隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)會(huì)計(jì)的日益復(fù)雜化，會(huì)計(jì)政策在企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中扮演著越來(lái)越重要的角色；與此同時(shí)，利用會(huì)計(jì)政策選擇作弊，為部分利益集團(tuán)牟取不正當(dāng)利益的事件卻時(shí)有發(fā)生，因此會(huì)計(jì)政策的選擇不可避免的成為人們關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題。凡事都應(yīng)辯證的對(duì)待，拋開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的濫用或不當(dāng)利用不談，就會(huì)計(jì)政策選擇本身而言，也必然有其合理和有利的一面。

符合成本效益原則

會(huì)計(jì)政策選擇受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，而這種約束只能是一定程度上的控制。大千世界無(wú)所不有，各個(gè)企業(yè)的具體情況千差萬(wàn)別，倘若會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事無(wú)巨細(xì)充分完備，其制定成本將是不可想象的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種和約，它的制定不再是純技術(shù)性的，而是各利益相關(guān)方相互間相互博弈的結(jié)果，是一種不完全的合約。這就為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇提供了可能。而準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)本身也是有自己效用函數(shù)的“經(jīng)濟(jì)人”，為了使其自身的效用最大化，它必然要在利益相關(guān)各方求得平衡和準(zhǔn)則制定、執(zhí)行、摩擦成本最小化之間進(jìn)行選擇，其結(jié)果正是放寬對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的約束，給企業(yè)管理當(dāng)局留有一定靈活掌握的空間。所以我們說(shuō)由于會(huì)計(jì)政策選擇的存在，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定得以按照成本效益原則行事。

促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷優(yōu)化

經(jīng)濟(jì)后果是指企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇將影響企業(yè)的價(jià)值以及企業(yè)、政府、投資人、債權(quán)人、工會(huì)等的決策行為，受影響的決策行為反過(guò)來(lái)又會(huì)影響其他相關(guān)者的利益。

實(shí)證會(huì)計(jì)研究的結(jié)果表明，企業(yè)管理當(dāng)局往往通過(guò)借助于形式多樣的會(huì)計(jì)政策選擇與博弈實(shí)現(xiàn)對(duì)于自己最有利的經(jīng)濟(jì)后果。公務(wù)員之家版權(quán)所有

本文就會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵、特點(diǎn)、會(huì)計(jì)政策選擇造成的影響、遵循的原則，以及應(yīng)考慮的因素進(jìn)行探討。

一、會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵

在我國(guó)，會(huì)計(jì)政策相對(duì)來(lái)說(shuō)是一個(gè)新概念。關(guān)于會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵，可從以下三個(gè)方面來(lái)理解。

（一）《會(huì)計(jì)法》第二章第十八條規(guī)定：

“各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更、并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明?！?/p>

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》規(guī)定，“會(huì)計(jì)政策，指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法?！?/p>

提要：本文首先闡述會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生的動(dòng)因，影響會(huì)計(jì)政策選擇的因素，在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)對(duì)利益各方產(chǎn)生的影響，然后針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中存在的問(wèn)題，提出完善企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)章和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、健全法制建設(shè)、加大執(zhí)法力度、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員教育等一系列解決措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；選擇；問(wèn)題；解決對(duì)策

一、會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生的動(dòng)因及影響因素

（一）會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生的動(dòng)因

1、企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬(wàn)別，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況各不相同，每個(gè)企業(yè)都有不同的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展文化，就算同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段也可能會(huì)有不同的發(fā)展目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和企業(yè)自身所處的發(fā)展階段，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員大多數(shù)也會(huì)采用不同的發(fā)展戰(zhàn)略。管理人員經(jīng)營(yíng)思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不僅采用不同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和措施，而且在更大程度上需要借助于會(huì)計(jì)政策的選擇。

2、政治經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范旨在制定準(zhǔn)則或規(guī)章時(shí)，要考慮制定會(huì)計(jì)規(guī)范的成本；會(huì)計(jì)規(guī)范使用者要考慮會(huì)計(jì)政策的選擇所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響。政府為了平衡各相關(guān)方的利益并使其制定的準(zhǔn)則、制度能使各利益方早日順利接受，從而使制定后的執(zhí)行成本降低，就會(huì)放寬準(zhǔn)則中對(duì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理限定，以提供一些可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。

編者按：本文主要從會(huì)計(jì)政策在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中存在的問(wèn)題；會(huì)計(jì)政策在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題；企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)政策應(yīng)注意的問(wèn)題進(jìn)行論述。其中，主要包括：企業(yè)會(huì)計(jì)政策應(yīng)用得正確與否,關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的有用性與可靠性、按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)政策外延不夠?qū)挿骸?huì)計(jì)政策解釋不明晰,相互矛盾、會(huì)計(jì)政策在各準(zhǔn)則間的規(guī)定不協(xié)調(diào)、企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的選擇不恰當(dāng)、會(huì)計(jì)政策應(yīng)用不準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)考慮企業(yè)的具體情況、準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)政策的內(nèi)在含義,正確運(yùn)用會(huì)計(jì)政策、正確處理好會(huì)計(jì)政策在使用中的創(chuàng)新問(wèn)題等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

企業(yè)會(huì)計(jì)政策應(yīng)用得正確與否,關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的有用性與可靠性,關(guān)系到信息使用者決策的正確性,關(guān)系到企業(yè)未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展。正確選擇會(huì)計(jì)政策,不僅是會(huì)計(jì)問(wèn)題,也是企業(yè)管理當(dāng)局必須高度重視的管理問(wèn)題。如果在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,會(huì)計(jì)政策的規(guī)范不準(zhǔn)確、不全面,企業(yè)在執(zhí)行中又產(chǎn)生一些偏差,就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。2006年2月財(cái)政部頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將若干會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了規(guī)范。但我們發(fā)現(xiàn),在這套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,對(duì)會(huì)計(jì)政策的相關(guān)規(guī)定并不完美。另外,通過(guò)對(duì)一些企業(yè)進(jìn)行實(shí)際調(diào)查發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)政策在執(zhí)行過(guò)程中也存在一些問(wèn)題。這些問(wèn)題如果不加以解決,就可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤,使會(huì)計(jì)信息失真。

一、會(huì)計(jì)政策在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中存在的問(wèn)題

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正”中將會(huì)計(jì)政策解釋為:“企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法”。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中,將“原則”理解為按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的,適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)原則;將“基礎(chǔ)”理解為為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ),主要是計(jì)量基礎(chǔ)。將會(huì)計(jì)處理方法理解為在企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。由于企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性,會(huì)計(jì)政策的具體實(shí)施分布到各相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。綜觀企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,關(guān)于會(huì)計(jì)政策存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(一)會(huì)計(jì)政策外延不夠?qū)挿?/p>

會(huì)計(jì)政策除了包含會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法以外,還應(yīng)該包括會(huì)計(jì)慣例和會(huì)計(jì)程序。會(huì)計(jì)慣例是會(huì)計(jì)工作者在多年的會(huì)計(jì)處理過(guò)程中積累下來(lái)的,具有科學(xué)成分的一些習(xí)慣性業(yè)務(wù)處理方式。企業(yè)能否采用會(huì)計(jì)慣例,也是構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)政策的一個(gè)重要方面。比如對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用就是一個(gè)會(huì)計(jì)慣例。企業(yè)按期結(jié)賬,提供中期會(huì)計(jì)報(bào)告也是會(huì)計(jì)慣例。會(huì)計(jì)人員定期輪崗,參與本單位生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)也是會(huì)計(jì)慣例。會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部牽制制度也是會(huì)計(jì)慣例。諸如此類(lèi)問(wèn)題都應(yīng)屬于會(huì)計(jì)政策問(wèn)題。

摘要：企業(yè)在選擇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的過(guò)程中，其選擇是否合理會(huì)直接對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量造成影響，也會(huì)影響企業(yè)相關(guān)使用者的經(jīng)濟(jì)決策正確性，對(duì)于企業(yè)健康發(fā)展有著非常重要的影響。為了更好地保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策選擇合理性，本文主要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策選擇所帶來(lái)的影響以及其所存在的弊端進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策；影響；弊端

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)也在建立相應(yīng)的現(xiàn)代企業(yè)制度，其中就包括給予企業(yè)較大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。財(cái)務(wù)政策選擇主要指的是，企業(yè)管理者在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，選擇一項(xiàng)價(jià)位具體的原則對(duì)其進(jìn)行處理，屬于企業(yè)內(nèi)部行為之一，在選擇過(guò)程中，企業(yè)可以按照自身實(shí)際情況，對(duì)可以選擇的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行比較和選擇，這樣就能選擇出最為符合企業(yè)自身的政策。企業(yè)選擇不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策，企業(yè)財(cái)務(wù)信息也就會(huì)不同，進(jìn)而也會(huì)對(duì)企業(yè)利益分配以及企業(yè)決策產(chǎn)生一定的影響，因此，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策選擇過(guò)程中，一定要最大程度保證各其合理性。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策選擇所造成的影響

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策選擇所造成的積極影響

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果作出相應(yīng)的貢獻(xiàn)，為相關(guān)用戶(hù)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息保護(hù)，同時(shí)還能在一定程度上降低自身成本，加大企業(yè)效益。當(dāng)然，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策在選擇過(guò)程中，要想保證其所造成的有利影響，就必須要選擇較為合適的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策，這樣才能有效的反映企業(yè)實(shí)際活動(dòng)以及狀態(tài)，進(jìn)而就能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息造成較為積極的影響。

一、選擇會(huì)計(jì)政策粉飾報(bào)表的動(dòng)機(jī)

我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)和國(guó)外企業(yè)的動(dòng)機(jī)大同小異，并體現(xiàn)出自己的特征。上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)可以概括為以下幾個(gè)方面摘要：

（一）粉飾業(yè)績(jī)，逃避監(jiān)管的動(dòng)機(jī)

我國(guó)公司存在著嚴(yán)重的“微利現(xiàn)象”和“10％現(xiàn)象”。這是因?yàn)?，目前，我?guó)的資本市場(chǎng)還是一個(gè)受政府高度管制的市場(chǎng)，政府對(duì)企業(yè)的上市、配股、交易及退出等市場(chǎng)行為都通過(guò)一系列會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行管制。如我國(guó)政府有關(guān)部門(mén)規(guī)定上市公司連續(xù)3年平均凈資產(chǎn)收益率必須達(dá)到10％，其中每年最低不得低于6％才有配股資格（受政策保護(hù)行業(yè)可適當(dāng)放寬）；上市公司連續(xù)兩年虧損，公司的股票就要被非凡處理；公司連續(xù)三年虧損就要被暫停交易等。上市公司為了達(dá)到“內(nèi)部控制人”的利益如圈錢(qián)配股、免于非凡處理或摘牌等目的，往往會(huì)通過(guò)操縱利潤(rùn)等手段和市場(chǎng)管制部門(mén)進(jìn)行博弈，選擇或變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)自然也就成了他們?cè)诓┺闹谐銎嬷苿俚囊淮蠓▽?。因此，上市公司?huì)計(jì)政策選擇和變更的動(dòng)機(jī)主要是為了操縱利潤(rùn)，使之達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，以滿足政府對(duì)配股或上市管制的最低要求，凈資產(chǎn)收益率低于且越接近10％，每股收益低于且越接近零，通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇增加當(dāng)期利潤(rùn)的可能性就越大。所以，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)管制規(guī)則，實(shí)現(xiàn)“內(nèi)部控制人”利益最大化是我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇最主要的動(dòng)機(jī)。

（二）隱性的分紅動(dòng)機(jī)

隱性的分紅動(dòng)機(jī)。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)者的工資和獎(jiǎng)金總額受會(huì)計(jì)利潤(rùn)水平的影響，為了提高個(gè)人收入水平，經(jīng)營(yíng)者有選擇能增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策的動(dòng)機(jī)。但是，由于我國(guó)尚未建立起有效的經(jīng)理市場(chǎng)，大部分上市公司的經(jīng)營(yíng)者很大程度上還是政府官員或準(zhǔn)政府官員，他們要享受職務(wù)消費(fèi)、要有政治前途，就必須完成委托者托付的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)如保配股、扭虧摘帽等，這些目標(biāo)對(duì)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)無(wú)異于政治目標(biāo)，且這些考核指標(biāo)、追求目標(biāo)的一個(gè)共同特征就是行為的短期化，不考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。因此，在上市公司整體經(jīng)營(yíng)狀況不理想、監(jiān)督機(jī)制不健全的情況下，經(jīng)營(yíng)者努力工作的政績(jī)遠(yuǎn)不如通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)來(lái)得“立竿見(jiàn)影”，為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)者可能就會(huì)選擇增加或虛增利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策。

會(huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：

1.會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響

在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)總是力求保持會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，但有些交易或事項(xiàng)本身具有不確定性，因而需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)做出估計(jì)；同時(shí)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制會(huì)計(jì)報(bào)表這一事項(xiàng)本身，也使得有必要充分估計(jì)未來(lái)交易或事項(xiàng)的影響。可以說(shuō)，在會(huì)計(jì)核算和信息披露過(guò)程中，會(huì)計(jì)估計(jì)是不可避免的。例如，企業(yè)按備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，需要根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，以及經(jīng)驗(yàn)等具體情況做出估計(jì)；估計(jì)固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值，需要根據(jù)固定資產(chǎn)消耗方式、性能、技術(shù)發(fā)展等情況進(jìn)行估計(jì)，等等。會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響所造成的。

2.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)

由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)在的不確定性，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，不得不經(jīng)常進(jìn)行估計(jì)。某些估計(jì)主要用于確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，例如，壞賬準(zhǔn)備、經(jīng)濟(jì)訴訟可能引起的賠償?shù)龋涣硪恍┕烙?jì)主要用于確定在某一期間記錄的收益或費(fèi)用的金額，例如，某一期間的折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用的金額、在某一期間內(nèi)采用完工百分比法核算長(zhǎng)期建造合同已獲取收益的金額，等等。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，通常應(yīng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況和經(jīng)驗(yàn)，以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行。但是，隨著時(shí)間的推移、環(huán)境的變化，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)可能會(huì)發(fā)生變化。因此，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的信息或資料不得不經(jīng)常發(fā)生變化。

由于最新的信息是最接近目標(biāo)的信息，以其為基礎(chǔ)所作的估計(jì)最接近實(shí)際。所以，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)會(huì)計(jì)政策法規(guī)，在堅(jiān)持一貫性原則的條件下允許企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及環(huán)境變化進(jìn)行自愿性會(huì)計(jì)政策變更，其出發(fā)點(diǎn)是為了保證會(huì)計(jì)信息的有用性和可靠性。但從實(shí)際情況看，也有相當(dāng)一部分企業(yè)惡意進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更以滿足自身的利益需求，如利用自愿性會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行收益平滑、巨額沖銷(xiāo)等。本文針對(duì)我國(guó)企業(yè)惡意進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的情況提幾點(diǎn)會(huì)計(jì)制度變革的建議。

一、我國(guó)企業(yè)自愿性會(huì)計(jì)政策變更現(xiàn)狀

目前我國(guó)企業(yè)進(jìn)行的自愿性會(huì)計(jì)政策變更既可能是企業(yè)為了使其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能夠適應(yīng)客觀環(huán)境的變化而作出的適應(yīng)性調(diào)整，也可能是企業(yè)管理當(dāng)局為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表而作出的隨意性調(diào)整。前者屬于正常的自愿性會(huì)計(jì)政策變更，不在本文研究范圍之列；后者則屬于惡意會(huì)計(jì)政策變更，是本文研究的對(duì)象。

根據(jù)變更目的的不同，我們將惡意會(huì)計(jì)政策變更分為利用自愿性會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行的直接扭虧行為、人為達(dá)標(biāo)行為和巨額沖銷(xiāo)行為。①凡通過(guò)能調(diào)增當(dāng)期利潤(rùn)的自愿性會(huì)計(jì)政策變更“彌補(bǔ)”了當(dāng)期已經(jīng)出現(xiàn)的虧損并“實(shí)現(xiàn)”盈利的，界定為直接扭虧行為；②凡通過(guò)能調(diào)增當(dāng)期利潤(rùn)的自愿性會(huì)計(jì)政策變更“達(dá)到”了當(dāng)年要求的配股或增發(fā)標(biāo)準(zhǔn)的，則界定為人為達(dá)標(biāo)行為；③凡本年利潤(rùn)為負(fù)，通過(guò)自愿性會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)一步降低了當(dāng)期利潤(rùn)并在下一會(huì)計(jì)年度即實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的，可界定為巨額沖銷(xiāo)行為。

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二、治理我國(guó)企業(yè)惡意會(huì)計(jì)政策變更的建議

與會(huì)計(jì)政策選擇相關(guān)的主要理論有以下三類(lèi):一是有效市場(chǎng)假說(shuō),二是實(shí)證會(huì)計(jì)理論,三是經(jīng)濟(jì)后果理論。會(huì)計(jì)政策選擇的理論問(wèn)題還關(guān)系到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

一、有效市場(chǎng)假說(shuō)(EMH)

簡(jiǎn)森1978年把有效市場(chǎng)定義為:對(duì)一組信息Qt,如果根據(jù)該組信息從事交易無(wú)法賺取到經(jīng)濟(jì)利潤(rùn),那么市場(chǎng)是有效的。1

EMH理論認(rèn)為,在次強(qiáng)式或強(qiáng)式股票市場(chǎng)上,市場(chǎng)能夠無(wú)任何偏好地對(duì)包括會(huì)計(jì)程序變動(dòng)在內(nèi)的所有信息作出反應(yīng)。稅收是會(huì)計(jì)變動(dòng)唯一可引起的現(xiàn)金流量效應(yīng)。在沒(méi)有稅收條件下,會(huì)計(jì)程序的變化不會(huì)影響股票價(jià)格。EMH預(yù)測(cè)不論股票價(jià)格如何隨著會(huì)計(jì)收益的變動(dòng)而波動(dòng),最終的股票價(jià)格肯定是對(duì)股票未來(lái)價(jià)值的無(wú)偏倚計(jì)量。

EMH認(rèn)為,由于信息交流,資本市場(chǎng)終會(huì)了解一家公司是否存在現(xiàn)金流動(dòng)問(wèn)題。一家公司絕不可能依靠會(huì)計(jì)來(lái)作為欺詐手段,長(zhǎng)期隱瞞現(xiàn)金流動(dòng)問(wèn)題。一旦為外界發(fā)現(xiàn),那么,次強(qiáng)式以上的股票市場(chǎng)就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)收益中隱含的未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)問(wèn)題作出大致正確的評(píng)估并通過(guò)當(dāng)期股票價(jià)格反映出來(lái)。證券市場(chǎng)不會(huì)總是被會(huì)計(jì)收益引入歧途,而會(huì)作出對(duì)股票未來(lái)價(jià)值的不偏不倚的估計(jì)。甚至在某企業(yè)特定的會(huì)計(jì)程序不為外界所知時(shí),有效的證券市場(chǎng)仍將對(duì)該企業(yè)運(yùn)用的會(huì)計(jì)程序作出無(wú)偏見(jiàn)的預(yù)測(cè),并對(duì)該會(huì)計(jì)程序?qū)a(chǎn)生的未來(lái)預(yù)期收益的程序作出不偏倚的評(píng)估。

總之,EMH認(rèn)為會(huì)計(jì)政策選擇無(wú)關(guān)緊要,不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量和企業(yè)價(jià)值,有效資本市場(chǎng)將形成不偏倚的股票價(jià)格。

摘要：會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)工作的依據(jù)，恰當(dāng)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)政策能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)公允。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于會(huì)計(jì)政策的表述，會(huì)計(jì)政策在各相關(guān)準(zhǔn)則中內(nèi)容銜接存在不一致的情況，在會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用中，也存在一些問(wèn)題。為了使會(huì)計(jì)政策的作用得到充分發(fā)揮，企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策時(shí)要注意從實(shí)際情況出發(fā)，正確理解會(huì)計(jì)政策的含義，處理好會(huì)計(jì)政策的創(chuàng)新問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)工作

企業(yè)會(huì)計(jì)政策應(yīng)用得正確與否，關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的有用性與可靠性，關(guān)系到信息使用者決策的正確性，關(guān)系到企業(yè)未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展。正確選擇會(huì)計(jì)政策，不僅是會(huì)計(jì)問(wèn)題，也是企業(yè)管理當(dāng)局必須高度重視的管理問(wèn)題。如果在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)政策的規(guī)范不準(zhǔn)確、不全面，企業(yè)在執(zhí)行中又產(chǎn)生一些偏差，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。2006年2月財(cái)政部頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將若干會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了規(guī)范。但我們發(fā)現(xiàn)，在這套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，對(duì)會(huì)計(jì)政策的相關(guān)規(guī)定并不完美。另外，通過(guò)對(duì)一些企業(yè)進(jìn)行實(shí)際調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)政策在執(zhí)行過(guò)程中也存在一些問(wèn)題。這些問(wèn)題如果不加以解決，就可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，使會(huì)計(jì)信息失真。

一、會(huì)計(jì)政策在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中存在的問(wèn)題

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正”中將會(huì)計(jì)政策解釋為:“企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法”。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中，將“原則”理解為按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的，適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)原則；將“基礎(chǔ)”理解為為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)。將會(huì)計(jì)處理方法理解為在企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。由于企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)政策的具體實(shí)施分布到各相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。綜觀企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)于會(huì)計(jì)政策存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(一)會(huì)計(jì)政策外延不夠?qū)挿?/p>