計政策的選擇和運用，被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險，被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價壓力，以及被審計單位內(nèi)部控制的健全與否等等，都會對注冊會計師審計質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。被審計單位所處的外部環(huán)境包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，同樣會對注冊會計師審計質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。在復雜環(huán)境下或被審計單位內(nèi)部控制不健全時，如果繼續(xù)采用傳統(tǒng)審計模式，局限于控制測試和實質(zhì)性測試，把審計的主要資源集中在具體交易事項和余額細節(jié)測試上，極易引發(fā)審計風險。

【摘要】2006年2月15日,注冊師協(xié)會了48項審計準測,標志著我國新審計準則體系的形成。而新審計準則體系與舊的審計準則體系相比,其審計模式基礎究竟發(fā)生了哪些變化呢?本文從風險審計模式的三種類型入手,結合對新舊審計準則體系的分析,認為我國舊的審計準則是建立在傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ交A上的,而新審計準則是建立在改良風險導向?qū)徲嬆Ｊ交A上的。

審計模式是審計目標、范圍和等要素的有機組合,它回答了審計應從哪里下手、怎樣著手進行審計以及進行審計的時間等。隨著的,審計模式也逐漸發(fā)生著變化。根據(jù)審計切入點的不同,審計模式大致可以劃分為三種:賬項導向模式、制度導向模式與風險導向模式。

一、風險導向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞窃谥贫葘驅(qū)徲嬆Ｊ酱嬖诿黠@不足、適應不了社會公眾對審計的要求的基礎上發(fā)展起來的。風險導向?qū)徲嬃⒆阌趯徲嬶L險的系統(tǒng)分析與評估,并以此為出發(fā)點,制定審計策略,編制與狀況相適應的多樣化審計計劃,使審計能在源頭上把握被審計單位發(fā)生舞弊及錯誤的可能性。風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆诮?jīng)過多年的發(fā)展后,又大致可以細分為三種類型:傳統(tǒng)風險導向模式、風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)模式以及改良風險導向模式。

(一)傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

所謂傳統(tǒng)風險導向模式實質(zhì)上是發(fā)展了的制度導向模式,它只是在制度導向模式中引入了風險測試,提出了從風險點切入的審計策略,建立了審計風險模型對風險進行量化測試,但是它并沒有改變制度導向模式下自下而上的從交易項目報表測試綜合成審計結論的審計方向,而且其固定風險的量化測試具有很強的主觀性,而不是相對客觀的量化方式。

[論文關鍵詞]審計準則審計風險國際趨同

[論文摘要]近年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準則的建設工作，陸續(xù)制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務于市場經(jīng)濟建設，都起到了積極作用。本文主要介紹了中國審計準則建設的情況，以及審計風險準則問題。

過去十多年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準則的建設工作，陸續(xù)制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務于市場經(jīng)濟建設，都起到了積極作用。審計準則作為衡量與保障注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權威標準，已得到社會各界的廣泛認同。

一、中國審計準則建設取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)

自注冊會計師制度恢復重建以來，我國以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標，相繼制定了一系列注冊會計師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計準則建設方面取得了明顯的成就。審計準則建設以及準則體系的基本建立，有效地適應了注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要。審計準則已經(jīng)成為注冊會計師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學教材建設的重要推動力量。同時，還是有關部門執(zhí)法、判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)罪錯的依據(jù)。

盡管審計準則建設取得很大成就，但隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展、經(jīng)濟全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急速變化，中國審計準則建設面臨著許多挑戰(zhàn):

論文關鍵詞：審計準則；制度；變遷

論文提要：本文試圖從制度經(jīng)濟學的角度出發(fā)，對我國審計準則的制定和變遷進行探討。

一、從制度經(jīng)濟學角度分析審計準則的制定

(一)審計準則有助于明晰和界定產(chǎn)權。改革開放30年來，無論農(nóng)村還是城市，經(jīng)濟體制改革的核心反反復復都是圍繞產(chǎn)權改革展開的。只有產(chǎn)權明晰、權責明確才能建立市場經(jīng)濟的主體——企業(yè)。為什么說審計準則的制定有助于明晰和界定產(chǎn)權呢?從審計的發(fā)展史來看，審計是基于兩權分離的需要而產(chǎn)生的。透過審計報告，所有者可以了解經(jīng)營者履行義務的情況，了解自身資本的保全與增值狀況；而經(jīng)營者通過獨立第三方的審計，解脫其對產(chǎn)權維護的責任，并獲得相應的收益，這種利益按照契約安排實質(zhì)上是經(jīng)營者投入人力資本的產(chǎn)權收益。可見，審計實際上是以協(xié)調(diào)財產(chǎn)所有者與財產(chǎn)受托管理者之間內(nèi)在利益沖突關系的一種外在社會保險機制，它既要保護委托者的利益，又要體現(xiàn)財產(chǎn)經(jīng)營人的利益，按產(chǎn)權的觀點則是滿足不同產(chǎn)權主體的平等要求。因此，審計是與產(chǎn)權制度及其運行密切相關的，審計準則體現(xiàn)了對特定產(chǎn)權主體的保護。

(二)審計準則有助于降低交易費用

首先，審計準則可以降低交易費用，主要體現(xiàn)在三個方面。首先體現(xiàn)在降低審計交易中的信息費用。審計交易中，有關審計委托人不僅要了解關于審計主體的聲譽評價、業(yè)務能力評價，還要了解他們遵守協(xié)議的意愿。獲取這些信息是要付出成本的，這些成本可稱為信息費用。審計準則可以提供規(guī)范審計行為的基本標準，把不同方面的這些標準聯(lián)系起來有助于評價各個審計主體的聲譽，進而幫助委托人簡化決策程序，根據(jù)其潛在伙伴以往的行為方式去推斷自己未來最有可能的行為方式，從而產(chǎn)生對未來立場的合理預期。