導(dǎo)語(yǔ)：詮釋會(huì)計(jì)政策變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

會(huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：

1.會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響

在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)總是力求保持會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，但有些交易或事項(xiàng)本身具有不確定性，因而需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)做出估計(jì)；同時(shí)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制會(huì)計(jì)報(bào)表這一事項(xiàng)本身，也使得有必要充分估計(jì)未來(lái)交易或事項(xiàng)的影響?？梢哉f(shuō)，在會(huì)計(jì)核算和信息披露過(guò)程中，會(huì)計(jì)估計(jì)是不可避免的。例如，企業(yè)按備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，需要根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，以及經(jīng)驗(yàn)等具體情況做出估計(jì)；估計(jì)固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值，需要根據(jù)固定資產(chǎn)消耗方式、性能、技術(shù)發(fā)展等情況進(jìn)行估計(jì)，等等。會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響所造成的。

2.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)

由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)在的不確定性，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，不得不經(jīng)常進(jìn)行估計(jì)。某些估計(jì)主要用于確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，例如，壞賬準(zhǔn)備、經(jīng)濟(jì)訴訟可能引起的賠償?shù)龋涣硪恍┕烙?jì)主要用于確定在某一期間記錄的收益或費(fèi)用的金額，例如，某一期間的折舊、攤銷費(fèi)用的金額、在某一期間內(nèi)采用完工百分比法核算長(zhǎng)期建造合同已獲取收益的金額，等等。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，通常應(yīng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況和經(jīng)驗(yàn)，以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行。但是，隨著時(shí)間的推移、環(huán)境的變化，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)可能會(huì)發(fā)生變化。因此，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的信息或資料不得不經(jīng)常發(fā)生變化。

由于最新的信息是最接近目標(biāo)的信息，以其為基礎(chǔ)所作的估計(jì)最接近實(shí)際。所以，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。

3.進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性

進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可避免的，進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)估計(jì)是會(huì)計(jì)核算中必不可少的部分，它不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。由于會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量的前提，在確認(rèn)和計(jì)量過(guò)程中，不得不對(duì)許多尚在延續(xù)中、其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)予以估計(jì)入賬。但是，估計(jì)是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。例如，企業(yè)估計(jì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)固定資產(chǎn)的技術(shù)性能、歷史資料、同行業(yè)同類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、本企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)等諸多因素，并掌握確鑿證據(jù)后確定。企業(yè)根據(jù)當(dāng)時(shí)所掌握的可靠證據(jù)并據(jù)以所做出的最佳估計(jì)，是不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算可靠性的。

(二)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法，其處理方法為：

1.如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。例如，企業(yè)原按應(yīng)收賬款余額的0.5%提取壞賬準(zhǔn)備，由于企業(yè)不能收回的應(yīng)收賬款比例已達(dá)10%，則企業(yè)改按應(yīng)收賬款余額的10%提取壞賬準(zhǔn)備，這類會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，只影響變更當(dāng)期。因此，就于變更當(dāng)期確認(rèn)。

2.如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。例如，企業(yè)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)，由于對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建使其有效使用年限或預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)發(fā)生的變更，常常影響變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個(gè)期間的折舊費(fèi)用。因此，這類會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。

會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。為了保證不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表具有可比性，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響如果以前包括在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益中，則以后也應(yīng)包括在相應(yīng)的損益類項(xiàng)目中，如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)以前包括在特殊項(xiàng)目中，則以后也應(yīng)作為特殊項(xiàng)目反映。

(三)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露

對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)除按前文所述進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下事項(xiàng)：

1.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由，主要包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的日期以及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因。

2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，主要包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)其他項(xiàng)目的影響金額。

3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的理由。

四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策變更不易分清時(shí)的會(huì)計(jì)處理在具體實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。但有時(shí)很難區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策變更，例如，某企業(yè)固定資產(chǎn)原按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為20年，凈殘值率為5%；從某年年初起改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為15年，凈殘值率為3%。對(duì)于這一事項(xiàng)如果從會(huì)計(jì)政策變更角度考慮，固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法，屬于會(huì)計(jì)政策變更；但從預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值率的變更看，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。在這種情況下，如果不易區(qū)別是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，還是會(huì)計(jì)政策變更，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定均視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。

五、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的賬務(wù)處理

(一)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的概念

會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)差錯(cuò)的產(chǎn)生有諸多原因，以下是常見(jiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因：

1.采用法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。

2.賬戶分類以及計(jì)算錯(cuò)誤。

3.會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。

4.在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。

5.漏記已完成的交易。

6.對(duì)事實(shí)的忽視和誤用。

7.提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。

8.資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)。

(二)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正應(yīng)按以下方法處理：

1.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。

2.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按以下規(guī)定處理：

對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目，屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。

例如，某企業(yè)2003年發(fā)現(xiàn)2002年管理用設(shè)備的折舊費(fèi)用少提200元，對(duì)于這一非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)將少提的200元折舊費(fèi)用，計(jì)入2003年的管理費(fèi)用，同時(shí)，調(diào)整累計(jì)折舊的賬面余額。

3.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按以下規(guī)定處理：

對(duì)于發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，核算時(shí)應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目，將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。

4.企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。

在編制兩年期比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

5.屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目，并按上述原則，分別報(bào)告年度和以前年度進(jìn)行處理。屬于報(bào)告年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)、非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的期末數(shù)或當(dāng)年發(fā)生數(shù)；屬于以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整報(bào)告年度期初留存收益及其他相關(guān)項(xiàng)目。

(三)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露

企業(yè)除了按前文所述進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下內(nèi)容：

1.重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)、原因和更正方法。

2.重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)凈損益的影響金額以及對(duì)其他項(xiàng)目的影響金額。

近三年試題分?jǐn)?shù)統(tǒng)計(jì)(見(jiàn)圖1)

近三年試題解析

一、單項(xiàng)選擇題

【例1】我國(guó)境內(nèi)某上市公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()。(2001年)

A.因固定資產(chǎn)改良將其折舊年限由8年延長(zhǎng)至10年B.期末對(duì)原按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率折算的外幣長(zhǎng)期借款余額按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整C.年末根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)調(diào)整本期所得稅費(fèi)用D.短期投資的期末計(jì)價(jià)由成本法改為成本與市價(jià)孰低法

【答案】D

【解析】選項(xiàng)“A”屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)“B”“C”與會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更無(wú)關(guān)。

【例2】甲股份有限公司20×1實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，該公司20×1年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)影響其年初未分配利潤(rùn)的是()。(2001年)

A.發(fā)現(xiàn)20×0年少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬(wàn)元B.發(fā)現(xiàn)20×0年少計(jì)折舊費(fèi)用0.10萬(wàn)元C.為20×0年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出50萬(wàn)元D.因客戶資信狀況改善將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由20%改為5%

【答案】A

【解析】發(fā)現(xiàn)20×0年少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬(wàn)元，屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，因此會(huì)影響年初未分配利潤(rùn)。

【例3】下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()。(2003年)

A.縮短固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限B.所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為納稅影響會(huì)計(jì)法C.建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法D.壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法

【答案】A

【解析】縮短固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

二、多項(xiàng)選擇題

【例1】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的內(nèi)容有()。(2001年)

A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的理由C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的理由

【答案】ABCD

【解析】對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下事項(xiàng)：(1)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由，主要包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的日期以及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因；(2)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，主要包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)其它項(xiàng)目的影響金額；(3)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響不能確定的理由。

【例2】下列各項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有()。(2002年)

A.將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率由10%改為3%B.將壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由5%改為10%C.將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限由10年改為5年D.將建造合同收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法

【答案】ABC

【解析】會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。壞賬比例、固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值、無(wú)形資產(chǎn)的受益期限等通常是需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目。而“將建造合同收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法”則屬于會(huì)計(jì)政策的變更，不是估計(jì)的改變。