導(dǎo)語：如何才能寫好一篇新審計準則論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、問題的提出

2006年2月15日我國出臺的新審計準則已于2007年1月正式實行。獨立性是審計的靈魂和本質(zhì)特征、是審計職業(yè)生存和發(fā)展的基石。1989年杰里·D·沙利文在《蒙哥馬利審計學(xué)》一書中指出“任何一個公正會計師，無論其能力如何，只要喪失了獨立性，那么他對財務(wù)報表的意見，對那些將傾聽其意見的人們——無論是客戶還是信貸提供人、投資者和政府機構(gòu)——其價值都將甚微”。獨立性在審計中的重要性是不容置疑的，新準則處處體現(xiàn)著“獨立性”，要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中務(wù)必“客觀、公正、獨立”。

但是，如果注冊會計師的審計獨立性得不到維護，注冊會計師協(xié)會的地位得不到明確以及相關(guān)的保護機制無法有效運作，新準則就難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。本文將從審計獨立性角度對新審計準則執(zhí)行問題加以探討，希望對新準則的有效實施提供有益的幫助。

二、新審計準則有效執(zhí)行的若干建議

（一）提高審計獨立性

注冊會計師的審計獨立性是否得到提高與維護是新審計準則能否有效執(zhí)行的關(guān)鍵。注冊會計師審計獨立性受自身利益和政府介入角色錯位的威脅，要剝離利益對獨立性的弱化，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)變審計委托模式，構(gòu)建審計付費新模式。要想政府介入與獨立性成正向關(guān)系發(fā)展，重要的是政府角色的重新定位。

1.構(gòu)建審計付費新模式

目前我國的審計委托模式實際上是由管理當局委托會計師事務(wù)所來審查自己，并支付審計費用。在這種委托模式下，管理當局的權(quán)力很大，當注冊會計師與管理當局發(fā)生沖突時，管理當局對注冊會計師最大的威脅就是提出變更審計人員。國外采用的在上市公司中建立審計委員會，在緩解管理當局對注冊會計師的壓力、提高審計獨立性方面將會發(fā)揮重大的作用。針對我國現(xiàn)有委托模式暴露的弊端，借鑒國外的審計委托模式，轉(zhuǎn)變現(xiàn)行審計委托模式成為當務(wù)之急?？梢怨径?主要是外部董事)定期輪換的形式組成的審計委員會來承擔聘請會計師事務(wù)所、支付審計費用等職責，并作為審計人員與管理當局之間的紐帶與會計師事務(wù)所討論審計范圍、直接交換審計意見及探討重大審計問題，對變更事務(wù)所等重大情形必須經(jīng)審計委員會討論通過，以減少管理當局對事務(wù)所施加壓力的“權(quán)力來源”。

轉(zhuǎn)變審計委托模式后，源于管理當局的壓力相對減小，但要從實質(zhì)上削弱這種權(quán)利經(jīng)濟壓力，還需構(gòu)建審計付費新模式。即注冊會計師的審計費用支付者應(yīng)采用多元化模式，改變原有的由客戶管理當局支付審計費用的單一模式。只有這樣才能使注冊會計師獲得經(jīng)濟上的相對獨立，避免注冊會計師潛意識的或無法抗拒的站在管理當局的一邊。首先，國家作為審計報告最大的使用者，應(yīng)從其征收的所得稅中拿出一部分設(shè)立審計基金，作為國有銀行和政府部門使用審計信息的費用。其次，廣大投資者作為審計報告的直接受益者，應(yīng)該按照投資者從股票市場上獲得的投資收益與受益于其利用已審的會計報表信息獲得收益的一定比例支付審計費用。廣大投資者的付費可以以證監(jiān)會為支付中介。最后，會計報表經(jīng)過審計后，有利于提升廣大投資者的信心，有利于上市公司的發(fā)展，因此，上市公司必須自己承擔主要的審計費用。為避免管理當局利用支付審計費用威脅注冊會計師的審計獨立性，管理當局不應(yīng)該直接支付審計費用，而應(yīng)該通過財政部門間接支付。財政部門可以通過評估注冊會計師審計的質(zhì)量來確定審計費用支付的金額，這樣就可以剝離注冊會計師與客戶的經(jīng)濟利益依附關(guān)系。

2.轉(zhuǎn)變政府介入角色

由于政府與企業(yè)，特別是國有企業(yè)（很多被包裝上市）的利害關(guān)系并未從實質(zhì)上分清，政府容易為企業(yè)“求情”。作為監(jiān)管者的政府反而成了企業(yè)的庇護者，大大損害了注冊會計師的獨立性。在注冊會計師審計的過程中，政府應(yīng)該是一臺“監(jiān)控器”，監(jiān)管著注冊會計師的審計行為是否嚴格貫徹執(zhí)行了審計準則，是否有違規(guī)、違法、舞弊等情形。在審計結(jié)束形成審計報告時，政府是一臺“鑒證器”，應(yīng)以注冊會計師的審計為基礎(chǔ)，對出具標準無保留意見審計報告的財務(wù)報表進行抽查鑒定；對出具非標準審計報告的財務(wù)報表進一步追查，若確屬舞弊行為，應(yīng)依照《會計法》的相關(guān)規(guī)定給予相應(yīng)的處罰。只有把握好這兩個過程、兩個角色，政府的介入才能有助于審計獨立性的提高，這是新審計準則能否有效執(zhí)行的關(guān)鍵。

（二）發(fā)揮注冊會計師協(xié)會的保護功能

1.加大宣傳力度

注冊會計師協(xié)會應(yīng)該向社會加大宣傳工作，使社會公眾充分了解注冊會計師審計行業(yè)，減少因?qū)ψ詴嫀煂徲嫴焕斫舛岩磺新氊煔w咎于注冊會計師或事務(wù)所的現(xiàn)象。比如，定期舉行注冊會計師審計講座，解析注冊會計師審計與政府審計的區(qū)別，明確注冊會計師在整個審計過程中應(yīng)有的職責，講解會計審計專業(yè)術(shù)語，特別是新審計準則引入的許多新的專業(yè)名詞，例如：職業(yè)懷疑態(tài)度、舞弊審計三角理念等。

2.加強自身建設(shè)

中國注冊會計師協(xié)會要加強自我整頓，做注冊會計師名副其實的“父母官”。中注協(xié)要加強對會員特別是股東的素質(zhì)教育，增強其社會榮辱觀。同時，注冊會計師協(xié)應(yīng)該從半官方組織轉(zhuǎn)變?yōu)槊耖g自律性組織。

3.建立廣泛的司法介入機制

注冊會計師協(xié)會要加強與司法界的聯(lián)系與溝通，建立起廣泛的司法介入機制，這樣才能真正有助于行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管從行政性向自律性轉(zhuǎn)變。要與司法部門溝通，形成共識，在進一步完善注冊會計師行業(yè)相關(guān)法律制度的同時建立與注冊會計師監(jiān)管相配套、與司法界的相關(guān)法律相對應(yīng)的法律、法規(guī)及訴訟機制，從而使注冊會計師的權(quán)利與義務(wù)相制衡，以合理認定注冊會計師的法律責任。司法界受理審計案件的執(zhí)行者中必須有懂得會計審計專業(yè)知識的人員。（三）建立有效保護注冊會計師的利益機制

在優(yōu)化審計委托模式、付費模式，轉(zhuǎn)變政府角色等措施有效運作后，一個有效的保護機制將隨即建立。這個保護機制需要政府部門（財政部門、證監(jiān)會、稅務(wù)部門、政府審計）、工商部門、金融部門、司法部門、信息管理部門以及注冊會計師協(xié)會的參與。這些部門都應(yīng)該以遵守法律法規(guī)為執(zhí)業(yè)前提，以注冊會計師的審計為基礎(chǔ)，對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)督管理，保護注冊會計師的合法權(quán)益。

以下筆者就注冊會計師利益保護機制運用模型進行說明。（如圖1）

（1）由企業(yè)審計委員會（審計委員會要與注冊會計師、財政部、證監(jiān)會協(xié)定審計費用）委托事務(wù)所審計，提供注冊會計師審計所需的資料。

（2）注冊會計師按新審計準則對企業(yè)進行審計，審計過程中必須保持獨立、客觀、公正；政府等監(jiān)管部門行使“監(jiān)控器”的職能，督促注冊會計師依法執(zhí)業(yè)；各監(jiān)管部門還應(yīng)相互監(jiān)督，以免某些部門因地方性利益而或者越位監(jiān)管。

（3）事務(wù)所把了解到的企業(yè)基本情況和審計結(jié)果、企業(yè)是否欲變更事務(wù)所等報送信息管理部門，由他們?yōu)槠髽I(yè)建立誠信檔案。

（4）信息管理部門把事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會報送的企業(yè)基本情況和注冊會計師的審計結(jié)果及其他情況上交給政府等部門，并把政府等部門下達的是否進一步追查的命令傳達給事務(wù)所。

（5）注冊會計師（事務(wù)所）把審計結(jié)果等資料送交注冊會計師協(xié)會備案，或作為日后訴訟的證據(jù)。

（6）注冊會計師協(xié)會為注冊會計師審計提供咨詢與服務(wù)，并根據(jù)其執(zhí)業(yè)情況（是否按審計準則開展業(yè)務(wù)、是否堅持獨立客觀公正原則）建立信譽、品牌檔案。

（7）信息管理部門把政府等部門下達的命令傳達給注冊會計師協(xié)會，由注冊會計師協(xié)會進一步協(xié)助、指導(dǎo)注冊會計師抽查或追查。

（8）注冊會計師協(xié)會作為“私”的代表對政府等部門進行制約監(jiān)督，參與政府決策、維護協(xié)會成員利益；同時作為“公”的代表，協(xié)助政府對其成員進行管理。

（9）政府等部門行使“鑒證器”的職能，對信息管理部門、注冊會計師協(xié)會報送的情況進行鑒證。證監(jiān)會、金融部門根據(jù)注冊會計師的審計質(zhì)量調(diào)節(jié)企業(yè)股票發(fā)行價格、銀行貸款利率等。

（10）當企業(yè)和注冊會計師發(fā)生沖突引發(fā)訴訟時，由政府等部門和注冊會計師協(xié)會向司法部門提供相關(guān)資料、證據(jù)，以合理認定注冊會計師的責任。

（11）司法部門提供與各部門相配套的法律、法規(guī)及訴訟機制，并配置具有專業(yè)勝任能力的受案小組。

這個保護機制若能成功建立，相信注冊會計師必能“理直氣壯”地嚴格執(zhí)行新審計準則。

篇2

論文提要：本文試圖從制度經(jīng)濟學(xué)的角度出發(fā)，對我國審計準則的制定和變遷進行探討。

一、從制度經(jīng)濟學(xué)角度分析審計準則的制定

(一)審計準則有助于明晰和界定產(chǎn)權(quán)。改革開放30年來，無論農(nóng)村還是城市，經(jīng)濟體制改革的核心反反復(fù)復(fù)都是圍繞產(chǎn)權(quán)改革展開的。只有產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確才能建立市場經(jīng)濟的主體——企業(yè)。為什么說審計準則的制定有助于明晰和界定產(chǎn)權(quán)呢?從審計的發(fā)展史來看，審計是基于兩權(quán)分離的需要而產(chǎn)生的。透過審計報告，所有者可以了解經(jīng)營者履行義務(wù)的情況，了解自身資本的保全與增值狀況；而經(jīng)營者通過獨立第三方的審計，解脫其對產(chǎn)權(quán)維護的責任，并獲得相應(yīng)的收益，這種利益按照契約安排實質(zhì)上是經(jīng)營者投入人力資本的產(chǎn)權(quán)收益?？梢?，審計實際上是以協(xié)調(diào)財產(chǎn)所有者與財產(chǎn)受托管理者之間內(nèi)在利益沖突關(guān)系的一種外在社會保險機制，它既要保護委托者的利益，又要體現(xiàn)財產(chǎn)經(jīng)營人的利益，按產(chǎn)權(quán)的觀點則是滿足不同產(chǎn)權(quán)主體的平等要求。因此，審計是與產(chǎn)權(quán)制度及其運行密切相關(guān)的，審計準則體現(xiàn)了對特定產(chǎn)權(quán)主體的保護。

(二)審計準則有助于降低交易費用

首先，審計準則可以降低交易費用，主要體現(xiàn)在三個方面。首先體現(xiàn)在降低審計交易中的信息費用。審計交易中，有關(guān)審計委托人不僅要了解關(guān)于審計主體的聲譽評價、業(yè)務(wù)能力評價，還要了解他們遵守協(xié)議的意愿。獲取這些信息是要付出成本的，這些成本可稱為信息費用。審計準則可以提供規(guī)范審計行為的基本標準，把不同方面的這些標準聯(lián)系起來有助于評價各個審計主體的聲譽，進而幫助委托人簡化決策程序，根據(jù)其潛在伙伴以往的行為方式去推斷自己未來最有可能的行為方式，從而產(chǎn)生對未來立場的合理預(yù)期。

其次，審計準則降低了監(jiān)督制裁費用。對于根據(jù)理性原則進行損益計算的審計主體而言，違反制度規(guī)則的凈收益必須超過由于這一行動而產(chǎn)生的凈成本。如果他們由于違反制度而受到制裁，那么他們就要把這種制裁帶來的損失納入到成本收益分析中。由于對聲譽的珍視，追求自身利益最大化的審計主體即使是在“短視的自利”要求與審計準則的要求不相一致時，也會遵守審計準則，履行與之相關(guān)的審計協(xié)議，從而可大大降低用于監(jiān)督制裁機會主義行為的費用。

最后，審計準則降低政府監(jiān)管成本。審計準則是市場經(jīng)濟的游戲規(guī)則之一，是參與市場交易的一套標準。對于制定和監(jiān)督這些規(guī)則是否得到有效執(zhí)行的監(jiān)管者來說，完善和可操作的審計準則可以減少政府官員的尋租行為。因為缺少制度或制度模糊都助長政府官員的尋租行為，導(dǎo)致他們把主要精力放在政治權(quán)利的分配上，而不是建立促進市場競爭的秩序上。因此，一套邏輯井然且具有可操作性的審計準則體系有助于降低政府的監(jiān)管成本。

二、我國審計準則變遷的原因

為什么會發(fā)生制度變遷?其原因在于制度的穩(wěn)定性、環(huán)境的變動性和不確定性及人對利益極大化的追求之間的沖突。

(一)制度的穩(wěn)定性。穩(wěn)定性是制度存在的理由，又是制度變遷的原因。制度作為人們的行為規(guī)范，是現(xiàn)實的和具體的，而且也不能自行改變。人們一方面需要制度提供的穩(wěn)定功能；另一方面又會被其穩(wěn)定不變性所困擾。原因在于制度在沿時間空間展開的過程中，會由于條件和環(huán)境的變化而失去原有的許多功能，原來適宜的制度就變成了過時的制度。制度不能改變的事實就要求人們主動采取行動，改變或打破舊的穩(wěn)定性，建立新的穩(wěn)定性。

(二)環(huán)境的變動性和不確定性。環(huán)境的變動性和不確定性，一方面源于物質(zhì)世界的運動，人類對其尚未認識或有一定認識，但卻無法應(yīng)對，人類在很大程度上只能被動地接受它們的影響；另一方面人類通過對物質(zhì)世界的改造，在達到目的的同時產(chǎn)生了意想不到的副產(chǎn)品。如果環(huán)境不發(fā)生變動，則人們一旦建立一套有效的制度就不必再為之操勞，制度變遷就不會發(fā)生：但世界是運動、變化、發(fā)展的事實，要求人們適時改變和調(diào)整已有的行為規(guī)則才可能使自身的利益最大化。

(三)利益極大化的努力。制度有正式與非正式之分，對于非正式制度，由于它取決于個人對收益和成本的計算，只要違反非正式制度的收益大于違反的成本，個人就有動力違反已有的規(guī)則，并逐步導(dǎo)致制度變遷。對于正式制度，由于“搭便車”的困擾產(chǎn)生供給不足，而在作為正式制度專業(yè)化供給者的國家出現(xiàn)后，制度供給以新的方式出現(xiàn)，但這并不違背個人利益極大化原則。如果個人不存在利益極大化的追求，制度變遷也不會發(fā)生。

審計準則毫無疑問也是一項制度，作為一項制度必然會發(fā)生變遷。新準則代替舊準則是制度穩(wěn)定性、環(huán)境變動性和不確定性及利益極大化追求三者之間持久沖突的結(jié)果。合理的制度沿著時間空間展開后逐漸會變得不合理，人們唯一的選擇就是改變失去了合理的制度，創(chuàng)造新的合理制度，即制度變遷就是在約束條件改變的條件下對制度的重新求解。

三、我國審計準則變遷模式

(一)根據(jù)制度變遷的主體不同來考察。制度經(jīng)濟學(xué)中將制度的變遷劃分為不同的模式，從制度變遷的主體來考察存在需求誘致性變遷和強制性變遷。兩種變遷模式有聯(lián)系，也有區(qū)別。從嚴格的意義上來說，兩種變遷的主體、優(yōu)劣勢以及面臨的問題都各不相同。然而，在社會實際生活中，不能孤立地看兩種變遷模式。誘致式變遷與強制式變遷是很難劃分開的，它們相互聯(lián)系、相互制約，共同推動社會的制度變遷。

制度變遷是一個需要付出時間、努力及費用的過程，以最少的費用獲得最佳的制度安排，就是合乎理想的制度安排。制度創(chuàng)新者首先發(fā)現(xiàn)新制度的“潛在利潤”，為了讓這種潛在利潤內(nèi)部化，他們有強烈的制度變遷渴望與意愿。然而，“搭便車”是制度變遷所固有的問題，致使制度的供給不足。這時，作為制度變遷的一個重要主體——國家就可以采取行動，利用強制性的變遷來矯正制度供給的不足。在此還要說明的是，并不是每一個人都贊同制度的變遷，個人是通過成本一收益分析來決定是否同意制度變遷的，當由于變遷帶來的成本大于收益時，個人就會組織新制度代替舊制度。然而，一個制度的好與壞不能以個人為標準，只要社會總的凈收益大于零就應(yīng)該進行變遷。但是，如果沒有政府的強制性變遷為保證，僅僅靠誘致性的自發(fā)變遷，則可能會受到方方面面的阻礙，導(dǎo)致變遷難以徹底、時間漫長以及變遷的成本過大。同樣，僅依靠政府的“暴力優(yōu)勢”實施強制性變遷，不考慮社會大眾是否真正有對變遷的需求，則同樣會產(chǎn)生不利的影響。

從制度變遷的主體角度分析，我國的審計準則修訂、審計準則的變遷模式同樣不能簡單的歸為任何一類。目前，我國的審計準則是由政府統(tǒng)一制定、頒布，形式上看來是強制性的制度變遷。但從其變遷的深層次考慮，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，人們的意識形態(tài)和道德觀念發(fā)生了相應(yīng)的改革，必然要求制定新的制度準則，以實現(xiàn)經(jīng)濟利益格局的重新分配，從而促進制度變遷的發(fā)生。此外，我國審計準則在制定過程中會聽取和征求有關(guān)審計人員的意見和建議，其制定準則的過程在一定程度上是建立在民主之上的。因此，我國審計準則的變遷充分體現(xiàn)了誘致性與強制性兩種模式的聯(lián)系與不可分割。

(二)根據(jù)制度變遷的速度不同來考察。從制度變遷的速度來考察，存在激進式的制度變遷和漸進式的制度變遷。我國審計準則變遷走的是漸進式變遷道路，通過新制度的不斷發(fā)展來逐漸縮小舊制度的空間，最終達到整體變遷的目標，因此具有以下特征：

1、邊際性。我國審計準則變遷沒有按照一個理想模式和預(yù)定時間表進行，而是依變遷所遇到的問題而定。根據(jù)在各個階段形成新的制度均衡的約束條件，選擇正確的目標以合理的使用力量。從實施成本的角度來看，我國審計準則國際化變遷是一種邊際性的變遷。變遷通?？偸菑脑械膶徲嫓蕜t的“邊際”即不均衡最嚴重、獲利性最大、機會成本最低、最易于推行和展開、成本和阻力最小的那一點開始，每一次變遷進展的深度都會達到而且也僅僅達到邊際收益與邊際成本相等的一點，因此每一次審計準則的變遷都交易達成。

2、局部性。我國審計準則變遷通常是從某一特定制度安排開始進行改變，逐漸擴展與其有關(guān)的其他制度安排，化整為零，通過分步實施向未來分攤巨額成本。從摩擦成本來看，局部性變遷在整個制度變遷過程中一直注重過程的可控性和穩(wěn)健性，強調(diào)各社會集團之間的利益均等和利益補償機制，使得各社會利益集團在整個制度變遷過程中基本達到其福利的帕累托改進。

3、路徑依賴性。所謂路徑依賴是指制度變遷一旦在自我增強機制下選擇了一條路徑，它就會沿著這條路徑走下去。也就是說，一次偶然的機會會導(dǎo)致一種解決方法，而一旦這種方法流行起來，它會導(dǎo)致這種方法進入一定的軌跡，在報酬遞增和自我強化機制的作用下，它的既定方向在以后的發(fā)展中得到強化。在我國審計準則變遷中，舊制度在國際化過程中的頑強維持和向新制度的滲透，使得路徑依賴性非常強，出現(xiàn)一系列過渡性的制度安排。

四、我國審計準則變遷應(yīng)注意的問題

篇3

在信息化時代，我們擁有極大的信息系統(tǒng)審計需求市場，信息系統(tǒng)審計已成為審計發(fā)展的新動力和新方向。然而我國信息系統(tǒng)審計的發(fā)展現(xiàn)狀還不能適應(yīng)時勢的需要，尤其是在推行基于國際性的標準COBIT 上的研究和實踐缺乏。為此，我們應(yīng)在全面把握我國信息系統(tǒng)存在問題的前提下，采取有效的對策，以適應(yīng)大規(guī)模的信息化建設(shè)的需要。

一、問題的提出信息及相關(guān)技術(shù)控制目標標準(Control Ob2jectives for Information and related Technology ， CO2BIT) 是美國信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會( InformationSystem Audit and Control Association ， ISACA) 的信息技術(shù)治理學(xué)會( Information Technology GovernanceInstitute ，ITGI) 基于其原有的控制目標體系，結(jié)合并改進現(xiàn)有的正在發(fā)展中的其他國際技術(shù)標準和工業(yè)標準而制定的控制目標體系，為IT 的治理、安全與控制提供了一個一般適用的公認標準。自1996 年問世以來，目前已經(jīng)更新至第四版，是國際上最先進、最權(quán)威的安全與信息技術(shù)管理和控制的標準，已在全世界100 多個國家的重要組織與企業(yè)中運用，指導(dǎo)這些組織有效利用信息資源，有效管理與信息相關(guān)的風(fēng)險。最新版本COBIT 4. 0 更注重幫助董事會和員工應(yīng)對不斷增加的職責，包括面向公司董事會和各級管理層適用的指引，由四部分組成，即管理人員概述、框架、核心內(nèi)容(控制目標、管理方針和成熟模式) 和附錄(圖表、前后參照和術(shù)語表) 。核心內(nèi)容依據(jù)34 項IT 流程來劃分，全面介紹了如何控制、管理和測量每個流程。另外，COBIT 4. 0 分析如何將具體的控制目標劃入五項IT 管理領(lǐng)域，以識別潛在缺口; 令COBIT 標準與其他標準( ITIL 、CMM、COSO、PMBOK、ISF 和ISO17799) 協(xié)調(diào)一致;闡述關(guān)鍵目標指標(key Goal Indicator ，KGI)和關(guān)鍵績效指標(key performance indicator ，KPI) 之間的關(guān)系，說明KPI 如何推動實現(xiàn)KGI ;結(jié)合業(yè)務(wù)目標、IT 目標和IT 流程。COBIT 標準不僅為人們提供了信息系統(tǒng)控制目標和IT 標準，而且提供了信息系統(tǒng)的審計指南。它為信息系統(tǒng)審計師提供了較為系統(tǒng)的評估指標，從而規(guī)范信息系統(tǒng)審計師的審計思路，而且它提供的控制矩陣、管理明確診斷表和風(fēng)險評估表等科學(xué)的手段，讓信息系統(tǒng)審計師合理評估審計風(fēng)險，從而大大降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。COBIT 標準對我國開展信息系統(tǒng)審計有很好的啟示和指導(dǎo)作用，我國應(yīng)大力推行基于COBIT 標準的信息系統(tǒng)審計。

二、我國信息系統(tǒng)審計存在的問題

1. 審計人才缺乏信息系統(tǒng)審計是會計、審計、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計算機應(yīng)用的交叉學(xué)科。開展信息系統(tǒng)審計，要求審計人員具有復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)，既要掌握財會、審計知識，又要掌握信息系統(tǒng)、計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。但我國現(xiàn)在大部分審計人員并不熟悉計算機是如何進行經(jīng)濟與會計業(yè)務(wù)處理的，不知道計算機處理與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運用有什么風(fēng)險、怎么樣的控制才能有效降低這些風(fēng)險，也不掌握如何對計算機信息系統(tǒng)進行審計或利用計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行審計。計算機技術(shù)人員雖然對計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)比較熟悉，但他們又不熟悉會計、審計知識，不知道要審什么、該怎樣審。而開發(fā)實用性和通用性較強的審計軟件所需要的高層次、高水平的人員也很缺乏。

2. 法律法規(guī)不完備在信息化條件下，審計方法、對象、技術(shù)都發(fā)生了很大的變化，傳統(tǒng)的審計準則體系、法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范信息系統(tǒng)審計的實踐，而新的關(guān)于信息系統(tǒng)審計的程序標準、準則和法律還沒有出臺或并不完備，有些甚至還是完全空白。例如，電子憑證、電子合同、數(shù)字簽名等的法律效力和保存要求;數(shù)字認證機構(gòu)的認定及其法律責任;計算機犯罪適用的法律;在信息系統(tǒng)審計中審計機構(gòu)的權(quán)力、責任和被審計單位的義務(wù)等。從近年情況看，我國的信息系統(tǒng)審計制度建設(shè)工作才剛起步，盡管國務(wù)院辦公廳、審計署、注冊會計師協(xié)會等機關(guān)和組織頒布或制定了一些準則和規(guī)范，但是，這些準則和規(guī)范還不完善，沒有形成系統(tǒng)性和結(jié)構(gòu)性。不僅缺乏對信息系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)功能審計方面的規(guī)范，還比較概括、籠統(tǒng)，沒有相應(yīng)的實施細則。對信息系統(tǒng)審計尚處于摸索階段的我國審計人員來說，顯然還缺乏具體的指南。

3. 技術(shù)水平落后信息技術(shù)的高速發(fā)展與廣泛應(yīng)用使企業(yè)交易事項的大部分內(nèi)容由系統(tǒng)自動運作完成，人工軌跡遺留較少，傳統(tǒng)審計線索蕩然無存。這就要求信息系統(tǒng)審計必須參與和融入信息系統(tǒng)的設(shè)計過程，在執(zhí)行測試時必須穿越信息系統(tǒng)，以確保對連續(xù)監(jiān)督程序和輸出結(jié)果的控制。在我國信息系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)中，尚不具備充分的保留和提供審計線索的功能。審計人員完全處于被動地位，難以獲取充足的審計證據(jù)支持其審計結(jié)論，難以保證信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計質(zhì)量。

三、發(fā)展我國信息系統(tǒng)審計的對策從上述對我國信息系統(tǒng)審計存在的問題的概要分析中，作者認為，響應(yīng)國際發(fā)展趨勢，在信息系統(tǒng)控制和審計領(lǐng)域推行COBIT 標準無疑具有美好的發(fā)展前景。具體實施時可針對以下幾個方面進行改進。 1. 注重專業(yè)人才的培養(yǎng)COBIT 標準具有系統(tǒng)的和完備的框架體系，它的運用首先定位于信息及其相關(guān)技術(shù)的控制和管理，因此，它在整體上表現(xiàn)出IT 業(yè)的大量相關(guān)技術(shù)。這就意味著運用COBIT 標準實施信息系統(tǒng)審計的審計人員應(yīng)具有復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)，既要掌握現(xiàn)代審計理論與實務(wù)，又要掌握信息系統(tǒng)、計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。目前，審計署干部培訓(xùn)中心開展的注冊信息系統(tǒng)審計師培養(yǎng)及與之相關(guān)的在審計人員中進行計算機知識的培訓(xùn)工作，正是為了適應(yīng)這一現(xiàn)實需要。在人員培訓(xùn)上，要求對低層次人員培訓(xùn)與高層次人才的培養(yǎng)、在職人員的培訓(xùn)與未來人才的培養(yǎng)進行統(tǒng)籌規(guī)劃。對較高層次的人才培養(yǎng)，重點可放在信息系統(tǒng)的開發(fā)審計、系統(tǒng)的功能或應(yīng)用程序?qū)徲?、網(wǎng)絡(luò)安全審計和審計軟件的開發(fā)等方面;對未來審計人才的培養(yǎng)，應(yīng)在高校會計專業(yè)教學(xué)計劃中增加IT 和電子商務(wù)等內(nèi)容，不僅要把信息系統(tǒng)審計列為必修課，而且應(yīng)對這門課的要求或大綱達成共識。審計機構(gòu)的管理人員也應(yīng)意識到，信息系統(tǒng)審計人才的培養(yǎng)不僅僅是對審計人員的培養(yǎng)。我們可以培訓(xùn)審計師成為掌握必要IT 技能的人員，但很難要求他們成為計算機、信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面的專家。因此，審計機構(gòu)要改變以往由會計師獨唱主角的情況，計算機與網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)與電子商務(wù)專家將在審計組織中擔任越來越重要的角色。審計機構(gòu)應(yīng)注意吸收這方面的人才，并進行審計知識和技能培訓(xùn)，使他們能與會計師良好合作，更好地執(zhí)行信息系統(tǒng)審計任務(wù)。

2. 完善審計準則從國際同業(yè)的實踐看，COBIT 標準已經(jīng)逐步成為通行準則。我國應(yīng)遵循國際標準或規(guī)范，把COBIT 標準作為核心標準， 同時， 借鑒ISOPIEC17799、ITIL 、PRINCE2、COSO、SOX 法案等其他國際標準和原則，進而確立適合自己的信息系統(tǒng)審計目標、對象、范圍、方法、流程等。進一步完善與信息系統(tǒng)審計有關(guān)的法規(guī)和準則，要在法律法規(guī)上，確定審計機構(gòu)和審計人員有權(quán)審查被審計算機的信息系統(tǒng)的功能與安全措施，有權(quán)利用網(wǎng)絡(luò)和審計軟件進行審計，被審單位應(yīng)對審計人員的信息系統(tǒng)審計給予積極的協(xié)助。在建設(shè)信息系統(tǒng)審計準則體系時，可以借鑒ISACA 的做法，也采用三個層次體系結(jié)構(gòu)，以基本準則為核心，統(tǒng)領(lǐng)具體準則和執(zhí)業(yè)指南，從而使整個準則體系不斷擴展、完善。內(nèi)容劃分方式可分為審計的權(quán)利、義務(wù)與責任，審計人員和審計工作三大類，并按這些類別來制定準則。信息系統(tǒng)審計準則作為一個完整的準則體系，各項具體準則要相互依存、相互配合。在準則的制定、上，應(yīng)當遵循務(wù)實原則、接軌原則、配套原則和科學(xué)原則。ISACA 的做法是，先規(guī)劃出基本準則的內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，有計劃、有步驟、按照現(xiàn)實需要出臺各項具體準則、指南和程序。準則采用分項制定，完成一項，一項，實施一項。這有利于信息系統(tǒng)審計準則的全面順利的實施，也有利于信息系統(tǒng)審計人員循序漸進地正確掌握這一系列準則，從而促進信息系統(tǒng)審計準則在實務(wù)中迅速發(fā)揮作用。我們在信息系統(tǒng)審計準則的制定、上，可參照ISACA 做法。同時，對國際上已有的成文準則、習(xí)慣做法、專業(yè)術(shù)語，應(yīng)當盡可能與國際慣例保持一致，盡量做到與國際慣例接軌。

3. 加強審計方面的IT 技術(shù)對于審計領(lǐng)域來說，COBIT 只是一套成文的信息技術(shù)控制標準，它只是向信息系統(tǒng)審計人員指明了前進的道路，但究竟如何才能成功通向勝利的彼岸，卻有待審計人員自身去開發(fā)高效快捷的通向目標的方式，尤其是在信息系統(tǒng)審計這樣一個高專業(yè)化、高技術(shù)性的審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。首先，應(yīng)注重軟件的開發(fā)，如開發(fā)數(shù)據(jù)采集軟件，建立一種能夠容易訪問被審計單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同類型的數(shù)據(jù)庫，以便打通采集信息系統(tǒng)所需原始數(shù)據(jù)的瓶頸;在軟件的研制方面，還要考慮審計作業(yè)發(fā)展趨勢，如在現(xiàn)有審計軟件基礎(chǔ)上開發(fā)、研制新的適用信息系統(tǒng)審計的分析工具。其次，聯(lián)網(wǎng)審計的加強，它是方便快捷地運用COBIT 標準的有力舉措。這種審計方式成功實現(xiàn)的關(guān)鍵是被審計單位的信息系統(tǒng)提供標準化的審計接口，因此，信息化的管理部門和審計部門應(yīng)加強宣傳，提倡甚至是嚴令監(jiān)督企業(yè)提供數(shù)據(jù)接口，以便聯(lián)網(wǎng)審計的展開。最后，就是專家系統(tǒng)的構(gòu)建，它能將基于COBIT 標準的成功案例進行積累和專業(yè)化，更好地為我們的信息系統(tǒng)審計工作服務(wù)。放眼未來之路，如何借鑒COBIT 標準開展適應(yīng)國際趨勢的而又探索有中國特色的信息系統(tǒng)審計道路，需要新時代的審計人員的不懈努力。我們只有充分認識存在的問題的基礎(chǔ)上，才能有針對性地改進。中國審計人員將以倍增的熱情，迎接新技術(shù)革命的挑戰(zhàn)，充滿豪情地投入到審計技術(shù)創(chuàng)新的洪流中。

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篇4

一、論文(設(shè)計)選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢等)

(一)選題的目的和意義

理論意義：

在2011年1月國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)的新版《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中，內(nèi)部審計全新定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)于2011年的IPPF內(nèi)部審計實務(wù)框架第1100、1110章節(jié)，內(nèi)部審計的獨立性包含兩方面，一方面是指內(nèi)審人員履職時免受威脅，另一方面指審計組織機構(gòu)獨立，即與董事會的匯報關(guān)系的獨立。我國內(nèi)部審計準則依據(jù)《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定。由于缺乏專門的法律支持，內(nèi)部審計的獨立性在我國一直處于岌岌可危的境地。

現(xiàn)實意義：隨著全球經(jīng)濟一體化的迅速發(fā)展，中國在全球經(jīng)濟要求及自身發(fā)展需要的雙重壓力下，本國企業(yè)所能得到的幫助將會越來越少。在國外大型企業(yè)的強勢沖擊下，發(fā)展自身，提高自身素質(zhì)變的刻不容緩。面對國外先進的管理理念及龐大的資金支援，我國的資本市場也出現(xiàn)巨大變化。上交所與深交所的上市公司數(shù)量逐年增大，大家紛紛通過上市來籌集資金以應(yīng)對國外企業(yè)的資金壓力。但是，僅僅靠資金的充足還是無法和國外先進企業(yè)相抗衡，沒有同樣先進的管理理念，再充足的資金也只能如同“暴發(fā)戶”一般，無法得到長遠發(fā)展。

公司經(jīng)營，外靠先進的經(jīng)營理念，內(nèi)靠自身完善的運營。通過完善、高效的內(nèi)部審計活動，組織可以達到最佳的公司內(nèi)部運營。從內(nèi)部出發(fā)，由內(nèi)而外改善公司經(jīng)營，樹立良好的企業(yè)文化，增加企業(yè)價值，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標。一個完善良好的內(nèi)部審計，提高的不僅僅是公司財務(wù)的安全性，更可以使公司達到最佳的運營狀況，在無形之中為公司節(jié)省資源，提高利益。

選題目的：通過對內(nèi)部審計獨立性的研究，找到國內(nèi)內(nèi)部審計獨立性所存在的問題及其解決對策，讓內(nèi)部審計更好的服務(wù)于企業(yè)。

(二)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1、國際內(nèi)部審計的研究當前各國內(nèi)部審計遵循的新版的《內(nèi)部審計實務(wù)框架》是由國際內(nèi)部審計師協(xié)會于2011年的。其中關(guān)于內(nèi)部審計獨立性的問題，協(xié)會做出了新的解釋，即從獨立性到客觀性的轉(zhuǎn)變。國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為，內(nèi)部審計較外部審計而言，其獨立性必然不如，但如果說內(nèi)部審計不如外部審計，也是很荒謬的一件事。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在新版《內(nèi)部審計實務(wù)框架》中，更加強調(diào)內(nèi)部審計的客觀性，其目的與獨立性一樣，都是為了更加公正的審計結(jié)論與審計評價，強調(diào)對事的客觀性和對人的獨立性，以減少以往僅僅強調(diào)獨立性而對內(nèi)部審計人員所造成的不必要的約束。

2、我國的研究狀況

我國內(nèi)部審計在一開始時是在國家干預(yù)和推動下發(fā)展起來的，受到國家審計的干預(yù)，在本單位也受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，這使得我國內(nèi)部審計的獨立性很難實現(xiàn)。且由于我國在內(nèi)部審計發(fā)展階段即沒有強有力的經(jīng)濟體推動其發(fā)展，也沒有健全的內(nèi)部審計法律法規(guī)作為保障，長期得不到政府與企業(yè)的足夠重視，發(fā)展滯后。

2003年，中國內(nèi)部審計師協(xié)會新的《內(nèi)部審計準則》，并相繼了《內(nèi)部審計基本準則》和一系列配套的內(nèi)部審計具體準則。在新的《內(nèi)部審計準則》中，我國內(nèi)部審計界將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！边@與1996年6月國際內(nèi)部審計師協(xié)會董事會通過的內(nèi)部審計定義相似，說明我國內(nèi)部審計正處于現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的第三個轉(zhuǎn)折點上。

我國內(nèi)部審計成立二十多年來，內(nèi)部審計雖有發(fā)展，但現(xiàn)狀仍令人擔憂，尤其是內(nèi)部審計的獨立性問題更加嚴重。與國外發(fā)達國家不同，中國內(nèi)部審計是由政府牽頭成立，在成立之初，很多企業(yè)并不能很深刻的了解內(nèi)部審計的作用，只是單純的按照國家要求建立。在這種情況下，內(nèi)部審計部門不僅不能得到高層領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，很多企業(yè)內(nèi)部審計部門僅僅由公司一些其他部門人員兼任，甚至由公司財務(wù)部門人員兼職，致使內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，獨立性更加缺失，幾近于無。且我國內(nèi)部審計專業(yè)人才缺少，缺乏客觀公正的獨立性觀念，法律法規(guī)不健全，我國內(nèi)部審計的獨立性仍然處于薄弱環(huán)節(jié)。

3、發(fā)展趨勢

我國經(jīng)濟正處于高速發(fā)展階段，面對國外的先進管理理念，國家應(yīng)在積極發(fā)展經(jīng)濟的同時，結(jié)合自身問題，積極推廣先進觀念。從需求決定供給的思想出發(fā)，在企業(yè)需要的情況下，幫助企業(yè)自身形成自己獨有的經(jīng)營管理理念。健全內(nèi)部審計法律法規(guī)，讓內(nèi)部審計有法可依，從而提高獨立性。宣傳內(nèi)部審計獨立性的意義，提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)，從人員自身起，提升內(nèi)部審計的獨立性。實踐證明，內(nèi)部審計已成為我國審計體系重要的組成部分，并且正在成為企事業(yè)單位自我發(fā)展、自我約束、自我完善的重要機制，為加強內(nèi)部監(jiān)督、提高企業(yè)管理水平、遵守國家財經(jīng)法紀、促進廉政建設(shè)、增強企業(yè)競爭力發(fā)揮重要的作用。

二、論文(設(shè)計)的主要研究內(nèi)容及預(yù)期目標

(一)主要研究內(nèi)容

1、內(nèi)部審計獨立性的涵義

(1)國外發(fā)達資本主義國家對內(nèi)部審計獨立性的相關(guān)定義

(2)我國內(nèi)部審計獨立性的相關(guān)定義

2、內(nèi)部審計的發(fā)展及其獨立性的必要性

(1)現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展

(2)內(nèi)部審計的作用

(3)內(nèi)部審計獨立性的必要性

3、我國內(nèi)部審計獨立性所存在的缺陷

(1)我國內(nèi)部審計方面法律法規(guī)不健全

(2)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性差

(3)內(nèi)部審計人員方面的制約因素

4、強化內(nèi)部審計獨立性的措施建議

(1)加強內(nèi)部審計法律法規(guī)的建設(shè)

篇5

論文摘要:計算機和軟件技術(shù)的廣泛運用,使會計電算化進入到了迅猛發(fā)展的階段,同時也對會計電算化審計提出了新的挑戰(zhàn)。從會計電算化基礎(chǔ)內(nèi)涵入手,通過會計電算化對審計的影響展開分析,運用分析、舉例等方法原理,結(jié)合目前我國企業(yè)和審計的實際情況,討論了會計電算化對審計的一系列影響、會計電算化審計面臨的問題等,提出了會計電算化審計未跟上信息技術(shù)發(fā)展的觀點,得出了應(yīng)加強內(nèi)部控制、做好系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的審計的對策。  

 

會計電算化是指以電子計算機為主,將現(xiàn)代電子技術(shù)、通信技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)具體應(yīng)用到會計業(yè)務(wù)處理工作中的會計信息系統(tǒng)。通俗的說會計電算化就是應(yīng)用計算機設(shè)備和配套的軟件替代手工完成會計工作的過程。企業(yè)會計電算化的普遍開展,對審計工作的審計線索、審計內(nèi)容、審計標準和準則、審計技術(shù)及審計人員等帶來了極大的影響,如何在會計電算化環(huán)境下對傳統(tǒng)的審計方式進行改造,是國內(nèi)審計機構(gòu)和審計人員面臨的一項重要任務(wù)。 

1 會計電算化對審計的影響 

在會計電算化條件下,審計內(nèi)容卻發(fā)生了一些變化,主要表現(xiàn)在: 

電算化審計的內(nèi)容和難度加大:由于軟件行業(yè)的發(fā)展,會計軟件也朝著復(fù)雜化、專業(yè)化發(fā)展,其功能越來越多,結(jié)構(gòu)也日趨復(fù)雜。但是,目前我國的軟件公司在開發(fā)財務(wù)軟件時,僅考慮到企業(yè)會計核算的需要,極少兼顧到電算化審計的要求,故當審計人員對公司進行財務(wù)審計時,往往發(fā)現(xiàn)缺少數(shù)據(jù)接口,也不能進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,很多本應(yīng)由計算機完成的工作,現(xiàn)不得不人工完成,這在很大程度上加重了審計人員的負擔,也會產(chǎn)生不應(yīng)有的差錯。 

審計人員需要對財務(wù)軟件進行審查:因財務(wù)軟件是根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)自動生成報表,故一旦公司財務(wù)軟件受到攻擊,無論是無意還是有意,均可能產(chǎn)生相關(guān)漏洞,這就為某些不法之徒侵占公司財產(chǎn)提供了便利。這樣的情況就要求審計人員需要對公司的財務(wù)軟件進行細致的審查,以檢查其是否被惡意程序修改,產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否真實、合法、安全、有效。 

會計電算化對審計的標準和準則的影響:審計對象、審計線索、審計內(nèi)容、審計技術(shù)等是審計的相關(guān)要素,如今會計的工作方法發(fā)生了改變,由手工記賬向會計電算化發(fā)展,故審計的相關(guān)要素也發(fā)生了更改,其舊有的與手工記賬相對應(yīng)的審計標準和審計準則也不適用了,勢必需要一套新的審計標準和準則,能與現(xiàn)有的會計環(huán)境相對應(yīng)。盡管目前已有部分關(guān)于電算化審計的準則和標準出臺,但與實際需要相比,還遠遠不夠,因此國家需要加快制定與會計電算化相應(yīng)的審計準則和方法。 

2 會計電算化審計面臨的問題 

我國電算化審計軟件還不成熟,不完善:由于我國軟件公司在設(shè)計會計軟件時未能考慮到審計的需要,沒有設(shè)置相應(yīng)的電算化審計窗口,以致影響了審計工作。其主要表現(xiàn)為兩方面: 

一是我國的商品化會計軟件向用戶提供的是一個“黑盒系統(tǒng)”,既不提供審計所需數(shù)據(jù)接口,也不提供系統(tǒng)憑證、賬簿和報表的文件結(jié)構(gòu)及設(shè)置,這方面的工作就需要由人工來完成,光靠軟件很難進行審計取證工作。 

二是會計軟件未能預(yù)留審計測試通道。審計人員經(jīng)常要進行穿過測試,在系統(tǒng)不提供審計測試通道的情況下測試數(shù)據(jù)很難清除,極易破壞客戶的數(shù)據(jù)文件。電算化審計軟件是審計人員開展具體電算化審計工作的有效工具。 

3 我國會計電算化審計的對策分析 

會計電算化的實施使得會計系統(tǒng)本身發(fā)生了很大的變化,對電算化系統(tǒng)的審計與對手工賬簿的審計相比,相應(yīng)在審計內(nèi)容、方法上也發(fā)生了變化。無論是對購置的會計軟件還是對自行開發(fā)的會計軟件,審計內(nèi)容上都需要對其系統(tǒng)內(nèi)控進行審計,以及對其電算過程和結(jié)果進行審計,審計方法或措施有所不同。 

3.1 需培養(yǎng)具有復(fù)合型知識的審計人才 

由于會計電算化的日益普及,其對審計人員的要求有了相應(yīng)提高。在手工記賬時代,審計人員只需具備扎實的會計理論及實務(wù)知識即可,但在會計電算化時代,由于計算機硬件及軟件的引入,需要設(shè)計人員掌握一定程度的計算機知識,能分析掌握會計電算化系統(tǒng)。 

3.2 審計人員需要在現(xiàn)有的審計基礎(chǔ)上研究新的審計技術(shù)和方法 

新的事物的產(chǎn)生必然需要有新的技術(shù)和方法。因此需要加強對計算機審計的技術(shù)和方法的研究,例如公司內(nèi)部控制制度的評價測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術(shù)、應(yīng)用軟件審計技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護的評價技術(shù)等,這些審計技術(shù)和方法的研究與應(yīng)用,將極大地提高審計人員的審計效率,加快審計工作的進程,也將對目前各種不同的審計技術(shù)和工具進行相應(yīng)的規(guī)范。 

3.3 為適應(yīng)電算化審計,需要采用新的審計方法和手段 

隨著會計電算化的普及,與手工記賬相對應(yīng)的審計方法顯然已不能達到電算化審計的要求,其審計風(fēng)險也日益顯現(xiàn),在會計電算化的環(huán)境下進行審計,原有的審計線索和審計數(shù)據(jù)都發(fā)生了變化,因此形勢要求審計人員加快新的審計技術(shù)和方法的應(yīng)用。同時,對會計電算化的審計范圍也擴大了,電算化審計不僅需要對數(shù)據(jù)的輸入及輸出的真實性、合法性等進行審計,更需要對會計電算化程序進行檢查,已確定其未受攻擊,計算過程是可靠的。 

參考文獻 

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[6]蔡春,車宣呈,陳孝.現(xiàn)代審計功能拓展論[m].北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2006. 

篇6

2007年10月，仰仗中國會計學(xué)會和財政部王軍副部長等領(lǐng)導(dǎo)的支持，在我國著名會計學(xué)家郭道揚教授的大力倡議和自始至終的關(guān)心下，有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)、先生的親朋好友、弟子門生等近百人，“群賢畢至，少長咸集”，齊聚在先生的家鄉(xiāng)紹興會稽山下參加“楊先生學(xué)術(shù)思想研討會”，緬懷先生之道德，仰望大師之風(fēng)范，學(xué)習(xí)先生之文章。會議辦得莊重而熱烈，足以告慰先生在天之靈。作為先生的弟子和同鄉(xiāng)的我，雖有操辦會議之疲憊，但終有情懷之釋放，不辜負先生教我一場。

從1982年至1997年，受教于先生十五載，讀碩、博期間更是能常伴先生左右，親聆先生之教誨，對先生的感情日深且恒久。各種情懷雖有千言萬語，仍可歸結(jié)為“敬、畏、親” 三個字。始則“敬”，繼而“畏”，終于“親”。

記得1982年初報考研究生時，中南財經(jīng)大學(xué)（當時為湖北財經(jīng)學(xué)院）的會計專業(yè)僅有三名碩導(dǎo)（劉炳炎教授、楊時展教授和毛恩培教授）。當時剛結(jié)束不久，教授十分稀罕，懷著對先生十分崇敬卻又忐忑不安的心情，我大膽報考了湖北財經(jīng)學(xué)院的研究生而被僥幸錄取，首次投入先生的門下。

及到校后，了解到先生德高望重、學(xué)貫中西，對先生更為崇拜；又聽說先生治學(xué)嚴謹，對學(xué)生要求極嚴，遂產(chǎn)生畏懼之情。這種對先生“敬畏”的心情一直伴隨著我讀研究生的三年光陰。記得楊先生給我們上英語原版的《管理會計學(xué)》和《審計學(xué)》時，每每要求我們預(yù)習(xí)教材并常常在課間提問。老師在上，學(xué)生在下僅兩三人，回答問題怕有難堪，因此我們絲毫不敢懈怠，深知“濫竽充數(shù)”是行不通的。現(xiàn)在回想起來，正是那時先生的嚴格要求才使我打下較好的專業(yè)英語基礎(chǔ)，為以后的工作和研究提供了極大的便利。1985年，當我進行碩士論文答辯時，恰逢楊先生擔任答辯委員會主席，真擔心論文不能順利通過，好在我論文的選題還算前沿，參考了不少美國《會計評論》等中外文獻，也略有創(chuàng)新，有幸得到了先生的首肯。

感到先生的慈祥和親切應(yīng)該是在我研究生畢業(yè)后。1987年初，先生親筆給我致函，告之他開始招博士生并要我積極報考。收到先生來信真使我喜出望外，感到先生除了對我們嚴格要求之外，還體現(xiàn)了他對我們前途的真切關(guān)懷，只是他從不將這種愛心溢于言表而已。甚為遺憾的是，當時我已被組織上選派赴香港工作，一時不能再回到先生的身邊。這以后，我與先生的聯(lián)絡(luò)日益頻繁，先生訪港或出國路經(jīng)香港，我必前去探望。先生常勉勵我在工作之余加強學(xué)習(xí)，有機會再返母校攻讀博士。90年代以后，政策允許在職報考博士，終于給了我重返師門的機會。楊先生給我寄來了美國《公認會計原則匯編》（The Codifications of GAAP）、《公認審計準則匯編》（The Codifications of GAAS）等書目，要求我重點讀好這些書，由此引領(lǐng)我走上了研究會計準則與審計準則之路，也為我以后博士論文的選題奠定了基礎(chǔ)（我原想利用長期境外工作的經(jīng)驗探討境外企業(yè)的投資與財務(wù)問題）。通過認真復(fù)習(xí)和報考，1994年秋我終于有幸再拜先生門下。我到中南財大報到后，先生竟以八十高齡偕夫人和郭道揚教授，執(zhí)意陪我同游武漢東湖磨山，并留下一批珍貴的合影。這段美好的時光，令我終生難忘。

1996年夏，先生偕夫人最后一次返回故鄉(xiāng)，我專程從香港飛到杭州。其間，我陪先生看望了其在浙江大學(xué)工作的胞妹，約見了30、40年代在杭工作的老同事、老朋友，我們一起游覽了九溪、龍井等西湖名勝，最后由浙江天健會計師事務(wù)所原所長朱美璇老先生陪同回到了紹興新昌。一路上，先生歡聲笑語，心情極佳，儼然是一個既慈祥又幽默的老人。我完全看到且強烈感受到了先生親切和藹的另一面。但誰也沒料到，此時離他生命的終點已為期不遠了。

1997年年中，先生病重，但他仍在病床上認真閱讀和修改了我和其他弟子的博士論文初稿，并拖著病體堅持參加了閻紅玉博士等人的答辯。國慶前夕，我到醫(yī)院看望先生，此時先生已處彌留，當我努力呼喚他時，先生忍著病痛，勉強睜開眼睛示意，我的眼淚也幾乎奪眶而出。這是我最后一次拜見先生，我知道先生時日不多，因此當晚我遲遲不忍離去。

先生仙逝后不久，在郭道揚教授的主持下，我通過了博士論文答辯，這使我有了楊先生“遺腹子”之感，對先生倍加懷念。在郭道揚教授的陪同下，我與徐政旦老先生等到了先生家中的靈堂前、先生的“樹葬”之處，祭拜先生的在天之靈，告慰于先生：您的又一個弟子翅膀長硬要飛翔了！弟子將以您為人生楷模，傳承您的學(xué)術(shù)思想。

篇7

會計電算化對審計的影響探論分析

會計電算化是指以電子計算機為主,將現(xiàn)代電子技術(shù)、通信技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)具體應(yīng)用到會計業(yè)務(wù)處理工作中的會計信息系統(tǒng)。通俗的說會計電算化就是應(yīng)用計算機設(shè)備和配套的軟件替代手工完成會計工作的過程。企業(yè)會計電算化的普遍開展,對審計工作的審計線索、審計內(nèi)容、審計標準和準則、審計技術(shù)及審計人員等帶來了極大的影響,如何在會計電算化環(huán)境下對傳統(tǒng)的審計方式進行改造,是國內(nèi)審計機構(gòu)和審計人員面臨的一項重要任務(wù)。

1 會計電算化對審計的影響

在會計電算化條件下,審計內(nèi)容卻發(fā)生了一些變化,主要表現(xiàn)在:

電算化審計的內(nèi)容和難度加大:由于軟件行業(yè)的發(fā)展,會計軟件也朝著復(fù)雜化、專業(yè)化發(fā)展,其功能越來越多,結(jié)構(gòu)也日趨復(fù)雜。但是,目前我國的軟件公司在開發(fā)財務(wù)軟件時,僅考慮到企業(yè)會計核算的需要,極少兼顧到電算化審計的要求,故當審計人員對公司進行財務(wù)審計時,往往發(fā)現(xiàn)缺少數(shù)據(jù)接口,也不能進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,很多本應(yīng)由計算機完成的工作,現(xiàn)不得不人工完成,這在很大程度上加重了審計人員的負擔,也會產(chǎn)生不應(yīng)有的差錯。

審計人員需要對財務(wù)軟件進行審查:因財務(wù)軟件是根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)自動生成報表,故一旦公司財務(wù)軟件受到攻擊,無論是無意還是有意,均可能產(chǎn)生相關(guān)漏洞,這就為某些不法之徒侵占公司財產(chǎn)提供了便利。這樣的情況就要求審計人員需要對公司的財務(wù)軟件進行細致的審查,以檢查其是否被惡意程序修改,產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否真實、合法、安全、有效。

會計電算化對審計的標準和準則的影響:審計對象、審計線索、審計內(nèi)容、審計技術(shù)等是審計的相關(guān)要素,如今會計的工作方法發(fā)生了改變,由手工記賬向會計電算化發(fā)展,故審計的相關(guān)要素也發(fā)生了更改,其舊有的與手工記賬相對應(yīng)的審計標準和審計準則也不適用了,勢必需要一套新的審計標準和準則,能與現(xiàn)有的會計環(huán)境相對應(yīng)。盡管目前已有部分關(guān)于電算化審計的準則和標準出臺,但與實際需要相比,還遠遠不夠,因此國家需要加快制定與會計電算化相應(yīng)的審計準則和方法。

2 會計電算化審計面臨的問題

我國電算化審計軟件還不成熟,不完善:由于我國軟件公司在設(shè)計會計軟件時未能考慮到審計的需要,沒有設(shè)置相應(yīng)的電算化審計窗口,以致影響了審計工作。其主要表現(xiàn)為兩方面:

一是我國的商品化會計軟件向用戶提供的是一個“黑盒系統(tǒng)”,既不提供審計所需數(shù)據(jù)接口,也不提供系統(tǒng)憑證、賬簿和報表的文件結(jié)構(gòu)及設(shè)置,這方面的工作就需要由人工來完成,光靠軟件很難進行審計取證工作。

二是會計軟件未能預(yù)留審計測試通道。審計人員經(jīng)常要進行穿過測試,在系統(tǒng)不提供審計測試通道的情況下測試數(shù)據(jù)很難清除,極易破壞客戶的數(shù)據(jù)文件。電算化審計軟件是審計人員開展具體電算化審計工作的有效工具。

3 我國會計電算化審計的對策分析

會計電算化的實施使得會計系統(tǒng)本身發(fā)生了很大的變化,對電算化系統(tǒng)的審計與對手工賬簿的審計相比,相應(yīng)在審計內(nèi)容、方法上也發(fā)生了變化。無論是對購置的會計軟件還是對自行開發(fā)的會計軟件,審計內(nèi)容上都需要對其系統(tǒng)內(nèi)控進行審計,以及對其電算過程和結(jié)果進行審計,審計方法或措施有所不同。

3.1 需培養(yǎng)具有復(fù)合型知識的審計人才

由于會計電算化的日益普及,其對審計人員的要求有了相應(yīng)提高。在手工記賬時代,審計人員只需具備扎實的會計理論及實務(wù)知識即可,但在會計電算化時代,由于計算機硬件及軟件的引入,需要設(shè)計人員掌握一定程度的計算機知識,能分析掌握會計電算化系統(tǒng)。

3.2 審計人員需要在現(xiàn)有的審計基礎(chǔ)上研究新的審計技術(shù)和方法

新的事物的產(chǎn)生必然需要有新的技術(shù)和方法。因此需要加強對計算機審計的技術(shù)和方法的研究,例如公司內(nèi)部控制制度的評價測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術(shù)、應(yīng)用軟件審計技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護的評價技術(shù)等,這些審計技術(shù)和方法的研究與應(yīng)用,將極大地提高審計人員的審計效率,加快審計工作的進程,也將對目前各種不同的審計技術(shù)和工具進行相應(yīng)的規(guī)范。

3.3 為適應(yīng)電算化審計,需要采用新的審計方法和手段

隨著會計電算化的普及,與手工記賬相對應(yīng)的審計方法顯然已不能達到電算化審計的要求,其審計風(fēng)險也日益顯現(xiàn),在會計電算化的環(huán)境下進行審計,原有的審計線索和審計數(shù)據(jù)都發(fā)生了變化,因此形勢要求審計人員加快新的審計技術(shù)和方法的應(yīng)用。同時,對會計電算化的審計范圍也擴大了,電算化審計不僅需要對數(shù)據(jù)的輸入及輸出的真實性、合法性等進行審計,更需要對會計電算化程序進行檢查,已確定其未受攻擊,計算過程是可靠的。

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篇8

關(guān)鍵詞：IT審計；傳統(tǒng)審計；比較

科技的迅猛發(fā)展已經(jīng)給整個社會的經(jīng)濟管理活動造成了巨大影響。IT審計是在原來傳統(tǒng)審計的財務(wù)審計和管理審計基礎(chǔ)上，由于科學(xué)技術(shù)向經(jīng)濟管理領(lǐng)域的滲透而產(chǎn)生的。然而，到目前為止，IT審計在本質(zhì)上并不是獨立于財務(wù)審計和管理審計的第三大審計分支，而是其中的一類審計形態(tài)，其原因在于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的復(fù)雜性、實際操作的復(fù)雜性、與傳統(tǒng)審計的融合程度等因素都制約著IT審計的發(fā)展，本文旨通過比較，將兩者有機結(jié)合，從而提高IT審計質(zhì)量，拓展IT審計技術(shù)方法在企業(yè)審計中應(yīng)用的深度和廣度，促進企業(yè)在審計上的變革。

一、 IT審計與傳統(tǒng)審計在重大方面上是一致的

（一）IT審計與傳統(tǒng)審計在基本概念及程序上大體一致

“獨立性與客觀性”、“權(quán)威性與公正性”等傳統(tǒng)審計的基本概念在IT審計中得到了很好的體現(xiàn)。另外，IT審計獨立于信息系統(tǒng)本身、信息系統(tǒng)相關(guān)開發(fā)、使用人員，由IT審計師依據(jù)法律規(guī)定，采用客觀標準獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，這與審計的“獨立性與客觀性”完全相同。同時，國際信息系統(tǒng)審計和控制協(xié)會（ISACA）對實行審計制度、建立審計機關(guān)以及審計機構(gòu)的地位和權(quán)力都做了明確規(guī)定，這樣使審計組織具有法律的權(quán)威性，其與公正性相輔相成。

（二） IT審計體系與傳統(tǒng)審計體系結(jié)構(gòu)基本一致

傳統(tǒng)審計體系在邏輯結(jié)構(gòu)上具有較強的嚴密性，“基本準則―具體準則―實務(wù)指南”是由抽象到具體的邏輯規(guī)則，這是會計準則、注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準則等專業(yè)標準規(guī)范的常用結(jié)構(gòu)，這使審計后續(xù)的具體工作便于尋找相應(yīng)的準則條款，為審計工作提供便捷之處。IT審計所表述的“標準―指南―程序”準則框架在字面上與傳統(tǒng)審計體系沒有太大差別。其標準反應(yīng)了信息系統(tǒng)領(lǐng)域的綱領(lǐng)性問題，指南是標準的具體化，程序則是一些工作規(guī)范，這與傳統(tǒng)審計體系的三個層次是一一對應(yīng)的。

從審計體系涵蓋的內(nèi)容上來看，傳統(tǒng)審計內(nèi)容的絕大多部分都包含在了IT審計體系的范疇之內(nèi)。但是，相對于ISACA系會下的準則部制定的IT系統(tǒng)審計準則而言，我國的IT系統(tǒng)審計準則體系還不夠完整，尚有若干項準則沒有涉及，這應(yīng)該在我國IT審計未來項目計劃中予以考慮。

二、 IT審計具體內(nèi)容方面存在兩點點創(chuàng)新

（一） 安全性審計

在傳統(tǒng)審計中，對于被審計對象的安全問題鮮有涉及，而信息的安全性問題關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，是保持企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的重要保障。IT審計中對于安全性審計做了詳細的規(guī)范。安全性審計的主要目的就是審查企業(yè)信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)的安全隱患。一個存在安全隱患的信息系統(tǒng)很難為審計人員提供真實可靠的信息，因此安全性審計也是真實性審計的前提。

（二） IT審計的軟件測試方法與電子取證方法

審計方法貫穿于整個審計過程當中，而不只是存在于某一審計階段或某個環(huán)節(jié)。隨著IT審計系統(tǒng)實踐的豐富與IT審計理論的發(fā)展，IT審計處理運用傳統(tǒng)審計的方法外，還大量借鑒了計算機學(xué)科的一些方法為我所用。其中“軟件測試方法”是IT系統(tǒng)審計的重要方法之一，較為經(jīng)典的測試方法是黑盒測試與白盒測試。另外，某些會計數(shù)據(jù)和其他信息只能以電子形式存在，或只能在某一時點或期間得到①，在IT審計時對于這些電子數(shù)據(jù)的獲取極為重要，需要確保IT審計人員發(fā)掘和收集充足可靠的電子證據(jù)，最終生成審計報告。

三、完善IT審計體系還應(yīng)借鑒傳統(tǒng)審計

（一）借鑒傳統(tǒng)審計中的績效審計，加強其實踐可行性

傳統(tǒng)審計將審計的真實性、合法性和效益性作為審計的目標。為適應(yīng)建立市場經(jīng)濟的需要，審計機關(guān)從2001年以前主要從事的真實、合法性審計到90年代初期，審計機關(guān)對國有企業(yè)的審計開始向檢查內(nèi)部控制和經(jīng)濟效益兩方面的延伸，績效審計的重要性逐步凸顯。②由于IT項目的功能復(fù)雜性、結(jié)構(gòu)龐大性、周期延長性，使得IT績效審計很難準確地評價如此綜合性的IT項目效果，如何完善IT績效審計在實踐上的可行性是擺在我們面前的一項重要任務(wù)。

IT績效審計應(yīng)充分借鑒傳統(tǒng)績效審計中的經(jīng)濟性、效果性、效率性特征，圍繞這“三性”進行展開。在“經(jīng)濟性”上，為了以最低的資源耗費獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出，可以通過多方面的改良提高其節(jié)約程度。如美國Gartner Group Inc公司研發(fā)的ERP系統(tǒng)，其自動化程度很好，從而提高了IT績效審計的科學(xué)性與可行性，避免不必要的開支。在“效果性”上，力圖在IT項目上實現(xiàn)績效監(jiān)控動態(tài)化，為企業(yè)提供豐富的管理信息，并在企業(yè)管理和決策過程中發(fā)揮作用，動態(tài)監(jiān)控管理績效變化，及時反饋和糾正出現(xiàn)的問題。在“效率性”上，提高企業(yè)物流、資金流、信息流一體化管理的效率并且要善于管理信息系統(tǒng)，對信息系統(tǒng)應(yīng)用價值的實現(xiàn)是IT績效審計的最重要方面。

（二）借鑒傳統(tǒng)審計的風(fēng)險管理，發(fā)揮其制約性作用

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》把“應(yīng)當關(guān)注研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素”列為企業(yè)識別內(nèi)部風(fēng)險時應(yīng)當關(guān)注的六個因素之一。③伴隨IT而來的風(fēng)險、利益和機會使得IT風(fēng)險管理成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，也是IT審計中應(yīng)該完善的部分。

借鑒傳統(tǒng)審計對于企業(yè)風(fēng)險管理中風(fēng)險評估、控制與防范的流程，結(jié)合IT風(fēng)險管理的環(huán)境特殊性，程序復(fù)雜性和數(shù)據(jù)多樣性等特點，對IT審計中的風(fēng)險管理應(yīng)按照“識別信息資產(chǎn)―威脅的量化和定性―評估漏洞―改進控制差距―管理剩余風(fēng)險”的流程進行。首先，識別組織業(yè)務(wù)職能并確定每個流程的信息敏感度。然后識別流程的每一個組成部分的現(xiàn)有控制措施，按嚴重程度將控制差距分類。最后，通過風(fēng)險等級、成本和有效性的選擇，創(chuàng)建風(fēng)險基準線，以便日后定期重新評估風(fēng)險所用。

四、 總結(jié)

通過對IT審計與傳統(tǒng)審計的比較研究，我們發(fā)現(xiàn)：在基本內(nèi)容、程序和體系結(jié)構(gòu)等方面，傳統(tǒng)審計與IT審計是協(xié)調(diào)的。在IT審計的軟件測試方法與電子取證方法上，較傳統(tǒng)審計來說有其先進性。但是IT審計的不完善性也是顯而易見的，可以在績效審計、風(fēng)險管理等方面借鑒傳統(tǒng)審計的優(yōu)點，逐漸使IT審計廣泛應(yīng)用于我國的審計行業(yè)之中。通過傳統(tǒng)審計帶動IT審計的方式，使IT審計取其精華，去其糟粕，逐漸發(fā)展成為審計行業(yè)的新銳力量，是我國亟待努力的方向。

注解：

① 審計準則第1301號：審計證據(jù)

② 蔡春，劉學(xué)華.績效審計論[M]，北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2006

③ 陳耿，韓志耕，盧孫中.信息系統(tǒng)審計、控制與管理[M]，2014

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篇9

[論文摘要]文章從內(nèi)部審計的概念出發(fā)，分析了目前我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性存在的問題，提出了提高企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的完善措施。

近幾年來，政府審計以及獨立審計在公眾的關(guān)注下，得到了較快的發(fā)展。而與其相反，內(nèi)部審計卻處于發(fā)展緩慢的態(tài)勢。形成這種狀態(tài)的原因是多方面的，其中內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強是重要原因。

一、內(nèi)部審計獨立性的相關(guān)概念

內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個獨立職能部門，通過對組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進行獨立的審查和評價，來確定其是否遵循了公認的方針和程序、是否符合既定標準、是否有效地和地使用了資源、是否正在實現(xiàn)組織的目標，并據(jù)此對所審查的組織活動內(nèi)成員提供分析、評價、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責。獨立性則是內(nèi)部審計機構(gòu)的靈魂，其表現(xiàn)為形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立表現(xiàn)為內(nèi)部審計機構(gòu)在組織形式上是受資本所有者委托而不受企業(yè)內(nèi)部其他組織機構(gòu)的束縛；實質(zhì)上的獨立表現(xiàn)為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時除受資本所有者的委托事項及相關(guān)規(guī)章外，不受其他事項的干擾。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性存在的問題

(一)企業(yè)內(nèi)部審計獨立性相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

目前，我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強，有關(guān)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性問題的規(guī)定幾乎是空白。我國盡管制定了《內(nèi)部審計準則》，但對內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性問題同樣觸及不多。目前的內(nèi)部審計機構(gòu)地位獨立性缺乏一套完整、科學(xué)和具備相當權(quán)威的準則用于實務(wù)。

(二)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)地位不高，客觀性得不到保證

我國目前有不少企業(yè)決策者和經(jīng)營者對企業(yè)內(nèi)部審計工作的認識不足，致使一些企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)不是由最高管理層領(lǐng)導(dǎo)，而由監(jiān)事會、副總經(jīng)理、總師等管理層領(lǐng)導(dǎo)。盡管我國有關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)部審計人員的獨立性提供了依據(jù)和法律保障，但內(nèi)審人員往往因單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響而不能客觀、公正、全面地開展工作。因此，企業(yè)內(nèi)部審計不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，難以對本公司的和經(jīng)營管理者的經(jīng)濟責任進行獨立的監(jiān)督和審計，難以實現(xiàn)其主要任務(wù)和目標。

(三)保持獨立性的主觀能動性不夠，內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低

保證內(nèi)部審計獨立性需要內(nèi)部審計人員來執(zhí)行。這必然對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。我國開展內(nèi)部審計工作起步較晚，內(nèi)審人員多由原來的財務(wù)會計人員轉(zhuǎn)崗而來，有些企業(yè)甚至由財務(wù)會計人員兼職內(nèi)部審計工作，因而，內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一，基本技能不足。我國許多企業(yè)的內(nèi)部審計人員，多數(shù)只掌握某一方面的知識，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動了解不多，識別和判斷經(jīng)營風(fēng)險的能力較差，風(fēng)險管理觀念淡薄。

三、提高企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的對策

(一)加強內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的法律法規(guī)和制度建設(shè)

有關(guān)部門應(yīng)當根據(jù)《審計法》和《內(nèi)部審計準則》等法律法規(guī)。制訂更加具體的內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，以增強內(nèi)部審計獨立性的法律法規(guī)的可操作性。

(二)準確定位內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計的獨立性

首先，恰當認識內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計作為一種內(nèi)部控制體系，與企業(yè)內(nèi)部的其它內(nèi)部控制體系，如內(nèi)部會計控制體系和內(nèi)部管理控制體系是有本質(zhì)不同的，這種不同主要體現(xiàn)在其獨立性上。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的獨立控制體系，而其它內(nèi)部控制體系則不具有獨立性。只有正確認識內(nèi)部審計獨立性，才能有的放矢地提高內(nèi)部審計的獨立性，促進內(nèi)部審計工作的開展。

其次，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性?？茖W(xué)、有效的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計工作的獨立性程度。國外比較通行的做法是內(nèi)審機構(gòu)直接隸屬董事會或總經(jīng)理。董事會作為企業(yè)的最高經(jīng)營決策機構(gòu)，擁有最高的權(quán)威。總經(jīng)理作為企業(yè)決策執(zhí)行系統(tǒng)的最高領(lǐng)導(dǎo)，也擁有非常高的權(quán)威。實踐證明，在董事會或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，有利于保持內(nèi)審機構(gòu)較強的獨立性和較高的權(quán)威性，從而有利于內(nèi)部審計職能作用的有效發(fā)揮。為提高我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，我國企業(yè)應(yīng)該在借鑒西方經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情和企業(yè)經(jīng)營管理的實際情況，建立適當?shù)膬?nèi)部審計機構(gòu)模式。

最后，提高內(nèi)部審計人員的獨立性。要提高內(nèi)部審計人員的獨立性，必須對內(nèi)部審計機構(gòu)實行專職化的人員配備。對從事內(nèi)部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時，也要對其進行職業(yè)，使之對審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。提高內(nèi)部審計人員的獨立性。還應(yīng)該采取以下措施：內(nèi)部審計的定期輪換，內(nèi)部審計人員不得參與經(jīng)營管理活動，內(nèi)部審計人員在履行職責時，必須嚴格遵守內(nèi)部審計準則及內(nèi)部審計師協(xié)會制定的其他規(guī)定，內(nèi)部審計人員在履行職責時，不能收受任何有損自己職業(yè)判斷的有價值的物品，了解內(nèi)審人員與被審計部門間的利益沖突和潛在矛盾等。

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【關(guān)鍵詞】 網(wǎng)絡(luò)審計；信息共享；無紙化審計

網(wǎng)絡(luò)審計作為新興的審計形式，無論在理論上還是實踐上都使傳統(tǒng)審計發(fā)生了重大變革。網(wǎng)絡(luò)審計在便利工作、準確高效和節(jié)約精力的同時，也面臨著很多問題和風(fēng)險。網(wǎng)絡(luò)審計的全面推行和實施將是時代的必然。

一、網(wǎng)絡(luò)審計的優(yōu)勢

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計和審計信息管理中應(yīng)用的不斷深入，審計信息將提供更加專業(yè)化、準確化和智能化的服務(wù)，可以解決審計信息的海量存儲、智能檢索、高度共享等問題，對審計信息管理將產(chǎn)生變革性的影響。它與傳統(tǒng)審計相比，除了具有便捷、隱秘、準確高效和多單位聯(lián)合作業(yè)的協(xié)調(diào)等優(yōu)勢以外，還具有以下方面的優(yōu)勢：

（一）信息資源的充分共享

在實施審計過程中，計算機網(wǎng)絡(luò)通過數(shù)據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)交換網(wǎng)，利用通訊技術(shù)將不同地區(qū)的計算機連接在一起組成一個有機信息系統(tǒng)，其最大的特點是信息共享性。隨著整個世界經(jīng)濟國際化進程的加速，我國企業(yè)與世界上不同國家與地區(qū)間的貿(mào)易來往愈來愈頻繁，投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)主體往往分布在世界不同國家與地區(qū)。因此，審計信息和審計報告是他們進行理性決策的必要信息資源。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計信息可以充分共享，這樣可以大大提高審計信息的使用效率。

（二）提供智能化服務(wù)

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計人員可以充分利用網(wǎng)絡(luò)所特有的先進電子服務(wù)技術(shù)，查找跟蹤各網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)站的審計數(shù)據(jù)資料，充分利用Web共享這些數(shù)據(jù)信息資源。網(wǎng)絡(luò)審計所提供的智能化服務(wù)，是面向客戶的智能化服務(wù)。同時在遇到難以解決、難以形成定論的問題時，也可以邀請國內(nèi)外審計專家進行網(wǎng)上會議，共同尋找克服難點的途徑，以保證給客戶提供最完美、最優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)。

（三）大幅度降低費用

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計領(lǐng)域節(jié)約的有關(guān)交易費用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：節(jié)約了有關(guān)搜尋審計信息、審計證據(jù)的長話、電傳以及審計資料傳遞的郵遞費，所有的一切工作都在網(wǎng)上進行;減輕了審計人員對審計信息的搜尋、整理、等待成本以及與其他單位、個人的聯(lián)絡(luò)費用;節(jié)約了有關(guān)審計人員的人力，減輕了勞動強度，節(jié)約了發(fā)生在審計工作中的能源、資源包括商品流、信息流、資金流、人員流的消耗。

（四）提供實時審計服務(wù)

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計部門隨時對企業(yè)進行審查，及時收集掌握被審計單位的最新會計信息和有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息，并向有關(guān)各方，審計的時效性大大提高。審計從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷崟r審計，并從靜態(tài)走向動態(tài)。

二、網(wǎng)絡(luò)審計所面臨的問題

（一）網(wǎng)絡(luò)審計理論研究不足

在我國，網(wǎng)絡(luò)在企業(yè)管理中的推廣應(yīng)用才剛剛開始，較大型的系統(tǒng)還不多。人們對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)及其網(wǎng)絡(luò)審計的認識還較模糊，網(wǎng)絡(luò)審計理論研究尚處于初級階段。從發(fā)表在各種專業(yè)雜志上的有關(guān)網(wǎng)絡(luò)審計方面的論文看，涉及網(wǎng)絡(luò)審計理論研究的文章并不多，而市場上相關(guān)的各種審計軟件不斷出現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)審計的理論研究和實踐出現(xiàn)了不平衡的局面，網(wǎng)絡(luò)審計軟件將會因為缺乏理論的指導(dǎo)，重復(fù)會計軟件開發(fā)初期時的老路，誤入歧途，多走彎路。

（二）網(wǎng)絡(luò)審計的相關(guān)法律和審計準則不完善

在網(wǎng)絡(luò)時代，社會的信息化加大了社會的不確定性，而法律對規(guī)范社會經(jīng)濟的運作、控制社會經(jīng)濟秩序具有不可替代的作用，尤其在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，法律的重要性更為突出。網(wǎng)絡(luò)審計作為一個維護社會經(jīng)濟秩序并服務(wù)于經(jīng)濟領(lǐng)域的中介活動，迫切需要一套符合自身發(fā)展規(guī)律的法律來規(guī)范，建立起一套能規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計的審計準則，作為維護經(jīng)濟秩序的法律屏障。

美、日、英等國都制定了有關(guān)計算機審計的審計準則。國際審計準則中，對此也有專門計算機審計的范圍、目標、程序、技術(shù)及方法。我國的《中國注冊會計師獨立審計準則》中也有涉及到計算機輔助審計的內(nèi)容，但針對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代下日益發(fā)展的電子商務(wù)系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新的問題，舊有的審計標準準則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的審計實踐。網(wǎng)絡(luò)本身的虛擬性、實時性、廣泛性要求比傳統(tǒng)審計更加切實可行、更加完備的標準準則和法律法規(guī)的保證。

（三）網(wǎng)絡(luò)審計軟件不完善

目前，我國通用的高水平的審計軟件還很缺乏，主要原因是財務(wù)軟件在設(shè)計時大多沒有考慮專用的審計軟件接口，使得在財務(wù)軟件中嵌入適時跟蹤監(jiān)控的審計程序難以實現(xiàn)，使審計人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難。我國現(xiàn)有的審計軟件大多處于僅滿足穿過計算機進行審計的階段，現(xiàn)場審計和小規(guī)模的會計師事務(wù)所后期報告的制作幾乎還在依賴于手工操作，規(guī)模較大的一些會計師事務(wù)所開始利用VB，VC開發(fā)更為自動化的審計系統(tǒng)軟件。

（四）網(wǎng)絡(luò)審計面臨新的審計風(fēng)險

1. 網(wǎng)絡(luò)安全的風(fēng)險。網(wǎng)絡(luò)安全問題帶來的風(fēng)險不僅表現(xiàn)在被審計企業(yè)在審計后發(fā)出的報表可能受到惡意攻擊，而且還表現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)本身對外界的高度依賴性，比如，突然斷電對電腦的影響和電腦數(shù)據(jù)的保存、計算機病毒的破壞、人為的毀損等異常情況等，會導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)與信息丟失。

2. 審計動態(tài)取證的風(fēng)險。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)幾乎所有的業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息都通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，業(yè)務(wù)活動的數(shù)據(jù)處理都是實時的，審計人員要完成審計取證工作的同時又不能妨礙和終止被審計單位會計信息系統(tǒng)的運作。而在系統(tǒng)運作過程當中，進行取證，本身就難度很大，同時這部分無紙化審計線索的真實性、完整性、可靠性也難以保證，從而加大了審計風(fēng)險。

3.傳統(tǒng)審計線索消失的風(fēng)險。在傳統(tǒng)審計中，審計證據(jù)都以紙介質(zhì)的形式保存，審計線索十分清楚。而在網(wǎng)絡(luò)審計中，所有的審計證據(jù)都存儲在磁介質(zhì)上，這些在磁介質(zhì)上的信息是機器可讀的，肉眼不能識別。存儲在磁性介質(zhì)上的無紙化審計線索存在容易被修改、刪改、隱匿、轉(zhuǎn)移，又無明顯痕跡。這些都將使審計證據(jù)的真實性、完整性和可靠性大打折扣，這勢必會加大審計風(fēng)險。

（五）審計人員計算機知識的缺乏

目前，我國審計人員中，能從事網(wǎng)絡(luò)審計的人員不論在數(shù)量上還是在質(zhì)量上都有較大差距，審計人員由于不懂網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營與網(wǎng)絡(luò)會計的特點，不能識別審查和評價企業(yè)的風(fēng)險與內(nèi)部控制，難以對復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)進行正確有效的評價，越來越多的審計工作依賴于不懂審計的計算機專家。這樣，審計人員的獨立性、客觀公正性將會受到威脅。同時，在審計軟件的開發(fā)上，要求開發(fā)人員既有計算機軟件的開發(fā)能力又有熟練的審計流程知識。因此，我國迫切需要培養(yǎng)一批既懂網(wǎng)絡(luò)技術(shù)又懂審計、會計的復(fù)合型人才，各高校應(yīng)對此引起高度的重視。

三、對策建議

（一）建立網(wǎng)絡(luò)審計理論體系

網(wǎng)絡(luò)審計理論的建立不僅是傳統(tǒng)審計理論的一大飛躍，而且有利于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的健康發(fā)展。當然，理論的形成并不是實踐的簡單堆砌，而是需要一種理性的思維去引導(dǎo)實踐。因此，建立較完善的、全新的網(wǎng)絡(luò)審計理論體系是非常重要的，審計人員和有關(guān)人員應(yīng)該加強這一領(lǐng)域的研究。

（二）加強網(wǎng)絡(luò)審計相關(guān)的立法和審計準則

網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用對傳統(tǒng)審計產(chǎn)生了強烈的沖擊。舊有的審計標準準則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計的實踐。網(wǎng)絡(luò)本身的虛擬性、實時性、廣泛性要求比傳統(tǒng)審計更加切實可行、更加完備的標準準則和法律法規(guī)的保證。如對網(wǎng)絡(luò)審計人員的一般要求，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全可靠性評價標準等。

美國的信息產(chǎn)業(yè)部在構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)法律框架時指出，網(wǎng)絡(luò)立法應(yīng)涉及9方面：1.身份認證與安全；2.消費者中心；3.內(nèi)容與商業(yè)通信；4.信息基礎(chǔ)設(shè)施(包括可互操作性和互聯(lián)網(wǎng)管理)；5.知識產(chǎn)權(quán)保護；6.司法管轄權(quán)；7.責任；8.保護個人數(shù)據(jù)；9.稅賦?？傊覈⑵疬m應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計發(fā)展的良好的法律環(huán)境，使得網(wǎng)上交易的法律體系與國際框架基本保持一致。

（三）加快通用的審計軟件的開發(fā)

為適應(yīng)會計信息化的發(fā)展，提高審計工作的效率，應(yīng)組織力量加快開發(fā)會計信息化環(huán)境下的審計軟件，包括通用性好、實用性強、涵蓋項目管理、審計計劃、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、符合性測試、實質(zhì)性測試、合并會計報表、審計工作底稿制作、會計報告的生成等全程一體化的審計軟件。從實際情況和科學(xué)性來說，最好選擇財務(wù)軟件公司，它在財務(wù)軟件制作方面的經(jīng)驗有利于網(wǎng)絡(luò)審計測試軟件的開發(fā)。軟件開發(fā)時應(yīng)考慮重新生成審計線索，如：財務(wù)軟件里增加“有痕跡”的修改操作功能，就可重建審計線索，可為審計人員提供可信的證據(jù)。

（四）加強網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險控制

為了有效地降低網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險，就必須采取相應(yīng)的防范和控制措施，具體表現(xiàn)為：

1. 對相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行實時跟蹤。首先，對被審計單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行評價，并利用專用的對比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫不同地址的同一種數(shù)據(jù)進行自動比較，以形成相應(yīng)的記錄文件，并對有差異的文件數(shù)據(jù)進行詳細審查；其次，對被審計單位的自動檢測數(shù)據(jù)庫軟件和恢復(fù)軟件進行審查和評價；最后，要對被審計單位的異常貿(mào)易，通過網(wǎng)絡(luò)進行預(yù)警提示，以降低審計風(fēng)險。

2. 加強對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性。在網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)中，一方面要滿足系統(tǒng)開放性的要求；另一方面又必須保證系統(tǒng)的安全保密性。如何處理好這兩個方面的關(guān)系，是網(wǎng)絡(luò)審計信息系統(tǒng)設(shè)計成敗的關(guān)鍵。由于網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)是建立在Internet環(huán)境下的信息系統(tǒng)，其開放性無疑會得到滿足，現(xiàn)在困難的是如何保證系統(tǒng)的安全性。目前，從技術(shù)上講有這么一些措施：

（1）物理保護：物理保護主要是針對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與硬件設(shè)備所實施的保護措施。（2）防火墻技術(shù)：防火墻控制技術(shù)是指在審計網(wǎng)絡(luò)與外部環(huán)境之間建立一種隔離“屏障”，它一方面能夠保證在CPA審計網(wǎng)絡(luò)與外部環(huán)境(Internet)之間進行通暢的信息交流，另一方面，授權(quán)的用戶可登錄進入CPA網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)，從而保證審計數(shù)據(jù)的安全性與保密性。（3）反病毒：審計軟件可以掛接反病毒軟件，如對電子郵件、文件傳輸FTP、網(wǎng)絡(luò)面程序，甚至對文檔中存在的病毒進行防范和查殺。（4）網(wǎng)絡(luò)端口保護：通常對CPA審計系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)端口的保護可分為單端保護和雙端保護，包括主機端保護和用戶端保護，包括用戶驗證和終端驗證。

3. 審計人員參與網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的評審。為了有效地防范審計檢查風(fēng)險和審計控制風(fēng)險，審計人員應(yīng)參與網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的評審。只有對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件在進入銷售市場之前進行事前審計，才能從整體上減輕審計人員的勞動強度，提高審計工作效率，為事中審計和事后審計打下良好基礎(chǔ)。

4. 充分利用計算機審計軟件進行輔助審計。審計人員在實施審計的過程中，應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)“即時互動”的特點，充分利用通用的或?qū)Ｓ玫挠嬎銠C審計軟件，有效地降低審計風(fēng)險：（1）利用審計法規(guī)合法性與合規(guī)性進行全面檢查；（2）利用審計專家咨詢軟件對特定審計事項進行重點會診，以減少審計誤差；（3）利用審計接口軟件獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，減少審計的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。

（五）大力培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)審計人才

擁有大批精通網(wǎng)絡(luò)、計算機及審計業(yè)務(wù)的審計人員隊伍是網(wǎng)絡(luò)審計能否得以實施的關(guān)鍵。網(wǎng)絡(luò)審計已遠遠超出了計算機和局域網(wǎng)操作的范疇，計算機與網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)與電子商務(wù)專家對網(wǎng)絡(luò)審計參與將是必然趨勢。

針對網(wǎng)絡(luò)審計對人才的挑戰(zhàn)，一般可以嘗試以下解決方法：1.系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計風(fēng)險方面的理論知識，掌握新的審計方法。重視從審計立項到審計結(jié)論的每一個步驟，并采取相應(yīng)的風(fēng)險防范措施，使每一個環(huán)節(jié)的風(fēng)險減少到最低程度。2.更新審計監(jiān)督觀念。入世后，審計監(jiān)督的重點應(yīng)從有形資產(chǎn)審計轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)審計，重視管理方面和社會效益的審計，強化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的審計，并促使其快速成長。3.樹立競爭觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識。知識經(jīng)濟條件下，科學(xué)信息化技術(shù)對經(jīng)濟的促進作用進一步加強，應(yīng)提高審計人員對信息經(jīng)濟的認識，樹立面向經(jīng)濟的競爭觀念。改革教育和培訓(xùn)模式，提高審計人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。

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