一、關(guān)于納稅人的確定

普遍性和公平性是建立社會(huì)保障制度所追求的兩個(gè)重要原則，社會(huì)保障實(shí)施的范圍越普遍，越能體現(xiàn)出公平性。而且根據(jù)“大數(shù)法則”，參加社會(huì)保障的人數(shù)越多，互濟(jì)功能就越大，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力也越強(qiáng)。因此，社會(huì)保障稅的實(shí)施范圍應(yīng)當(dāng)是全體社會(huì)成員，不分城市和農(nóng)村，不分行業(yè)和部門(mén)，也不分企事業(yè)單位的所有制性質(zhì)，應(yīng)盡可能地將條件具備的各類勞動(dòng)者確定為社會(huì)保障稅的納稅義務(wù)人。當(dāng)然，世界各國(guó)社會(huì)保障制度在建立之初，都很難做到籌資和支付的普遍性。在目前的情況下，我國(guó)的生產(chǎn)力水平和管理水平還比較低，不可能很快實(shí)現(xiàn)普遍征收社會(huì)保障稅，只能逐步進(jìn)行。

（一）當(dāng)今國(guó)際上通行的做法是雇主和雇員均為社會(huì)保障稅的納稅人

為了更好地與國(guó)際接軌，應(yīng)使我國(guó)城鎮(zhèn)所有用人單位，包括企業(yè)（國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、外商投資企業(yè)的中方人員、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、個(gè)體工商戶等）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以及其職工都成為社會(huì)保障稅的納稅人。

（二）從理論上講，對(duì)機(jī)關(guān)和由財(cái)政撥款的事業(yè)單位征稅實(shí)際上是對(duì)財(cái)政的行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出征稅，似乎并沒(méi)有意義

從國(guó)外的情況看，英國(guó)、比利時(shí)等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)公務(wù)員都實(shí)行一套相對(duì)獨(dú)立的社會(huì)保障制度，所需資金由財(cái)政直接撥款，現(xiàn)收現(xiàn)付，日常管理也由財(cái)政部負(fù)責(zé)。美國(guó)則對(duì)政府公務(wù)人員同樣征收社會(huì)保障稅。我國(guó)尚未建立起規(guī)范的公務(wù)員運(yùn)作系統(tǒng)，機(jī)關(guān)和實(shí)行全額財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位的工作人員基本是由國(guó)家支付養(yǎng)老和公費(fèi)醫(yī)療費(fèi)用的。但正是這種“國(guó)家統(tǒng)包”型辦法是我國(guó)實(shí)行社會(huì)保障制度改革的重要?jiǎng)右蛑唬以谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)下，上述人員也會(huì)面臨失業(yè)問(wèn)題。因此，從促進(jìn)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位社會(huì)保障制度改革，保持稅制的規(guī)范性和公平性角度出發(fā)，應(yīng)該把機(jī)關(guān)事業(yè)單位及其職工納入社會(huì)保障稅的納稅人范圍，不過(guò)其稅款可以從預(yù)算經(jīng)費(fèi)中列支，劃撥給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)。

[摘要]唐朝實(shí)行的兩稅法，被看做中國(guó)賦稅史上的一個(gè)里程碑。兩稅法作為唐朝中后期基本的賦稅制度，其成功實(shí)施無(wú)論對(duì)當(dāng)時(shí)的唐朝統(tǒng)治，還是對(duì)中國(guó)的整個(gè)賦稅史，以及后來(lái)整個(gè)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)重心都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響，其反映出的稅制設(shè)計(jì)思想和設(shè)計(jì)原則，如公平原則、效率原則、確定原則、簡(jiǎn)化原則及低稅率原則等，在今天看來(lái)，仍然具有極為重要的歷史意義和現(xiàn)實(shí)意義。

[關(guān)鍵詞]均田制；租庸調(diào)制；兩稅法

一、唐兩稅法的主要內(nèi)容

兩稅法由唐德宗時(shí)期的宰相楊炎提出，并于建中元年(公元780年)正式實(shí)施。有關(guān)兩稅法的記載。見(jiàn)《舊唐書(shū)·楊炎傳》：“凡百役之費(fèi)，一錢(qián)之?dāng)?，先度其?shù)，而賦于人，量出以制人。戶元主客，以見(jiàn)居為薄，人無(wú)丁中，以貧富為差。不居處而行商者，在所州縣，稅三十之一，度所取與居者均，使無(wú)僥利。居人之稅，夏秋兩征之，俗有不便者正之。其租庸雜徭悉省，而丁額不廢，申報(bào)出入如舊式。其田畝之稅，率以大歷十四年(公元779年)墾田之?dāng)?shù)為準(zhǔn)，而均征之。夏稅無(wú)過(guò)六月，秋稅無(wú)過(guò)十一月。逾歲之后，有戶增而稅減輕，及人散而失均者，進(jìn)退長(zhǎng)吏。而以尚書(shū)度支總統(tǒng)焉?！睆墓艜?shū)中可以看到，兩稅法的內(nèi)容主要包括：(1)納稅人?！皯魺o(wú)主客，以見(jiàn)居為薄”，即不分本地人，還是外來(lái)戶，以居住地為標(biāo)準(zhǔn)，只要在當(dāng)?shù)赜芯铀娜硕际羌{稅人。無(wú)固定居住地的商人也要繳納1／30的稅收。(2)課稅對(duì)象?！耙再Y產(chǎn)為宗”，這就是說(shuō)，兩稅法的課稅對(duì)象就是納稅人所擁有的資產(chǎn)。這里的資產(chǎn)指田畝，而不包括貨幣資產(chǎn)這種動(dòng)產(chǎn)和房屋這種不動(dòng)產(chǎn)。(3)課稅依據(jù)?！耙载毟粸椴睢?，就是以居戶的戶等及其占有的土地和財(cái)產(chǎn)多少為依據(jù)。(4)納稅期限。由“夏稅無(wú)過(guò)六月，秋稅無(wú)過(guò)十一月”可知，夏季稅收的納稅期限最遲在六月底以前，秋季稅收的納稅期限最遲在十一月底以前。(5)稅率?！捌涮锂€之稅，率以大歷十四年(公元779年)墾田之?dāng)?shù)為準(zhǔn)，而均征之”，稅率與大歷十四年的稅率相同。

二、唐兩稅法產(chǎn)生的背景

(一)政治背景

摘要：為社會(huì)成員提供社會(huì)保障，是現(xiàn)代社會(huì)政府的一項(xiàng)重要職能，而充足的社會(huì)保障資金是社會(huì)保障制度存在、發(fā)展和不斷完善的基礎(chǔ)，因此，確立合理的社會(huì)保障籌資方式是一國(guó)社會(huì)保障體系構(gòu)建中的核心問(wèn)題。開(kāi)征社會(huì)保障稅是完善我國(guó)社會(huì)保障籌資方式的效率選擇。本文就社會(huì)保障稅的制度設(shè)計(jì)，以及開(kāi)征社會(huì)保障稅后需要解決的幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了研討。

關(guān)鍵詞：社會(huì)保障稅制度設(shè)計(jì)配套改革

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國(guó)社會(huì)保障事業(yè)得到了很大的發(fā)展，社會(huì)保障基金也逐步實(shí)現(xiàn)了社會(huì)化的統(tǒng)籌與管理。但在實(shí)踐當(dāng)中，現(xiàn)行社會(huì)保障基金籌集方式—統(tǒng)籌繳費(fèi)暴露出欠規(guī)范、不統(tǒng)一和無(wú)法為社會(huì)保障提供穩(wěn)定資金來(lái)源等弊端。開(kāi)征社會(huì)保障稅，應(yīng)成為當(dāng)前我國(guó)社會(huì)保障制度改革與完善的必由之路。借鑒西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，遵循國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人（職工）三方共同負(fù)擔(dān)原則；堅(jiān)持公平為主，兼顧效益原則；預(yù)算管理，?？顚Ｓ迷瓌t；政令統(tǒng)一、政事分開(kāi)原則，本文提出如下關(guān)于社會(huì)保障稅稅制設(shè)計(jì)方案：

一、我國(guó)社會(huì)保障稅的稅制設(shè)計(jì)

1.納稅人。根據(jù)國(guó)外通行做法，我國(guó)境內(nèi)各類企事業(yè)單位、干部職工、外資企業(yè)的中方人員、自由職業(yè)者（包括個(gè)體工商戶）均為社會(huì)保障稅的納稅義務(wù)人?？紤]到我國(guó)現(xiàn)階段農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低且不平衡，農(nóng)民負(fù)擔(dān)能力有限，近期內(nèi)暫不將農(nóng)民列入納稅行列?？蛇x擇經(jīng)濟(jì)條件較好的地方，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)或縣為單位建立統(tǒng)籌式的區(qū)域性社會(huì)保障制度，待條件成熟時(shí)，再逐步將農(nóng)民納入社會(huì)保障稅的征稅范圍。

2.征收對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)。社會(huì)保障稅以納稅人的工資薪金或生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為征稅對(duì)象。雇員，以其因雇傭關(guān)系取得的、由雇主支付的工資薪金為征稅對(duì)象；雇主以其因雇傭員工而支付雇員的工資薪金為征稅對(duì)象。自營(yíng)者，以其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為征稅對(duì)象；企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)者，如果對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有控制權(quán)和所有權(quán)，而只取得固定的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的，等同于雇員，以其取得的工資薪金和承包、承租所得為征稅對(duì)象；如果對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成果擁有控制權(quán)和所有權(quán)，除固定上繳被承包、承租單位一部分經(jīng)營(yíng)成果外，其余經(jīng)營(yíng)成果全部歸承包、承租者所有的，按自營(yíng)者征稅，以其工資薪金和承包承租經(jīng)營(yíng)所得為征稅對(duì)象。自營(yíng)者，是指同時(shí)既為雇主又為雇員的城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶以及依法成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)主。從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，作為征稅對(duì)象的工資薪金應(yīng)以1998年9月國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定的工資總額統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，社會(huì)保障稅應(yīng)稅工薪收入應(yīng)是職工的全部工薪收入，在與個(gè)人賬戶相結(jié)合的前提下，既設(shè)起征點(diǎn)又設(shè)上限。社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為工薪收入（工薪支出）或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，不作任何稅前扣除。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式分別為：

論文摘要：稅制設(shè)計(jì)問(wèn)題是關(guān)系到稅制改革、稅收任務(wù)完成進(jìn)而關(guān)系到社會(huì)和諧穩(wěn)定的重要問(wèn)題。在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時(shí)，具體稅制設(shè)計(jì)是社會(huì)和諧的重要環(huán)節(jié)。為此，必須在進(jìn)一步完善稅制的過(guò)程中，結(jié)合具體稅制的特點(diǎn)，將社會(huì)和諧貫徹落實(shí)到稅制設(shè)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。

論文關(guān)鍵詞：稅制設(shè)計(jì)稅收政策稅收管理和諧社會(huì)

一、有利于社會(huì)和諧的稅制設(shè)計(jì)

在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時(shí)，具體稅制設(shè)計(jì)是社會(huì)和諧的重要環(huán)節(jié)。為此，必須在進(jìn)一步完善稅制的過(guò)程中，結(jié)合具體稅制的特點(diǎn)，將社會(huì)和諧貫徹落實(shí)到稅制設(shè)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。

1．建立以人為本的稅制

教育、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老等大筆支出常常會(huì)給民眾帶來(lái)沉重的負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅制以個(gè)人為單位，沒(méi)有考慮到家庭支出的需要，扣除項(xiàng)目偏少，且沒(méi)有考慮到以上大筆支出負(fù)擔(dān)。雖然這在一定程度上有助于個(gè)人所得稅制征管工作的開(kāi)展，但就現(xiàn)實(shí)而言，這樣的個(gè)人所得稅制沒(méi)有做到以人為本，不利于社會(huì)和諧和民生改善。結(jié)合自行申報(bào)納稅方式的推廣，應(yīng)該進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制，適當(dāng)擴(kuò)大扣除范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，將按月計(jì)稅改為按年計(jì)稅，同時(shí)允許以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅。

一、我國(guó)新一輪稅制改革中制度變遷成本分析

（一）稅制變遷對(duì)制度安排的路徑依賴成本

新一輪稅制改革制度安排的路徑依賴在一般意義上表現(xiàn)為制度變遷過(guò)程中的成本，更深層次的表現(xiàn)為在制度變遷中因解決各種不同利益集團(tuán)的利益沖突而付出的代價(jià)，也可表述為摩擦成本。

1.潛在納稅人利益集團(tuán)的利益。我國(guó)新一輪稅制改革的基本特征為：在確保國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定的前提下，在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施，實(shí)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革。其一，這種增稅和減稅相結(jié)合的結(jié)構(gòu)性稅制改革，使一部分納稅人因稅負(fù)降低而取得利益，另一部分納稅人則利益受損。比如目前我國(guó)已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅，提高了個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額，這會(huì)使相應(yīng)的納稅人得到利益；未來(lái)可能開(kāi)征的物業(yè)稅，將會(huì)增加一部分納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；其二，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并后，內(nèi)資企業(yè)因所得稅稅率降低而整體稅負(fù)下降，外資企業(yè)卻因部分稅收優(yōu)惠被取消而獲利減少，產(chǎn)生心理失衡，因而可能減少在我國(guó)的投資。

2中央政府和地方政府的利益。新一輪稅制改革帶來(lái)的中央和地方政府的利益問(wèn)題表現(xiàn)為：其一，結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革使稅收收入在一定期間相對(duì)下降可能會(huì)給中央財(cái)政和地方財(cái)政帶來(lái)壓力，這種壓力在中央和地方之間如何化解，比如增值稅的轉(zhuǎn)型改革，將會(huì)形成中央和地方的利益矛盾；其二，由于新一輪稅制改革將在中央和地方之間進(jìn)行稅種的重新劃分，致使地方政府和中央政府之間形成利益博弈局面。

3.多種利益集團(tuán)的利益。在稅制改革過(guò)程中，除了涉及上述利益集團(tuán)的利益外，還會(huì)出現(xiàn)多種利益集團(tuán)共同博弈的問(wèn)題。以我國(guó)開(kāi)征燃油稅為例，作為“費(fèi)改稅”的改革措施，政府早就提出了改革設(shè)想，并制定了改革的方案。但時(shí)至今日燃油稅仍未開(kāi)征，除了近年來(lái)油價(jià)上漲的原因外，重要的原因在于與該項(xiàng)改革有關(guān)的原有利益主體不愿放棄既得利益。在利益均衡沒(méi)有打破的狀況下，博弈的結(jié)果只能表現(xiàn)為路徑依賴（二）完善稅收征管環(huán)境及提高稅收征管能力的成本

傳統(tǒng)的稅制優(yōu)化理論為了分析的簡(jiǎn)便，往往把稅收征管成本和征管部門(mén)的征管能力忽略了。然而現(xiàn)實(shí)生活中，再好的稅制，最終必須依靠征管才能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。稅收征管的難易程度和征管成本的高低，直接影響到優(yōu)化稅制的設(shè)置。由于稅收征管因素的影響，有可能使得優(yōu)化稅制在執(zhí)行中產(chǎn)生意想不到的結(jié)果，偏離設(shè)計(jì)時(shí)的初衷。因此，有必要把優(yōu)化稅收理論和稅收征管有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，將征管因素作為衡量稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的標(biāo)準(zhǔn)之一。

一、稅制優(yōu)化必須考慮征管因素

1．稅收征管的成本不容忽視

優(yōu)化稅制理論往往在稅收導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)效率損失與增進(jìn)社會(huì)公平之間進(jìn)行權(quán)衡，以尋求社會(huì)福利的最大化。然而，稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的，稅收征管是保證稅收制度有效運(yùn)行的手段，稅收制度目標(biāo)依賴于稅收征管來(lái)實(shí)現(xiàn)。但稅收的課征并不是一種不花錢(qián)的活動(dòng)，相反，稅務(wù)當(dāng)局征稅要消費(fèi)資源。與此同時(shí)，納稅人奉行稅制要付出代價(jià)，包括會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師費(fèi)，還有納稅人在填寫(xiě)稅收申報(bào)表和作記錄時(shí)所花的時(shí)間價(jià)值。

優(yōu)化稅制應(yīng)當(dāng)考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用和納稅人的依從費(fèi)用。目前發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收成本一般是1％～2％，而我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，征管水平較低，因而稅收征管成本更高。稅收征管成本對(duì)優(yōu)化稅制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生了較大的影響，其影響可能大到足以扭曲優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)時(shí)的初衷。

2．稅收征管能力制約稅制優(yōu)化

改革開(kāi)放20年來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，社會(huì)財(cái)富積累日益增加，同時(shí)我國(guó)也從一個(gè)收入比較均等的國(guó)家轉(zhuǎn)變成為一個(gè)收入差距較大的國(guó)家。加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)，緩解社會(huì)收入分配不公的矛盾，成為目前稅收工作和稅法研究的重點(diǎn)之一。而遺產(chǎn)稅，作為調(diào)節(jié)收入分配差距，尤其是調(diào)節(jié)過(guò)高收入和不合理的隱性收入的有效稅收措施，已被提上我國(guó)的立法日程。本文擬對(duì)遺產(chǎn)稅的相關(guān)問(wèn)題做一探討。

一、遺產(chǎn)稅稅制模式的選擇

遺產(chǎn)稅稅制模式的選擇，關(guān)系到遺產(chǎn)稅納稅人的確定，扣除項(xiàng)目和稅率形式的設(shè)計(jì)等諸多具體課稅要素的規(guī)定，是課稅要素設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)。遺產(chǎn)稅稅制如何選擇？贈(zèng)與稅是否同時(shí)開(kāi)征？如果同時(shí)開(kāi)征，贈(zèng)與稅與遺產(chǎn)稅如何配合、協(xié)調(diào)？這些有關(guān)稅制模式的問(wèn)題，也是學(xué)者較為關(guān)注的問(wèn)題之一。本文在分析、比較各國(guó)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅制的基礎(chǔ)上，主張我國(guó)遺產(chǎn)稅應(yīng)突出效率，兼顧公平，實(shí)行總遺產(chǎn)稅制以及贈(zèng)與稅并入遺產(chǎn)稅合并征收的模式。

（一）遺產(chǎn)稅稅制模式比較

1.遺產(chǎn)稅稅制模式的類型

第一，總遺產(chǎn)稅制?？傔z產(chǎn)稅制是對(duì)遺產(chǎn)總額課稅的稅制，即以被繼承人死亡后遺留下的財(cái)產(chǎn)總額為課稅對(duì)象，以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人等為納稅義務(wù)人進(jìn)行課征的一種稅制模式。美國(guó)、英國(guó)、新加坡及我國(guó)的香港和臺(tái)灣等國(guó)家和地區(qū)采用這一模式?？傔z產(chǎn)稅制的特點(diǎn)是：（1）遺產(chǎn)處理程序是“先稅后分”，即先對(duì)遺產(chǎn)課稅，然后進(jìn)行遺產(chǎn)分配；（2）此種模式的納稅人只有一個(gè)，“理論上是以死者為納稅義務(wù)人”，實(shí)踐中一般規(guī)定為遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅人；（3）稅率的規(guī)定不以被繼承人和繼承人之間的親疏關(guān)系區(qū)分，一般為超額累進(jìn)稅率。

遺產(chǎn)稅是針對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人去世以后遺留下來(lái)的財(cái)產(chǎn)而征收的一種稅，迄今世界上已有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)征收遺產(chǎn)稅。世界大多數(shù)國(guó)家之所以普遍征收遺產(chǎn)稅，是因?yàn)樗善鸬奖苊庳?cái)富過(guò)度集中、抑制社會(huì)浪費(fèi)、平衡納稅人心理等作用。西方發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)征遺產(chǎn)稅的時(shí)間較早，但在實(shí)施的過(guò)程中，由于各國(guó)的情況不同，因而在稅制結(jié)構(gòu)、稅率設(shè)計(jì)、征收依據(jù)、稅種劃分、扣除減免等方面，各國(guó)也有所不同。

（一）從稅制結(jié)構(gòu)來(lái)看，大致有三種類型：總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制?？傔z產(chǎn)稅制是指只對(duì)死者的遺產(chǎn)總額征稅，而不管遺產(chǎn)的繼承情況和遺產(chǎn)將作何種方式分配，英國(guó)、美國(guó)遺產(chǎn)稅制即屬這一類。分遺產(chǎn)稅制是根據(jù)繼承人與死者之間關(guān)系的親疏，以及繼承財(cái)產(chǎn)的多少，進(jìn)行分別課征的稅制，法國(guó)、德國(guó)等采用此種稅制?；旌线z產(chǎn)稅制是指先按總遺產(chǎn)稅制辦法征稅，然后再根據(jù)繼承人分得的遺產(chǎn)情況，如果分得的遺產(chǎn)超過(guò)一定限額，則按分遺產(chǎn)稅制再征一道遺產(chǎn)稅，采取混合遺產(chǎn)稅制的國(guó)家有加拿大、意大利等。

從稅制設(shè)計(jì)角度考慮，總遺產(chǎn)稅制稅率設(shè)計(jì)較為容易，稅制簡(jiǎn)單；從征管角度考慮，總遺產(chǎn)稅制稅源可靠，管理簡(jiǎn)便易行，而分遺產(chǎn)稅制因需考慮總體財(cái)產(chǎn)的具體分配，征管相對(duì)較難，且易增加偷逃的可能性；從組織收入角度考慮，如都采用同樣的累進(jìn)稅率，總遺產(chǎn)稅能提供更多的收入，因?yàn)樗m用遺產(chǎn)總額而不是遺產(chǎn)分配額；從促進(jìn)社會(huì)公平的角度考慮，分遺產(chǎn)稅制在減輕財(cái)富分配不公方面比總遺產(chǎn)稅制有更多的作用，按繼承財(cái)產(chǎn)規(guī)模累進(jìn)征收的分遺產(chǎn)稅，以“財(cái)產(chǎn)越分散，繳納的稅額越小”來(lái)鼓勵(lì)財(cái)產(chǎn)在個(gè)人之間的分散。

混合遺產(chǎn)稅制與前兩者比較。相對(duì)兼容了兩者的優(yōu)點(diǎn)，但征兩道稅，不僅在稅率設(shè)計(jì)方面比較復(fù)雜，而且也有重復(fù)征稅的嫌疑。

（二）從征稅依據(jù)看，大致有三種標(biāo)準(zhǔn)：國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)、住所標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)是以財(cái)產(chǎn)所有者的國(guó)籍為依據(jù)；住所標(biāo)準(zhǔn)是以財(cái)產(chǎn)所有人的住所為依據(jù)；財(cái)產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)是按財(cái)產(chǎn)的所在地劃分稅收征管權(quán)。

如今，世界上大多數(shù)國(guó)家采取混合使用的方法，而且主要是采取屬人與屬地相結(jié)合的原則。

[摘要]唐朝實(shí)行的兩稅法，被看做中國(guó)賦稅史上的一個(gè)里程碑。兩稅法作為唐朝中后期基本的賦稅制度，其成功實(shí)施無(wú)論對(duì)當(dāng)時(shí)的唐朝統(tǒng)治，還是對(duì)中國(guó)的整個(gè)賦稅史，以及后來(lái)整個(gè)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)重心都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響，其反映出的稅制設(shè)計(jì)思想和設(shè)計(jì)原則，如公平原則、效率原則、確定原則、簡(jiǎn)化原則及低稅率原則等，在今天看來(lái)，仍然具有極為重要的歷史意義和現(xiàn)實(shí)意義。

[關(guān)鍵詞]均田制；租庸調(diào)制；兩稅法

一、唐兩稅法的主要內(nèi)容

兩稅法由唐德宗時(shí)期的宰相楊炎提出，并于建中元年(公元780年)正式實(shí)施。有關(guān)兩稅法的記載。見(jiàn)《舊唐書(shū)·楊炎傳》：“凡百役之費(fèi)，一錢(qián)之?dāng)?，先度其?shù)，而賦于人，量出以制人。戶元主客，以見(jiàn)居為薄，人無(wú)丁中，以貧富為差。不居處而行商者，在所州縣，稅三十之一，度所取與居者均，使無(wú)僥利。居人之稅，夏秋兩征之，俗有不便者正之。其租庸雜徭悉省，而丁額不廢，申報(bào)出入如舊式。其田畝之稅，率以大歷十四年(公元779年)墾田之?dāng)?shù)為準(zhǔn)，而均征之。夏稅無(wú)過(guò)六月，秋稅無(wú)過(guò)十一月。逾歲之后，有戶增而稅減輕，及人散而失均者，進(jìn)退長(zhǎng)吏。而以尚書(shū)度支總統(tǒng)焉?！睆墓艜?shū)中可以看到，兩稅法的內(nèi)容主要包括：(1)納稅人?！皯魺o(wú)主客，以見(jiàn)居為薄”，即不分本地人，還是外來(lái)戶，以居住地為標(biāo)準(zhǔn)，只要在當(dāng)?shù)赜芯铀娜硕际羌{稅人。無(wú)固定居住地的商人也要繳納1／30的稅收。(2)課稅對(duì)象。“以資產(chǎn)為宗”，這就是說(shuō)，兩稅法的課稅對(duì)象就是納稅人所擁有的資產(chǎn)。這里的資產(chǎn)指田畝，而不包括貨幣資產(chǎn)這種動(dòng)產(chǎn)和房屋這種不動(dòng)產(chǎn)。(3)課稅依據(jù)。“以貧富為差”，就是以居戶的戶等及其占有的土地和財(cái)產(chǎn)多少為依據(jù)。(4)納稅期限。由“夏稅無(wú)過(guò)六月，秋稅無(wú)過(guò)十一月”可知，夏季稅收的納稅期限最遲在六月底以前，秋季稅收的納稅期限最遲在十一月底以前。(5)稅率?！捌涮锂€之稅，率以大歷十四年(公元779年)墾田之?dāng)?shù)為準(zhǔn)，而均征之”，稅率與大歷十四年的稅率相同。

二、唐兩稅法產(chǎn)生的背景

(一)政治背景

[摘要]生態(tài)資源是人類賴以生存的物質(zhì)條件，隨著生態(tài)危機(jī)的頻頻發(fā)生，生態(tài)稅制的研究已成為人們關(guān)注的話題。本文試著從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角，分析生態(tài)稅制與現(xiàn)行稅制的關(guān)系、生態(tài)稅制的組成結(jié)構(gòu)和功能等問(wèn)題，加深對(duì)其產(chǎn)生的必要性理解。

[關(guān)鍵詞]生態(tài)稅制制度經(jīng)濟(jì)學(xué)稅收制度

從凱恩斯主張政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)以來(lái)，稅收就成了政府宏觀調(diào)控的重要手段。隨著生態(tài)惡化,循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展,稅制理論的研究視野得到再一次拓展。在這種大背景下，我國(guó)學(xué)者紛紛從生態(tài)保護(hù)的角度研究生態(tài)稅制。但是,事物的多樣性使得同一事物從不同的視角分析有著不同的內(nèi)涵。本文試著從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角，來(lái)進(jìn)一步認(rèn)識(shí)生態(tài)稅制，加深對(duì)其產(chǎn)生的必要性的理解。

一、生態(tài)稅制和稅收制度

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度（institutions）是指約束人們的行為的規(guī)則體系，并可具體分為正式規(guī)則和非正式規(guī)則兩部分。正式規(guī)則是指人們有意識(shí)制定的一系列政策法則，它是由權(quán)力機(jī)構(gòu)來(lái)保證實(shí)施的，如法律、法令、合同、章程等。非正式規(guī)則是人們?cè)陂L(zhǎng)期交往中無(wú)意識(shí)形成的，具有持久的生命力，并構(gòu)成代代相傳的文化的一部分，主要包括價(jià)值觀念、倫理道德、社會(huì)習(xí)慣和意識(shí)形態(tài)等。那么，可以說(shuō)生態(tài)制度就是人類針對(duì)生態(tài)需求的無(wú)節(jié)制和倫理缺失，而導(dǎo)致在生態(tài)需求大于生態(tài)供給的情況下，將生態(tài)因素引進(jìn)制度安排，形成的行為規(guī)則體系，它具體可分為生態(tài)正式規(guī)則和非正式規(guī)則兩部分（見(jiàn)下圖）。

可見(jiàn)，生態(tài)稅制只是生態(tài)制度正式規(guī)則的一部分，它不僅具有傳統(tǒng)稅制的特性，還具有生態(tài)補(bǔ)償功能；它是依據(jù)稅收是否具有生態(tài)性的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分后形成的一種稅收制度，并不是一個(gè)獨(dú)立的稅種；它也不是取代現(xiàn)行稅制的一種新稅制。例如，燃油稅按課稅對(duì)象的不同，它屬于流轉(zhuǎn)稅制；按稅收是否具有生態(tài)性，它又屬于生態(tài)稅制。因此，生態(tài)稅制設(shè)計(jì)的真正意義不在于取代原有稅制，而是要將生態(tài)保護(hù)原則納入原有稅制的基本原則之內(nèi)，貫徹于原有稅制中的稅種分類，并在各個(gè)稅種的相互配合中體現(xiàn)出稅制的生態(tài)性。這并非過(guò)于超前的設(shè)計(jì)，而是頻頻發(fā)生且日益加劇的各種生態(tài)危機(jī)，導(dǎo)致了這種稅制設(shè)計(jì)的必要性和緊迫性。