1.我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀

二十世紀(jì)七八十年代，西方管理會(huì)計(jì)理論傳入中國(guó)。但是，經(jīng)過了三十多年，我國(guó)管理會(huì)計(jì)并沒有得到很好的發(fā)展，主要表現(xiàn)在：首先，管理會(huì)計(jì)自西方傳入我國(guó)至今，國(guó)內(nèi)業(yè)界的工作主要集中在引入及介紹國(guó)外的研究成果，并沒有立足我國(guó)基本國(guó)情，研究屬于自己的管理會(huì)計(jì)理論體系，致使我國(guó)管理會(huì)計(jì)尚存在許多缺陷以及不足。其次，政府及社會(huì)各界對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度不高，從事管理會(huì)計(jì)研究的人員和研究資源較少，使得國(guó)內(nèi)業(yè)界并不熱衷管理會(huì)計(jì)的理論研究，同時(shí)管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要復(fù)雜很多，導(dǎo)致人們不愿意投入太多精力。再次，多年來，管理會(huì)計(jì)理論雖然在我國(guó)部分地區(qū)、部分企業(yè)得到實(shí)施，但彼此之間缺乏有機(jī)的聯(lián)系，未能從真正意義上形成一套完整的理論體系。首先，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的依賴，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)信息的獲取經(jīng)常太過集中、遲緩；其次，管理會(huì)計(jì)理論較少關(guān)心企業(yè)在市場(chǎng)上的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力和獲利能力；再次，管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐脫鉤現(xiàn)象較為嚴(yán)重，無法使為內(nèi)部管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)得到實(shí)質(zhì)的應(yīng)用。

2.我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究中存在的問題

我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的研究大多數(shù)還是停留在宏觀層面，缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)理論體系的探討，脫離了企業(yè)管理實(shí)踐，不能及時(shí)為企業(yè)決策提供有用的會(huì)計(jì)信息，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

（1）管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)不完善。國(guó)內(nèi)學(xué)者主要通過對(duì)歐美管理會(huì)計(jì)理論的引入進(jìn)行研究，但國(guó)內(nèi)學(xué)者一直從事翻譯文獻(xiàn)或者介紹類的規(guī)范性研究，沒有形成自身的管理會(huì)計(jì)理論體系；即使對(duì)于管理會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用的具體研究，也僅限于案例分析或特定行業(yè)、企業(yè)的試點(diǎn)研究，管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展缺少外部客觀環(huán)境的促進(jìn)。

（2）管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用對(duì)企業(yè)環(huán)境要求較高。當(dāng)代，國(guó)外管理會(huì)計(jì)已經(jīng)發(fā)展到一個(gè)較高水平，而國(guó)內(nèi)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)水平還差之甚遠(yuǎn)，其重要原因在于企業(yè)內(nèi)部管理制度的不完善。管理會(huì)計(jì)有些方法的應(yīng)用需建立在較高的管理水平基礎(chǔ)之上，而國(guó)內(nèi)企業(yè)的管理水平與企業(yè)發(fā)展步伐不相一致，更談不上將管理會(huì)計(jì)的職能應(yīng)用到企業(yè)管理中。另外，在我國(guó)企業(yè)中，大多沒有設(shè)立專門的行使管理會(huì)計(jì)職能的組織機(jī)構(gòu)，在內(nèi)部管理制度上無法實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的作用。

一、財(cái)政管理會(huì)計(jì)學(xué)在實(shí)際應(yīng)用中的問題

1.相關(guān)理論支持不夠完善

自上個(gè)世紀(jì)七十年代以來，管理會(huì)計(jì)進(jìn)入我國(guó)被應(yīng)用到很多學(xué)科和行業(yè)，因此管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域被不斷拓寬，其中一些不合理的觀點(diǎn)和假設(shè)也被修正。但是在實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)的引用并不全面，缺乏系統(tǒng)性，很多內(nèi)容也一直處于分析階段，沒有落實(shí)到實(shí)際應(yīng)用中，很多實(shí)踐出現(xiàn)的問題無法在理論中找到相應(yīng)的解決方法，甚至有的理論和實(shí)踐是不想符合的，因此管理會(huì)計(jì)理論對(duì)于實(shí)際的應(yīng)用而言沒有很高的價(jià)值。

2.實(shí)際運(yùn)用不夠全面

管理會(huì)計(jì)學(xué)起初的理論是建立在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)上的，隨著時(shí)代的發(fā)展，其中有的理論已經(jīng)不能完全適應(yīng)當(dāng)今的時(shí)代，尤其是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)和西方國(guó)家大不相同，因此其中的假設(shè)或模型不能再被運(yùn)用。除此之外，應(yīng)用地區(qū)的不全面應(yīng)用也是問題之一，還有很多企業(yè)沒有很好的運(yùn)用管理會(huì)計(jì)學(xué)，或者沒有運(yùn)用一整套管理會(huì)計(jì)學(xué)，因此應(yīng)用效果不佳。

3.實(shí)務(wù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)不夠重視

家是一個(gè)受人尊敬的新興職業(yè)，在現(xiàn)代企業(yè)管理中扮演著決策參與者的重要角色。而在我國(guó)，無論是管理會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)師，都未受到應(yīng)有的重視，阻礙了企業(yè)管理水平的提高。從發(fā)展的眼光看，管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化是大勢(shì)所趨。本文將對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)職業(yè)化的必要性、可行性及實(shí)現(xiàn)途徑作一些探析。

一、我國(guó)管理會(huì)計(jì)職業(yè)化的必要性

我國(guó)自上個(gè)世紀(jì)80年代引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)以來，在理論研究和實(shí)踐應(yīng)用上，都取得了一些成功的經(jīng)驗(yàn)。但無論從研究的廣度和深度上，還是在實(shí)踐中的應(yīng)用程度上，同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比都有較大差距，難以適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展和深化改革的需要。一方面，我國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)水平還遠(yuǎn)沒有達(dá)到令人滿意的程度，更談不上參與企業(yè)的決策和在企業(yè)管理中發(fā)揮重要作用；另一方面，在我國(guó)的會(huì)計(jì)界，無論是實(shí)務(wù)工作者還是學(xué)術(shù)界人士，都會(huì)感覺到人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的態(tài)度趨于淡漠。造成這種狀況的原因當(dāng)然有很多，其中主要原因之一就是現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)偏低，難以承擔(dān)管理會(huì)計(jì)師在企業(yè)管理中所應(yīng)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)者、組織者、顧問、規(guī)劃與整合專家等多重角色。對(duì)此，筆者認(rèn)為，在我國(guó)推行管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化，培養(yǎng)職業(yè)的管理會(huì)計(jì)師已勢(shì)在必行。

1、管理會(huì)計(jì)職業(yè)化是提高我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的需要。從其基本功能來說，管理會(huì)計(jì)師們的工作就是為管理當(dāng)局提供及時(shí)有用的管理信息，便于管理當(dāng)局及時(shí)采取措施，控制不利因素，發(fā)展有利因素，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)期目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)面臨著前所未有的激烈競(jìng)爭(zhēng)，迫使企業(yè)必須適應(yīng)外部市場(chǎng)需求的變化，做到快速反應(yīng)、靈活多變。許多學(xué)者和觀察家也早已注意到了管理會(huì)計(jì)的角色在行業(yè)中發(fā)生的轉(zhuǎn)變，管理會(huì)計(jì)師被日益認(rèn)為是關(guān)注關(guān)鍵戰(zhàn)略事宜的企業(yè)合伙人，而這恰恰被排除在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)的界限之外。管理會(huì)計(jì)師將會(huì)在更為廣泛的范圍內(nèi)參與到企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，在管理決策中發(fā)揮越來越大的作用。他們的工作精力將不只是用于信息報(bào)告，更多的是用于計(jì)劃和分析，向業(yè)務(wù)伙伴關(guān)系發(fā)展，甚至拓展他們的作用至戰(zhàn)略伙伴，進(jìn)入核心領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)，共同制定企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃并組織執(zhí)行戰(zhàn)略，更多地涉及企業(yè)管理，成為更加活躍的隊(duì)伍。

2、管理會(huì)計(jì)職業(yè)化體現(xiàn)了會(huì)計(jì)發(fā)展的必然要求。隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受著披露“通用性財(cái)務(wù)報(bào)告信息”的目標(biāo)及其邏輯體系的限制，在提供有效信息方面存在著巨大的功能缺陷，越來越難以滿足外部信息使用者的信息需求。近年來國(guó)內(nèi)外發(fā)生的接二連三的會(huì)計(jì)丑聞都充分說明了這一點(diǎn)。因此，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和發(fā)展，客觀上要求管理會(huì)計(jì)不再只是局限于為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者提供決策相關(guān)信息，而且它也應(yīng)履行企業(yè)外部的社會(huì)職能，為配合金融市場(chǎng)更好地發(fā)揮“看不見的手”的資源配置作用提供信息支持，未來管理會(huì)計(jì)必將在整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中越來越發(fā)揮其主導(dǎo)作用。管理會(huì)計(jì)職業(yè)化反映了會(huì)計(jì)發(fā)展的這種必然要求。

3、管理會(huì)計(jì)職業(yè)化將進(jìn)一步繁榮我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)。改革開放以來，我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但管理會(huì)計(jì)工作始終沒有像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)那樣受到應(yīng)有的重視?；仡櫣芾頃?huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展歷程，到目前為止，管理會(huì)計(jì)既沒有形成自己的理論體系，也沒有在實(shí)踐中得到系統(tǒng)而廣泛的應(yīng)用。這與我國(guó)缺少管理會(huì)計(jì)的專業(yè)組織，缺乏高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才，是有密切關(guān)系的。因此，推進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)職業(yè)化的進(jìn)程，規(guī)范我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)體系，必將促進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，進(jìn)一步繁榮我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)。

摘要：目前管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)管理中的應(yīng)用正處于一個(gè)關(guān)鍵的時(shí)期，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)更為重要，必須加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的研究，尋求加速管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)管理中推廣應(yīng)用的有效途徑。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用問題；對(duì)策研究

我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和研究是在20世紀(jì)70年代末、80年代初隨著西方管理會(huì)計(jì)理論的傳入開始的，經(jīng)過多年實(shí)踐和研究，已取得一定成效。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)日益重要，資本市場(chǎng)的發(fā)展需要規(guī)范以對(duì)外報(bào)告為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，但資本市場(chǎng)的繁榮更需要先進(jìn)的以對(duì)內(nèi)管理為主的管理會(huì)計(jì)。我國(guó)企業(yè)管理水平的低下就昭示了我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的巨大空間。但由于各種原因，目前管理會(huì)計(jì)只是在部分地區(qū)、部分企業(yè)零星分散應(yīng)用，未形成一整套真正意義上的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系，從應(yīng)用效果而言，并沒有真正達(dá)到改善企業(yè)管理的目的。

一、現(xiàn)階段我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用中還存在的問題

（一）管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié)

管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境相關(guān)聯(lián)的，社會(huì)環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會(huì)引起管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生變化，最終導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。而對(duì)于我國(guó)目前管理會(huì)計(jì)的研究而言，主要集中于介紹引進(jìn)國(guó)外最新研究成果上，西方國(guó)家管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景的，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件，建立在自身的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境基礎(chǔ)之上。

一、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀

長(zhǎng)期以來，我國(guó)只有部分企業(yè)、部分地區(qū)零星分散的應(yīng)用管理會(huì)計(jì)理論，他們之間的有機(jī)聯(lián)系并不緊密，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系在真正意義上并沒有形成，企業(yè)在改善管理方面急需解決的問題并沒有得到真正的解決，離提高經(jīng)濟(jì)效益、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目的還差的很遠(yuǎn)，現(xiàn)實(shí)的情況并不是很理想。而切企業(yè)也沒有應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的要求和意愿。這些都表明了我國(guó)并沒有足夠的重視管理會(huì)計(jì)，企業(yè)沒有足夠的動(dòng)力來應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)要想得到廣泛的應(yīng)用還需要有很長(zhǎng)的一段路要走。

二、使我國(guó)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)行受到影響的因素

影響管理會(huì)計(jì)在我國(guó)推廣的原因有很多，但是歸納起來基本上就兩個(gè)方面：一是企業(yè)內(nèi)部的主觀原因；二是企業(yè)外部的客觀原因。

（一）企業(yè)內(nèi)部原因

管理會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部的管理與決策，而管理會(huì)計(jì)能否得到普遍的應(yīng)用又受企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境主要包括會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、習(xí)慣勢(shì)力與傳統(tǒng)做法和基礎(chǔ)管理工作。

從中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展角度看，尤為需要發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能作用。加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)研究，是中國(guó)會(huì)計(jì)理論界的當(dāng)務(wù)之急。本文既不準(zhǔn)備抽象地議論管理會(huì)計(jì)的一些理論問題，也不試圖具體研究中國(guó)管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法問題，而是立足我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，從企業(yè)戰(zhàn)略層面探討如何發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。

一、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)狀的研究

我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究，從1982年左右開始起步。與此同時(shí)，對(duì)中國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究，也引起了會(huì)計(jì)界的重視。1984年，中央廣播電視大學(xué)出版社出版了李天民教授所編的《管理會(huì)計(jì)學(xué)參考資料》一書，輯入了介紹我國(guó)第四砂輪廠、山西機(jī)器廠、南京第二機(jī)床廠等單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方面的文章。之后，《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》等國(guó)內(nèi)權(quán)威的會(huì)計(jì)刊物，經(jīng)?？且恍┪覈?guó)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)效果較好的典型案例或經(jīng)驗(yàn)介紹。及至1995年，暨南大學(xué)成立管理會(huì)計(jì)課題組，就我國(guó)管理會(huì)計(jì)的教學(xué)和應(yīng)用情況作了問卷調(diào)查，《會(huì)計(jì)研究》1995年第11期發(fā)表了該項(xiàng)研究報(bào)告。得出的結(jié)論是：在我國(guó)，管理會(huì)計(jì)不論在教學(xué)，還是在理論研究或?qū)嵺`上，均取得了一定的成績(jī)，但學(xué)校教學(xué)大多停留在翻譯介紹，管理會(huì)計(jì)理論隊(duì)伍單薄、缺乏組織，重技術(shù)方法研究忽視基本理論探討，教學(xué)內(nèi)容與成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理重復(fù)，管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用成效不大。為此《會(huì)計(jì)研究》雜志就曾于1997年以“管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用與發(fā)展”為題組織過一次有獎(jiǎng)?wù)魑幕顒?dòng)。而《會(huì)計(jì)研究》目前正在進(jìn)行的新一輪征文，則是在前一輪活動(dòng)基礎(chǔ)上的進(jìn)一步深化。相信中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在這一領(lǐng)域所作的全面而系統(tǒng)的研究，將為中國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展作出重要貢獻(xiàn)。在1997年的征文活動(dòng)中，《會(huì)計(jì)研究》雜志先后發(fā)表了18篇論文，從多種角度研究了中國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展問題，尤其是山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院、杭州商學(xué)院、南京大學(xué)課題組的專題調(diào)查報(bào)告，較為全面地介紹、分析了我國(guó)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及問題，結(jié)論是：

1、我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況較前雖有進(jìn)步，但實(shí)務(wù)與書本介紹的差距較大，應(yīng)用現(xiàn)狀與實(shí)際需要很不適應(yīng)；

2、我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用狀況與企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況有一定相關(guān)性；

3、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的要求有距離。最后，形成了提高我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)效的一些共識(shí)。這些研究成果，對(duì)深化人們對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的認(rèn)識(shí)起到了積極作用。

摘要：管理會(huì)計(jì)這一學(xué)科的萌芽、產(chǎn)生和發(fā)展，全面體現(xiàn)了現(xiàn)代管理科學(xué)理論發(fā)展的主線，對(duì)推行現(xiàn)代企業(yè)制度、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮了重要作用。但是，我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中依然存在一些值得注意并需盡快加以解決的問題，而隨著世界經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和高新技術(shù)發(fā)展所帶來的挑戰(zhàn)，管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新也成為一個(gè)緊迫的任務(wù)。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；背景；問題；建設(shè)

管理會(huì)計(jì)是為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代管理的客觀要求，從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來而形成的一門新興的會(huì)計(jì)學(xué)科，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同構(gòu)成了企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的兩個(gè)子系統(tǒng)。隨著經(jīng)營(yíng)管理逐漸成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵，管理會(huì)計(jì)得到了世界各國(guó)政府、學(xué)者與企業(yè)家的重視，形成企業(yè)系統(tǒng)中不可或缺的一個(gè)組成部分。我國(guó)自20世紀(jì)70年代末、80年代初從西方引入管理會(huì)計(jì)以來，有關(guān)政府部門、會(huì)計(jì)學(xué)者和企業(yè)內(nèi)部以極大的熱情對(duì)管理會(huì)計(jì)理論和方法體系作了深入的研究和實(shí)踐，但是，我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中依然存在一些值得注意并需盡快加以解決的問題。如何面對(duì)這些問題，發(fā)展適合中國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)。就有必要對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景、理論基礎(chǔ)和發(fā)展趨勢(shì)作一回顧與分析，從中探索出客觀規(guī)律。

一、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與演變

1．1執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段

為了應(yīng)付第一次世界大戰(zhàn)后出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，企業(yè)迫切需要以最簡(jiǎn)單的操作、最快的速度、最小的投入來完成特定的任務(wù)，從而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。美國(guó)率先推出泰羅的科學(xué)管理，它在科學(xué)試驗(yàn)的基礎(chǔ)上，精確測(cè)算工人們的每一個(gè)動(dòng)作、每一步驟、每道工藝流程所需花費(fèi)的時(shí)間，制訂出標(biāo)準(zhǔn)的操作方法和有刺激性的計(jì)件工資制度，極大地滿足了社會(huì)對(duì)效率的要求。在泰羅制科學(xué)管理的基礎(chǔ)上，傳統(tǒng)的事后計(jì)算型成本會(huì)計(jì)制度向事前計(jì)算型的“標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算”和“預(yù)算控制”制度演變，通過測(cè)算制定出作為未來活動(dòng)理想規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)或預(yù)算數(shù)，再將其作為控制實(shí)際數(shù)發(fā)生的根據(jù)，并進(jìn)一步分析它們之間出現(xiàn)差異的原因，確定各方面的經(jīng)管責(zé)任，提出改進(jìn)的措施和建議，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)效率和工作效率的提高起了很大作用。此時(shí)的管理會(huì)計(jì)，以標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算、預(yù)算控制和差異分析為主要特點(diǎn)，被稱作局部性、執(zhí)行性的管理會(huì)計(jì)。

銀行會(huì)計(jì)

【摘要】本文分析了經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、管理環(huán)境、文化環(huán)境的特征及對(duì)建立我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的影響，提出了建立我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的若干對(duì)策。

我國(guó)的管理會(huì)計(jì)在理論與實(shí)務(wù)方面有了一定的發(fā)展。然而目前來看，無論在理論體系的建立上還是在實(shí)務(wù)應(yīng)用上，都難盡人意。造成這種情況的原因很多，但主要是未與我國(guó)國(guó)情很好地結(jié)合起來研究適應(yīng)我國(guó)環(huán)境的管理會(huì)計(jì)理論與方法。會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史告訴我們：環(huán)境因素是導(dǎo)致會(huì)計(jì)發(fā)展變革的根本動(dòng)因。因此，研究我國(guó)管理會(huì)計(jì)運(yùn)作的環(huán)境及其影響并且在此基礎(chǔ)上建立具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系，應(yīng)該是我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一項(xiàng)戰(zhàn)略措施。

一、經(jīng)濟(jì)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況、方法體系。運(yùn)行機(jī)制、工作內(nèi)容及范圍等有關(guān)方面。在企業(yè)所有權(quán)的形式基礎(chǔ)上建立的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制是決定管理會(huì)計(jì)應(yīng)用狀況的根本因素。管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展始終是基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效率的要求而產(chǎn)生與發(fā)展的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司的所有者、經(jīng)營(yíng)者等方面形成了相互制約的制衡機(jī)制，這種機(jī)制要求企業(yè)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法則并且在股東與經(jīng)營(yíng)者之間形成有效的監(jiān)督與約束機(jī)制的作用下來運(yùn)行，企業(yè)只有使其稀缺的經(jīng)濟(jì)資源得以發(fā)揮最大的效用，才能夠生存、發(fā)展、獲利，這就使得企業(yè)必須加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，采用一定的方法，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)、科學(xué)決策、有效控制，獲得最大效益。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，特別是現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，促使企業(yè)走向市場(chǎng)，但目前企業(yè)內(nèi)部的管理模式還難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。尤其是在國(guó)有企業(yè)和國(guó)家控股的股份制企業(yè)，由于所有者虛位，不能形成足夠的產(chǎn)權(quán)歸屬明晰情況下的委托——監(jiān)督——激勵(lì)的機(jī)制，在這種情況下，政府作為委托人和人實(shí)際上都不會(huì)形成最大獲取資源增值的來自于產(chǎn)權(quán)激勵(lì)的動(dòng)力。這種委托關(guān)系的實(shí)質(zhì)是一種行政利益關(guān)系。所造成的危害有：第一，有可能產(chǎn)生對(duì)所有者利益的侵蝕——委托人和人共謀的敗德行為（指從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人在最大限度地增進(jìn)自身效用時(shí)作出不利他人的行為）。在不完全契約和不確定性存在的情況下，負(fù)有責(zé)任的經(jīng)濟(jì)行為人不能承擔(dān)全部損失或利益都會(huì)有可能產(chǎn)生敗德行為，最終導(dǎo)致契約的低效率。在產(chǎn)權(quán)虛位的情況下，這種行為可能尤甚。由于產(chǎn)權(quán)的虛位，委托人和人都是名義上的產(chǎn)權(quán)擁有者，但使用的資源的歸屬權(quán)并不屬于雙方中的任何一方，剩余收益的歸屬權(quán)即不屬于委托人個(gè)人，也不屬于人，而委托人和人也沒有個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，那么，雙方簽約并不能以保證資源利用效率的最大化為目的。雙方本質(zhì)上同屬人，只不過名義不同而已。因此，雙方就有可能共謀產(chǎn)生損害資源的行為——委托人有意降低考核標(biāo)準(zhǔn)，或者當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率不理想時(shí)，想盡辦法為人開脫責(zé)任；人則出于“報(bào)恩”的心態(tài)，利用控制資源的權(quán)利，最大限度地為雙方謀取非金錢利益，其結(jié)果降低了資源的利用效率，損害了企業(yè)的價(jià)值。很顯然，這種所有者虛位的關(guān)系造成的后果是，委托人和經(jīng)營(yíng)者根本不具備足夠的動(dòng)力來采用管理會(huì)計(jì)的方法規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，使有限的資源產(chǎn)生最大的使用效率，我國(guó)國(guó)有企業(yè)普遍存在的在行政利益驅(qū)使下非理性投資就是源于此。第二，有可能造成委托方對(duì)人監(jiān)督的弱化。委托方在不擁有實(shí)際的產(chǎn)權(quán)時(shí)，剩余收益和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都與他的關(guān)聯(lián)不大，因此，缺乏足夠的動(dòng)力去履行監(jiān)督責(zé)任，造成經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任感的下降，使經(jīng)營(yíng)者宜懶則懶——管理會(huì)計(jì)有用，但是費(fèi)勁。這種狀況降低了我國(guó)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求。

經(jīng)濟(jì)制度的差異也是導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)方法形式差異的主要原因。眾所周知，我國(guó)在進(jìn)人八十年代后，才開始系統(tǒng)地學(xué)習(xí)、引進(jìn)西方的管理會(huì)計(jì)，在此之前，我國(guó)實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制，那么，這是否意味著在這段期間我國(guó)不存在管理會(huì)計(jì)呢？筆者認(rèn)為，我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下產(chǎn)生的多種有效的企業(yè)內(nèi)部管理方法和西方管理會(huì)計(jì)相對(duì)比，形式上有差異，但不能否認(rèn)其管理會(huì)計(jì)的屬性。例如：流動(dòng)資金定額的核定方法與西方的存貨的規(guī)劃相類似，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的分析方法與西方的標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析具有異曲同工之妙，群眾經(jīng)濟(jì)核算與西方的責(zé)任會(huì)計(jì)同為內(nèi)部控制的手段，甚至在我國(guó)過去形成的很多管理方法中蘊(yùn)涵了當(dāng)代西方管理會(huì)計(jì)理論與方法發(fā)展的基本原理，作業(yè)會(huì)計(jì)即是我國(guó)班組經(jīng)濟(jì)核算思想的延伸。清楚了這些差異，有利于我們?cè)谝M(jìn)與消化西方管理會(huì)計(jì)的理論與方法時(shí)，防止照搬照抄情況的發(fā)生，使我們堅(jiān)持符合我國(guó)國(guó)情的理論與方法，也有利于我們對(duì)幾十年來行之有效的管理方法的歸納和總結(jié)，并將其繼承下來，充實(shí)到管理會(huì)計(jì)的理論與方法體系中去。

管理會(huì)計(jì)是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營(yíng)管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)可以說是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是從傳統(tǒng)的單一的會(huì)計(jì)體系中分離出來的，脫胎于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

1管理會(huì)計(jì)的起源與發(fā)展

管理會(huì)計(jì)的起源可追溯到19世紀(jì)早期企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部計(jì)量的運(yùn)用，只體現(xiàn)在紡織、鐵路、鋼鐵業(yè)對(duì)成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用。泰羅制的建立，使科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)為成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及技術(shù)方法的進(jìn)一步發(fā)展提供了契機(jī)。之后，杜邦公司和通用公司對(duì)管理控制方法有了進(jìn)一步的創(chuàng)新，縱向一體化的多元經(jīng)營(yíng)活動(dòng)公司出現(xiàn)，管理控制實(shí)務(wù)技術(shù)方法的需求應(yīng)運(yùn)而生。20世紀(jì)30年代初到70年代末，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)性技術(shù)方法革新較少，取而代之的是理論上的研究發(fā)展。從20世紀(jì)80年代以來，企業(yè)的發(fā)展環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，一方面，企業(yè)追求零庫存，零缺陷的彈性管理政策，另一方面，企業(yè)普遍采用計(jì)算機(jī)控制技術(shù)，再加上經(jīng)濟(jì)全球化的深化，使得企業(yè)對(duì)內(nèi)對(duì)外都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，這也對(duì)管理會(huì)計(jì)提出了更高層次的要求。

2我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀

我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用起步較晚，不過在近20年時(shí)間，管理會(huì)計(jì)無論在理論上還是實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。我國(guó)管理會(huì)計(jì)已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價(jià)值的管理，從項(xiàng)目、部門管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。且隨著我們經(jīng)濟(jì)的不斷深化，我們對(duì)于管理會(huì)計(jì)的需求量越來越大，對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求越來越高，高頓國(guó)際CIMA研究中心了負(fù)責(zé)人說：“管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中更廣泛的應(yīng)用，不僅能幫助中國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，中國(guó)的財(cái)務(wù)領(lǐng)軍人才將在未來國(guó)際舞臺(tái)上發(fā)揮重要的作用管理會(huì)計(jì)將會(huì)是未來會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，管理會(huì)計(jì)師具備了較新的管理技術(shù)，已成為一個(gè)公司整體運(yùn)作不可或缺的角色。”可見，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的運(yùn)作管理中發(fā)揮著巨大的作用。

雖然我們國(guó)家的會(huì)計(jì)隊(duì)伍與日俱增地?cái)U(kuò)大，但是在發(fā)展中葉存在很多問題，會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的數(shù)量多，但是高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才相對(duì)較少，在我國(guó)的部分企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)存在一些難點(diǎn)，難度的存在只要是因?yàn)閷?duì)于管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位；我國(guó)在管理會(huì)計(jì)方面的法規(guī)制度建設(shè)還不是很完善，當(dāng)然，這個(gè)問題存在的原因部分也是由管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難以確定規(guī)范這一特征決定的；我國(guó)的市場(chǎng)目前較缺乏對(duì)高質(zhì)量管理會(huì)計(jì)信息的需求也使管理會(huì)計(jì)發(fā)展的相對(duì)比較滯緩。

一、管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況來確定其發(fā)展方向，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并且進(jìn)行一些預(yù)算決策，預(yù)算編制，為企業(yè)提供有用的會(huì)計(jì)信息保證其穩(wěn)定的發(fā)展。具體而言，包括以下幾方面的內(nèi)容：

（一）預(yù)測(cè)前景。預(yù)測(cè)分析在企業(yè)中有很廣泛的應(yīng)用，近年來，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，為了掌握第一手資料，更多企業(yè)開始對(duì)產(chǎn)品的成本、利潤(rùn)、數(shù)量等各方面因素進(jìn)行考慮，以獲得更高的企業(yè)利潤(rùn)。管理會(huì)計(jì)中，成本費(fèi)用預(yù)測(cè)和市場(chǎng)需求預(yù)測(cè)的應(yīng)用較多。我國(guó)的上市公司和外資企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的較多，例如科龍集團(tuán)就運(yùn)用例外管理原則，將成本中超過標(biāo)準(zhǔn)的差異部分進(jìn)行分析研究，作為例外事件處理，然后再進(jìn)行一些專門的調(diào)整，對(duì)于一些日常的一般工作，則通過分權(quán)的原則，授予下屬去自行處理解決。

（二）參與經(jīng)濟(jì)決策。決策是管理當(dāng)局的主要職責(zé)，它是指為了實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)從若干備選方案中選擇一個(gè)最優(yōu)方案的過程。決策最主要分為短期決策和長(zhǎng)期決策，短期的經(jīng)營(yíng)決策主要包括生產(chǎn)決策和定價(jià)決策。尤其是定價(jià)決策，科學(xué)的定價(jià)能夠使企業(yè)適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，特別是在大型企業(yè)或者是外商企業(yè)中尤為顯著。長(zhǎng)期投資決策的主要目的是為了提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)能力。

（三）規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。合理地進(jìn)行預(yù)算，可以有效地降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益全面預(yù)算。全面預(yù)算可以使企業(yè)管理更加規(guī)劃、協(xié)調(diào)、溝通、激勵(lì)和控制。例如，在山東航空集團(tuán)就成功地推行了全面預(yù)算管理，通過全面預(yù)算管理，山航集團(tuán)對(duì)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有了全方面的了解，實(shí)現(xiàn)了集體對(duì)下屬二三級(jí)單位的全方位管理監(jiān)控，在企業(yè)內(nèi)部形成一種合力，從而提高了企業(yè)的工作效率。

（四）考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是管理會(huì)計(jì)中的重要組成部分，有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)可以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高，也是實(shí)施獎(jiǎng)懲和其他激勵(lì)手段的依據(jù)。責(zé)任會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)的重要組成實(shí)際上是一種強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的制度，通過設(shè)立成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心有效地管理企業(yè)龐大的經(jīng)濟(jì)組織，同時(shí)進(jìn)行了明確的分工。企業(yè)做好責(zé)任會(huì)計(jì)的工作有利于建立、完善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。