正確認識并恰當發(fā)揮內部審計的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內部審計制度首先要解決的問題之一，這對深刻、全面地認識內部審計的本質，正確行使內部審計職能具有重要意義。

一、內部審計的主要職能

1．經濟監(jiān)督職能是內部審計最基本的職能。經濟監(jiān)督是指以財經法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據，對被審對象的財務收支及其經濟活動進行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料其他資料是否正確、真實，其所反映的財務收支及其經濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審對象是否履行經濟責任，有無違法違紀、損失浪費等行為，追究或解除其經濟責任，從而督促被審計單位糾錯防弊，遵守財經紀律，改進經營管理，提高經濟效益。

現(xiàn)代企業(yè)由于經營規(guī)模的擴大，經營業(yè)務的日趨復雜，經營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產經營地點的分散，使各管理當局面對縱橫交錯的生產經營系統(tǒng)，不可能事必躬親地直接控制各生產經營環(huán)節(jié)及有關的經濟活動，這就客觀上需要有健全的審計監(jiān)督機制，監(jiān)督各經濟責任承擔者按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預算等要求，認真履行其承擔的經濟責任，并揭露違法違紀、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費以及經營管理中的弊端，達到加強控制、嚴肅制度、加強管理的目的。內部審計的這種監(jiān)督職能是內部管理科學的需要，來自企業(yè)內部的壓力。

2．經濟評價職能已顯得越來越重要。經濟評價職能是由經濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能?，F(xiàn)代內部審計，評價職能已顯得越來越重要，內部審計要在履行監(jiān)督職能的基礎上以履行評價職能為主。經濟評價就是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預算、決策、方案是否先進可行，經濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經濟效益的高低優(yōu)劣，以及內部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益。

西方國家的內部審計是基于經營管理的需要而建立的。在西方企業(yè)中特別是一些大型企業(yè)、跨國公司，都自覺自愿地設置了內部審計，并對其工作條件、人員素質予以高度重視。西方人認為，內部審計是組織內部審核經營業(yè)務的獨立評價活動，它是一種管理控制，其作用是評價其他控制的有效性。內部審計協(xié)會(ILA)在其的《內部審計責任書》中也認為：“內部審計是在組織內檢查各種業(yè)務活動以向管理部門提供服務的獨立評價活動，是一種通過計量和評價其它控制的有效性來發(fā)揮作用的控制?！?/p>

一、高校審計的職能

高校審計是指高等學校內部獨立的審計機構和審計人員，依照國家、教育行政管理部門、審計行政管理部門、學校等制定的法律、法規(guī)、政策、規(guī)章、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本校的財務收支及其策、規(guī)章、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本校的財務收支及其見，以加強管理。提高效益的一種經濟監(jiān)督活動。高校審計是內部審計的一種形式。

1．監(jiān)督職能

高校審計的主體職能包括監(jiān)督職能和管理職能，其中監(jiān)督職能是基本職能。審計是一種經濟監(jiān)督活動，監(jiān)督職能是審計的最基本職能。國家審計、社會審計和內部審計都具有監(jiān)督的職能，但這三者的監(jiān)督方式、監(jiān)督力度都不相同。高等學校應當建立健全內部審計制度，并且高等學校的審計應當對高校及所屬單位財務收支、經濟活動的真實性、合法性和效益性實行獨立地監(jiān)督，所以，監(jiān)督職能應該是高校審計的最基本和最主要的職能。

2．管理職能

高校審計屬于內部審計，首先是高等學校內部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分，發(fā)揮控制與監(jiān)督作用。現(xiàn)階段，隨著經濟體制改革的深入，效益觀念的增強，投資主體的拓展，學校規(guī)模的擴大，校園經濟的壯大，高校審計在實施控制與監(jiān)督的同時，利用其人才優(yōu)勢，信息優(yōu)勢，更多地圍繞改善管理，提高效益的目標開展工作，逐步發(fā)展成為高等學校管理系統(tǒng)的一個重要方面。為學校管理服務，為領導決策服務，已經成為高校審計的一個重要方面。除了取決于學校主要負責人的管理觀念外，在很大程度上還取決于審計人員本身，包括敬業(yè)精神和業(yè)務水平。

一、現(xiàn)代內部審計職能的發(fā)展歷程回顧

內部審計的歷史悠久，但現(xiàn)代內部審計的發(fā)展并不算成熟，這主要與內部審計的性質有關。內部審計存在于特定的組織環(huán)境中，與特定的組織制度相匹配，一個組織的內部審計制度在另一個組織中可能很難實行，從而也導致內部審計職能的發(fā)展呈現(xiàn)多樣性。當然，多樣的內部審計也有一個基本的發(fā)展歷程。1.內部審計發(fā)展的基本歷程1947年，國際內部審計師協(xié)會（以下簡稱“IIA”）成立，標志著現(xiàn)代內部審計的產生。現(xiàn)代內部審計是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展而發(fā)展起來的，用來彌補外部審計在公司經營管理中的缺陷以及對會計控制確認的不足。這時的內部審計是為低層管理人員服務的，以財產保護作為其主要目的，并幫助管理層解除其會計責任，這時的內部審計采用財務審計模式。當公司治理機制開始完善，會計責任得到強化，外部監(jiān)管變得嚴格，內部審計便不再只為低層管理人員服務，而成為高級管理層提高管理效率、經營效益的重要幫手。這時的內部審計開始向管理審計轉型。IIA從成立開始，一直對內部審計的定義、職能等各方面進行著深刻而具重大意義的探索，并推動內部審計向前發(fā)展。2001年，IIA將風險管理、控制及治理程序納入內部審計的業(yè)務范圍，這是風險導向內部審計的開始?，F(xiàn)實中，全球公司面臨的風險日益加劇，內部控制、風險管理以及治理方面都出現(xiàn)諸多問題，這使得風險導向內部審計受到關注，內部審計師自身也通過努力逐步實現(xiàn)轉型。2.SOX法案對內部審計職能的影響2002年發(fā)生的“安然”、“世通”事件催生了SOX法案，這一法案真正將內部審計從幕后推向了臺前。SOX法案已明確賦予內部審計在改善公司治理中的關鍵角色。Boury&Craig（2005）指出，“SOX法案第404條款可能是使審計師的看門人角色得到擴大的最重要因素，404條款使審計師成為公司治理關鍵方面的監(jiān)督者。”SOX法案頒布的同時成立了美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PublicCompanyAccountingOversightBoard，簡稱“PCAOB”），這一委員會不僅給審計師增加了法律監(jiān)督，更提升了內部審計職能的地位（Coates，2007）。內部審計在組織內部工作，它變成處理內部控制問題的第一反應者。如果公司不遵守法規(guī)，公司的關鍵職員將面臨懲罰。因此，管理人員開始依賴內部審計師的協(xié)助，以幫助證明其倡導風險管理和評價內部控制的事實。這些變化代表內部審計師從傳統(tǒng)角色到改善公司治理的重大轉變。IIA（2003）指出，“內部審計師，被視為風險管理專家，能夠期望在未來成為公司的重要、備受矚目的角色?！币虼?，成功的內部審計成為公司治理框架中的重要部分（Vallario，2003）。SOX法案同時也改變了人們對內部審計價值的認識。如果內部審計成功協(xié)助公司處理風險和內控事務，SOX法案將是改變人們對內部審計價值期望的有說服力的因素。20～21世紀發(fā)生了諸多變化，內部審計也隨之改變其審計方法。內部審計目前所使用的方法可以歸為三個方面：財務審計、風險導向審計以及經營審計。審計公司的財務、經營、風險管理，可能揭露差距并產生進一步流程改進的機會，這可以幫助企業(yè)實現(xiàn)目標。McNamee（1995）說，“新的審計師被當做公司美好藍圖建設的推動者，通過評估企業(yè)如何運行良好為公司的前景做貢獻?！?/p>

二、新內部審計準則對我國內部審計觀念轉變的影響

2013年8月20日，我國內部審計協(xié)會重新修訂并頒布了《中國內部審計準則》，對內部審計的定義進行了重新確立，同時合并、調整了與內部審計職能相關的具體準則，既在思想上與國際內部審計協(xié)會所倡導的理念接軌，同時也與我國的內部控制規(guī)范體系相銜接。1.內部審計定義的重新確立新修訂的內部審計準則將內部審計重新定義為：“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標?！毙聹蕜t將原準則中內部審計的“監(jiān)督和評價”職能改為“確認和咨詢”職能，將“審計和評價組織的經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性”擴展為“審查和評價業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性”，這些變化主要是借鑒了IIA頒布的《國際內部審計專業(yè)實務框架》（簡稱“IPPF”）中關于內部審計的定義。一方面，體現(xiàn)了中國內部審計準則正逐步與國際接軌；更重要的是，通過準則規(guī)定，真正從理論上將我國內部審計的地位提升到了完善治理、增加價值的層面，這對于內部審計觀念的轉變，內部審計在公司地位的提升，將產生一定的影響。2.內部審計職能的整合新準則將內部審計的職能通過具體準則的合并和調整進行了整合。將經濟性、效率性和效果性三個具體準則進行合并，變?yōu)榭冃徲嫓蕜t；將遵行性審計、風險管理審計以及內部審計的控制自我評估三個準則做了調整和補充，成為修訂后的內部控制審計準則，這也與《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引相銜接。這增強了內部審計準則在公司中的實用性。雖然我國并不強制在公司執(zhí)行內部審計準則，但是內部控制審計準則的修訂，使公司在建立自身的內部審計制度時，可以更大程度上借鑒甚至直接采納內部審計準則。而在此之前，我國在2008～2010年先后頒布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引，基本構建了內部控制規(guī)范的完整體系，在很大程度上也給企業(yè)帶來了環(huán)境的變化和監(jiān)管的壓力。如何應對這一變化，也是我國上市公司應該思考的問題。內部控制評價指引提議公司授權內部審計部門協(xié)助內部控制的評價工作。那么，在滿足監(jiān)管和法律法規(guī)要求的時候，公司管理者利用好內部審計師的工作，可能為上市公司帶來潛在價值增值，同時，也將帶來內部審計職能的轉變。而最新修訂的內部審計準則及其具體的內部控制審計準則，正是為配合內部控制規(guī)范的要求，為內部審計職能的轉變以及對內部審計價值的重新認識搭建了一座橋梁。

三、我國公司內部審計職能發(fā)展的現(xiàn)狀

新內部審計準則的頒布，體現(xiàn)了我國對于內部審計職能轉型的期望，將從理論上對內部審計的價值做出新的認識和定位，也將影響到具體的內部審計實踐。但是，目前我國內部審計職能的發(fā)展現(xiàn)狀以及內部審計所處的內外部環(huán)境，還存在各種問題和障礙，導致內部審計無法迅速滿足新準則的要求，從傳統(tǒng)內部審計職能轉型到價值增值型的職能。1.內部審計基礎建設狀況與其作用發(fā)揮不相符目前，我國內部審計本身的基礎建設狀況并不理想，不利于發(fā)揮內部審計增值作用。大多數(shù)組織沒有設立獨立的內部審計機構，很多公司將內審業(yè)務外包給專業(yè)會計師事務所或其他兼職人員，而外包無法形成一個良性的增值型內審人員的平臺；在公司內部設立的內部審計部門，也存在因隸屬關系導致的獨立性與權威性不強，人員、資源有限等諸多問題。從事內部審計工作的人員，很多都是從財務、管理甚至工程等崗位轉入內部審計部門的，對內部審計工作諳熟的不是很多，主要從微觀層面提供審計服務，很難站在組織整體層面去整合思維和審計方法，難以開展價值增值型的審計業(yè)務。2.管理層觀念陳舊成為內部審計職能轉型的障礙我國現(xiàn)代公司制度發(fā)展較緩慢，企業(yè)各項制度和公司治理結構并不如西方發(fā)達國家那樣趨于完善，管理手段依然按照原有方式進行，很難發(fā)生根本性的變革。雖然我國內部審計有很大一部分由董事會領導，卻無法在公司發(fā)揮除財務審計以外的更多作用。而內部審計在財務領域開展業(yè)務的模式，已成為企業(yè)的管理層根深蒂固的觀念。內部審計部門想要開展更多增值型業(yè)務，很難得到管理層和董事會的支持。另外，我國內部控制制度建立比較滯后，公司管理層對于內部控制的重要性認識不足，內部控制的實施更多只是滿足形式上和法律上的要求。這在很大程度上也限制了內部審計作用的發(fā)揮，使內部審計在內控方面的增值作用得不到體現(xiàn)。3.外部法律環(huán)境不健全使內部審計增值作用無法體現(xiàn)公司內部觀念的轉變不是一朝一夕的，而是整個大的環(huán)境、背景的變化所催生的。我國企業(yè)管理層之所以還沒有轉變觀念，除了與自身因素有關，還有一個主要原因是我國外部監(jiān)管和法律環(huán)境還不夠嚴格和健全。隨著COSO委員會的內部控制整合框架和風險管理整體框架的以及SOX法案的頒布，我國也建立了相關的內部控制規(guī)范體系，在深、滬主板上市的公司強制執(zhí)行，而其他類型的公司并不強制。同時，即使公司所披露的內部控制信息及其評價信息不符合規(guī)定，存在質量問題，所受到的懲罰并不是很嚴重，這導致公司管理層并不重視對內部控制的評價和披露，從而，外部因素也無法使內部審計的增值角色得到轉變。

摘要：國家審計監(jiān)督作為國家經濟監(jiān)督體系中的重要部分，在目前的國家監(jiān)察體制改革過程中受到了廣泛關注，在國家經濟高速發(fā)展的過程中面臨的諸多挑戰(zhàn)也需要進行系統(tǒng)而高效的經濟監(jiān)督。本文力圖通過審計角度對國家監(jiān)察制度中的經濟監(jiān)督職能進行分析，并結合國家審計與審計監(jiān)督的特點對目前的經濟監(jiān)督職能進行分析，并針對今后的國家經濟監(jiān)督的發(fā)展得出一些建設性的意見。

關鍵詞：審計；監(jiān)察制度改革；經濟監(jiān)督職能；中產階級陷阱

目前正處于國家監(jiān)察體制改革的重要時期，國家經濟轉型與升級關系著我國國家經濟發(fā)展命脈，且高速發(fā)展狀態(tài)下的經濟狀態(tài)極易帶來腐敗泛化，在當前國際形勢下，我國經濟發(fā)展面臨諸多風險，因此必須系統(tǒng)考量當前國家監(jiān)察制度中的經濟監(jiān)督職能。國家審計在我國經濟監(jiān)督系統(tǒng)中占據統(tǒng)領性地位，能夠讓當下復雜的經濟監(jiān)督態(tài)勢形成樹狀體系，更有利于監(jiān)督職能與立法司法職能相協(xié)調，讓經濟監(jiān)督在發(fā)展的過程中及時完成自我更新，順應當代潮流發(fā)展。通過國家審計、審計監(jiān)督與經濟監(jiān)督三者間關系來看，從審計角度對國家監(jiān)察制度中的經濟監(jiān)督只能進行系統(tǒng)檢視，意味著對國家監(jiān)察制度在經濟監(jiān)督方面的作用進行自上而下的檢視，能夠借此分析出在國家監(jiān)察制度整體中經濟監(jiān)督職能所占據的地位以及在我國目前國家管理體系中的經濟監(jiān)督現(xiàn)狀，在此基礎上我們能夠從經濟發(fā)展與社會進步的宏觀角度對經濟監(jiān)督今后的發(fā)展方向進行有的放矢的探索，為國家經濟轉型與“兩個一百年”奮斗目標的順利完成打下良好的基礎。

一、國家審計與經濟監(jiān)督的關系

（一）經濟監(jiān)督的內涵與意義。經濟監(jiān)督是指在國家財經法規(guī)和有關規(guī)章制度的框架下，監(jiān)察和督促各機關、企業(yè)、事業(yè)單位和組織在法律允許范圍內從事其經營活動和業(yè)務活動。其依據包括國家和有關機構的法律、法令、規(guī)章制度與指令，對象包括各機關、事業(yè)、企業(yè)單位和組織的財務收支、稅金征收與繳納、各項基金的形成和使用與結算、信貸業(yè)務的處理等，工作內容包括確認以上對象會計資料及其他有關資料是否正確真實、所反映經濟活動及其結果是否合理合法和有效。經濟監(jiān)督的主要內容包括：審計監(jiān)督、財政監(jiān)督、稅務監(jiān)督、計劃監(jiān)督、會計監(jiān)督、銀行監(jiān)督、政策監(jiān)督等多個方面。經濟監(jiān)督的必要性是由我國的社會性質決定的，在社會主義社會條件下，國家有權保證相關企事業(yè)單位收支的人民屬性，防止相關收支出現(xiàn)重大失誤。通過經濟監(jiān)督能夠有效控制經濟基礎的正確發(fā)展導向，從而保證上層建筑的性質穩(wěn)定。具體來說，經濟監(jiān)督能夠有效防止特權主義的泛化，保障社會總體公平。（二）國家審計與審計監(jiān)督。根據《中華人民共和國審計法》規(guī)定，審計是指由獨立機構和人員接受委托或授權，對被審計單位會計材料及其財政財務活動的真實性、公允性和合法合規(guī)性進行審查、鑒證和評價的經濟監(jiān)督活動。國家審計監(jiān)督作為最高層次的經濟監(jiān)督形式，其內容包括：對國務院各部門和各地方政府的財政情況、國家財政金融機構和企事業(yè)組織的財務收支做出公正評價并提出審計報告。審計監(jiān)督是指在國家行政組織內部設立專門機構依法審核檢查國家行政機關及企事業(yè)單位的財政財務收支活動、經濟效益和遵紀守法情況。審計制度是一項重要的經濟監(jiān)督制度，其中一個主要內容是審查監(jiān)督各級政府機關的經濟計劃、預決算的編制和執(zhí)行情況及財務收支狀況，檢查財經工作中的違法違紀行為，因而是行政監(jiān)督的一個重要任務。概括說來，國家審計是審計監(jiān)督在國家功能行駛過程中的最高形式，從國家經濟監(jiān)督以及國家監(jiān)察體系總體角度看來，審計監(jiān)督即為國家審計。（三）國家審計與經濟監(jiān)督的關系?？偟膩碚f，我國國家審計監(jiān)督與其他專業(yè)形式的審計監(jiān)督相輔相成，共同成為目前我國如今的經濟監(jiān)督體系。其中，國家審計在宏觀層面上主導經濟監(jiān)督。國家審計的最終目的在于維護政府和人民的利益，這與我國經濟監(jiān)督的最終目的不謀而合。在相關立法支持下，通過審計手段，能夠讓完成對我國企事業(yè)單位財政方面的監(jiān)察與有效防控，這使得財政、人大等同級或其他監(jiān)督模式能夠獲得有效的第一手資料，也能夠通過國家審計及時對相關損失止損，完成監(jiān)督體制的源頭優(yōu)化。此外，從我國社會主義社會性質而言，國家審計是國家機器運行過程中的能量配置表，能夠作為經濟監(jiān)督的一部分最直觀的體現(xiàn)企事業(yè)單位運行過程中的能量配置與發(fā)展方向。無論是當下的經濟轉型與升級，還是脫貧攻堅戰(zhàn)的進一步推進，抑或是小康社會的全面建成，都需要實現(xiàn)經濟監(jiān)督。在國家監(jiān)察委員會這一作為我國新時代監(jiān)察體系的機構成立以來，監(jiān)察制度的也得到長足發(fā)展，審計工作更應步步落實、與時俱進。

二、國家監(jiān)察制度中的經濟監(jiān)督職能

《中華人民共和國審計法》規(guī)定，審計機關的主要職責是維護國家經濟秩序，促進廉政建設，保障國民經濟的健康發(fā)展。審計機關作為國家專設監(jiān)督機構，依據《憲法》規(guī)定，“對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支，進行審計監(jiān)督”。我市審計機關在市委、市政府和上級審計部門的領導正確領導下，以“三個代表”和科學發(fā)展觀為指導，緊緊圍繞我市經濟工作中心，切實履行法律賦予的各項職能。按照“全面審計，突出重點，注意發(fā)現(xiàn)大要案線索”的指示精神，加大審計監(jiān)督力度，在嚴肅財經紀律，維護經濟秩序，推進體制改革，加強廉政建設方面發(fā)揮了應有的作用。

一、以反腐倡廉為已任，促進全市廉政建設。

審計制度不僅是維護國家所確定的經濟發(fā)展的方針、政策和法規(guī)，保證社會主義市場經濟健康發(fā)展的一項十分重要的法律制度，而且是加強對相關權力的監(jiān)督，促進廉政建設和反腐敗斗爭的一項十分重要而又具體的政治任務。當前腐敗現(xiàn)象的特征和反腐斗爭的客觀要求，以及審計機關自身具備的專業(yè)特長、職能優(yōu)勢和客觀公正性、獨立性等特點，都決定了審計機關在反腐敗斗爭中具有不可替代的重要作用。同時發(fā)現(xiàn)和揭露腐敗，既是反腐敗斗爭的需要，也是審計機關的重要職責。我們認為要充分發(fā)揮審計機關在發(fā)現(xiàn)腐敗、查處腐敗、預防腐敗和權力監(jiān)督四個環(huán)節(jié)中的作用。

（一）強化審計機關在發(fā)現(xiàn)大要案線索方面的責任感與敏感性

經濟領域中的違法犯罪是我國當前腐敗現(xiàn)象的最重要特征。據有關部門統(tǒng)計，經濟案件占所有案件總數(shù)的70%以上，而且大案要案多，違法犯罪手法呈智能化發(fā)展趨勢，案件隱蔽性強，潛伏時間長。但是，凡是經濟領域中的違法犯罪活動一般都要通過資金往來和賬目反映出來，因此，審計機關在審計過程中，通過采取適當?shù)募夹g方法，便可查出貪污、行賄、偷稅漏稅、套匯、走私、造假賬、化預算內為預算外、化大公為小公和化公為私，以及損失浪費等經濟犯罪行為，掌握大量的第一手資料，及時發(fā)現(xiàn)腐敗案件的線索和信息。針對審計對象數(shù)量龐大的實際情況，我們采取全面審計突出重點的方法，集中力量，選擇那些重點領域、重點部門和單位、重點項目和資金進行重點審計。充分發(fā)揮審計自身熟悉財政財務，精通查賬的優(yōu)勢，積極配合紀檢監(jiān)察、司法機關查辦案件，積極提供大要案線索，并逐步建立起情況通報、案件移送等制度。

（二）發(fā)揮審計機關在查處腐敗中的作用

[摘要]審計理論來源于審計實踐，同時又指導和預測審計實踐，審計實踐將隨著審計理論的不斷提高而日臻完善。本文遵循抽象到具體、理論到實踐的原則，沿著“現(xiàn)代政府審計的本質屬性現(xiàn)代政府審計職能代政府審計職能的實現(xiàn)內容和方法”的邏輯，建立一個現(xiàn)代政府審計職能定位及其履行的理論框架。

[關鍵詞]現(xiàn)代政府審計；審計職能；職能定位；職能履行

一、從政府審計的演進看現(xiàn)代政府審計的本質

1.政府審計起源于會計，政府審計本質外延為查賬。審計是會計發(fā)展到一定階段的產物，是適應會計檢查的需要而產生的。(劉云，2005)為了保護皇室財產，封建帝王需要把委任給官員貴族的經濟事務系統(tǒng)地記錄下來，并以最簡明的方式向上呈送，會計由此誕生。為了保證會計記錄和報告的真實性，又必須對會計進行監(jiān)督與檢查，政府審計的“計”，一般指的就是會計的“計”，政府審計就是審查會計。中國歷史上曾將政府審計表述為“聽從會計”，古代的政府審計是由會計人員大聲朗讀會計記錄，國家統(tǒng)治者和政府審計官員聽取這些記錄，進而判斷會計記錄是否正確。英語audit和法語audition，均源于拉丁語audire(聽)，在14世紀，英國的審計工程也是通過聽取賬戶記錄來進行。

最初的國家財產(財政)規(guī)模很小，封建帝王和政府官員以“聽從會計”的形式便能達到監(jiān)督的需要。然而，隨著財政規(guī)模的擴大，國家經濟活動的復雜程度不斷增強，導致記錄和反映管理活動的會計信息量越來越大，在這種情況下，必須由專業(yè)審計人員，運用一定的方法對會計賬簿進行詳細審查。隨后的相當長一段時間內，政府審計的主要工作內容就是“查賬”，即檢查會計記錄和會計報告等會計資料的真實性與合法性。

2.政府審計本質內涵：解除經濟責任。審計史學家理查德·布朗(RichardBrown)曾經指出：“審計的起源可追溯到與會計起源相距不遠的時代……當文明的發(fā)展產生了需要某人受托管理他人財產的時候，顯然就要求對前者的誠實性進行某種檢查”。他在這里實際上提出了一個受托責任(經濟責任)的問題，并且明確地論述了它與審計的關系。

[摘要]審計理論來源于審計實踐，同時又指導和預測審計實踐，審計實踐將隨著審計理論的不斷提高而日臻完善。本文遵循抽象到具體、理論到實踐的原則，沿著“現(xiàn)代政府審計的本質屬性現(xiàn)代政府審計職能代政府審計職能的實現(xiàn)內容和方法”的邏輯，建立一個現(xiàn)代政府審計職能定位及其履行的理論框架。

[關鍵詞]現(xiàn)代政府審計；審計職能；職能定位；職能履行

一、從政府審計的演進看現(xiàn)代政府審計的本質

1.政府審計起源于會計，政府審計本質外延為查賬。審計是會計發(fā)展到一定階段的產物，是適應會計檢查的需要而產生的。(劉云，2005)為了保護皇室財產，封建帝王需要把委任給官員貴族的經濟事務系統(tǒng)地記錄下來，并以最簡明的方式向上呈送，會計由此誕生。為了保證會計記錄和報告的真實性，又必須對會計進行監(jiān)督與檢查，政府審計的“計”，一般指的就是會計的“計”，政府審計就是審查會計。中國歷史上曾將政府審計表述為“聽從會計”，古代的政府審計是由會計人員大聲朗讀會計記錄，國家統(tǒng)治者和政府審計官員聽取這些記錄，進而判斷會計記錄是否正確。英語audit和法語audition，均源于拉丁語audire(聽)，在14世紀，英國的審計工程也是通過聽取賬戶記錄來進行。

最初的國家財產(財政)規(guī)模很小，封建帝王和政府官員以“聽從會計”的形式便能達到監(jiān)督的需要。然而，隨著財政規(guī)模的擴大，國家經濟活動的復雜程度不斷增強，導致記錄和反映管理活動的會計信息量越來越大，在這種情況下，必須由專業(yè)審計人員，運用一定的方法對會計賬簿進行詳細審查。隨后的相當長一段時間內，政府審計的主要工作內容就是“查賬”，即檢查會計記錄和會計報告等會計資料的真實性與合法性。

2.政府審計本質內涵：解除經濟責任。審計史學家理查德·布朗(RichardBrown)曾經指出：“審計的起源可追溯到與會計起源相距不遠的時代……當文明的發(fā)展產生了需要某人受托管理他人財產的時候，顯然就要求對前者的誠實性進行某種檢查”。他在這里實際上提出了一個受托責任(經濟責任)的問題，并且明確地論述了它與審計的關系。

1我國國企內部審計現(xiàn)狀

內部審計在西方國家早已蓬勃發(fā)展，我國是從上個世紀80年代中期才開始，從無到有經歷了很長時間的發(fā)展。如今國企的內部審計工作，已為我國的社會主義市場經濟的發(fā)展發(fā)揮著很大的積極作用。一方面是我國的國企內部審計從業(yè)人員迅速發(fā)展，已達到三十多萬人。二是內部審計的重要性越來越明顯，已由最初扮演著簡單“檢查者”的角色，轉換為現(xiàn)如今社會主義市場經濟發(fā)展中的高層次的“參謀者”。三是我國的企業(yè)內部審計工作發(fā)展速度十分快，雖然取得的成績無法與國外比較，但是也取得了一些卓越的成績。我們不能因此就覺得企業(yè)內部審計工作就沒有問題了，還應該更加的重視?，F(xiàn)在許多單位設立了內審機構，但卻做的是財務的輔助工作，沒有合格的、完善的章程，忽略了內部審計的管理控制職能，簡單的認為審計就是監(jiān)督會計。

2我國國企內部審計存在的突出問題

自改革開放以來，我國的經濟飛速發(fā)展，日益進步的企業(yè)也發(fā)生了質的變化，現(xiàn)有的各種審計機構組織體系也暴露出了不少缺陷和弊端。就目前國企內部的審計工作而言，筆者認為主要存在以下幾方面的問題：

2.1國有企業(yè)內部審計的目標和企業(yè)目標不一致，審計工作概念模糊不清我國國有企業(yè)眾多，政府審計機關任務很重，專職的審計人員人數(shù)有限，有時工作中就會出現(xiàn)漏洞，這樣就得在政府審計機關的指導和監(jiān)督下，建立部門和單位內部審計機構，開展內部審計監(jiān)督和評價活動，使審計監(jiān)督工作延伸到各個企業(yè)單位，全面做好審計工作。但是國有企業(yè)本身就存在企業(yè)所有權歸國家所有這個特性，企業(yè)的所有行為都會受到政府部門的監(jiān)督，所以企業(yè)的內部審計也就會演變成政府人員對企業(yè)管理人員的一個監(jiān)督。這樣一來，企業(yè)內部的審計就變成了政府部門在國企中的一個部門延伸，國企內部的審計工作也變成了政府部門的部門，那么從事企業(yè)內部審計工作的工作人員就會考慮到政府審計部門的監(jiān)督需要，就出現(xiàn)了審計部門的工作目標與企業(yè)的發(fā)展目標無太大關系，導致了工作人員既得做好監(jiān)督還得做好服務。工作中就會出現(xiàn)為難的境況。審計職能實際上難以全面發(fā)揮功能。

2.2國企審計部門在內部的審計工作中很難做到獨立性，并且它的地位也比較低下，所以內部審計和外部審計就有很大的不同國企審計部門人員大多都來自企業(yè)內部，而內部審計部門也是整個企業(yè)的一部分，內部的審計人員的很多利益都與企業(yè)的發(fā)展緊密聯(lián)系，在很大程度上都取決于企業(yè)管理者對其的肯定，這樣就導致了審計人員出現(xiàn)境地兩難的情形，國企審計部門人員就出現(xiàn)雙重角色。他們既要站在外部審計的立場上履行監(jiān)督企業(yè)的行為，而本身還要為企業(yè)行為服務，所以工作中可操作性就變差了。

今年以來，我局在市委、市政府的正確領導下，在自治區(qū)審計廳、玉林市局指導下，認真貫徹執(zhí)行黨的十七大和十七屆四中全會精神，堅持以科學發(fā)展觀為指導，團結和帶領全體干部職工，緊緊圍繞市委、市政府中心工作，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能作用，加大審計監(jiān)督力度，為促進我市經濟快速健康發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。

一、基本情況

2010年上半年，我局堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的審計工作方針，堅持解放思想和創(chuàng)新工作相結合，圍繞市委、市政府中心工作，把推進法治、維護民生、推動改革、促進發(fā)展作為審計工作的出發(fā)點和落腳點，重點抓好財政預算執(zhí)行情況審計、政府投資項目審計、擴大內需項目資金審計、領導干部經濟責任審計、涉及人民群眾利益的重要專項資金的審計調查以及自治區(qū)審計廳統(tǒng)一組織及授權審計的項目，審計工作取得了一定的成績。

今年上半年，我局共完成審計（調查）項目9個，審計查出違紀違規(guī)金額442萬元，管理不規(guī)范金額1358萬元。基建工程預結算審核項目69個（其中工程預算52個），送審總金額17472萬元，審定總金額15704萬元，核減1768萬元，核減率10.1%。審計后出具審計（調查）報告9篇，提出建議17條，被采納17條。提交審計專題、綜合性報告和信息簡報10篇，被批示、采用5篇次。

（一）以強化預算管理為目標，做“深”財政審計。我局以科學發(fā)展觀為指導，總結歷年審計工作經驗的基礎上，構建大財政審計理念，對我市2009年財政預算執(zhí)行和其他財政收支情況進行全面審計，并延伸審計了清灣鎮(zhèn)和新榮鎮(zhèn)人民政府及所屬單位2009年度預算執(zhí)行情況，市機關事務管理局、市經貿局、市人口和計劃生育局和市工業(yè)園區(qū)管理委員會及下屬單位等單位2009年度預算執(zhí)行及其他財政財務收支情況。在審計工作中，做到了“三個注重”:一是注重調整審計思路。把著力點放在促進加強財政管理和財政制度改革上來，推進依法理財、依法治稅的進程，由查錯糾弊向揭露問題、分析原因、提出建議上轉變;二是注重突出審計重點。加強對財政部門內控制度、財政預算編制、財政資金分配的審計監(jiān)督，注重以提高財政資金使用效益，建立社會主義公共財政制度為目標，緊緊抓住“預算執(zhí)行”這條主線，實現(xiàn)由收支審計并重向支出審計為主轉變。三是注重審計調查。由以會計核算中心查賬、從上至下順延審計為主，向注重審計延伸、抓住重點線索、發(fā)現(xiàn)問題、由下向上各個突破轉變。重點監(jiān)督是否按照構建和諧社會和公共財政要求，調整財政支出結構和各種專項投資結構，提出促進全市經濟和社會科學發(fā)展快速發(fā)展的意見和建議。此項目審計查帳工作已結束，已進入征求意見階段。

（二）以監(jiān)督權力運行為目標，做“優(yōu)”經濟責任審計。我局根據市委組織部的委托，上半年，已對市水利局、交通局、塘岸鎮(zhèn)、清水口鎮(zhèn)等4個單位5名黨政領導干部開展了任期經濟責任審計工作。在審計過程中，除抓好被審單位的財政財務收支審計外，還特別注重對領導干部在廉潔自律等方面進行審計，并作出客觀評價，為市委、市政府正確使用干部提供了可靠依據。在已審計結的4個項目中，共查出違規(guī)資金435萬元，管理不規(guī)范金額1358萬元，查補漏繳稅費11萬元，補繳財政金額259萬元。針對存在的問題，對被審計對象應承擔的責任作出了實事求是的界定和客觀公正的評價，向被審計單位提出了整改意見，對違規(guī)問題依法作出了審計處理決定。

隨著審計的恢復與發(fā)展，為解決會計處理中的弄虛作假，人們寄希望于審計人員發(fā)揮監(jiān)督作用。但現(xiàn)實卻并不盡人意，迫使我們不得不重新審視、理順財務與審計的關系。

一、財務與審計的區(qū)別

1.概念不同。所謂財務從狹義上講是指經營的價值計算，通常是以損益和財產計算為對象；從廣義上講則是指資金的運用和籌措業(yè)務，以資金運動為對象，對其進行連續(xù)系統(tǒng)全面的核算和監(jiān)督。審計則是指具有超脫地位的審計人員，對被審計單位的財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性進行檢查評價一種經濟監(jiān)督活動。

2.工作重點不同。財務管理是指企業(yè)組織資金運營，處理財務關系的管理工作，側重于如何理財，主要以資金管理為龍頭，全方位推行以量化考核為主的財務約束機制，為管理當局的決策提供依據。而審計側重于對企業(yè)的經營活動進行評價，不只限于對經濟活動的合規(guī)性與合法性監(jiān)督，而是從人事、內部控制、環(huán)境、資源等方方面面進行監(jiān)督鑒證和評價?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的審計重點在于鑒證和評價企業(yè)的有效性。

3.監(jiān)督內容不同。財務監(jiān)督是指利用價值形式對企業(yè)生產經營活動所進行的控制和調節(jié)，它與財務部門的其他業(yè)務連為一體，受其制約，不具有獨立性。而審計監(jiān)督則不僅僅對財務資金運營情況進行檢查，而且依據審計證據，通過綜合分析形成審計結論，提出審計報告，用以評價企業(yè)的經濟活動。再者，財務監(jiān)督主要是日常的業(yè)務監(jiān)督，是較低層次的監(jiān)督控制。審計除審核會計資料外，更多的是與財務有關的經濟活動，是較高層次的經濟監(jiān)督活動。

二、財務與審計的聯(lián)系