審計人員面臨的信息資料很龐雜，在成本——效益的原則下，審計人員既無必要也沒有可能去審查被審計單位所有的資料、核實所有的事實，而只能對重要的事項進行抽查，即在制度審計的基礎(chǔ)上，采取抽樣的方法。為此，人們提出了重要性概念，并對它進行研究和規(guī)范。

重要性是會計報表中存在的導致會計信息使用者改變其決策的錯誤程度，重要性水平是可以容忍錯誤的上限，不可以容忍錯誤的下限。審計人員的責任在于確認會計報表中是否存在重大錯誤，并作出相應的報告，以利于會計報表使用者作出合理的判斷。因此，審計人員應透徹地了解有關(guān)重要性運用的步驟及應注意的問題。

在審計過程中運用重要性概念的目的主要在于：一是為了提高審計效率。二是為了保證審計質(zhì)量。

在審計過程中，需要運用重要性概念的情形有二：一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯誤或漏報的程度，即審計人員在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報是所允許的誤差范圍。二是在評價審計結(jié)果時，重要性被看作是某一錯報或漏報（或匯總的錯報或漏報）是否影響會計報表使用者判斷和決策的標志。重要性的運用步驟應包括如下幾步：

一、對重要性作出初步判斷對重要性作出初步判斷就是對會計報表中允許出現(xiàn)的（即可容忍的）錯誤作出上限規(guī)定，對于超過上限規(guī)定的錯誤，即被認為是重要錯誤，不能被接受。一般來說，在實際工作中對重要性作初步判斷時要考慮以下幾個因素：

1.企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模的大小對重要性的判斷有重要影響。一般來說，規(guī)模大的企業(yè)，重要性的絕對數(shù)較大，相對數(shù)較?。灰?guī)模小的企業(yè)，重要性的絕對數(shù)較小，相對數(shù)較大。

現(xiàn)代審計不僅重視審計質(zhì)量，同時也講求審計效率。這使得重要性概念在審計中的地位日益突出，而運用重要性概念必然導致審計風險的發(fā)生。本文擬在討論重要性和審計風險兩概念的基礎(chǔ)上，進一步探討二者的關(guān)系，并試圖探索一種確定重要性數(shù)量水平的新方法。

一、重要性與審計風險的概念界定

重要性概念在會計審計理論中，指會計報告與實際情況不一致的嚴重程度?！丢毩徲嫓蕜t第10號——審計重要性》中指出，重要性“是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決定”。重要性實質(zhì)上強調(diào)了一個“度”，在會計或?qū)徲媹蟾嬷校试S一定程度的不準確或不正確的存在，但是要以這個“度”為界。

重要性原則的運用貫穿于會計審計理論及實務中，但重要性水平則可以是針對會計報表、會計賬戶、乃至于各項交易，在多數(shù)場合是針對和首先針對會計報表的。

審計風險由審計行為帶來，指由于審計人員出具的審計報告與被市項目真實情況不一致而承擔審計責任的可能性。審計風險概念的意義不僅在于提請審計人員注重審計質(zhì)量，承擔審計責任，更重要的在于正確評估審計風險、控制審計風險。

二、重要性與審計風險的內(nèi)在關(guān)系

［論文關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計管理審計問題

［論文摘要］企業(yè)內(nèi)部開展管理審計是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢。本文通過對實際工作中用到的一些主要概念做一簡略探討，以期理順思路，服務實踐。使企業(yè)內(nèi)部管理審計在從實踐到理論的循環(huán)作用中逐步完善，穩(wěn)步發(fā)展。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競爭日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風險，追求經(jīng)濟效益，并且建立富有生機活力的激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營機制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內(nèi)部審計適應現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開展管理審計就成立一種必然趨勢。

審計署審計長李金華在中國內(nèi)審協(xié)會五屆二次理事擴大會議上指出，今后內(nèi)部審計要開展對經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、風險管理等事項的監(jiān)督和評價，實施以內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計，為改善組織的運營，提高增長質(zhì)量和效益服務，為管理層當好參謀。

管理審計在我國開展時間較短，規(guī)范化的實踐經(jīng)驗尚顯不足。對一些在實踐中必須清楚的重點問題討論頗多，這些問題的認識直接影響管理審計的有效開展及發(fā)展方向。本文對管理審計是什么、為什么、怎么做，注意點作一概念性的探討，以期對開展企業(yè)管理審計有一清晰的思路。

一、管理審計的概念、內(nèi)容、形式

一、問題的提出

我國政府審計監(jiān)督制度自1982年恢復以來，經(jīng)歷近30年的發(fā)展，其工作覆蓋面的廣度和深度逐漸擴大，工作水平逐漸提高，并逐漸完成了由傳統(tǒng)的財務審計向績效審計的轉(zhuǎn)變，更有效地履行了政府審計的監(jiān)督職責，為中央政府部門各項財政預算的執(zhí)行進行了有效的監(jiān)督。在看到政府審計工作業(yè)績的同時，同樣應認清其不足之處。審計隊伍在擴大、工作水準在提高、審計準則日趨完善，為何審計問題仍舊屢審屢犯？始于2003年的“審計風暴”，為何會受到社會公眾迫切的關(guān)注？審計職能到底發(fā)揮到了何種程度？這些問題一直值得人們反思。如何解決這些疑問？關(guān)鍵點就在于運用新的視角來提高對審計的認知，深化對審計職能的理解，通過強化審計職能來解決審計問題屢審屢犯等痼疾。鑒于此，本文引入新公共管理理論，重新定位政府審計的功效與職能，力爭通過全新的角度解析政府審計工作中的不足之處，提高政府審計效能。

二、新公共管理理論與政府審計效能

（一）新公共管理理論與效能內(nèi)涵

新公共管理理論從經(jīng)濟學理性角度出發(fā)，要求對經(jīng)濟學中的公共選擇理論、委托——理論和交易成本理論加以運用，以追求“3E”（economy經(jīng)濟性、efficiency效率性、effectiveness效果性）為新公共管理的基本目標。自20世紀70年代被引入改革政治體制以來，作為一種所謂“重塑政府”或“再造公共部門”運動，已迅速席卷全世界，并逐漸發(fā)展成為大多數(shù)國家改革政府管理模式的主流方式。在新公共管理理念下，政治改革必然涉及組織機構(gòu)的設(shè)置與職能的重新劃分。每一個國家都有立法權(quán)、行政權(quán)和司法權(quán)三種權(quán)力，如果說立法權(quán)的價值是民主與科學，司法權(quán)的價值是公正，那么行政權(quán)的價值就是公平與效率。因此，從新公共管理理論出發(fā)，改革政府管理模式目的就是要彰顯行政權(quán)價值，即公平與效率，以實現(xiàn)國家的行政職能；為實現(xiàn)行政權(quán)價值，“3E”就成為政府改革過程中所要考慮到的基本目標。因此，我們將“3E”與職能的綜合內(nèi)涵稱為“效能”，即效能是衡量工作的尺度，經(jīng)濟性、效率性與效果性是衡量“效”的內(nèi)容或者依據(jù)，“3E”的綜合水準體現(xiàn)的正是“效”，而職能的履行程度衡量是“能”。

（二）行政效能與政府審計效能

審計人員面臨的信息資料很龐雜，在成本——效益的原則下，審計人員既無必要也沒有可能去審查被審計單位所有的資料、核實所有的事實，而只能對重要的事項進行抽查，即在制度審計的基礎(chǔ)上，采取抽樣的方法。為此，人們提出了重要性概念，并對它進行研究和規(guī)范。

重要性是會計報表中存在的導致會計信息使用者改變其決策的錯誤程度，重要性水平是可以容忍錯誤的上限，不可以容忍錯誤的下限。審計人員的責任在于確認會計報表中是否存在重大錯誤，并作出相應的報告，以利于會計報表使用者作出合理的判斷。因此，審計人員應透徹地了解有關(guān)重要性運用的步驟及應注意的問題。

在審計過程中運用重要性概念的目的主要在于：一是為了提高審計效率。二是為了保證審計質(zhì)量。

在審計過程中，需要運用重要性概念的情形有二：一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯誤或漏報的程度，即審計人員在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報是所允許的誤差范圍。二是在評價審計結(jié)果時，重要性被看作是某一錯報或漏報(或匯總的錯報或漏報)是否影響會計報表使用者判斷和決策的標志。重要性的運用步驟應包括如下幾步：

一、對重要性作出初步判斷對重要性作出初步判斷就是對會計報表中允許出現(xiàn)的(即可容忍的)錯誤作出上限規(guī)定，對于超過上限規(guī)定的錯誤，即被認為是重要錯誤，不能被接受。一般來說，在實際工作中對重要性作初步判斷時要考慮以下幾個因素：

1.企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模的大小對重要性的判斷有重要影響。一般來說，規(guī)模大的企業(yè)，重要性的絕對數(shù)較大，相對數(shù)較??；規(guī)模小的企業(yè)，重要性的絕對數(shù)較小，相對數(shù)較大。

摘要：新中國政府審計經(jīng)過20多年的曲折發(fā)展，已逐漸走上現(xiàn)代化審計之路，但與國際先進水平相比，仍然存在較大差距。是重新認識體現(xiàn)現(xiàn)代化審計發(fā)展方向的績因此為了實現(xiàn)國家審計署要求的在2007年中國政府績效審計要達到日常工作一半的大跨越式發(fā)展戰(zhàn)略，研究政府績效審計變遷并做出中國意義上的解釋是非常必要的。研究主線是分析中國績效審計現(xiàn)狀的原因；提出中國政府應如何開展績效審計的相應建議。

關(guān)鍵詞：績效審計；現(xiàn)狀；成因；對策

1績效審計的概念和實施的必要性

1.1績效審計的概念

一般來說，績效審計是在財政預算單位的財務收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行審計的基礎(chǔ)上、審查政府部門履行其職責時財政資金使用所達到的經(jīng)濟、效益和效果程度，并進行分析、評價和提出審計建議的專項審計行為。

1.2實施績效審計的必要性

摘要：現(xiàn)代企業(yè)集團中，總公司和其成員公司的高層經(jīng)營者往往對經(jīng)理層的行為存在信息劣勢，內(nèi)部審計制度是彌補這一劣勢的有效方式，從一定程度上能有效降低由于信息不對稱的帶來的成本。它有助于委托層在不干預公司的日常經(jīng)營時保證受托層維護好公司的利益，有助于集團公司多種委托關(guān)系的履行，但內(nèi)部審計制度本身也存在成本的。從這個角度看，如果不能合理有效地設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部審計制度，可能會使集團公司的成本增加。分析有關(guān)內(nèi)部審計在減少集團公司成本方面的重要作用，并提出完善企業(yè)集團內(nèi)部審計制度，降低內(nèi)部成本的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團;內(nèi)部審計

1企業(yè)集團內(nèi)部審計的基本概念

我國《內(nèi)部審計基本準則》中所稱的內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制是公司治理的核心部分，而內(nèi)部審計是公司內(nèi)部控制的重要組成部分，同時，也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要手段，并最終是為了加強企業(yè)管理和提高經(jīng)濟效益服務。風險評估、控制確認和遵循工作構(gòu)成內(nèi)部審計活動的主要部分，這三個要素一起共同直接勾畫出組織治理。此外，內(nèi)部審計人員還可以花費大量時間在咨詢或經(jīng)營導向的工作上，以提高組織的效率或效果。

企業(yè)集團復雜的組織結(jié)構(gòu)在加大經(jīng)營規(guī)模和競爭能力的同時，也帶來了許多錯位的產(chǎn)權(quán)安排、不統(tǒng)一的鏈和復雜的委托關(guān)系。核心公司及各成員企業(yè)的管理層的信息不對稱、道德風險、逆向選擇、利益目標差距等問題很可能給企業(yè)集團帶來更多的內(nèi)部成本問題。內(nèi)部成本主要來自于集團內(nèi)部的三層委托關(guān)系，一是總部經(jīng)營層與總經(jīng)理管理層之間的委托關(guān)系，二是總經(jīng)理管理層與各組成公司之間的委托關(guān)系，三是組成公司內(nèi)部各經(jīng)理管理層之間的委托關(guān)系。企業(yè)集團多層次的內(nèi)部關(guān)系，使得第三類成本問題更為突出。

從這個意義上說，內(nèi)部審計制度就是為了保證受托責任有效履行的經(jīng)濟監(jiān)督制度，它能有效降低內(nèi)部成本。企業(yè)集團可以看成是委托人和人之間的委托網(wǎng)絡，人的行為是理智的（或有限理性的），自我利益導向的，客觀上需要用財務激勵監(jiān)督這樣的制衡機制來對抗?jié)撛诘臋?quán)力濫用，降低成本。所以在采取激勵措施的同時需要有專門從事日常監(jiān)督工作的內(nèi)部審計機構(gòu)。不同層次的經(jīng)營管理者對企業(yè)集團有各自不同的經(jīng)濟利益要求，內(nèi)部審計通過有效地增加信息的透明度幫助他們利用好各自的權(quán)力，對其能夠顧及的領(lǐng)域或范圍實行財務監(jiān)督。減少由于信息不對稱造成的決策失誤，監(jiān)督下屬的偷懶、越軌等行為，減少不必要的財務支出，降低企業(yè)的運營費用、管理費用和其它支出，及時對下屬經(jīng)營管理者違規(guī)行為進行懲罰。

［論文關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計管理審計問題

［論文摘要］企業(yè)內(nèi)部開展管理審計是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢。本文通過對實際工作中用到的一些主要概念做一簡略探討，以期理順思路，服務實踐。使企業(yè)內(nèi)部管理審計在從實踐到理論的循環(huán)作用中逐步完善，穩(wěn)步發(fā)展。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競爭日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風險，追求經(jīng)濟效益，并且建立富有生機活力的激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營機制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內(nèi)部審計適應現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開展管理審計就成立一種必然趨勢。

審計署審計長李金華在中國內(nèi)審協(xié)會五屆二次理事擴大會議上指出，今后內(nèi)部審計要開展對經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、風險管理等事項的監(jiān)督和評價，實施以內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計，為改善組織的運營，提高增長質(zhì)量和效益服務，為管理層當好參謀。

管理審計在我國開展時間較短，規(guī)范化的實踐經(jīng)驗尚顯不足。對一些在實踐中必須清楚的重點問題討論頗多，這些問題的認識直接影響管理審計的有效開展及發(fā)展方向。本文對管理審計是什么、為什么、怎么做，注意點作一概念性的探討，以期對開展企業(yè)管理審計有一清晰的思路。

一、管理審計的概念、內(nèi)容、形式

一、前言

財務、會計、審計三個概念性理論不在同一時間出現(xiàn)，那就是人們要在復雜變化的經(jīng)濟大環(huán)境中，通過財務、會計、審計三個方面理論知識的學習和運用，對自己的經(jīng)濟情況進行合理科學的掌控和管理，從而實現(xiàn)其自身財產(chǎn)的不斷升值。因此，財務、會計、審計概念的出現(xiàn)具有相似的緣由，而這也為對于財務、會計、審計概念框架的構(gòu)建提供了基礎(chǔ)性的理論依據(jù)和探索依據(jù)。

二、財務、會計、審計概念的發(fā)展情況和存在問題分析

（一）財務概念的發(fā)展現(xiàn)狀及其問題所在

目前，我國財務理論研究發(fā)展迅速，但是，由于計劃經(jīng)濟階段，我國財務理論的概念與發(fā)達國家脫軌，使得目前我國在此領(lǐng)域的成果相對于國外先進的理念仍然比較落后，所以，財務概念的發(fā)展特別需要新思路、新理論的支持和充實。

（二）會計概念的發(fā)展現(xiàn)狀及其問題所在

[摘要]傳統(tǒng)的審計理論結(jié)構(gòu)要素包括審計目的，審計公設(shè)，審計概念，審計規(guī)則，審計技術(shù)。審計理論結(jié)構(gòu)要素還應增加審計環(huán)境和審計風險兩要素，據(jù)此重新構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)框架，將審計理論研究建立在審計環(huán)境之上，只有這樣才能更加科學地研究審計理論結(jié)構(gòu)。

[關(guān)鍵詞]審計理論結(jié)構(gòu)；審計目的；審計環(huán)境；審計風險

審計發(fā)展的歷史表明，在“審計”這一客觀事物中存在著不以人們意志為轉(zhuǎn)移的客觀規(guī)律，因此，“審計無理論”的觀點是片面的。審計工作必須按照一定的標準、程序和方法，才能達到預定的目標和收到預期的效果。進行審計理論研究，有助于更好地開展審計實務，提高審計質(zhì)量和效率。審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建無法離開審計理論要求，故有必要首先對審計理論要素進行探討。

一、審計理論要素

莫茨和夏拉夫在《審計理論結(jié)構(gòu)》（1961）中主張審計理論結(jié)構(gòu)應是在審計概念基礎(chǔ)上制定程序和標準，其關(guān)系呈現(xiàn)錐形，概念處于錐頂，程序在錐底。這里，審計概念的建立非常重要。兩位學者提出的審計中心概念有：證據(jù)應有的審計謹慎、公正表達、獨立性、道德行為并指明審計概念并未僅此而止。這一開拓性著作設(shè)計了審計理論框架，后人論述審計理論幾乎都是在他們所奠定的基礎(chǔ)上進行，該著作被譽為審計理論第一座里程碑。

1978年，C.W.尚德爾發(fā)表《審計理論：評價、調(diào)查和判斷》，發(fā)展了莫茨和夏拉夫的理論，認定以下五個基本要素為審計理論的基本點：公設(shè)、定理、結(jié)構(gòu)、原則、標準。