摘要:受社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快的影響，行政法在社會管理中發(fā)揮著重要作用。隨著行政法的發(fā)展和服務(wù)型政府理念的強(qiáng)化，使得行政法在管理方式上也出現(xiàn)相應(yīng)變化，其中就包括行政復(fù)議調(diào)解制度的建立。該制度的建立，在一定程度上，預(yù)防國家權(quán)力機(jī)關(guān)和相對人之間出現(xiàn)各種的權(quán)利沖突，矛盾激化，造成嚴(yán)重社會影響。本文通過介紹行政復(fù)議調(diào)解制度，分析行政復(fù)議制度的不足，并在這基礎(chǔ)上就如何完善該制度提出針對性構(gòu)想。

關(guān)鍵詞:行政復(fù)議;行政復(fù)議調(diào)解;行政復(fù)議調(diào)解程序

當(dāng)前，民主法治進(jìn)程不斷加快，與之相應(yīng)的人民法律觀念也獲得逐漸增強(qiáng)，這就使得各種新問題頻頻出現(xiàn)。在近些年來，與行政爭議有關(guān)的糾紛案件在數(shù)量上越來越多，如何有效解決這些糾紛問題，如何完善糾紛解決機(jī)制等，均是不能忽視與繞過的挑戰(zhàn)問題。在行政領(lǐng)域內(nèi)運(yùn)用調(diào)解的方式解決行政爭議問題，行政法學(xué)界對此并未形成共識，而是存在較大爭議。這種情形一直維持到2007年5月《行政復(fù)議法實施條例》獲得頒布，該條例第一次在行政復(fù)議程序中引入調(diào)解制度，這大大促進(jìn)行政法的發(fā)展和服務(wù)型政府的建立。

一、行政復(fù)議調(diào)解概念

關(guān)于行政復(fù)議調(diào)解，在出臺的《行政復(fù)議法實施條例》第五十條進(jìn)行明確規(guī)定。通過對該法條進(jìn)行解讀得知，在行政復(fù)議這個階段可以運(yùn)用調(diào)解的方式，而且準(zhǔn)確規(guī)定行政復(fù)議調(diào)解的適用范圍。但是法條并沒有對行政復(fù)議調(diào)解概念做出明確的解釋。有的學(xué)者在其研究中認(rèn)為，所謂的行政復(fù)議調(diào)解，應(yīng)是指對行政復(fù)議案件進(jìn)行審理過程中，由行政機(jī)關(guān)發(fā)揮調(diào)停作用，復(fù)議雙方當(dāng)事人圍繞存在的爭議問題進(jìn)行協(xié)商，并在這基礎(chǔ)上相互諒解并最終達(dá)成合意的行為。有的學(xué)者在對行政復(fù)議調(diào)解定義進(jìn)行理解時，認(rèn)為其指的是在進(jìn)行行政復(fù)議這個過程中，行政復(fù)議機(jī)關(guān)實施的行為，但是申請人的合法權(quán)益遭到侵害，并在法律規(guī)定范圍內(nèi)依據(jù)雙方當(dāng)事人自身合意情況，并在遵循互諒互讓原則基礎(chǔ)上和諧解決問題的活動。筆者綜合以上這些研究觀點(diǎn)，認(rèn)為所謂的行政復(fù)議調(diào)解，是指在行政復(fù)議過程中由行政復(fù)議機(jī)關(guān)發(fā)揮居中調(diào)解作用，推進(jìn)糾紛雙方當(dāng)事人在自愿這個基礎(chǔ)上圍繞爭議問題進(jìn)行合意協(xié)商，并使得糾紛問題得以有效解決的活動。

二、行政復(fù)議調(diào)解制度不足

第一條為了防止和糾正糧食行政機(jī)關(guān)違法或不當(dāng)?shù)木唧w行政行為，保護(hù)公民、法人或者其他組織的合法權(quán)益，保障和監(jiān)督糧食行政機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)，根據(jù)《中華人民共和國行政復(fù)議法》，制定本辦法。

第二條公民、法人或者其他組織認(rèn)為糧食行政機(jī)關(guān)作出的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，向糧食行政機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，糧食行政機(jī)關(guān)受理行政復(fù)議申請，作出行政復(fù)議決定，適用本辦法。

第三條本辦法所稱的行政復(fù)議機(jī)關(guān)是指按照本辦法規(guī)定受理行政復(fù)議申請并作出行政復(fù)議決定的糧食行政機(jī)關(guān)，具體為縣級以上(不包括縣級)糧食行政機(jī)關(guān)。

第四條公民、法人或者其他組織對糧食行政機(jī)關(guān)作出的下列具體行政行為不服，可以申請行政復(fù)議：

(一)對糧食行政機(jī)關(guān)作出的警告、罰款、取消行政許可等行政處罰決定不服的；

(二)認(rèn)為符合法定條件，申請糧食行政機(jī)關(guān)辦理糧食收購資格、儲備糧代儲資格等行政許可或其他行政審批，糧食行政機(jī)關(guān)沒有依法辦理的；

內(nèi)容摘要：當(dāng)前，行政復(fù)議前置制度作為行政糾紛的一種救濟(jì)方式，在一些特殊行政案件中成為一種必經(jīng)程序，甚至產(chǎn)生了它與行政復(fù)議，行政訴訟三者間相互鼎立的趨勢。但行政復(fù)議前置制度的存在確是令人質(zhì)疑的，我國應(yīng)該將該制度置于何種地位，正是本文通過探討其內(nèi)在價值之必要性所期望達(dá)到的目的。與此同時，本文還對行政救濟(jì)的完善措施作了一些設(shè)計，最終本文希望以此能更好地保護(hù)公民的切身利益。

關(guān)鍵詞：行政復(fù)議前置存在價值質(zhì)疑

Theleadingsystemintheadministrativereconsideration-isthereaneedforittoexist

Abstract:Asakindofremedyforadministrativedispute,thecurrentleadingsystemintheadministrativereconsiderationhasbecomeanecessaryprocedureinsomespecialadministrativecases,toapointwherethereisatendencyforittoformatripartiteequilibriumwithadministrativereconsiderationandadministrativelitigation.Buttheexistenceoftheleadingsystemoftheadministrativereconsiderationreallymakespersonsquery.Whichkindofpositionourcountryshouldputthissystemonisexactlywhatweareexpectedthroughprobingintoitsnecessityoftheinherentvalue.Meanwhile,thisthesisalsodidsomedesignstothecompletemeasureoftheadministrativeassistance.Finallywehopetoprotectthecitizen''''svitalinterestswell.

Keywords:theleadingsystemintheadministrativereconsiderationexistentvalueoppugn

一、對行政復(fù)議前置及其存在價值之探討

內(nèi)容摘要：當(dāng)前，行政復(fù)議前置制度作為行政糾紛的一種救濟(jì)方式，在一些特殊行政案件中成為一種必經(jīng)程序，甚至產(chǎn)生了它與行政復(fù)議，行政訴訟三者間相互鼎立的趨勢。但行政復(fù)議前置制度的存在確是令人質(zhì)疑的，我國應(yīng)該將該制度置于何種地位，正是本文通過探討其內(nèi)在價值之必要性所期望達(dá)到的目的。與此同時，本文還對行政救濟(jì)的完善措施作了一些設(shè)計，最終本文希望以此能更好地保護(hù)公民的切身利益。

關(guān)鍵詞：行政復(fù)議前置存在價值質(zhì)疑

Theleadingsystemintheadministrativereconsideration-isthereaneedforittoexist

Abstract:Asakindofremedyforadministrativedispute,thecurrentleadingsystemintheadministrativereconsiderationhasbecomeanecessaryprocedureinsomespecialadministrativecases,toapointwherethereisatendencyforittoformatripartiteequilibriumwithadministrativereconsiderationandadministrativelitigation.Buttheexistenceoftheleadingsystemoftheadministrativereconsiderationreallymakespersonsquery.Whichkindofpositionourcountryshouldputthissystemonisexactlywhatweareexpectedthroughprobingintoitsnecessityoftheinherentvalue.Meanwhile,thisthesisalsodidsomedesignstothecompletemeasureoftheadministrativeassistance.Finallywehopetoprotectthecitizen''''svitalinterestswell.

Keywords:theleadingsystemintheadministrativereconsiderationexistentvalueoppugn

一、對行政復(fù)議前置及其存在價值之探討

一、改革開放30多年我國行政復(fù)議制度的發(fā)展軌跡

改革開放以來,隨著民主與法制建設(shè)的不斷發(fā)展，我國行政法制建設(shè)也取得了長足的發(fā)展。同其他法律制度一樣，行政復(fù)議制度也經(jīng)歷了一個不斷發(fā)展與完善的過程。其每一個發(fā)展階段，都標(biāo)志著我國行政復(fù)議制度的日益健全與完善，在依法治國和行政法治化的進(jìn)程中發(fā)揮著重要的作用。

（一）行政復(fù)議制度的恢復(fù)階段

20世紀(jì)50年代，我國已有了行政復(fù)議制度，但沒有專門的立法。60年代至70年代后期，由于左傾冒進(jìn)和法律虛無主義影響，加之“”給我國社會主義法制建設(shè)造成的破壞，行政復(fù)議制度與新中國成立以來逐步建立并正在發(fā)展中的其他制度一樣，幾乎夭折。1978年底，黨的十一屆三中全會召開，總結(jié)了新中國建立以來正反兩方面的經(jīng)驗教訓(xùn)，在我國社會主義法制建設(shè)的歷史上第一次確認(rèn)了法制在社會生活中的作用，提出了加強(qiáng)社會主義法制建設(shè)的戰(zhàn)略任務(wù)。[滕明榮．《行政復(fù)議法》對我國現(xiàn)行行政復(fù)議制度的新發(fā)展[J]．寧夏大學(xué)學(xué)報(人文社會科學(xué)版)，2000(2)：75．]行政復(fù)議制度作為社會主義法制建設(shè)的一項重要內(nèi)容重新被提到議事日程上來，并得到迅速發(fā)展，行政復(fù)議制度由此進(jìn)入復(fù)興時期。據(jù)統(tǒng)計，至1989年4月4日《行政訴訟法》頒布以前，我國當(dāng)時已有近百部法律、法規(guī)和規(guī)章對行政復(fù)議作了規(guī)定，其內(nèi)容涉及公安、工商管理等20多種行政管理活動。行政復(fù)議作為一種制度具有的普遍性已經(jīng)展現(xiàn)在人們面前。行政復(fù)議制度對維護(hù)公民、法人和其他社會組織的合法權(quán)益，加強(qiáng)行政機(jī)關(guān)自身的監(jiān)督，樹立政府的形象，發(fā)揮了積極作用。但是，這一時期的行政復(fù)議具有以下缺陷：

第一，大多是原則性的規(guī)定，操作性差，而且每一部規(guī)范性文件只針對某一類型的行政行為規(guī)定不服可以申請行政復(fù)議，缺乏一部對行政復(fù)議的基本原則、范圍、管轄、程序等作出統(tǒng)一規(guī)定的行政復(fù)議基本法。

第二，行政復(fù)議的名稱不統(tǒng)一，有的稱申訴，有的稱復(fù)議，還有一些其他的稱謂。

1行政復(fù)議制度存在的問題及原因分析

1.1對行政復(fù)議的性質(zhì)定位不明確

行政復(fù)議的性質(zhì)關(guān)系到行政復(fù)議立法的價值取向，也關(guān)系到整個行政復(fù)議制度的構(gòu)架，以及行政復(fù)議工作的發(fā)展方向。因此，對行政復(fù)議正確定性非常重要。一直以來，對行政復(fù)議的性質(zhì)定位主要存在兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為行政復(fù)議制度，是行政機(jī)關(guān)內(nèi)部上級對下級的層級監(jiān)督和糾錯機(jī)制，稱為“監(jiān)督說”；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，行政復(fù)議制度是一種行政救濟(jì)制度，是行政管理相對人對行政機(jī)關(guān)所作的具體行政行為有異議時，申請復(fù)查及糾正的救濟(jì)制度，屬于通常所說的“民告官”的范圍，稱為“救濟(jì)說”。雖然二者并不對立，但層級監(jiān)督是行政機(jī)關(guān)的內(nèi)部行為，在性質(zhì)上以行政手段為主導(dǎo)；而“救濟(jì)”是外部行為，獨(dú)立于行政執(zhí)法機(jī)關(guān)之外，在性質(zhì)上以司法手段為主導(dǎo)，理論上二者不能共存。

1.2行政復(fù)議范圍還需完善

隨著社會生活的發(fā)展，出現(xiàn)了一些新情況，有些界限需要進(jìn)一步明確，特別是有些熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題。如:《行政復(fù)議法》沒有將內(nèi)部行政行為納入行政復(fù)議范圍，因而導(dǎo)致公務(wù)員合法權(quán)益受到侵犯時，不能得到及時、有效的救濟(jì)。保護(hù)公務(wù)員的合法權(quán)益與保護(hù)普通公民的合法權(quán)益一樣，兩者都應(yīng)該有充分的救濟(jì)途徑和救濟(jì)手段。國家公務(wù)員雖然可以通過行政申訴來維護(hù)自己的合法權(quán)益，但申訴與行政復(fù)議制度的功能不可同日而語，后者的救濟(jì)更加有效?！缎姓?fù)議法》將公務(wù)員合法權(quán)益的救濟(jì)排除于復(fù)議之外，這是我國行政復(fù)議制度的一大缺陷。隨著我國加入WTO，在司法行政方面也相應(yīng)的出現(xiàn)了一些新問題，這也迫切要求我們完善《行政復(fù)議法》，與國際接軌。

1.3行政組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，工作機(jī)制不順暢，且缺乏獨(dú)立性

一．行政管理的規(guī)范化催生行政復(fù)議制度

黨的十一屆三中全會后，我國的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生了巨大的變革，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，與之相適應(yīng)的政治體制改革也逐步展開。1979年至1989年的十年間，全國人大及其常委會頒布了60余部法律，國務(wù)院制定了600余項行政法規(guī)，國務(wù)院各部委和省級人民政府還制訂了大量的規(guī)章。1987年10月黨的十三大報告在提出改革的目標(biāo)和任務(wù)的同時，強(qiáng)調(diào)“法制建設(shè)必須貫穿于改革的全過程”。實踐證明，法制的建立既可使改革的成果得到鞏固，又在為改革試點(diǎn)提供規(guī)范化的前提下促進(jìn)新政策的出臺，逐步形成經(jīng)濟(jì)、政治和社會生活的新規(guī)范。

從計劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換和發(fā)展，以及新的經(jīng)濟(jì)體制的確立，必然要求政府行政管理職能的轉(zhuǎn)變，于是政府運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、法律和行政手段管理社會事務(wù)，便成為政府實現(xiàn)行政管理的主要措施。在政府運(yùn)用法律手段管理社會事務(wù)方面，政府通過立法，制訂了大量的行政管理規(guī)范，行政執(zhí)法部門，遵循行政管理規(guī)范，實施行政管理，必然涉及管理相對人的權(quán)利和義務(wù)（主要是經(jīng)濟(jì)利益），一旦管理相對人認(rèn)為其利益受到行政機(jī)關(guān)侵害，自1990年10月1日起可提起行政訴訟；1991年1月1日起便可申請行政復(fù)議。

從立法上講，這似乎在管理者與被管理者之間建立了一個第三方公正調(diào)處的平臺。然而，十幾年來的實踐證明，這個平臺的作用與設(shè)計時的初衷相去甚遠(yuǎn)。

二．行政復(fù)議因與行政訴訟過多的雷同性，其作用正逐漸被信訪制度所取代

《行政訴訟法》和《行政復(fù)議法》的立法宗旨都是以監(jiān)督、保障和救濟(jì)為目的，換言之也叫做“保護(hù)弱者”。公民、法人和社會組織相對于行政機(jī)關(guān)（管理者與被管理者）處于弱勢地位。行政機(jī)關(guān)作為行政法律關(guān)系中的行政主體，依照國家法律、法規(guī)（規(guī)章）的授權(quán)，獨(dú)立行使行政管理權(quán)，無需征得管理相對人的同意。如果，這種行政職權(quán)行使不當(dāng)，又沒有給行政管理相對人“評理”的渠道，勢必疊加逆反情緒，造成社會的不穩(wěn)定因素，危及政權(quán)的鞏固。行政訴訟和行政復(fù)議平臺的設(shè)計者，試圖通過這個法定的、程序性的、公正的平臺解決那些管理相對人認(rèn)為侵犯其合法權(quán)利的“不當(dāng)行政行為”。然而，行政復(fù)議仍然雷同于行政訴訟式的準(zhǔn)司法程序。一般老百姓不熟悉，行政機(jī)關(guān)也不喜歡?，F(xiàn)在老百姓對管理者有意見，要嗎走信訪渠道；要嗎走極端，引起新聞媒體重視，從而達(dá)到解決問題的目的。也就是說，信訪和媒體已成為解決管理者和被管理者矛盾糾紛的主渠道，而行政復(fù)議的救濟(jì)渠道正在逐步被邊沿化。程序性、對抗式、復(fù)雜化的行政復(fù)議糾紛處理平臺幾乎是門可羅雀。

一、我國現(xiàn)行稅務(wù)行政復(fù)議制度的主要問題

（一）申請審查抽象行政行為操作困難

第一，法律規(guī)定了對抽象行政行為申請審查的限制條件。只有對規(guī)章以下的規(guī)范性文件才可申請審查；向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對“規(guī)定”的審查申請，以對具體行政行為的復(fù)議申請為前提；一并向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對抽象行政行為的審查申請，應(yīng)當(dāng)是認(rèn)為抽象行政行為不合法，而非不適當(dāng)。第二，稅收規(guī)章與“規(guī)定”（《行政復(fù)議法》稱“規(guī)章以下規(guī)范性文件”）實質(zhì)上的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)相對模糊。第三，納稅人獲取規(guī)范性文件的渠道淤滯，不能有效監(jiān)督抽象行政行為。第四，賦予稅務(wù)管理相對人對抽象行政行為一并申請審查的權(quán)利，無疑對包括稅務(wù)部門在內(nèi)的行政部門制定規(guī)范性文件提出了更高要求，而行政部門對此態(tài)度消極。

（二）對征稅行為的復(fù)議附加了限制條件

現(xiàn)行《稅收征管法》不僅規(guī)定了復(fù)議前置，而且對復(fù)議前置附加了先行納稅或提供相應(yīng)擔(dān)保的限制條件。這不僅不符合行政復(fù)議的便民原則，而且有可能因此剝奪納稅人申請法律救濟(jì)的權(quán)利。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為確屬違法，而當(dāng)事人又因稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅過多或遇到特殊困難或稅務(wù)機(jī)關(guān)所限定的納稅期限不合理而無力繳納（或提供相應(yīng)擔(dān)保），復(fù)議勢必?zé)o法啟動。當(dāng)事人受到不法侵害后既不能申請復(fù)議，也無法直接向法院起訴.顯然是對當(dāng)事人訴權(quán)的變相剝奪。

（三）對與稅款相關(guān)的非納稅爭議，實踐中復(fù)議標(biāo)準(zhǔn)不一

一、改革開放30多年我國行政復(fù)議制度的發(fā)展軌跡

改革開放以來,隨著民主與法制建設(shè)的不斷發(fā)展，我國行政法制建設(shè)也取得了長足的發(fā)展。同其他法律制度一樣，行政復(fù)議制度也經(jīng)歷了一個不斷發(fā)展與完善的過程。其每一個發(fā)展階段，都標(biāo)志著我國行政復(fù)議制度的日益健全與完善，在依法治國和行政法治化的進(jìn)程中發(fā)揮著重要的作用。

（一）行政復(fù)議制度的恢復(fù)階段

20世紀(jì)50年代，我國已有了行政復(fù)議制度，但沒有專門的立法。60年代至70年代后期，由于左傾冒進(jìn)和法律虛無主義影響，加之“”給我國社會主義法制建設(shè)造成的破壞，行政復(fù)議制度與新中國成立以來逐步建立并正在發(fā)展中的其他制度一樣，幾乎夭折。1978年底，黨的十一屆三中全會召開，總結(jié)了新中國建立以來正反兩方面的經(jīng)驗教訓(xùn)，在我國社會主義法制建設(shè)的歷史上第一次確認(rèn)了法制在社會生活中的作用，提出了加強(qiáng)社會主義法制建設(shè)的戰(zhàn)略任務(wù)。[滕明榮．《行政復(fù)議法》對我國現(xiàn)行行政復(fù)議制度的新發(fā)展[J]．寧夏大學(xué)學(xué)報(人文社會科學(xué)版)，2000(2)：75．]行政復(fù)議制度作為社會主義法制建設(shè)的一項重要內(nèi)容重新被提到議事日程上來，并得到迅速發(fā)展，行政復(fù)議制度由此進(jìn)入復(fù)興時期。據(jù)統(tǒng)計，至1989年4月4日《行政訴訟法》頒布以前，我國當(dāng)時已有近百部法律、法規(guī)和規(guī)章對行政復(fù)議作了規(guī)定，其內(nèi)容涉及公安、工商管理等20多種行政管理活動。行政復(fù)議作為一種制度具有的普遍性已經(jīng)展現(xiàn)在人們面前。行政復(fù)議制度對維護(hù)公民、法人和其他社會組織的合法權(quán)益，加強(qiáng)行政機(jī)關(guān)自身的監(jiān)督，樹立政府的形象，發(fā)揮了積極作用。但是，這一時期的行政復(fù)議具有以下缺陷：

第一，大多是原則性的規(guī)定，操作性差，而且每一部規(guī)范性文件只針對某一類型的行政行為規(guī)定不服可以申請行政復(fù)議，缺乏一部對行政復(fù)議的基本原則、范圍、管轄、程序等作出統(tǒng)一規(guī)定的行政復(fù)議基本法。

第二，行政復(fù)議的名稱不統(tǒng)一，有的稱申訴，有的稱復(fù)議，還有一些其他的稱謂。

一、我國稅務(wù)行政復(fù)議制度的現(xiàn)狀

1994年4月29日，我國頒布了《行政復(fù)議法》，并于1999年10月1日起正式施行。行政復(fù)議法的頒布實施標(biāo)志著我國行政復(fù)議制度的最終確立，頒布之初，人們對行政復(fù)議制度充滿了期待，行政復(fù)議案件在短時間內(nèi)出現(xiàn)了大幅度增長。然而這些年過去，行政復(fù)議案件數(shù)量大幅度下降，這說明我國行政復(fù)議制度本身的設(shè)計有妨礙其達(dá)成目標(biāo)的因素存在。國內(nèi)也有許多專家、學(xué)者，對我國的行政復(fù)議制度存在的缺陷進(jìn)行了廣泛的討論。歸納起來有以下幾點(diǎn)：

（一）行政復(fù)議時納稅義務(wù)前置的規(guī)定

國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（暫行）》第14條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人…對行政復(fù)議決定不服，可以再向人民法院提起行政訴訟，申請人按前款規(guī)定申請行政復(fù)議的，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限，繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，方可在實際繳清稅款和滯納金后或者所提供擔(dān)保的刀作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請?！边@便是稅務(wù)行政復(fù)議納稅義務(wù)前置的法律依據(jù)[1]。

主要問題就在于對復(fù)議附加的先行納稅或提供相應(yīng)擔(dān)保的條件。目前的普遍觀點(diǎn)認(rèn)為，如果納稅人確實無力納稅和或者提供有效的擔(dān)保（現(xiàn)實中大量存在這種現(xiàn)象），那么也就不能夠提起稅務(wù)行政復(fù)議申請，征稅機(jī)關(guān)的上一級機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)上述規(guī)定拒絕受理該復(fù)議申請。稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟之間是有先后順位的，納稅人沒有選擇權(quán)，也就是說，如果納稅人喪失行政復(fù)議救濟(jì)權(quán)，也就進(jìn)一步喪失司法救濟(jì)權(quán)。這將使許多納稅人的權(quán)利在實際上得不到保護(hù)。

（二）稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性