外幣報(bào)表折算問(wèn)題自產(chǎn)生開(kāi)始就一直是國(guó)際會(huì)計(jì)問(wèn)題中的難題，至今仍是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨的三大難題之一，在會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)上都沒(méi)有完美的解決方法。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，外幣報(bào)表折算問(wèn)題逐漸引起人們的關(guān)注。目前我國(guó)正在制定外幣報(bào)表折算準(zhǔn)則用以指導(dǎo)這方面的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。筆者試圖對(duì)這一問(wèn)題作一些探討，并提出符合我國(guó)現(xiàn)狀的選擇。

一、外幣報(bào)表折算問(wèn)題

所有外幣報(bào)表折算問(wèn)題集中在匯率的選擇上面。我們可以想像，如果外幣匯率是穩(wěn)定的，那么外幣折算的方法就無(wú)異于把千克折算成其他的重量計(jì)量單位。但是，大多數(shù)國(guó)家在貨幣市場(chǎng)上是自由定價(jià)的，所以匯率的不穩(wěn)定性以及外幣折算時(shí)選擇的匯率種類(lèi)對(duì)折算的結(jié)果產(chǎn)生了至關(guān)重要的作用。

在將外幣折算成本國(guó)貨幣時(shí)有三個(gè)可供選擇的匯率：第一個(gè)是歷史匯率，這是業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率。使用歷史匯率可以在本國(guó)貨幣報(bào)表上保留外幣項(xiàng)目的原始成本，可以保護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表免受折算損益的影響。第二個(gè)是現(xiàn)行匯率，指報(bào)表編制日的當(dāng)天匯率，使用現(xiàn)行匯率會(huì)產(chǎn)生折算差異。第三是平均匯率，是現(xiàn)行匯率與歷史匯率的簡(jiǎn)單加權(quán)平均。這三種匯率中，外幣報(bào)表折算各個(gè)項(xiàng)目應(yīng)該采用哪種最好？折算損益應(yīng)該怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？關(guān)于以上問(wèn)題的爭(zhēng)議，就是外幣報(bào)表折算問(wèn)題的焦點(diǎn)所在。

二、現(xiàn)行匯率法與時(shí)態(tài)法比較

總體來(lái)說(shuō)，外幣報(bào)表的折算方法共有四種：流動(dòng)與非流動(dòng)法、貨幣與非貨幣法、現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法。當(dāng)今世界各國(guó)對(duì)外幣報(bào)表折算的最佳方法選擇只是在現(xiàn)行匯率法與時(shí)態(tài)法之間進(jìn)行的，所以本文僅對(duì)這兩種方法進(jìn)行比較介紹。

外幣報(bào)表折算問(wèn)題自產(chǎn)生開(kāi)始就一直是國(guó)際會(huì)計(jì)問(wèn)題中的難題，至今仍是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨的三大難題之一，在會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)上都沒(méi)有完美的解決方法。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，外幣報(bào)表折算問(wèn)題逐漸引起人們的關(guān)注。目前我國(guó)正在制定外幣報(bào)表折算準(zhǔn)則用以指導(dǎo)這方面的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。筆者試圖對(duì)這一問(wèn)題作一些探討，并提出符合我國(guó)現(xiàn)狀的選擇。

一、外幣報(bào)表折算問(wèn)題

所有外幣報(bào)表折算問(wèn)題集中在匯率的選擇上面。我們可以想像，如果外幣匯率是穩(wěn)定的，那么外幣折算的方法就無(wú)異于把千克折算成其他的重量計(jì)量單位。但是，大多數(shù)國(guó)家在貨幣市場(chǎng)上是自由定價(jià)的，所以匯率的不穩(wěn)定性以及外幣折算時(shí)選擇的匯率種類(lèi)對(duì)折算的結(jié)果產(chǎn)生了至關(guān)重要的作用。

在將外幣折算成本國(guó)貨幣時(shí)有三個(gè)可供選擇的匯率：第一個(gè)是歷史匯率，這是業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率。使用歷史匯率可以在本國(guó)貨幣報(bào)表上保留外幣項(xiàng)目的原始成本，可以保護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表免受折算損益的影響。第二個(gè)是現(xiàn)行匯率，指報(bào)表編制日的當(dāng)天匯率，使用現(xiàn)行匯率會(huì)產(chǎn)生折算差異。第三是平均匯率，是現(xiàn)行匯率與歷史匯率的簡(jiǎn)單加權(quán)平均。這三種匯率中，外幣報(bào)表折算各個(gè)項(xiàng)目應(yīng)該采用哪種最好？折算損益應(yīng)該怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？關(guān)于以上問(wèn)題的爭(zhēng)議，就是外幣報(bào)表折算問(wèn)題的焦點(diǎn)所在。

二、現(xiàn)行匯率法與時(shí)態(tài)法比較

總體來(lái)說(shuō)，外幣報(bào)表的折算方法共有四種：流動(dòng)與非流動(dòng)法、貨幣與非貨幣法、現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法。當(dāng)今世界各國(guó)對(duì)外幣報(bào)表折算的最佳方法選擇只是在現(xiàn)行匯率法與時(shí)態(tài)法之間進(jìn)行的，所以本文僅對(duì)這兩種方法進(jìn)行比較介紹。

編者按：本文主要從外幣報(bào)表折算方法的具體含義；外幣報(bào)表折算方法成為難題；一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)就外幣報(bào)表折算方法問(wèn)題提出的解決方案；折算目的：折算方法選擇的新視點(diǎn)幾個(gè)方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表，因此應(yīng)該選用時(shí)點(diǎn)性質(zhì)的匯率（如歷史匯率、現(xiàn)行匯率）進(jìn)行折算、現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣非貨幣項(xiàng)目法、時(shí)態(tài)法、許多子公司既可歸入境外實(shí)體，又可看做是境外營(yíng)業(yè)、財(cái)務(wù)信息使用者根本無(wú)法辨別每個(gè)子公司折算中所采用的是什么方法、出于公司內(nèi)部管理目的的外幣報(bào)表折算應(yīng)采用時(shí)態(tài)法、出于外部報(bào)告目的的外幣報(bào)表折算應(yīng)選用現(xiàn)行匯率法等，具體材料請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

一、外幣報(bào)表折算方法的具體含義

從技術(shù)操作層面上看，外幣報(bào)表折算需要解決兩個(gè)問(wèn)題，一是用什么匯率，二是外幣報(bào)表折算所致的差異如何處理。

資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表，因此應(yīng)該選用時(shí)點(diǎn)性質(zhì)的匯率（如歷史匯率、現(xiàn)行匯率）進(jìn)行折算。收益表是動(dòng)態(tài)報(bào)表，因此應(yīng)該選用時(shí)期性質(zhì)的匯率進(jìn)行折算。所謂的時(shí)期性質(zhì)的匯率實(shí)際上是不存在的，鑒于收益表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)實(shí)際上是不同時(shí)點(diǎn)發(fā)生的收入或費(fèi)用的總和，所以以平均匯率（加權(quán)平均的或簡(jiǎn)單平均的歷史匯率）來(lái)代表一段時(shí)期的匯率水平應(yīng)該是不錯(cuò)的選擇。

對(duì)報(bào)表折算差額的處理，或者計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，或者計(jì)入損益表。在計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，它一般作為所有者權(quán)益的調(diào)整項(xiàng)目單獨(dú)列出；在計(jì)入損益表時(shí)，它一般列做稅前利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)目。

我們可以將歷史匯率、現(xiàn)行匯率或平均匯率以及報(bào)表折算差異作損益處理或作業(yè)主權(quán)益調(diào)整處理看做外幣報(bào)表折算方法的方法要素。

損益表提供的信息對(duì)于管理者、政府、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員及其他利益相關(guān)者是極其重要的，對(duì)于投資者的重要性更是不言自明。然而，對(duì)于收入、收益與費(fèi)用、損失這些損益表主要要素的確認(rèn)、計(jì)量及披露的方式、方法，長(zhǎng)期以來(lái)頗多爭(zhēng)論，在眾多的觀(guān)點(diǎn)中，有兩種觀(guān)點(diǎn)成為了主流，即全面收益觀(guān)和傳統(tǒng)收益觀(guān)。

一、收益理論的歷史演進(jìn)

早期的收益計(jì)量從屬于資產(chǎn)計(jì)價(jià)，一般是通過(guò)重置成本會(huì)計(jì)或定期對(duì)期末資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)來(lái)求得一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)的凈增量，并以此作為當(dāng)期收益的量度。隨著“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”概念和股份公司的出現(xiàn)，收益確定的重要性日益為人們所重視。相應(yīng)地，這時(shí)的會(huì)計(jì)政策開(kāi)始轉(zhuǎn)為關(guān)注收益的定義、確認(rèn)和計(jì)量。也就是從這時(shí)開(kāi)始，人們逐漸認(rèn)可了“收益就是指產(chǎn)出價(jià)值大于投入價(jià)值的差額”這種觀(guān)點(diǎn)。套用這一定義，企業(yè)的收益就是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收入與相關(guān)的成本、費(fèi)用之間的差額。長(zhǎng)期以來(lái)，這種傳統(tǒng)的收益觀(guān)一直在理論界和實(shí)務(wù)界占據(jù)著重要地位。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，這種傳統(tǒng)的收益觀(guān)遭到越來(lái)越多的批判。過(guò)于保守的實(shí)現(xiàn)原則不利于對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，歷史成本模式無(wú)法體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)屬性。與此同時(shí)，一種新的收益觀(guān)悄然興起——全面收益觀(guān)，也即損益滿(mǎn)計(jì)觀(guān)。何為全面收益觀(guān)?美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)首先提出了“全面收益”這一新概念，并將其定義為：企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，除與所有者之間的交易以外，由于其他一切原因所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的變動(dòng)?？梢缘弥?，全面收益包括報(bào)告期內(nèi)由下列交易、事項(xiàng)和情況導(dǎo)致的全部權(quán)益(凈資產(chǎn))的變動(dòng)：1企業(yè)與其業(yè)主之外的其他主體之間的交易和其他轉(zhuǎn)讓?zhuān)?企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)；3物價(jià)變動(dòng)、偶發(fā)事件(如地震、火災(zāi)等災(zāi)害)，以及企業(yè)與其周?chē)?jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)、政治和物質(zhì)環(huán)境交互作用的其他結(jié)果。

二、全面收益與傳統(tǒng)收益比較分析

既然全面收益觀(guān)更符合現(xiàn)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)的核算要求，那么，全面收益觀(guān)與傳統(tǒng)收益觀(guān)究竟有哪些區(qū)別呢？

1、兩者所體現(xiàn)的資本保全觀(guān)念不同。盡管從全面收益和傳統(tǒng)收益的基本涵義來(lái)看，它們都是在資本得到保全和回收之后才確定收益，但兩者所體現(xiàn)的資本保全觀(guān)念不同。全面收益這一概念體現(xiàn)的是實(shí)物資本保全觀(guān)。在這種保全觀(guān)念下，資本代表著所有者投入企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力。只有在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中保持所有者投入的實(shí)際生產(chǎn)能力不變，企業(yè)才能確認(rèn)收益；而在已消耗的實(shí)物資產(chǎn)未得到重置之前，企業(yè)不能確認(rèn)收益。與之不同的是，傳統(tǒng)收益這一概念則體現(xiàn)了財(cái)務(wù)資本保全觀(guān)。在這種保全觀(guān)念下，資本代表著所有者投入企業(yè)的貨幣價(jià)值。只有在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中保持所有者投入的貨幣價(jià)值不變，企業(yè)才能確認(rèn)收益；而在收入未超過(guò)原始成本的轉(zhuǎn)移額之前，企業(yè)不能確認(rèn)收益。

提到會(huì)計(jì)信息失真話(huà)題，我們大家的第一反應(yīng)是：老生常談，司空見(jiàn)慣，更是聯(lián)想到當(dāng)今社會(huì)上流行的會(huì)計(jì)信息通病——人為的假賬、假會(huì)計(jì)報(bào)告。但事實(shí)上，在舊的集團(tuán)財(cái)務(wù)管理實(shí)施模式下，除了人為因素外，集團(tuán)會(huì)計(jì)信息會(huì)因集團(tuán)結(jié)構(gòu)規(guī)模因素、時(shí)空因素、財(cái)務(wù)實(shí)施的手段手法、財(cái)務(wù)報(bào)告編制方式等方面影響，客觀(guān)上存在著非人為主觀(guān)因素造成的但慣常發(fā)生的不準(zhǔn)確的、失去真實(shí)容貌的會(huì)計(jì)信息，這種情況我們謂之集團(tuán)會(huì)計(jì)信息慣性失真。面對(duì)如此情況，無(wú)論會(huì)計(jì)信息的提供者——集團(tuán)各級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)，還是會(huì)計(jì)信息的使用者——公司管理層、社會(huì)公眾，無(wú)可置疑地都曾經(jīng)飽受困擾和無(wú)奈。

集團(tuán)會(huì)計(jì)信息慣性失真主要體現(xiàn)在以下三個(gè)層面：

一、核算層面信息失真：集團(tuán)財(cái)務(wù)往往因集團(tuán)規(guī)模大、行業(yè)多元化、地域廣和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差等原因，造成集團(tuán)內(nèi)各成員單位在會(huì)計(jì)核算上不能做到統(tǒng)一、規(guī)范，時(shí)間上不能及時(shí)，在資金、債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)等各環(huán)節(jié)的核算與管理上和財(cái)務(wù)管理要求不符，造成核算層面的數(shù)據(jù)失真；

二、控制層面信息失真：集團(tuán)財(cái)務(wù)在資金管理、預(yù)算管理環(huán)節(jié)，在如何控制、監(jiān)督、反映資金和預(yù)算執(zhí)行情況方面，在分散管理模式下，根本無(wú)法快速、及時(shí)、準(zhǔn)確地獲得資金、預(yù)算的執(zhí)行情況信息，信息失真又怎可避免？

三、財(cái)務(wù)報(bào)告層面信息失真：在原有的財(cái)務(wù)報(bào)告編制體系中，數(shù)據(jù)采集方式、報(bào)告編制體系不規(guī)范、不統(tǒng)一、不及時(shí)，也會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真。

為防止、解決上面三個(gè)層面的會(huì)計(jì)信息失真，我們必須從問(wèn)題的根源處找出解決問(wèn)題的辦法，我們能否通過(guò)任何的方法或途徑去全面反映和實(shí)時(shí)控制集團(tuán)公司在會(huì)計(jì)核算、資金管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)告編制等各方面信息，以求達(dá)到真實(shí)、及時(shí)、完整、準(zhǔn)確之目的？金蝶集團(tuán)財(cái)務(wù)管理解決方案能很好地、針對(duì)性地解決了這些問(wèn)題。

提到會(huì)計(jì)信息失真話(huà)題，我們大家的第一反應(yīng)是：老生常談，司空見(jiàn)慣，更是聯(lián)想到當(dāng)今社會(huì)上流行的會(huì)計(jì)信息通病——人為的假賬、假會(huì)計(jì)報(bào)告。但事實(shí)上，在舊的集團(tuán)財(cái)務(wù)管理實(shí)施模式下，除了人為因素外，集團(tuán)會(huì)計(jì)信息會(huì)因集團(tuán)結(jié)構(gòu)規(guī)模因素、時(shí)空因素、財(cái)務(wù)實(shí)施的手段手法、財(cái)務(wù)報(bào)告編制方式等方面影響，客觀(guān)上存在著非人為主觀(guān)因素造成的但慣常發(fā)生的不準(zhǔn)確的、失去真實(shí)容貌的會(huì)計(jì)信息，這種情況我們謂之集團(tuán)會(huì)計(jì)信息慣性失真。面對(duì)如此情況，無(wú)論會(huì)計(jì)信息的提供者——集團(tuán)各級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)，還是會(huì)計(jì)信息的使用者——公司管理層、社會(huì)公眾，無(wú)可置疑地都曾經(jīng)飽受困擾和無(wú)奈。

集團(tuán)會(huì)計(jì)信息慣性失真主要體現(xiàn)在以下三個(gè)層面：

一、核算層面信息失真：集團(tuán)財(cái)務(wù)往往因集團(tuán)規(guī)模大、行業(yè)多元化、地域廣和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差等原因，造成集團(tuán)內(nèi)各成員單位在會(huì)計(jì)核算上不能做到統(tǒng)一、規(guī)范，時(shí)間上不能及時(shí)，在資金、債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)等各環(huán)節(jié)的核算與管理上和財(cái)務(wù)管理要求不符，造成核算層面的數(shù)據(jù)失真；

二、控制層面信息失真：集團(tuán)財(cái)務(wù)在資金管理、預(yù)算管理環(huán)節(jié)，在如何控制、監(jiān)督、反映資金和預(yù)算執(zhí)行情況方面，在分散管理模式下，根本無(wú)法快速、及時(shí)、準(zhǔn)確地獲得資金、預(yù)算的執(zhí)行情況信息，信息失真又怎可避免？

三、財(cái)務(wù)報(bào)告層面信息失真：在原有的財(cái)務(wù)報(bào)告編制體系中，數(shù)據(jù)采集方式、報(bào)告編制體系不規(guī)范、不統(tǒng)一、不及時(shí)，也會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真。

為防止、解決上面三個(gè)層面的會(huì)計(jì)信息失真，我們必須從問(wèn)題的根源處找出解決問(wèn)題的辦法，我們能否通過(guò)任何的方法或途徑去全面反映和實(shí)時(shí)控制集團(tuán)公司在會(huì)計(jì)核算、資金管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)告編制等各方面信息，以求達(dá)到真實(shí)、及時(shí)、完整、準(zhǔn)確之目的？金蝶集團(tuán)財(cái)務(wù)管理解決方案能很好地、針對(duì)性地解決了這些問(wèn)題。

國(guó)際工程承包中，承包商一般需要使用大量自由外匯購(gòu)置施工機(jī)械設(shè)備、永久性設(shè)備和進(jìn)口材料、支付國(guó)內(nèi)員工薪金、管理費(fèi)及國(guó)際差旅費(fèi)用等。所以，在國(guó)際招標(biāo)文件中，往往都允許投標(biāo)人按某一國(guó)際通用貨幣(如美元、日元、歐元等)，選擇一定的外匯比例進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià).當(dāng)涉及到一種或多種國(guó)際通用貨幣時(shí)，標(biāo)書(shū)一般規(guī)定采用所謂“固定匯率”，即采用投標(biāo)書(shū)遞交截止日前的第28天當(dāng)?shù)毓俜?通常是項(xiàng)目所在國(guó)的央行)頒布的現(xiàn)行匯率。當(dāng)“固定匯率”一定時(shí)，在項(xiàng)目中標(biāo)后的工程結(jié)算中將會(huì)一貫地使用這一固定匯率。

由于固定匯率旨在保護(hù)承包商盡可能地免受匯率波動(dòng)影響，故承包商樂(lè)于接受。但它畢竟只是適用于一部分合同，對(duì)于那些在工程結(jié)算中不存在外匯支付和固定匯率的合同來(lái)說(shuō)，其外匯風(fēng)險(xiǎn)將全部落在承包商方面。即使合同中規(guī)定有外匯支付和固定匯率，但由于外幣業(yè)務(wù)幣種的多樣化，也會(huì)造成外匯風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。歸納起來(lái)說(shuō)，在國(guó)際工程承包中大量的外幣兌換業(yè)務(wù)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一、當(dāng)工程結(jié)算款與工程貨款(如進(jìn)口設(shè)備材料貨款等)幣種不同時(shí)，必須要將所結(jié)算的工程款兌換成工程貸款幣種還貸。財(cái)會(huì)論文網(wǎng)

二、承包商在工程前期投入的外幣資本金一部分需要兌換成工程所在國(guó)貨幣，用以支付在當(dāng)期的各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支，當(dāng)工程結(jié)束需要收回投資時(shí)又必須將工程結(jié)算款兌換成自由貨幣匯回母公司。

三、工程結(jié)算款所形成的資產(chǎn)在轉(zhuǎn)化為其他資產(chǎn)費(fèi)用的過(guò)程中往往需要經(jīng)常性的外幣兌換，例如，用作從國(guó)外購(gòu)置設(shè)備、材料，支付出國(guó)人員費(fèi)用等。

四、工程結(jié)束后的利潤(rùn)應(yīng)兌換成自由外匯匯回母公司。

［摘要］外幣業(yè)務(wù)需按其發(fā)生日即期匯率折算為記賬本位幣核算，并登記雙幣式外幣賬戶(hù)的明細(xì)賬，貨幣性外幣賬戶(hù)應(yīng)在期末計(jì)算其匯兌損益并編制調(diào)整分錄登記入賬，非貨幣性外幣賬戶(hù)中的存貨按照期末匯率調(diào)整后，采用成本與可變現(xiàn)凈額孰低法核算計(jì)提減值準(zhǔn)備，交易性金融資產(chǎn)期末調(diào)整后按照公允價(jià)模式計(jì)量核算。

［關(guān)鍵詞］外幣折算;即期匯率;雙幣式明細(xì)賬;匯兌損益

1引言

企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算中的外幣是指記賬本位幣以外的貨幣，境內(nèi)企業(yè)通常以人民幣為記賬本位幣，企業(yè)常見(jiàn)的外幣業(yè)務(wù)可歸為進(jìn)口采購(gòu)業(yè)務(wù)、出口銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、外幣借款業(yè)務(wù)、接受外幣投資業(yè)務(wù)、外幣兌換本幣業(yè)務(wù)以及本幣兌換外幣業(yè)務(wù)六類(lèi)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)———外幣折算》中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按發(fā)生日的即期匯率把外幣折算為記賬本位幣進(jìn)行賬務(wù)處理。外幣業(yè)務(wù)核算過(guò)程可歸為以下三步驟:一是依據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)憑證編制雙幣式會(huì)計(jì)分錄;二是登記外幣賬戶(hù)的雙幣式明細(xì)賬賬戶(hù);三是期末計(jì)算外幣賬戶(hù)的本期匯兌損益并編制調(diào)整分錄后登記入賬。筆者把貨幣性外幣賬戶(hù)本月匯兌損益的確定方法表達(dá)為下列計(jì)算公式:某外幣賬戶(hù)本月匯兌損益=月末該賬戶(hù)外幣余額×月末匯率－月末調(diào)整前賬存人民幣，其中對(duì)于外幣資產(chǎn)賬戶(hù)，計(jì)算結(jié)果為正數(shù)表示匯兌收益，負(fù)數(shù)為匯兌損失;外幣負(fù)債賬戶(hù)相反。

2外幣業(yè)務(wù)核算方法的綜合應(yīng)用案例解析

該企業(yè)在8月內(nèi)發(fā)生了下列有關(guān)的外幣業(yè)務(wù):①8月2日進(jìn)口某材料7000美元，所有價(jià)款均已經(jīng)支付，當(dāng)日即期匯率7.3;②8月3日收回甲公司所欠貨款中的12000美元，當(dāng)日即期匯率7.2;③8月5日以15000美元償還所欠丙公司的部分貨款，當(dāng)日即期匯率7.4;④8月7日銷(xiāo)售給甲公司一批產(chǎn)品，計(jì)20000美元，貨款未收到，當(dāng)日即期匯率7.2;⑤8月9日從丙公司中進(jìn)口一批物資，計(jì)13000美元，貨款未付，當(dāng)日即期匯率7.1;⑥8月11日接受外商投資80000美元，存入銀行，合同匯率為7.1，當(dāng)日即期匯率7.2;⑦8月13日支付5000美元引進(jìn)了一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，已經(jīng)交付使用，當(dāng)日即期匯率7.0;⑧8月15日以2000美元償還所欠丙公司貨款，當(dāng)日即期匯率7.2;⑨8月17日收回了甲公司所欠貨款中的3000美元，當(dāng)日即期匯率7.3;⑩8月19日把持有的1000美元兌換成為人民幣，當(dāng)日買(mǎi)入牌價(jià)6.8，賣(mài)出價(jià)7.2(中間價(jià)7.0);瑏瑡8月21日從銀行中取得2000美元3年期借款，年利息率6%，當(dāng)日即期匯率7.1;瑏瑢8月23日從丙公司購(gòu)入了材料1000美元，貨款未付，當(dāng)日即期匯率7.2;瑏瑣8月25日銷(xiāo)售給甲公司一批產(chǎn)品4000美元，貨款未收到，當(dāng)日即期匯率7.0;瑏瑤8月27日以人民幣存款兌換取得5000美元，當(dāng)日買(mǎi)入牌價(jià)6.6，賣(mài)出價(jià)6.8，(中間價(jià)6.7);瑏瑥8月29日償還所欠丙公司貨款中的8000美元，當(dāng)日即期匯率6.7;瑏瑦8月30日結(jié)算出外籍管理人員工資7000美元，以存款支付，當(dāng)日即期匯率6.8。假設(shè)2019年8月31日的即期匯率為6.9。首先，編制各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下(假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)):①借:原材料51100，貸:銀行存款———美元戶(hù)(US$7000×7.3)51100(記字1號(hào));②借:銀行存款———美元戶(hù)(US$12000×7.2)86400，貸:應(yīng)收賬款———甲公司(美元戶(hù))(US$12000×7.2)86400(記字2號(hào));③借:應(yīng)付賬款———丙公司(美元戶(hù))(US$15000×7.4)111000，貸:銀行存款———美元戶(hù)(US$15000×7.4)111000(記字3號(hào));④借:應(yīng)收賬款———甲公司(美元戶(hù))(US$20000×7.2)144000，貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入144000(記字4號(hào));⑤借:原材料92300，貸:應(yīng)付賬款———丙公司(美元戶(hù))(US$13000×7.1)92300(記字5號(hào));⑥借:銀行存款———美元戶(hù)(US$80000×7.2)576000，貸:實(shí)收資本———某外商(US$80000×7.2)576000(記字6號(hào));⑦借:固定資產(chǎn)35000，貸:銀行存款———美元戶(hù)(US$5000×7)35000(記字7號(hào));⑧借:應(yīng)付賬款———丙公司(美元戶(hù))(US$2000×7.2)14400，貸:銀行存款———美元戶(hù)(US$2000×7.2)14400(記字8號(hào));⑨借:銀行存款———美元戶(hù)(US$3000×7.3)21900，貸:應(yīng)收賬款———甲公司(美元戶(hù))(US$3000×7.3)21900(記字9號(hào));⑩借:銀行存款———人民幣戶(hù)1000×6.8=6800，財(cái)務(wù)費(fèi)用200，貸:銀行存款－美元戶(hù)(US$1000×7.0)7000(記字10號(hào));瑏瑡借:銀行存款———美元戶(hù)(US$2000×7.1)14200，貸:長(zhǎng)期借款———美元戶(hù)14200(記字11號(hào));瑏瑢借:原材料7200，貸:應(yīng)付賬款———丙公司(美元戶(hù))(US$1000×7.2)7200(記字12號(hào));瑏瑣借:應(yīng)收賬款———甲公司(美元戶(hù))(US$4000×7)28000，貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入28000(記字13號(hào));瑏瑤借:銀行存款———美元戶(hù)(US$5000×6.7)33500，財(cái)務(wù)費(fèi)用500，貸:銀行存款———人民幣戶(hù)(US$5000×6.8)34000(記字14號(hào));瑏瑥借:應(yīng)付賬款———丙公司(美元戶(hù))(US$8000×6.7)53600，借:銀行存款———美元戶(hù)(US$8000×6.7)53600(記字15號(hào));瑏瑦借:應(yīng)付職工薪酬———人工費(fèi)用47600，貸:銀行存款———美元戶(hù)(US$7000×6.8)47600(記字16號(hào))。其次，登記外幣賬戶(hù)的雙幣式明細(xì)賬(明細(xì)賬格式略)。期末計(jì)算外幣貨幣性賬戶(hù)的本月匯兌損益，并編制調(diào)整分錄后登記有關(guān)賬戶(hù)。瑏瑧美元戶(hù)存款本月匯兌損益=月末外幣存款余額×月末匯率－月末調(diào)整前賬存人民幣=(30000+102000－45000)×6.9－(30000×7+734300－320500)=600300－622300=－22000(損失)。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用22000，貸:銀行存款———美元戶(hù)22000(記字17號(hào));同理?？梢杂?jì)算確定美元戶(hù)應(yīng)收賬款本月匯兌損益－5600(損失);美元戶(hù)應(yīng)付賬款本月匯兌損益1600(匯兌損失)。

【摘要】世界經(jīng)濟(jì)一體化，使中小企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不再只局限于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還涉及到世界市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其中，外匯風(fēng)險(xiǎn)是涉外企業(yè)所面臨的最重要的風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)。本文從財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)角度探討中小制造企業(yè)外匯風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式及控制措施。

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，各國(guó)間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系也越來(lái)越密切。加入WTO必將促進(jìn)我國(guó)與其他國(guó)家及地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)合作迅速發(fā)展。會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心，將在外幣資金的取得、運(yùn)用以及有效的管理中發(fā)揮重要作用。中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)作為為企業(yè)成員單位提供金融服務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)，在辦理各種外幣存貸款、外匯借款、外幣投資等業(yè)務(wù)時(shí)，將發(fā)生各種外幣之間或外幣與本幣間的結(jié)算。當(dāng)有關(guān)外匯匯率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生外匯損益，形成匯率風(fēng)險(xiǎn)。永利機(jī)刀制造公司是柳州市祥興實(shí)業(yè)集團(tuán)的下屬公司，主要產(chǎn)品“永豐利”機(jī)刀為全國(guó)著名品牌，出口美國(guó)、西班牙等國(guó)家，外貿(mào)經(jīng)營(yíng)多，接觸使用外匯情況多。因此，全面認(rèn)識(shí)并了解外匯風(fēng)險(xiǎn)的基本類(lèi)型以及在財(cái)務(wù)公司的表現(xiàn)形式，從而有效地加以管理和控制，是我公司財(cái)務(wù)部門(mén)金融風(fēng)險(xiǎn)防范的重要內(nèi)容。這在當(dāng)今金融風(fēng)暴迭起，外匯市場(chǎng)動(dòng)蕩不安的國(guó)際金融形勢(shì)下尤其重要。

一、外匯風(fēng)險(xiǎn)及其我國(guó)外匯風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

外匯風(fēng)險(xiǎn)是指在不同貨幣的相互兌換或折算中，因?yàn)閰R率在一定時(shí)間內(nèi)發(fā)生始料未及的變動(dòng)，致使有關(guān)金融主體實(shí)際收益與預(yù)期收益或?qū)嶋H成本與預(yù)期成本發(fā)生背離，從而蒙受經(jīng)濟(jì)損失的可能性。我國(guó)加人WTO后，自2005年7月21日起，開(kāi)始加快推進(jìn)人民幣匯率體制改革，實(shí)行以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)、參考一攬子貨幣政策進(jìn)行有調(diào)節(jié)、有管理的浮動(dòng)匯率制度，資本項(xiàng)目下的可自由兌換成為趨勢(shì)。在這種環(huán)境下，匯率浮動(dòng)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)更頻繁、更直接地影響企業(yè)的損益。國(guó)內(nèi)有些中小制造企業(yè)還未對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)有足夠的認(rèn)識(shí)，或者說(shuō)是面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)手足無(wú)措，大多數(shù)的外匯風(fēng)險(xiǎn)管理都局限于外匯利率的管理。而有些企業(yè)，特別是私營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)，對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)卻有自己的一套簡(jiǎn)單易行的管理辦法。中國(guó)加入世貿(mào)組織后，國(guó)際商業(yè)來(lái)往日益頻繁，國(guó)際貿(mào)易額劇增，外匯風(fēng)險(xiǎn)的管理也越夾越受到國(guó)內(nèi)事業(yè)單位的關(guān)注，但是無(wú)論是國(guó)家法律，還是財(cái)務(wù)、審計(jì)制度，都未對(duì)企業(yè)內(nèi)部外匯風(fēng)險(xiǎn)管理給出明確規(guī)定。

二、外匯風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)務(wù)方面的表現(xiàn)形式

（一）交易結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)

一、統(tǒng)計(jì)范圍較窄，統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系不完善

（一）金融統(tǒng)計(jì)面窄，不能完整反映金融整體運(yùn)行情況。目前人民銀行統(tǒng)計(jì)范圍僅限于銀行業(yè)，而不是整個(gè)社會(huì)金融統(tǒng)計(jì)，單一的銀行統(tǒng)計(jì)指標(biāo)較多，缺乏完整的金融指標(biāo)體系及與整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相聯(lián)系、相融合的綜合性、聯(lián)動(dòng)性指標(biāo)。

（二）統(tǒng)計(jì)指標(biāo)設(shè)置籠統(tǒng)，不能全面、客觀(guān)地反映貨幣政策實(shí)施效果?；鶎友胄械慕y(tǒng)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)是對(duì)存貸款常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與分析，沒(méi)有反映基層商業(yè)銀行資金上存情況，以金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)效益為中心的相應(yīng)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)未設(shè)立，中間業(yè)務(wù)及其分類(lèi)指標(biāo)也有缺漏，消費(fèi)貸款、助學(xué)貸款、下崗就業(yè)貸款、房地產(chǎn)、汽車(chē)等行業(yè)相應(yīng)指標(biāo)設(shè)立不完備，不能夠完全滿(mǎn)足人民銀行宏觀(guān)調(diào)控的信息需求。

二、金融統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)管理信息系統(tǒng)功能薄弱

（一）系統(tǒng)縱向統(tǒng)計(jì)分析功能薄弱?；鶎咏鹑诮y(tǒng)計(jì)僅對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向地簡(jiǎn)單地分類(lèi)、羅列，沒(méi)有對(duì)各金融機(jī)構(gòu)上報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行深加工，報(bào)表體系中缺乏深層次的分析指標(biāo)和報(bào)表，系統(tǒng)的縱向統(tǒng)計(jì)功能薄弱。這使得花費(fèi)諸多人力、物力收集起來(lái)的金融統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)沒(méi)有被充分利用，造成了金融統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)資源的閑置與浪費(fèi)。

（二）報(bào)表科目口徑不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)銜接不到位。具體表現(xiàn)在：