導(dǎo)語：外幣業(yè)務(wù)核算方法案例分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］外幣業(yè)務(wù)需按其發(fā)生日即期匯率折算為記賬本位幣核算，并登記雙幣式外幣賬戶的明細(xì)賬，貨幣性外幣賬戶應(yīng)在期末計(jì)算其匯兌損益并編制調(diào)整分錄登記入賬，非貨幣性外幣賬戶中的存貨按照期末匯率調(diào)整后，采用成本與可變現(xiàn)凈額孰低法核算計(jì)提減值準(zhǔn)備，交易性金融資產(chǎn)期末調(diào)整后按照公允價(jià)模式計(jì)量核算。

［關(guān)鍵詞］外幣折算;即期匯率;雙幣式明細(xì)賬;匯兌損益

1引言

企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算中的外幣是指記賬本位幣以外的貨幣，境內(nèi)企業(yè)通常以人民幣為記賬本位幣，企業(yè)常見的外幣業(yè)務(wù)可歸為進(jìn)口采購業(yè)務(wù)、出口銷售業(yè)務(wù)、外幣借款業(yè)務(wù)、接受外幣投資業(yè)務(wù)、外幣兌換本幣業(yè)務(wù)以及本幣兌換外幣業(yè)務(wù)六類?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)———外幣折算》中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按發(fā)生日的即期匯率把外幣折算為記賬本位幣進(jìn)行賬務(wù)處理。外幣業(yè)務(wù)核算過程可歸為以下三步驟:一是依據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)憑證編制雙幣式會(huì)計(jì)分錄;二是登記外幣賬戶的雙幣式明細(xì)賬賬戶;三是期末計(jì)算外幣賬戶的本期匯兌損益并編制調(diào)整分錄后登記入賬。筆者把貨幣性外幣賬戶本月匯兌損益的確定方法表達(dá)為下列計(jì)算公式:某外幣賬戶本月匯兌損益=月末該賬戶外幣余額×月末匯率－月末調(diào)整前賬存人民幣，其中對(duì)于外幣資產(chǎn)賬戶，計(jì)算結(jié)果為正數(shù)表示匯兌收益，負(fù)數(shù)為匯兌損失;外幣負(fù)債賬戶相反。

2外幣業(yè)務(wù)核算方法的綜合應(yīng)用案例解析

該企業(yè)在8月內(nèi)發(fā)生了下列有關(guān)的外幣業(yè)務(wù):①8月2日進(jìn)口某材料7000美元，所有價(jià)款均已經(jīng)支付，當(dāng)日即期匯率7.3;②8月3日收回甲公司所欠貨款中的12000美元，當(dāng)日即期匯率7.2;③8月5日以15000美元償還所欠丙公司的部分貨款，當(dāng)日即期匯率7.4;④8月7日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，計(jì)20000美元，貨款未收到，當(dāng)日即期匯率7.2;⑤8月9日從丙公司中進(jìn)口一批物資，計(jì)13000美元，貨款未付，當(dāng)日即期匯率7.1;⑥8月11日接受外商投資80000美元，存入銀行，合同匯率為7.1，當(dāng)日即期匯率7.2;⑦8月13日支付5000美元引進(jìn)了一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，已經(jīng)交付使用，當(dāng)日即期匯率7.0;⑧8月15日以2000美元償還所欠丙公司貨款，當(dāng)日即期匯率7.2;⑨8月17日收回了甲公司所欠貨款中的3000美元，當(dāng)日即期匯率7.3;⑩8月19日把持有的1000美元兌換成為人民幣，當(dāng)日買入牌價(jià)6.8，賣出價(jià)7.2(中間價(jià)7.0);瑏瑡8月21日從銀行中取得2000美元3年期借款，年利息率6%，當(dāng)日即期匯率7.1;瑏瑢8月23日從丙公司購入了材料1000美元，貨款未付，當(dāng)日即期匯率7.2;瑏瑣8月25日銷售給甲公司一批產(chǎn)品4000美元，貨款未收到，當(dāng)日即期匯率7.0;瑏瑤8月27日以人民幣存款兌換取得5000美元，當(dāng)日買入牌價(jià)6.6，賣出價(jià)6.8，(中間價(jià)6.7);瑏瑥8月29日償還所欠丙公司貨款中的8000美元，當(dāng)日即期匯率6.7;瑏瑦8月30日結(jié)算出外籍管理人員工資7000美元，以存款支付，當(dāng)日即期匯率6.8。假設(shè)2019年8月31日的即期匯率為6.9。首先，編制各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下(假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)):①借:原材料51100，貸:銀行存款———美元戶(US$7000×7.3)51100(記字1號(hào));②借:銀行存款———美元戶(US$12000×7.2)86400，貸:應(yīng)收賬款———甲公司(美元戶)(US$12000×7.2)86400(記字2號(hào));③借:應(yīng)付賬款———丙公司(美元戶)(US$15000×7.4)111000，貸:銀行存款———美元戶(US$15000×7.4)111000(記字3號(hào));④借:應(yīng)收賬款———甲公司(美元戶)(US$20000×7.2)144000，貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入144000(記字4號(hào));⑤借:原材料92300，貸:應(yīng)付賬款———丙公司(美元戶)(US$13000×7.1)92300(記字5號(hào));⑥借:銀行存款———美元戶(US$80000×7.2)576000，貸:實(shí)收資本———某外商(US$80000×7.2)576000(記字6號(hào));⑦借:固定資產(chǎn)35000，貸:銀行存款———美元戶(US$5000×7)35000(記字7號(hào));⑧借:應(yīng)付賬款———丙公司(美元戶)(US$2000×7.2)14400，貸:銀行存款———美元戶(US$2000×7.2)14400(記字8號(hào));⑨借:銀行存款———美元戶(US$3000×7.3)21900，貸:應(yīng)收賬款———甲公司(美元戶)(US$3000×7.3)21900(記字9號(hào));⑩借:銀行存款———人民幣戶1000×6.8=6800，財(cái)務(wù)費(fèi)用200，貸:銀行存款－美元戶(US$1000×7.0)7000(記字10號(hào));瑏瑡借:銀行存款———美元戶(US$2000×7.1)14200，貸:長(zhǎng)期借款———美元戶14200(記字11號(hào));瑏瑢借:原材料7200，貸:應(yīng)付賬款———丙公司(美元戶)(US$1000×7.2)7200(記字12號(hào));瑏瑣借:應(yīng)收賬款———甲公司(美元戶)(US$4000×7)28000，貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入28000(記字13號(hào));瑏瑤借:銀行存款———美元戶(US$5000×6.7)33500，財(cái)務(wù)費(fèi)用500，貸:銀行存款———人民幣戶(US$5000×6.8)34000(記字14號(hào));瑏瑥借:應(yīng)付賬款———丙公司(美元戶)(US$8000×6.7)53600，借:銀行存款———美元戶(US$8000×6.7)53600(記字15號(hào));瑏瑦借:應(yīng)付職工薪酬———人工費(fèi)用47600，貸:銀行存款———美元戶(US$7000×6.8)47600(記字16號(hào))。其次，登記外幣賬戶的雙幣式明細(xì)賬(明細(xì)賬格式略)。期末計(jì)算外幣貨幣性賬戶的本月匯兌損益，并編制調(diào)整分錄后登記有關(guān)賬戶。瑏瑧美元戶存款本月匯兌損益=月末外幣存款余額×月末匯率－月末調(diào)整前賬存人民幣=(30000+102000－45000)×6.9－(30000×7+734300－320500)=600300－622300=－22000(損失)。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用22000，貸:銀行存款———美元戶22000(記字17號(hào));同理?？梢杂?jì)算確定美元戶應(yīng)收賬款本月匯兌損益－5600(損失);美元戶應(yīng)付賬款本月匯兌損益1600(匯兌損失)。

3外幣業(yè)務(wù)核算中需要重視把握的要點(diǎn)分析

(1)涉及多種貨幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，在會(huì)計(jì)核算中需要選擇確定記賬本位幣，通常選擇人民幣為記賬本位幣，并應(yīng)當(dāng)把所發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)按照其發(fā)生日的即期匯率折算為記賬本位幣。(2)外幣業(yè)務(wù)核算中涉及的記賬憑證，應(yīng)當(dāng)采用雙幣式的格式，既要記錄涉及的外幣金額，又需要按照匯率折算為記賬本位幣數(shù)額進(jìn)行雙重表示。(3)貨幣性外幣明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)采用雙幣式格式，在其借方、貸方、余額欄目下分別設(shè)置外幣、匯率、本幣欄目，按照該外幣賬戶業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序雙重記錄，并逐日結(jié)算出結(jié)余額。(4)貨幣性外幣賬戶期末應(yīng)當(dāng)計(jì)算該賬戶的本期匯兌損益，該賬戶期末結(jié)余外幣按期末匯率折算的本幣余額與該明細(xì)賬賬面結(jié)余的本幣余額比較，差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中對(duì)于外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶，前者大于后者的差額為匯兌收益，反之為匯兌損失;負(fù)債賬戶折算差額的損益判斷方法相反。(5)非貨幣性外幣流動(dòng)資產(chǎn)賬戶，期末按照匯率調(diào)整后的差額不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中進(jìn)口形成的期末存貨結(jié)余額，按照成本與可變現(xiàn)凈額孰低法核算;外幣購買的交易性金融資產(chǎn)期末調(diào)整后的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。按照歷史成本計(jì)量的非貨幣性外幣賬戶，期末不做調(diào)整。(6)外幣報(bào)表折算差額在所有者權(quán)益項(xiàng)目下單設(shè)“報(bào)表折算差額”列示，不需要填憑證登賬。

參考文獻(xiàn):

［1］會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)———外幣折算［S］．北京:中華人民共和國(guó)財(cái)政部，2006:2.

［2］高全花.淺談國(guó)際物流企業(yè)“營(yíng)改增”之后的外幣業(yè)務(wù)核算［J］．國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2014(1):41－42.

作者:駱國(guó)城 單位:杭州職業(yè)技術(shù)學(xué)院