審計(jì)人員面臨的信息資料很龐雜，在成本——效益的原則下，審計(jì)人員既無(wú)必要也沒(méi)有可能去審查被審計(jì)單位所有的資料、核實(shí)所有的事實(shí)，而只能對(duì)重要的事項(xiàng)進(jìn)行抽查，即在制度審計(jì)的基礎(chǔ)上，采取抽樣的方法。為此，人們提出了重要性概念，并對(duì)它進(jìn)行研究和規(guī)范。

重要性是會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者改變其決策的錯(cuò)誤程度，重要性水平是可以容忍錯(cuò)誤的上限，不可以容忍錯(cuò)誤的下限。審計(jì)人員的責(zé)任在于確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表中是否存在重大錯(cuò)誤，并作出相應(yīng)的報(bào)告，以利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出合理的判斷。因此，審計(jì)人員應(yīng)透徹地了解有關(guān)重要性運(yùn)用的步驟及應(yīng)注意的問(wèn)題。

在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用重要性概念的目的主要在于：一是為了提高審計(jì)效率。二是為了保證審計(jì)質(zhì)量。

在審計(jì)過(guò)程中，需要運(yùn)用重要性概念的情形有二：一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或漏報(bào)的程度，即審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是所允許的誤差范圍。二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)）是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。重要性的運(yùn)用步驟應(yīng)包括如下幾步：

一、對(duì)重要性作出初步判斷對(duì)重要性作出初步判斷就是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中允許出現(xiàn)的（即可容忍的）錯(cuò)誤作出上限規(guī)定，對(duì)于超過(guò)上限規(guī)定的錯(cuò)誤，即被認(rèn)為是重要錯(cuò)誤，不能被接受。一般來(lái)說(shuō)，在實(shí)際工作中對(duì)重要性作初步判斷時(shí)要考慮以下幾個(gè)因素：

1.企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模的大小對(duì)重要性的判斷有重要影響。一般來(lái)說(shuō)，規(guī)模大的企業(yè)，重要性的絕對(duì)數(shù)較大，相對(duì)數(shù)較??；規(guī)模小的企業(yè)，重要性的絕對(duì)數(shù)較小，相對(duì)數(shù)較大。

現(xiàn)代審計(jì)不僅重視審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也講求審計(jì)效率。這使得重要性概念在審計(jì)中的地位日益突出，而運(yùn)用重要性概念必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。本文擬在討論重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩概念的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步探討二者的關(guān)系，并試圖探索一種確定重要性數(shù)量水平的新方法。

一、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念界定

重要性概念在會(huì)計(jì)審計(jì)理論中，指會(huì)計(jì)報(bào)告與實(shí)際情況不一致的嚴(yán)重程度。《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性》中指出，重要性“是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決定”。重要性實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)了一個(gè)“度”，在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)報(bào)告中，允許一定程度的不準(zhǔn)確或不正確的存在，但是要以這個(gè)“度”為界。

重要性原則的運(yùn)用貫穿于會(huì)計(jì)審計(jì)理論及實(shí)務(wù)中，但重要性水平則可以是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬戶(hù)、乃至于各項(xiàng)交易，在多數(shù)場(chǎng)合是針對(duì)和首先針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由審計(jì)行為帶來(lái)，指由于審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告與被市項(xiàng)目真實(shí)情況不一致而承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的意義不僅在于提請(qǐng)審計(jì)人員注重審計(jì)質(zhì)量，承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，更重要的在于正確評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在關(guān)系

［論文關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計(jì)管理審計(jì)問(wèn)題

［論文摘要］企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展管理審計(jì)是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文通過(guò)對(duì)實(shí)際工作中用到的一些主要概念做一簡(jiǎn)略探討，以期理順?biāo)悸?，服?wù)實(shí)踐。使企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)在從實(shí)踐到理論的循環(huán)作用中逐步完善，穩(wěn)步發(fā)展。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風(fēng)險(xiǎn)，追求經(jīng)濟(jì)效益，并且建立富有生機(jī)活力的激勵(lì)與約束相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開(kāi)展管理審計(jì)就成立一種必然趨勢(shì)。

審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華在中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)五屆二次理事擴(kuò)大會(huì)議上指出，今后內(nèi)部審計(jì)要開(kāi)展對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等事項(xiàng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，實(shí)施以?xún)?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)，為改善組織的運(yùn)營(yíng)，提高增長(zhǎng)質(zhì)量和效益服務(wù)，為管理層當(dāng)好參謀。

管理審計(jì)在我國(guó)開(kāi)展時(shí)間較短，規(guī)范化的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)尚顯不足。對(duì)一些在實(shí)踐中必須清楚的重點(diǎn)問(wèn)題討論頗多，這些問(wèn)題的認(rèn)識(shí)直接影響管理審計(jì)的有效開(kāi)展及發(fā)展方向。本文對(duì)管理審計(jì)是什么、為什么、怎么做，注意點(diǎn)作一概念性的探討，以期對(duì)開(kāi)展企業(yè)管理審計(jì)有一清晰的思路。

一、管理審計(jì)的概念、內(nèi)容、形式

一、問(wèn)題的提出

我國(guó)政府審計(jì)監(jiān)督制度自1982年恢復(fù)以來(lái)，經(jīng)歷近30年的發(fā)展，其工作覆蓋面的廣度和深度逐漸擴(kuò)大，工作水平逐漸提高，并逐漸完成了由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)的轉(zhuǎn)變，更有效地履行了政府審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)，為中央政府部門(mén)各項(xiàng)財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行了有效的監(jiān)督。在看到政府審計(jì)工作業(yè)績(jī)的同時(shí)，同樣應(yīng)認(rèn)清其不足之處。審計(jì)隊(duì)伍在擴(kuò)大、工作水準(zhǔn)在提高、審計(jì)準(zhǔn)則日趨完善，為何審計(jì)問(wèn)題仍舊屢審屢犯？始于2003年的“審計(jì)風(fēng)暴”，為何會(huì)受到社會(huì)公眾迫切的關(guān)注？審計(jì)職能到底發(fā)揮到了何種程度？這些問(wèn)題一直值得人們反思。如何解決這些疑問(wèn)？關(guān)鍵點(diǎn)就在于運(yùn)用新的視角來(lái)提高對(duì)審計(jì)的認(rèn)知，深化對(duì)審計(jì)職能的理解，通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)職能來(lái)解決審計(jì)問(wèn)題屢審屢犯等痼疾。鑒于此，本文引入新公共管理理論，重新定位政府審計(jì)的功效與職能，力爭(zhēng)通過(guò)全新的角度解析政府審計(jì)工作中的不足之處，提高政府審計(jì)效能。

二、新公共管理理論與政府審計(jì)效能

（一）新公共管理理論與效能內(nèi)涵

新公共管理理論從經(jīng)濟(jì)學(xué)理性角度出發(fā)，要求對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的公共選擇理論、委托——理論和交易成本理論加以運(yùn)用，以追求“3E”（economy經(jīng)濟(jì)性、efficiency效率性、effectiveness效果性）為新公共管理的基本目標(biāo)。自20世紀(jì)70年代被引入改革政治體制以來(lái)，作為一種所謂“重塑政府”或“再造公共部門(mén)”運(yùn)動(dòng)，已迅速席卷全世界，并逐漸發(fā)展成為大多數(shù)國(guó)家改革政府管理模式的主流方式。在新公共管理理念下，政治改革必然涉及組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置與職能的重新劃分。每一個(gè)國(guó)家都有立法權(quán)、行政權(quán)和司法權(quán)三種權(quán)力，如果說(shuō)立法權(quán)的價(jià)值是民主與科學(xué)，司法權(quán)的價(jià)值是公正，那么行政權(quán)的價(jià)值就是公平與效率。因此，從新公共管理理論出發(fā)，改革政府管理模式目的就是要彰顯行政權(quán)價(jià)值，即公平與效率，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家的行政職能；為實(shí)現(xiàn)行政權(quán)價(jià)值，“3E”就成為政府改革過(guò)程中所要考慮到的基本目標(biāo)。因此，我們將“3E”與職能的綜合內(nèi)涵稱(chēng)為“效能”，即效能是衡量工作的尺度，經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性是衡量“效”的內(nèi)容或者依據(jù)，“3E”的綜合水準(zhǔn)體現(xiàn)的正是“效”，而職能的履行程度衡量是“能”。

（二）行政效能與政府審計(jì)效能

審計(jì)人員面臨的信息資料很龐雜，在成本——效益的原則下，審計(jì)人員既無(wú)必要也沒(méi)有可能去審查被審計(jì)單位所有的資料、核實(shí)所有的事實(shí)，而只能對(duì)重要的事項(xiàng)進(jìn)行抽查，即在制度審計(jì)的基礎(chǔ)上，采取抽樣的方法。為此，人們提出了重要性概念，并對(duì)它進(jìn)行研究和規(guī)范。

重要性是會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者改變其決策的錯(cuò)誤程度，重要性水平是可以容忍錯(cuò)誤的上限，不可以容忍錯(cuò)誤的下限。審計(jì)人員的責(zé)任在于確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表中是否存在重大錯(cuò)誤，并作出相應(yīng)的報(bào)告，以利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出合理的判斷。因此，審計(jì)人員應(yīng)透徹地了解有關(guān)重要性運(yùn)用的步驟及應(yīng)注意的問(wèn)題。

在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用重要性概念的目的主要在于：一是為了提高審計(jì)效率。二是為了保證審計(jì)質(zhì)量。

在審計(jì)過(guò)程中，需要運(yùn)用重要性概念的情形有二：一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或漏報(bào)的程度，即審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是所允許的誤差范圍。二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)(或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào))是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。重要性的運(yùn)用步驟應(yīng)包括如下幾步：

一、對(duì)重要性作出初步判斷對(duì)重要性作出初步判斷就是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中允許出現(xiàn)的(即可容忍的)錯(cuò)誤作出上限規(guī)定，對(duì)于超過(guò)上限規(guī)定的錯(cuò)誤，即被認(rèn)為是重要錯(cuò)誤，不能被接受。一般來(lái)說(shuō)，在實(shí)際工作中對(duì)重要性作初步判斷時(shí)要考慮以下幾個(gè)因素：

1.企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模的大小對(duì)重要性的判斷有重要影響。一般來(lái)說(shuō)，規(guī)模大的企業(yè)，重要性的絕對(duì)數(shù)較大，相對(duì)數(shù)較??；規(guī)模小的企業(yè)，重要性的絕對(duì)數(shù)較小，相對(duì)數(shù)較大。

摘要：新中國(guó)政府審計(jì)經(jīng)過(guò)20多年的曲折發(fā)展，已逐漸走上現(xiàn)代化審計(jì)之路，但與國(guó)際先進(jìn)水平相比，仍然存在較大差距。是重新認(rèn)識(shí)體現(xiàn)現(xiàn)代化審計(jì)發(fā)展方向的績(jī)因此為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)署要求的在2007年中國(guó)政府績(jī)效審計(jì)要達(dá)到日常工作一半的大跨越式發(fā)展戰(zhàn)略，研究政府績(jī)效審計(jì)變遷并做出中國(guó)意義上的解釋是非常必要的。研究主線(xiàn)是分析中國(guó)績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀的原因；提出中國(guó)政府應(yīng)如何開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)；現(xiàn)狀；成因；對(duì)策

1績(jī)效審計(jì)的概念和實(shí)施的必要性

1.1績(jī)效審計(jì)的概念

一般來(lái)說(shuō)，績(jī)效審計(jì)是在財(cái)政預(yù)算單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上、審查政府部門(mén)履行其職責(zé)時(shí)財(cái)政資金使用所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)、效益和效果程度，并進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和提出審計(jì)建議的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)行為。

1.2實(shí)施績(jī)效審計(jì)的必要性

摘要：現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)中，總公司和其成員公司的高層經(jīng)營(yíng)者往往對(duì)經(jīng)理層的行為存在信息劣勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)制度是彌補(bǔ)這一劣勢(shì)的有效方式，從一定程度上能有效降低由于信息不對(duì)稱(chēng)的帶來(lái)的成本。它有助于委托層在不干預(yù)公司的日常經(jīng)營(yíng)時(shí)保證受托層維護(hù)好公司的利益，有助于集團(tuán)公司多種委托關(guān)系的履行，但內(nèi)部審計(jì)制度本身也存在成本的。從這個(gè)角度看，如果不能合理有效地設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)制度，可能會(huì)使集團(tuán)公司的成本增加。分析有關(guān)內(nèi)部審計(jì)在減少集團(tuán)公司成本方面的重要作用，并提出完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度，降低內(nèi)部成本的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán);內(nèi)部審計(jì)

1企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的基本概念

我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中所稱(chēng)的內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制是公司治理的核心部分，而內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部控制的重要組成部分，同時(shí)，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要手段，并最終是為了加強(qiáng)企業(yè)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制確認(rèn)和遵循工作構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的主要部分，這三個(gè)要素一起共同直接勾畫(huà)出組織治理。此外，內(nèi)部審計(jì)人員還可以花費(fèi)大量時(shí)間在咨詢(xún)或經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向的工作上，以提高組織的效率或效果。

企業(yè)集團(tuán)復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)在加大經(jīng)營(yíng)規(guī)模和競(jìng)爭(zhēng)能力的同時(shí)，也帶來(lái)了許多錯(cuò)位的產(chǎn)權(quán)安排、不統(tǒng)一的鏈和復(fù)雜的委托關(guān)系。核心公司及各成員企業(yè)的管理層的信息不對(duì)稱(chēng)、道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇、利益目標(biāo)差距等問(wèn)題很可能給企業(yè)集團(tuán)帶來(lái)更多的內(nèi)部成本問(wèn)題。內(nèi)部成本主要來(lái)自于集團(tuán)內(nèi)部的三層委托關(guān)系，一是總部經(jīng)營(yíng)層與總經(jīng)理管理層之間的委托關(guān)系，二是總經(jīng)理管理層與各組成公司之間的委托關(guān)系，三是組成公司內(nèi)部各經(jīng)理管理層之間的委托關(guān)系。企業(yè)集團(tuán)多層次的內(nèi)部關(guān)系，使得第三類(lèi)成本問(wèn)題更為突出。

從這個(gè)意義上說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)制度就是為了保證受托責(zé)任有效履行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，它能有效降低內(nèi)部成本。企業(yè)集團(tuán)可以看成是委托人和人之間的委托網(wǎng)絡(luò)，人的行為是理智的（或有限理性的），自我利益導(dǎo)向的，客觀上需要用財(cái)務(wù)激勵(lì)監(jiān)督這樣的制衡機(jī)制來(lái)對(duì)抗?jié)撛诘臋?quán)力濫用，降低成本。所以在采取激勵(lì)措施的同時(shí)需要有專(zhuān)門(mén)從事日常監(jiān)督工作的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。不同層次的經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)企業(yè)集團(tuán)有各自不同的經(jīng)濟(jì)利益要求，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)有效地增加信息的透明度幫助他們利用好各自的權(quán)力，對(duì)其能夠顧及的領(lǐng)域或范圍實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。減少由于信息不對(duì)稱(chēng)造成的決策失誤，監(jiān)督下屬的偷懶、越軌等行為，減少不必要的財(cái)務(wù)支出，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用和其它支出，及時(shí)對(duì)下屬經(jīng)營(yíng)管理者違規(guī)行為進(jìn)行懲罰。

［論文關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計(jì)管理審計(jì)問(wèn)題

［論文摘要］企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展管理審計(jì)是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文通過(guò)對(duì)實(shí)際工作中用到的一些主要概念做一簡(jiǎn)略探討，以期理順?biāo)悸?，服?wù)實(shí)踐。使企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)在從實(shí)踐到理論的循環(huán)作用中逐步完善，穩(wěn)步發(fā)展。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風(fēng)險(xiǎn)，追求經(jīng)濟(jì)效益，并且建立富有生機(jī)活力的激勵(lì)與約束相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開(kāi)展管理審計(jì)就成立一種必然趨勢(shì)。

審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華在中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)五屆二次理事擴(kuò)大會(huì)議上指出，今后內(nèi)部審計(jì)要開(kāi)展對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等事項(xiàng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，實(shí)施以?xún)?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)，為改善組織的運(yùn)營(yíng)，提高增長(zhǎng)質(zhì)量和效益服務(wù)，為管理層當(dāng)好參謀。

管理審計(jì)在我國(guó)開(kāi)展時(shí)間較短，規(guī)范化的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)尚顯不足。對(duì)一些在實(shí)踐中必須清楚的重點(diǎn)問(wèn)題討論頗多，這些問(wèn)題的認(rèn)識(shí)直接影響管理審計(jì)的有效開(kāi)展及發(fā)展方向。本文對(duì)管理審計(jì)是什么、為什么、怎么做，注意點(diǎn)作一概念性的探討，以期對(duì)開(kāi)展企業(yè)管理審計(jì)有一清晰的思路。

一、管理審計(jì)的概念、內(nèi)容、形式

一、前言

財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)三個(gè)概念性理論不在同一時(shí)間出現(xiàn)，那就是人們要在復(fù)雜變化的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中，通過(guò)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)三個(gè)方面理論知識(shí)的學(xué)習(xí)和運(yùn)用，對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行合理科學(xué)的掌控和管理，從而實(shí)現(xiàn)其自身財(cái)產(chǎn)的不斷升值。因此，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)概念的出現(xiàn)具有相似的緣由，而這也為對(duì)于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)概念框架的構(gòu)建提供了基礎(chǔ)性的理論依據(jù)和探索依據(jù)。

二、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)概念的發(fā)展情況和存在問(wèn)題分析

（一）財(cái)務(wù)概念的發(fā)展現(xiàn)狀及其問(wèn)題所在

目前，我國(guó)財(cái)務(wù)理論研究發(fā)展迅速，但是，由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)階段，我國(guó)財(cái)務(wù)理論的概念與發(fā)達(dá)國(guó)家脫軌，使得目前我國(guó)在此領(lǐng)域的成果相對(duì)于國(guó)外先進(jìn)的理念仍然比較落后，所以，財(cái)務(wù)概念的發(fā)展特別需要新思路、新理論的支持和充實(shí)。

（二）會(huì)計(jì)概念的發(fā)展現(xiàn)狀及其問(wèn)題所在

[摘要]傳統(tǒng)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素包括審計(jì)目的，審計(jì)公設(shè)，審計(jì)概念，審計(jì)規(guī)則，審計(jì)技術(shù)。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素還應(yīng)增加審計(jì)環(huán)境和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩要素，據(jù)此重新構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架，將審計(jì)理論研究建立在審計(jì)環(huán)境之上，只有這樣才能更加科學(xué)地研究審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)理論結(jié)構(gòu)；審計(jì)目的；審計(jì)環(huán)境；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)發(fā)展的歷史表明，在“審計(jì)”這一客觀事物中存在著不以人們意志為轉(zhuǎn)移的客觀規(guī)律，因此，“審計(jì)無(wú)理論”的觀點(diǎn)是片面的。審計(jì)工作必須按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，才能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)和收到預(yù)期的效果。進(jìn)行審計(jì)理論研究，有助于更好地開(kāi)展審計(jì)實(shí)務(wù)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建無(wú)法離開(kāi)審計(jì)理論要求，故有必要首先對(duì)審計(jì)理論要素進(jìn)行探討。

一、審計(jì)理論要素

莫茨和夏拉夫在《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》（1961）中主張審計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)是在審計(jì)概念基礎(chǔ)上制定程序和標(biāo)準(zhǔn)，其關(guān)系呈現(xiàn)錐形，概念處于錐頂，程序在錐底。這里，審計(jì)概念的建立非常重要。兩位學(xué)者提出的審計(jì)中心概念有：證據(jù)應(yīng)有的審計(jì)謹(jǐn)慎、公正表達(dá)、獨(dú)立性、道德行為并指明審計(jì)概念并未僅此而止。這一開(kāi)拓性著作設(shè)計(jì)了審計(jì)理論框架，后人論述審計(jì)理論幾乎都是在他們所奠定的基礎(chǔ)上進(jìn)行，該著作被譽(yù)為審計(jì)理論第一座里程碑。

1978年，C.W.尚德?tīng)柊l(fā)表《審計(jì)理論：評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷》，發(fā)展了莫茨和夏拉夫的理論，認(rèn)定以下五個(gè)基本要素為審計(jì)理論的基本點(diǎn)：公設(shè)、定理、結(jié)構(gòu)、原則、標(biāo)準(zhǔn)。