摘要：民族經(jīng)濟(jì)利益是為民族的生存和發(fā)展所不可缺少的各種經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)機(jī)會的總和，它具有相對獨(dú)立性。這種相對獨(dú)立性表現(xiàn)在兩方面，一方面，從主體、歷史和現(xiàn)實(shí)看，民族經(jīng)濟(jì)利益具有客觀性；另一方面，民族經(jīng)濟(jì)利益的客觀內(nèi)容集中地反映在以國家、民族自治地區(qū)和民族為基本主體單位的利益結(jié)構(gòu)之中。

關(guān)鍵詞：民族經(jīng)濟(jì)利益客觀性利益層次

法的物質(zhì)制約性原理表明法律從根本上講是調(diào)整利益關(guān)系的工具，法的公平與否完全取決于不同利益主體之間利益平衡的程度。在現(xiàn)代社會，尤其是在我國這樣一個(gè)統(tǒng)一的多民族國家，經(jīng)濟(jì)利益主體的多元化格局要求法律不能只考慮國家經(jīng)濟(jì)利益,而且要考慮包括民族經(jīng)濟(jì)利益在內(nèi)的不同群體經(jīng)濟(jì)利益和個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益。那種忽視群體經(jīng)濟(jì)利益，認(rèn)為只存在國家經(jīng)濟(jì)利益和個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的觀點(diǎn)是不全面的。事實(shí)上，個(gè)人總是某個(gè)群體的成員，個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益必須通過一個(gè)中間環(huán)節(jié)──群體經(jīng)濟(jì)利益來實(shí)現(xiàn)。民族作為人們的共同體，是一種群體，它具有自己獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。

一、民族經(jīng)濟(jì)利益的客觀性

民族經(jīng)濟(jì)利益是為民族的生存和發(fā)展所不可缺少的各種經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)機(jī)會的總和。民族經(jīng)濟(jì)利益的范圍和方向的確立，數(shù)量、質(zhì)量的增長和提高一方面受一國的生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系狀況的制約，另一方面受該國民族關(guān)系狀況的制約。傳統(tǒng)法學(xué)理論普遍忽視了民族經(jīng)濟(jì)利益的存在，比如邊沁就宣稱“個(gè)人利益是唯一現(xiàn)實(shí)的利益”，而龐德只承認(rèn)個(gè)人利益和公共利益，并提出了著名的社會利益學(xué)說，而在當(dāng)代資本主義高度發(fā)達(dá)階段，社會公共利益作為一種獨(dú)立的利益形式而成為更多人的共識①。就連我國當(dāng)前的法學(xué)理論中，并沒有民族經(jīng)濟(jì)利益的一席之地，而處處以國家利益、集體利益和個(gè)人利益涵蓋一切?！拔覈▽W(xué)理論和立法上通常都將國家的、集體的和個(gè)人的三者利益并列在一起提出，這常常給我們造成某些錯(cuò)覺”②。只不過它給我們造成的錯(cuò)覺是民族經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)包含到集體利益中去了。其實(shí)不然，民族是一個(gè)特殊的歷史文化范疇，也是一個(gè)政治、經(jīng)濟(jì)和法律范疇，同時(shí)它帶有人的共同體的生物屬性，這一切便構(gòu)成了它不同于其他任何范疇的特點(diǎn)──民族性。民族經(jīng)濟(jì)利益的客觀性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

其一，從主體看，民族是構(gòu)成人類社會的重要主體之一。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，“構(gòu)成人類社會的各主體可以劃分為個(gè)人、家庭、基層組織、行業(yè)、階級及階層、民族和國家七大層次……依主體的不同，利益可以劃分為個(gè)人利益、集體利益、地區(qū)利益、部門利益、民族利益、階級利益、社會利益和國家利益”③。由此可見，從主體考察，民族經(jīng)濟(jì)利益是一種客觀存在，只要有民族存在，就有該民族賴以生存的經(jīng)濟(jì)利益存在，也就是說，作為客體的經(jīng)濟(jì)利益與作為主體的民族是不可分割的。

法的物質(zhì)制約性原理表明法律從根本上講是調(diào)整利益關(guān)系的工具，法的公平與否完全取決于不同利益主體之間利益平衡的程度。在現(xiàn)代社會，尤其是在我國這樣一個(gè)統(tǒng)一的多民族國家，經(jīng)濟(jì)利益主體的多元化格局要求法律不能只考慮國家經(jīng)濟(jì)利益,而且要考慮包括民族經(jīng)濟(jì)利益在內(nèi)的不同群體經(jīng)濟(jì)利益和個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益。那種忽視群體經(jīng)濟(jì)利益，認(rèn)為只存在國家經(jīng)濟(jì)利益和個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的觀點(diǎn)是不全面的。事實(shí)上，個(gè)人總是某個(gè)群體的成員，個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益必須通過一個(gè)中間環(huán)節(jié)──群體經(jīng)濟(jì)利益來實(shí)現(xiàn)。民族作為人們的共同體，是一種群體，它具有自己獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。

一、民族經(jīng)濟(jì)利益的客觀性

民族經(jīng)濟(jì)利益是為民族的生存和發(fā)展所不可缺少的各種經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)機(jī)會的總和。民族經(jīng)濟(jì)利益的范圍和方向的確立，數(shù)量、質(zhì)量的增長和提高一方面受一國的生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系狀況的制約，另一方面受該國民族關(guān)系狀況的制約。傳統(tǒng)法學(xué)理論普遍忽視了民族經(jīng)濟(jì)利益的存在，比如邊沁就宣稱“個(gè)人利益是唯一現(xiàn)實(shí)的利益”，而龐德只承認(rèn)個(gè)人利益和公共利益，并提出了著名的社會利益學(xué)說，而在當(dāng)代資本主義高度發(fā)達(dá)階段，社會公共利益作為一種獨(dú)立的利益形式而成為更多人的共識①。就連我國當(dāng)前的法學(xué)理論中，并沒有民族經(jīng)濟(jì)利益的一席之地，而處處以國家利益、集體利益和個(gè)人利益涵蓋一切?！拔覈▽W(xué)理論和立法上通常都將國家的、集體的和個(gè)人的三者利益并列在一起提出，這常常給我們造成某些錯(cuò)覺”②。只不過它給我們造成的錯(cuò)覺是民族經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)包含到集體利益中去了。其實(shí)不然，民族是一個(gè)特殊的歷史文化范疇，也是一個(gè)政治、經(jīng)濟(jì)和法律范疇，同時(shí)它帶有人的共同體的生物屬性，這一切便構(gòu)成了它不同于其他任何范疇的特點(diǎn)──民族性。民族經(jīng)濟(jì)利益的客觀性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

其一，從主體看，民族是構(gòu)成人類社會的重要主體之一。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，“構(gòu)成人類社會的各主體可以劃分為個(gè)人、家庭、基層組織、行業(yè)、階級及階層、民族和國家七大層次……依主體的不同，利益可以劃分為個(gè)人利益、集體利益、地區(qū)利益、部門利益、民族利益、階級利益、社會利益和國家利益”③。由此可見，從主體考察，民族經(jīng)濟(jì)利益是一種客觀存在，只要有民族存在，就有該民族賴以生存的經(jīng)濟(jì)利益存在，也就是說，作為客體的經(jīng)濟(jì)利益與作為主體的民族是不可分割的。

其二，歷史地看，民族經(jīng)濟(jì)利益要么表現(xiàn)為一個(gè)民族國家的經(jīng)濟(jì)利益，要么表現(xiàn)為一國之內(nèi)的不同民族經(jīng)濟(jì)利益?！霸跉v史的行程中，緊接著一個(gè)時(shí)代夜幕的是另一個(gè)時(shí)代的黎明”④。城邦國家的理想是帝國，而帝國的惡夢卻是民族國家。而今，民族國家已覆蓋了世界的每一個(gè)角落，而這是史無前例的。總體而言，民族國家的建立旨在排除其他民族的統(tǒng)治，它的基礎(chǔ)是新的人們共同體──民族。組成該共同體的人們首先具有共同的民族經(jīng)濟(jì)利益，此時(shí)，該民族經(jīng)濟(jì)利益與該民族國家經(jīng)濟(jì)利益在內(nèi)涵和外延上基本一致。而對于多民族國家而言，則是另一種情形：由于存在著多個(gè)不同的民族，因而，國家政權(quán)從一定意義上講是多民族共治政權(quán)而不是一個(gè)民族的自治政權(quán)。因此，各民族除了具有共同的經(jīng)濟(jì)利益的表象──國家經(jīng)濟(jì)利益之外，還存在著相對獨(dú)立的各民族經(jīng)濟(jì)利益。我們所言的民族經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)然是指多民族國家里不同民族的經(jīng)濟(jì)利益，主要是少數(shù)民族的經(jīng)濟(jì)利益和民族地區(qū)的經(jīng)濟(jì)利益。多民族國家民族經(jīng)濟(jì)利益的客觀性反映了各民族在多民族國家里基于各自不同的自然地理?xiàng)l件和經(jīng)濟(jì)文化類型而產(chǎn)生的各民族經(jīng)濟(jì)利益上具有的對立統(tǒng)一辯證關(guān)系的歷史實(shí)際。

其三，從現(xiàn)實(shí)看，我國多民族國家的實(shí)際決定了各民族經(jīng)濟(jì)利益的多元化格局。我國自古就是一個(gè)統(tǒng)一的多民族國家，當(dāng)代中國是古代中國的傳承繼受者。當(dāng)今我國民族經(jīng)濟(jì)利益多元化的格局表現(xiàn)為：一方面，全國56個(gè)民族根本的經(jīng)濟(jì)利益的統(tǒng)一性。民族的生存和發(fā)展離不開國家的政治保障，國家的建立使國內(nèi)各民族成為一個(gè)國際政治、軍事、經(jīng)濟(jì)和文化實(shí)體，從而也確保了各民族共同的經(jīng)濟(jì)利益之安全。另一方面，各民族所居住的區(qū)域不同，“區(qū)域的資源環(huán)境差異和民族的社會文化差異，不僅使不同民族經(jīng)濟(jì)利益活動的內(nèi)容各不相同，而且使其經(jīng)濟(jì)活動的方式和道路選擇，也表現(xiàn)出重大的差異”①，因而，各民族經(jīng)濟(jì)利益客觀上具有差異性。在我國，這種民族經(jīng)濟(jì)利益的多元化格局是以二元結(jié)構(gòu)為表征的，突出地表現(xiàn)為漢族居住地區(qū)與邊疆少數(shù)民族地區(qū)在經(jīng)濟(jì)利益上存在的差異。民族經(jīng)濟(jì)利益的客觀性要求國家在處理民族關(guān)系時(shí)，充分考慮民族經(jīng)濟(jì)利益的客觀實(shí)際，運(yùn)用公正有效的法律機(jī)制實(shí)現(xiàn)民族經(jīng)濟(jì)利益的分配。

摘要：民族經(jīng)濟(jì)利益是為民族的生存和發(fā)展所不可缺少的各種經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)機(jī)會的總和，它具有相對獨(dú)立性。這種相對獨(dú)立性表現(xiàn)在兩方面，一方面，從主體、歷史和現(xiàn)實(shí)看，民族經(jīng)濟(jì)利益具有客觀性；另一方面，民族經(jīng)濟(jì)利益的客觀內(nèi)容集中地反映在以國家、民族自治地區(qū)和民族為基本主體單位的利益結(jié)構(gòu)之中。

關(guān)鍵詞：民族經(jīng)濟(jì)利益客觀性利益層次

法的物質(zhì)制約性原理表明法律從根本上講是調(diào)整利益關(guān)系的工具，法的公平與否完全取決于不同利益主體之間利益平衡的程度。在現(xiàn)代社會，尤其是在我國這樣一個(gè)統(tǒng)一的多民族國家，經(jīng)濟(jì)利益主體的多元化格局要求法律不能只考慮國家經(jīng)濟(jì)利益,而且要考慮包括民族經(jīng)濟(jì)利益在內(nèi)的不同群體經(jīng)濟(jì)利益和個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益。那種忽視群體經(jīng)濟(jì)利益，認(rèn)為只存在國家經(jīng)濟(jì)利益和個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的觀點(diǎn)是不全面的。事實(shí)上，個(gè)人總是某個(gè)群體的成員，個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益必須通過一個(gè)中間環(huán)節(jié)──群體經(jīng)濟(jì)利益來實(shí)現(xiàn)。民族作為人們的共同體，是一種群體，它具有自己獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。

一、民族經(jīng)濟(jì)利益的客觀性

民族經(jīng)濟(jì)利益是為民族的生存和發(fā)展所不可缺少的各種經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)機(jī)會的總和。民族經(jīng)濟(jì)利益的范圍和方向的確立，數(shù)量、質(zhì)量的增長和提高一方面受一國的生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系狀況的制約，另一方面受該國民族關(guān)系狀況的制約。傳統(tǒng)法學(xué)理論普遍忽視了民族經(jīng)濟(jì)利益的存在，比如邊沁就宣稱“個(gè)人利益是唯一現(xiàn)實(shí)的利益”，而龐德只承認(rèn)個(gè)人利益和公共利益，并提出了著名的社會利益學(xué)說，而在當(dāng)代資本主義高度發(fā)達(dá)階段，社會公共利益作為一種獨(dú)立的利益形式而成為更多人的共識①。就連我國當(dāng)前的法學(xué)理論中，并沒有民族經(jīng)濟(jì)利益的一席之地，而處處以國家利益、集體利益和個(gè)人利益涵蓋一切。“我國法學(xué)理論和立法上通常都將國家的、集體的和個(gè)人的三者利益并列在一起提出，這常常給我們造成某些錯(cuò)覺”②。只不過它給我們造成的錯(cuò)覺是民族經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)包含到集體利益中去了。其實(shí)不然，民族是一個(gè)特殊的歷史文化范疇，也是一個(gè)政治、經(jīng)濟(jì)和法律范疇，同時(shí)它帶有人的共同體的生物屬性，這一切便構(gòu)成了它不同于其他任何范疇的特點(diǎn)──民族性。民族經(jīng)濟(jì)利益的客觀性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

其一，從主體看，民族是構(gòu)成人類社會的重要主體之一。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，“構(gòu)成人類社會的各主體可以劃分為個(gè)人、家庭、基層組織、行業(yè)、階級及階層、民族和國家七大層次……依主體的不同，利益可以劃分為個(gè)人利益、集體利益、地區(qū)利益、部門利益、民族利益、階級利益、社會利益和國家利益”③。由此可見，從主體考察，民族經(jīng)濟(jì)利益是一種客觀存在，只要有民族存在，就有該民族賴以生存的經(jīng)濟(jì)利益存在，也就是說，作為客體的經(jīng)濟(jì)利益與作為主體的民族是不可分割的。

摘要：民族經(jīng)濟(jì)利益是為民族的生存和發(fā)展所不可缺少的各種經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)機(jī)會的總和，它具有相對獨(dú)立性。這種相對獨(dú)立性表現(xiàn)在兩方面，一方面，從主體、歷史和現(xiàn)實(shí)看，民族經(jīng)濟(jì)利益具有客觀性；另一方面，民族經(jīng)濟(jì)利益的客觀內(nèi)容集中地反映在以國家、民族自治地區(qū)和民族為基本主體單位的利益結(jié)構(gòu)之中。

關(guān)鍵詞：民族經(jīng)濟(jì)利益客觀性利益層次

法的物質(zhì)制約性原理表明法律從根本上講是調(diào)整利益關(guān)系的工具，法的公平與否完全取決于不同利益主體之間利益平衡的程度。在現(xiàn)代社會，尤其是在我國這樣一個(gè)統(tǒng)一的多民族國家，經(jīng)濟(jì)利益主體的多元化格局要求法律不能只考慮國家經(jīng)濟(jì)利益,而且要考慮包括民族經(jīng)濟(jì)利益在內(nèi)的不同群體經(jīng)濟(jì)利益和個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益。那種忽視群體經(jīng)濟(jì)利益，認(rèn)為只存在國家經(jīng)濟(jì)利益和個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的觀點(diǎn)是不全面的。事實(shí)上，個(gè)人總是某個(gè)群體的成員，個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益必須通過一個(gè)中間環(huán)節(jié)──群體經(jīng)濟(jì)利益來實(shí)現(xiàn)。民族作為人們的共同體，是一種群體，它具有自己獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。

一、民族經(jīng)濟(jì)利益的客觀性

民族經(jīng)濟(jì)利益是為民族的生存和發(fā)展所不可缺少的各種經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)機(jī)會的總和。民族經(jīng)濟(jì)利益的范圍和方向的確立，數(shù)量、質(zhì)量的增長和提高一方面受一國的生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系狀況的制約，另一方面受該國民族關(guān)系狀況的制約。傳統(tǒng)法學(xué)理論普遍忽視了民族經(jīng)濟(jì)利益的存在，比如邊沁就宣稱“個(gè)人利益是唯一現(xiàn)實(shí)的利益”，而龐德只承認(rèn)個(gè)人利益和公共利益，并提出了著名的社會利益學(xué)說，而在當(dāng)代資本主義高度發(fā)達(dá)階段，社會公共利益作為一種獨(dú)立的利益形式而成為更多人的共識①。就連我國當(dāng)前的法學(xué)理論中，并沒有民族經(jīng)濟(jì)利益的一席之地，而處處以國家利益、集體利益和個(gè)人利益涵蓋一切?！拔覈▽W(xué)理論和立法上通常都將國家的、集體的和個(gè)人的三者利益并列在一起提出，這常常給我們造成某些錯(cuò)覺”②。只不過它給我們造成的錯(cuò)覺是民族經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)包含到集體利益中去了。其實(shí)不然，民族是一個(gè)特殊的歷史文化范疇，也是一個(gè)政治、經(jīng)濟(jì)和法律范疇，同時(shí)它帶有人的共同體的生物屬性，這一切便構(gòu)成了它不同于其他任何范疇的特點(diǎn)──民族性。民族經(jīng)濟(jì)利益的客觀性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

其一，從主體看，民族是構(gòu)成人類社會的重要主體之一。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，“構(gòu)成人類社會的各主體可以劃分為個(gè)人、家庭、基層組織、行業(yè)、階級及階層、民族和國家七大層次……依主體的不同，利益可以劃分為個(gè)人利益、集體利益、地區(qū)利益、部門利益、民族利益、階級利益、社會利益和國家利益”③。由此可見，從主體考察，民族經(jīng)濟(jì)利益是一種客觀存在，只要有民族存在，就有該民族賴以生存的經(jīng)濟(jì)利益存在，也就是說，作為客體的經(jīng)濟(jì)利益與作為主體的民族是不可分割的。

［提要］獨(dú)立性是注冊會計(jì)師職業(yè)存在的基石，是注冊會計(jì)師的靈魂。本文在描述獨(dú)立性一般含義的基礎(chǔ)上，提出了關(guān)于獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的三種認(rèn)識，期待對獨(dú)立性概念有一個(gè)更加深刻的理解，以期對完善行業(yè)管理有些許啟示。

獨(dú)立性的一般含義

通常的理解，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性與形式上的獨(dú)立性兩個(gè)方面含義。

所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊會計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系。本質(zhì)上是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中保持的一種公正無偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)不依賴和屈從于外界的壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附和屈從于持反對意見利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。

所謂形式上的獨(dú)立性，又稱為“形體獨(dú)立性”、“外在獨(dú)立性”或“表面獨(dú)立性”，是對第三者而言的，即注冊會計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。如果注冊會計(jì)師具備了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但是報(bào)表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人，那么審計(jì)的作用就會大大降低。因此，報(bào)表使用者對這種實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的信任也很重要。這種信任使得注冊會計(jì)師必須具備形式上的獨(dú)立性。具體是指審計(jì)人員必須與委托人和被審計(jì)單位沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得在客戶中有直接經(jīng)濟(jì)利益、不能是客戶的貸款人、不得與客戶存在近親關(guān)系等。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是兩個(gè)不同的概念，但有時(shí)又密不可分。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無形的，難以測量的；而形式上的獨(dú)立性是有形的，可以觀察的。注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。因?yàn)閷?shí)質(zhì)上的獨(dú)立只有當(dāng)注冊會計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中真正保持中立(即不偏不倚)時(shí)才成立，而形式上的獨(dú)立則是社會公眾對注冊會計(jì)師獨(dú)立性評判的結(jié)果。在現(xiàn)實(shí)中，即使注冊會計(jì)師確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但如果社會公眾認(rèn)為其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的獨(dú)立，則審計(jì)結(jié)果再正確也是徒勞，他的服務(wù)也會喪失其價(jià)值。因此，形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立的重要保證，也是社會公眾評價(jià)注冊會計(jì)師工作、進(jìn)而決定對注冊會計(jì)師信賴與否的標(biāo)準(zhǔn)。

［提要］獨(dú)立性是注冊會計(jì)師職業(yè)存在的基石，是注冊會計(jì)師的靈魂。本文在描述獨(dú)立性一般含義的基礎(chǔ)上，提出了關(guān)于獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的三種認(rèn)識，期待對獨(dú)立性概念有一個(gè)更加深刻的理解，以期對完善行業(yè)管理有些許啟示。

獨(dú)立性的一般含義

通常的理解，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性與形式上的獨(dú)立性兩個(gè)方面含義。

所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊會計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系。本質(zhì)上是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中保持的一種公正無偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)不依賴和屈從于外界的壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附和屈從于持反對意見利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。

所謂形式上的獨(dú)立性，又稱為“形體獨(dú)立性”、“外在獨(dú)立性”或“表面獨(dú)立性”，是對第三者而言的，即注冊會計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。如果注冊會計(jì)師具備了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但是報(bào)表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人，那么審計(jì)的作用就會大大降低。因此，報(bào)表使用者對這種實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的信任也很重要。這種信任使得注冊會計(jì)師必須具備形式上的獨(dú)立性。具體是指審計(jì)人員必須與委托人和被審計(jì)單位沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得在客戶中有直接經(jīng)濟(jì)利益、不能是客戶的貸款人、不得與客戶存在近親關(guān)系等。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是兩個(gè)不同的概念，但有時(shí)又密不可分。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無形的，難以測量的；而形式上的獨(dú)立性是有形的，可以觀察的。注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。因?yàn)閷?shí)質(zhì)上的獨(dú)立只有當(dāng)注冊會計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中真正保持中立(即不偏不倚)時(shí)才成立，而形式上的獨(dú)立則是社會公眾對注冊會計(jì)師獨(dú)立性評判的結(jié)果。在現(xiàn)實(shí)中，即使注冊會計(jì)師確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但如果社會公眾認(rèn)為其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的獨(dú)立，則審計(jì)結(jié)果再正確也是徒勞，他的服務(wù)也會喪失其價(jià)值。因此，形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立的重要保證，也是社會公眾評價(jià)注冊會計(jì)師工作、進(jìn)而決定對注冊會計(jì)師信賴與否的標(biāo)準(zhǔn)。

摘要：審計(jì)獨(dú)立性是注冊會計(jì)師的安身立命之本。在業(yè)務(wù)多元化的態(tài)勢面前，我們必須未雨綢繆，敏銳地把握各種現(xiàn)實(shí)或可能的利益沖突，建立注冊會計(jì)師的信譽(yù)，塑造超然獨(dú)立的職業(yè)形象，向社會亮出真正具有公信力的審計(jì)意見。

關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師；審計(jì)；獨(dú)立性

一、對注冊會計(jì)師獨(dú)立性的認(rèn)識

（一）獨(dú)立性的一般含義：國際會計(jì)師聯(lián)合會1992年制訂的《職業(yè)會計(jì)師道德守則》指出：注冊會計(jì)師在從事審計(jì)任務(wù)時(shí)，應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上沒有任何被認(rèn)為影響?yīng)毩?、客觀、公正的利益，無論這種利益的實(shí)際影響會怎樣；《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》也規(guī)定：注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立。

所謂實(shí)質(zhì)的獨(dú)立，是要求注冊會計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系，本質(zhì)上是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中保持的一種公正無偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)不依賴和屈服于外界的壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持的超然獨(dú)立性，不能偏袒任何當(dāng)事人，尤其不應(yīng)該使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見的利益集團(tuán)或人士的影響與壓力。

所謂形式上的獨(dú)立性，是對第三者而言的，即注冊會計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。簡言之，就是注冊會計(jì)師、委托單位、會計(jì)信息使用者之間是各自獨(dú)立的，三者之間是沒有任何聯(lián)系的。如果注冊會計(jì)師具備了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但是報(bào)表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人，審計(jì)的作用就會大大降低甚至是毫無價(jià)值。因此，報(bào)表使用者對這種實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的信任也很重要。這種信任使得注冊會計(jì)師必須具備形式上的獨(dú)立。具體是審計(jì)人員必須與被審計(jì)單位沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得在客戶中有直接經(jīng)濟(jì)利益、不能是客戶的貸款人、不得與客戶存在近親關(guān)系等。

自1980年開始重建注冊會計(jì)師制度以來，民間審計(jì)就逐漸發(fā)展起來。隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，民間審計(jì)的作用和影響越來越引起各方關(guān)注。1988年11月注冊會計(jì)師協(xié)會的成立，使我國民間審計(jì)工作進(jìn)入到一個(gè)嶄新的階段，然而，新世紀(jì)以來，會計(jì)史上不斷出現(xiàn)的重大會計(jì)舞弊案件，一方面催生和完善了會計(jì)規(guī)則和獨(dú)立審計(jì)制度，但也引發(fā)了民間審計(jì)組織對未來發(fā)展的思考和分析。

審計(jì)獨(dú)立性以及民間審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立性，從字面理解，就是要求審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作過程中要保持獨(dú)立。作為一種重要的經(jīng)濟(jì)管理手段，審計(jì)必須體現(xiàn)這種獨(dú)立性，要求審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員與相關(guān)的利害關(guān)系者保持中立的一種狀態(tài)以利于審計(jì)工作的正常和順利進(jìn)行，以及審計(jì)結(jié)論的客觀公正。對于注冊會計(jì)師來說，無論其業(yè)務(wù)技能多么高超，如喪失了獨(dú)立性，那么他對財(cái)務(wù)報(bào)表表示的意見，對使用和依賴此種意見的客戶、投資者、債權(quán)人和政府機(jī)構(gòu)將毫無價(jià)值。獨(dú)立性是審計(jì)的根本所在，沒有獨(dú)立性的審計(jì)，就如一個(gè)人沒有了靈魂?！蔼?dú)立性從根本上說是一種精神狀態(tài)，即不允許自己的觀點(diǎn)和結(jié)論依附或屈從于利害沖突關(guān)系的壓力和影響”（英國審計(jì)學(xué)家湯姆·李也）。

現(xiàn)代企業(yè)制度是一種契約關(guān)系，即委托受托的關(guān)系，由此便產(chǎn)生了人與委托人的利益目標(biāo)不一致，這種情況下，人是否值得信任，就需要第三者對其會計(jì)信息、經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行審核、考察，而作為第三者的民間審計(jì)人員則必須保持相對于委托方與人雙方的獨(dú)立性。注冊會計(jì)師對于人的獨(dú)立性最重要，他不能受人的利益牽制；相對于人，注冊會計(jì)師對委托人的獨(dú)立性的要求就不高。

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的一個(gè)基本特征便是風(fēng)險(xiǎn)的日益增強(qiáng)，注冊會計(jì)師正是適應(yīng)市場要求減少風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在社會相關(guān)利益成員間分散風(fēng)險(xiǎn)而出現(xiàn)的。只有注冊會計(jì)師具有了獨(dú)立性，他才能對自己承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)部分負(fù)責(zé)，即收益與風(fēng)險(xiǎn)相配比。如在發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師才能以自己的財(cái)產(chǎn)對造成的損失賠償。可以說，獨(dú)立性是民間審計(jì)的根本保證。

影響民間審計(jì)獨(dú)立性的因素分析

摘要：中國人民銀行的獨(dú)立性問題是近年來我國中央銀行制度改革的一個(gè)重要問題，也是關(guān)系到健全中央銀行制度的核心問題。我國中央銀行的獨(dú)立性常常受到政府的干涉或影響，因此加強(qiáng)中央銀行的獨(dú)立性，賦予中央銀行貨幣政策決策權(quán)，使其在隸屬于國務(wù)院的情況下真正獨(dú)立已勢在必行。

關(guān)鍵詞：中央銀行；獨(dú)立性；建議和措施

一、中央銀行獨(dú)立性的起源及其發(fā)展

所謂中央銀行的獨(dú)立性，其實(shí)是指中央銀行的相對獨(dú)立性，一國在制定和執(zhí)行貨幣政策時(shí)，既不能完全獨(dú)立于政府的控制之外不受政府的約束，同時(shí)也不能凌駕于政府機(jī)構(gòu)之上，而應(yīng)接受政府的一定監(jiān)督和指導(dǎo)，并在國家總體經(jīng)濟(jì)政策的指導(dǎo)下，獨(dú)立地制定和執(zhí)行貨幣政策，并且與其他政府機(jī)構(gòu)相互協(xié)作和配合。

第一次世界大戰(zhàn)后，開始了獨(dú)立性的爭議。為戰(zhàn)爭籌措軍費(fèi)而放棄中央銀行的自由原則和獨(dú)立性，以至在第一次世界大戰(zhàn)后大多數(shù)國家都發(fā)生了嚴(yán)重的通貨膨脹，1920年在布魯塞爾和1922年在日內(nèi)瓦召開的兩次國際金融會議，一再強(qiáng)調(diào)中央銀行應(yīng)脫離政府控制而獨(dú)立。戰(zhàn)后各國紛紛組織獨(dú)立的中央銀行，有的中央銀行法中列有維持獨(dú)立性的條文。第二次世界大戰(zhàn)后，獨(dú)立性思潮再起。中央銀行既要按照宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)滿足財(cái)政籌措資金的要求，又要實(shí)現(xiàn)貨幣政策目標(biāo)，理應(yīng)受到政府的控制和監(jiān)督。20世紀(jì)七十年代，西方國家的“滯脹”再次提出中央銀行獨(dú)立性問題。其理由主要有：政治家缺乏經(jīng)濟(jì)遠(yuǎn)見，干擾貨幣政策的穩(wěn)定性和連貫性。政府為滿足短期利益的需要，推行通貨膨脹政策。中央銀行與政府的工作側(cè)重點(diǎn)的不一致，致使相互的措施矛盾對立。中央銀行作為社會化的服務(wù)機(jī)構(gòu)，也需要相當(dāng)?shù)莫?dú)立性。

由于各國的政治經(jīng)濟(jì)情況不同，立法與慣例不同，西方主要國家中央銀行與政府關(guān)系的模式比較典型的有：獨(dú)立性較強(qiáng)的如德國、美國；獨(dú)立性居中的有英國、日本；獨(dú)立性較弱的有意大利。

摘要：獨(dú)立性是注冊會計(jì)師職業(yè)的靈魂，是注冊會計(jì)師保持客觀公正的基本前提。只有具備獨(dú)立性，注冊會計(jì)師才可能做出正確的結(jié)論和發(fā)表正確的意見。但在審計(jì)實(shí)踐中存在著由經(jīng)濟(jì)利益引起的影響注冊會計(jì)師獨(dú)立性的各種因素。這些因素歸納起來，既有受外界環(huán)境影響的外部因素，也有注冊會計(jì)師行業(yè)的內(nèi)部因素。本文對這些因素進(jìn)行了系統(tǒng)的分析，并針對因素提出了提高注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的具體對策。

關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師；審計(jì)；獨(dú)立性

一、對注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識

（一）獨(dú)立性的一般含義

審計(jì)起源于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，當(dāng)人類文明的發(fā)展出現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)分離時(shí)，財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)委托給財(cái)產(chǎn)管理者就形成了委托和受托關(guān)系。在這種關(guān)系中，財(cái)產(chǎn)所有者既有監(jiān)督和審查受托管理者管理財(cái)產(chǎn)收支情況和結(jié)果的權(quán)利，也有解除受托者經(jīng)濟(jì)責(zé)任者的義務(wù)；財(cái)產(chǎn)管理者既有要求對其收支行為和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，以解除其責(zé)任的權(quán)利，又有忠實(shí)地管理受托財(cái)產(chǎn)并報(bào)告管理結(jié)果的義務(wù)。顯然對這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，很自然地要求具有獨(dú)立性的第三者加以審查。第三者置身這種受托責(zé)任關(guān)系之外，只有不偏不倚，即獨(dú)立地審查，其結(jié)果才能為受托關(guān)系雙方接受?？梢?，獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征。注冊會計(jì)師的公信力在很大程度上取決于其出具審計(jì)意見時(shí)所展示的獨(dú)立性，注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性包含實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊會計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系，本質(zhì)上是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中保持一種公正無偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)不依賴和屈服于外界的壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然獨(dú)立性，不能偏袒任何當(dāng)事人，尤其不應(yīng)該使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見的利益集團(tuán)或人士的影響與壓力。所謂形式上的獨(dú)立性，是對第三者而言的，即注冊會計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。簡言之，就是注冊會計(jì)師、委托單位、會計(jì)信息使用者之間是各自獨(dú)立的，三者之間是沒有任何聯(lián)系的。如果注冊會計(jì)師具備了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但是報(bào)表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人，審計(jì)的作用就會大大降低甚至是毫無價(jià)值。因此，報(bào)表使用者對這種實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的信任也很重要。這種信任使得注冊會計(jì)師必須具備形式上的獨(dú)立。具體是審計(jì)人員必須與被審計(jì)單位沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得在客戶中有直接經(jīng)濟(jì)利益、不能是客戶的貸款人、不得與客戶存在近親關(guān)系等。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是兩個(gè)不同的概念，但又是密不可分的。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無形的，難以測量的；而形式上的獨(dú)立性是有形的，可以觀察的。注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)審計(jì)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。這樣才能做到真正的獨(dú)立。