導(dǎo)語(yǔ)：內(nèi)資企業(yè)所得稅報(bào)告一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

近年來(lái)，反避稅管理在外資企業(yè)所得稅征管中得到有效實(shí)踐，取得了顯著成效，但在內(nèi)資企業(yè)所得稅征管領(lǐng)域尚處于起步階段。筆者結(jié)合基層征管實(shí)際，就加強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)所得稅反避稅管理談幾點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)。

一、內(nèi)資企業(yè)所得稅避稅現(xiàn)狀

2002年企業(yè)所得稅征管體制改革后，實(shí)施企業(yè)所得稅分享體制，新辦企業(yè)所得稅由國(guó)稅機(jī)關(guān)征管。幾年來(lái)，內(nèi)資企業(yè)所得稅征管不斷加強(qiáng)，所得稅收入逐年大幅增長(zhǎng)，已成為國(guó)稅機(jī)關(guān)工商稅收收入的重要組成部分和新的增長(zhǎng)點(diǎn)。2005年，無(wú)錫國(guó)稅完成內(nèi)資企業(yè)所得稅收入163540萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)43.58%，占全部工商稅收收入8.75%。

然而，我們也清醒地認(rèn)識(shí)到目前內(nèi)資企業(yè)所得稅征管存在諸多問(wèn)題和矛盾，尤其是利益集團(tuán)為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易實(shí)施所得稅避稅現(xiàn)象呈增多態(tài)勢(shì)。究其原因，主要有三點(diǎn)：一是集團(tuán)公司內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)，使國(guó)稅機(jī)關(guān)在避稅與反避稅博弈中處于劣勢(shì)地位。集團(tuán)公司在企業(yè)內(nèi)部建立起市場(chǎng)，并且通過(guò)行政命令來(lái)解決企業(yè)資源配置問(wèn)題，集團(tuán)企業(yè)由內(nèi)部?jī)r(jià)格來(lái)調(diào)節(jié)。而內(nèi)部化的結(jié)果就是集團(tuán)公司形成內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部化市場(chǎng)的重要特征就是關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓價(jià)格的運(yùn)用，在以股權(quán)控制關(guān)系為紐帶的母子公司或子公司之間運(yùn)用轉(zhuǎn)讓價(jià)可靈活地、優(yōu)化地配置公司要素資源，以達(dá)到集團(tuán)利潤(rùn)的最大化。二是內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度差異以及稅收優(yōu)惠政策為集團(tuán)公司避稅籌劃提供了廣闊的空間。按照現(xiàn)行稅制，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法定名義稅率都是33%，但由于設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)享受15%—27%不等的優(yōu)惠稅率，以及生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受“兩免三減半”政策，并在工資、捐贈(zèng)、交易費(fèi)用等諸多方面具有稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)惠，因此，外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)在10%—15%左右，相比之下，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)約為25%，兩者相差10個(gè)百分點(diǎn)以上。即便是內(nèi)資企業(yè)，也存在著一些稅收優(yōu)惠特區(qū)，如新辦商貿(mào)、民政福利企業(yè)等。由于內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度以及不同經(jīng)濟(jì)類(lèi)型性質(zhì)的內(nèi)資企業(yè)所得稅政策存在一定差異，為集團(tuán)公司通過(guò)開(kāi)辦多種政策性優(yōu)惠企業(yè)，并與原內(nèi)資企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)避稅提供了有利條件。三是一些地方政府過(guò)度的“招商引資”熱為集團(tuán)公司避稅提供了保護(hù)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)的興衰是地方政府政績(jī)的重要標(biāo)志，區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與繁榮首先需要擴(kuò)大投資規(guī)模，然后才是技術(shù)更新、管理水平提高直至制度創(chuàng)新，因此資本雄厚的集團(tuán)公司在區(qū)域經(jīng)濟(jì)興衰中扮演著重要角色，其投資方向是決定區(qū)域經(jīng)濟(jì)興衰的重要砝碼。地方政府為了本區(qū)域的經(jīng)濟(jì)更加繁榮必然積極干預(yù)，以頗具競(jìng)爭(zhēng)性的政策吸引力，爭(zhēng)取“招商引資”最大化，在地方政府的競(jìng)爭(zhēng)性政策中自然少不了財(cái)政返還、廉價(jià)出讓土地及減免各種規(guī)費(fèi)等規(guī)定，同時(shí)，為鞏固存量投資也免不了對(duì)國(guó)稅部門(mén)加強(qiáng)稅收征管、稽查進(jìn)行一定地干預(yù)，成為集團(tuán)公司成功避稅的堅(jiān)強(qiáng)后盾。

二、內(nèi)資企業(yè)所得稅反避稅設(shè)想

（一）加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)，營(yíng)造良好的反避稅工作環(huán)境

1、及時(shí)向當(dāng)?shù)卣畢R報(bào)反避稅工作情況，積極尋求理解和支持。在內(nèi)資企業(yè)所得稅日常管理和匯算清繳中，要注重對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審核、分析、評(píng)估，并形成《關(guān)聯(lián)交易分析報(bào)告》，向當(dāng)?shù)卣畢R報(bào)，從而提高政府對(duì)反避稅工作的關(guān)注度，使其充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)的避稅行為，不僅嚴(yán)重侵蝕政府應(yīng)得的稅收收入，而且也擾亂了區(qū)域的經(jīng)濟(jì)秩序，造成企業(yè)的不公平競(jìng)爭(zhēng)，尤其是對(duì)本土同行業(yè)企業(yè)的沖擊；認(rèn)識(shí)到有效的稅務(wù)管理對(duì)遏止避稅行為，提高招商引資的運(yùn)行質(zhì)量，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要作用和現(xiàn)實(shí)意義。

2.加強(qiáng)內(nèi)部業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高干部反避稅技能。通過(guò)集中培訓(xùn)與崗位練兵相結(jié)合，使國(guó)稅部門(mén)所得稅管理人員熟悉和掌握《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)［1998］59號(hào)和國(guó)稅發(fā)［2004］143號(hào)）以及《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》（國(guó)稅發(fā)［2004］118號(hào)）等反避稅業(yè)務(wù)知識(shí)，為有效開(kāi)展反避稅管理提供智力保障。

3、加強(qiáng)外部稅法輔導(dǎo)和典型案例宣傳，致力提高企業(yè)依法納稅的遵從度。在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)、日常巡查以及年度匯算清繳中，應(yīng)注重是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)聯(lián)交易的審核、審查，做好關(guān)聯(lián)交易稅法宣傳輔導(dǎo)工作，提前規(guī)范集團(tuán)公司企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)，預(yù)防企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行避稅。同時(shí)，還要選取反避稅典型案例，通過(guò)適當(dāng)形式開(kāi)展案例宣傳，增強(qiáng)反避稅管理的威懾力。

（二）強(qiáng)化日常管理，提高反避稅工作效率和質(zhì)量

1、密切部門(mén)協(xié)作，強(qiáng)化登記管理。國(guó)稅部門(mén)應(yīng)定期與工商、地稅、民政、居委會(huì)等管理部門(mén)加強(qiáng)溝通，交換信息，結(jié)合稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定等實(shí)地調(diào)查，切實(shí)掌握新辦企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)、投資主體等信息，摸清關(guān)聯(lián)方關(guān)系，建立關(guān)聯(lián)企業(yè)檔案，及時(shí)納入監(jiān)控視野。

2、加強(qiáng)日常巡查，實(shí)施跟蹤管理。國(guó)稅部門(mén)應(yīng)將關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易列入稅收管理員日常巡查的一項(xiàng)重要內(nèi)容來(lái)抓，定期對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易合同、定價(jià)、貿(mào)易方式等進(jìn)行調(diào)查審核，及時(shí)掌握其有形資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓、使用價(jià)格，無(wú)形資產(chǎn)使用、轉(zhuǎn)讓價(jià)格，融通資金，勞務(wù)費(fèi)用等關(guān)聯(lián)交易信息，記錄在案，加強(qiáng)后續(xù)管理。

3、加強(qiáng)申報(bào)審核，強(qiáng)化稅源控管。關(guān)聯(lián)交易申報(bào)是整個(gè)反避稅工作的基礎(chǔ)，申報(bào)質(zhì)量直接影響選案的準(zhǔn)確性和反避稅的效率。因此，在內(nèi)資企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，對(duì)存在關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，應(yīng)借鑒外資企業(yè)所得稅管理的有效做法，要求企業(yè)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，向當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門(mén)提供有關(guān)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，制定依據(jù)，計(jì)算方法和境內(nèi)、外關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)資料，以證實(shí)并書(shū)面說(shuō)明其價(jià)格、費(fèi)用的合理性。國(guó)稅部門(mén)在匯繳審核評(píng)稅時(shí)，應(yīng)對(duì)其報(bào)送資料的完整性和有效性進(jìn)行重點(diǎn)審核，并結(jié)合日常巡查中掌握的信息運(yùn)用“可比性分析”方法，參照獨(dú)立企業(yè)間進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格或者再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平等依據(jù)，對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行綜合分析評(píng)估，形成《關(guān)聯(lián)交易分析報(bào)告》，及時(shí)調(diào)整非正常關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)。同時(shí)，國(guó)稅部門(mén)在開(kāi)展反避稅管理中，應(yīng)注重積累經(jīng)驗(yàn)，掌握有效方法，尤其是應(yīng)逐步建立和完善“正常交易值域”信息庫(kù)，以不斷提高反避稅工作效率和質(zhì)量。

4、突出管理重點(diǎn)，強(qiáng)化稅務(wù)稽查。國(guó)稅部門(mén)在內(nèi)資企業(yè)所得稅管理中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注長(zhǎng)期虧損、虧損大戶以及微利企業(yè)，尤其是存在關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，應(yīng)集中力量深入解剖，重點(diǎn)分析比較關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易經(jīng)營(yíng)情況的差異，產(chǎn)品定價(jià)方法、內(nèi)部管理等，掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，摸清企業(yè)虧損或長(zhǎng)期微利原因，發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)，企業(yè)既不配合，又拒不調(diào)整的，立即移送稽查進(jìn)一步查處，以期發(fā)揮“打擊一個(gè)點(diǎn)，震懾一個(gè)面”的效果。

當(dāng)然，反避稅工作從稅制層面來(lái)看，相關(guān)的法律法規(guī)亟待補(bǔ)充和完善：一是“兩稅”盡快合并，且內(nèi)資企業(yè)所得稅目前的稅收優(yōu)惠條款也應(yīng)根據(jù)“十一五”規(guī)劃及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀作相應(yīng)的調(diào)整，尤其是新辦商貿(mào)企業(yè)第一年企業(yè)所得稅減免可適時(shí)取消，從而在源頭上堵塞避稅漏洞；二是現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，對(duì)關(guān)聯(lián)交易通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅，只明確進(jìn)行調(diào)整，沒(méi)有規(guī)定懲戒性措施，使得一些納稅人產(chǎn)生僥幸心理，為此，《征管法》需相應(yīng)增加對(duì)非正常關(guān)聯(lián)交易處罰條款，為反避稅增強(qiáng)法律武器。