1商業(yè)銀行辯證管理觀探析

1.1發(fā)掘“辯證”一詞的含意

按《現(xiàn)代漢語詞典》的解釋，“辯證”有兩層意思。第一層意思是：作動詞，意為“辨析考證”：如反復(fù)辯證。也作“辨證”。第二層意思是：作形容詞，表示“合乎辯證法的”：如辯證關(guān)系、辯證的統(tǒng)一。在理解這兩層意思時，我們應(yīng)注意如下幾點：

首先，“辯證”作“辨析考證”理解時，“辯證”同“辯證”。從哲學角度分析，“辯證”所指的“辨析考證”，是人們對自然界、人類社會與人的精神三大領(lǐng)域的人或事物自身進行直接地或通過相關(guān)文獻資料進行間接地反復(fù)辨別、分析和研究以探求事實的過程，是主觀見之于客觀、客觀又見之于主觀的“實踐、認識、再實踐、再認識”的螺旋式上升的認識過程?？梢姡稗q證”一詞背后隱含的是在可知論基礎(chǔ)上的唯物主義認識論。

其次，“辯證”是直接與辯證法相聯(lián)系的。“辯證法”是希臘語“dialego”的漢語譯文，原意為談話、論戰(zhàn)的技藝。后指與形而上學相對立的、專門研究世界普遍聯(lián)系和發(fā)展變化規(guī)律的哲學學說。辯證法在發(fā)展演變過程中先后出現(xiàn)了古代樸素辯證法、以黑格爾為代表的唯心辯證法和馬克思的唯物辯證法三種基本歷史形式。其中，只有唯物辯證法是客觀物質(zhì)世界的發(fā)展規(guī)律和認識發(fā)展規(guī)律的正確反映。

1.2透視辯證管理觀

一、商業(yè)銀行實施管理創(chuàng)新的內(nèi)涵及意義

所謂商業(yè)銀行實施管理創(chuàng)新，主要的就是運用全新的思想、方式對銀行內(nèi)部進行管理調(diào)配，從而達到在思想管理、方法管理、模式管理、制度管理、文化管理等在內(nèi)的一種管理創(chuàng)新。首先商業(yè)銀行通過改革相關(guān)的管理體制，詳細劃分各個機構(gòu)、部分和具體人員的職責范圍，建立起明確的責任歸屬制。其次通過改革銀行內(nèi)部的管理手段和方式，建立一套以量化管理和定性管理相結(jié)合的現(xiàn)代銀行管理模式，并不斷的增添相應(yīng)的指標體系。再就是調(diào)整銀行內(nèi)部各個部門的管理層次，簡化管理的流程，壓縮繁瑣的管理步驟，實行高效率的管理模式。商業(yè)銀行是以營利為目的的金融機構(gòu)，金融負債、金融資產(chǎn)分別是它籌集資金的方式和經(jīng)營的對象。商業(yè)銀行作為特殊的金融企業(yè)，在競爭逐漸激烈的市場上要想取得最后的勝利，實現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)現(xiàn)，需要加入創(chuàng)新的時代潮流中，革新內(nèi)部的各項管理工作，積極的應(yīng)對市場變化帶來的風險。同時，商業(yè)銀行為了適應(yīng)不斷變化的市場需求，就需要建立一種新型的可持續(xù)發(fā)展的管理模式，采取各種有效措施，充分發(fā)揮內(nèi)部資源調(diào)配的作用，突破原先繁瑣而呆滯管理模式，打開另一條創(chuàng)新型的管理渠道。

二、商業(yè)銀行實施管理創(chuàng)新的影響因素

商業(yè)銀行實施管理創(chuàng)新的過程是漫長而艱巨的，因為商業(yè)銀行的管理創(chuàng)新要求它不僅要充分整合各類資源，還需要實現(xiàn)根本的營業(yè)目標。這種有計劃有目的的創(chuàng)新管理不僅需要一定的條件作為推進的因素，還有可能受到眾多因素的制約。筆者從商業(yè)銀行所處的市場環(huán)境下分析出影響商業(yè)銀行實施管理創(chuàng)新的因素，包括以下幾個方面：

1.思想方面。商業(yè)銀行是金融行業(yè)中的特殊機構(gòu)，它需要靠人去支配和調(diào)動各類資源，然后才能實現(xiàn)經(jīng)營的目標。因此，在商業(yè)銀行進行管理創(chuàng)新時，首要影響因素就是銀行人員的思想，包括管理人員和普通職工的思想都有可能對銀行實施創(chuàng)新管理產(chǎn)生或大或小的影響。如果銀行內(nèi)部人員從管理層到下級人員都存在守舊思想，或是對管理創(chuàng)新的意義和重要性認識不清晰，那么創(chuàng)新的觀念一旦受到制約就無法深入銀行管理核心中，因而無法實現(xiàn)銀行的管理創(chuàng)新。

2.物質(zhì)方面。就當前形勢來看，商業(yè)銀行在資金籌集方面仍然面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，且主要表現(xiàn)在投資的成本數(shù)額超過獲得效益的數(shù)額，在實際的經(jīng)營中難以獲得價高的，效益，有些時候甚至可能會承擔較大的風險。商業(yè)銀行主要依靠信貸的業(yè)務(wù)來維持自身的日常經(jīng)營，由于市場經(jīng)濟的突變性，商業(yè)銀行僅僅依靠信貸業(yè)務(wù)來滿足不斷變化的市場需求是不行的，而借助股票融資的方式去籌集資金很顯然是不夠的，這樣容易使銀行陷入被動的局面，資金籌集不足，銀行管理就會容易失效的局面。

【摘要】作為一種新型的管理工具，管理會計一詞一經(jīng)提出就受到社會各界的廣泛關(guān)注。隨著我國經(jīng)濟體制改革進程的不斷推進，一些中小農(nóng)村商業(yè)銀行也在探索推進經(jīng)營轉(zhuǎn)型工作，結(jié)合市場定位，依托管理會計體系的建立，對內(nèi)部經(jīng)營管理模式創(chuàng)新，在提升自身綜合實力的同時，為機構(gòu)帶來更多的經(jīng)濟效益，打造一條適合自身發(fā)展的管理道路。本文試從管理會計的基本內(nèi)容進行闡述，分析目前中小農(nóng)村商業(yè)銀行在管理會計應(yīng)用方面所存在的問題，并提出相應(yīng)的解決措施。

【關(guān)鍵詞】管理會計;中小農(nóng)村商業(yè)銀行;精細化管理;戰(zhàn)略決策

一、管理會計的簡要概述

管理會計，又稱“分析報告會計”，是一個管理學名詞。是指為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益，通過一系列專門方法，對企業(yè)財務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)收集、加工、整理和分析，履行預(yù)測、規(guī)劃、控制、報告和考核的職能，目的在于解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來，為企業(yè)提供決策支持信息的一個會計分支。與傳統(tǒng)財務(wù)會計不同，管理會計是在財務(wù)會計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上進行信息的利用，相比于財務(wù)會計，管理會計更多的傾向于為管理者提供更多的決策信息，著眼于對機構(gòu)內(nèi)部情況的反應(yīng)，而財務(wù)會計則更傾向于對機構(gòu)整體情況的記錄。財務(wù)會計的核算方向是過去，注重的是對歷史數(shù)據(jù)的核算，反映歷史經(jīng)營成果。而管理會計則側(cè)重于規(guī)劃，側(cè)重于為機構(gòu)未來的發(fā)展方向提供數(shù)據(jù)參考。管理會計的產(chǎn)生，幫助商業(yè)銀行對未來機構(gòu)內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)活動做出科學預(yù)測、嚴謹規(guī)劃，銀行管理會計重點在于支持從不同維度對成本對象進行結(jié)構(gòu)分析和精細化成本管理。核算金融產(chǎn)品及金融服務(wù)的投入和產(chǎn)出，為銀行找出優(yōu)良業(yè)務(wù)品種，支撐戰(zhàn)略決策，優(yōu)化資源配置；通過成本分攤和內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價，核算各責任中心的投入和產(chǎn)出，為銀行內(nèi)部激勵機制的建立提供數(shù)據(jù)信息支持，為模擬利潤考核提供依據(jù)。

二、管理會計在中小農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)用的必要性

隨著利率市場化、金融脫媒、監(jiān)管趨嚴等外部環(huán)境的變化，作為中小農(nóng)村商業(yè)銀行在這樣一個多重約束的經(jīng)營環(huán)境中，無論是對客戶和產(chǎn)品的營銷，還是對業(yè)務(wù)條線的管理和資本的配置，都需要精打細算、精耕細作。追求精細化管理、實現(xiàn)價值的持續(xù)增長，已經(jīng)成為商業(yè)銀行最迫切的需求。推行管理會計體系，不僅是順應(yīng)價值管理和價值創(chuàng)造理念的世界潮流，也是商業(yè)銀行提升核心競爭力的必然要求。

摘要：在穩(wěn)定的前提下的發(fā)展是銀行業(yè)改革的基本目標。這一目標必然要求商業(yè)銀行管理層的相對穩(wěn)定。在當前的改革環(huán)境下，本文從銀行管理層的人力資本專用性人手，分析對銀行管理層的激勵與約束，并提出相應(yīng)的制度建議。

關(guān)鍵詞：管理層激勵與約束人力資本專用性

中國加入WTO以后。金融業(yè)的開放步伐加快。中國國有商業(yè)銀行將面臨著世界范圍的競爭。這種競爭的實質(zhì)是現(xiàn)代銀行制度的競爭。其核心是商業(yè)銀行的公司治理機制——它的優(yōu)劣直接決定了銀行的市場競爭能力。當前。國有商業(yè)銀行改革的焦點集中在公司結(jié)構(gòu)的改進．在一定程度上忽視了委托——結(jié)構(gòu)中的方的能動作用。而銀行管理層作為商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要一環(huán)。對完善銀行公司治理結(jié)構(gòu)具有重要意義。針對國有商業(yè)銀行管理層的激勵與約束的現(xiàn)狀，本文從銀行管理層的人力資本專用性人手，分析改進對銀行管理層的激勵與約束的機制，并提出相應(yīng)的制度建議。

一、背景

改革開放以來．我國金融業(yè)最主要的組織形式是國有銀行．國有銀行的變遷又體現(xiàn)為金融制度的變遷。而后者是在我國經(jīng)濟從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的背景下進行的。國有產(chǎn)權(quán)的變革帶有顯著的轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟的特征。這就決定了在我國的商業(yè)銀行制度漸進式變遷具有明顯的國家主導型特征。其導源之一就是財政壓力。在財政壓力下，國家主導型銀行制度的變遷強化了國有銀行對財政的替代．形成了國有商業(yè)銀行的“功能型越位”以及風險的集中。在這樣的背景下，國有商業(yè)銀行的公司治理改革成為了全社會關(guān)注的焦點。

二、國有商業(yè)銀行的激勵約束機制的現(xiàn)狀

摘要：隨著我國放松對外資銀行準入限制，銀行業(yè)競爭愈來愈激烈，而競爭的重要方面是人才的競爭特別是管理人才的競爭。留住人才，并使人盡其才是信息不對稱條件下一個重要研究課題。商業(yè)銀行管理層激勵與約束機制要根據(jù)商業(yè)銀行自身的特殊性來設(shè)計，選擇低報酬——業(yè)績敏感性的經(jīng)理層報酬補償激勵機制、完善的經(jīng)理人市場、健全的現(xiàn)代企業(yè)制度以及外部監(jiān)管。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行管理層；激勵與約束機制；信息不對稱

隨著外資銀行全面進人中國，給中國銀行業(yè)帶來了巨大的競爭壓力，特別是人才的競爭。對于內(nèi)資商業(yè)銀行如何吸引人才、留住人才、激勵人才，特別是管理人才，以使內(nèi)資商業(yè)銀行在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地是我國商業(yè)銀行面臨的重大課題。由于商業(yè)銀行管理層與其所有者—股東之間存在嚴重的信息不對稱，從而出現(xiàn)委托—問題。如果委托—關(guān)系的雙方當事人都是效用最大化者，就有充分的理由相信，人不會總以委托人的最大利益而行動。委托人通過對人適當?shù)募睿约巴ㄟ^承擔用來約束人越軌活動的監(jiān)督費用，可以使其利益偏差有限。目前我國商業(yè)銀行采取的激勵手段主要有工資、獎金等物質(zhì)手段。作為解決職工后顧之憂、彌補物質(zhì)激勵不足的非現(xiàn)金福利計劃，如員工帶薪休假、帶薪進修、在職培訓、醫(yī)療保障、住房保障、退休金計劃等很不健全，而且物質(zhì)激勵的手段單一。現(xiàn)有精神激勵僅限于“優(yōu)秀共產(chǎn)黨員”、“青年崗位能手”等一些榮譽稱號，激勵作用相當有限。此外，現(xiàn)有激勵主要以短期激勵為主，缺乏有效的期權(quán)等長期激勵手段。2004年2月民生銀行率先推出期權(quán)激勵的長期激勵計劃，但從2004年年報看，其長期激勵方案尚未具體實施。目前我國商業(yè)銀行管理層報酬形式明顯缺乏應(yīng)有的激勵作用。

一、文獻綜述及研究動態(tài)

商業(yè)銀行管理層激勵與約束機制研究屬于特殊的公司治理的研究范疇。研究表明商業(yè)銀行對資金的分配、產(chǎn)業(yè)的擴張以及其他非銀行公司治理乃至整個國民經(jīng)濟的良好運行有著十分重要的作用。然而，與銀行業(yè)發(fā)展的實踐與重要性相比，商業(yè)銀行公司治理理論研究卻明顯滯后。無論是國外學者還是國內(nèi)學者雖然認識到商業(yè)銀行公司治理的重要性，理論界和實務(wù)界也都對銀行公司治理提出了很多具體的思路和對策，但是大多從一般企業(yè)公司治理的理論和實踐出發(fā)去研究銀行具體的公司治理機制。從現(xiàn)有的研究成果看，目前對商業(yè)銀行管理層激勵與銀行績效的關(guān)系主要有三種:正相關(guān)、負相關(guān)以及不確定。

1、商業(yè)銀行管理層激勵與銀行績效正相關(guān)。HongbinLiScottRozelle等對中國農(nóng)村金融業(yè)的研究表明，激勵契約對銀行管理層吸收存款和減少發(fā)放不良貸款有正的影響效果，即激勵程度越高越會促使人—銀行管理層在吸收存款和減少發(fā)放不良貸款方面做出更大努力，更積極地吸收存款等增加銀行業(yè)績的活動。受到全球經(jīng)濟一體化等因素的影響而出現(xiàn)了金融全球化，政府對商業(yè)銀行管制放松，一些經(jīng)濟學家認為銀行與非銀行公司的區(qū)別逐漸減少，Crawford}EzzellandMiles}s]實證研究表明，針對國際上普遍出現(xiàn)的政府對商業(yè)銀行管制放松的現(xiàn)象，應(yīng)對商業(yè)銀行管理層增加以激勵為基礎(chǔ)的薪酬。DavidA.BecherTerryL.Campell等通過對1990年代美國銀行業(yè)研究表明，利用長期性激勵報酬—權(quán)益薪酬導致銀行績效提高及銀行增長，但是沒有引起相關(guān)的風險增加。

一、現(xiàn)階段商業(yè)銀行在管理上存在的問題

1市場定位不明確商業(yè)銀行最初的市場定位是為了“服務(wù)地方經(jīng)濟、服務(wù)中小企業(yè)和服務(wù)城市居民”而建，雖說如此，在經(jīng)濟利益的驅(qū)使下，許多商業(yè)銀行出現(xiàn)了定位不清現(xiàn)象，具體表現(xiàn)在與國有銀行以及股份制銀行爭奪大項目、大客戶，但是其自身的實力又嚴重制約著商業(yè)銀行的發(fā)展，例如內(nèi)部管理機制落后、產(chǎn)品創(chuàng)新不足、業(yè)務(wù)渠道單一、人員素質(zhì)不高等都是嚴重影響商業(yè)銀行市場定位的根本原因。總的來說，一部分商業(yè)銀行即使公司章程中有具體的市場定位規(guī)定，但是多是流于形式，經(jīng)營過程中，不注重建立穩(wěn)定的客戶群，而是一味盲目追求“做大、做多”，這不利于企業(yè)自身的持續(xù)發(fā)展。2內(nèi)控機制不完善，操作風險的意識于能力不足商業(yè)銀行屬于資金運作性十分強的企業(yè)，其追求最大化利潤的目標即是企業(yè)的財務(wù)目標，因此，商業(yè)銀行需要極重視財務(wù)管理，以實現(xiàn)財務(wù)目標。由于我國金融機構(gòu)在風險管理方面較國外發(fā)展得晚，在制定財務(wù)目標時比較單一地追求利潤最大化，而相對缺乏防控金融風險的意識，操作風險的手段單一。3經(jīng)營管理理念落后，不能體現(xiàn)出特色服務(wù)目前，大部分商業(yè)銀行都意識到要以服務(wù)取勝，因此強調(diào)要提高服務(wù)質(zhì)量。然而商業(yè)銀行服務(wù)概念的理解只限于廳堂服務(wù)、窗口服務(wù)、日常工作服務(wù)等，而在經(jīng)營服務(wù)方面還有欠缺，表現(xiàn)在沒有積極開發(fā)潛在客戶群、沒有積極開發(fā)新產(chǎn)品、推銷經(jīng)營服務(wù)不足等，無法體現(xiàn)企業(yè)特色服務(wù)。4信息科技的利用不足現(xiàn)在是信息技術(shù)的時代，越來越多的電子產(chǎn)品應(yīng)用到銀行管理中，而足夠先進的信息技術(shù)可推動商業(yè)銀行在管理中更勝一籌。當前，一部分商業(yè)銀行因為觀念落后、資金不足、技術(shù)基礎(chǔ)差等方面原因，對信息科技的利用不足，進而進一步制約銀行產(chǎn)品的開發(fā)及服務(wù)水平的提升。

二、促進商業(yè)銀行進行管理創(chuàng)新的對策

1明確市場定位，以國家有利政策為助力借鑒國外商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗，我國的商業(yè)銀行要獲得長足的發(fā)展，首先確立自身在市場中定位，根據(jù)國家成立商業(yè)銀行最初的構(gòu)想，商業(yè)銀行主要以地方政府及地方經(jīng)濟發(fā)展為依托，尤其是注重服務(wù)本地的中小企業(yè)，爭取成為當?shù)厝嗣窦捌髽I(yè)的當家理財，例如，上海銀行改變了向大城市進軍的定位，盡量將業(yè)務(wù)向周邊地區(qū)拓展，為市民提供全面的金融服務(wù)。此外，商業(yè)銀行可以借助當前國家對商業(yè)銀行的政策扶持，例如并購稅收優(yōu)惠、支持不良資產(chǎn)化解等政策，進行商業(yè)銀行資源的優(yōu)化整合，積極開展多種業(yè)務(wù)，擴大服務(wù)范圍。2加強內(nèi)部控制，提高風險管理能力目前，金融機構(gòu)關(guān)于風險預(yù)警系統(tǒng)及風險識別的研究還不夠成熟，但市場上部分項目的資本較活躍，這使得金融市場也較活躍，在這樣的背景下，商業(yè)銀行要進行管理創(chuàng)新，可從完善內(nèi)控機制與監(jiān)督機制著手，盡量控制好銀行內(nèi)部財務(wù)在預(yù)算、核算、結(jié)算、現(xiàn)金流管理等各項業(yè)務(wù)，切實做好財務(wù)信息保障工作。此外，在投入項目時，需要通過多種手段防范財務(wù)風險，提高風險管理的能力。3積極改進經(jīng)營理念，關(guān)注客戶新需求隨著社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，人民生活水平及經(jīng)濟收入有了顯著提高，人們對未來生活質(zhì)量的追求或者對生活保障的要求，使其產(chǎn)生增值財產(chǎn)的需求，銀行理財工具成為人們理想的選擇。因此，商業(yè)銀行要搶占先機，改進經(jīng)營理念，重點關(guān)注客戶的新需求。通?？蛻舻男滦枨蟊憩F(xiàn)在：（1）對新型理財產(chǎn)品及理財產(chǎn)品新功能的需求；（2）對更優(yōu)質(zhì)、更人性化服務(wù)的需求；（3）對更快捷、方便的服務(wù)流程的需求；（4）對更多樣化的服務(wù)手段的需求。為了滿足客戶這些需求，商業(yè)銀行必須要進行多方面的管理改革和創(chuàng)新，例如，調(diào)整組織的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、合理優(yōu)化人力資源、進行工作人員績效考核制度改革、增加對新產(chǎn)品資金和技術(shù)的支持；創(chuàng)建新型的服務(wù)流程及服務(wù)標準、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、改善服務(wù)環(huán)境、提高人員的服務(wù)素質(zhì)等。對經(jīng)營管理模式進行全方位的內(nèi)在創(chuàng)新，讓商業(yè)銀行得以很好地迎合大眾的需求，建立良好的品牌效益，助其取得一定的市場份額。4對員工的管理機制進行創(chuàng)新創(chuàng)新的價值主要體現(xiàn)在行動及成果方面，商業(yè)銀行要在管理上實現(xiàn)真正的創(chuàng)新，需要不斷地創(chuàng)新外部物質(zhì)驅(qū)動因素，使其轉(zhuǎn)化為內(nèi)在動力，然后在轉(zhuǎn)化為成果。人員是進行創(chuàng)新的主體力量，因此，對員工的管理機制進行創(chuàng)新是整體管理創(chuàng)新的重要環(huán)節(jié)。首先，營造鼓勵創(chuàng)新的、允許犯錯的氣氛，對一線員工實踐的心得體會加以重視，傾聽其建議，對有新意的想法給予肯定，以鼓勵其員工再接再厲，努力創(chuàng)新。其次，要為創(chuàng)新實踐提供機會和支持，積極引導創(chuàng)新活動，讓員工樹立創(chuàng)新意識。5對銀行業(yè)務(wù)流程進行再造銀行業(yè)務(wù)的效率能夠體現(xiàn)經(jīng)濟效益、運行效率，所以，為了更進一步提升利潤上升的幅度，對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進行再改造也是一種業(yè)務(wù)管理的創(chuàng)新。具體是增加信息科技資金與技術(shù)的投入，充分利用現(xiàn)代化的管理理念與信息技術(shù)，完成業(yè)務(wù)技術(shù)的功能集成及業(yè)務(wù)管理上職能集成，這從根本上對商業(yè)銀行的職能管理與流程管理進行了變革，讓商業(yè)銀行能夠在技術(shù)、成本、服務(wù)、速度等方面在同行中體現(xiàn)出優(yōu)越性。

三、結(jié)語

綜上所述，我國的商業(yè)銀行在自身的管理中仍然存在較多不足之處，尤其是在市場定位、經(jīng)營服務(wù)理念、風險操作管理等方面，需要進行管理創(chuàng)新，以促進商業(yè)銀行能夠符合市場變化，進一步提高市場競爭力，讓企業(yè)能夠持續(xù)健康地發(fā)展。

摘要：隨著我國金融體制改革的深入和金融業(yè)市場競爭的加劇，在商業(yè)銀行中應(yīng)用管理會計對其提高管理水平、經(jīng)營效益和市場競爭力有重要意義。本文重點介紹了當前商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計存在的問題、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的主要內(nèi)容和我國商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的實踐等內(nèi)容，為商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計提供指導。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行管理會計責任會計制全面預(yù)算

隨著金融體制改革的深入，我國金融市場經(jīng)濟模式逐步建立，金融業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略日益全球化和規(guī)?；?，其市場競爭也日趨激烈。商業(yè)銀行管理會計涵蓋財務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績評價和資產(chǎn)負債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容，提供銀行發(fā)展戰(zhàn)略、盈利能力、風險預(yù)警和業(yè)績衡量等重要信息。充分發(fā)揮管理會計的職能，對我國商業(yè)銀行提高經(jīng)營效益、管理水平和市場競爭力有重要意義。

一、當前商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計存在的問題

1、信息基礎(chǔ)薄弱。銀行管理會計系統(tǒng)既為計劃、控制、決策和業(yè)績評價部門提供信息；同時它也需要財務(wù)會計、信貸管理、資產(chǎn)管理和統(tǒng)計部門為其提供用以評價信貸風險、市場風險及產(chǎn)品部門經(jīng)營業(yè)績的外部金融市場、宏觀政策、行業(yè)和同業(yè)經(jīng)營等有關(guān)信息。而目前國內(nèi)銀行的信息系統(tǒng)不僅難以提供許多經(jīng)營管理急需的外部市場信息，銀行內(nèi)部的金融電子化也不完善，不能完全滿足管理會計將銀行費用及財務(wù)收支分解到部門和產(chǎn)品的需要。

2、成本和風險管理欠缺。我國商業(yè)銀行成本管理主體較少、范疇較窄且管理部位偏后。銀行普遍存在“速度情結(jié)”和“規(guī)模沖動”，缺乏資本投入管理的自我約束，導致業(yè)務(wù)規(guī)模盲目擴大，機構(gòu)網(wǎng)點擴張過快，這既給銀行的成本控制帶來困難，也造成經(jīng)營效率和效益低下，并蘊含大量經(jīng)營風險。隨著金融市場的對外開放、監(jiān)管環(huán)境的強化、風險認識的提升及公司治理的推進，商業(yè)銀行的健康發(fā)展，有賴規(guī)模擴張、風險控制和經(jīng)營效益的平衡。

管理會計產(chǎn)生于20世紀上半葉，以泰羅的科學管理學說為基礎(chǔ)形成、發(fā)展起來的標準成本系統(tǒng)，是管理會計的雛形。第二次世界大戰(zhàn)后，隨著企業(yè)經(jīng)營管理中對決策、控制和考核的需要，加之計算技術(shù)的發(fā)展，管理會計的理論與方法逐步完善，管理會計在經(jīng)營管理中的應(yīng)用日益受到重視。近些年我國一些商業(yè)銀行開始重視管理會計的應(yīng)用問題，提出了一些發(fā)展戰(zhàn)略。下面談?wù)勎覍芾頃嬙谏虡I(yè)銀行應(yīng)用中若干問題的思考。

一、管理會計的核心是責任制，主線是預(yù)算管理

我國已在20世紀80年代全面引進西方管理會計的理論與方法。經(jīng)驗和教訓告訴我們，管理會計是一項系統(tǒng)性極強的管理機制，其應(yīng)用是一個龐大的系統(tǒng)工程，不可以隨意拆解。若將其中某一單項技術(shù)拆分應(yīng)用不可能達到預(yù)期的目的，或者結(jié)果是花大錢辦小事，得不償失。

管理會計不是一門純粹的管理技術(shù)，而是一種管理機制，這種管理機制就是目標管理責任制。它以責任制為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會計的全部內(nèi)容。

（一）管理會計的事前管理是以預(yù)算編制為重心。管理講究事前管理、事中管理和事后管理，管理會計的理論與方法也是從這三方面著手的。事前管理內(nèi)容包括預(yù)測、決策和預(yù)算三部分，但管理會計是以預(yù)算為重心。在企業(yè)管理中，一切預(yù)測活動是為決策分析服務(wù)的，決策分析的結(jié)果就是確定下一步行動目標。為了保證決策確定的目標得以實現(xiàn)，必須通過編制總預(yù)算將確定的目標具體化，并通過量化形式將經(jīng)營目標落實于經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和各個方面，形成總預(yù)算統(tǒng)馭下的分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算等，為經(jīng)營管理的過程控制提供標準，為經(jīng)營管理的事后評價和考核提供依據(jù)。

（二）管理會計的事中管理是以預(yù)算執(zhí)行中的差異分析與控制為重點。管理會計事中管理的主要內(nèi)容，是對預(yù)算執(zhí)行情況在年度內(nèi)進行監(jiān)控，以期企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)按照預(yù)算量化的目標推進。分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算確定后，必須按照管理的頻率將各類預(yù)算進一步分解為月度預(yù)算或旬度預(yù)算，配之以分級核算、分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算，按月或按旬反映實際經(jīng)營管理結(jié)果。

近年來,世界經(jīng)濟經(jīng)歷了金融危機的沖擊、各經(jīng)濟體經(jīng)濟刺激計劃實施、全球經(jīng)濟快速復(fù)蘇的急劇而深刻的變化,使整個世界面臨著全球經(jīng)濟增長不確定的挑戰(zhàn)。而我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐加快,銀行業(yè)審慎監(jiān)管顯著加強等經(jīng)營環(huán)境內(nèi)外部條件的變化,使得我國商業(yè)銀行面臨著一個空前大變革的時代。不管愿意不愿意,中國銀行業(yè)都得強迫自己適應(yīng)新形勢,探索新道路,迎接商業(yè)銀行管理的革命性變革。

1跌宕起伏的國內(nèi)外經(jīng)濟形勢給銀企帶來新挑戰(zhàn)

對于國際經(jīng)濟一體化進程的加快,似乎整個世界還都沒準備好。國際金融危機、經(jīng)濟危機毫不留情地沖擊著世界經(jīng)濟。無形的挑戰(zhàn),令國際社會應(yīng)接不暇。中國作為經(jīng)濟快速增長的新興經(jīng)濟體,必須面對撲朔迷離的國際經(jīng)濟環(huán)境,繼續(xù)邁出自己前進的步伐。而作為國家經(jīng)濟金融支柱的中國商業(yè)銀行的經(jīng)營發(fā)展,必須直面具有劃時代意義的巨變,檢視自己、修正自己、變革自己,應(yīng)對來自國內(nèi)外的各項挑戰(zhàn)。

1.1全球經(jīng)濟增長中的不平衡、不穩(wěn)定的挑戰(zhàn)

美國、歐洲、日本等發(fā)達經(jīng)濟體新一輪經(jīng)濟刺激計劃實施,使全球經(jīng)濟步入快速復(fù)蘇階段。但是,發(fā)達國家、新興經(jīng)濟體彼此和相互間都在發(fā)展中博弈。歐洲主權(quán)債務(wù)危機和國際匯率紛爭、貿(mào)易保護主義、糧食價格暴漲等因素增大了全球經(jīng)濟增長的不確定性。而美國推行的總量高達6000億美元的二次量化寬松貨幣政策,將導致“熱錢”泛濫,進入中國。不論集中在樓市、股市還是大宗商品市場,美國量化寬松的錢,往往把資源能源等價格炒高,對于資源外向性程度很高的中國企業(yè)來講,成本壓力就上升了,企業(yè)的利潤將受到嚴重的沖擊。進而,加劇了我國的通脹壓力,導致金融市場價格紊亂,誘發(fā)新的經(jīng)濟和金融風險。以上因素必然會對中國經(jīng)濟的支柱,大型商業(yè)銀行的管理與經(jīng)營構(gòu)成挑戰(zhàn)。

1.2經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和結(jié)構(gòu)調(diào)整的挑戰(zhàn)

管理會計產(chǎn)生于20世紀上半葉，以泰羅的科學管理學說為基礎(chǔ)形成、發(fā)展起來的標準成本系統(tǒng)，是管理會計的雛形。第二次世界大戰(zhàn)后，隨著企業(yè)經(jīng)營管理中對決策、控制和考核的需要，加之計算技術(shù)的發(fā)展，管理會計的理論與方法逐步完善，管理會計在經(jīng)營管理中的應(yīng)用日益受到重視。近些年我國一些商業(yè)銀行開始重視管理會計的應(yīng)用問題，提出了一些發(fā)展戰(zhàn)略。下面談?wù)勎覍芾頃嬙谏虡I(yè)銀行應(yīng)用中若干問題的思考。

一、管理會計的核心是責任制，主線是預(yù)算管理

我國已在20世紀80年代全面引進西方管理會計的理論與方法。經(jīng)驗和教訓告訴我們，管理會計是一項系統(tǒng)性極強的管理機制，其應(yīng)用是一個龐大的系統(tǒng)工程，不可以隨意拆解。若將其中某一單項技術(shù)拆分應(yīng)用不可能達到預(yù)期的目的，或者結(jié)果是花大錢辦小事，得不償失。

管理會計不是一門純粹的管理技術(shù)，而是一種管理機制，這種管理機制就是目標管理責任制。它以責任制為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會計的全部內(nèi)容。

（一）管理會計的事前管理是以預(yù)算編制為重心。管理講究事前管理、事中管理和事后管理，管理會計的理論與方法也是從這三方面著手的。事前管理內(nèi)容包括預(yù)測、決策和預(yù)算三部分，但管理會計是以預(yù)算為重心。在企業(yè)管理中，一切預(yù)測活動是為決策分析服務(wù)的，決策分析的結(jié)果就是確定下一步行動目標。為了保證決策確定的目標得以實現(xiàn)，必須通過編制總預(yù)算將確定的目標具體化，并通過量化形式將經(jīng)營目標落實于經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和各個方面，形成總預(yù)算統(tǒng)馭下的分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算等，為經(jīng)營管理的過程控制提供標準，為經(jīng)營管理的事后評價和考核提供依據(jù)。

（二）管理會計的事中管理是以預(yù)算執(zhí)行中的差異分析與控制為重點。管理會計事中管理的主要內(nèi)容，是對預(yù)算執(zhí)行情況在年度內(nèi)進行監(jiān)控，以期企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)按照預(yù)算量化的目標推進。分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算確定后，必須按照管理的頻率將各類預(yù)算進一步分解為月度預(yù)算或旬度預(yù)算，配之以分級核算、分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算，按月或按旬反映實際經(jīng)營管理結(jié)果。