1我國會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)監(jiān)管的目的就是為了要提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在進(jìn)行監(jiān)管的時(shí)候通常主體是政府或者是非政府機(jī)構(gòu)，在監(jiān)管的過程中，要依據(jù)相關(guān)的法律和規(guī)章，同時(shí)要通過這些手段對(duì)企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行引導(dǎo)和干預(yù)。會(huì)計(jì)監(jiān)管過程中存在的問題是長期積累下來的，同時(shí)為了改善這種情況，可以在法律法規(guī)方面不斷的進(jìn)行完善。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管情況進(jìn)行了解，可以從不同的方面來進(jìn)行分析。

1.1內(nèi)部監(jiān)督

在單位內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督是為了更好的保護(hù)單位的財(cái)產(chǎn)安全和完整性，同時(shí)也是為了更好的保證企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是符合國家法律和法規(guī)要求，因此，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠更好的提高經(jīng)營管理的效率，同時(shí)也能避免出現(xiàn)舞弊的情況。在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督方面要對(duì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行控制，因此要采取一系列的制度和方法對(duì)其進(jìn)行制約。會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的主體是單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，在進(jìn)行監(jiān)督的時(shí)候，主要是對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

1.2社會(huì)監(jiān)督

社會(huì)監(jiān)督是企業(yè)在經(jīng)營過程中，一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)的委托單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的一種行為，同時(shí)在進(jìn)行監(jiān)督完成以后要據(jù)實(shí)做出客觀的評(píng)價(jià)，社會(huì)監(jiān)督要保證依法進(jìn)行。社會(huì)監(jiān)督是一種中介性和公證性的形式，因此，具有很強(qiáng)的權(quán)威性和公正性，同時(shí)在進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，能夠?qū)⑸鐣?huì)公眾的力量和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的力量進(jìn)行結(jié)合，這樣就使得會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督工作是非常必要的，同時(shí)在企業(yè)發(fā)展過程中也是不可缺少的，因此，現(xiàn)在出現(xiàn)了越來越多的會(huì)計(jì)事務(wù)所。

1.管理會(huì)計(jì)的核心是責(zé)任制，主線是預(yù)算管理。

預(yù)算是企業(yè)未來發(fā)展的目標(biāo)，是企業(yè)控制管理的標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)評(píng)價(jià)與考核業(yè)績好壞的尺度。以預(yù)算管理為主線、以責(zé)任管理為核心的管理會(huì)計(jì)，是企業(yè)管理流程再造的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是一項(xiàng)管理機(jī)制，而不是一項(xiàng)管理技術(shù)。首先，管理會(huì)計(jì)的事前管理是以預(yù)算編制為重心。接著，管理會(huì)計(jì)的事中管理是以預(yù)算執(zhí)行中的差異分析與控制為重點(diǎn)。其次，管理會(huì)計(jì)的事后管理是以業(yè)績考核為要點(diǎn)。最后，管理會(huì)計(jì)是以責(zé)任制為核心。

2.管理會(huì)計(jì)的分渠道管理問題

該渠道是指銀行經(jīng)營產(chǎn)品的營銷渠道，又稱分銷渠道。前面我們談的是分部門的管理、分產(chǎn)品的管理、分客戶的管理、分貨幣的管理。

但銀行營銷產(chǎn)品、服務(wù)客戶都是通過各種營銷渠道完成的，營銷渠道的管理對(duì)商業(yè)銀行來說是非常重要的。西方國家的商業(yè)銀行設(shè)置了專門的部門管理營銷渠道，這一點(diǎn)值得我們借鑒。

營銷渠道可分為兩類，一類是與客戶進(jìn)行面對(duì)面營銷服務(wù)的渠道，叫做有人機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)；另一類是非面對(duì)面營銷服務(wù)的渠道，包括ATM機(jī)營銷渠道、電話銀行營銷渠道、手機(jī)銀行營銷渠道、網(wǎng)上銀行營銷渠道等。商業(yè)銀行建造每一種營銷渠道是要投入巨額資金的，而建造每一種營銷渠道的目的是增強(qiáng)銀行整體盈利能力。因此，必須建立并進(jìn)行以責(zé)任為核心、以預(yù)算管理為主線的營銷渠道管理。首先要確定每一種營銷渠道的責(zé)任主體；其次要建立分渠道的預(yù)算管理體系，包括分渠道的預(yù)算編制體系、核算體系、控制與分析體系；最后要建立分渠道的評(píng)價(jià)與考核體系。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)水平

避免事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，首先事業(yè)單位應(yīng)該重視會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要作用，設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)或者崗位來開展事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理工作。其次，應(yīng)該按照《會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、以及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律以及標(biāo)準(zhǔn)要求，建立完善的事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作制度，利用制度管理的方式，確保事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算規(guī)范開展。此外，事業(yè)單位應(yīng)該強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍的建設(shè)，選拔聘用優(yōu)秀會(huì)計(jì)專業(yè)人才從事會(huì)計(jì)管理，并開展會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法制以及職業(yè)道德教育，通過提高工作人員水平避免事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。

（二）強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理

應(yīng)當(dāng)將事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為內(nèi)部監(jiān)督的重要手段，來防范事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理，首先應(yīng)該在事業(yè)單位內(nèi)部建立職位以及崗位分離制度，對(duì)于事業(yè)單位的出納、會(huì)計(jì)稽核、收入以及支出核算等工作應(yīng)該形成相互約束管理。其次，對(duì)于涉及到事業(yè)單位的資產(chǎn)處置、項(xiàng)目投資、資金調(diào)度等重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)，必須在決策之前制定一系列的監(jiān)督制約管理程序，并定期開展內(nèi)部審計(jì)確保會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方式以及程序的合理合規(guī)。通過這些會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理措施，規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作，防范事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）借助于外部監(jiān)督防范事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

一、成本會(huì)計(jì)工作中存在的問題

1、缺乏理論研究

成本核算是一個(gè)非常復(fù)雜的環(huán)節(jié)，當(dāng)下，我國對(duì)成本會(huì)計(jì)理論的研究，只是在知識(shí)的表面還沒有進(jìn)行深度的探究。可能我國會(huì)計(jì)的發(fā)展也會(huì)影響到這一方面。沒有形成完整的理論，成本會(huì)計(jì)人員沒有依據(jù)可言，只能做簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，不能深入了解，這就不能使成本會(huì)計(jì)的職能得到發(fā)揮。

2、成本會(huì)計(jì)制度不完善

為了完善成本工作，制定出相應(yīng)的制度，確保得到的信息真實(shí)、完整，就如國家新頒布的制度，也會(huì)繼續(xù)征求建議，再進(jìn)行不斷的改進(jìn)與完善。大多數(shù)的制度規(guī)范會(huì)相互借鑒，可是在實(shí)際運(yùn)用中，因?yàn)樾再|(zhì)和核算對(duì)象的不同，會(huì)出現(xiàn)很大的差異。沒有完整的成本會(huì)計(jì)理論可以依據(jù)，得到數(shù)據(jù)就會(huì)不準(zhǔn)確、不完整，成本會(huì)計(jì)的核算工作不能夠正常運(yùn)行。

3、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了新的環(huán)境，在一定程度上會(huì)影響成本

一、預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

預(yù)算會(huì)計(jì)是政府行政會(huì)計(jì)的組成部分,與企業(yè)會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng),是我國現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系中一個(gè)會(huì)計(jì)分支。預(yù)算會(huì)計(jì)是國家財(cái)政預(yù)算管理的有機(jī)組成部分,行使政府會(huì)計(jì)管理職能,是核算和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項(xiàng)財(cái)政資金收支活動(dòng),是實(shí)現(xiàn)國家政權(quán)財(cái)政職能、執(zhí)行國家預(yù)算工作的重要手段。

二、改革我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度的意義

政府財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)政報(bào)告不同,現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的有機(jī)組成部分,包括核算財(cái)務(wù)報(bào)表的收入支出兩方面。財(cái)政報(bào)告是政府有關(guān)財(cái)政收支預(yù)算及執(zhí)行情況的報(bào)告說明,有些信息的真實(shí)性和完整性不具備,因此,不適用?，F(xiàn)行中,我國迄今為止還缺乏各級(jí)政府部門完整的、系統(tǒng)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告,因?yàn)樗鼪]有全面反映整個(gè)政府活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況及責(zé)任履行情況。因此,改革我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度勢(shì)在必行。

三、我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的問題

(一)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)要素滯后不能真實(shí)、完整地核算新業(yè)務(wù)。我國政府財(cái)政部門已針對(duì)預(yù)算改革試點(diǎn)情況在制度中作了部分修正,并制定了相應(yīng)的預(yù)算核算辦法。但是,該預(yù)算辦法僅適用于某些試點(diǎn)單位,不適用于全國地方財(cái)政和所屬預(yù)算單位,對(duì)于各地在日?；顒?dòng)中出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)也沒有統(tǒng)一適合的要素核算,因此,這種辦法不具備普遍實(shí)用性。目前,我國各地區(qū)針對(duì)所屬本地實(shí)際均在開展財(cái)政支出方面的改革試點(diǎn),由于我國會(huì)計(jì)改革前長期以來實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,由于存在區(qū)域因素影響,而試點(diǎn)辦法沒有兼顧各地不同情況的做法,并不利于各地開展會(huì)計(jì)核算工作。

【摘要】會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)工作所面臨的困境越來越多，復(fù)雜性越來越強(qiáng)，因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要保障。本文以闡述會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容作為切入點(diǎn)，闡述其所存在的問題，最后提出解決會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問題的策略，以此提高會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)督;效益;問題;對(duì)策

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督就是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者會(huì)計(jì)人員依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)等對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)合法性、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性以及單位內(nèi)部預(yù)算的執(zhí)行情況等等進(jìn)行監(jiān)督，以此提高企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全運(yùn)行與會(huì)計(jì)運(yùn)作水平的發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，尤其是涉及國際業(yè)務(wù)的企業(yè)所面臨的困境將更加復(fù)雜，因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)會(huì)計(jì)工作適應(yīng)新常態(tài)的必然選擇。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)資料及工作經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督主要包括以下內(nèi)容：一是明確會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限。會(huì)計(jì)人員是企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的主體，也是會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象之一，因此會(huì)計(jì)監(jiān)督必須要對(duì)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限等進(jìn)行評(píng)估考核；二是對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查，例如對(duì)貨幣資金進(jìn)行清查，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查、對(duì)存貨清查以及應(yīng)收和應(yīng)付賬款的清查等等，以此保證會(huì)計(jì)工作的科學(xué)性與準(zhǔn)確性；三是對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。監(jiān)督人員對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)資料等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，其目的就是為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題解決問題；四是對(duì)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督所存在的問題

摘要：在我國單位現(xiàn)代管理理念中會(huì)計(jì)核算占據(jù)著極為重要的位置。在我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展下，會(huì)計(jì)核算已成為我國單位中必須引起重視的問題。新形勢(shì)下，我國各單位的發(fā)展也朝著和國際先進(jìn)會(huì)計(jì)核算體系的方向不斷發(fā)展。對(duì)此，本文筆者結(jié)合自身工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題進(jìn)行了探討，并提出了相應(yīng)的解決策略，希望能為大家提供有效參考。

關(guān)鍵詞：?jiǎn)挝?；?huì)計(jì)核算；內(nèi)部控制

當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵階段，會(huì)計(jì)核算是單位中的重要組成部分，在日常工作中經(jīng)常出現(xiàn)各種各樣的問題，這就需要單位運(yùn)用有效措施第一時(shí)間將其解決。特別是單位會(huì)計(jì)核算問題，其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展中慢慢顯露出來的。我國單位會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)仍存在諸多問題，要想充分發(fā)揮出會(huì)計(jì)核算的積極作用，就必須對(duì)財(cái)務(wù)管理加大內(nèi)部控制力度，將會(huì)計(jì)核算落到實(shí)處，這樣才可以促進(jìn)單位資金使用效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效提高。

一、單位中會(huì)計(jì)核算存在的問題

(一)單位會(huì)計(jì)核算工作缺乏規(guī)范性?，F(xiàn)階段，單位的日常會(huì)計(jì)核算工作是嚴(yán)格按照當(dāng)前實(shí)施的單位會(huì)計(jì)核算制度相關(guān)規(guī)定展開的，盡管有相關(guān)制度對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作予以了規(guī)范，但在落實(shí)會(huì)計(jì)工作的過程中仍有諸多漏洞存在，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作人員在對(duì)會(huì)計(jì)憑證記錄賬簿進(jìn)行編制的時(shí)候，沒有根據(jù)制度規(guī)定對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)資料進(jìn)行整理規(guī)范，并未審核相關(guān)文件資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，在編寫會(huì)計(jì)憑證和記錄賬簿的時(shí)候隨意性很強(qiáng)，和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相悖。造成單位的財(cái)務(wù)記錄缺乏真實(shí)性，毫無考察價(jià)值。(二)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善，對(duì)單位會(huì)計(jì)核算造成了極大的影響。在單位會(huì)計(jì)核算過程中，受傳統(tǒng)體制的影響，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善的問題在大部分單位在均存在[1]。在單位中，缺乏加強(qiáng)的內(nèi)控意識(shí)，將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性忽略，以致于單位的會(huì)計(jì)核算十分混亂，單位會(huì)計(jì)核算并未落到實(shí)處。(三)會(huì)計(jì)預(yù)算執(zhí)行力差。單位會(huì)計(jì)核算執(zhí)行力差的主要原因是預(yù)算的執(zhí)行力缺少約束。這主要體現(xiàn)在下述幾個(gè)方面：首先，部分單位在支出資金的時(shí)候，并未記錄，審批和管理制度寬松，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。其次，單位在編制預(yù)算的時(shí)候，所有部門均存在各自按照自己的意思辦事，不互相商量的問題，均為本部門的利益不斷努力，而并未立足于單位的整體利益對(duì)資金的使用進(jìn)行分配。再次，一些單位在使用部分專項(xiàng)資金的時(shí)候，只嚴(yán)格管理撥款，而當(dāng)部門獲得撥款后，卻不嚴(yán)格管理其的使用，如此便導(dǎo)致不能發(fā)揮出資金的作用。最后，一些單位在支出專項(xiàng)資金的時(shí)候，項(xiàng)目指出并未明確劃分界限，經(jīng)常出現(xiàn)轉(zhuǎn)移和彌補(bǔ)資金支出、轉(zhuǎn)款不專用的現(xiàn)象。(四)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制問題。單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度缺乏，并未有效管理，進(jìn)而導(dǎo)致核算核算存在其他遺漏和被人篡改的問題。就單位而言，就會(huì)計(jì)核算部門，有必要將獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)置好，這樣既能使本單位的利益得到維護(hù)，同時(shí)還能防止會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)錯(cuò)誤。此外，在對(duì)會(huì)計(jì)核算部門進(jìn)行監(jiān)管的時(shí)候，應(yīng)制定相關(guān)制度，以把違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象有效解決。根據(jù)過去的監(jiān)管體制，違反規(guī)定和記錄的人員受到的懲罰并不嚴(yán)重，所以，處罰效果并不理想，進(jìn)而導(dǎo)致單位的會(huì)計(jì)核算工作很容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，嚴(yán)重者還會(huì)引發(fā)犯罪，嚴(yán)重?fù)p害單位的利益。

二、完善單位會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

[摘要]隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，公允價(jià)值又重新登上了我國會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史舞臺(tái)。本文分析了公允價(jià)值在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用的情況、運(yùn)用的特點(diǎn)、運(yùn)用中存在的問題及對(duì)策，以期為完善我國公允價(jià)值的運(yùn)用提供一些改進(jìn)建議。[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布為我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)接軌邁出了重要的一步。此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂公允價(jià)值的應(yīng)用、計(jì)量成為倍受關(guān)注的焦點(diǎn)。一、公允價(jià)值的定義1990年9月，美國監(jiān)證會(huì)主席理查德·布雷登首次提出對(duì)衍生金融工具應(yīng)該采用公允價(jià)值”fairvalue”進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，美國在公允價(jià)值計(jì)量方面的研究與應(yīng)用一直走在世界的最前列?！肮蕛r(jià)值”一詞，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(InternationalAccountingStandardsBoard，IASB)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FinancialAccountingStandardsBoard，F(xiàn)ASB)都有其各自的定義。FASB最新的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)--公允價(jià)值計(jì)量》已將公允價(jià)值界定為“市場(chǎng)參與者在計(jì)量日的有序交易中，因銷售資產(chǎn)而收到或因轉(zhuǎn)讓負(fù)債而付出的價(jià)格”。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》(2006)對(duì)公允價(jià)值的定義為：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中．熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。”二、計(jì)量屬性與公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，而計(jì)量屬性的選擇又是會(huì)計(jì)計(jì)量的核心。FASB最早在1984年的第5輯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC5)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》中提出了5種可供選擇的計(jì)量屬性，即：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。FASB在2000年的第7輯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC7)《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》中指出：概念公告第5輯沒有使用術(shù)語——公允價(jià)值，但是SFAC5中所描述的某些計(jì)量屬性與公允價(jià)值是一致的?？梢?，公允價(jià)值有時(shí)并非特指一種計(jì)量屬性，它可以表現(xiàn)為多種計(jì)量屬性，是多種計(jì)量屬性的特殊形式，也是多種計(jì)量屬性計(jì)量時(shí)應(yīng)該追求的目標(biāo)。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(2006)規(guī)定：企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。三、公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用1.運(yùn)用情況我國曾在1998年和1999年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--非貨幣性交易》這兩個(gè)具體準(zhǔn)則中，將公允價(jià)值運(yùn)用于資產(chǎn)的初始計(jì)量，后因?qū)嶋H運(yùn)行中出現(xiàn)很多公司濫用公允價(jià)值操縱利潤的情況而在2001年修訂后的準(zhǔn)則中被限制使用。這次新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及公允價(jià)值計(jì)量的共有17項(xiàng)，在已的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，涉及公允價(jià)值計(jì)量的占49％。2.運(yùn)用特點(diǎn)雖然公允價(jià)值在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中廣泛運(yùn)用已成為趨勢(shì)，但考慮到我國的國情，現(xiàn)階段將適度引入、謹(jǐn)慎運(yùn)用。具體表現(xiàn)在歷史成本主導(dǎo)地位。條件要求較為苛刻。3.運(yùn)用中存在的問題和對(duì)策有“謝公允”之稱的謝詩芬教授認(rèn)為：公允價(jià)值的確認(rèn)應(yīng)“符合(公允價(jià)值的)定義”、“可計(jì)量性”、“具有相關(guān)性”和“具有可靠性”等四條標(biāo)準(zhǔn)。而我國公允價(jià)值的運(yùn)用時(shí)間較短，發(fā)展還不完善，在規(guī)范性、操作性、可靠性方面都存在著一些問題。(1)公允價(jià)值計(jì)量的基本問題進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中的一個(gè)十分基礎(chǔ)與重大的問題，因而集中地對(duì)各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同涉及的公允價(jià)值計(jì)量的基本問題(包括對(duì)概念的解釋、具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法與層級(jí)、披露的基本要求等)提供統(tǒng)一的規(guī)范是非常必要的。我國如何參照國外相關(guān)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)不斷完善我國公允價(jià)值計(jì)量中的具體操作指引，并適時(shí)制定我國單獨(dú)的《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則是新準(zhǔn)則有效實(shí)施和運(yùn)用過程中需要盡早著手解決的問題。(2)盡快完善公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)外部環(huán)境公允價(jià)值的運(yùn)用依賴于活躍的市場(chǎng)環(huán)境、成熟的估價(jià)技術(shù)、較高的職業(yè)判斷，而我國目前適宜于公允價(jià)值應(yīng)用的土壤和環(huán)境尚不成熟，造成公允價(jià)值計(jì)量方式在實(shí)踐中運(yùn)用比較困難。公允價(jià)值公允不公允，還要看審計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的審計(jì)評(píng)估。而且，公允價(jià)值之所以會(huì)被利用來操縱利潤，大多是因?yàn)榄h(huán)境和人為的因素。因此，要實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值的公允，需要盡快完善公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)外部環(huán)境，包括：市場(chǎng)與規(guī)范的健全、采用評(píng)估價(jià)值確定公允價(jià)值具體的應(yīng)用指南、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員道德觀及職業(yè)能力、明確評(píng)估機(jī)構(gòu)等獨(dú)立第三方責(zé)任和義務(wù)。四、總結(jié)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化和會(huì)計(jì)技術(shù)的發(fā)展，單一的歷史成本計(jì)量模式已經(jīng)無法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者所有的信息需要。要使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，要完整地反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)、負(fù)債狀況，要在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分披露與會(huì)計(jì)信息使用者決策有關(guān)的信息，就必須引入除歷史成本之外的其他會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)如公允價(jià)值。基于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國等國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)越來越多地引入了公允價(jià)值，可以肯定，公允價(jià)值將成為未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的重要計(jì)量基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)計(jì)量家族中的重要一員，在會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中發(fā)揮其越來越重要的作用。參考文獻(xiàn)：[1]劉玉廷:中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2007(8)[2]王樂錦:公允價(jià)值在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2006(7)[3]謝詩芬:論公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的若干重大問題[J]．財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2006(6)[4]徐鐵祥:對(duì)我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值運(yùn)用相關(guān)問題的思考[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2007(8)

1現(xiàn)今會(huì)計(jì)工作中存在的問題

1.1管理會(huì)計(jì)理論體系不健全

就目前而言，我國并未建立完善的會(huì)計(jì)管理體系。大多數(shù)的會(huì)計(jì)管理理論都是片面的、零散的，根本不具備構(gòu)成理論體系的主要依據(jù)。在一些會(huì)計(jì)管理體系中，很大程度上是照抄西方國家的管理模式進(jìn)行管理，不能夠進(jìn)行具體問題具體分析，從而將影響我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展。再有，經(jīng)濟(jì)的相對(duì)落后，不能夠及時(shí)有效的接收新的信息，進(jìn)而使研究領(lǐng)域沒有很好的借鑒與發(fā)展，基礎(chǔ)力量薄弱，這些都是管理會(huì)計(jì)體系不健全的主要因素。

1.2電算化水平較低

電算化時(shí)代的到來，不僅僅要求會(huì)計(jì)行業(yè)做出相應(yīng)的改革與創(chuàng)新，同樣還要注重會(huì)計(jì)人員的知識(shí)培訓(xùn)與文化素質(zhì)的提高。對(duì)于會(huì)計(jì)人員而言，計(jì)算機(jī)技術(shù)必須加以掌握與了解，這是電算化的基本操作流程，只有真正的掌握了計(jì)算機(jī)的使用方法以及操作流程，才能更好的為電算化服務(wù)，才能從根本上進(jìn)行會(huì)計(jì)行業(yè)的改革。很多會(huì)計(jì)人員對(duì)于計(jì)算機(jī)的使用只是略知一二，不能完全掌控計(jì)算機(jī)軟件的應(yīng)用方式，當(dāng)出現(xiàn)問題時(shí)，不能及時(shí)的解決，這就大大降低了會(huì)計(jì)核算的工作效率，進(jìn)而延緩會(huì)計(jì)的改革進(jìn)程。就目前而言，我國電算化水平與發(fā)達(dá)國家相比還有一定的距離，仍處于低級(jí)發(fā)展階段，不能完全的為會(huì)計(jì)行業(yè)服務(wù)，推動(dòng)其更好的發(fā)展，對(duì)于會(huì)計(jì)管理方面的電算方式更是少之又少。

1.3管理人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，近年來，國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的步伐也在不斷加快，越來越多的國家已加入到了采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的行列中。我們知道，到2005年，要求本國公司采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的國家將達(dá)到65個(gè)，但是中國未在其中。作為目前世界上吸引國外投資最多的國家，中國經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)體系已呈一個(gè)日益加速的趨勢(shì)。在這種情況下，中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際上也迫切需要一個(gè)全球公認(rèn)的、又易于操作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，我們對(duì)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的態(tài)度是積極的。但是，由于中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊情況，還面臨一些具體問題，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向國際化的道路仍然任重而道遠(yuǎn)。中國對(duì)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同一向持積極態(tài)度多年來，中國一直以十分積極的姿態(tài)參與國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，并支持國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在推動(dòng)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同方面所做的努力。中國適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)改革始于1992年，當(dāng)時(shí)我們了中國歷史上第一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，該基本準(zhǔn)則即是以當(dāng)時(shí)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)概念框架作為藍(lán)本起草的。隨后，又先后了30多個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，正式了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，這些大多數(shù)都是以相應(yīng)的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定的，在內(nèi)容上也與之相當(dāng)接近，有些甚至基本相同。2001年國務(wù)院了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，這些新的定義與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)概念框架中的相關(guān)定義基本一致。修改會(huì)計(jì)要素定義，促進(jìn)其與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相一致，是我國會(huì)計(jì)向國際會(huì)計(jì)慣例接軌所邁出的重要步伐。在會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)過程中，我們認(rèn)識(shí)到推動(dòng)我國會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)對(duì)于改善我國投資環(huán)境、提高信息透明度、吸引外商投資、促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。我們也認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化是大勢(shì)所趨，潮流所向。因此，在對(duì)待會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)方面，我們一貫堅(jiān)持：在立足于我國國情、立足于我國當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上，除了那些相關(guān)國際會(huì)計(jì)慣例與我國的法律法規(guī)存在沖突或者明顯不切合我國實(shí)際的情況之外，我們都努力促使我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)或者一致。這一指導(dǎo)原則已經(jīng)體現(xiàn)在我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度中，也將指導(dǎo)我國未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的建設(shè)。實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同是個(gè)漸進(jìn)的過程對(duì)于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定和發(fā)展，我們一貫高度重視，除一直把它作為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)和參考藍(lán)本外，我們還積極參與了相關(guān)事務(wù)。我們欣喜地看到，國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)已經(jīng)從強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)進(jìn)入到了制定全球公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)現(xiàn)各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的時(shí)代，這也是經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)迅速發(fā)展的內(nèi)在要求。因此，從長遠(yuǎn)來看，我們認(rèn)為，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來發(fā)展方向?qū)⑹桥?shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。而趨同的步伐和進(jìn)程則取決于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐和進(jìn)程。我們注意到，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則本身及其應(yīng)用實(shí)際是個(gè)系統(tǒng)工程，它不僅要求準(zhǔn)則本身的高質(zhì)量，還需要有一個(gè)強(qiáng)有力的、較為成熟的準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制相配套。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定基本上是基于一個(gè)較為成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的。而中國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境則是從20多年前完全的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換而來的，與成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間尚存在不少差距。我們知道，中國的經(jīng)濟(jì)改革走的是一條漸進(jìn)式的改革道路。自1978年執(zhí)行改革開放政策以來，中國的改革歷程大體經(jīng)歷了探索發(fā)展階段、初步建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和逐步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制這樣三大階段。中國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，是一個(gè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，政府逐步退出相關(guān)領(lǐng)域、市場(chǎng)調(diào)節(jié)功能逐步釋放的過程。中國這種漸進(jìn)式經(jīng)濟(jì)改革決定了中國的會(huì)計(jì)改革也只能走漸進(jìn)式改革道路，而不能超越宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，否則會(huì)欲速而不達(dá)。所以，對(duì)于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革，我們一直注意保持一個(gè)合理的進(jìn)度，根據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展，根據(jù)不斷出現(xiàn)的新情況、新問題逐步進(jìn)行改革。比如隨著中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，產(chǎn)品的價(jià)格逐步由市場(chǎng)機(jī)制決定，資產(chǎn)的價(jià)值受市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)、供求關(guān)系的變化和技術(shù)的更新?lián)Q代等影響較大，從而出現(xiàn)了資產(chǎn)減值情況。在這種情況下，就需要對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范，我們及時(shí)地按照國際慣例出臺(tái)了有關(guān)會(huì)計(jì)政策。又如改革開放以來，雖然我們有不少國有企業(yè)進(jìn)行了股份制改造，但國家仍然居于控股地位，從而導(dǎo)致不少交易雙方并不是完全獨(dú)立的利益主體，在關(guān)聯(lián)方交易中，不公允的交易較多。針對(duì)這種情況，我們借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)，適時(shí)地制定了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露準(zhǔn)則，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的透明度和質(zhì)量，滿足了信息使用者的決策需要?；谏鲜觯覀冋J(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及其與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和趨同是與會(huì)計(jì)環(huán)境休戚相關(guān)的，當(dāng)會(huì)計(jì)環(huán)境相對(duì)成熟了或者對(duì)會(huì)計(jì)信息形成需求了，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、促進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同也就水到渠成。我國當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境所面臨的幾個(gè)問題盡管我們一直非常積極地推動(dòng)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)和趨同，但就當(dāng)前中國的會(huì)計(jì)環(huán)境而言，我們還面臨一些具體問題。這些問題有些可能是中國所特有的，有些可能是一些發(fā)展中國家或者轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家所共有的。這些問題的存在，使得我們?cè)谔幚砟承┙灰谆蛘呤马?xiàng)時(shí)，在是否直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其相關(guān)原則上處于兩難境地。第一，從會(huì)計(jì)信息使用者角度，中國會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成和對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求、關(guān)注程度和角度與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家尚存差距。我們知道，財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向會(huì)計(jì)信息使用者提供與其決策有用的信息，因此，會(huì)計(jì)信息使用者群體的特征及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求對(duì)于我們應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供什么樣的信息至關(guān)重要。以上市公司為例，中國目前的會(huì)計(jì)信息使用者群體構(gòu)成及其信息需求主要有以下幾個(gè)特征：（一）大多數(shù)上市公司仍然屬于國有控股企業(yè)，“一股獨(dú)大”，國家是企業(yè)最大的股東。按道理來講，大股東應(yīng)當(dāng)是公司財(cái)務(wù)報(bào)告的最主要使用者，但是在中國，不少上市公司的大股東是國有企業(yè)或者國有控股企業(yè)，其行為與政府有著千絲萬縷的聯(lián)系。從公司治理的角度，可能會(huì)出現(xiàn)兩類問題，一類問題是大股東所有者缺位，一類問題是政府自覺或不自覺地干預(yù)企業(yè)經(jīng)營。這兩類問題都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響，前者導(dǎo)致大股東無法產(chǎn)生對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的有效需求，后者則有可能使會(huì)計(jì)信息的提供摻入較多的人為因素，并不是真正的市場(chǎng)行為，按照一般市場(chǎng)機(jī)制要求設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則恐怕難以達(dá)到其預(yù)期目標(biāo)。（二）中國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)主要分為國有股、法人股和社會(huì)公眾流通股三類，這其中，國有股和法人股的股票目前是不允許在證券市場(chǎng)上公開流通的。由于國有股和法人股往往占一家上市公司股權(quán)的絕大多數(shù)，而它們又不流通，所以相關(guān)股東對(duì)公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的關(guān)注和靈敏度并不高。換句話說，財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是向信息使用者提供與其決策有用的信息，這里所說的決策，很主要的一方面是投資者（股東或者潛在的股東）根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告信息作出決定“買或者賣股票”的決策。而在中國，由于國有股和法人股無法流通，財(cái)務(wù)報(bào)告的這一決策作用較難體現(xiàn)。（三）在可流通的社會(huì)公眾股股東中大多數(shù)是分散的個(gè)人或者小股東，即所謂的“散戶”或者“股民”。這些散戶或者股民占了社會(huì)公眾股股東的80％，甚至90％以上，他們通常缺乏投資經(jīng)驗(yàn)和基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，投資決策很少依賴于科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，因此，財(cái)務(wù)報(bào)告信息的決策有用性在這些投資者身上也沒有完全體現(xiàn)出來。（四）機(jī)構(gòu)投資者還處于初創(chuàng)階段，專業(yè)財(cái)務(wù)分析師隊(duì)伍還有待培育和發(fā)展。我們知道，在西方發(fā)達(dá)國家證券市場(chǎng)中機(jī)構(gòu)投資者居多，而且往往在上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。這些機(jī)構(gòu)投資者經(jīng)驗(yàn)豐富，理性、專業(yè)，注重長遠(yuǎn)目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容和質(zhì)量要求較高。與此同時(shí)，還有一批十分活躍的、專業(yè)的財(cái)務(wù)分析師隊(duì)伍，實(shí)時(shí)地分析和研究上市公司披露的財(cái)務(wù)信息，提供決策咨詢。而在中國，機(jī)構(gòu)投資者的數(shù)量還較少，機(jī)構(gòu)投資者的水平也有待提高，而專業(yè)的財(cái)務(wù)分析師則才剛剛引入中國，要在證券市場(chǎng)中形成一支較為成熟的分析、研究、利用財(cái)務(wù)信息的專業(yè)隊(duì)伍還有待時(shí)日。因此，從機(jī)構(gòu)投資者和財(cái)務(wù)分析師對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求角度講，與西方發(fā)達(dá)國家相比也存在較大差距。第二，從企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和監(jiān)督角度看，現(xiàn)行中國法律法規(guī)環(huán)境與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)用環(huán)境的要求還存在一些不一致。根據(jù)中國公司法和有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，在公司發(fā)行股票配股和增發(fā)股票、暫停股票上市和終止上市以及對(duì)公司進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督等方面都非常倚重于利潤指標(biāo)，這不僅使得利潤成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)，而且也使得如何真實(shí)、公允地在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映利潤信息變得十分關(guān)鍵。我們注意到，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正在進(jìn)行的“報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績”項(xiàng)目，理事會(huì)的目的是準(zhǔn)備將現(xiàn)行的利潤表（收益表）改造成全面收益表，全面收益表將向信息使用者提供綜合收益信息，而不再直接提供凈利潤（凈收益）信息。鑒于我國現(xiàn)行許多法律法規(guī)都規(guī)定以凈利潤作為業(yè)績衡量指標(biāo)，所以，在我國要引入全面收益表，從目前來看存在著法律、法規(guī)上的障礙。第三，從商業(yè)環(huán)境來看，公平競(jìng)爭(zhēng)的交易環(huán)境尚在建立和完善過程中，企業(yè)之間的交易行為還存在一些不規(guī)范之處，這對(duì)會(huì)計(jì)如何真實(shí)、公允地反映這類交易提出了挑戰(zhàn)。在公平競(jìng)爭(zhēng)的商業(yè)環(huán)境下，交易雙方應(yīng)當(dāng)都是獨(dú)立的利益主體，然而在中國目前的發(fā)展階段，形成這樣的商業(yè)環(huán)境還需要一段時(shí)間。這主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：（1）中國仍舊存在著大量國有大型企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)，這些企業(yè)的人事權(quán)、財(cái)務(wù)權(quán)等與政府還存在著千絲萬縷的聯(lián)系，還很難真正成為利益完全獨(dú)立的市場(chǎng)主體，因此，它們從事的一些交易還很難說是建立在公平競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)之上的，由此所反映的會(huì)計(jì)信息也很難說是公允的。尤其是一些國有關(guān)聯(lián)方之間的產(chǎn)權(quán)交易，其實(shí)質(zhì)是一種自我交易行為。（2）由于中國的國有企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中仍然處于主導(dǎo)地位，許多上市公司也是國有企業(yè)剝離出一部分資產(chǎn)和負(fù)債形成的，其母公司通常仍舊為國有企業(yè)，這些國有企業(yè)規(guī)模較大，涉及的領(lǐng)域較廣，相互之間關(guān)聯(lián)方交易相當(dāng)普遍。而無論是在中國，還是在西方發(fā)達(dá)國家，關(guān)聯(lián)方交易的公允性往往都難以保證。在中國，交易價(jià)格顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易時(shí)有發(fā)生。因此，面對(duì)大量的關(guān)聯(lián)方交易，如何確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告這些交易成為困擾中國目前會(huì)計(jì)界和監(jiān)管部門的一個(gè)重要課題。在市場(chǎng)環(huán)境上，它與建立在公平、公允的非關(guān)聯(lián)方交易的基礎(chǔ)之上的大多數(shù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是有所不同的。第四，從市場(chǎng)體系和發(fā)育程度來看，中國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍然處于發(fā)展階段，許多方面還有待進(jìn)一步完善。一是貨幣市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)和資本市場(chǎng)還沒有完全放開，利率和匯率還沒有完全市場(chǎng)化。中國現(xiàn)行的匯率形成機(jī)制是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的客觀必然，而且與近年來的經(jīng)濟(jì)環(huán)境基本上是適應(yīng)的，但從會(huì)計(jì)核算的角度來看，則會(huì)有不同影響。眾所周知，利率和匯率是決定資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值（尤其是公允價(jià)值）的重要依據(jù)，所以在利率和匯率沒有完全放開的情況下，要決定一些資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值或者公允價(jià)值存在一定困難。這些困難在那些利率和匯率完全市場(chǎng)化的國家可能并不存在，但是在中國目前的發(fā)展階段則是客觀存在，這也是在應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量上我們一直采取比較謹(jǐn)慎的態(tài)度的一個(gè)重要原因。二是我國的金融產(chǎn)品還比較單一，金融衍生品市場(chǎng)發(fā)展較慢，政策上的限制較多，因此，金融衍生品實(shí)務(wù)在中國還屬于一個(gè)新牛事物，對(duì)于金融衍生品的會(huì)計(jì)處理問題還需要進(jìn)一步摸索，如果一下子直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則處理金融衍生品會(huì)計(jì)問題尚不現(xiàn)實(shí)。三是中國適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的社會(huì)保障體制建設(shè)剛剛起步，保險(xiǎn)精算師隊(duì)伍也剛剛開始建設(shè)，所以，采用精算技術(shù)計(jì)量保險(xiǎn)合同和養(yǎng)老金相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債還需假以時(shí)日。但是在這樣的市場(chǎng)條件下，如何計(jì)量與保險(xiǎn)合同和養(yǎng)老金有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債則是我們所面臨的問題。中國參與國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同的現(xiàn)實(shí)選擇基于上述分析，中國會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)程取決于中國經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化進(jìn)程，隨著經(jīng)濟(jì)改革的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)自然而然地發(fā)展與完善，并縮小與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的差異。與此同時(shí)，中國現(xiàn)行有關(guān)法律法規(guī)（如公司法、證券法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等）也需要隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步修改、調(diào)整、完善，從而為我國會(huì)計(jì)改革減少法律上的障礙。當(dāng)然，對(duì)于當(dāng)今世界國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的大趨勢(shì)，我們一直有十分清醒的認(rèn)識(shí)。尤其是在新國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成立后，越來越多的國家加入到了應(yīng)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的行列中，中國也應(yīng)當(dāng)不失時(shí)機(jī)地抓住這一機(jī)會(huì)，跟上會(huì)計(jì)國際化的步伐，而不是被動(dòng)等待。但是，從上述對(duì)我國會(huì)計(jì)環(huán)境的分析可以看出，在我國現(xiàn)階段要全面采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，時(shí)機(jī)尚未成熟。我們認(rèn)為，當(dāng)前我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)從根本上來講，可以分為四類，對(duì)于不同種類的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)我們將采取不同的國際化策略：（一）第一類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中國的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所規(guī)范的交易事項(xiàng)相同，而且兩者所處的環(huán)境也相同。對(duì)于這類交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，中國將積極促進(jìn)其與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，甚至直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的相同的會(huì)計(jì)原則。（二）第二類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中國的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)在形式上與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的交易事項(xiàng)相同，但是由于中國特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)卻并不相同。對(duì)于這類交易事項(xiàng)，中國就不能簡(jiǎn)單地照搬國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，而應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，按照交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來規(guī)范其所應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法。毫無疑問，這樣做的結(jié)果有可能會(huì)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容不同，但是這樣做是與中國當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)的。（三）第三類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)在西方發(fā)達(dá)國家可能已經(jīng)比較普遍，但是在中國目前的發(fā)展階段可能還沒有，或者才剛剛起步。對(duì)于這類交易事項(xiàng)，我們將展開有關(guān)研究，做好相關(guān)準(zhǔn)備工作，待這些交易事項(xiàng)實(shí)際發(fā)生或者較為成熟時(shí)，可以直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（四）第四類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中國特有的一些經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，在西方發(fā)達(dá)國家是沒有的或者在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中沒有規(guī)范的。對(duì)于這類經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，中國需要制定其專門的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行規(guī)范。顯然，對(duì)于上述第一、三類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，中國將積極推進(jìn)其與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，而對(duì)于上述第二、四類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，在中國當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境下，還無法直接與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同，或者還無法從現(xiàn)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中找到現(xiàn)成答案。為此，我們一方面將積極爭(zhēng)取國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)可中國特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境及其有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法，另一方面也將呼吁國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在制定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，能夠更多地考慮像中國這樣一個(gè)發(fā)展中的、又處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)時(shí)期的國家所面臨的特殊會(huì)計(jì)問題?？偠灾袊呀?jīng)加入WTO，并且正在以十分認(rèn)真和負(fù)責(zé)的態(tài)度履行加入WTO時(shí)的有關(guān)承諾，積極推進(jìn)各項(xiàng)改革，擴(kuò)大對(duì)外開放。中國經(jīng)濟(jì)融人世界經(jīng)濟(jì)體系也已經(jīng)是一個(gè)不可扭轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。中國目前已經(jīng)成為世界上吸引國外直接投資最多的國家，中國企業(yè)也越來越多地走出國門，到境外發(fā)行股票、債券、兼并收購、投資設(shè)廠等，所以，不僅世界經(jīng)濟(jì)的全球化需要有一個(gè)全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際上也迫切需要一個(gè)全球公認(rèn)的、又易于操作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為此，中國將一如既往地支持國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定全球公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的努力，財(cái)政部作為中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，也將積極參與有關(guān)工作，做出我們應(yīng)有的貢獻(xiàn)。