一、現(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度存在的缺陷

由于內(nèi)在的制度缺陷及其所體現(xiàn)的政策導向的偏差，現(xiàn)行的外資稅收優(yōu)惠法律制度在發(fā)揮積極作用的同時，也對我國經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展產(chǎn)生了許多不利影響，這些內(nèi)在缺陷主要體現(xiàn)在：

1.對內(nèi)外資企業(yè)實行兩套稅制，致使稅收優(yōu)惠內(nèi)外有別，對外資企業(yè)實行超國民待遇。目前我國實施的是內(nèi)外兩套稅制，對外資企業(yè)所提供的稅收優(yōu)惠待遇在廣度和深度上都超過了內(nèi)資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)的實際稅收負擔遠遠重于外資企業(yè)。內(nèi)外資企業(yè)不公平競爭的結果是外資企業(yè)在國內(nèi)許多產(chǎn)業(yè)中占據(jù)優(yōu)勢地位，在某些領域形成壟斷地位，這種稅收歧視也使得內(nèi)資企業(yè)在市場競爭中處于劣勢，最終導致許多企業(yè)（特別是國有企業(yè)）嚴重虧損、被兼并甚至破產(chǎn)倒閉。某些內(nèi)資企業(yè)為獲得和三資企業(yè)一致的待遇，改頭換面鉆法律空子，以“三資企業(yè)”的名義進行工商登記，在很大程度上導致市場秩序混亂和國家稅款流失。

2.稅收優(yōu)惠層次過多，政出多門，管理混亂。現(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度是在我國改革開放不同時期，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展形勢的需要和開放地區(qū)的先后順序，針對不同的情況分別制定的，缺乏總體的規(guī)劃設計和宏觀控制。稅收優(yōu)惠層次過多、政出多門，導致地方與地方之間、地方與中央之間的稅收優(yōu)惠措施相互沖突和效用抵消，不利于正確引導外資投向，人為地造成了外資在全國各地的不平衡分布。

3.稅收優(yōu)惠方法單一?，F(xiàn)行的外資稅收優(yōu)惠主要以直接減免稅額、降低稅率為主，具體措施有從開始獲利的年度起“免二減三”征收所得稅，或返還一定比例的已納稅額等。這些稅收優(yōu)惠只能使一部分企業(yè)受惠，如“免二減三”的辦法對投資小、經(jīng)營期限短的項目有利，而對于投資期限長、投資規(guī)模大的項目則難以奏效，甚至與短期項目比還有不利影響。再如，直接減免型稅收優(yōu)惠對于生產(chǎn)型，特別是勞動力密集型企業(yè)有利，而對于無形資產(chǎn)或設備投資比重大的高新技術企業(yè)和資本密集型企業(yè)不利。由于稅收優(yōu)惠存在時限因素，部分外商還可以采取重新登記或變更登記的辦法規(guī)避稅法，延長享受優(yōu)惠待遇的時間。因此，單一的稅收優(yōu)惠方法在實踐中會因其過于簡單而使其作用大打折扣，從而造成國家稅款的流失。

4.稅收優(yōu)惠以地區(qū)性優(yōu)惠為主，與國家產(chǎn)業(yè)政策不協(xié)調(diào)?，F(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度偏重于地區(qū)性（主要是沿海開放地區(qū)）優(yōu)惠，對結構性運用不夠。稅收優(yōu)惠制度對國家優(yōu)先發(fā)展的產(chǎn)業(yè)（如高新技術產(chǎn)業(yè)）和經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)重視不夠，產(chǎn)業(yè)引導力不夠。如設在經(jīng)濟特區(qū)的外資企業(yè)，不分產(chǎn)業(yè)性質(zhì)都可享受15％的企業(yè)所得稅，這種稅收優(yōu)惠政策使外資不分資本規(guī)模、技術層次密集投向沿海地區(qū)，在經(jīng)濟特區(qū)，不少企業(yè)只是普通的制造或服務企業(yè)，真正屬于高新技術產(chǎn)業(yè)的企業(yè)較少。再如，對投資能源、通訊等基礎設施建設的項目，其稅收優(yōu)惠待遇只提供給國務院批準的特定地區(qū)，弱化了外資稅收政策的產(chǎn)業(yè)調(diào)節(jié)效果，導致外資大量涌入規(guī)模小、技術質(zhì)量低的行業(yè)，而現(xiàn)階段面臨著東部地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級換代、西部大開發(fā)和振興東北老工業(yè)基地的局面，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策有悖于經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的要求，有悖于產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的目標。

摘要：外資稅收優(yōu)惠法律制度在一個國家的稅收法律體系中占有重要的地位，它是吸引外資、促進經(jīng)濟發(fā)展的重要措施，我國的外資稅收優(yōu)惠法律制度存在許多缺陷。應全方位、多層次地完善現(xiàn)行的外資稅收優(yōu)惠法律制度，使之在吸引外資、更好地為我國市場經(jīng)濟發(fā)展服務方面發(fā)揮更積極的促進作用。

關鍵詞：外資稅收優(yōu)惠法律制度；稅收法定主義；中國

一、現(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度存在的缺陷

由于內(nèi)在的制度缺陷及其所體現(xiàn)的政策導向的偏差，現(xiàn)行的外資稅收優(yōu)惠法律制度在發(fā)揮積極作用的同時，也對我國經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展產(chǎn)生了許多不利影響，這些內(nèi)在缺陷主要體現(xiàn)在：

1.對內(nèi)外資企業(yè)實行兩套稅制，致使稅收優(yōu)惠內(nèi)外有別，對外資企業(yè)實行超國民待遇。目前我國實施的是內(nèi)外兩套稅制，對外資企業(yè)所提供的稅收優(yōu)惠待遇在廣度和深度上都超過了內(nèi)資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)的實際稅收負擔遠遠重于外資企業(yè)。內(nèi)外資企業(yè)不公平競爭的結果是外資企業(yè)在國內(nèi)許多產(chǎn)業(yè)中占據(jù)優(yōu)勢地位，在某些領域形成壟斷地位，這種稅收歧視也使得內(nèi)資企業(yè)在市場競爭中處于劣勢，最終導致許多企業(yè)（特別是國有企業(yè)）嚴重虧損、被兼并甚至破產(chǎn)倒閉。某些內(nèi)資企業(yè)為獲得和三資企業(yè)一致的待遇，改頭換面鉆法律空子，以“三資企業(yè)”的名義進行工商登記，在很大程度上導致市場秩序混亂和國家稅款流失。

2.稅收優(yōu)惠層次過多，政出多門，管理混亂?，F(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度是在我國改革開放不同時期，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展形勢的需要和開放地區(qū)的先后順序，針對不同的情況分別制定的，缺乏總體的規(guī)劃設計和宏觀控制。稅收優(yōu)惠層次過多、政出多門，導致地方與地方之間、地方與中央之間的稅收優(yōu)惠措施相互沖突和效用抵消，不利于正確引導外資投向，人為地造成了外資在全國各地的不平衡分布。

[內(nèi)容摘要]

我國稅法體系沒有關于外資并購所涉及稅收問題的統(tǒng)一規(guī)范，但稅法對外資并購存在一般規(guī)制和特殊規(guī)制。外資并購可分為股權并購和資產(chǎn)并購兩類，該兩類交易涉及的稅種及稅收成本有著顯著區(qū)別。在外資并購境內(nèi)企業(yè)過程中，涉及的稅法問題主要影響或涉及并購中行業(yè)和地域等的選擇、籌資方式和支付方式的選擇、并購過程中涉及的各種稅收、并購后的稅務處理、外資并購后變更設立的企業(yè)身份的法律認定及稅收優(yōu)惠等。外資并購的稅收籌劃包括但不限于并購目標企業(yè)的籌劃、并購主體的籌劃、出資方式的籌劃、并購融資的籌劃、并購會計的籌劃以及股權轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃等。

主題詞：外資并購稅收籌劃

外資并購已成為當代國際直接投資的主要形式，外資以并購境內(nèi)企業(yè)的方式進入我國市場將逐漸成為外商在華投資的主流。外資并購中最主要的交易成本，即稅收成本往往關系到并購的成敗及/或交易框架的確定，對于專業(yè)的并購律師及公司法律師而言，外資并購的稅收籌劃問題不得不詳加研究。

筆者憑借自身財稅背景及長期從事外資并購法律業(yè)務的經(jīng)驗，試對外資并購涉及的稅收籌劃問題作一個簡單的梳理和總結。

1.我國稅法對外資并購的規(guī)制

一、現(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度存在的缺陷

由于內(nèi)在的制度缺陷及其所體現(xiàn)的政策導向的偏差，現(xiàn)行的外資稅收優(yōu)惠法律制度在發(fā)揮積極作用的同時，也對我國經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展產(chǎn)生了許多不利影響，這些內(nèi)在缺陷主要體現(xiàn)在：

1.對內(nèi)外資企業(yè)實行兩套稅制，致使稅收優(yōu)惠內(nèi)外有別，對外資企業(yè)實行超國民待遇。目前我國實施的是內(nèi)外兩套稅制，對外資企業(yè)所提供的稅收優(yōu)惠待遇在廣度和深度上都超過了內(nèi)資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)的實際稅收負擔遠遠重于外資企業(yè)。內(nèi)外資企業(yè)不公平競爭的結果是外資企業(yè)在國內(nèi)許多產(chǎn)業(yè)中占據(jù)優(yōu)勢地位，在某些領域形成壟斷地位，這種稅收歧視也使得內(nèi)資企業(yè)在市場競爭中處于劣勢，最終導致許多企業(yè)（特別是國有企業(yè)）嚴重虧損、被兼并甚至破產(chǎn)倒閉。某些內(nèi)資企業(yè)為獲得和三資企業(yè)一致的待遇，改頭換面鉆法律空子，以“三資企業(yè)”的名義進行工商登記，在很大程度上導致市場秩序混亂和國家稅款流失。

2.稅收優(yōu)惠層次過多，政出多門，管理混亂?，F(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度是在我國改革開放不同時期，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展形勢的需要和開放地區(qū)的先后順序，針對不同的情況分別制定的，缺乏總體的規(guī)劃設計和宏觀控制。稅收優(yōu)惠層次過多、政出多門，導致地方與地方之間、地方與中央之間的稅收優(yōu)惠措施相互沖突和效用抵消，不利于正確引導外資投向，人為地造成了外資在全國各地的不平衡分布。

3.稅收優(yōu)惠方法單一。現(xiàn)行的外資稅收優(yōu)惠主要以直接減免稅額、降低稅率為主，具體措施有從開始獲利的年度起“免二減三”征收所得稅，或返還一定比例的已納稅額等。這些稅收優(yōu)惠只能使一部分企業(yè)受惠，如“免二減三”的辦法對投資小、經(jīng)營期限短的項目有利，而對于投資期限長、投資規(guī)模大的項目則難以奏效，甚至與短期項目比還有不利影響。再如，直接減免型稅收優(yōu)惠對于生產(chǎn)型，特別是勞動力密集型企業(yè)有利，而對于無形資產(chǎn)或設備投資比重大的高新技術企業(yè)和資本密集型企業(yè)不利。由于稅收優(yōu)惠存在時限因素，部分外商還可以采取重新登記或變更登記的辦法規(guī)避稅法，延長享受優(yōu)惠待遇的時間。因此，單一的稅收優(yōu)惠方法在實踐中會因其過于簡單而使其作用大打折扣，從而造成國家稅款的流失。

4.稅收優(yōu)惠以地區(qū)性優(yōu)惠為主，與國家產(chǎn)業(yè)政策不協(xié)調(diào)?，F(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度偏重于地區(qū)性（主要是沿海開放地區(qū)）優(yōu)惠，對結構性運用不夠。稅收優(yōu)惠制度對國家優(yōu)先發(fā)展的產(chǎn)業(yè)（如高新技術產(chǎn)業(yè)）和經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)重視不夠，產(chǎn)業(yè)引導力不夠。如設在經(jīng)濟特區(qū)的外資企業(yè)，不分產(chǎn)業(yè)性質(zhì)都可享受15％的企業(yè)所得稅，這種稅收優(yōu)惠政策使外資不分資本規(guī)模、技術層次密集投向沿海地區(qū)，在經(jīng)濟特區(qū)，不少企業(yè)只是普通的制造或服務企業(yè)，真正屬于高新技術產(chǎn)業(yè)的企業(yè)較少。再如，對投資能源、通訊等基礎設施建設的項目，其稅收優(yōu)惠待遇只提供給國務院批準的特定地區(qū)，弱化了外資稅收政策的產(chǎn)業(yè)調(diào)節(jié)效果，導致外資大量涌入規(guī)模小、技術質(zhì)量低的行業(yè)，而現(xiàn)階段面臨著東部地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級換代、西部大開發(fā)和振興東北老工業(yè)基地的局面，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策有悖于經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的要求，有悖于產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的目標。

20*年3月16日，全國人大通過了新的企業(yè)所得稅法，新的企業(yè)所得稅法明年將正式實施，由于統(tǒng)一企業(yè)所得稅將直接關系到外資企業(yè)在我國的利益，必定給外資企業(yè)帶來一定的影響。

（一）所得稅兩稅合一的必然性

1、我國財政收入具備調(diào)整內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的實力

中國經(jīng)濟的騰飛是世界經(jīng)濟發(fā)展的一個亮點，世界各個地區(qū)、國家都對中國經(jīng)濟的發(fā)展充滿了信心，而這也是令中國人感到自豪的一件事情。近幾年來經(jīng)濟增民率都保持在年均10%左右，20*年國民生產(chǎn)總值已達到就182321億元，居世界前列。隨著國民經(jīng)濟的穩(wěn)健增長，我國的財政收入也隨之增長。我國的財政收的規(guī)模也是大幅度提高。“十五”期間，特別是近幾年來，我國財政收入不斷取得新突破。20*年突破2萬億元大關，達到21715萬億元，增收2812億元；20*年在解決1288億元出口退稅陳前后，又突破了2萬5千億元，達到26396億元，增收4681億元，20*年財政收入為31627.98億元，20*年財政收入達37636億元這此都表明我國財政收入增民的穩(wěn)定性進一步增強。所以我國財政有調(diào)整內(nèi)外資企業(yè)所得稅的經(jīng)濟基礎，發(fā)揮財政杠桿在經(jīng)濟生活中的作用。

2、促進我國產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化和經(jīng)濟健康均衡發(fā)展的需要

我國基礎產(chǎn)業(yè)落后，農(nóng)村道路、交通運輸、公用事業(yè)、通訊等基礎設施跟不上經(jīng)濟發(fā)展的需要，農(nóng)業(yè)亟待發(fā)展，西部需要大開發(fā)，老工業(yè)區(qū)要改造，高新技術產(chǎn)業(yè)薄弱呼吁社會支持，經(jīng)濟的發(fā)展要求產(chǎn)業(yè)扶持政策的登臺。與之相適應，吸引外資需要向引進資金、吸納先進技術，促進我國基礎產(chǎn)業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)和瓶頸產(chǎn)業(yè)傾斜。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠應由現(xiàn)行以“區(qū)域優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)向以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)傾斜為輔”的新格局，與我國目前的產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整方向相吻合，起到正確引導外資投向，改善基礎能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展不均衡的狀況。

摘要：外資稅收優(yōu)惠法律制度在一個國家的稅收法律體系中占有重要的地位，它是吸引外資、促進經(jīng)濟發(fā)展的重要措施，我國的外資稅收優(yōu)惠法律制度存在許多缺陷。應全方位、多層次地完善現(xiàn)行的外資稅收優(yōu)惠法律制度，使之在吸引外資、更好地為我國市場經(jīng)濟發(fā)展服務方面發(fā)揮更積極的促進作用。

關鍵詞：外資稅收優(yōu)惠法律制度；稅收法定主義；中國

一、現(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度存在的缺陷

由于內(nèi)在的制度缺陷及其所體現(xiàn)的政策導向的偏差，現(xiàn)行的外資稅收優(yōu)惠法律制度在發(fā)揮積極作用的同時，也對我國經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展產(chǎn)生了許多不利影響，這些內(nèi)在缺陷主要體現(xiàn)在：

1.對內(nèi)外資企業(yè)實行兩套稅制，致使稅收優(yōu)惠內(nèi)外有別，對外資企業(yè)實行超國民待遇。目前我國實施的是內(nèi)外兩套稅制，對外資企業(yè)所提供的稅收優(yōu)惠待遇在廣度和深度上都超過了內(nèi)資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)的實際稅收負擔遠遠重于外資企業(yè)。內(nèi)外資企業(yè)不公平競爭的結果是外資企業(yè)在國內(nèi)許多產(chǎn)業(yè)中占據(jù)優(yōu)勢地位，在某些領域形成壟斷地位，這種稅收歧視也使得內(nèi)資企業(yè)在市場競爭中處于劣勢，最終導致許多企業(yè)（特別是國有企業(yè)）嚴重虧損、被兼并甚至破產(chǎn)倒閉。某些內(nèi)資企業(yè)為獲得和三資企業(yè)一致的待遇，改頭換面鉆法律空子，以“三資企業(yè)”的名義進行工商登記，在很大程度上導致市場秩序混亂和國家稅款流失。

2.稅收優(yōu)惠層次過多，政出多門，管理混亂?，F(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度是在我國改革開放不同時期，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展形勢的需要和開放地區(qū)的先后順序，針對不同的情況分別制定的，缺乏總體的規(guī)劃設計和宏觀控制。稅收優(yōu)惠層次過多、政出多門，導致地方與地方之間、地方與中央之間的稅收優(yōu)惠措施相互沖突和效用抵消，不利于正確引導外資投向，人為地造成了外資在全國各地的不平衡分布。

【內(nèi)容提要】本文試圖從適應加入WTO的需要的角度出發(fā)，構建適應WTO的外資企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度。

【關鍵詞】WTO外資企業(yè)稅收優(yōu)惠國民待遇原則

【正文】

改革開放以來，我國為配合吸引外資的政策在稅法中規(guī)定了一系列的稅收減免的優(yōu)惠待遇，這些措施在對外開放中發(fā)揮了重要作用，但也日益顯示出其弊端。

一、我國外資企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的現(xiàn)狀

改革開放以來，為了適應對外開放引進外資的需要，我國逐步建立起了相對系統(tǒng)的外資優(yōu)惠制度，這些優(yōu)惠待遇的規(guī)定既分散在全國人大及其常委會制定的法律之中，也分散在國務院及各部委的全國性或區(qū)域性法規(guī)之中，還有相當數(shù)量和更為優(yōu)惠的規(guī)定則分散在各種地方性法規(guī)和地方優(yōu)惠政策之中。縱觀其規(guī)定，中國外資優(yōu)惠待遇的內(nèi)容和適用范圍是極為廣泛的，而其中稅收優(yōu)惠無疑是中國外商投資法律、法規(guī)優(yōu)惠待遇規(guī)定和地方優(yōu)惠政策的最主要內(nèi)容。全國人大常委會在1980年和1981年分別頒布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《外國企業(yè)所得稅法》，對中外合資企業(yè)和外國企業(yè)規(guī)定了稅負從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡的措施。1984年，國務院了《關于經(jīng)濟特區(qū)和沿海14個港口城市減征、免征企業(yè)所得稅和工商統(tǒng)一稅的暫行規(guī)定》，1986年又了《關于鼓勵外商投資的規(guī)定》，基本上確立了我國對外資企業(yè)的框架和格局。1991年4月，全國人大四次會議適應新的外資企業(yè)的需要，統(tǒng)一了中外合資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅的基礎上通過并頒布了《外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法》，對涉外企業(yè)的所得稅實現(xiàn)了稅率、稅收優(yōu)惠和稅收管轄權的統(tǒng)一適用。1994年，我國實行了重大的稅制改革，在流轉(zhuǎn)稅方面停征了工商統(tǒng)一稅，對內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用征收增殖稅、消費稅和營業(yè)稅，在財產(chǎn)稅方面對內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用了資源稅、土地增殖稅、印花稅、契稅、屠宰稅等稅種，這次改革意義重大，在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收方面邁進了一大步。現(xiàn)在內(nèi)外資企業(yè)的稅負的差異主要在于所得稅方面，內(nèi)資企業(yè)適用《企業(yè)所得稅暫行條例》，外資企業(yè)適用《外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法》，內(nèi)外資企業(yè)的所得稅在實際稅率、稅基以及減免稅方面均不一致，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)享受了較大優(yōu)惠。在其他方面，內(nèi)資企業(yè)須繳納城市建設維護稅，而外資企業(yè)無須負擔；內(nèi)資企業(yè)征收房產(chǎn)稅，外資企業(yè)征收房地產(chǎn)稅，二者有所差異。

摘要：外資稅收優(yōu)惠法律制度在一個國家的稅收法律體系中占有重要的地位，它是吸引外資、促進經(jīng)濟發(fā)展的重要措施，我國的外資稅收優(yōu)惠法律制度存在許多缺陷。應全方位、多層次地完善現(xiàn)行的外資稅收優(yōu)惠法律制度，使之在吸引外資、更好地為我國市場經(jīng)濟發(fā)展服務方面發(fā)揮更積極的促進作用。

關鍵詞：外資稅收優(yōu)惠法律制度；稅收法定主義；中國

一、現(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度存在的缺陷

由于內(nèi)在的制度缺陷及其所體現(xiàn)的政策導向的偏差，現(xiàn)行的外資稅收優(yōu)惠法律制度在發(fā)揮積極作用的同時，也對我國經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展產(chǎn)生了許多不利影響，這些內(nèi)在缺陷主要體現(xiàn)在：

1.對內(nèi)外資企業(yè)實行兩套稅制，致使稅收優(yōu)惠內(nèi)外有別，對外資企業(yè)實行超國民待遇。目前我國實施的是內(nèi)外兩套稅制，對外資企業(yè)所提供的稅收優(yōu)惠待遇在廣度和深度上都超過了內(nèi)資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)的實際稅收負擔遠遠重于外資企業(yè)。內(nèi)外資企業(yè)不公平競爭的結果是外資企業(yè)在國內(nèi)許多產(chǎn)業(yè)中占據(jù)優(yōu)勢地位，在某些領域形成壟斷地位，這種稅收歧視也使得內(nèi)資企業(yè)在市場競爭中處于劣勢，最終導致許多企業(yè)（特別是國有企業(yè)）嚴重虧損、被兼并甚至破產(chǎn)倒閉。某些內(nèi)資企業(yè)為獲得和三資企業(yè)一致的待遇，改頭換面鉆法律空子，以“三資企業(yè)”的名義進行工商登記，在很大程度上導致市場秩序混亂和國家稅款流失。

2.稅收優(yōu)惠層次過多，政出多門，管理混亂?，F(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度是在我國改革開放不同時期，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展形勢的需要和開放地區(qū)的先后順序，針對不同的情況分別制定的，缺乏總體的規(guī)劃設計和宏觀控制。稅收優(yōu)惠層次過多、政出多門，導致地方與地方之間、地方與中央之間的稅收優(yōu)惠措施相互沖突和效用抵消，不利于正確引導外資投向，人為地造成了外資在全國各地的不平衡分布。

黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》提出了下一步我國稅制改革的基本原則和具體內(nèi)容，其中，“統(tǒng)一各類企業(yè)的稅收制度”是重要任務之一。為此，有關方面擬定了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并方案（以下簡稱“兩法合并”），并廣泛征求各方面的意見。從反饋的意見來看，多數(shù)人都對“兩法合并”給予積極的肯定，并希望能盡快實施，但也有人持不同的看法，認為對外資優(yōu)惠政策的調(diào)整會影響吸引外資。本文就此提出我們的一些看法。

一、“兩法合并”后，我國對外資的稅收優(yōu)惠政策不會取消，但將合理化

對外開放、吸引外資是我國的一項長期基本國策，也是面對經(jīng)濟全球化各國為增強本國的經(jīng)濟實力而紛紛采取的策略。為了吸引其他國家（地區(qū)）的經(jīng)濟資源流入本國（地區(qū)），近20年來，各國先后調(diào)整法律制度，實施特別政策，而給予稅收優(yōu)惠即是各國普遍采取的一種應對措施。從1986年到2000年，26個經(jīng)合組織國家的最高公司所得稅率平均下降了9個百分點，由41%下降到32%，而美國則下降了11個百分點，由46%降到35%。如果將地方稅率也考慮進去的話，那么從1996年到2002年，30個經(jīng)合組織國家的最高公司所得稅率平均下調(diào)了6個百分點，由37.6%下降到31.4%，而同期美國的最高公司所得稅率一直維持在40%沒有變化。我國周邊的新加坡、馬來西亞、泰國、韓國等國家也將其公司所得稅率降到了28%-35%之間（OECD，2001）。

面對日益激烈的國際稅收競爭，我國不會也不可能取消對外資的稅收優(yōu)惠政策，降低中國對外資的吸引力。因此，在總結我國20多年來吸引外資政策的經(jīng)驗及教訓的基礎上，“兩法合并”改革方案繼續(xù)肯定了給予外資稅收優(yōu)惠政策的做法，并積極考慮其合理化，作了相應的明確而具體的規(guī)定。那種認為“兩法合并”改革將取消對外資的稅收優(yōu)惠政策的看法是沒有根據(jù)的。

二、我國的稅收優(yōu)惠政策有必要進行改進和調(diào)整

繼續(xù)對外資給予稅收優(yōu)惠政策并不意味著對現(xiàn)行的優(yōu)惠政策原封不動地全部保留。黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》指出：“既要擴大利用外資規(guī)模，更要提高利用外資水平，更好地發(fā)揮外資的作用。”我國的改革開放已實行了25年，社會經(jīng)濟形勢已發(fā)生了巨大的變化，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，我國的經(jīng)濟發(fā)展因保持持續(xù)而快速的增長而受到世界的矚目，人民的生活水平有了根本性的改善，中國在國際經(jīng)濟、政治中的話語權日益增強。在這種形勢下，根據(jù)我國的社會經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略目標和國際經(jīng)濟政治發(fā)展的新動向，對現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進行與時俱進的調(diào)整（既包括對外資優(yōu)惠政策的調(diào)整，也包括對內(nèi)資優(yōu)惠政策的調(diào)整），不僅是必要的，也是明智的，還是履行入世承諾的必要舉動。

目前，我國內(nèi)、外資企業(yè)所得稅分別適用國務院頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》、全國人大的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，內(nèi)、外資企業(yè)實行內(nèi)外有別的兩套企業(yè)所得稅制，實踐證明兩套稅制對吸引外資、促進經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但隨著我國經(jīng)濟發(fā)展狀況的變化和改革開放的深化，“兩稅并存”的弊端日益顯現(xiàn)，內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負不統(tǒng)一，違背了市場經(jīng)濟所內(nèi)含的公平競爭原則，有損于經(jīng)濟效率的提高，也導致了稅收流失，因此，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅制，顯得尤為必要和迫切。20*年*月*日,第十屆全國人民代表大會第五次會議審議通過并正式公布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新企業(yè)所得稅法”），自20*年*月*日起施行，原企業(yè)所得稅條例和涉外企業(yè)所得稅法將廢止。為進一步研究新稅法實施對我市財稅經(jīng)濟等方面的影響，及時為領導決策提供參考，促進我市經(jīng)濟平穩(wěn)健康發(fā)展，我們進行了專題調(diào)研。

一、新企業(yè)所得稅法主要調(diào)整內(nèi)容

新企業(yè)所得稅法與現(xiàn)行“兩稅”法相比，主要概括為“四個統(tǒng)一”：內(nèi)外資企業(yè)適用統(tǒng)一的所得稅法、統(tǒng)一并適當降低所得稅率、統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除辦法、統(tǒng)一實行“產(chǎn)業(yè)為主區(qū)域為輔”新的稅收優(yōu)惠政策體系。具體涉及的調(diào)整內(nèi)容為：

（一）統(tǒng)一適用企業(yè)所得稅法。原《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國所得稅法》將于20*年1月1日廢止，按照國務院規(guī)定，除部分老企業(yè)可以享受五年過渡期稅收優(yōu)惠政策之外，其他內(nèi)、外資企業(yè)必須全面執(zhí)行新的企業(yè)所得稅法。同時，新企業(yè)所得稅法按照國際慣例，引入了居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念，居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得進行合并納稅。非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

（二）實行統(tǒng)一的25%企業(yè)所得稅稅率。現(xiàn)行“兩稅”的稅率均為33％，但對一些特殊的外企實行24％、15％甚至更低的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)實行27％和18％的照顧稅率；今后，除小型微利企業(yè)、非居民企業(yè)實行20%、高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率之外，內(nèi)、外資企業(yè)統(tǒng)一實行25%的稅率。也就是說，今后，內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、不同所有制企業(yè)都實行同一個稅率，在同一個水平線上公平競爭。

（三）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)各項支出扣除標準。新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)所得稅在成本費用等扣除方面，實行統(tǒng)一的實際發(fā)生扣除政策，規(guī)定了公益性捐贈支出扣除的標準，明確了不得扣除的支出范圍。同時，對企業(yè)實際發(fā)生的有關固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除做了統(tǒng)一規(guī)范。由于擴大了稅前扣除范圍，縮小了稅基，與老稅法相比將會減輕企業(yè)的稅負。