摘要：現(xiàn)階段，隨著我國社會的進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升，相應(yīng)的環(huán)境及能源問題也逐漸凸顯出來，因此，基于這一現(xiàn)狀，有效貫徹節(jié)約型社會顯得非常有必要，與此同時，這一理念也被人們廣泛關(guān)注，其核心為：綠色生產(chǎn)、綠色消費(fèi)，由此可見，重點(diǎn)在綠色方面，更加注重環(huán)保。然而，在現(xiàn)如今，構(gòu)建節(jié)約型社會過程中，通常情況下，需要實(shí)施綠色財政稅收政策，這樣一來，對市場經(jīng)濟(jì)實(shí)施有效的調(diào)節(jié)，進(jìn)而確保我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，希望通過本文的研究能夠給相關(guān)人士帶來一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：節(jié)約型社會；綠色財政稅收政策；意義；實(shí)施策略

一、基于節(jié)約型社會的綠色財政稅收政策的重要意義

通常情況下，進(jìn)行綠色財政稅收政策，在極大程度上，可以更好的促進(jìn)社會公共利益的實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，相應(yīng)的環(huán)境問題逐漸凸顯出來，并且逐漸成為社會公共問題，基于這一現(xiàn)狀，應(yīng)該采取有效的措施加以解決，一般通過市場自我調(diào)節(jié)以及與宏觀調(diào)控政策進(jìn)行有機(jī)的整合，來應(yīng)對存在的問題。根據(jù)相關(guān)的研究表明，這一方法具有顯著的成效，除此之外，對于資金、環(huán)境而言，其是公共財產(chǎn)，通過使用相應(yīng)的政策，能夠?qū)Νh(huán)境進(jìn)行合理的保護(hù)，防止其受到不必要的污染，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)環(huán)境友好型社會，再者，通過這一政策，還能夠?qū)Y源進(jìn)行優(yōu)化配置，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約型社會。而且通過實(shí)施綠色財政稅收政策，還能夠加快推動經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步促進(jìn)自主創(chuàng)新能力和可持續(xù)發(fā)展能力的提升。由于環(huán)保節(jié)約項目無法在短時間內(nèi)獲得收益，因此通過靈活運(yùn)用綠色財政稅收政策，加大對環(huán)保節(jié)約項目的扶持力度，增加企業(yè)與社會公眾對環(huán)保節(jié)約項目的信息，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的良性發(fā)展[1]。

二、綠色財政稅收政策的內(nèi)涵與作用

一般而言，對于綠色財政稅收而言，其主要指的是：財政部門使用稅收手段，來確保社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，與此同時，確保其節(jié)約、高效、綠色發(fā)展，再者，其目的在于：保護(hù)自然環(huán)境，同時確保資源的高效使用，以便確保國家、社會的穩(wěn)定發(fā)展。現(xiàn)階段，對于財政稅收體系而言，其仍舊比較傳統(tǒng)，在具體的實(shí)行中，不易實(shí)現(xiàn)行業(yè)的綠色健康發(fā)展，通常情況下，會出現(xiàn)許多問題：資源過度開發(fā)，再者，有嚴(yán)重的能源浪費(fèi)，因此，基于這一現(xiàn)狀，使其與節(jié)約型社會的基本理念不相符，除此之外，對于綠色稅收制度而言，其完善與優(yōu)化在一定程度上，可以很好的對各行各業(yè)進(jìn)行約束，進(jìn)而減少不必要的資源浪費(fèi)，與此同時，還能確保擁有良好的生態(tài)環(huán)境。另外，還能使人們真正樹立環(huán)保意識，進(jìn)而在實(shí)際生活中進(jìn)行有效的落實(shí)，這樣一來，能夠確保國家、社會的可持續(xù)發(fā)展[2]。

一、我國“綠色稅收”政策的現(xiàn)狀

黨的十六屆三中全會提出樹立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，十六屆四中全會提出要構(gòu)建社會主義和諧社會，強(qiáng)調(diào)人與自然和諧發(fā)展。2005年總書記明確提出，要發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會。環(huán)境保護(hù)已經(jīng)成為全面建設(shè)小康社會的重要任務(wù)之一。我國的稅制改革也圍繞這一主題而開展，2005年我國對不可再生資源、稀有資源出臺了取消出口退稅、下調(diào)出口退稅率、提高資源稅稅額等相關(guān)政策，這些措施取得了一定的調(diào)控成效。但以經(jīng)濟(jì)增長為目標(biāo)的稅收體系并沒有發(fā)生根本性的改變．稅制“綠化”不足的問題依然突出。主要表現(xiàn)在：

(一)以收費(fèi)為限制排污的主要形式，“綠色稅收”主體稅種缺位，環(huán)保資金難以保證

目前，我國治理污染主要通過征收排污費(fèi)籌集資金，這種措施雖然起到了一定的作用，但隨著污染的日益嚴(yán)重，排污收費(fèi)制度日益暴露出其弊端：一是立法層次低，征收不規(guī)范。排污收費(fèi)與環(huán)境稅不同，不具備完全的強(qiáng)制性，加之收費(fèi)過程中地方保護(hù)主義嚴(yán)重，因此，征收難度大，任意拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。而且過低的排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也難以解決我國環(huán)保資金嚴(yán)重不足的現(xiàn)狀。二是排污收費(fèi)成本過高。排污收費(fèi)的具體辦法可根據(jù)污染物濃度征收或總量控制等，有不同的標(biāo)準(zhǔn)可供選擇，但都需要對有關(guān)指標(biāo)逐一測定，加之作為收費(fèi)主體的收費(fèi)機(jī)關(guān)不統(tǒng)一．收費(fèi)人員、程序都沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)化，立法權(quán)過于分散等因素，致使征收成本過高。三是資金使用效率低。由于通過排污收費(fèi)籌集上來的環(huán)保資金的使用缺乏預(yù)算約束機(jī)制和有效的監(jiān)督考評制度，加之對挪用排污費(fèi)者的處罰力度不夠，致使資金挪用現(xiàn)象嚴(yán)重，資金的使用效率低下。

(二)相關(guān)稅種“綠化”程度不夠，難以有效發(fā)揮作用

1．資源稅以調(diào)節(jié)級差收入為主要目的，征稅范圍較窄，計稅依據(jù)不合理，稅率偏低，這些不可避免地帶來資源開采、使用中的負(fù)外部性問題，嚴(yán)重限制了資源稅應(yīng)有的保護(hù)環(huán)境的作用。具體來說：(1)資源稅征收范圍過窄，單位稅額過低，造成資源的過度使用。我國資源稅征稅范圍目前只涵蓋了礦藏資源，加之單位稅額過低，使資源的價格明顯偏低，如水價格是國外水價的1／3～1／10、汽油價格不到歐洲一些國家的一半、焦炭價格比國際市場便宜50％。以資源為主要原料的下游產(chǎn)品的價格也偏低，從而導(dǎo)致自然資源遭受嚴(yán)重掠奪性開采和過度使用的惡果，影響可持續(xù)發(fā)展。我國單位產(chǎn)值能耗比率是美國的4．67倍，是日本的12倍。0這除了反映我國技術(shù)落后外，也從另一個側(cè)面反映了過低的資源價格使企業(yè)不重視資源使用效率的問題。(2)資源稅的計稅依據(jù)不合理。目前，我國資源稅的計稅依據(jù)是納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量或自用數(shù)量。這使企業(yè)對開采而未銷售或自用而積壓的資源不需要付出任何稅收代價，變相鼓勵了企業(yè)對資源的過度開采，造成大量資源的積壓與浪費(fèi)。(3)稅率無差別，無法促進(jìn)資源的合理開發(fā)。以煤炭資源為例，由于現(xiàn)行資源稅政策對回采率不同的煤礦適用相同的稅率，客觀上造成了一種不合理的現(xiàn)象：回采率低的小煤礦比回采率高(以較高的井下投入為代價)的大煤礦資源的耗費(fèi)量大卻獲得更多的收益。如山西某縣，小煤窯的資源回采率為12％～15％，大煤礦普遍在75％以上，如果一個1000萬噸的煤田，按噸煤20元利稅計算，小煤礦使國家至少損失1．2億元的利稅，而且還造成600萬噸煤資源無法再開采。(4)稅率的設(shè)計缺乏對價格的反應(yīng)機(jī)制，無法實(shí)現(xiàn)立法的初衷。隨著資源供需矛盾的突出，資源的價格必然會提高，但我國采用從量定額征收，使應(yīng)納稅額與價格變化相脫離，其結(jié)果是企業(yè)為了追求暴利瘋狂地進(jìn)行開采，而國家稅收占企業(yè)凈利的比例卻大大降低。雖然近兩年我國對部分礦產(chǎn)資源提高了單位稅額，但和價格的大幅攀升所產(chǎn)生的利潤相比可以說微不足道，沒能體現(xiàn)出反映資源真正價值、促進(jìn)資源節(jié)約的原始意圖。以油、氣兩大資源為例，2005年7月原油、天然氣資源稅平均調(diào)整幅度約1倍。但對于中石油、中石化、遼河油田這些企業(yè)來說，增加的資源稅僅占公司2004年凈利潤的1．94%、1．11％和1．3％。

跟著上世紀(jì)五、六十年月情形問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國平易近出產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等接踵呈現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的正視水平，而且更主要的是將情形資本的耗損與抵償納入經(jīng)濟(jì)規(guī)模，從而有利于情形問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主若是基于20世紀(jì)20年月英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的“政府操作宏不美觀稅收調(diào)節(jié)情形污染行為”的情形稅收思惟，即對導(dǎo)致情形污染的經(jīng)濟(jì)主體征收出格稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實(shí)現(xiàn)對情形、資本的有用操作。在經(jīng)由半個多世紀(jì)的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更寬敞寬年夜曠達(dá)的內(nèi)在。

從廣義上說，綠色稅收是稅收系統(tǒng)中與生態(tài)情形、自然資本操作和呵護(hù)有關(guān)的各類稅種和稅目的總稱。從狹義上看它搜羅以下一個或幾個方面的內(nèi)容：按照排放量和對情形的損害水平來抉擇稅率以計較排放稅；對出產(chǎn)出來能風(fēng)險情形的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅(如xej-~油征收的消費(fèi)稅)；在其他稅收上提取與情形相關(guān)的備抵；對于能夠節(jié)約能源或削減污染的設(shè)備和出產(chǎn)體例給以可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

我國是一個成長中國家，更始開放20多年來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)獲得了快速成長，可是生態(tài)情形卻遭到嚴(yán)重破損。今朝我國二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與情形經(jīng)濟(jì)專家在《關(guān)于中國情形污染的查詢拜訪陳述》中指出，中國年夜城市的情形污染狀況是世界上最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個城市有10個在中國。情形的惡化不單直接影響著我國人平易近的保留質(zhì)量，而且制約著我國社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)成長。情形問題是一個高度綜合、高度復(fù)雜的問題，涉及到污染的防治和生態(tài)的恢復(fù)，而且和人類的出產(chǎn)體例、糊口體例、價值不美觀念、打點(diǎn)系統(tǒng)體例、政策法令互相關(guān)注。若何應(yīng)對當(dāng)前的情形問題與經(jīng)濟(jì)成長的關(guān)系，走可持續(xù)成長道路，解決遏止人類成長的“瓶頸”問題，受到世界列國的普遍關(guān)注。歐美一些國家經(jīng)由過程更始調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征情形稅(搜羅廢氣稅、水污染稅、固液體廢料稅、噪音稅)，實(shí)施xej-情形改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善情形做出了較年夜的進(jìn)獻(xiàn)。面臨日趨嚴(yán)重的情外形況，借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，在我國成立“綠色稅收”軌制，更好地運(yùn)用稅收手段呵護(hù)情形和資本是十分需要的。

一、我國綠色稅收軌制現(xiàn)狀

早在20世紀(jì)70年月，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾劃定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為首要原料出產(chǎn)產(chǎn)物所取得的發(fā)賣收入和利潤給以按期免稅賜顧幫襯。此后，我國的稅收軌制雖然歷經(jīng)多次更始、調(diào)整，但也始終將呵護(hù)情形作為稅制培植的一項主要內(nèi)容。我國現(xiàn)行稅制中的情形呵護(hù)法子首要搜羅：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保手藝和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)物和污染項目的稅收法子；促進(jìn)自然資本有用操作的稅收優(yōu)惠等。此外，我國現(xiàn)行的資本稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對呵護(hù)情形不受污染、提高資本的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)成長有積極的浸染。理當(dāng)必定，上述稅收法子采納“獎限連系”的法子，形成了鼓舞激勵呵護(hù)情形、限制污染的光鮮政策導(dǎo)向，與政府的其他有關(guān)法子相配合，在減輕或消弭污染，增強(qiáng)情形呵護(hù)方面闡揚(yáng)了積極的浸染。但面臨日趨嚴(yán)重的情外形況，相對于社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)成長計謀方針和社會主義市場經(jīng)濟(jì)成長的客不美觀要求，上述稅收法子所闡揚(yáng)的浸染還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。首要表此刻：

1．現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的劃定不健全，對情形呵護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。好比就資本稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資本的合理操作起不到較著的調(diào)節(jié)浸染，征稅規(guī)模狹小，根基上只屬于礦藏資本占用稅。這與我國資本欠缺，操作率不高，華侈現(xiàn)象嚴(yán)重的情形極不相等。

一、綠色環(huán)境稅收的產(chǎn)生

上世紀(jì)60年代，由于工業(yè)化的迅猛發(fā)展，許多國家發(fā)生了一系列重大環(huán)境污染事件，人類面臨著日益嚴(yán)重的、累積性的環(huán)境污染問題，使生存和發(fā)展都受到了嚴(yán)重威脅。加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，以稅收強(qiáng)制手段控制全球環(huán)境退化度問題，已成為世界經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展研究的核心問題。1972年，聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署在斯德哥爾摩召開了人類環(huán)境會議，第一次提出了發(fā)展與環(huán)境問題，并通過了《人類環(huán)境宣言》。1987年，世界環(huán)境與發(fā)展委員會發(fā)表了《我們共同的未來》的報告，使關(guān)注環(huán)境保護(hù)問題的可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則得以公認(rèn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展“自然資源等財富在代內(nèi)和代際的公平分配”理論的確立，為解決全球資源短缺、環(huán)境污染嚴(yán)重的環(huán)境退化問題，經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古率先提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，是綠色環(huán)境稅收得以產(chǎn)生的思想理論基礎(chǔ)。

隨著全球宏觀稅收比例的提高及稅收宏觀調(diào)控的區(qū)域一體化發(fā)展，國際貿(mào)易中關(guān)稅壁壘和綠色壁壘的宏觀稅收調(diào)控作用的突現(xiàn)，世界各國已逐步開始探討有關(guān)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的“綠色環(huán)境稅收”問題，促使經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古的“宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為的綠色環(huán)境稅收”理論得以實(shí)行，于是順應(yīng)世界潮流的綠色環(huán)境稅收應(yīng)運(yùn)而生。

上世紀(jì)90年代以來世界綠色環(huán)境稅收的發(fā)展出現(xiàn)高潮，由于世界銀行、聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署、聯(lián)合國開發(fā)計劃署、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）等國際機(jī)構(gòu)，都積極推進(jìn)這項工作，并出現(xiàn)了不少新研究成果，促使綠色環(huán)境稅收研究得到極大發(fā)展。尤其是進(jìn)入21世紀(jì)，隨著人們環(huán)保意識的增強(qiáng)，目前針對解決全球氣候變暖問題，歐盟委員會提出開征二氧化碳稅的綠色環(huán)境稅收，可以預(yù)見全球綠色環(huán)境稅收的征收使用范圍將更加廣泛，全球經(jīng)濟(jì)一體化綠色環(huán)境稅收制度的國際化勢在必行。公務(wù)員之家版權(quán)所有

二、綠色環(huán)境稅收概念及種類

為了從根本上使環(huán)境保護(hù)得到長遠(yuǎn)的保障，增強(qiáng)民眾的環(huán)保意識，世界經(jīng)濟(jì)學(xué)界在著手研究可持續(xù)發(fā)展的“綠色經(jīng)濟(jì)”問題時，提出了“綠色環(huán)境稅收”新概念。使稅收在一定程度上也被賦予了新的職責(zé)，即增加了宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護(hù)職能的新內(nèi)容。根據(jù)一般性概念，綠色環(huán)境稅收是國家政府為了實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護(hù)職能，憑借稅收法律規(guī)定，對單位和個人無償?shù)?、?qiáng)制地取得財政收入所發(fā)生的一種特殊調(diào)控手段，充分體現(xiàn)了國家以自然環(huán)境保護(hù)為主體的宏觀

摘要：財政稅務(wù)是維護(hù)市場秩序、合理控制經(jīng)濟(jì)的重要方式，在節(jié)約型社會背景下，推行綠色財政稅收制度是順應(yīng)時展需求，對推動國內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制改革有重要的意義。本文基于節(jié)約型社會視角，闡述了綠色財政稅收制度的意義，對當(dāng)前綠色財政稅收政策的主要問題進(jìn)行了分析，探討了節(jié)約型社會背景下的完善綠色財政稅收政策的建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：綠色財政稅收政策；節(jié)約型社會；建議

在粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，環(huán)境污染、資源浪費(fèi)問題逐漸顯現(xiàn)，對人類的生存與發(fā)展造成了威脅，一旦稍有不慎，會造成嚴(yán)重的后果。基于此，政府提出了建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的戰(zhàn)略，提出了節(jié)約型社會經(jīng)濟(jì)管理理念。綠色財政稅收政策就是在這樣的背景下所提出的，在節(jié)約型社會背景下提高綠色財政稅收政策管理書評，有利于推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、綠色財政稅收政策的意義

綠色財政稅收制度是指基于科學(xué)理性思維、人文觀、效率觀，不斷探索經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的模式，進(jìn)而對政府財政稅收政策發(fā)揮指導(dǎo)作用?，F(xiàn)階段，部分企業(yè)或個人、社會組織等出于短期利益的考慮，以犧牲環(huán)境為代價發(fā)展經(jīng)濟(jì)，導(dǎo)致資源浪費(fèi)、生態(tài)環(huán)境被破壞。這類組織或個人并未執(zhí)行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，對集體利益、國家利益造成了損害。在這一情況下，政府部門通過合理的財政稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)、個人、社會組織更為重視能源問題以及節(jié)約資源，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)主體利益與社會利益高度統(tǒng)一。自主創(chuàng)新能力與可持續(xù)發(fā)展能力是經(jīng)濟(jì)良性增長的主要表現(xiàn)，也是政府部門財政稅收政策的重要依據(jù)。社會效益與經(jīng)濟(jì)效益都具有長期性的特點(diǎn)，短期內(nèi)將環(huán)保節(jié)能技術(shù)放在首位具有一定的風(fēng)險。為了提高政府部門的投資熱情、降低風(fēng)險，通過靈活的財政稅收政策可以為發(fā)展節(jié)能技術(shù)提供有力的支持，可以推動綠色節(jié)能技術(shù)的創(chuàng)新，加快粗放型經(jīng)濟(jì)增長模式向集約型模式轉(zhuǎn)變。

二、當(dāng)前綠色財政稅收政策的主要問題

摘要：環(huán)境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會價值．面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開發(fā)已是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。如何建立綠色稅收制度。以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

關(guān)鍵詞：綠色稅收稅收制度完善

隨著上世紀(jì)五、六十年代環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀(jì)20年代英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，即對導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實(shí)現(xiàn)對環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過半個多世紀(jì)的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵。

從廣義上說，綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個或幾個方面的內(nèi)容：根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率以計算排放稅；對生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅；在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵；對于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

我國是一個發(fā)展中國家，改革開放20多年來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴(yán)重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟(jì)專家在《關(guān)于中國環(huán)境污染的調(diào)查報告》中指出，中國大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個城市有10個在中國。環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境問題是一個高度綜合、高度復(fù)雜的問題，涉及到污染的防治和生態(tài)的恢復(fù)，并且和人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價值觀念、管理體制、政策法律息息相關(guān)。如何應(yīng)對當(dāng)前的環(huán)境問題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，走可持續(xù)發(fā)展道路，解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問題，受到世界各國的普遍關(guān)注。歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，在我國建立“綠色稅收”制度，更好地運(yùn)用稅收手段保護(hù)環(huán)境和資源是十分必要的。

一、我國綠色稅收制度現(xiàn)狀

摘要：近些年來，我國一直在提倡建設(shè)節(jié)約型社會，目的就是保護(hù)我們賴以生存的生態(tài)環(huán)境，合理利用有限的自然資源，杜絕資源浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，因此，為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展、自然資源的可持續(xù)利用，我國制定了一系列綠色財政稅收政策，利用稅收的優(yōu)惠政策來調(diào)節(jié)杠桿平衡，增強(qiáng)社會各界對環(huán)保節(jié)約的意識。

關(guān)鍵詞：節(jié)約型社會；綠色財政稅收；政策分析

一、實(shí)施節(jié)約型社會的意義

（一）節(jié)約型社會的定義。節(jié)約型社會是指社會資源在生產(chǎn)、流通、消費(fèi)的過程中，通過具體的管理機(jī)制、健全的結(jié)構(gòu)調(diào)整機(jī)制、以及技術(shù)的進(jìn)步，動員和激勵全社會節(jié)約、高效利用各種自然資源，以減少資源浪費(fèi)的可持續(xù)發(fā)展模式。（二）實(shí)施節(jié)約型社會的社會意義。（1）建設(shè)節(jié)約型社會是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。我國能源資源總量雖然較多，但人均占有量少，今后，隨著我國工業(yè)化和城鎮(zhèn)化的推進(jìn)，能源需求總量還會增加，經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的資源約束必將長期存在，節(jié)約能源資源，大力提高能源資源的高效利用和循環(huán)利用，是緩解資源能源約束的根本出路，也是我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略要求，是構(gòu)建和諧社會的重要組成部分，更是建設(shè)小康社會的重要保證。（2）建設(shè)節(jié)約型社會是保護(hù)環(huán)境的有力措施。人類的發(fā)展離不開環(huán)境，依賴于環(huán)境，需要自然環(huán)境提供有限的資源來促進(jìn)人類的生產(chǎn)與發(fā)展，是實(shí)現(xiàn)人類基本人權(quán)的根本保障，脫離環(huán)境的勞動生產(chǎn)力是不存在的，可見，環(huán)境對人類的重要性。而綠色財政稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿，促進(jìn)了環(huán)境權(quán)利的有效推動，為可持續(xù)發(fā)展奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)。（3）是贏得國際競爭優(yōu)勢的重要戰(zhàn)略。實(shí)踐證明，傳統(tǒng)的高投入、高消耗、高排放、低效率的粗放式的經(jīng)濟(jì)增長模式難以為繼，必須盡快加以扭轉(zhuǎn)；而經(jīng)濟(jì)全球化為我國廣泛參與國際分工創(chuàng)造了有利條件，節(jié)約能源資源，大力加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)力度，創(chuàng)新節(jié)約型環(huán)保產(chǎn)品，才能在環(huán)保節(jié)能方面領(lǐng)先于世界平均水平，在激烈的國際競爭中贏得優(yōu)勢，為國家、為人民創(chuàng)造更多的價值。

二、節(jié)約型社會背景下實(shí)施綠色財政稅收政策的重要性

（一）綠色財政稅收政策始終以社會公共利益為出發(fā)點(diǎn)。綠色財政稅收政策的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)始終以社會的公共利益為基本準(zhǔn)則，社會的公共利益即人類的共同利益和環(huán)境資源的持續(xù)發(fā)展利益，以保護(hù)自然資源、促進(jìn)人類可持續(xù)發(fā)展為主要目的，來調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)的平衡，建立市場經(jīng)濟(jì)職能的標(biāo)尺。從技術(shù)角度來看，環(huán)境的不斷惡化、資源的不斷枯竭會給人類的生活、甚至生存帶來壓力；從經(jīng)濟(jì)和社會的角度來看，為減少資源匱乏和資源浪費(fèi)給社會帶來的不利影響。利用綠色財政稅收政策，可以更加明確政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，體現(xiàn)出環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排的政策意圖，這在促進(jìn)資源的合理高效運(yùn)用方面發(fā)揮著巨大的作用。同時，綠色財政稅收政策也是最為靈活、有效的調(diào)節(jié)市場的重要措施之一。（二）綠色財政稅收政策是提高和完善環(huán)境生產(chǎn)力的基本要素。環(huán)境資源和生產(chǎn)力是相輔相成的，勞動者通過勞動來獲取有限的自然資源，自然資源一旦枯竭，生產(chǎn)力就失去意義，如何才能有效利用環(huán)境、提高生產(chǎn)力呢？只有加強(qiáng)節(jié)約資源意識，促進(jìn)資源的可循環(huán)利用，才能保證生產(chǎn)力的可持續(xù)發(fā)展。

摘要：當(dāng)前全球性的問題之一便是資源危機(jī)，因此全世界都在提倡綠色和可持續(xù)發(fā)展。在我國提出建設(shè)節(jié)約型社會理念后，我國社會經(jīng)濟(jì)在發(fā)展中亟須構(gòu)建綠色稅收政策。而在當(dāng)前世界能源、資源數(shù)量不斷減少的情況下，作為能源消耗大國的我國更應(yīng)該采取提升資源利用率的有效措施，實(shí)施綠色財政稅收便可在環(huán)境保護(hù)、實(shí)現(xiàn)節(jié)約資源的過程中對我國環(huán)境事業(yè)的發(fā)展起到重要的指導(dǎo)作用。本文在分析綠色財政稅收政策內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，探討了基于節(jié)約型社會下綠色財政稅收政策的開展策略。

關(guān)鍵詞：節(jié)約型社會；綠色財政稅收政策

一、綠色財政稅收政策概述

綠色財政稅收是國家為了社會經(jīng)濟(jì)的綠色發(fā)展而提出的一項合理運(yùn)用資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的政策。西方國家在20世紀(jì)七八十年代就完善了該項政策，而我國在實(shí)施綠色財政稅收政策方面尚處于起步階段，因此政策不斷完善和發(fā)展的空間較大，構(gòu)建節(jié)約型和資源共享性社會也配套的財政稅收政策給予支持。目前在西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)，由于地方政府、企業(yè)組織、個人等盲目追求眼前利益而置環(huán)境保護(hù)于不顧，產(chǎn)生對公共利益造成較大損害的生態(tài)破壞和資源浪費(fèi)問題，與國家的可持續(xù)發(fā)展政策相悖。所以合理的運(yùn)用財政稅收政策，充分發(fā)揮稅收的“杠桿”作用，對社會和公共利益的協(xié)調(diào)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，不僅能夠提升各經(jīng)濟(jì)主體的利益，也能夠?qū)ΡＷo(hù)環(huán)境和節(jié)約資源起到促進(jìn)作用，為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展創(chuàng)造有利條件。制定合理的綠色財政稅收政策，能夠?qū)崿F(xiàn)社會效益和投資主體的經(jīng)濟(jì)效益在該項政策的影響下協(xié)調(diào)發(fā)展，達(dá)到“雙贏”的效果，正如所說：“綠水青山就是金山銀山”。而制定財政稅收政策的關(guān)鍵是達(dá)到自主創(chuàng)新和持續(xù)發(fā)展的目的，但是如果在短時間內(nèi)環(huán)保節(jié)能技術(shù)的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)不到預(yù)期，投資主體就需要在創(chuàng)新和開發(fā)節(jié)能技術(shù)上承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險和責(zé)任，這也是影響其投資熱情的重要因素。如果政府能根據(jù)市場發(fā)展情況靈活的運(yùn)用財政稅收政策，便可以有效地調(diào)節(jié)市場，通過政府適當(dāng)?shù)貙?jié)能產(chǎn)品、技術(shù)的扶持，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長模式的轉(zhuǎn)變。

二、基于節(jié)約型社會下綠色財政稅收政策的開展策略

完成社會經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，世界各國都應(yīng)該重視節(jié)約資源、清潔生產(chǎn)、保護(hù)環(huán)境、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，我國政府應(yīng)該根據(jù)資源環(huán)境現(xiàn)狀，為財政稅收構(gòu)建綠色的政策體系，進(jìn)一步貫徹落實(shí)相關(guān)政策。（一）對綠色循環(huán)經(jīng)濟(jì)加大財政支持力度。在構(gòu)建節(jié)約型社會的背景下，我國政府應(yīng)該在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境等方面加強(qiáng)財政投入，并健全劃撥財政資金的渠道、在財政支出中安排專項資金用于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并保證專款專用。通過加大財政支持的力度，保證為其提供的預(yù)算支撐更加長效和穩(wěn)定。所以就需要各地政府進(jìn)一步明財政補(bǔ)貼的范圍和重點(diǎn)需要資金支持的領(lǐng)域，通過滯后產(chǎn)能處理機(jī)制的構(gòu)建，在市場經(jīng)濟(jì)主體中逐步淘汰污染和能耗較高的企業(yè)；同時還應(yīng)在財政資金上為重要的節(jié)能工程、節(jié)能產(chǎn)品和技術(shù)的開發(fā)提供保障；另外還應(yīng)建立有償利用礦產(chǎn)資源的形式，并完善生態(tài)補(bǔ)償形式，從整體上提升我國財政政策的綠色化。（二）健全完善綠色財政稅收制度。分析我國當(dāng)前稅收政策，其還缺乏較高的綠化程度，也沒有在產(chǎn)品的整體壽命周期形成真正的綠色稅收體系，該政策并沒有在全社會范圍內(nèi)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)其調(diào)控和激勵作用，因此我國還應(yīng)該完善綠色稅收建設(shè)，具體措施有：（1）在生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，應(yīng)該增加不同的環(huán)境稅種，如污染排放稅、垃圾稅等；并適當(dāng)?shù)莫剟钅切┰趦艋幚砦廴疚铩⒒厥绽觅Y源上貫徹落實(shí)的企業(yè)，對生產(chǎn)環(huán)節(jié)環(huán)保、節(jié)能的實(shí)施起到較大的促進(jìn)作用，防止出現(xiàn)嚴(yán)重的污染環(huán)境和浪費(fèi)資源的情況，實(shí)現(xiàn)高效利用資源的目的；（2）在開采資源過程中應(yīng)增加水資源、石化能源等資源稅，并適當(dāng)擴(kuò)大征收資源稅的范圍，并逐漸以從價征稅代替從量征稅的計征方式，促使稅收的環(huán)保、節(jié)能的作用得到更好的發(fā)揮；（3）在消費(fèi)過程中應(yīng)該擴(kuò)大征收消費(fèi)稅的范圍，更要重點(diǎn)征收污染和能耗較高的產(chǎn)品，對社會生產(chǎn)環(huán)保能耗低的產(chǎn)品也起到良好的引導(dǎo)作用，同時也是促使消費(fèi)者綠色消費(fèi)理念樹立的推動因素。（三）采取科學(xué)的綠色財政稅優(yōu)惠政策。盡管我國財政稅收當(dāng)前的政策體系已經(jīng)包括了許多保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源等的優(yōu)惠的財政稅收政策，但是因?yàn)楸容^單一的政策體系不適于大范圍應(yīng)用，而且缺乏廣泛的宣傳，導(dǎo)致綠色稅收優(yōu)惠政策無法充分發(fā)揮其激勵作用，所以相關(guān)部門應(yīng)該以市場發(fā)展為基準(zhǔn)，根據(jù)實(shí)際環(huán)境狀況，制定科學(xué)完善的綠色財政稅收政策，并在執(zhí)行相關(guān)政策時靈活的運(yùn)用，使執(zhí)行稅收過程中的阻力有效降低。另外，還應(yīng)適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大財政稅收政策的適用范圍，采取財政補(bǔ)貼和優(yōu)化的方式實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境，節(jié)約和回收利用資源等的目的，并合理的調(diào)整對節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境造成制約的政策，以多形式的優(yōu)化稅收政策為節(jié)約型社會的構(gòu)建奠定基礎(chǔ)。在此過程中還應(yīng)重視，消費(fèi)者的消費(fèi)意識和觀念對產(chǎn)品的生產(chǎn)起著決定性的作用，所以還可以通過稅率形式的提高使一次性產(chǎn)品的價格適當(dāng)提高，降低消費(fèi)者對污染、能耗較高的一次性產(chǎn)品的消費(fèi)，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展更加節(jié)能環(huán)保與合理。

環(huán)境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會價值。面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢．加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。

我國作為一個發(fā)展中國家．自改革開放以來，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時．也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境污染問題。當(dāng)前我國污染總體水平相當(dāng)于發(fā)達(dá)國家上世紀(jì)60年代水平．環(huán)境污染與生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟(jì)損失，每年約為4000億元。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收法律制度．以保護(hù)和改善我國的環(huán)境．已成為我國法律界、稅收理論界面臨的一個重要課題…。

1綠色稅收的含義

《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免．或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展．不僅僅要求事后的調(diào)節(jié)，更重要是利用稅收對環(huán)境、生態(tài)的保護(hù)進(jìn)行事前的引導(dǎo)和調(diào)控。從綠色稅收的內(nèi)容看．不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施[21。

2綠色稅收在國外的實(shí)施

2．1國外綠色稅收的特點(diǎn)

摘要：環(huán)境問題是一個高度綜合、高度復(fù)雜的問題，與人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價值觀念等越來越息息相關(guān)。如何應(yīng)對當(dāng)前的環(huán)境問題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，走可持續(xù)性發(fā)展道路，解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問題，成為世界各國普遍關(guān)注的問題。本文從可持續(xù)發(fā)展與綠色稅收、環(huán)境保護(hù)措施比較分析、國外綠色稅收立法實(shí)踐、我國綠色稅收立法現(xiàn)狀評析和建立綠色稅收法律制度的設(shè)想等幾個方面來探討綠色稅收法律制度的構(gòu)建問題。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展綠色稅收環(huán)境保護(hù)

環(huán)境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會價值。面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢．加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。我國作為一個發(fā)展中國家．自改革開放以來，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時．也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境污染問題。當(dāng)前我國污染總體水平相當(dāng)于發(fā)達(dá)國家上世紀(jì)60年代水平．環(huán)境污染與生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟(jì)損失，每年約為4000億元。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收法律制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境．已成為我國法律界、稅收理論界面臨的一個重要課題。

一、綠色稅收的含義

《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免．或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展．不僅僅要求事后的調(diào)節(jié)，更重要是利用稅收對環(huán)境、生態(tài)的保護(hù)進(jìn)行事前的引導(dǎo)和調(diào)控。從綠色稅收的內(nèi)容看．不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

二、綠色稅收在國外的實(shí)施