近年來，反避稅管理在外資企業(yè)所得稅征管中得到有效實踐，取得了顯著成效，但在內(nèi)資企業(yè)所得稅征管領(lǐng)域尚處于起步階段。筆者結(jié)合基層征管實際，就加強內(nèi)資企業(yè)所得稅反避稅管理談幾點粗淺認(rèn)識。

一、內(nèi)資企業(yè)所得稅避稅現(xiàn)狀

2002年企業(yè)所得稅征管體制改革后，實施企業(yè)所得稅分享體制，新辦企業(yè)所得稅由國稅機關(guān)征管。幾年來，內(nèi)資企業(yè)所得稅征管不斷加強，所得稅收入逐年大幅增長，已成為國稅機關(guān)工商稅收收入的重要組成部分和新的增長點。2005年，無錫國稅完成內(nèi)資企業(yè)所得稅收入163540萬元，同比增長43.58%，占全部工商稅收收入8.75%。

然而，我們也清醒地認(rèn)識到目前內(nèi)資企業(yè)所得稅征管存在諸多問題和矛盾，尤其是利益集團為實現(xiàn)利潤最大化，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易實施所得稅避稅現(xiàn)象呈增多態(tài)勢。究其原因，主要有三點：一是集團公司內(nèi)部化優(yōu)勢，使國稅機關(guān)在避稅與反避稅博弈中處于劣勢地位。集團公司在企業(yè)內(nèi)部建立起市場，并且通過行政命令來解決企業(yè)資源配置問題，集團企業(yè)由內(nèi)部價格來調(diào)節(jié)。而內(nèi)部化的結(jié)果就是集團公司形成內(nèi)部化優(yōu)勢。內(nèi)部化市場的重要特征就是關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓價格的運用，在以股權(quán)控制關(guān)系為紐帶的母子公司或子公司之間運用轉(zhuǎn)讓價可靈活地、優(yōu)化地配置公司要素資源，以達到集團利潤的最大化。二是內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度差異以及稅收優(yōu)惠政策為集團公司避稅籌劃提供了廣闊的空間。按照現(xiàn)行稅制，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法定名義稅率都是33%，但由于設(shè)立在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)享受15%—27%不等的優(yōu)惠稅率，以及生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受“兩免三減半”政策，并在工資、捐贈、交易費用等諸多方面具有稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)惠，因此，外資企業(yè)實際稅負(fù)在10%—15%左右，相比之下，內(nèi)資企業(yè)實際稅負(fù)約為25%，兩者相差10個百分點以上。即便是內(nèi)資企業(yè)，也存在著一些稅收優(yōu)惠特區(qū)，如新辦商貿(mào)、民政福利企業(yè)等。由于內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度以及不同經(jīng)濟類型性質(zhì)的內(nèi)資企業(yè)所得稅政策存在一定差異，為集團公司通過開辦多種政策性優(yōu)惠企業(yè)，并與原內(nèi)資企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易實現(xiàn)避稅提供了有利條件。三是一些地方政府過度的“招商引資”熱為集團公司避稅提供了保護。區(qū)域經(jīng)濟的興衰是地方政府政績的重要標(biāo)志，區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展與繁榮首先需要擴大投資規(guī)模，然后才是技術(shù)更新、管理水平提高直至制度創(chuàng)新，因此資本雄厚的集團公司在區(qū)域經(jīng)濟興衰中扮演著重要角色，其投資方向是決定區(qū)域經(jīng)濟興衰的重要砝碼。地方政府為了本區(qū)域的經(jīng)濟更加繁榮必然積極干預(yù)，以頗具競爭性的政策吸引力，爭取“招商引資”最大化，在地方政府的競爭性政策中自然少不了財政返還、廉價出讓土地及減免各種規(guī)費等規(guī)定，同時，為鞏固存量投資也免不了對國稅部門加強稅收征管、稽查進行一定地干預(yù)，成為集團公司成功避稅的堅強后盾。

二、內(nèi)資企業(yè)所得稅反避稅設(shè)想

（一）加強宣傳輔導(dǎo)，營造良好的反避稅工作環(huán)境

1VIE模式企業(yè)回歸境內(nèi)資本市場的動因分析

VIE模式，即協(xié)議控制模式，指中國境內(nèi)企業(yè)與其直接或間接控制的境外投資企業(yè)，通過簽訂有關(guān)協(xié)議合同的方式，使境外投資企業(yè)成為對其利益的受益者和資產(chǎn)控制者，以此達到境內(nèi)企業(yè)海外上市的目的。［1］107VIE模式秉持著契約自由和雙方意思一致的思想，為企業(yè)引入了充足的海外資本和先進的管理經(jīng)驗，促進了企業(yè)的高效發(fā)展。但是，在實踐運行中也暴露出一些法律風(fēng)險，并且隨著中國境內(nèi)資本市場逐步向好，VIE模式企業(yè)也已經(jīng)開啟回歸模式。1．1VIE模式引發(fā)的法律風(fēng)險是企業(yè)回歸的內(nèi)在動因。1．1．1VIE模式規(guī)避法律將威脅國家經(jīng)濟安全。中國對于涉及國家利益的行業(yè)在引進境外資本方面規(guī)定很嚴(yán)格，但依舊存在通過VIE模式實現(xiàn)境外上市的情形，其主要原因是國家對VIE的規(guī)定較為模糊，缺乏有效的法律監(jiān)管，如若發(fā)生控制權(quán)糾紛時，將會威脅到國家安全、產(chǎn)業(yè)發(fā)展以及泄漏國家和公民的信息。針對防范VIE模式引發(fā)的法律風(fēng)險中，最具代表性的就是河北寶生鋼鐵事件。因此，選擇境外上市雖然可以促使企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)和推動中國金融市場的進步，但是與國家利益密切相關(guān)的行業(yè)仍然存在一定風(fēng)險，對中國宏觀經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)都會產(chǎn)生不良影響。［2］1．1．2VIE模式缺乏透明度將影響國內(nèi)資本安全。由于缺乏對VIE模式的審查和監(jiān)管，在合同履行過程中可能會為動機不純者留下轉(zhuǎn)移境內(nèi)資本的機會，借助離岸公司完成資本外逃，這不利于國有資產(chǎn)的保值和升值，更不利于中國金融環(huán)境的穩(wěn)定。在履行合同過程中境內(nèi)企業(yè)資金流動的透明度極低，管理者無法對資金流動產(chǎn)生有效的監(jiān)管和約束。VIE模式下的企業(yè)容易產(chǎn)生擾亂稅收制度的風(fēng)險。由于VIE模式下的境外企業(yè)，其公司架構(gòu)趨于多層化，相互之間的關(guān)聯(lián)交易并未全部公開化，征稅機構(gòu)查詢困難，征稅制度難以落實，并且VIE模式可以以服務(wù)費的形式轉(zhuǎn)移境內(nèi)公司的利潤，支付給境外設(shè)立的離案公司，根據(jù)中國的稅收政策，對服務(wù)費征稅率遠(yuǎn)低于對繳納企業(yè)所得稅的稅率，這不僅流失國家稅收，還擾亂了稅收監(jiān)管秩序。1．1．3VIE模式的法律規(guī)制不到位將阻礙企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。首先，在中國尚未對VIE模式做出明確規(guī)范的前提下，境內(nèi)企業(yè)采取VIE模式，將隨時面臨被法律或官方認(rèn)定為無效的可能，境內(nèi)企業(yè)經(jīng)營處于被動、飄搖的境地，影響企業(yè)利益。［3］其次，法律對VIE模式企業(yè)的救濟措施不到位最終會損害企業(yè)利益。VIE模式企業(yè)基于合同的相對性而存在違約的風(fēng)險，一旦合同相對人違約，境內(nèi)企業(yè)不僅海外上市計劃擱淺，而且對企業(yè)經(jīng)營也會產(chǎn)生不可估量的影響，同樣境內(nèi)企業(yè)違約對其商業(yè)信譽和形象也會大打折扣。最后，由于法律缺少對信息披露的規(guī)定，造成雙方獲取信息渠道不暢通，有礙企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。最為典型的就是新東方通過VIE模式在紐交所上市后，新東方內(nèi)部調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)時沒有履行信息披露的義務(wù)，而美國的證券交易監(jiān)管制度要求實施全面披露的原則，隨后美國證券交易委員會介入調(diào)查，最終指出其存在財務(wù)報表欺詐，給新東方的股價和市值帶來不小的危機。［4］2191．2中國境內(nèi)資本市場發(fā)展環(huán)境良好是企業(yè)回歸的外在動因。1．2．1境內(nèi)資本市場環(huán)境利好。近幾年，中國境內(nèi)資本市場本身有利于品牌推廣，易獲得投資者和消費群體的認(rèn)可；同時，又不斷改善資本市場環(huán)境，積極消除制約市場發(fā)展的各種阻礙因素，融資水平日益提升。選擇在境外上市的企業(yè)因為資本市場環(huán)境差異，且上市企業(yè)信息披露不健全，國外的證券市場無法正確估量中國企業(yè)的價值，導(dǎo)致境外上市企業(yè)估價不樂觀，處境艱難。例如，首家拆除VIE模式回歸境內(nèi)資本市場的暴風(fēng)科技，在深圳創(chuàng)業(yè)板成功上市后，根據(jù)當(dāng)年的公司年報，其年度營業(yè)收入同比增長了68．85％，營業(yè)利潤實現(xiàn)同比增長395％。［5］由此可見，境內(nèi)資本市場的高股價有著超預(yù)期的回歸表現(xiàn)，這也促使更多優(yōu)質(zhì)的企業(yè)加入到境內(nèi)資本市場。1．2．2法律與政策的導(dǎo)向明確。近幾年，立法機關(guān)和政府機構(gòu)推出的法律和政策表現(xiàn)出境外上市企業(yè)回歸境內(nèi)資本市場、規(guī)范限制行業(yè)境外投資的趨勢。一方面，提出優(yōu)化資本市場，鼓勵對尚未盈利的互聯(lián)網(wǎng)和高新技術(shù)企業(yè)到創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市，解決特殊股權(quán)結(jié)構(gòu)類企業(yè)在境內(nèi)上市的制度性困難。［6］同時，增加擴大對制造業(yè)、服務(wù)業(yè)和鼓勵類行業(yè)的投資準(zhǔn)入的規(guī)定，提升經(jīng)營類電子商務(wù)的外資持股比例。相關(guān)法律和政策的出臺均對境外上市企業(yè)回歸境內(nèi)資本市場產(chǎn)生了巨大的推動力。另一方面，在商務(wù)部最新版的《外國投資法（草案征求意見稿）》中規(guī)定將采取VIE模式的境外獨資企業(yè)視為外國投資者，并對禁止和限制外資進入的領(lǐng)域加大了處罰力度。意見稿代表中國法律對VIE模式的監(jiān)管態(tài)度是日趨嚴(yán)格，在面臨可能遭受處罰的形勢下，許多企業(yè)開始出現(xiàn)回歸境內(nèi)資本市場的傾向?？傊?，中國法律和政策，為采取VIE模式的企業(yè)提供了明確的方向，境內(nèi)資本市場將會越來越受到追捧。

2VIE模式企業(yè)回歸境內(nèi)資本市場的法律風(fēng)險

2．1公司內(nèi)部控制系統(tǒng)變動損害實際控制人權(quán)益。在中國境內(nèi)資本市場上市的企業(yè)，對實際控制人和管理層的穩(wěn)定性有嚴(yán)格的要求。原本在境外上市的企業(yè)，為了企業(yè)發(fā)展優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，對實際控制人和管理層進行調(diào)整，在美國的證券市場中是不會受到延期的風(fēng)險。但是，當(dāng)前中國的證券市場與美國存在很大的不同，具體表現(xiàn)為：在中國成功上市的企業(yè)前三年時間里，實際控制人不可以出現(xiàn)更換情況，并且其管理層不可有重大調(diào)整，雖然最新政策中對創(chuàng)業(yè)板的此項限制縮短為兩年時間，但對比美國證券市場的靈活性，還是存在企業(yè)回歸境內(nèi)資本市場需承擔(dān)延遲上市的風(fēng)險。在美國納斯達克和紐交所上市的中國企業(yè)，為了仍舊保持在多輪融資后對企業(yè)的控制權(quán)，將股權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)和投票權(quán)聯(lián)系在一起，因而使得許多企業(yè)選擇類別股以保證享有公司的決策權(quán)。因為類別股具有債券和股權(quán)屬性，能夠?qū)ω敭a(chǎn)收益權(quán)或表決控制權(quán)有不同偏好的投資者吸引到發(fā)展中的公司。［7］但是，當(dāng)前國內(nèi)對于類別股的建立還僅限于理論層面上的論證，在《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國證券法》中不允許類別股的實施，僅能發(fā)行權(quán)利義務(wù)相同的一元化普通股。所以當(dāng)境內(nèi)企業(yè)回歸境內(nèi)資本市場時，其在境外上市中的股權(quán)如何處置是必須要解決好的問題，否則損害了股東應(yīng)有的權(quán)益，將不利于企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。2．2追繳稅收增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。VIE模式的境內(nèi)企業(yè)回歸境內(nèi)資本市場首先需要終止控制協(xié)議，然后將股權(quán)進行收購，由此會產(chǎn)生稅務(wù)問題，即境內(nèi)企業(yè)需要按照中國稅法規(guī)定繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅，在回歸的過程中會增加企業(yè)的稅費，負(fù)擔(dān)過重。此外，對于重新回到境內(nèi)上市的企業(yè)，其企業(yè)的稅務(wù)報表將會受到稅務(wù)部門嚴(yán)格的審查，若企業(yè)在境外上市期間存在利用規(guī)避法律的方式進行資金往來或利潤轉(zhuǎn)移行為，則將承擔(dān)被追繳甚至行政處罰的風(fēng)險。2．3境外投資者退出路徑阻礙企業(yè)順利回歸。VIE模式主體之一是境外投資者，若是企業(yè)選擇回到境內(nèi)上市，境外投資者如何退出的問題是不可忽視的，因為這關(guān)系到企業(yè)回歸境內(nèi)資本市場的穩(wěn)定發(fā)展。對于法律和政策已經(jīng)明確限制或禁止外資進入行業(yè)中的境外投資者，由于不符合外資準(zhǔn)入的條件，在境內(nèi)企業(yè)選擇回歸境內(nèi)資本市場時，其既需要退出VIE模式，也需要退出中國的境內(nèi)上市的相關(guān)事項，但是若原境外上市主體回購其股權(quán)的過程中存在瑕疵，則可直接影響到VIE模式拆除的問題，更為甚者將阻礙境內(nèi)企業(yè)的回歸。若是在境外上市期間，上市主體因信息披露、財物報告造假的違規(guī)行為受到境外監(jiān)管部門處罰，會增大其退出境外資本市場的負(fù)擔(dān)，在回歸之路上又多了一道不可避免的風(fēng)險。

3VIE模式企業(yè)回歸境內(nèi)資本市場的舉措

3．1完善公司內(nèi)部控制，維護股東合法權(quán)益。VIE模式企業(yè)回歸境內(nèi)資本市場，要求我們加強企業(yè)內(nèi)部管理，保證控制權(quán)及管理層的穩(wěn)定性。首先，制定嚴(yán)格的信息披露制度，建立風(fēng)險評估系統(tǒng)和有效的信息溝通機制，將監(jiān)督落到實處，以此保證企業(yè)自身達到監(jiān)管規(guī)范要求。其次，境內(nèi)資本上市要求合理安置控制權(quán)是為了促使實際控制人和管理層利益追求一致，增強企業(yè)凝聚力以更好推動企業(yè)穩(wěn)定有序發(fā)展，具體可以制定股權(quán)激勵計劃、與管理層簽署一定期限的同業(yè)禁止協(xié)議等措施以保證控制權(quán)穩(wěn)定。［8］隨著優(yōu)先股的發(fā)行，《中華人民共和國公司法》增加類別股的規(guī)定一直都是關(guān)注熱點。類別股與傳統(tǒng)的普通股相比，多樣性和靈活性是其特色，可以根據(jù)公司的自身情況設(shè)定最適合的類別股，這有利于公司擴大融資范圍、保持控制權(quán)穩(wěn)定、維護中小股東利益。同時中國資本市場環(huán)境和商業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，均反映出對建立類別股的現(xiàn)實需求。對于本文研究對象即VIE模式的境內(nèi)企業(yè)，迫切需要法律建立類別股以確保創(chuàng)始人對公司的控制權(quán)，以便于境內(nèi)企業(yè)的順利回歸。首先，應(yīng)當(dāng)依據(jù)公司的具體需求和條件明確類別股的種類，這是公司與投資者之間權(quán)利平衡的保證。其次，中國應(yīng)當(dāng)對財產(chǎn)性類別股的設(shè)立限制做減法，給予股東自行判定的空間。將立法重心放在信息披露和法律監(jiān)管上，這更有利于強化類別股的融資功能，也為回歸的境內(nèi)企業(yè)提供更加便利的上市條件。［9］3．2優(yōu)化稅收監(jiān)管，做到真正為企業(yè)減負(fù)。首先，為了有效規(guī)制境外上市主體利用關(guān)聯(lián)交易而轉(zhuǎn)移定價的行為，中國稅法中應(yīng)當(dāng)明確界定何為“關(guān)聯(lián)交易”，這樣有利于稅務(wù)部門對回歸的境內(nèi)企業(yè)進行有效的監(jiān)管。其次，中國的稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)提供的境外上市期間的信息披露材料對VIE模式回歸的企業(yè)進行嚴(yán)格審查。若是企業(yè)存在利用關(guān)聯(lián)交易規(guī)避稅收的情形，則應(yīng)當(dāng)依法對其處罰，反之則不用受到處罰。最后，將拆除VIE模式納入到企業(yè)重組范圍，使得境內(nèi)企業(yè)可以按照重組流程進行稅務(wù)征收，比如在資產(chǎn)重組過程中，針對貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為，可以不征收增值稅。［10］3．3制定境外投資人退出方案，保證企業(yè)順利回歸。保證企業(yè)順利回歸的重要前提，是為境外投資人制定合理的退出方案。對于境外投資者退出的問題可以按照中國現(xiàn)有的規(guī)定，分為限制或禁止外資進入的行業(yè)以及未被限制或禁止的行業(yè)。首先，未被法律和政策限制或者禁止外資準(zhǔn)入行業(yè)中的境外投資者，退出VIE模式之路較為靈活，國內(nèi)資本市場允許其可以直接對回歸國內(nèi)上市的境內(nèi)企業(yè)投資，展開新一輪的合作計劃，有利于推動企業(yè)的進步和發(fā)展。其次，若是已有法律和政策限制或禁止外資進入的行業(yè)，則需要完全退出中國資本市場，境內(nèi)應(yīng)當(dāng)對其股權(quán)進行回購或轉(zhuǎn)讓，并要求境外投資人出具確認(rèn)函，保證日后不存在相關(guān)的糾紛?？傊?，制定合理的境外投資人退出方案，既要保證其應(yīng)有權(quán)益，也要維護其余投資者的權(quán)益。

【摘要】2008年1月1日起,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》開始實施。兩稅合并后的新企業(yè)所得稅法有了很大變動。兩稅合并給我國內(nèi)資企業(yè)帶來了機遇,同時也帶來了挑戰(zhàn)。針對兩稅合并對內(nèi)資企業(yè)的影響,本文從企業(yè)自身以及政府兩方面提出了應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】兩稅合并機遇發(fā)展對策

2007年3月16日,全國人民代表大會通過了統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法,新法于2008年1月1日起實施,我國市場經(jīng)濟體制建設(shè)邁出了十分重要的一步。1994年1月1日,《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》開始施行,內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制度并存的所得稅制模式形成,在這個稅制模式下,外資企業(yè)的所得稅稅率大約只有內(nèi)資企業(yè)的一半。具體來說,內(nèi)資企業(yè)稅率為33%,而外資企業(yè)的稅率為24%和15%,這對利用外資和促進經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了至關(guān)重要的作用,但同時也導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)的競爭不公平。兩稅合并后,內(nèi)資企業(yè)迎來了快速發(fā)展的良機。

1兩稅合并簡介

兩稅合并的核心內(nèi)容就是將內(nèi)、外資企業(yè)逐步實現(xiàn)“四個統(tǒng)一”:即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法;統(tǒng)一并降低企業(yè)所得稅稅率;統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策;統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)。

兩稅合并前,外資企業(yè)的所得稅稅率名義上為33%,但國家鼓勵外資進入經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)、開放區(qū)和西部地區(qū),在這些地區(qū)投資的外商企所得稅都有不同程度的稅率優(yōu)惠,優(yōu)惠稅率分為15%、24%不等,符合特定條件的還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)業(yè)的惠。兩稅合并后,所得稅稅率統(tǒng)一為25%,取消了兩免三減半和再投資退稅的優(yōu)惠政策,內(nèi)外資企業(yè)同等對待。

【論文摘要】關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價是關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的一個主要方式，不僅在跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)，而且在內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)中也大量存在，給我國地方稅收管理帶來很大困難。本文從關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定，轉(zhuǎn)讓定價的動機、方式、模型和危害等方面分析關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價給地方稅收管理帶來困難，并提出相應(yīng)的對策。

【論文關(guān)鍵詞】關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價管理難題對策

轉(zhuǎn)讓定價是關(guān)聯(lián)企業(yè)相互之間銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的價格和提供貸款的利息而制定的。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，東部沿海地區(qū)積累了大量的資本和經(jīng)營經(jīng)驗，投資呈現(xiàn)多地域化和多形式化。大量的內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)運而生，它們利用各地區(qū)稅收政策的差異，制定轉(zhuǎn)讓價格來避稅，降低整體稅負(fù)，給地方稅收管理帶來很大難題。

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定

關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定是轉(zhuǎn)讓定價稅制的起點?！堵?lián)合國范本》和《經(jīng)合組織范本》都把管理、控制和資本作為認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的依據(jù)。在這兩個范本的基礎(chǔ)上，各國又結(jié)合自己的實際情況，對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定做出了具體規(guī)定。

(一)我國的《公司法》未列有關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的條款。而《征管法》、《企業(yè)所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“關(guān)聯(lián)企業(yè)是指與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：1．在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；2．直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；3．其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。”《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》對此作了進一步說明：“1．相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達25％或以上者；2．直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到25％或以上的；3．企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50％或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10％是由另一企業(yè)擔(dān)保的；4．企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；5．企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利(包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等)才能正常進行的；6，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進原材料、零配件等(包括價格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；7．企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售(包括價格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制的；8．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等?！苯陙?，從福建省地稅局稽查部門房地產(chǎn)行業(yè)等涉嫌避稅案件稽查可以看出，一些企業(yè)就是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)開展避稅活動。

為了認(rèn)真貫徹落實國家工商總局《企業(yè)年度檢驗辦法》，加強對企業(yè)的登記監(jiān)督管理，提高內(nèi)資企業(yè)年檢工作的信息化、規(guī)范化、法制化、程序化建設(shè)，促進監(jiān)管職能到位，為企業(yè)提供高效、便捷、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，按照省、州局的安排部署，現(xiàn)制定××縣內(nèi)資企業(yè)網(wǎng)上年檢工作實施方案，請各工商所（分局）按照方案要求，認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

一、統(tǒng)一思

想，加強領(lǐng)導(dǎo)，充分認(rèn)識網(wǎng)上年檢工作的重要性和必要性，堅定不移地貫徹落實省、州局的工作部署。

網(wǎng)上年檢是企業(yè)年度檢驗帶基礎(chǔ)性、方向性的一項重要工作，它既是提升年檢水平的重要手段，也是推進企業(yè)登記監(jiān)管工作“四化”建設(shè)的重要措施，同時又是一項民心工程。為進一步提升內(nèi)資企業(yè)網(wǎng)上年檢工作的效率和服務(wù)水平，各工商所（分局）要站在牢固樹立科學(xué)發(fā)展觀，認(rèn)真落實“四個統(tǒng)一”，積極推進“四化”建設(shè)，努力實現(xiàn)“三個到位”“六個好”工作目標(biāo)的高度，充分認(rèn)識開展內(nèi)資企業(yè)網(wǎng)上年檢工作的重要性和必要性。進一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，加強領(lǐng)導(dǎo)，采取有力措施、抽調(diào)專人，明確職責(zé)，堅定不移地貫徹執(zhí)行省、州局的工作部署，確保我縣內(nèi)資企業(yè)網(wǎng)上年檢率達到90%的工作目標(biāo)。

二、組織領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)和工作職責(zé)

為了加強對全縣內(nèi)資企業(yè)網(wǎng)上年檢工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，確保各項工作目標(biāo)全面落實，縣局決定成立企業(yè)網(wǎng)上年檢工作領(lǐng)導(dǎo)小組，并按照州局的要求將內(nèi)資企業(yè)網(wǎng)上年檢工作列入今年重點工作。實行年底工作目標(biāo)考核責(zé)任制。

一、內(nèi)資企業(yè)（含私營企業(yè)）發(fā)展情況

（一）戶數(shù)及注冊資本。____年上半年，全市新登記內(nèi)資企業(yè)_____戶，同比增加__%；新增注冊資本總額___億元，同比增加__._%，戶均注冊資本___萬元；實收資本___億元。上半年末，全市登記內(nèi)資企業(yè)累計達到______戶，注冊資本累計達到____億元。

（二）內(nèi)資企業(yè)新登記數(shù)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)分布

_.產(chǎn)業(yè)分布：上半年，全市第一產(chǎn)業(yè)新登記企業(yè)___戶，同比增長_._%，占總戶數(shù)的_._%；第二產(chǎn)業(yè)____戶，同比增長__._%，占總戶數(shù)的__%；第三產(chǎn)業(yè)_____戶，同比增長__%，占總戶數(shù)的__._%。

_.行業(yè)分布：上半年，新登記企業(yè)戶數(shù)前_位依次為：批發(fā)和零售業(yè)____戶、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)____戶、制造業(yè)____戶。以上_個行業(yè)門類合計達到內(nèi)資企業(yè)新登記總數(shù)的__._%。

（三）內(nèi)資企業(yè)注銷情況。____年上半年，全市共有____戶內(nèi)資企業(yè)申請注銷，同比增加了___%，占全市內(nèi)資企業(yè)數(shù)的_._

今年上半年，我局在企業(yè)登記管理工作中，認(rèn)真貫徹落實《企業(yè)法人登記管理條例》、《公司法》及相關(guān)法律法規(guī)，全面落實科學(xué)發(fā)展觀，以服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展和構(gòu)建社會主義和諧社會為目標(biāo)，充分發(fā)揮登記注冊與監(jiān)督管理的職能作用，依法規(guī)范市場主體資格和經(jīng)營行為，繼續(xù)支持地方國有、集體企業(yè)改制重組，不斷提高執(zhí)法效能和服務(wù)水平，有力的促進我區(qū)內(nèi)資企業(yè)健康、穩(wěn)定、有序發(fā)展。截止日前，我局實有內(nèi)資企業(yè)___戶，與去年同期相比減少__%；其中法人企業(yè)___戶，同比減少__%；實有注冊資本（金）______萬元，同比增加__%。具體情況分析如下：

一、內(nèi)資企業(yè)實有戶數(shù)繼續(xù)呈下降趨勢

截止日前，我區(qū)共有內(nèi)資企業(yè)___戶（其中：國有企業(yè)__戶、集體企業(yè)___戶、股份合作企業(yè)_戶、公司___戶、其他企業(yè)_戶)，比去年同期下降__%，降幅比去年同期少了_個百分點，預(yù)期企業(yè)數(shù)量還會繼續(xù)下降。

從本期登記企業(yè)來看，我區(qū)新登記內(nèi)資企業(yè)__戶，同比增加___%。登記的企業(yè)類型均為公司制企業(yè)。

從注銷企業(yè)數(shù)量上看，我區(qū)共注銷內(nèi)資企業(yè)__戶（其中國有企業(yè)_戶、集體企業(yè)_戶、股份合作企業(yè)_戶、公司_戶），同比減少了__％。下降趨勢平緩。

分析下降原因主要有：一是隨著企業(yè)改革步伐的加快和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，一部分企業(yè)改制重組為公司制企業(yè)，二是受民營經(jīng)濟快速發(fā)展的影響，近年來，省、市人民政府為進一步發(fā)展民營經(jīng)濟，不斷放寬政策，優(yōu)化環(huán)境，降低門檻，私營企業(yè)得到了迅速的發(fā)展，在地方經(jīng)濟中的地位日益提高，一些競爭力低、效益差的老國有集體企業(yè)由于設(shè)備陳舊、經(jīng)營管理機制不靈活等原因為私人買斷、租賃退出市場。三是配合有關(guān)部門開展各項專項整頓，加大監(jiān)管與查處力度，對達不到國家有關(guān)要求和嚴(yán)重違法經(jīng)營的企業(yè)進行了注銷和吊銷處理。

依據(jù)《企業(yè)年度檢驗方法》、國家工商總局的要要求省工商局的統(tǒng)一部署，為順利完成2012年度企業(yè)網(wǎng)上年檢工作，增強對企業(yè)的注銷監(jiān)督治理，提高內(nèi)資企業(yè)年檢工作的信息化、規(guī)范化、法制化、順序化建立，促進監(jiān)管本能機能到位，為企業(yè)供應(yīng)“高效、便捷、優(yōu)質(zhì)”的服務(wù)，結(jié)合我市實踐狀況，2012年全市工商行政治理系統(tǒng)將具體對內(nèi)資企業(yè)執(zhí)行網(wǎng)上年檢，現(xiàn)制訂內(nèi)資企業(yè)網(wǎng)上年檢工作的施行方案，請各地結(jié)合實踐，認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

一、統(tǒng)一思想，增強指導(dǎo)，充分認(rèn)識網(wǎng)上年檢工作的主要性、需要性，堅持不懈地貫實省局的工作部署

“網(wǎng)上年檢”是企業(yè)年度檢驗帶基本性、偏向性的一項主要工作，它既是提高年檢程度的主要手段，也是推進企業(yè)注銷監(jiān)督工作主要辦法，還又是一項民意工程。因為企業(yè)渙散、小企業(yè)多，企業(yè)人員程度良莠不齊，各地對履行企業(yè)網(wǎng)上年檢工作思想認(rèn)識不統(tǒng)一。為調(diào)查決當(dāng)前存在的問題，進一步提高全系統(tǒng)內(nèi)資企業(yè)網(wǎng)上年檢工作的效率和服務(wù)程度，各級工商行政治理機關(guān)要進一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，增強指導(dǎo)，采取有力辦法，想方設(shè)法克制一切堅苦，制訂切實可行的工作施行方案，堅持健全工作機構(gòu)，抽調(diào)專人，明確職責(zé)，以扎實的工作，堅持不懈地果斷貫徹執(zhí)行省局的工作部署；堅持不懈地保證本年全市內(nèi)資企業(yè)網(wǎng)上年檢率100%的工作目的順利完成。

二、組織指導(dǎo)機構(gòu)和工作職責(zé)

為了增強對全系統(tǒng)內(nèi)資企業(yè)網(wǎng)上年檢工作的組織指導(dǎo)，保證各項工作目的具體落實，市局成立內(nèi)資企業(yè)網(wǎng)上年檢工作指導(dǎo)小組，并將內(nèi)資企業(yè)網(wǎng)上年檢工作列入本年重點工作，執(zhí)行年度工作績效審核。

（一）宜春市工商系統(tǒng)內(nèi)資企業(yè)網(wǎng)上年檢工作指導(dǎo)小構(gòu)成員名單：

【摘要】2008年1月1日起,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》開始實施。兩稅合并后的新企業(yè)所得稅法有了很大變動。兩稅合并給我國內(nèi)資企業(yè)帶來了機遇,同時也帶來了挑戰(zhàn)。針對兩稅合并對內(nèi)資企業(yè)的影響,本文從企業(yè)自身以及政府兩方面提出了應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】兩稅合并機遇發(fā)展對策

2007年3月16日,全國人民代表大會通過了統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法,新法于2008年1月1日起實施,我國市場經(jīng)濟體制建設(shè)邁出了十分重要的一步。1994年1月1日,《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》開始施行,內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制度并存的所得稅制模式形成,在這個稅制模式下,外資企業(yè)的所得稅稅率大約只有內(nèi)資企業(yè)的一半。具體來說,內(nèi)資企業(yè)稅率為33%,而外資企業(yè)的稅率為24%和15%,這對利用外資和促進經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了至關(guān)重要的作用,但同時也導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)的競爭不公平。兩稅合并后,內(nèi)資企業(yè)迎來了快速發(fā)展的良機。

1兩稅合并簡介

兩稅合并的核心內(nèi)容就是將內(nèi)、外資企業(yè)逐步實現(xiàn)“四個統(tǒng)一”:即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法;統(tǒng)一并降低企業(yè)所得稅稅率;統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策;統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)。

兩稅合并前,外資企業(yè)的所得稅稅率名義上為33%,但國家鼓勵外資進入經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)、開放區(qū)和西部地區(qū),在這些地區(qū)投資的外商企所得稅都有不同程度的稅率優(yōu)惠,優(yōu)惠稅率分為15%、24%不等,符合特定條件的還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)業(yè)的惠。兩稅合并后,所得稅稅率統(tǒng)一為25%,取消了兩免三減半和再投資退稅的優(yōu)惠政策,內(nèi)外資企業(yè)同等對待。

編者按：本文主要從內(nèi)資社塑造核心能力的必要性；內(nèi)資社建立核心能力的具體涵義；內(nèi)資社塑造核心能力的具體手段三個方面進行論述。其中，主要包括：我國旅行社行業(yè)不斷開放，中外合資社對內(nèi)資社構(gòu)成強有力競爭、內(nèi)資社普遍小散弱差、何為核心能力、企業(yè)的組織資本就是信息，或稱知識、企業(yè)的社會資本，就是企業(yè)內(nèi)人與人之間、以及企業(yè)與其他企業(yè)之間的關(guān)系、核心能力的意義：一套強有力的核心能力是企業(yè)的生命線、核心能力可以看做是企業(yè)的一種專門資產(chǎn)、核心能力是很難被替代的、什么是知識聯(lián)盟：知識聯(lián)盟的最初原型是產(chǎn)品聯(lián)盟；知識聯(lián)盟可能是戰(zhàn)術(shù)上的，也可以是戰(zhàn)略上的、旅行社建立知識聯(lián)盟的主要方式：與供應(yīng)商的知識聯(lián)盟；與其它旅行社的知識聯(lián)盟；與顧客的知識聯(lián)盟；與員工建立知識聯(lián)盟等，具體材料請詳見。

關(guān)鍵詞：知識聯(lián)盟核心能力國內(nèi)資旅行社市場競爭戰(zhàn)略

一、內(nèi)資社塑造核心能力的必要性

1.我國旅行社行業(yè)不斷開放，中外合資社對內(nèi)資社構(gòu)成強有力競爭根據(jù)今年1月由國家旅游局和對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部聯(lián)合頒布的《中外合資旅行社試點暫行辦法》，在國家旅游度假區(qū)外批準(zhǔn)建立中外合資旅行社（簡稱合資社）的試點已正式啟動，目前已在云南等地成立了合資社。隨著中國經(jīng)濟全球化的進程，旅行社行業(yè)的進一步開放離我們已并不遙遠(yuǎn)。

相對于我國的內(nèi)資旅行社而言，合資社具有以下優(yōu)勢：雄厚的資本金和營運資金；全球化的銷售網(wǎng)絡(luò)，尤其是基于國際互聯(lián)網(wǎng)的全球預(yù)訂系統(tǒng)；以品牌為核心的無形資產(chǎn)，合資社的中外雙方合作者在旅華市場上都擁有廣泛而良好的信譽度；規(guī)范的內(nèi)部管理和營運機制等。面對擁有多項優(yōu)勢的合資社，內(nèi)資社必須向它們學(xué)習(xí)。但學(xué)習(xí)不是目的，學(xué)習(xí)是為了超越。我們要明確學(xué)什么和怎么學(xué)的問題。

2.內(nèi)資社普遍小散弱差從實踐上來看，先進國家的旅行社已經(jīng)在聚焦銷售階段的基礎(chǔ)上進一步向信息化服務(wù)實體轉(zhuǎn)變。[1]而我國的內(nèi)資社仍然是小散弱差，即規(guī)模小、經(jīng)營散、競爭弱、效益差，停留在關(guān)注管理、聚焦銷售的混合發(fā)展時期。1996年我國各類旅行社4000多家，共實現(xiàn)收入232億元，還不及美國運通公司一家公司年收入的1／3。在這種情況下，內(nèi)資社若仍是亦步亦趨地模仿合資社，進行“補課”，只滿足于改善自己的銷售管理服務(wù)，則永遠(yuǎn)也趕不上先進水平，一直處于相對劣勢，這將與我國加工工業(yè)中某些領(lǐng)域引進外資后的情形相似。內(nèi)資社必須緊緊把握世界范圍內(nèi)的服務(wù)產(chǎn)業(yè)知識化的浪潮，利用“后發(fā)效應(yīng)”，立足于知識經(jīng)濟條件，重塑自己的核心能力，把自己改造成知識服務(wù)實體，方能在今后的競爭中生存和獲勝。