[論文關(guān)鍵詞]注冊會計師；審計方法體系；審計技術(shù)方法

[論文摘要]審計制度在變，審計方法也在變。當務(wù)之急，要正確理解正在進行的審計改革，掌握運用變革的審計方法，盡快適應(yīng)變革的審計實務(wù)。為此，本文試從三個層面上論述注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)審計方法體系。

2001年“安然”等突然變異，在引發(fā)美國經(jīng)濟社會改革的同時，整個世界被推向?qū)徲嫺母锏木薮笮郎u之中。受其影響，為實現(xiàn)與國際慣例趨同，我國于2006年2月新的中國注冊會計師審計準則體系，包括48項準則。審計制度在變，審計方法也在變。當務(wù)之急，要正確理解正在進行的審計改革，掌握運用變革的審計方法，盡快適應(yīng)變革的審計實務(wù)。為此，現(xiàn)從三個層面上論述注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)審計方法體系。

一、審計戰(zhàn)略方法體系

審計戰(zhàn)略方法是指決定審計全局、對審計活動起著籌劃和指導(dǎo)作用的總的方針、政策、方法和手段。綜觀注冊會計師產(chǎn)生和發(fā)展的歷程，審計戰(zhàn)略方法的發(fā)展大致經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計方法、制度基礎(chǔ)審計方法、風險基礎(chǔ)審計方法、經(jīng)營風險基礎(chǔ)審計方法等四個階段。

(一)賬項基礎(chǔ)審計方法。賬項基礎(chǔ)審計方法是指以查錯防弊為主要目的，通過對被審計單位的會計憑證、會計賬簿的審查，來檢查各項記錄準確性的審計戰(zhàn)略方法。注冊會計師將審計對象基本限定為被審計單位的會計賬目。從原始憑證的取得、記賬憑證的編制、賬簿的登記、收益的確定到財務(wù)報表的編制，逐一進行全面而詳細地審查；或者，先抽查復(fù)核資產(chǎn)負債表記錄的主要項目，然后抽取憑證進行詳細檢查，當然抽取的數(shù)量很大。通過注冊會計師的如此這般的“重復(fù)記賬”，來發(fā)現(xiàn)記賬差錯，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理人員特別是會計人員的貪污、盜竊和其他舞弊行為，并主要向企業(yè)主或公司股東報告。注冊會計師沒有過多考慮審計風險，僅僅關(guān)注了報表項目本身的固有風險。在這種方法的指導(dǎo)下，注冊會計師作出審計結(jié)論所要證明的對象是被審計單位有無錯弊的行為，即審計的主題是“行為”，因此這樣的注冊會計師審計是“對行為的審計”。

一、審計統(tǒng)計抽樣概述

審計抽樣是指審計人員在實施審計測試時，從被審總體中選取一定數(shù)量的樣本進行審查，通過樣本的審查結(jié)果來推斷被審總體特征的一種審計技術(shù)方法，審計統(tǒng)計抽樣是審計抽樣的一種方法，它是相對于非統(tǒng)計抽樣而言的。統(tǒng)計抽樣是指在審計抽樣中，審計人員根據(jù)概率論和數(shù)理統(tǒng)計的原理，按照一定方法確定樣本數(shù)量，并以樣本審查結(jié)果推斷評估總體的審計抽樣技術(shù)。它運用的數(shù)學(xué)運算包括兩個過程：計算樣本規(guī)模和推算總體。統(tǒng)計抽樣的思想方法是以假設(shè)檢驗為前提，設(shè)定抽樣參數(shù)，確定抽樣規(guī)模，無人為偏見的隨機抽取樣本進行審核，根據(jù)需要擴大樣本，逐次逼近總體特征，根據(jù)樣本特征經(jīng)科學(xué)計算推導(dǎo)，得出總體結(jié)論。根據(jù)抽樣測試的目標不同，統(tǒng)計抽樣方法可分為兩大類：用于符合性測試的屬性抽樣和用于實質(zhì)性測試的變量抽以及貨幣單位抽樣。

二、審計中常用的統(tǒng)計抽樣技術(shù)

（一）屬性抽樣

屬性抽樣用于內(nèi)部控制符合性測試。其目的是確定被審單位內(nèi)部控制的有效程度。每個樣本的審查結(jié)果只能是“符合”或者“違反”有關(guān)的內(nèi)部控制制度，對總體的評價以誤差率表示。常用的屬性抽樣方法有固定樣本量抽樣、停－走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。

1.固定樣本量抽樣

摘要：選擇統(tǒng)計抽樣方法時，要全面考慮每一種統(tǒng)計抽樣方法各自的優(yōu)點和運用條件，結(jié)合審計項目的特點和要求，再與豐富的審計實踐經(jīng)驗相結(jié)合，才能做出正確的選擇。

關(guān)鍵字：審計選擇統(tǒng)計抽樣方法

正文：

一、審計統(tǒng)計抽樣概述

審計抽樣是指審計人員在實施審計測試時，從被審總體中選取一定數(shù)量的樣本進行審查，通過樣本的審查結(jié)果來推斷被審總體特征的一種審計技術(shù)方法，審計統(tǒng)計抽樣是審計抽樣的一種方法，它是相對于非統(tǒng)計抽樣而言的。統(tǒng)計抽樣是指在審計抽樣中，審計人員根據(jù)概率論和數(shù)理統(tǒng)計的原理，按照一定方法確定樣本數(shù)量，并以樣本審查結(jié)果推斷評估總體的審計抽樣技術(shù)。它運用的數(shù)學(xué)運算包括兩個過程：計算樣本規(guī)模和推算總體。統(tǒng)計抽樣的思想方法是以假設(shè)檢驗為前提，設(shè)定抽樣參數(shù)，確定抽樣規(guī)模，無人為偏見的隨機抽取樣本進行審核，根據(jù)需要擴大樣本，逐次逼近總體特征，根據(jù)樣本特征經(jīng)科學(xué)計算推導(dǎo)，得出總體結(jié)論。根據(jù)抽樣測試的目標不同，統(tǒng)計抽樣方法可分為兩大類：用于符合性測試的屬性抽樣和用于實質(zhì)性測試的變量抽以及貨幣單位抽樣。

二、審計中常用的統(tǒng)計抽樣技術(shù)

[論文關(guān)鍵詞]注冊會計師；審計方法體系；審計技術(shù)方法

[論文摘要]審計制度在變，審計方法也在變。當務(wù)之急，要正確理解正在進行的審計改革，掌握運用變革的審計方法，盡快適應(yīng)變革的審計實務(wù)。為此，本文試從三個層面上論述注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)審計方法體系。

2001年“安然”等突然變異，在引發(fā)美國經(jīng)濟社會改革的同時，整個世界被推向?qū)徲嫺母锏木薮笮郎u之中。受其影響，為實現(xiàn)與國際慣例趨同，我國于2006年2月新的中國注冊會計師審計準則體系，包括48項準則。審計制度在變，審計方法也在變。當務(wù)之急，要正確理解正在進行的審計改革，掌握運用變革的審計方法，盡快適應(yīng)變革的審計實務(wù)。為此，現(xiàn)從三個層面上論述注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)審計方法體系。

一、審計戰(zhàn)略方法體系

審計戰(zhàn)略方法是指決定審計全局、對審計活動起著籌劃和指導(dǎo)作用的總的方針、政策、方法和手段。綜觀注冊會計師產(chǎn)生和發(fā)展的歷程，審計戰(zhàn)略方法的發(fā)展大致經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計方法、制度基礎(chǔ)審計方法、風險基礎(chǔ)審計方法、經(jīng)營風險基礎(chǔ)審計方法等四個階段。

(一)賬項基礎(chǔ)審計方法。賬項基礎(chǔ)審計方法是指以查錯防弊為主要目的，通過對被審計單位的會計憑證、會計賬簿的審查，來檢查各項記錄準確性的審計戰(zhàn)略方法。注冊會計師將審計對象基本限定為被審計單位的會計賬目。從原始憑證的取得、記賬憑證的編制、賬簿的登記、收益的確定到財務(wù)報表的編制，逐一進行全面而詳細地審查；或者，先抽查復(fù)核資產(chǎn)負債表記錄的主要項目，然后抽取憑證進行詳細檢查，當然抽取的數(shù)量很大。通過注冊會計師的如此這般的“重復(fù)記賬”，來發(fā)現(xiàn)記賬差錯，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理人員特別是會計人員的貪污、盜竊和其他舞弊行為，并主要向企業(yè)主或公司股東報告。注冊會計師沒有過多考慮審計風險，僅僅關(guān)注了報表項目本身的固有風險。在這種方法的指導(dǎo)下，注冊會計師作出審計結(jié)論所要證明的對象是被審計單位有無錯弊的行為，即審計的主題是“行為”，因此這樣的注冊會計師審計是“對行為的審計”。

摘要：本文結(jié)合高校的實際特點，針對其預(yù)決算審計的需求，從多方面提出了相應(yīng)的審計方法，旨在為高校預(yù)決算審計提供參考，促使高校的審計質(zhì)量和效率均能夠?qū)崿F(xiàn)有效提。

關(guān)鍵詞：高校財務(wù)；預(yù)決算審計；審計方法

近年來，受我國科教興國戰(zhàn)略的影響，高校的教育事業(yè)得到了全面推進，但同時也給高校的財務(wù)管理帶來的諸多的挑戰(zhàn)。伴隨著高校管理模式的改革，內(nèi)部審計逐漸參與到了高校的各項管理中，這使得審計的關(guān)口實現(xiàn)了向前移動，較好的提升了審計的建設(shè)性與預(yù)防性作用，在幫助高校各項經(jīng)濟穩(wěn)定性運行中發(fā)揮了積極作用。為此，結(jié)合高校的實際情況，開展有效的預(yù)決算審計，能夠較好地實現(xiàn)對資源配置的合理優(yōu)化，促進高校財務(wù)管理能力得到有效改善和促進。

一、利用內(nèi)外審優(yōu)勢，實現(xiàn)審計資源整合

高校為了保障審計工作與各項事務(wù)結(jié)合起來，通常會安排專門的內(nèi)部審計團隊，他們在長時間的工作中能夠清楚的了解學(xué)校的實際情況和各項事務(wù)運行機制，這就能夠?qū)崿F(xiàn)對內(nèi)部審計各種重點和風險的迅速了解。外部審計相較于內(nèi)部審計，多為第三方機構(gòu)，他們有著更強的專業(yè)性，并且有著豐富的審計經(jīng)驗，對管理、審計等方面都有著其獨特的見解。為此，在高校預(yù)決算審計期間，可以將內(nèi)部審計與外部審計結(jié)合起來，以此更好地達到事半功倍的效果，以實現(xiàn)審計效能與質(zhì)量的提升。

二、以審查合規(guī)性為基礎(chǔ)，以真實性為目標

環(huán)境效益審計的技術(shù)方法包括環(huán)境信息收集技術(shù)方法和環(huán)境效益分析評價技術(shù)方法。前者用于發(fā)現(xiàn)事實、收集數(shù)據(jù)、核實有關(guān)說法、測試相關(guān)程序，后者用于將環(huán)境損失或環(huán)境效益貨幣化，以經(jīng)濟評價反映項目建設(shè)的社會經(jīng)濟環(huán)境影響。公務(wù)員之家版權(quán)所有

一、環(huán)境信息收集技術(shù)

環(huán)境效益審計的信息收集技術(shù)沿用了一部分傳統(tǒng)財務(wù)審計的方法，比如審閱法、核對法、函詢法、觀察法、盤點法等，但也有其自身獨特的方法，主要有：

實地觀察。對整個被審計單位的工作布局情況加以觀察，了解經(jīng)營管理的全過程，看其工作功能的發(fā)揮，并獲得對組織的整體印象；對環(huán)境進行實地觀察，取得環(huán)境治理狀況的直觀印象；對于項目、工作現(xiàn)場進行實地觀察，可以了解環(huán)境保護項目的運作過程。

面談。向有關(guān)人員分別提問并獲得回答，采用口頭詢問同時做文字記錄的方式。被詢問者可以是被審計單位的高級主管、一般管理人員、當事人，也可以是有關(guān)外部人員包括某方面的專家等。通過與對方的交流了解不同觀點、發(fā)現(xiàn)線索，但審計人員對所提供的信息應(yīng)保持客觀評價。

問卷調(diào)查。當需要向很多單位和人員了解相同或相近的問題時，可以采用問卷調(diào)查的方式。關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是設(shè)計一整套科學(xué)合理的問題，這些問題應(yīng)該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導(dǎo)性；二是保證調(diào)查對象對有關(guān)問題有清楚的了解；三是要求問卷發(fā)送渠道的順暢。

一、公共工程投資績效審計的概念和內(nèi)容

(一)概念。公共工程投資績效審計是指政府服務(wù)社會的項目，由經(jīng)濟，效率，效益等相關(guān)審計機構(gòu)審計。所謂公共工程，旨在以社會公共利益為目標，以服務(wù)社會為目的。在審計時也要切實保障公共的利益與效果。(二)內(nèi)容。公共工程的事前績效審計是一項經(jīng)濟審計，其重點是確定建筑成本。它的作用主要是防患于未然，對項目進行預(yù)估，及時避免一些不利因素，并且對其進行糾正。效率審計主要是關(guān)于審計投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。作為一項動態(tài)審計，效率審計將項目支出流程的控制放在第一位。最后一點，效果性審計也是十分重要的。因為公共工程的特殊性，它為社會提供服務(wù)的特性使其在審計時不能只從經(jīng)濟和效率兩個方面來審計，還要從效果方面審計。換句話說，在績效審計中，重點應(yīng)放在其社會效益和環(huán)境生態(tài)效益上。

二、公共項目投資績效審計方法

公共工程投資績效審計方法不僅是一種方法的運用，而且是多種審計方法的綜合應(yīng)用。并且有些方法以及經(jīng)過長時間的使用和操作，擁有了一套自己成熟的體系。有些審計方法還不完善，正在進一步的努力完善以及不斷修正發(fā)展中。以下討論了公共工程投資績效審計中常用的幾種審計方法。(一)跟蹤審計法。所謂跟蹤審計，又稱同步審計。審計跟蹤的基本路線是項目的構(gòu)建順序。審計人員關(guān)注整個流程的構(gòu)建過程，包括工程投資績效之前的工作審計，工作期間的審計工作以及結(jié)束后的審計。在這個過程中，審計人員要注意將工作重心從資金轉(zhuǎn)移到項目建設(shè)。多方面的審計，考慮到許多方面，使用跟蹤審計方法來提高審計效率和審計質(zhì)量。跟蹤審計法律的作用也在增長，例如防止欺詐。(二)制度基礎(chǔ)審計法。制度基礎(chǔ)審計法在提升效率方面很有作用，但由于參加單位過多，內(nèi)部邊界不清，制度不健全等特點使得公共工程建設(shè)使用制度基礎(chǔ)審計法時還不能很好的發(fā)揮作用，也沒有很好的推廣。隨著近幾年的環(huán)境改善，這種方法也開始發(fā)揮作用。一般而言，這三部分是公共工程投資項目內(nèi)部控制所必需的。管理責任制是第一部分也作為公共工程投資項目內(nèi)部控制所必須的第一層次。其中招標投標責任制，項目法人責任制，資本賬戶責任制，施工監(jiān)理責任制和合同管理責任制是其主要內(nèi)容。項目建設(shè)程序控制是第二個部分。第三部分是具體的現(xiàn)場控制，即設(shè)計變更控制，授權(quán)控制等。通過制度基礎(chǔ)審計法，同時，正確描述，評價，測試工程投資項目內(nèi)部制度，有助于明確審計重點，尋找投資管理中的薄弱環(huán)節(jié)，加強豐富審計內(nèi)容，反映高層次審計。(三)多部門協(xié)作審計法。多部門協(xié)作審計主要是指在審計時的協(xié)作，包括審計內(nèi)容以及審計范圍等等。一方面，主要是國家審計機構(gòu)，社會審計機構(gòu)和內(nèi)部審計機構(gòu)之間的協(xié)作審計。另一方面，各個審計機關(guān)的優(yōu)勢以及工作特點都要考慮在內(nèi)，這樣的協(xié)作才是有效的。這種方法不僅是公共工程投資審計的一種新形式，而且還因其優(yōu)勢，充分利用審計優(yōu)勢資源為各部門服務(wù)。在這樣的情況下，可以對于審計過程中有一種優(yōu)勢互補。(四)財政收支審計與技術(shù)經(jīng)濟相結(jié)合的方法。在公共工程投資的績效審計中，有必要將財政收支審計與技術(shù)經(jīng)濟相結(jié)合，使其在審計過程中不會片面。例如，在設(shè)計技術(shù)經(jīng)濟評價，工程質(zhì)量審核，項目進度審核，投資效益審核等方面，它包含很多方面。要全面運用各種專業(yè)技能，全面開展技術(shù)經(jīng)濟工作審計。(五)微觀審計與宏觀審計相結(jié)合。在對公共工程投資績效審計時，國家審計機關(guān)或機構(gòu)要從宏觀角度出發(fā)，以宏觀的視角，也就是從政府的視角出發(fā)，服務(wù)于政府投資決策。政府是否在投資中發(fā)揮作用并產(chǎn)生良好的效果是宏觀審計的立足點和起點。同時還要注意項目投資是否存在不平衡，是否存在與環(huán)境不適應(yīng)，以環(huán)境為代價，是否符合當前國家的一些相關(guān)政策等等。在宏觀的審計方面，就要做到統(tǒng)籌兼顧，以大局為重。只有這樣，才能真正將項目審計帶上更高層次。同時，微觀方面也應(yīng)該著重。面對一些投資績效中的弊端，審計機關(guān)及機構(gòu)也應(yīng)該重視，及時揭露。同時通過微觀審計，對一些工程造價中不合理的部分去除，不合常理的水分及時清理，態(tài)度要堅決，手段要迅速準確。查處在績效投資中是否存在例如擠占挪用資金用于其他用途，是否存在違規(guī)使用，違規(guī)建造，違規(guī)處理等等，如果存在這些問題，使用快速準確的審計手段可以更加迅速的使投資回到正軌，立足項目，努力為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。

三、結(jié)語

面對工程投資業(yè)績的審計，審計機構(gòu)或?qū)徲嫏C構(gòu)及相關(guān)審計師可以采用多種方法進行審計。但在實際的過程中，還是要具體問題具體對待，不能一概而論，而要統(tǒng)籌兼顧，同時將多種方法進行最佳組合才能發(fā)揮每一種方法的最佳效用。同時，工程績效投資是個比較全面而且寬泛的話題，需要審計人員運用自己的專業(yè)知識認真分析，從而使審計達到最佳經(jīng)濟效用，最佳效益，最佳效率以及最佳效果。

一、績效審計的含義

績效審計也稱“3E”審計，是對一個組織利用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的評價?？冃徲嫷哪康氖菑牡谌叩慕嵌?，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟責任履行情況的信息，促進資源的管理者或經(jīng)營者改進工作，更好地履行經(jīng)濟責任。經(jīng)濟性、效率性和效果性三要素是一個有機的整體。經(jīng)濟性主要側(cè)重于投入方面，注意節(jié)約支出；而效率性主要指投入與產(chǎn)出的關(guān)系，即是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出，或者以一定的投入取得最大的產(chǎn)出；效果性是對經(jīng)濟活動的產(chǎn)出結(jié)果與預(yù)期目標的比較。經(jīng)濟性是前提，效率性是過程，效果性是目的，經(jīng)濟性、效率性都應(yīng)與效果性相一致。

二、政府績效審計的必然性和緊迫性

20世紀70年代后，隨著民主與法治的極大進步，公眾參政議政的意識和能力也日益增強，不僅要求政府轉(zhuǎn)變作風、提高效率和懲治腐敗，而且希望委托給政府管理的公共資源，能夠合理有效的運用。公眾越來越關(guān)注諸如國有資產(chǎn)大量流失、行政經(jīng)費不斷增加等等問題，也紛紛指責那些鋪張浪費、官僚主義的嚴重現(xiàn)象。人民要求政府公開、公平、公正的辦事，向人民或人民的代表公布財政開支及其使用的結(jié)果和效益，要求對政府部門履行職責的情況進行監(jiān)督。已經(jīng)有更多的法律和制度、措施，反映了立法監(jiān)督、社會監(jiān)督和輿論監(jiān)督的時代要求，績效審計的政治和社會環(huán)境正在發(fā)生積極的變化。

公共資源運用的如何，需要對投入和產(chǎn)出的結(jié)果進行分析評價。政府的部門和官員被賦予了責任，同時也必須接受履行責任狀況的檢查和監(jiān)督，否則，責任的承擔就無法落實。法律規(guī)定審計機關(guān)對各職能部門和單位財政財務(wù)收支的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督，并受政府委托，每年向人大常委會提出本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告。立法機構(gòu)和社會公眾比以往任何時候都期望從審計報告中得到信息，預(yù)算分配是否規(guī)范，資金使用是否得當，政府投資是否節(jié)省和有效。財政資金取之于民，用之于民，政府怎么花錢，人民要知道，人大要監(jiān)督。各級黨政領(lǐng)導(dǎo)也更加重視和支持審計工作，要求把績效審計提上日程，促進優(yōu)化政府職能，改善行政管理。

與績效審計相關(guān)聯(lián)，政府財政部門近幾年加強了預(yù)算管理，開始科學(xué)合理的編制部門預(yù)算，為績效審計的比較和評價提供了標準。并且，財政部門正在探索績效預(yù)算的應(yīng)用，以結(jié)果為導(dǎo)向，把撥款和績效聯(lián)系起來，一個項目用多少錢，辦哪些事，達到什么樣的經(jīng)濟效益和社會效益，都要在預(yù)算里反映出來。這樣，立法機構(gòu)和公眾關(guān)注的焦點，不再只是公共資源的投入，更加是公共資源的產(chǎn)出和公共產(chǎn)品的提供，而政府也會逐步從合規(guī)性受托責任轉(zhuǎn)移到績效性受托責任，財政部門以及其他政府部門績效意識的建立和導(dǎo)向，將使績效審計得以順利推行。

決策是領(lǐng)導(dǎo)干部工作的主要內(nèi)容和主要方式。黨的十六大指出：“正確決策是各項工作成功的重要前提”。歷史經(jīng)驗告訴我們，決策的失誤是最大的失誤。在我國，各級政府和行政機關(guān)行使著很大的權(quán)力，掌握著眾多的資源，決策稍有不慎，就可造成不可挽回的損失，特別是在當前各級政府面臨經(jīng)濟社會發(fā)展任務(wù)十分繁重的情況下，是否把決策納入法治化、制度化的軌道，建立健全科學(xué)民主的決策機制，確保決策的正確性，并產(chǎn)生良好的經(jīng)濟和社會效益，便成為檢驗各級領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)政水平的一項重要標志。本文就我國行政體制中承上啟下的縣（市）區(qū)域領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟決策中的效益性審計內(nèi)容與方法作一初步探討。

一、什么是經(jīng)濟決策中的效益審計

伴隨著公共財政體制的建立和政府職能的轉(zhuǎn)變，公共財政資金的使用效率和效果日益受到社會關(guān)注。而領(lǐng)導(dǎo)干部對公共財政資金享有支配權(quán)和決定權(quán)，因此，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟決策中的效益性進行審計，是效益審計的核心內(nèi)容。

什么是經(jīng)濟決策？經(jīng)濟決策是人們?yōu)閷崿F(xiàn)一定的經(jīng)濟目標，而從達到目標的若干個可行性方案中選擇一個最優(yōu)方案的決定和行動的過程。

經(jīng)濟決策中的效益審計是指審計機關(guān)在對被審計經(jīng)濟決策事項真實性與合規(guī)性審計的基礎(chǔ)上，運用有關(guān)技術(shù)方法對經(jīng)濟決策事項過程及其結(jié)果的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行檢查評價的審計行為。

經(jīng)濟決策中的效益審計目標是以揭露經(jīng)濟決策失誤、決策無效益或效益低下造成的嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失為重點，促進提高財政資金管理水平和使用效益，維護國有資產(chǎn)安全。

摘要：根據(jù)往來賬科目核算的特點，所有的二級科目都應(yīng)該有明確的核算對象及核算內(nèi)容，即會計科目反映的內(nèi)容和名稱有其明確的對應(yīng)關(guān)系。核算對象應(yīng)該明確并可函證確認，否則就應(yīng)該將其列為重點審計對象。本文通過舉例說明的方式進行了詳細的闡述，為加強往來款項的審計提供了參考建議。

關(guān)鍵詞:往來賬;注意事項;審計方法

往來賬主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目，在審計工作中，因往來賬的許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項目，且大多科目明細繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難，如果審計人員不認真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計方法，往往會錯失很多發(fā)現(xiàn)問題的機會，在此，筆者結(jié)合自己的部分審計案例，淺談一下關(guān)于往來賬審計的注意事項和方法。

根據(jù)審計目的的不同，審計人員在審閱被審計單位的基礎(chǔ)資料后，應(yīng)詳細了解該單位的資金運營、經(jīng)營范圍、主要的客戶對象等情況，在了解情況的過程中應(yīng)逐步明確自己的重點審計方向。在對往來賬進行審計時應(yīng)對企業(yè)的往來賬的二級科目及金額進行分析判斷，往來賬的發(fā)生大多與資金密切相關(guān)，一個管理成熟的企業(yè)通常都會制定一套較為完善的資金審批和內(nèi)控制度，而這些制度也是對往來賬審計的主要依據(jù)之一，從這種意義上講，往來賬的審計更強調(diào)符合性測試，在進行實質(zhì)性測試的同時進行符合性測試，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些隱藏在往來賬中的問題。

一、預(yù)付賬款的審查

預(yù)付賬款的審計中應(yīng)當關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。曾經(jīng)做過的審計案例中有一個案例是通過預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問題，一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計準則，增資之前要對企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進行審計，在對其進行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數(shù)據(jù)，并詳細地詢問該單位的主要經(jīng)營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細地地址，最后企業(yè)的財務(wù)人員承認預(yù)付賬款的抽逃資金部分。