導語：如何才能寫好一篇內資企業(yè)變更流程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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廣義的紅籌回歸是指以“譽衡藥業(yè)”的成功案例為代表，即擬上市企業(yè)在歷史沿革中有海外架構的設立過程，而此海外架構在回歸境內市場時并未完全剝離，只將其大部分所持股份轉讓給境內架構，使擬上市企業(yè)由境內公司持股50.0％以上，以滿足境內上市的要求。

與“中石油”、“中石化”等傳統紅籌股概念不同，“小紅籌股”是指沿襲了傳統紅籌股的上市模式，以搭建離岸公司為渠道海外上市的非國企、央企概念的普通上市公司。

“小紅籌”概念的形成是緊隨境內資本市場繁衍變化的。2004年、2005年前后的中國境內資本市場還未進行改革，企業(yè)上市所需的審批時間長，審批流程十分繁瑣，給企業(yè)與投資人均帶來了很大不便，因此那時的很多企業(yè)選擇去海外市場上市。此外，中國民營企業(yè)的境外上市步伐，一直以來與外資投資活動密不可分，也是“小紅籌”由來已久的部分原因。之前，外資VC／PE在中國的投資活動大多采取“兩頭在外”的模式，即境外募集、境外退出。這種“兩頭在外”的模式因具有成本低、速度快的特點，并且可以避開內地復雜的審批程序，加之外資VC／PE對于海外資本市場的運作模式更為熟悉，紅籌架構曾經一度成為多數外資VC／PE投資企業(yè)時標準操作架構。

近幾年中國資本市場環(huán)境不斷優(yōu)化，金融市場的改革，使境內資本市場的上市條件得到了明顯改善，隨著境內市場的市盈率升高、企業(yè)與投資者熟悉上市流程、境內上市成本相對較低等等，中國企業(yè)越來越傾向于境內退出，市場對于紅籌架構企業(yè)回歸境內資本市場的討論始終不絕于耳，成功回歸的案例更是屢見不鮮。根據我們的不完全統計，截至2010年12月31日，紅籌架構企業(yè)成功于回歸境內資本市場的案例總結如下：

隨著關于紅籌架構企業(yè)在境內資本市場上身影頻現，我們針對紅籌架構企業(yè)自身特點與境內資本環(huán)境的變化進行了觀測，對于紅籌回歸這一現象進行了多方位的思考。

思考一：紅籌架構企業(yè)瞬問獲得價值增量

從近年來的境內外資本市場分析可知，境內資本市場已逐漸開始引領全球資本市場的繁榮，無論從上市數量上，還是從融資額上，境內市場近年來已獨領。2010年境內資本市場共有347家企業(yè)上市，融資額高達720.59億美元，分布占境內外市場上市數量和總融資額的45.5％和39.4％。而境內市場的發(fā)行市盈率居高不下，也是其吸引企業(yè)上市的重要原因之一。2010年境內市場的發(fā)行P／E達到5呂，52倍，比境外市場的37.93倍高出54.3％。而2009年第四季度開閘的深圳創(chuàng)業(yè)板，發(fā)行市盈率基本維持在60.00倍以上，更是成為中小企業(yè)競相追逐的目的地。紅籌架構企業(yè)一旦回歸境內資本市場，其企業(yè)價值將瞬間增長，則作為持有企業(yè)大部分股權的管理者財富也將瞬間聚集。面對境內資本市場所呈現出的巨大聚富效應，一些已搭建紅籌架構的企業(yè)轉而放棄征戰(zhàn)海外市場，從而轉投境內上市，也屬人之常情。

思考二：人民幣基金漸成主流

VC／PE行業(yè)近幾年在境內的發(fā)展可謂迅猛之極。然而隨著“10號文”等政策相繼出臺，外資機構利用之前所熟稔的“兩頭在外”模式，通過企業(yè)搭建紅籌架構，在境外市場實現退出的操作方式基本已壽終正寢。因此，自2006年起，隨著政府出臺了《外資設立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理辦法》等關于外資機構于境內設立人民幣基金的政策指引，越來越多的外資VC／PE機構參與設立人民幣基金，其中不乏鼎暉，紅杉、IDG等外資VC／PE老牌勁旅，在境內募集人民幣基金、在境內資本市場退出的境內“募、投、退”三位一體已成為很多機構的首選。究其原因，一方面固然是因為人民幣基金投資于中國企業(yè)具有天時地利人和，另一方面是外資機構看好境內市場，尤其是中國企業(yè)未來估值的上升空間、境內市場可觀的投資回報，因此，外資機構傾向于幫助成長性企業(yè)在境內退出，獲取豐厚投資回報。因此，“10號文”之后，外資VC／PE對于退出地點的態(tài)度轉變，也成為紅籌架構企業(yè)回歸的原動力。此外，由于中國企業(yè)在境內市場擁有廣泛資源，熟知境內資本環(huán)境與上市流程，加上境內上市成本較低，紅籌架構企業(yè)回歸資本市場顯得游刃有余。

思考三：境內資本上市增加企業(yè)公眾曝光度

不得不承認，在境內資本市場上市，對于本就扎根于境內的紅籌架構企業(yè)來說，能夠起到一定的廣告宣傳作用。我們觀測到，某江蘇民營企業(yè)本是當地行業(yè)龍頭，早年間已于海外資本市場上市融資，但是之后幾年的發(fā)展卻不盡如人意，不僅后續(xù)融資渠道有限，影響了企業(yè)進一步做大做強，特別是隨著同行業(yè)的其他企業(yè)于境內資本市場上市后，對于當地人而言，每天出現在證券交易所公告牌上的企業(yè)遠比千里之外的上市企業(yè)更加耳熟能詳，因此也有業(yè)內人士戲稱在國內上市如同“打出了面向全國股民的免費廣告”，每天上億人目睹標有企業(yè)名稱的股票漲跌起落，對于企業(yè)知名度也有著一定的提升。然而一旦在境外資本市場上市，想要重新回到境內資本市場，已非易事。這個案例間接道出了很多土生土長的民營企業(yè)經營者的心聲，即如何能夠通過上市從而進一步擴大企業(yè)的規(guī)模、對行業(yè)的影響力、獲得后續(xù)融資以謀求更大發(fā)展，而上市所獲得的巨額融資僅是眼前之利，更是萬里的第一步。

思考四：回歸并非普適標準

從2008年至2010年，境內外資本市場的行業(yè)分布雖有微調，但總體趨勢較為致，均以傳統行業(yè)、服務業(yè)為主，并且境內、海外資本市場也呈現出在相同時間點上同進同退的特點，即世界經濟走強時，境內外上市企業(yè)數量與融資額同時上升。然而，經過市場與上市企業(yè)根據彼此特點的雙向選擇與磨合，不同行業(yè)的中國企業(yè)在境內外市場上的側重有顯著不同。

行業(yè)分布的差異，主要取決于市場各自的特點：例如美國的NASDAQ，其建立之初的定位便是作為成長性企業(yè)的融資渠道，Google便是NASDAQ高科技上市公司的典型代表，因此NASDAQ對于lT，互聯網的行業(yè)的經營模式更為認可，廣義lT行業(yè)的上市企業(yè)愿意將其作為上市首選：香港主板與中國境內市場有著深遠聯系，成為中國企業(yè)境外上市的主要目的地，尤其為國資背景的企業(yè)所青睞，如傳統行業(yè)、隸屬于服務業(yè)的金融業(yè)等，且香港主板綜合性較強，并沒有明顯特性，因此其行業(yè)分布仍然遵循了所有上市企業(yè)的行業(yè)分布總體趨勢，即以傳統

行業(yè)與服務業(yè)為主。

結合中國企業(yè)境內外上市情況，我們發(fā)現，以機械制造業(yè)為代表的傳統行業(yè)，首選地點為境內市場，其次為香港主板，選擇美國及其他市場的相對較少，以中國農業(yè)銀行為代表金融行業(yè)因以大型國企為主，上海證券交易所和香港主板幾乎為其境內外上市地點的不二選擇；而互聯網、清潔技術等高科技成長性行業(yè)，境外市場更受青昧，互聯網行業(yè)尤以美國市場為熱門選擇。以2010年機械制造行業(yè)為例，全年共有86家企業(yè)在境內外市場上市，其中79家選擇境內資本市場，占上市總量的91.9％，選擇遠赴海外上市的7家企業(yè)僅占比8。1％。而互聯網行業(yè)2010年共有10家企業(yè)上市，境外資本市場占其中6家，占比達到60.0％；清潔技術行業(yè)的26家企業(yè)中有11家在境外市場上市，15家在境內市場上市；而教育與培訓行業(yè)的4家企業(yè)全部選擇在境外市場上市。由此可見，制造業(yè)企業(yè)雖在資本市場上獨占鰲頭，但是更為受境內資本市場所青睞；而互聯網概念型企業(yè)，則更容易為海外市場所接納。

未上市紅籌架構企業(yè)擬回歸境內資本市場，固然有多方面的優(yōu)勢，成功回歸的案例也是層出不窮，但是是否所有紅籌架構企業(yè)都適合回歸，是個值得投資人，企業(yè)家深思熟慮的問題。根據前文的行業(yè)分析可知，不同行業(yè)的上市企業(yè)對于資本市場的選擇各有側重，例如廣義IT概念容易為境外資本市場所青昧，而境內資本市場成為傳統行業(yè)、服務業(yè)的首選。我們認為，傳統行業(yè)，如制造業(yè)，雖是我國國民經濟的支柱，但是我國的制造業(yè)仍以勞動密集型為主，對于海外市場以及境外競爭者而言，并無顯著競爭力；而對于互聯網、IT概念，境外投資者更為熟悉也更容易把中國的企業(yè)與外資企業(yè)對號入座，如將優(yōu)酷網詮釋成“中國的Y0uTube”等，其發(fā)展空間與核心競爭力更加能夠為境外資本市場所信任和接受。而本專題所討論的“小紅籌”企業(yè)規(guī)模較小，多數屬于高成長性企業(yè)，針對其各自的行業(yè)特點，選擇恰當的上市地點顯得尤為重要。

此外，某些客觀環(huán)境因素的存在，也使得部分紅籌架構企業(yè)不適合回歸。例如限制外商投資的特定產業(yè)存在，部分公司不得不采取紅籌模式，通過特殊協議控制達成合并財務報表的目標，在不違反政策規(guī)定的前提下，將外商權益顯示在公司的股權架構中。此類企業(yè)的上市實體在離岸，融資活動也在境外進行，一旦剝離其海外架構回歸境內市場，可能會對其發(fā)展造成不利影響。

思考五：“假外資”情況需杜絕

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一、壓縮審批時限，提升服務質量

大力壓縮審批時限，共有23個事項由328個工作日壓縮為131個工作日，壓縮197個工作日。凡進廳事項一律使用“2號公章”審批，窗口常規(guī)業(yè)務管理由首席代表負責，每周三各部門分管領導現場辦公，每月召開窗口部門單位聯席會議，確保了窗口審批、蓋章、證書制作三到位。截至目前共跟蹤統計企業(yè)設立共計104個，注冊總資金16944萬元。其中，私營單位93個，內資單位11個。建設項目共60個，內資項目59個，總投資達44.5億元，外資項目1個，投資150萬美元。

二、承接市級下放審批權限，調整進駐部門及事項

根據市人民政府《關于深化行政審批制度改革的實施方案》（濟政發(fā)[2012]26號）的要求，按照重心下移和權責一致的原則，對下放市級管理權限的166項事項進行梳理，涉及審批服務的共有72項，已在大廳相關窗口辦理的有43項，另有29項審批服務事項未進廳辦理。經中心協調，5月15日，外經貿服務中心和開發(fā)區(qū)在大廳設立窗口，負責外商投資企業(yè)變更許可、終止許可、名稱變更、投資方名稱變更、地址變更備案等與其他部門共計25項審批服務事項納入大廳辦理，為項目落戶提供優(yōu)質、高效服務。

三、優(yōu)化審批服務流程，打造“一車式”現場踏勘服務品牌

對照市建設項目審批服務流程圖，結合我縣投資環(huán)境和政策，組織相關部門召開專題工作會議，征求各部門意見，對我縣項目建設審批服務流程圖進行修改完善，并將納稅環(huán)節(jié)直接添加到流程圖中，使繳納稅費企業(yè)一目了然，加強源頭控管，實現應收盡收。將每周四確定為“現場踏勘日”，重大項目可隨時踏勘。凡需兩個及以上部門踏勘的，一次性告知踏勘時間，配備專車，統一組織相關人員赴現場踏勘，集體研究后，簽訂踏勘結果及整改意見，簡化了審批環(huán)節(jié)，縮短了審批時間，提高了審批效率，促進項目快落地、早投產、早收益。

四、加強行政效能監(jiān)管，規(guī)范三級便民服務體系

一是辦事大廳嚴格實行工作日錄像監(jiān)控、電話回訪和行政效能監(jiān)督卡制度，不定時對項目辦理過程、辦件質量、服務態(tài)度進行監(jiān)督。截止6月25日，電話回訪辦事群眾369位，發(fā)放行政效能監(jiān)督卡12183張，群眾滿意率達99%以上，評選出了5個月的文明窗口和第一季度服務標兵。二是會同縣紀委第一紀工委聯合對各12個鄉(xiāng)鎮(zhèn)（辦）便民服務中心進行專項檢查。檢點為工作日工作人員在崗情況、領導班子成員在帶班情況工作運行情況及環(huán)境衛(wèi)生等，對發(fā)現的問題，檢查組當場提出了整改要求。另外，按照縣考評辦要求，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)便民服務考核細則進行了修改。三是推進政務公開。通過網站、電子顯示屏、辦事指南、公示欄等多種媒體，公開審批事項名稱、辦理依據、辦理程序、申報材料、承諾時限、收費依據和標準、申請書示范文本、窗口服務和投訴電話，共更新中心網站204次。其中，動態(tài)60次，簡報6次，公告94次，規(guī)章制度8次，服務指南36次。

五、深入開展學習活動，積極推進“四德”工程建設

制定了《2013年度學習方案》，建立每月兩次的集中學習制度，深入開展業(yè)務知識講座，加強個人儀表、言談、儀態(tài)舉止禮儀、接待禮儀和會議禮儀等知識的學習，提高窗口文明服務水平，創(chuàng)造一個良好的政務環(huán)境；集中學習《關于在全縣深入推進“四德”工程的實施方案》，要求全體干部職工統一思想，提高認識，切實增強實施“四德”工程建設的責任感和使命感，要把握內涵，明確重點，扎實推進“四德”工程深入開展；開展黨風廉政教育學習，深刻領會加強和改進新形勢下黨的建設的重要性和緊迫性，深入學習我們黨加強自身建設的基本經驗；深入學習以科學發(fā)展觀統領經濟社會發(fā)展全局的理論、黨的十精神、黨史黨建和社會主義法制理論知識以及行政審批相關法律法規(guī)等，建設學習型、服務型、創(chuàng)新型、效能型、廉潔型中心。今年以來已組織11次集中學習活動。

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國內目前大部分企業(yè)處在第一個層級(面向基礎架構的管理方式)；在具備ITIL意識的用戶中，大部分用戶在第二個層級到第三個層級之間；只有少量成熟度較高的用戶在第三到第四層級之間。

說起2007年里IT服務管理領域的熱點，業(yè)內人士首先想到的可能就是ISO 20000和ITIL的V3版本。而相比之下，來自用戶的改變反而更容易被忽視。在2007年里，用戶會更加關心哪些問題？面對可能發(fā)生變化的用戶關注點，IT服務提供者們都準備好了嗎？

2007年1月，IBM在北京舉辦了旨在總結一年來ITSM發(fā)展情況的媒體交流會。在這次會上，IBM全球信息科技服務部中國區(qū)中間件服務產品線經理畢巍從企業(yè)內部IT服務的運維管理者的角度，提出了對2007年ITSM發(fā)展趨勢的預測。

神秘感消失用戶不僅關注流程

“很多用戶對ITIL的神秘面紗基本上已經撥開了?！碑呂≌J為，近年來國內對于ITSM和ITIL的大量宣傳普及工作非常有效?！霸趯嵤┻^程中，我們會看到越來越多的用戶在問有沒有數據中心的管理經驗，而不是問你懂不懂ITIL”。

由不懂到懂，由不成熟到成熟，這是用戶接觸ITSM所必經的一個過程。由于不同用戶在IT服務管理方面的階段水平存在很大差距，為此，IBM曾提出一個IT服務管理的成熟度模型，將用戶的IT服務管理方式的成熟度由低到高劃分為5個層級：面向基礎架構的管理方式、面向應用的管理方式、基于流程的管理方式、面向服務的管理方式以及把IT當作一項業(yè)務的管理方式。目前，IBM提供的資料顯示，大部分企業(yè)處在第一個層級；而那些具備了ITIL意識的用戶中，大部分處在從第二個層級向第三個層級邁進的階段；只有少量成熟度比較高的用戶處在由第三層級向第四層級邁進的階段。

基于2006年的業(yè)務實踐，畢巍認為，各行各業(yè)的用戶已經進入了“后建設時代”。所謂后建設時代，是指基礎架構的建設、核心應用的建設已經基本告一段落，IT運維已經成為CIO心目中與建設并重的一項工作。

而那些成熟度更高的用戶，如電信、銀行業(yè)用戶和部分已經做了核心應用系統集中工作的政府部門，在完成數據中心大集中的過程中，已經逐步完善了IT服務管理體系，正在逐步進入“后ITIL時代”。此類用戶已經基本完善了對ITIL主要流程的建設，正在將對流程本身的關注，逐步轉變到對如何管控和流程執(zhí)行效果的關注上來。

“浙江移動在這方面已經做了非常好的實踐。”畢巍舉例，“它不僅有對人員的考核，而且對流程執(zhí)行本身也有質量控制指標考核體系?！彪m然后面還有很多工作要做，但運維管理里的管控確實已經開始起步了。

畢巍相信，未來將有更多的用戶從面向流程的管理向面向服務的管理轉型。很簡單的一個例子就是基礎監(jiān)控的報警，用戶不僅希望系統報警說哪個CPU或服務器不可用，而且希望直接報警說會導致哪個應用系統不可用。隨著成熟企業(yè)步入后ITIL時代，這將越來越普遍。

操作自動化越來越受到重視

除了ITIL的基礎流程實現協同之外，用戶會越來越重視操作自動化的實現，這同樣是后ITIL時代顯現出來的趨勢。

ITIL流程更多關注的是跨部門跨崗位之間的協同，而在成熟度較高的企業(yè)里，用戶對于這些工作已經能夠得心應手。相對而言，同一個崗位里操作規(guī)范性可能會讓這些用戶更加關注，畢竟它直接關系到數據可用性的提高。

畢巍認為，這些成熟用戶會更加重視操作自動化的實現，其主要目標是通過自動化的方式來提升崗位的操作規(guī)范性，以此來降低人為故障發(fā)生的概率，并降低對若干高級技術人員的依賴。

畢巍進一步解釋：“比如說數據庫管理有很多日常操作，如果人員技能不夠的話，操作錯一個步驟可能就會讓核心應用系統宕掉了。如果沒有自動化來配合，就只能用高精端的人員來做，但是市場上高精端的人員是有限的?！?/p>

改變對二線團隊的管理考核方式

畢巍介紹了這樣一個案例，有一個客戶的信息中心實施ITIL流程兩年來，一線團隊人員基本上沒有增加，從原來一天能夠處理60多個故障到如今能夠處理300多個，提升了5倍的工作效率，這個提升非?？捎^。但同樣是這個客戶，在二線的驅動就不行了，面對很大的挑戰(zhàn)。

為什么會出現這種情況呢？畢巍認為原因在于二線的管理方式和考核方式跟一線是不一樣的，特別是事件管理流程對二線的管理和考核方式與一線更是存在差別。而ITIL里沒有提到這個差別，只是IBM在實踐過程中發(fā)現了這個差別。

據介紹，有一個成熟度非常高的某政府部門信息中心在IBM幫助下實施ITIL時，就遇到了類似的管理二線時“推不動”的問題，這也是現有的ITIL流程存在的不足之一。

隨著用戶在ITIL流程方面的實施越來越完善，未來有關二線管理和考核的問題也將會受到更多業(yè)內人士的關注。

在實踐中優(yōu)化ITIL流程

以ITIL為指導而不囿于ITIL，許多業(yè)內資深專家對此都是英雄所見略同。IBM在ITSM的實踐過程中，結合各個案例的特點對ITIL流程的優(yōu)化做了一些創(chuàng)新的嘗試。

其中一個例子就是把日常的維護作業(yè)管理和ITIL里的故障、問題和變更流程聯動在一起。畢巍舉例，在一個大型的數據中心里，維護窗口是一個寶貴的資源，如果不能對每天大量的維護作業(yè)進行有效管理，那么這個數據中心即便有了管理流程，也仍然存在很大的隱患。對此，IBM在銀行業(yè)ITSM的實踐中已經拿出了一些實際的舉措，以更好地將維護窗口里的資源管理同ITIL流程聯動起來。

在現有的ITIL流程之外，IBM將服務請求流程單列了出來。因為服務請求管理跟問題管理、變更管理相比，雖然運轉方式有雷同之處，但是管理目標、考核機制和KPI都是不一樣的。據透露，IBM的這一觀點已經被ITIL V3接受，服務請求流程有望在即將出臺的ITIL最新版本中得到“正名”。

新需求層出不窮ITSM未來更加火爆

除了上面所涉及的諸多熱點之外，畢巍還指出，隨著諸多行業(yè)用戶的總部管理集中化趨勢越來越明顯，在IT運維管理領域里的集中化需求也會進一步增加。容量規(guī)劃也將成為越來越多的CIO、CTO、運維總監(jiān)或總設計師關注的趨勢。此外，由于電信行業(yè)里存在大量的代維廠商，特別是即將出臺的ITIL V3中會對外包管理做出明確指導，因此對IT外包服務的管理也將在2007年成為潮流。

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一、構建資金集中管理體系的目標

近年來國內大型企業(yè)集團如中石油集團、中國海運集團等在資金集中管理的實踐中積累了成功的經驗，對于各成員單位自主經營、獨立核算的企業(yè)集團而言，更應緊密結合企業(yè)實際，明確目標，構建一個切實可行的資金集中管理系統方案。

（一）總體目標

利用現代化的信息技術，構建集團資金集中管理平臺，實現集團內資金的集中管理、內部調劑、統一運籌和實時監(jiān)控，有效防范資金運營風險，切實提高資金運行效率，降低資金成本。

（二）功能目標

1、銀行賬戶管理

集團對各成員單位銀行賬戶的開立、變更、撤銷等情況進行審批，能夠動態(tài)統計各單位的銀行賬號、賬戶類型、開戶銀行等信息和整個集團賬戶分布情況，通過控制銀行賬戶控制資金運行。

2、資金結算管理

集團內資金收付只通過內部結算系統記賬，不占用資金頭寸；所有成員單位的集團外資金收入能夠自動歸集到集團資金總戶，形成資金池；集團外資金支出需經逐筆審批后提交銀行進行支付，未經審批不能支付；能夠辦理內部定期、協議存款、資金拆借并自動計息；每日進行銀行存款自動對賬。

3、資金監(jiān)控

集團能夠實時查詢資金總量、資金分布情況和資金收支明細，支持多維度的篩選查詢、分析和預警，如資金預算執(zhí)行控制、資金流量與流向分析，大額業(yè)務統計，連續(xù)支付業(yè)務超限額預警、業(yè)務到期提示、票據庫存與流轉統計等功能。

4、融資管理

各成員單位可對融資信息進行分類錄入、統計、多維查詢，系統支持自動計息、付息提醒等功能，便于集團對整體融資情況進行匯總、查詢和分析。

二、資金集中管理體系設計方案

建立集團資金集中管理體系是一項系統工程，需緊密圍繞資金集中管理目標，從組織機構、賬戶開立、結算流程、管理功能等多層次、多角度進行設計和建設，形成組織嚴密、架構合理、功能完備、方便高效的資金集中管理體系。

（一）建立資金管理平臺

企業(yè)集團實行資金集中管理后，僅依靠單純的職能部門難以實現對各成員單位的資金運行進行系統的監(jiān)督管理，有必要設立具有內部銀行功能的資金結算中心作為集團資金管理平臺，行使集團銀行賬戶管理、資金結算管理、資金支付審批、資金運營監(jiān)控、內部賬戶記賬、內部資金拆借、存量資金運營、銀行票據管理等職能，受集團職能部室業(yè)務指導和監(jiān)督，介于商業(yè)銀行和各成員單位之間提供紐帶式服務。

（二）開設集團賬戶

對集團各成員單位現有銀行賬戶進行清理，各成員單位統一在集團規(guī)定銀行開設實名制集團賬戶，其中資金結算中心開設銀行總賬戶，各成員單位按要求在其中的一家或幾家銀行開設子賬戶，并與集團總賬戶建立隸屬歸集關系。各成員單位均在資金結算中心開立對應的內部賬戶。

（三）實行銀企直聯

集團各成員單位、資金結算中心與相關銀行簽訂銀企直聯三方協議，實現各成員單位資金在集團賬戶中自動歸集和網上支付，建立集團內成員單位――資金結算中心――外部銀行三位一體的快速資金運轉通道。

（四）采用先進的資金管理系統

集團企業(yè)實行資金集中管理需引進先進的商用資金管理軟件，具備直觀、快捷、完善的銀行賬戶管理、資金結算管理、銀企直聯集成、資金監(jiān)控、融資管理、賬務系統銜接等功能，實現以資金結算中心為平臺對集團各成員單位資金運行全過程的監(jiān)督和控制。

（五）確定資金管理模式

從合規(guī)性、風險控制、成本節(jié)約、精細化管理等多角度進行綜合權衡，集中結算型管理模式是目前較為先進的資金管理模式，是資金管理未來的發(fā)展趨勢。

（六）規(guī)范資金業(yè)務流程

以集中結算型資金管理模式為例，當各單位對外收款時，由銀行將資金由各單位銀行賬戶自動歸集到集團總賬戶；當各單位需要對外付款時，按筆填制付款申請，經單位內部稽核后，提交資金結算中心進行業(yè)務審批，結算中心根據資金預算、資金頭寸、大額查詢等多方面審批通過后，將付款指令發(fā)送銀行，由銀行自動完成將資金從集團總賬戶劃轉資金到單位銀行賬戶，再對外支付的聯動支付程序。

（七）完善資金管理制度

建立完善的資金管理制度是實行有效的集團資金集中管理的重要保障。資金管理制度應明確集團資金管理模式、資金管理機構和相應的職責權限、各成員單位的權利義務、資金業(yè)務審批權限等內容，對資金業(yè)務流程進行規(guī)范化、標準化、系統化規(guī)定，嚴格落實“分級分權審批”、“事中稽核”等內控要求，確保集團資金運行合法合規(guī)，避免差錯和舞弊的發(fā)生。

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【關鍵字】上海自貿區(qū)，負面清單，國際投資法

2013年8月，國務院正式批準設立中國（上海）自由貿易試驗區(qū)，成為中國經濟新的試驗田?！犊傮w方案》重點涵蓋以準入前國民待遇以及負面清單管理為核心的投資協定規(guī)則，即上海自貿區(qū)將突破現有框架，在外商投資方面實施多項改革措施。根據負面清單管理模式的要求，自貿試驗區(qū)內將率先改革投資項目管理、外商投資企業(yè)設立及變更管理、工商登記等審批環(huán)節(jié)。同時，按照內外資一致的原則，對于試驗區(qū)內涉及固定資產投資的內資和外資項目進行備案管理。

1負面清單概述

負面清單實際上指的是一種對外資許諾開放的反向方式，實際上是定出一個投資領域的“黑名單”。在這個名單之外，“法無禁止即可為”，這種制度創(chuàng)新無疑將大為提高企業(yè)的投資效率。舉例來說，對于負面清單中列明的限制和禁止外資投資的行業(yè)和業(yè)務，是不給予外資以準入前國民待遇的;對于未列入負面清單的行業(yè)和業(yè)務，則內外資一視同仁。東道國給予外國投資者準入前國民待遇是在更大程度上實現經濟一體化意愿的表現。

這與WTO的《服務貿易總協定》（GATS）的“正面清單”是相對應的概念，GATS僅要求成員方列名承諾對外開放的部門，而未列出的則被認為是不做開放承諾的，也即不給予外資以國民待遇。正、負之間，雖只一字之差，卻體現了截然不同的投資監(jiān)管理念。我國《外商投資產業(yè)指導目錄》是典型的“正面清單”管理模式。根據現行的外資企業(yè)法等法律，在我國的外商投資必須參照2003年國家發(fā)改委、經貿委和外經貿部聯合的《外商投資產業(yè)指導目錄》開展。在這份目錄中，明確了鼓勵類、限制類和禁止類的外商投資項目，并在2011年進行了部分修訂，沿用至今。這種模式存在很大的弊端，一個弊端是效率低下，企業(yè)的合同章程必須在走完所有審批流程之日起才能生效，另一個弊端是審批制的灰色地帶太大，容易產生腐敗現象。相比而言，負面清單可以簡化對外資進入的審批管理，同時擴大開放。同時，在外資準入方面更加透明，對于吸引外商投資具有積極作用，有利于促進投資自由化。

“負面清單”的外資管理模式已經成為國際投資規(guī)則的新趨勢，世界上至少有77個國家采用這種模式。上海自貿區(qū)采用這種模式，主要是適應國際投資規(guī)則發(fā)展的新趨勢。根據負面清單管理模式的要求，自貿試驗區(qū)內將率先改革投資項目管理、外商投資企業(yè)設立及變更管理、工商登記等審批環(huán)節(jié)。同時，按照內外資一致的原則，對于試驗區(qū)內涉及固定資產投資的內資和外資項目進行備案管理。

2中國（上海）自由貿易試驗區(qū)的負面清單模式的特點

從國際投資法角度看，上海自貿試驗區(qū)負面清單具有以下特點：

（1）符合投資自由化的國際趨勢。

全球經濟趨于一體化的客觀條件下，強化外資保護，促進投資自由化趨勢已不可逆轉。發(fā)達國家的東道國投資法、雙邊投資條約、區(qū)域性投資條約及多邊投資條約均體現了高標準的投資自由化趨勢。即使是發(fā)展中國家，也逐漸對外開放了不少傳統禁止的行業(yè)，其對于外商投資領域的限制也越來越少。在美國等發(fā)達國家的推動下，更有利于促進投資自由化的負面清單管理模式逐漸在全球范圍內擴散。據我國商務部統計，全球目前至少有77個國家采用負面清單的管理模式。上海自貿區(qū)借鑒國際通行規(guī)則，遵循“法無禁止即可為”的法理，通過負面清單方式列名限制及禁止外商投資的行業(yè)。對于負面清單之外的領域，按照內外資一致的原則，將外商投資項目由核準制改為備案制，符合國際投資自由化的趨勢。

（2）具有較高的外商投資開放度。

長期以來，我國對外商投資準入實行的是“正面清單”模式，遵循的是《外商投資產業(yè)指導目錄》，自貿試驗區(qū)采取的“負面清單”模式前所未有。自貿試驗區(qū)負面清單對外商投資保留的限制逐一列名，對除此之外的外商投資，取消股比限制、經營范圍限制、投資者資質限制等準入條件，實行國民待遇。負面清單（2014版）特別管理措施共139條。按措施的類型可分為：限制性措施110條、禁止性措施29條，相比2013年的負面清單措施又縮減了51條。這樣的開放度和透明度在我國尚屬首次。

（3）存在需要不斷完善的空間。

制定負面清單是一個動態(tài)的過程。相比2013版負面清單，2014版負面清單已經從多方面進行了改進。例如，特別管理措施數量的減少，文字表述準確性的增強等。但是，對于新版負面清單仍存在開放領域不足的問題。例如，引起廣泛關注的清單中第二產業(yè)的不符措施共計66條，占清單比例近50%，這一數量遠遠高于經濟發(fā)達的國家或地區(qū)。同時實行“準入前國民待遇+負面清單”的外資管理模式，也會帶來新的風險。由于負面清單主要捆住的是政府“看得見的手”，而極大地解放了市場“看不見的手”，并且實質上放棄了政府事前監(jiān)管，因此未來會對政府監(jiān)管提出更大的挑戰(zhàn)。

參考文獻：

[1]宋曉燕：上海自貿區(qū)金融改革對宏觀審慎監(jiān)管的挑戰(zhàn)[J]，東方法學，2014（1）

[2]孫元欣：上海自由貿易試驗區(qū)負面清單（2013版）及其改進[J]，外國經濟與管理，2014（3）

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關鍵詞：施工企業(yè)；PPP模式；法律風險；防范

中圖分類號：D922.1 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-02

一、PPP模式概述

PPP模式（簡稱“Public―Private―Partnership”），泛指以合作形式展開對城市基礎設施、公共服務等建設的一種經濟模式，其主體一般為私人經濟組織和政府。即，私人經濟組織和政府之間以簽署特許協議為依據，在明確、合理、合法的權利、義務基礎上開展合作，是一種以“雙贏”為共同目標而達成的合意。從實踐效果來看，PPP模式不僅是時下主流項目融資途徑，也是基于發(fā)展形勢和經濟格局所衍生出的一種新型、高效的社會資源管理模式，能夠較好地解決目前地方政府債務，為民間資本開拓更廣泛的運營渠道，有助于推動我國社會主義建設與改革發(fā)展。

從PPP項目的內容、資金、運營方式等方面來看：首先，采用PPP模式開展的項目內容通常屬于社會公共基礎設施和公共服務領域內的純公共品或準公共品；其次，PPP模式開展的項目資金來源主要由內資或外資組成的社會資本構成；再者，PPP模式開展的項目通常由私人經濟組織采取特許經營、購買服務、股權合作等方式，與政府達成特許權協議，形成伙伴式的合作關系，兩者互為平等合同雙方，風險共擔，利益共享。

二、施工企業(yè)PPP項目涉及的法律關系

概括地說，施工企業(yè)開展PPP項目所涉及的法律關系主要有下述幾種：

其一，施工企業(yè)與政府部門之間的基礎法律關系，如施工企業(yè)即項目投資人所設立的項目公司，則二者關系屬于特許經營法律關系。

其二，施工企業(yè)分別為項目投資人或項目公司時，與項目貸款人之間存在的融資合同關系，與建筑承包商之間存在的建設工程合同關系。

其三，施工企業(yè)與原材料供應商、項目產品收購人之間的買賣合同關系，與設施使用人之間的租賃或委托合同關系。

其四，施工企業(yè)與融資回報擔保人、貸款人之間的擔保關系。

不論處于何種關系之中，施工企業(yè)在制定法律風險預防措施前，都應先界定屬于合作關系還是特許經營關系，并進一步明確與其他單位或部門之間的權利、義務及責任承擔問題，以便于有針對性地作出策略調整，保障自身合法利益。

三、施工企業(yè)PPP項目存在的法律風險

自國務院出臺《關于創(chuàng)新重點領域投融資機制鼓勵社會投資的指導意見》以來，“推廣政府和社會資本合作的PPP模式”迅速引起了社會各行業(yè)企業(yè)的重點關注，其紛紛響應國家號召，積極展開與政府合作的創(chuàng)新投融資活動。施工企業(yè)也不例外，也在基于保持經營現狀的前提下，將開展PPP項目納入了本企業(yè)經營突破的戰(zhàn)略之中。但要注意的是，即便PPP模式能夠產生大量“連鎖”利好，也要重視并嚴謹對待其中的法律風險管控問題。據筆者經驗總結，目前PPP模式下的法律風險主要由外部風險和內部風險組成，具體如下：

（一）外部風險

外部風險的產生，主要因為現行法律政策的化引起。目前，我國相關PPP項目開展的法律規(guī)定有兩大派系：一是以國家發(fā)展和改革委員會的認定為依據制定的法律；二是由國家財政部的標準為依據制定的法律。由于兩部委對于各自認定的標準有著不同看法，進而導致出臺的相應規(guī)定存在一定沖突，引發(fā)法律風險。比如，兩部委對于PPP模式項目的篩選，并沒有設定統一的篩選標準，也沒有指定明確的責任主體。而且，對于私人經濟組織的界定也存在分歧，其中，國家發(fā)展和改革委員會認為私人經濟組織包括了符合條件的國有企業(yè)、民營企業(yè)和其他各類企業(yè)；而國家財政部則認為本級政府所包括的融資平臺及其他的控股國有企業(yè)并不屬于私人經濟組織。由此導致對“國有控股企業(yè)能否開展PPP模式項目？”“在什么范圍內能夠參與PPP項目？”等問題的決策上各執(zhí)一詞，難有定論。面對兩部委在PPP項目所作規(guī)定的差異，上位法仍未有明確指引，相關地方政策也未就到底如何適用作出說明。

（二）內部風險

內部風險的產生主要來源于PPP項目主體，即施工企業(yè)自身行為。通常，采用PPP模式開展項目建設，其過程涵蓋了投資、融資、建設管理、勘察設計、施工、監(jiān)理、原材料及設備供應、融資擔保、商業(yè)保險等各個環(huán)節(jié)，由此施工企業(yè)不可避免地要與項目發(fā)起人、項目投資人、項目公司、勘察設計公司、監(jiān)理單位、原材料供應商、設備供應商、貸款銀行、證券公司、融資擔保人、保險公司等有所接觸，而其中所牽涉的項目主體眾多，加上項目周期漫長，運作過程復雜，隨之產生的法律風險也就自然而然倍增。比如，在PPP項目施工過程中遭遇政府直接干預項目建設；或是由于前期設計可建造性差、設計錯誤或含糊、合同變更、業(yè)主變更等原因引發(fā)的工程變更；又或是因工期拖延、成本超支、項目投產后達不到預期的目標導致現金流不足等。上述這些涉及法律主體行為的不可控性都將產生潛在法律風險，對施工企業(yè)造成各種損失。

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大學生通過實習才能認知社會中的優(yōu)勝劣汰，培養(yǎng)競爭意識，才能在實習中了解用人單位的需求和要求。下面是小編給大家整理的事務所審計實習報告參考范文，僅供參閱!

事務所審計實習報告參考范文【1】

一、實習目的

通過實習過程中對審計的相關軟件的使用，了解審計業(yè)務的主要流程，以及每個步驟需要的程序，以達到熟悉審計業(yè)務流程，并能進行簡單的審計問題的處理。理論聯系實踐，對所學內容融會貫通，為日后的工作打下一些基礎。

二、實習要求

要求能通過實習，對于軟件能較為熟練地運用，能系統地認識到審計業(yè)務的嚴謹的工作程序。具體的實習要求如下列示：

熟悉軟件使用流程;

做好查賬前的準備工作;

生成未審報表;

項目負責人進行審計風險評估;

項目負責人結合實質性程序做人員分工;

審計人員根據初始底稿執(zhí)行程序進行審計工作;

生成正式的工作底稿。

三、實習內容

實習的內容便是依據實習要求中的具體流程操作。我們首先是聽老師講述了軟件使用的相關流程，然后聽教學錄音文件對軟件的使用中會出現的問題有了了解。這些準備工作完畢后，我們才開始實用軟件進行簡單的業(yè)務處理。具體的操作內容列示如下：

1、熟悉軟件使用流程

熟知軟件的使用流程是十分必要的。工欲善其事，必先利其器。流程中包括十個步驟左右，我們本次實習主要練習其中的六個步驟。因而實習中實際用到的流程如下：

做好查賬前的準備工作→生成未審報表→項目負責人進行審計風險評估→項目負責人結合實質性程序做人員分工→審計人員根據初始底稿執(zhí)行程序進行審計工作→生成正式的工作底稿

2、做好查賬前的準備工作

首先點擊【建立審計項目】按鈕，選擇需要登錄的被審單位賬套。然后按照流程圖所示，逐步進行如下操作：

(1)設置查賬期間

在“查前準備”主界面中點擊“設置查賬期間”按鈕

(2)行業(yè)科目對照

在“查前準備”主界面中點擊“行業(yè)科目對照”按鈕。具體操作如下：

選擇對照年度2010→選擇對應的行業(yè)→點擊“第1步、1級對照”→點擊“第二步對照校驗”→選擇對照年度2008→點擊“點擊第二步對照校驗”→點擊“明細對照”

(3)數據準備及測試

在“查前準備”主界面中點擊“數據準備及測試”按鈕。具體操作如下：

賬戶平衡校驗→損益類科目沖銷校驗→年度間科目結轉校驗→憑證校驗及紅字對沖檢查→歷年科目設置連續(xù)性校驗

至此，查賬前的準備工作結束，開始進行下一步——生成未審報表。

3、生成未審報表

在審計工作記錄的主界面中，單擊【工作底稿】上的【行業(yè)報表】，在報表生成及分析生成窗口中，生成未審報表。

4、項目負責人進行審計風險評估

在本階段主要包括兩個方面：風險評估調查和編輯風險評估底稿。具體操作如下所示：

(1)風險評估調查

在審計風險評估階段，我們可以根據每個調查階段生成不同階段的審計風險評估的調查底稿。在每個階段的底稿中我們只需要按照所需要到內容填寫，或者選擇就可以了。

(2)編輯風險評估底稿

首先第一步我們選取此次項目中所參與的人員以及他們各自負責的科目。點擊第二步來選擇每個科目我們執(zhí)行那些工作.在對每一個科目進行完實質性測試程序的選擇后只要執(zhí)行第三步，初始化底稿就會自動的過渡到審計工作記錄中。

5、項目負責人結合實質性程序做人員分工

系統內置的幾套工作底稿可以任意選擇，在生成工作底稿之前，先進行抽憑，賬齡分析等。因為：底稿模板中是有取數公式的，如果不做好之前的準備工作會取不到數。

(1)選擇人員及負責底稿

審計工作記錄主界面中，單擊【審計工作記錄】上的【工作底稿】按鈕，彈出操作界面。首先、點擊“選擇人員及底稿”進入。在這里首先在左上角選擇人員，然后將這個人員所需要負責的底稿從左邊選到右邊。

點擊確認以后，繼續(xù)點擊“選擇人員及底稿”按鈕，進行其他人員分工。

(2)選擇實質性執(zhí)行程序

選擇某個科目底稿點擊“第二步，選擇執(zhí)行程序”，來進行實質性測試程序的選擇。

(3)批量生成各人員初始底稿

設置完實質性測試程序后,點擊“第三步，生成初始化底稿”，這樣就批量生成了各人員的初始底稿，初始底稿生成在“審計工作記錄”中的”工作底稿”中。

6、審計人員根據初始底稿執(zhí)行程序進行審計工作

(1)基本查賬

明細賬查詢：直接雙擊“集成查賬中心”中的科目名稱即可對該科目進行明細賬查詢。

銀行詢證函的生成：點擊財務審計中的“科目匯總查詢”來打開科目匯總表。在科目余額表中選中需要生成函證的銀行科目，點擊“函證”;單擊【生成多張函證】后，出現操作界面。

查賬中進行抽憑：在打開的明細賬界面中，點擊界面上的抽憑按鈕，即可對該筆憑證進行抽憑。

自由抽憑和批量抽憑

自由抽查：在上圖中點擊【自由抽查】功能，彈出操作界面

批量抽查：在上圖中點擊【批量抽查】功能，可以對憑證進行批量抽查。

查賬中生成截止測試：生成截止測試可在打開的明細賬界面中進行生成。點擊界面中的“截止測試”按鈕，選擇生成方式進行生成。

(2)賬齡綜合分析

此功能可分析往來科目核算中的下級往來明細或輔助核算往來單位明細、重分類調整分錄的自動生成、查詢。

進行賬齡分析

往來詢證函的生成

在賬齡分析結果界面中，首先選中要生成函證的往來單位，可多選，然后點擊上面的“函證”按鈕，在審計工作記錄--函證管理中查看。

生成重分類調整分錄

單擊【重分類】中的【批量生產所有科目的重分類調整分錄】。

設置關聯方單位

單擊【分析流程】中的【關聯方包含單位設置(支持導入Excel關聯單位清單)】。

生成替代測試

單擊【替代測試】按鈕，來生成替代測試表。

(3)調整分錄錄入

單擊【審計工作記錄】上的【調整分錄】，彈出操作界面。

調整分錄清單窗口，點擊【新增】按鈕，進入審計調整分錄輸入窗口。

選擇分類標志：【調整】、【重分類】、【未調整】、【年初調整】、【年初重分類】。

輸入調整分錄明細內容、科目代碼，選擇對應資產負債報表項目或對應損益表項目。

點擊【保存】按鈕，設置好的分錄清單將顯示審計調整分錄窗口中。

7、生成正式的工作底稿

(1)批量生成底稿

在審計工作記錄的“工作底稿”界面中，點擊“底稿工具”中的‘批量重新生成底稿’。

(2)二次編輯底稿

首先，在審計工作記錄中的“工作底稿”界面中，找到已生成的相應的底稿，直接雙擊打開底稿，比如我們在下圖Excel底稿中有一個查賬按鈕，我們可以通過查賬來找到我們所需要的內容加到底稿中

(3)底稿表頭批量變更

在任何Excel界面中，點擊左上角的工具按鈕中的第二個“批量復核人簽名及變量變更”，可以對表頭的信息進行批量的變更，如單位、日期、編制人復核人等。

四、實習心得

在實習中，我們跟隨著老師的講解逐步熟悉了軟件的使用流程。整個審計業(yè)務的完成要經過很復雜的程序。我們是會計專業(yè)，專業(yè)所涉及到的軟件很多，而且技術性的軟件總是更新很快。在開始接觸中普審計軟件時，我覺得特別難，那么多復雜的操作，似乎很難記得清楚?？墒俏覞u漸發(fā)現，只要對理論知識比較清楚，理解起來還是很快的。也許不僅僅是審計學，其他的專業(yè)課程也是一樣，只要明白了本質的東西，便容易觸類旁通了。

記得我在剛接觸會計相關的知識時，總是一頭霧水。我總是覺得困惑，似乎找不到什么規(guī)律可循。但學習，又豈能是完全無規(guī)律可尋呢?而如今，兩年過去了，專業(yè)帶來的壓力和不便也已經逐漸減弱，我也漸漸明白了財經類的課程，其實也是和那些文學類、理工類的課程一樣，是有一定的潛在規(guī)律的。那便是，找出它的本質，找出線索以及核心。在學習審計學課程時，我在想只要是循著這門課的框架來把握要點，便是容易理解了。而事實上，我正是這樣做的。而實習，實習過程也是依賴于對于理論知識的掌握。也許教育的本質，不在于僅僅學會一門知識，會使用一門軟件，而更重要的是，我們從中學到的理解能力和判斷能力。只要我們能夠擁有這樣的學習能力，我想，即使科學技術更新的速度如何迅捷，我們也能憑借這樣的觸類旁通的能力去適應社會日新月異的改變。

另外，審計的內容也在不斷地完善中，要想不斷地理解掌握變化的知識，也是需要毅力和勤奮的。我們還有很長的路要走。

事務所審計實習報告參考范文【3】

一、實習目的：

通過本次實習使我能夠從理論高度上升到實踐高度，更好的實現理論和實踐的結合，為我以后的工作和學習奠定初步的知識。

為期一個月的實習結束了，心中無限感概，這次的實習讓我受益良多，在整個過程中，我不僅接觸到公司的整個會計業(yè)務流程，包括下級財務部門和上級財務部門的交流，還讓我把專業(yè)理論知識運用到實踐結合過程的同時更學會了與人交際的各種技能。通過同事們的協助，更重要的是自己的努力讓我這次實習成果顯著，當然，除了成功的經驗，在實踐過程中所得到的“教訓”也是一筆寶貴的財富。

二、實習內容

1月初，我進入了_X會計師事務所，進行審計助理的實習。雖然我學的是財務管理專業(yè)，但是也學習了會計、審計等方面的知識，而進入會計師事務所學習也對我將來的就業(yè)大有幫助。注冊會計師事務所從每年的十一二月份直到來年的三四月份，都是其業(yè)務的高峰期，對工作人員的需求十分急切，因而這時候他們通常都愿意接納較大量的應屆畢業(yè)生作為實習生來補充原本所內編制工作人員的不足。這樣我們應屆畢業(yè)生與會計師事務所各取所需，達到雙贏的效果。而我正是在這個時候來到事務所學習，增加工作經驗的同時更為自己未來的就業(yè)打上基墊。因為在注冊會計師的工作流程通常都是先到企業(yè)里面取證，然后再回到所里面出報告，所以，出外勤是經常的事。

(一)實習單位基本情況介紹：

(二)業(yè)務范圍：(每個單位情況不同)

1審計業(yè)務

包括驗證企業(yè)注冊資本;年度會計報表審計;基建項目預(決)算審計;經營者經濟責任審計;合并、分立、清算審計;財務專項調查等其他特殊項目的審計;上市公司年報審計、IPO審計。

2司法會計鑒證業(yè)務

包括刑事、民事及行政案件中涉及各類財務資料的司法鑒證。

3資產評估業(yè)務

包括單項資產評估、整體資產評估;兼并、聯營、解散、破產資產評估;融資租賃、抵押、轉讓及拍賣資產評估;房地產及土地評估;無形資產評估;其他資產評估。

4基本建設概預算審計

包括基本建設預算審計、建安工程竣工結算審計及基本建設總投資審計等。

5房地產估價業(yè)務

所有房地產評估業(yè)務，房地產評估咨詢業(yè)務、培訓業(yè)務。包括為企業(yè)整體資產中的房地產估價、房地產轉讓估價、房地產抵押估價、房地產拍賣估價、房地產處置估價、房地產糾紛估價、房地產租賃估價、房地產保險估價、房地產分割和合并估價、征地和房屋動拆遷估價，以及房地產與房地產法規(guī)咨詢服務。6稅務業(yè)務

包括代辦稅務清算及納稅申報;審核稅款繳納及清算;擔任稅務顧問;其他稅務事項。

7管理咨詢業(yè)務

擔任財務會計顧問;受托設計財務管理制度及內部控制制度;企業(yè)改制財務顧問;制作可行性研究報告及商業(yè)計劃書;其他管理咨詢業(yè)務;公司內部控制設計或審核。

(三)實習期間按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務：

1、了解會計師事物所機構組成，人員職責，基本業(yè)務。

2、分別熟悉事物所各種會計業(yè)務的操作流程，行業(yè)規(guī)范，協助注冊會計師和審計員完成各類業(yè)務。

3、配合工作人員完成各種辦公室日常工作。

(四)現按照時間進度將實習內容報告如下：

我主要是參閱審計工作底稿，從中學習審計知識;而后整理工作底稿，更深入的了解審計工作以及各個科目之間，以及底稿本身系統的平衡和鉤稽關系;在對審計工作有了一定的了解之后，我實際的接觸了審計工作，參與了幾個單位的實際審計工作。以下是我在工作中對審計的認識。

1、對審計業(yè)務的初步認識

審計是指對企業(yè)財務報表的審計，屬于鑒證業(yè)務。會計事務所和項目負責人根據審計證據形成審計意見，并根據具體情況出具審計報告。注冊會計師的審計意見旨在提高財務報表的可信賴程度。

進行審計的基礎是被審計單位的年度報表、總賬、明細賬、以及必要的憑證等。注冊會計師通過對以上信息的審計形成審計意見，并根據具體情況出具審計報告。審計的內容主要是報表數與總賬，總賬與明細賬，總賬、明細賬與憑證的一致，以及賬實的一致，還包括對會計政策和各項稅收政策的執(zhí)行情況。

2、對審計報告的初步認識

審計報告是注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實行審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告可以分為:標準審計報告和非標準審計報告，非標準審計報告包括帶強調事項段的無保留意見審計報告和非無保留意見的審計報告，非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告、無法表示意見的審計報告。

審計報告包括以下內容：標題;收件人;引言段;管理層對財務報表的責任

段;注冊會計師責任段;審計意見段;注冊會計師的簽名和蓋章;會計事務所的名稱、地址及蓋章;報告日期等九項。

此外還存在對特殊目的的審計業(yè)務出具的審計報告。特殊目的的審計業(yè)務的含義是指：注冊會計師接受委托，對按照特殊基礎編制的財務報表，財務報表組成部分，合同的遵守情況，簡要財務報表進行審計并出具審計報告的業(yè)務。其審計報告主要有四種：對按照特殊基礎編制的財務報表出具的審計報告，對財務報表組成部分出具的審計報告，對合同的遵守情況出具的審計報告，對簡要財務報表出具的審計報告。按照特殊基礎編制的財務報表通常包括按照計稅基礎、收付實現制基礎和監(jiān)管機構的報告要求編制的財務報表。財務報表組成部分包括特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內容。合同的遵守情況主要是指被審計單位合同中有關財務會計條款的遵守情況發(fā)表審計意見。例如，對貸款合同遵守情況發(fā)表審計意見;對專利技術、商標使用權等轉讓協議遵守情況發(fā)表審計意見。簡要財務報表則是指依據已審計財務報表編制的簡要財務報表。

3、審計工作底稿的構成和填制

工作底稿是我在工作中接觸到的最多的資料，是出具審計報告的基礎審計，也是會計師事務所重要的檔案資料。

審計工作底稿作為審計報告的基礎為審計報告提供充分、適當的記錄，證明注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計工作底稿是注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄，是重要的審計檔案。

審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重要事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件(包括電子郵件)以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件。

資產類工作底稿、負債類工作底稿、所有者權益類工作底稿，損益類工作底稿主要是對資產、負債、所有者權益、當期損益類科目的審定，是報表可信的保證，是出具審計報告的基礎。主要對資產、負債、所有者權益、當期損益類科目的審定，包括報表和總賬、總賬與明細賬、明細賬與憑證的核對。根據報表和總賬、總賬與明細賬的核對填制科目的審定表，根據總賬與明細賬、明細賬與憑證的核對填制科目抽測表。

在實習期間，我所參與的審計報告基本都是比較規(guī)范的單位，審計工作不是很復雜，做底稿一般比較順利，出具報告及審計過的報表和報表附注按照模版都很好出，但在審計工作中，一定要仔細認真。

三、實習心得

我實習的第一個感悟是實習價值的高低取決于自身的積極性。在一個完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個主動教導你并且放手讓你做業(yè)務，再指出你的錯誤幫助你進步的上司。能遇到這樣的上司實屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的

業(yè)務，做好了他看到有錯誤的地方就自己改掉了，也不會特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規(guī)范與否根本無從知道。這時候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時抓住時機去發(fā)問，把握自己可以把握到的盡量讓實習更具價值。所以不但是一個提高動手能力的機會，更是一個鍛煉交際能力的時機。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時候也能夠及時的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實習生相處融洽的這一點，讓我在實習期間心境愉快并得到意外的收獲。

第二個感悟是實踐與理論既有聯系又有區(qū)別。理論是實踐的基礎，我們書本上的知識都是我們實踐的基礎，有許多知識不是一目了然的。需要我們掌握非常熟練后加以應用。而且書本的知識都只是概論，至于細節(jié)，具體的方法還是要我們在實踐中去理解，去總結。

第三個感悟是在不斷的挖掘與發(fā)問中我漸漸了解到內資會計師事務所在激烈的行業(yè)競爭中的生存困境。為了盡可能的降低營業(yè)成本，以比較優(yōu)惠的價格吸引客戶，留住客戶，內資所的一些工作程序存在著不太規(guī)范的情況。比如信函的發(fā)放上，規(guī)范的做法是會計師事務所直接把信函送到被函證的單位的，但內資所為了節(jié)約成本會讓被審計單位自己完成函證。在事務所林立的情況下，一方面事務所要創(chuàng)造利潤，另一方面要保證審計報告的質量。當兩者產生矛盾的時候，特別是發(fā)生尖銳的矛盾，關系到事務所生存發(fā)展的情況下，很多時候事務所會以折衷的方法，降低審計工作質量來謀求生存。

通過這次會計師事務所的實習，使我在學校外學到了很多東西，很多課本上沒有而工作中又必須具備的東西，明白事務所的主要職責范圍，機構組成，學會了怎么樣更好的去對人對事，進一步了解會計的相關法規(guī)，并逐漸熟悉了審計的業(yè)務流程以及關鍵步驟。體會到了作為一名會計人員必須具備的個人素質，應該具備的業(yè)務能力和身體素質，這樣才能夠更好的適應這樣一項重要的工作。

在當今社會，經濟的發(fā)展日趨快速，各個企事業(yè)單位的經濟業(yè)務也在快速增長，這就使得社會對會計人員有了更高的重視和更嚴格的要求，我們作為即將步入社會的未來的會計專業(yè)人員，為了滿足和順應社會的要求，增強社會競爭力，更應該增強自身的素質，培養(yǎng)較強的會計操作能力和會計道德素質。而最直接的途徑就是參加實習。在實習中，我們可以使我們在課堂上學到的知識得到印證，加深印象，熟悉流程，發(fā)現并彌補錯誤。

通過這次在會計師事務所的實習，使我在即將畢業(yè)前學到了很多東西，很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。明白事務所工作的主要職責范圍，機構構成，學到了一些必備的辦公室事物處理，了解了最近的會計政策法規(guī)，并逐漸熟悉了審計業(yè)務的流程以及關鍵步驟。體會到作為會計師事務所外部審計職責的重要性，無論從社會發(fā)展還是企業(yè)生存，完善的財務制度是至關重要的，而作為會計師事務所，肩負著外部審計這一重任。而作為事務所人員必須具備良好的個人品質，同時應具備較好的業(yè)務能力和身體素質，這樣才能很好的適應并勝任這一重要的工作。

同時，作為事務所的實習人員，在審計過程中看到了很多的賬本賬冊，也體會到了作為企業(yè)或者單位會計人員的工作。會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性。每一筆業(yè)務的發(fā)生，都要根據其原始憑證，一一登記入記賬憑證，明細賬，日記賬，三欄式賬，多欄式賬，總賬等等可能連通起來的賬戶。這為其一。會計的每一筆賬務都有依有據，而且是逐一按時間順序登記下來的，極具邏輯性，這為其二。在會計的實踐中，漏賬，錯賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個程序，步驟都得以會計制度為前提，為基礎。體現了會計的規(guī)范性。對于登賬:首先要根據業(yè)務的發(fā)生，取得原始憑證，將其登記記賬憑證。然后，根據記賬憑證，登記其明細賬。期末，填寫科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結轉其成本后，根據總賬合計，填制資產負債表，利潤表，損益表等等年度報表。這就是會計操作的一般順序和基本流程。

另外，財務，審計本身就是比較煩瑣的工作，面對那么多的枯燥無味的賬目和數字時常會心生煩悶，厭倦，以致于錯漏百出，而愈錯愈煩，愈煩愈錯。必須調整好心態(tài)，只要你用心地做，反而會左右逢源。越做越覺樂趣，越做越起勁。對于這次實習，同樣存在著一些不足之處。一是實習時間短，兩個多月的時間不足以對事務所所有業(yè)務都有一完整的了解，對于審計業(yè)務也是淺嘗輒止，沒能接觸到更多業(yè)務類型;第二，參與審計的都是業(yè)務較為簡單的諸如行業(yè)協會等，沒有涉及規(guī)模較大，業(yè)務繁雜的大中型企業(yè);第三，對于課本學習內容有所遺忘，以至于在實踐過程中時常不知如何解決。

對于以上問題，還需要在今后有機會的實習過程或者工作過程中注意改進和解決?？傊?，這幾個月的實習使即將走上工作崗位的我受益匪淺!

事務所審計實習報告參考范文【2】

實習已經過去將近一個月了，思前想后還是得總結一下打工生活滴～反正開學得交實踐論文，那——就不妨一石二鳥啦，呵呵^^身為會計專業(yè)的學生，同時又對審計懷有濃厚的興趣，因而我選擇到會計師事務所實習，嘗試去感受審計工作的甜酸苦辣。

正式實習的前幾天我就已經在網上查清楚到工作地點的公交路線，又牢記著具體的地址，心想萬無一失了。誰知道實習的第一天按著在網上查出來的路線下車后，問了在車站維持秩序的保安和好幾個路人都沒有一個人知道我工作的那棟大廈在哪里。我著急了，怎么可以在實習的第一天出現這種意外呢?于是我見到保安人員就攔截，終于我碰到的第二個保安知道大廈的所在，朝他指著的方向望去才發(fā)現那棟大廈正在裝修，整棟建筑都被竹竿和綠色的尼龍布給包起來了，怪不得我老找不著。在我的加速奔跑下最后在上班時間的前五分鐘到達了辦公室。

辦公室給我的第一感覺就是“空密交錯”。“空”指的是偌大的辦公室卻沒幾個辦公人員;“密”指的是一排排的辦公桌上擺滿了層層疊疊的紙張。簡單的景象卻深刻的反映出了審計工作的最本質的特點：忙。辦公室里工作的職員少是因為大部分的員工都出外勤了，而辦公桌上堆滿的是審計報告的工作底稿。審計工作的大部分就是由外勤和出具審計報告構成的。找到了自己的位置后我的上司給我的第一個任務就是看底稿。我才發(fā)現審計工作也分很多種，最普遍的當然是年度審計啦，除此之外還有勞保金的審計，離任審計等專項審計。而目前等待整理的底稿中最多的就是年審了，我就先看年審的底稿。其實底稿的格式都一樣，首先是封面，接著是索引，然后是總體的審計計劃，最后是具體業(yè)務的審計。

由于前三項的內容都相似，所以對我來說價值最大的就是具體業(yè)務審計的部分了。這部分是審計工作的精髓，凝聚了審計工作的過程。審定了的科目都匯集與此，每個科目都由具體審計計劃，審定表，抽查表組成。后來我從上司口中得知并不是每一個會計科目都有審定的必要，只有被審計單位年度財務報表上出現了的科目才需要審定。而審定表上需要填寫的內容有年初審定數，就是財務報表上的年初數;未審定數，就是我們核對了被審計單位的明細賬與總賬相符后，總賬上填寫的科目的本年發(fā)生額;已審定數，就是把年初數和發(fā)生額相加后的本年余額。一般來說，已審定數是和被審計單位提供給我們的財務報表上的數字相同的，如果出現不符就是被審計單位的財務工作出現問題了。除了核對明細賬和總賬外，審計人員還需要從被審計單位的賬簿中抽出一定數量的業(yè)務，再檢查這些登記入賬的業(yè)務的記賬憑證是否填寫正確，記帳憑證后附有的原始憑證是否齊全。而這項工作的過程就記錄在抽查表上。如果財務報表上的存在本年沒有發(fā)生額的科目，那么這個科目就沒有抽查的必要了。

大概看懂了一點審計工作底稿后，我就開始整理工作底稿的工作了。其實這是一個重復性很強的工作，但由于每間公司的業(yè)務不同，底稿的內容也各不相同，我就趁著這個機會努力吸取知識，找出不懂的地方抓緊時間請教上司，卻也感到其樂無窮。畢竟理論與實踐是有著差別的，有時候甚至存在鴻溝。而實習的一個重要目的是感受這些鴻溝并對此作出應有的思考。

我實習的第一個感悟是實習價值的高低取決于自身的積極性。在一個完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個主動教導你并且放手讓你做業(yè)務，再指出你的錯誤幫助你進步的上司。能遇到這樣的上司實屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業(yè)務，做好了他看到有錯誤的地方就自己改掉了，也不會特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規(guī)范與否根本無從知道。這時候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時抓住時機去發(fā)問，把握自己可以把握到的盡量讓實習更具價值。

第二個感悟是實習不但是一個提高動手能力的機會，更是一個鍛煉交際能力的時機。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時候也能夠及時的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實習生相處融洽的這一點，讓我在實習期間心境愉快并得到意外的收獲。第三個感悟是在不斷的挖掘與發(fā)問中我漸漸了解到內資會計師事務所在激烈的行業(yè)競爭中的生存困境。為了盡可能的降低營業(yè)成本，以比較優(yōu)惠的價格吸引客戶，留住客戶，內資所的一些工作程序存在著不太規(guī)范的情況。比如信函的發(fā)放上，規(guī)范的做法是會計師事務所直接把信函送到被函證的單位的，但內資所為了節(jié)約成本會讓被審計單位自己完成函證。在事務所林-立的情況下，一方面事務所要創(chuàng)造利潤，另一方面要保證審計報告的質量。當兩者產生矛盾的時候，特別是發(fā)生尖銳的矛盾，關系到事務所生存發(fā)展的情況下，很多時候事務所會以折衷的方法，降低審計工作質量來謀求生存。

隨著時間的流逝，實習生日漸增多，由于我是第一個進公司的實習生，學習東西比他們早，工作也完成得不錯，負責管理實習生的職員就把教導后進實習生整理審計工作底稿的工作交給了我去完成。所謂人多力量大，在大家的努力下很快經過整理的底稿替代了沒整理的底稿占領了一個又一個桌面。這時實習生的管理員就教我如何對已經整理過的底稿進行歸檔、裝訂、貼條、保存。

由于工作并不難，我很快就把從整理底稿到將底稿保存到鐵柜里的這條流水線掌握到手了。當哪個實習生沒有工作問我有什么可以幫忙的時候我總能交代她們新的工作，也很樂意把我掌握到的知識告訴她們。因為其他實習生對前輩們都有畏懼感，同時覺得我能把工作都完成得很好，所以她們碰到問題的時候就會選擇首先向我詢問;又因為管理員在實習生中與我溝通得最好，所以有什么任務都會交給我去做。最后就變成這樣一種局面：辦公室里名字被叫得最多次數的就是我了，從剛開始在辦公室里走漸漸變成在辦公室里跑來跑去。由于交給我的工作比較多，而幫助其他實習生解決一些工作上的問題也需要時間，我無法在短時間里完成交與的任務。

所以我開始把手上的工作分派給其他工作量比較少的實習生，讓每個人都有充足的工作。再后來，實習生的數量繼續(xù)增多，中間就會出現一些溝通方面的問題。實習生中碰到諸如此類的問題時她們也會告訴我，希望我能夠從中幫忙解決。而我在盡力化解溝通障礙的同時也能保持與實習生非常良好的關系。

其實在實習之前我就給這個實習定了一個目標：感受審計工作。我不刻意要求能學到很多的審計知識，能獨立的完成審計的業(yè)務，這些對于一個實習生來說也不現實。我只希望能感受審計人的生活，體會事務所工作的氛圍，了解我理想的行業(yè)是否真的適合我。而結果是我得到遠遠超過了我開始的要求。其中最珍貴的不是加深了對審計這個行業(yè)的理解，而是實習帶給我的成就感，讓一直帶點自卑情結的我明白到自己的能力。進入大學以后在參加的活動中我都扮演著一個teammate的角色。而實習中雖然沒有定位職位，我就自然而然的成為了實習生里的leader的角色，從教導工作，分配任務到調解矛盾，一步步走來我都能把它們完成到位。上司和實習生們對我的信任讓我更認真細致的完成自己的工作也增添了我的一份自信。真的，自信和出色是相得益彰的，而這些也是快樂的源泉。實習期間和大家一起工作，一起成長我感到由衷的喜悅。

到了最后，我都舍不得離開實習的崗位了，還有幾個實習生叫我不要走，我深切的感受到短短一個月里大家結下的深厚的情誼。很慶幸自己得到了這個實習的機會，一個讓我更自信的去面對即將到殘酷的“賣身”期的經歷。

事務所審計實習報告參考范文

一、實習目的：

通過本次實習使我能夠從理論高度上升到實踐高度，更好的實現理論和實踐的結合，為我以后的工作和學習奠定初步的知識。

為期一個月的實習結束了，心中無限感概，這次的實習讓我受益良多，在整個過程中，我不僅接觸到公司的整個會計業(yè)務流程，包括下級財務部門和上級財務部門的交流，還讓我把專業(yè)理論知識運用到實踐結合過程的同時更學會了與人交際的各種技能。通過同事們的協助，更重要的是自己的努力讓我這次實習成果顯著，當然，除了成功的經驗，在實踐過程中所得到的“教訓”也是一筆寶貴的財富。

二、實習內容

1月初，我進入了_X會計師事務所，進行審計助理的實習。雖然我學的是財務管理專業(yè)，但是也學習了會計、審計等方面的知識，而進入會計師事務所學習也對我將來的就業(yè)大有幫助。注冊會計師事務所從每年的十一二月份直到來年的三四月份，都是其業(yè)務的高峰期，對工作人員的需求十分急切，因而這時候他們通常都愿意接納較大量的應屆畢業(yè)生作為實習生來補充原本所內編制工作人員的不足。這樣我們應屆畢業(yè)生與會計師事務所各取所需，達到雙贏的效果。而我正是在這個時候來到事務所學習，增加工作經驗的同時更為自己未來的就業(yè)打上基墊。因為在注冊會計師的工作流程通常都是先到企業(yè)里面取證，然后再回到所里面出報告，所以，出外勤是經常的事。

(一)實習單位基本情況介紹：

(二)業(yè)務范圍：(每個單位情況不同)

1審計業(yè)務

包括驗證企業(yè)注冊資本;年度會計報表審計;基建項目預(決)算審計;經營者經濟責任審計;合并、分立、清算審計;財務專項調查等其他特殊項目的審計;上市公司年報審計、IPO審計。

2司法會計鑒證業(yè)務

包括刑事、民事及行政案件中涉及各類財務資料的司法鑒證。

3資產評估業(yè)務

包括單項資產評估、整體資產評估;兼并、聯營、解散、破產資產評估;融資租賃、抵押、轉讓及拍賣資產評估;房地產及土地評估;無形資產評估;其他資產評估。

4基本建設概預算審計

包括基本建設預算審計、建安工程竣工結算審計及基本建設總投資審計等。

5房地產估價業(yè)務

所有房地產評估業(yè)務，房地產評估咨詢業(yè)務、培訓業(yè)務。包括為企業(yè)整體資產中的房地產估價、房地產轉讓估價、房地產抵押估價、房地產拍賣估價、房地產處置估價、房地產糾紛估價、房地產租賃估價、房地產保險估價、房地產分割和合并估價、征地和房屋動拆遷估價，以及房地產與房地產法規(guī)咨詢服務。6稅務業(yè)務

包括代辦稅務清算及納稅申報;審核稅款繳納及清算;擔任稅務顧問;其他稅務事項。

7管理咨詢業(yè)務

擔任財務會計顧問;受托設計財務管理制度及內部控制制度;企業(yè)改制財務顧問;制作可行性研究報告及商業(yè)計劃書;其他管理咨詢業(yè)務;公司內部控制設計或審核。

(三)實習期間按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務：

1、了解會計師事物所機構組成，人員職責，基本業(yè)務。

2、分別熟悉事物所各種會計業(yè)務的操作流程，行業(yè)規(guī)范，協助注冊會計師和審計員完成各類業(yè)務。

3、配合工作人員完成各種辦公室日常工作。

(四)現按照時間進度將實習內容報告如下：

我主要是參閱審計工作底稿，從中學習審計知識;而后整理工作底稿，更深入的了解審計工作以及各個科目之間，以及底稿本身系統的平衡和鉤稽關系;在對審計工作有了一定的了解之后，我實際的接觸了審計工作，參與了幾個單位的實際審計工作。以下是我在工作中對審計的認識。

1、對審計業(yè)務的初步認識

審計是指對企業(yè)財務報表的審計，屬于鑒證業(yè)務。會計事務所和項目負責人根據審計證據形成審計意見，并根據具體情況出具審計報告。注冊會計師的審計意見旨在提高財務報表的可信賴程度。

進行審計的基礎是被審計單位的年度報表、總賬、明細賬、以及必要的憑證等。注冊會計師通過對以上信息的審計形成審計意見，并根據具體情況出具審計報告。審計的內容主要是報表數與總賬，總賬與明細賬，總賬、明細賬與憑證的一致，以及賬實的一致，還包括對會計政策和各項稅收政策的執(zhí)行情況。

2、對審計報告的初步認識

審計報告是注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實行審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告可以分為:標準審計報告和非標準審計報告，非標準審計報告包括帶強調事項段的無保留意見審計報告和非無保留意見的審計報告，非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告、無法表示意見的審計報告。

審計報告包括以下內容：標題;收件人;引言段;管理層對財務報表的責任

段;注冊會計師責任段;審計意見段;注冊會計師的簽名和蓋章;會計事務所的名稱、地址及蓋章;報告日期等九項。

此外還存在對特殊目的的審計業(yè)務出具的審計報告。特殊目的的審計業(yè)務的含義是指：注冊會計師接受委托，對按照特殊基礎編制的財務報表，財務報表組成部分，合同的遵守情況，簡要財務報表進行審計并出具審計報告的業(yè)務。其審計報告主要有四種：對按照特殊基礎編制的財務報表出具的審計報告，對財務報表組成部分出具的審計報告，對合同的遵守情況出具的審計報告，對簡要財務報表出具的審計報告。按照特殊基礎編制的財務報表通常包括按照計稅基礎、收付實現制基礎和監(jiān)管機構的報告要求編制的財務報表。財務報表組成部分包括特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內容。合同的遵守情況主要是指被審計單位合同中有關財務會計條款的遵守情況發(fā)表審計意見。例如，對貸款合同遵守情況發(fā)表審計意見;對專利技術、商標使用權等轉讓協議遵守情況發(fā)表審計意見。簡要財務報表則是指依據已審計財務報表編制的簡要財務報表。

3、審計工作底稿的構成和填制

工作底稿是我在工作中接觸到的最多的資料，是出具審計報告的基礎審計，也是會計師事務所重要的檔案資料。

審計工作底稿作為審計報告的基礎為審計報告提供充分、適當的記錄，證明注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計工作底稿是注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄，是重要的審計檔案。

審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重要事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件(包括電子郵件)以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件。

資產類工作底稿、負債類工作底稿、所有者權益類工作底稿，損益類工作底稿主要是對資產、負債、所有者權益、當期損益類科目的審定，是報表可信的保證，是出具審計報告的基礎。主要對資產、負債、所有者權益、當期損益類科目的審定，包括報表和總賬、總賬與明細賬、明細賬與憑證的核對。根據報表和總賬、總賬與明細賬的核對填制科目的審定表，根據總賬與明細賬、明細賬與憑證的核對填制科目抽測表。

在實習期間，我所參與的審計報告基本都是比較規(guī)范的單位，審計工作不是很復雜，做底稿一般比較順利，出具報告及審計過的報表和報表附注按照模版都很好出，但在審計工作中，一定要仔細認真。

三、實習心得

我實習的第一個感悟是實習價值的高低取決于自身的積極性。在一個完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個主動教導你并且放手讓你做業(yè)務，再指出你的錯誤幫助你進步的上司。能遇到這樣的上司實屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的

業(yè)務，做好了他看到有錯誤的地方就自己改掉了，也不會特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規(guī)范與否根本無從知道。這時候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時抓住時機去發(fā)問，把握自己可以把握到的盡量讓實習更具價值。所以不但是一個提高動手能力的機會，更是一個鍛煉交際能力的時機。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時候也能夠及時的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實習生相處融洽的這一點，讓我在實習期間心境愉快并得到意外的收獲。

第二個感悟是實踐與理論既有聯系又有區(qū)別。理論是實踐的基礎，我們書本上的知識都是我們實踐的基礎，有許多知識不是一目了然的。需要我們掌握非常熟練后加以應用。而且書本的知識都只是概論，至于細節(jié)，具體的方法還是要我們在實踐中去理解，去總結。

第三個感悟是在不斷的挖掘與發(fā)問中我漸漸了解到內資會計師事務所在激烈的行業(yè)競爭中的生存困境。為了盡可能的降低營業(yè)成本，以比較優(yōu)惠的價格吸引客戶，留住客戶，內資所的一些工作程序存在著不太規(guī)范的情況。比如信函的發(fā)放上，規(guī)范的做法是會計師事務所直接把信函送到被函證的單位的，但內資所為了節(jié)約成本會讓被審計單位自己完成函證。在事務所林立的情況下，一方面事務所要創(chuàng)造利潤，另一方面要保證審計報告的質量。當兩者產生矛盾的時候，特別是發(fā)生尖銳的矛盾，關系到事務所生存發(fā)展的情況下，很多時候事務所會以折衷的方法，降低審計工作質量來謀求生存。

通過這次會計師事務所的實習，使我在學校外學到了很多東西，很多課本上沒有而工作中又必須具備的東西，明白事務所的主要職責范圍，機構組成，學會了怎么樣更好的去對人對事，進一步了解會計的相關法規(guī)，并逐漸熟悉了審計的業(yè)務流程以及關鍵步驟。體會到了作為一名會計人員必須具備的個人素質，應該具備的業(yè)務能力和身體素質，這樣才能夠更好的適應這樣一項重要的工作。

在當今社會，經濟的發(fā)展日趨快速，各個企事業(yè)單位的經濟業(yè)務也在快速增長，這就使得社會對會計人員有了更高的重視和更嚴格的要求，我們作為即將步入社會的未來的會計專業(yè)人員，為了滿足和順應社會的要求，增強社會競爭力，更應該增強自身的素質，培養(yǎng)較強的會計操作能力和會計道德素質。而最直接的途徑就是參加實習。在實習中，我們可以使我們在課堂上學到的知識得到印證，加深印象，熟悉流程，發(fā)現并彌補錯誤。

通過這次在會計師事務所的實習，使我在即將畢業(yè)前學到了很多東西，很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。明白事務所工作的主要職責范圍，機構構成，學到了一些必備的辦公室事物處理，了解了最近的會計政策法規(guī)，并逐漸熟悉了審計業(yè)務的流程以及關鍵步驟。體會到作為會計師事務所外部審計職責的重要性，無論從社會發(fā)展還是企業(yè)生存，完善的財務制度是至關重要的，而作為會計師事務所，肩負著外部審計這一重任。而作為事務所人員必須具備良好的個人品質，同時應具備較好的業(yè)務能力和身體素質，這樣才能很好的適應并勝任這一重要的工作。

同時，作為事務所的實習人員，在審計過程中看到了很多的賬本賬冊，也體會到了作為企業(yè)或者單位會計人員的工作。會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性。每一筆業(yè)務的發(fā)生，都要根據其原始憑證，一一登記入記賬憑證，明細賬，日記賬，三欄式賬，多欄式賬，總賬等等可能連通起來的賬戶。這為其一。會計的每一筆賬務都有依有據，而且是逐一按時間順序登記下來的，極具邏輯性，這為其二。在會計的實踐中，漏賬，錯賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個程序，步驟都得以會計制度為前提，為基礎。體現了會計的規(guī)范性。對于登賬:首先要根據業(yè)務的發(fā)生，取得原始憑證，將其登記記賬憑證。然后，根據記賬憑證，登記其明細賬。期末，填寫科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結轉其成本后，根據總賬合計，填制資產負債表，利潤表，損益表等等年度報表。這就是會計操作的一般順序和基本流程。

篇8

外資身影活躍于中國互聯網支付企業(yè)中，是這一行業(yè)的背景之一，而監(jiān)管新規(guī)對外資規(guī)定的模棱兩可，引發(fā)了中國金融開放程度的爭議和行政監(jiān)管與市場準入的矛盾，同時凸顯出制度因素影響下的企業(yè)家道德風險。

自由生長

2010年6月14日，中國中央人民銀行頒布了《非金融機構支付服務管理辦法》（下稱《管理辦法》），這是中國互聯網支付行業(yè)的首份行政監(jiān)管法規(guī)。此時，中國非金融機構互聯網支付業(yè)務發(fā)展已頗為壯大。

互聯網支付包括了金融機構的網絡銀行支付和非金融機構的第三方支付。1998年，招商銀行首開網絡銀行支付先河，次年，首信易支付則宣告了中國第三方支付的誕生。

所謂第三方支付，是指非金融機構在收付款人之間作為中介機構提供的轉移服務，包括網絡支付、預付卡的發(fā)行與受理、銀行卡收單，以及中國人民銀行確定的其他支付服務。

隨著互聯網應用，特別是網絡購物的興起，第三方支付服務真正發(fā)力于2005年，依托阿里巴巴的淘寶網，支付寶將這一便捷的網絡支付服務推廣。自該年起，第三方支付規(guī)模每年增長在100%之上，業(yè)界亦將2005年稱為“電子支付元年”。

根據咨詢機構的統計數據，2009年全年中國第三方支付交易規(guī)模達到5808.4億元；并預計到2012年，第三方支付市場的規(guī)模有望達到1.2萬億元。目前，國內登記備案的第三方支付企業(yè)已達390多家。

在互聯網支付的發(fā)展過程中，商業(yè)銀行由于體制、機制及對市場認識的緩慢，因此第三方支付這一因應互聯網上交易付費便捷、安全需求的服務被非金融機構占領了先機，雖然各大商業(yè)銀行紛紛調整推出了網絡支付產品，但時至今日，民營企業(yè)為主的互聯網公司，仍然在產品創(chuàng)新和客戶體驗上領先。

第三方支付雖然是一種金融創(chuàng)新手段，但仍然必須依賴于傳統金融機構，在技術流程上，是用戶先注冊支付賬戶，通過登錄支付賬戶完成銀行、信用卡賬戶資金的代交代付，第三方支付平臺則通過與合作銀行的網關、后臺或閉路循環(huán)完成網絡賬戶與銀行賬戶資金的轉接。第三方支付的贏利主要通過向注冊用戶和合作客戶收取費率，并與合作銀行分成。

這也注定了，第三方支付與銀行之間，是一種既合作又競爭的關系。

作為一種創(chuàng)新的支付清算模式，第三方支付11年間并沒有相對應的行業(yè)監(jiān)管法規(guī)，基本處于自由發(fā)展的階段，依靠的是第三方平臺的信譽保證和貼近客戶的產品服務。

“中國的互聯網環(huán)境是非常復雜的，個人資金需要安全保障，加上第三方支付的備付金運轉處在金融體系之外，因此進行監(jiān)管是有必要的。”招商銀行軟件中心一位人士對本刊記者說。

自由發(fā)展難免會出現灰色地帶，曾有第三方支付平臺因為涉嫌資金轉移，引起了監(jiān)管層的注意。“為了規(guī)范，也因為第三方支付本身和金融機構是一種競爭關系，從利益的角度出發(fā)，也需要進行約束?！鄙鲜鋈耸咳绱死斫狻?/p>

監(jiān)管新規(guī)

為解決第三方支付的“灰色發(fā)展”，2005年6月，央行第一次了《支付清算組織管理辦法（征求意見稿）》。2009年4月，央行宣布對第三方支付企業(yè)進行登記備案。2010年6月，央行以2號令方式公布了《管理辦法》，2010年12月，央行再出臺《非金融機構支付服務管理辦法實施細則》。

《管理辦法》從征求意見到正式出臺，歷時5年，其中也歷經爭議。2005年征求意見稿甫一出臺，即招來支付業(yè)界廣泛質疑。質疑點主要集中在幾方面，即：注冊資金的高門檻遏制創(chuàng)新、業(yè)務層級管理不明、支付清算定義不清、資金管理方式存在漏洞等等。

“拖了這么長時間才出臺，一方面客觀上和第三方支付的發(fā)展還不是很成熟有關，都在邊做邊看，另一方面和利益也有關，第三方支付和銀行是競爭關系，中國的銀行對此并不是很樂意的?！睆氖碌谌街Ц兜娜耸縿ɑΡ究浾哒f。

“存在要不要監(jiān)管，誰來監(jiān)管，誰牽頭主導的題。監(jiān)管部門之間的協調也是一個原因，比如央行和證監(jiān)會、保監(jiān)會，由于第三方支付開展了基金代銷等業(yè)務，涉及證券公司和基金公司，也需要證監(jiān)會批準，保險業(yè)務也需要保監(jiān)會批準?！卑鹱稍兗瘓F產業(yè)研究部分析師程善寶對記者說。

在諸多爭議中，對外資的開放程度也曾是爭議的一部分，但并不是重點。

據悉，在此前的征求意見稿中，曾討論過第三方支付平臺中外資股權比例，最初設定為50%，后認為可參照目前外資進入銀行業(yè)金融機構的股權單一比例不超過20%，外資股東股份比例合計不超過25%的辦法。

“在外資比例限制上的爭議主要反映出商務部和人民銀行之間的分歧?！眹议_發(fā)銀行研究院副院長、中國社會科學院金融研究所支付清算中心主任曹紅輝對記者說。二者對支付清算領域對外資開放程度的意見并不盡相同。

在最終定稿的《管理辦法》中，則對這一題進行了“擱置”――“外商投資支付機構的業(yè)務范圍、境外出資人的資格條件和出資比例等，由中國人民銀行另行規(guī)定，報國務院批準?！?/p>

從央行的《管理辦法》來看，既沒有排斥外資進入第三方支付行業(yè)，但同時也沒有對外資投資做出明確的安排。

在外資投資規(guī)定沒有明確的情況下，第一批牌照于5月份有些“倉促”地進行發(fā)放，在名義上，這批牌照是完全針對100%內資企業(yè)發(fā)放的。

實際上，由于中國互聯網企業(yè)中，外資自始至終參與其中，成了諸多企業(yè)得以生存發(fā)展的上帝之手。現時占據了第三方支付市場份額50%的支付寶，也依賴于雅虎和亞洲軟銀這兩個外資股東的資金投入而得以成長。

鑒于中國在外商投資目錄中對支付行業(yè)的限制，這些外資大部分采取了協議控制的辦法，這一方式在中國互聯網公司也是常見的方式。

所謂協議控制，即成立中資持股的公司持牌，以符合中國政策的規(guī)定，同時通過一系列的商業(yè)協議（資產運營控制協議、借款合同、股權質押協議、認股選擇權協議、投票權協議、獨家服務協議）安排，將持牌公司利潤以服務費、特許權使用費等方式轉入外資持股公司。

“央行對這一題看起來并沒有完善的處理方式，本身也不是很清楚，或者說并沒有明確認識到?！背躺茖殞τ浾哒f。這也為后來的支付寶爭議埋入了伏筆。

2011年5月底，支付寶事件曝出，阿里巴巴集團CEO馬云及其管理層股東在未經集團董事會同意的情況下，終止了支付寶的協議控制，將支付寶轉為完全內資控制。馬云此舉引起阿里巴巴集團兩大外資股東美國雅虎和日本軟銀的不滿。外界有相當部分聲音指責馬云違背了商業(yè)契約。

支付寶從內外資共同控制變更為內資完全控制的原因，阿里巴巴管理層解釋為央行要求第三方支付公司應為內資，如果有外資股份，需上報央行另行規(guī)定，并報國務院批準，這將對支付寶進入首批牌照名單造成巨大的風險。

但支付寶此舉反而造成了外界對監(jiān)管法規(guī)排斥外資的印象。

除了支付寶，銀聯商務也采取了清退外資以獲得首批牌照的辦法，銀聯商務等“銀聯系”公司通過談判清退了外資，軟銀亞洲信息基礎投資基金出售了銀聯商務近7%共3500萬股。

“外資的持股比例題，也并不是因為支付寶存在協議控制而引發(fā)的，應該說是因為阿里巴巴集團三大股東的股權控制爭議所引發(fā)的?！眲J為這也是為什么《管理辦法》出臺之后央行才要求企業(yè)上報協議控制情況的原因所在。

馬云同時表示，央行首批牌照發(fā)放要求企業(yè)全內資控制，“我第一次對國家央行有對未來國家安全考慮而敬重。”這使得第三方支付平臺是否真涉及國家金融安全，保護國家金融安全是否應通過內資完全控制來實現成為了監(jiān)管新規(guī)中的一大爭議焦點。

外資與金融安全

事實上，在監(jiān)管法規(guī)出臺的過程中，存在外資持股比例的爭議，但自始至終并沒有完全排斥外資。

中央人民銀行支付清算司司長歐陽衛(wèi)民曾在2010年11月公開指出：“實際上對電子支付產業(yè)的發(fā)展，我們要鼓勵競爭，要對內、對外都開放，只要符合辦法的規(guī)定都可以按照程序來申請取得支付業(yè)務許可證，成為合法的支付服務機構?！?/p>

他同時指出，“實際上我們也知道2001年9月，美國就影響電子支付服務的一些題向中國提出了WTO的磋商請求，認為中國違反了服務貿易協定中做出的一些承諾。但事實上就我們掌握的情況來看，通過去年（2009年）的登記，在第三方服務組織中，現在有37家都是有外資性質的，有一些是全資的，有一些是合資的，當然還有一些是港澳臺的資金、港澳臺的資本，所以說總體來看，我們在電子支付市場當中，一直還是堅持了對外開放的原則。”

事實上，在首批獲得牌照的企業(yè)中，并不乏外資通過協議控制的企業(yè)?！翱隙ú皇莻€案?！眲f。他認為馬云的“全內資控制論”反而將協議控制擺上了令人尷尬的境地。業(yè)界還因此風傳央行收回了一些存在協議控制方式的企業(yè)牌照，央行后來對此進行了否認。

“從目前監(jiān)管層的態(tài)度來看，對這一題實際采取了默認的態(tài)度，協議控制的爭議估計也就不了了之?！币晃皇茉L人士認為。

對于《管理辦法》中對外資的另行規(guī)定，劉濤認為這也是銀聯和VISA之間爭議的延續(xù)，是在保護銀聯的利益，至今國外銀行卡支付清算組織VISA和銀聯之間關于如何開放銀行卡支付市場的爭議還在等待WTO的仲裁。如果明確承認外資投資第三方支付清算組織，雖然有別于銀行卡支付清算，但從道理上有利于VISA獲得WTO仲裁的勝利，順利進入中國市場。

至于外資參與第三方支付平臺，是否涉及國家金融安全的題，在業(yè)界也出現了不同的爭議。

“嚴格來講，第三方支付平臺及銀行卡結算組織在國外并非受中央銀行監(jiān)管，說明其未納入中央銀行的支付結算體系之中，而是作為銀行零售支付體系的補充，提供支付結算服務。因此，在它對銀行支付結算體系形成實質性調整之前，對支付結算體系的穩(wěn)定性和安全性的影響都是有限的。”曹紅輝說。

有央行內部人員在接受媒體采訪時也認為，第三方支付平臺不涉及銀行賬戶信息，所有的資金和賬戶信息都在銀行。央行已經建立企業(yè)和個人金融征信系統，與之相比，第三方平臺搜集的支付數據只對企業(yè)自己有一定價值，對社會而言意義有限。更何況，中國金融業(yè)對外開放多年，商業(yè)銀行本身早就引入了外資，談不上國家金融安全。

中國金融業(yè)目前的政策是對外資“有限開放”，銀行、證券、保險和基金公司，都已經向外資開放，上述行業(yè)的外資持股比例上限分別可達25%、33%、50%和49%。

“有些法規(guī)你也說不清楚是不是合理，比如國內的麥當勞、肯德基都不讓刷銀行卡，你覺得這是考慮金融安全嗎？”劉濤則打了個比方。而招商銀行軟件中心人士則說：“在技術上沒有很好的保護手段，最干脆的做法就是不讓外資持股，這也是一種很懶的做法。”

篇9

【關鍵詞】 商業(yè)銀行 營改增 困境 對策

一、前言

我國目前直接融資市場還遠遠不夠發(fā)達，商業(yè)銀行這一間接融資市場的主角有著十分重要的市場地位。商業(yè)銀行作為實體經濟資金的源頭，其在我國重要的經濟作用不言而喻。目前我國對商業(yè)銀行實行征收營業(yè)稅，然而營業(yè)稅的種種弊端必然會傷及商業(yè)銀行的利益，最終導致整個社會經濟效益的損失。

營業(yè)稅是一種對聯合利用資金和勞力進行盈利的企業(yè)征收的一種稅。這種稅收以企業(yè)的總營業(yè)額為應稅基礎，不對營業(yè)成本進行扣減，所以對商業(yè)銀行征收營業(yè)稅必然會導致眾多問題。

第一，商業(yè)銀行稅負較重。商業(yè)銀行以5%對營業(yè)額全額進行征收營業(yè)稅，這遠遠高出其他絕大多數行業(yè)所應繳的3%。以江蘇省為例，2013年江蘇省全部法人銀行金融機構各項納稅總額為147.4億元，占總利潤的35.9%。其中營業(yè)稅稅金為48.32億元，占總利潤的11.77%。如此高額的營業(yè)稅無疑會增加商業(yè)銀行的營業(yè)壓力。除此之外，與外資銀行相比，我國內資銀行的絕大部分收入來源都是人民幣貸款利息所得，外資銀行在我國的絕大部分營業(yè)收入為外匯轉貸業(yè)務。然而，稅法規(guī)定對內資銀行的貸款利息全額征收營業(yè)稅，但對外資銀行的外匯轉貸業(yè)務只對利息差征收稅負，這無形中加大了我國商業(yè)銀行與外資商業(yè)銀行間稅負的差距。

第二，對商業(yè)銀行征收營業(yè)稅的應稅范圍不合理。我國規(guī)定征收營業(yè)稅時只考慮銀行整體的營業(yè)收入，對吸收存款所耗費的成本全然不顧，如貸款利息以及手續(xù)費等，這一不合理的應稅范圍將進一步加重商業(yè)銀行的稅收壓力，造成貸款積極性不強。除此之外，商業(yè)銀行辦公物資、IT運營等成本也不能進行增值稅進項稅的抵扣，商業(yè)銀行為進一步提高專業(yè)化水平而進行的部門外包業(yè)務也將在每次業(yè)務往來時全額征稅，這造成了十分嚴重的重復賦稅問題。

第三，商業(yè)銀行營業(yè)稅的征收是按照權責發(fā)生制進行的，也就是說即使此項貸款的利息或是本金并沒有及時收回，但仍要按時繳納其所負擔的那部分營業(yè)稅，變相增加了商業(yè)銀行的經營壓力與風險。

面臨著如此多的弊端，對商業(yè)銀行征收營業(yè)稅的做法岌岌可危，營改增的步伐更應該穩(wěn)健地向金融領域進發(fā)。國外事實證明，對商業(yè)銀行征收增值稅的利遠遠大于弊，是代替營業(yè)稅的絕佳選擇。

二、我國商業(yè)銀行實施營改增所面臨的困境

1、營改增可能增加商業(yè)銀行整體稅負

商業(yè)銀行目前征收的營業(yè)稅是價內稅，在計算利潤之前就應予以扣減掉，減少了企業(yè)所得稅應稅額。然而增值稅是一種價外稅，最終通過轉移稅負將稅負由消費者承擔，其金額不在所得稅征收前扣除。也就是說改征增值稅后，企業(yè)應付所得稅稅基將增大，這將在一定時期內增加銀行的整體賦稅。除此之外，由于商業(yè)銀行的主要業(yè)務為資金性業(yè)務，固定資產等可以抵扣增值稅進項稅的項目較其他行業(yè)要少很多，因此不能很好地發(fā)揮增值稅的作用。

2、營改增可能會增加商業(yè)銀行運營成本

商業(yè)銀行實施營改增后，稅收憑證、財務稅務流程等需要進行重新安排。銀行的這些必要措施，如管理增值稅發(fā)票、改變業(yè)務流程、改造升級業(yè)務系統、完善企業(yè)內控機制等必將增加商業(yè)銀行的運營成本。除此之外，企業(yè)要從會計核算方式上做到與現行的增值稅制度相銜接，使得核算管理系統與稅務系統得以充分銜接，這才能使得商業(yè)銀行完全獲得營改增的紅利。然而這個過程中的人力、物力成本也是不容小覷的。

3、難以確定合理的稅率水平

稅率水平的確定需要考慮眾多因素，要結合行業(yè)特點對大量數據進行測算。稅率定得過高，則會影響商業(yè)銀行的效益，進而降低我國資本市場的效率;稅率定得過低，不僅會引起其他行業(yè)的不滿，還會造成商業(yè)銀行過度激進的貸款行為，這也給經濟的發(fā)展埋伏下一定的危機。目前我國營改增試點已經設立了幾檔的增值稅稅率，但究竟哪種適合商業(yè)銀行，商業(yè)銀行是否需要重新單獨定檔等問題仍然較難解決。

4、難以確定合理有效的征稅模式

目前基于國外的實踐經驗，增值稅的征收模式主要有如下幾種：一是免稅法，主要實施國家代表為歐盟;二是零稅率法，即為加拿大等國實施的以代替免稅法的模式;三是進項稅額部分抵扣法，澳大利亞和新加坡等國所采用的模式。但由于各國具體情況的不同，上述這些方法是否適用于我國，是否適用于我國商業(yè)銀行業(yè)還有待考究。因此，結合我國國情，結合我國商業(yè)銀行經營模式與業(yè)務，制定一個合理有效的增值稅征稅模式仍然困難重重。

三、我國商業(yè)銀行營改增突破困境的對策建議

1、對商業(yè)銀行的對策建議

（1）強化銀行業(yè)務的分類與定義，加強相關從業(yè)人員稅務知識的培訓。營改增后由于納稅方式的改變，相應的應稅業(yè)務范圍也將有著較大變化，需要針對應稅的適合范圍和計稅的具體依據，對商業(yè)銀行現有的業(yè)務進行重新的定義和分類，不同的業(yè)務類型區(qū)別對待。除此之外，商業(yè)銀行也應加強員工對稅務知識的了解和認識，并對上述的業(yè)務定義與分類熟記于心，對于不同業(yè)務采取不同的財務和賬務處理，以進一步減小后期稅務工作的勞動量，使整個商業(yè)銀行從業(yè)務到人員都全面貫穿營改增的思想，加強協同效應，進一步減小營改增的運營成本。

（2）建立獨立的增值稅管理系統，降低系統風險，減小運營成本。為保障銀行核心業(yè)務系統的穩(wěn)定運行，降低系統改造風險，減少綜合成本，商業(yè)銀行更適合建立獨立的增值稅管理系統，有效銜接稅控系統與各項業(yè)務系統，實現價稅分離的會計核算，增值稅發(fā)票管理和納稅申報。只有抓緊建立增值稅管理系統，才能加快商業(yè)銀行實施營改增的步伐。營改增后商業(yè)銀行要對相應的應稅業(yè)務的購買者提供增值稅發(fā)票，這就要求銀行進一步完善增值稅管理系統，除按照標準的業(yè)務分類與納稅規(guī)則合理開具增值稅發(fā)票外，還可研發(fā)附帶稅務部門許可的合規(guī)防偽標識的電子發(fā)票，電子發(fā)票不但在業(yè)務操作時方便快捷，減少了一定的人力、物力資本，同時還有著易于保存、不易損毀、難以偽造等優(yōu)勢，可以有效減小營業(yè)成本。

（3）梳理業(yè)務流程以確保風險可控，優(yōu)化管理模式，力爭減輕稅負。商業(yè)銀行應該在營改增實施前夕就著手梳理業(yè)務流程，如新增增值稅相關科目、修改或增加有關的會計核算原則、分析增值稅稅務政策、梳理營改增對業(yè)務產品的影響、完善客戶信息等等，確保風險可控。同時分析進項來源，在供應商、采購、合同條款等方面做好充分的準備工作，力爭降低支出和稅負水平。除此之外，針對增值稅的征收模式，商業(yè)銀行可對其客戶類型進行進一步的規(guī)范化認識，對于不可以開具增值稅的個人客戶和小規(guī)模納稅人客戶，商業(yè)銀行應該重點關注，予以區(qū)分，并采取不同的會計應對措施。

2、對征稅稅務機關的對策建議

（1）合理制定稅率稅基，采取稅企雙贏的征收模式

稅率稅基是一項稅目產生時必備的基本要素，對商業(yè)銀行征收增值稅，則應按照其特定的業(yè)務內容并兼顧其給社會帶來的正外部性進行綜合考量。對于增值稅稅率，目前我國有17%、13%、11%、6%、3%和0%這六檔，在這六檔中，6%的檔次與目前所征收的5%的營業(yè)稅最為接近。雖然增值稅進項稅可以進行抵扣，但從目前商業(yè)銀行的經營模式和業(yè)務內容看來，可用于抵扣的進項稅的項目非常少。因此，為了降低商業(yè)銀行總體的稅負壓力，稅務機關還應開放稅收優(yōu)惠政策，對一些核心性的金融業(yè)務予以減稅或實施免稅，具體可包括存款貸款業(yè)務、外匯及外匯轉貸業(yè)務、現金業(yè)務以及有價證券等金融產品及衍生品的買賣等。與此同時，在征稅模式上，國際上現行的三種稅收模式對于金融行業(yè)都是核心業(yè)務零納稅，這在我國不僅會嚴重縮小財政收入，還會引起社會其他行業(yè)的不滿，甚至會帶來稅收不公平的社會輿論。因此，我國應結合國情，在上述分析的基礎上實施階段性的稅收模式，從6%的征稅檔次開始，根據整體效益與作用，階段性調整稅率和優(yōu)惠內容，最終達到一個稅企雙贏的征收模式。

（2）相關稅收法律制度的完善

由于商業(yè)銀行業(yè)的特殊性，簡易計稅法并不適合其長久發(fā)展。營改增一旦全面實施，則必然需要一套與其相應的稅法制度，用于指導稅務機關、商業(yè)銀行以及其他上下游相關企業(yè)的納稅行為。因此，完善金融業(yè)的稅收法律法規(guī)，制定符合商業(yè)銀行特點的稅收規(guī)定，更有利于營轉增的貫徹實施。法律基礎是整個營改增過程中不可或缺的重要部分，法律基礎也是商業(yè)銀行改變現行會計核算、轉變稅收系統的法律依據。只有稅法確定后，商業(yè)銀行的營改增才能有法可依，才能以最小的成本完成整個稅務工作線的變更。

四、總結

商業(yè)銀行營改增已是我國目前稅收改革推進的必然趨勢，也是整個稅改中的重要一環(huán)。商業(yè)銀行作為我國經濟金融市場上最為重要的主體，其發(fā)展的好壞將直接決定其他產業(yè)的發(fā)展進程。商業(yè)銀行營改增無疑會改善營業(yè)稅現存的眾多問題，為商業(yè)銀行的經營減輕稅負壓力，從而促進其經營發(fā)展的積極性，最終增加整個經濟的正外部性。但由于缺少合適的經驗來借鑒，此項改革仍需在探索中慢慢地實施和發(fā)展。此項改革不僅存在很大的改革紅利，還面臨著巨大的挑戰(zhàn)。對商業(yè)銀行來說，其需要改變相關的會計核算方法、信息披露方法，甚至面臨著整體稅收規(guī)模反增不減的可能性;對于稅務機關來說，其可能面臨著如何確定合理的稅制稅率、如何制定相關的法律法規(guī)等挑戰(zhàn)。這也就需要商業(yè)銀行和稅務部門齊心協力，積極穩(wěn)妥地應對改革中可能面臨的困境，采取適當的對策沖破重重阻礙，實現商業(yè)銀行營改增的全面落實，最終達到從總體上為商業(yè)銀行業(yè)減稅、增加整個社會經濟福利的目的。

【參考文獻】

篇10

為確保20**年全面換發(fā)稅務登記證件工作的順利進行，現將有關問題補充通知如下：

一、分類疏導

各地稅務機關可按照行業(yè)、規(guī)模、區(qū)域、納稅信用等標準，結合納稅人的意愿，將納稅人進行分類，分時分批次換證，減少納稅人等候時間，避免辦稅服務廳排隊擁擠。

稅務登記表格發(fā)放可提前開始，可以在納稅人到稅務機關辦理納稅申報和涉稅事項時發(fā)放；有條件的地方，也可以通過網絡、郵寄或者稅收管理員下戶等方式發(fā)放；國稅局、地稅局之間也可以相互代為發(fā)放。報送（收?。凇秶叶悇湛偩株P于換發(fā)稅務登記證件的通知》（國稅發(fā)〔20**〕38號）（以下簡稱關于換發(fā)稅務登記證件的通知）規(guī)定的時間內進行。稅務機關應當自收到有關表格和資料之日起30日內審核完畢，并為符合條件的納稅人換發(fā)稅務登記證件。

稅務登記證件可以分散打印、發(fā)放，也可以集中打印、分散發(fā)放。辦稅服務場所在集中領發(fā)證件時，可以適當增設換證窗口，方便納稅人領取。有條件的地方，可以設立快速通道，為邊遠地區(qū)和有特殊困難的納稅人提供方便快捷的服務。

二、編碼原則

國稅局、地稅局賦予同一納稅人的識別號必須一致，不一致的，應按照《國家稅務總局關于完善稅務登記管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔20**〕37號）的規(guī)定協商統一。

個體工商戶的納稅人識別號為其個人身份證件號碼加兩位順序碼，即某個體工商戶開辦第一家經營單位時，其納稅人識別號為其身份證件號碼，從開辦第二家經營單位起，其納稅人識別號為其身份證件號碼加兩位后綴，以區(qū)分同一納稅人的不同經營單位。例如：“個人身份證件號碼+01、02、……、99”。

稅務登記證字號為：?。ㄊ校﹪ǖ兀┒愖?納稅人識別號。如北京市某個體工商戶開辦的第二家經營單位的地稅登記證為：京地稅字12345678910123412301號。

三、業(yè)務處理

對未領取工商營業(yè)執(zhí)照的納稅人及其分支機構，不得發(fā)放臨時稅務登記證件，但要按規(guī)定征稅，并責成其先辦理營業(yè)執(zhí)照和組織機構代碼，再辦理稅務登記。

對外來經營的納稅人（包括超過180天的），只辦理報驗登記，不再辦理臨時稅務登記。

個人獨資企業(yè)、一人有限公司，應按照單位納稅人辦理稅務登記，不得按個體工商戶辦理稅務登記。

換發(fā)稅務登記證件后，納稅人在銀行開戶時，開戶銀行必須按規(guī)定在稅務登記證副本登錄新的賬號。對原有賬號暫不作登錄要求，但納稅人必須向稅務機關報告。

四、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納入本次換發(fā)稅務登記證件的范圍，填寫統一的稅務登記表，換發(fā)新的稅務登記證件，證件式樣與內資企業(yè)相同，具體工作按照關于換發(fā)稅務登記證件的通知的有關規(guī)定執(zhí)行。

五、印制準備

各地國稅局所需稅務登記證件由總局按照20**年底統計數據加今明兩年預增數招標印制。各省國稅局要及時向中標商說明各地市的登記證數量、種類、送達地點、聯系人，到貨后嚴格組織驗收。由于變更需求等原因，集中印制的稅務登記證件估計要到八月底才能到貨，此前，各地國稅局要做好分類疏導、稅務登記表發(fā)放及收取、審核工作。

稅務登記證件（正本和副本內芯）應當套印或者手工加蓋發(fā)證稅務機關的印章。國稅系統可以及時與中標商協商，直接套印，也可以驗收后再自行套印或加蓋。副本內芯應在套印后沿中間縫合成訂本式。地稅系統可以在確定印制廠家時提出套印后縫訂的需求。

六、工本費收取

稅務登記證工本費應按規(guī)定收取。納稅人不需要稅務登記證外框、副本封皮的，稅務機關應按照扣除外框、副本封皮后的標準收取。20**年7月新辦稅務登記的，比照20**年上半年新辦稅務登記的規(guī)定不收工本費。