一、國(guó)庫會(huì)計(jì)核算管理方面的主要變化

在《規(guī)定》中首次將國(guó)庫會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)按管理要求與具體處理手續(xù)分開，單獨(dú)進(jìn)行表述。以前的國(guó)庫制度，如《中華人民共和國(guó)國(guó)家金庫條例》、《中華人民共和國(guó)金庫條例實(shí)施細(xì)則》、《國(guó)庫會(huì)計(jì)核算操作規(guī)程》、抑或其他制度，雖對(duì)國(guó)庫會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或多或少都有一些管理要求，但總的講，還很不系統(tǒng)、不全面。本《規(guī)定》對(duì)國(guó)庫會(huì)計(jì)核算管理作出的系統(tǒng)、全面論述主要包括：

一是明確了國(guó)庫會(huì)計(jì)核算的崗位設(shè)置與職責(zé)。根據(jù)國(guó)庫業(yè)務(wù)的實(shí)際情況規(guī)定各級(jí)國(guó)庫應(yīng)設(shè)置記賬、復(fù)核、綜合、會(huì)計(jì)輔導(dǎo)、系統(tǒng)維護(hù)、事后監(jiān)督和國(guó)庫會(huì)計(jì)主管等會(huì)計(jì)崗位，明確了各崗位的職責(zé)，并提出了崗位設(shè)置的基本原則，強(qiáng)調(diào)記賬、復(fù)核與事后監(jiān)督崗位不得相互兼任。

二是強(qiáng)調(diào)建立內(nèi)部控制制度。強(qiáng)化國(guó)庫內(nèi)部控制、加強(qiáng)國(guó)庫會(huì)計(jì)核算崗位人員之間的制約監(jiān)督是消除國(guó)庫風(fēng)險(xiǎn)隱患、確保國(guó)庫資金安全的重要舉措。本《規(guī)定》提出了要建立國(guó)庫主任（副主任）四級(jí)內(nèi)控目標(biāo)管理責(zé)任制，明確了各級(jí)人員的職責(zé)，要求逐級(jí)把關(guān)、負(fù)責(zé)；提出了建立國(guó)庫會(huì)計(jì)核算崗位輪換制度、業(yè)務(wù)交接制度、重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)逐級(jí)審核制度；特別強(qiáng)調(diào)了國(guó)庫會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)檢查責(zé)任制度。內(nèi)部控制制度是國(guó)庫會(huì)計(jì)核算管理制度的重中之重。

三是明確了國(guó)庫會(huì)計(jì)核算的基本原則。特別提出了一個(gè)國(guó)庫工作機(jī)構(gòu)內(nèi)有多級(jí)多庫的，其會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)應(yīng)按“稅票按庫清分，賬務(wù)按庫核算，資金統(tǒng)一進(jìn)出，憑證單獨(dú)裝訂保管”的原則辦理。旨在維護(hù)各級(jí)財(cái)政的合法利益。

四是對(duì)印章、密押和重要空白憑證的使用與管理作出了明確規(guī)定。以前各地各級(jí)國(guó)庫使用的印章從名稱上、形狀上和用途上差異較多，對(duì)此《規(guī)定》都有具體要求；而對(duì)于行庫往來專用憑證等重要空白憑證的印制、領(lǐng)取、保管、出入庫、使用、作廢與銷毀等都作了明確規(guī)定。

一、會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重危害性

會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，因此，會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。由于各種原因，目前我國(guó)存在十分嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）從一個(gè)國(guó)家的角度講，會(huì)計(jì)信息作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息失真使得有關(guān)核算資料發(fā)生扭曲，使國(guó)家宏觀調(diào)控失去了可靠基礎(chǔ)，政策制定失誤，干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資源配置低劣化，國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，造成大范圍的國(guó)家利益受損，嚴(yán)重影響正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）從企業(yè)的角度講，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)對(duì)企業(yè)造成誤導(dǎo)，使企業(yè)決策失誤。同時(shí)由于企業(yè)對(duì)外提供的信息失真，給投資者、債權(quán)人帶來重大損失，也導(dǎo)致他們對(duì)企業(yè)失去信任而拒絕與企業(yè)再次合作，從而使企業(yè)失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)，經(jīng)濟(jì)資源浪費(fèi)，企業(yè)的近期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益受損。

（三）從會(huì)計(jì)行業(yè)及社會(huì)大環(huán)境的角度講，會(huì)計(jì)信息失真不僅削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，影響了會(huì)計(jì)工作秩序的正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮，使會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)秩序失控，也在一定程度上干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)管理和整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生了極為嚴(yán)重的消極影響。人為的虛假會(huì)計(jì)信息成為了一些人騙取“烏紗帽”的資本，同時(shí)也為各種經(jīng)濟(jì)犯罪打開了方便之門。偷逃稅款，挪用公款，貪污腐化，行賄受賄等違法行為屢禁不止，在社會(huì)上造成了極惡劣的影響，各種不正之風(fēng)肆意滋生，污化了整個(gè)社會(huì)大環(huán)境。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因

摘要中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和國(guó)家財(cái)政收入中占據(jù)著越來越重要的地位，但中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作水平與其經(jīng)濟(jì)地位極不相稱，尤其是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理的要求，甚至影響了中小企業(yè)進(jìn)一步提升和發(fā)展。就中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的問題提出看法和建議。

關(guān)鍵詞中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)范

1中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化的現(xiàn)狀

1.1會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與會(huì)計(jì)人員的聘用不規(guī)范

根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備持有會(huì)計(jì)證的會(huì)計(jì)人員。未取得會(huì)計(jì)證的人員，不得從事會(huì)計(jì)工作，但目前很多中小企業(yè)僅聘用兼職會(huì)計(jì)，定期來做賬，會(huì)計(jì)管理缺位，企業(yè)的出納一般為老板的親屬，無會(huì)計(jì)上崗證，甚至有的企業(yè)會(huì)計(jì)、出納一人兼，對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范操作比較淡化。另外，會(huì)計(jì)人員更換頻繁，又未按規(guī)定辦理會(huì)計(jì)工作的交接手續(xù)，不考慮會(huì)計(jì)記錄的連續(xù)性，故在一定程度上也影響了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化。

1.2原始憑證的取得不合法或不規(guī)范

提要：會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)非常重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化是非常重要的。而企業(yè)的會(huì)計(jì)工作不僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部有著一定的影響，還會(huì)影響會(huì)計(jì)資料使用的合法權(quán)益。目前，在我國(guó)小微企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)中依舊存在著一些問題亟待解決，只有真正意義上實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化管理，才能保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行，才能維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序。本文通過對(duì)小微企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)中存在的問題的具體闡釋和分析，提出加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化策略。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；會(huì)計(jì)活動(dòng)；規(guī)范性

伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化發(fā)展和完善，小微企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)的位置越來越重要，因此也備受社會(huì)各界的關(guān)注，這就要求相關(guān)的政府工作部門應(yīng)該制定一些有效的政策，以推動(dòng)我國(guó)小微企業(yè)的全面發(fā)展。但是現(xiàn)階段，我國(guó)小微企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中還存在著一些主要問題，這些問題的存在嚴(yán)重影響了小微企業(yè)會(huì)計(jì)工作的開展，因此必須采取有效措施加以規(guī)范化，才能為小微企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行提供更有力的幫助。

一、小微企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要性

（一）有利于推動(dòng)小微企業(yè)健康發(fā)展。會(huì)計(jì)工作對(duì)于會(huì)計(jì)人員的綜合能力和專業(yè)素質(zhì)要求特別高，從業(yè)人員不僅要具備扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，還要具備豐富的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)和較高的綜合素質(zhì)，這樣才能夠在面對(duì)小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)問題時(shí)冷靜處理并解決問題。而實(shí)際上小微企業(yè)在不同的發(fā)展階段，自身的特點(diǎn)也各不相同，這就需要企業(yè)根據(jù)不同階段的實(shí)際情況開展會(huì)計(jì)活動(dòng)，以保證小微企業(yè)的穩(wěn)定和健康發(fā)展。對(duì)于小微企業(yè)在投資方面，應(yīng)該盡量做到避免盲從性地?cái)U(kuò)張，以免在會(huì)計(jì)管理方面跟不上擴(kuò)張進(jìn)度，從而對(duì)企業(yè)的全面發(fā)展造成不必要的影響。與此同時(shí)，小微企業(yè)還應(yīng)該做到對(duì)政府的政策信息等有一個(gè)全面及時(shí)的了解，為企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)提供多元化的信息渠道，獲取更多有力的優(yōu)惠信息，從而推動(dòng)小微企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）能夠真實(shí)地反映企業(yè)的最終成果。不論是小微企業(yè)還是大型企業(yè)，會(huì)計(jì)工作都占據(jù)著十分重要的地位。小微企業(yè)會(huì)計(jì)工作將企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等各種憑證和資料真實(shí)地展現(xiàn)出來，然后在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)格要求下將賬目記錄清楚，以便于日后的查證使用。小微企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的重點(diǎn)在于企業(yè)的生產(chǎn)成本管理、稅務(wù)管理、現(xiàn)金管理以及應(yīng)收應(yīng)付賬款管理，這些會(huì)計(jì)活動(dòng)能夠?qū)⑿∥⑵髽I(yè)的資產(chǎn)狀況和及時(shí)變化展現(xiàn)地淋漓盡致，反映地十分透徹，從而能夠?yàn)槠髽I(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及監(jiān)察部門等提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，幫助他們更便利地接收到可靠的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而做出相應(yīng)的財(cái)務(wù)決策。

摘要隨著世界經(jīng)濟(jì)浪潮的興起，我國(guó)與世界各國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)協(xié)作越來越親密，這就請(qǐng)求我國(guó)的會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)具有可比性和可了解性，因而我國(guó)參與國(guó)際會(huì)計(jì)諧和勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞國(guó)際會(huì)計(jì)諧和：必然性

近年來，由于跨國(guó)公司的不時(shí)壯大、世界經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的興起和國(guó)際資本活動(dòng)的增強(qiáng)，使得世界各國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)協(xié)作越來越親密。我國(guó)由于所處的經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)等環(huán)境不同，我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息與國(guó)際會(huì)計(jì)存在著較大的差別，但隨著國(guó)際交流與協(xié)作、國(guó)際貿(mào)易與跨國(guó)公司的開展，越來越請(qǐng)求會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)具有可比性和可了解性。因而，我國(guó)需求參與國(guó)際會(huì)計(jì)諧和以進(jìn)一步減少與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例之間的差別。我國(guó)在會(huì)計(jì)規(guī)范的建立中應(yīng)當(dāng)采取何種態(tài)度應(yīng)對(duì)，關(guān)系到我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的建立和開展走向，參與國(guó)際會(huì)計(jì)諧和勢(shì)在必行。

一、國(guó)際會(huì)計(jì)諧和的涵義

國(guó)際會(huì)計(jì)諧和是指對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)信息的差別水平加以限制，從而增加會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)的可比性的過程。

國(guó)際會(huì)計(jì)諧和不同于國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范化，它是在差別的根底上對(duì)差別停止的一種減少矛盾、構(gòu)成有序構(gòu)造的過程。是逐漸減少各國(guó)會(huì)計(jì)慣例的差別水平，從而增加各國(guó)會(huì)計(jì)信息的可比性和可了解性的過程。

【摘要】賦予會(huì)計(jì)規(guī)范變遷生命力的是資本市場(chǎng)的發(fā)展，規(guī)范變遷的動(dòng)力則是重大經(jīng)濟(jì)事件，特別是金融危機(jī)的發(fā)生的發(fā)生。本文在簡(jiǎn)要的介紹了金融危機(jī)和會(huì)計(jì)規(guī)范之后，通過對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范具有影響的金融危機(jī)的回顧，得出了一些有益的啟示：需要客觀看待會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中的作用，在危機(jī)中發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范的缺陷，并構(gòu)建更嚴(yán)密的會(huì)計(jì)概念框架以使財(cái)務(wù)信息無偏差地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。

【關(guān)鍵詞】金融危機(jī)；會(huì)計(jì)規(guī)范

20世紀(jì)以前，會(huì)計(jì)的發(fā)展基本上是處于一種無序的、自由放任的狀態(tài)之中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還屬于一種非正式規(guī)則。20世紀(jì)初，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，會(huì)計(jì)職業(yè)界首先感到了會(huì)計(jì)管制的必要性，人們開始要求使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范。1906年，針對(duì)當(dāng)時(shí)鐵路行業(yè)對(duì)重置會(huì)計(jì)的濫用，美國(guó)制定了赫本法案（HepburnAct），授權(quán)州際商業(yè)委員會(huì)為鐵道業(yè)制定一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，鐵路業(yè)成為最早受到會(huì)計(jì)管制的行業(yè)。1917年，美國(guó)公眾會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AAPA，現(xiàn)已改為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)AICPA）發(fā)表了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的第一份權(quán)威性指南《統(tǒng)一會(huì)計(jì)》（TheUniformAccounting），標(biāo)志著人類開始通過會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)行為實(shí)行管制時(shí)代的到來。

一、美國(guó)20世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)大蕭條

1929爆發(fā)了波及世界的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，1929年10月24日，美國(guó)股票市場(chǎng)大跌價(jià)。幾周之內(nèi)，紐約證券交易所所有股票下跌了50%，大約260億美元失去了，大體相當(dāng)美國(guó)在一次世界大戰(zhàn)中支出的費(fèi)用。通商，貿(mào)易流通中的交換手段被凍結(jié)，制造業(yè)的殘骸到處都是，農(nóng)民找不到產(chǎn)品的銷售市場(chǎng)。成千上萬的多年儲(chǔ)蓄化為烏有。

1929年資本主義國(guó)家爆發(fā)空前的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，松散的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的濫用被指責(zé)為市場(chǎng)崩潰和經(jīng)濟(jì)蕭條的罪魁禍?zhǔn)?。為了響?yīng)紐約證交所的要求在大蕭條中逐漸恢復(fù)公眾和投資者對(duì)證券市場(chǎng)公允性的信心，國(guó)會(huì)成立了SEC，它有權(quán)規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告編制中會(huì)計(jì)處理方法，并確保上市公司遵循“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”（GAAP）。這一機(jī)構(gòu)先于確定GAAP的主體成員之前就開始運(yùn)作，可以看到政府對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的急切心情。隨后，SEC著手組織會(huì)計(jì)職業(yè)界制定GAAP，投票決定了依靠民間機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）制定的制度，SEC希望能夠通過對(duì)其施加壓力來影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)核算方法規(guī)范化的現(xiàn)實(shí)意義

會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)范化，能簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算程序，提高計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)工作時(shí)效;對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件研制的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化起到促進(jìn)的作用，在此基礎(chǔ)之上，對(duì)管理型軟件的開發(fā)應(yīng)用有了進(jìn)一步的拓展;在會(huì)計(jì)信息可比性實(shí)現(xiàn)上做出了努力，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有所提高；同時(shí)有助于加強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，促進(jìn)了會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程；還能提升我國(guó)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平，縮小同西方發(fā)達(dá)國(guó)家之間的差距。三、規(guī)范化會(huì)計(jì)核算方法的主要表現(xiàn)（一）規(guī)范化的存貨計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)是存貨會(huì)計(jì)的重點(diǎn)所在，大致的計(jì)價(jià)方法可分為兩種，以是否以實(shí)際成本為基礎(chǔ)來進(jìn)行區(qū)分。采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)的方法多應(yīng)用在存貨規(guī)格低、品種少的小型企業(yè)中。另一種以非實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法應(yīng)用在大型企業(yè)和中型企業(yè)當(dāng)中，這些企業(yè)的存活規(guī)格高、品種較多，對(duì)會(huì)計(jì)處理工作減輕了很大的負(fù)擔(dān)，同時(shí)還對(duì)采購(gòu)部門業(yè)績(jī)的考核上有所幫助。但是，就目前看來計(jì)劃成本法不容樂觀。具體原因大致體現(xiàn)在以下兩方面：（1）傳統(tǒng)或?qū)嶋H成本的計(jì)價(jià)原則在計(jì)劃成本法中仍有較多的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)處理手續(xù)過程的簡(jiǎn)便和企業(yè)內(nèi)部管理的進(jìn)一步加強(qiáng)是會(huì)計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行運(yùn)用的目的。但會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)伴隨計(jì)算機(jī)應(yīng)用的廣為普及，以往傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已漸漸的落后，自動(dòng)化和高度集中的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理，在使數(shù)據(jù)處理能力加強(qiáng)的同時(shí)，也使得數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確程度有了很好的保障，切實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量做出保證。（2）價(jià)格體制的改革。存貨的價(jià)格在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期多由國(guó)家操作，沒有很多的價(jià)格波動(dòng)，處在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的局面中，實(shí)際成本同計(jì)劃成本之間的問題不是非常的明顯。企業(yè)應(yīng)在存貨的計(jì)算方法上，適當(dāng)根據(jù)企業(yè)的管理水平和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的狀況做出調(diào)整，以在成本的計(jì)算上有更多的把握，為企業(yè)的管理和經(jīng)營(yíng)提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。（二）規(guī)范化的成本分配在輔助生產(chǎn)當(dāng)中輔助生產(chǎn)成本的分配在實(shí)際處理中由于不同的產(chǎn)品成本程序而有所變化。分配方法上有按計(jì)劃成本、按前后順序、交互的形式、代數(shù)的形式和直接分配的形式。傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算中，出于簡(jiǎn)化計(jì)算手續(xù)的目的，通常在分配方法上選用直接分配的方式，但是它存在著很多假定因素，表現(xiàn)在輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品被相關(guān)行政管理部門和生產(chǎn)車間占用，不然的話就不適合這樣的分配方法；計(jì)算簡(jiǎn)便是按照前后順序作為輔助生產(chǎn)成本的分配方法，它要求輔助生產(chǎn)費(fèi)各做一次性計(jì)算，可順序在前的輔助生產(chǎn)車間不對(duì)之后的車間費(fèi)用負(fù)責(zé)，使得分配結(jié)果產(chǎn)生相關(guān)的影響；按照計(jì)劃成本的分配形式進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的分配時(shí)，對(duì)計(jì)劃單位成本要有很高的準(zhǔn)確性，若在實(shí)際中的存在較大的差額脫離于計(jì)劃之內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算會(huì)造成不利的影響，同時(shí)影響到合理的會(huì)計(jì)核算資料的統(tǒng)計(jì)。使用代數(shù)形式的輔助生產(chǎn)成本的分配方法，在結(jié)果的輸出上正確率最高，但對(duì)于一些較多輔助生產(chǎn)車間的企業(yè)而言，由于要進(jìn)行繁瑣的核算過程，不為企業(yè)廣泛使用?？偠灾瑳]有最好的會(huì)計(jì)核算方法存在與手工會(huì)計(jì)核算之內(nèi)。會(huì)計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)，打破了這一不完善的僵局，即便有再多的車間，再多的未知數(shù)，都可輕松的運(yùn)用代數(shù)形式的輔助生產(chǎn)成本的分配方法。代數(shù)分配法在會(huì)計(jì)軟件中的簡(jiǎn)便程度優(yōu)于其它任意的一種，并且得到的結(jié)果也是最可信的。所以，會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，輔助生產(chǎn)成本的分配問題上，必須要注重代數(shù)分配法這一規(guī)范化的方法。（三）規(guī)范化的成本核算成本核算根據(jù)行業(yè)的不同有著很多的變化，這種定式同樣存在于相同行業(yè)的不同企業(yè)。所以說，要同會(huì)計(jì)信息化的本質(zhì)和特征進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，規(guī)范好現(xiàn)行會(huì)記成本核算的制定，設(shè)計(jì)出結(jié)合計(jì)算機(jī)自身處理的特征、新型的成本核算方法，設(shè)計(jì)思路上打破以往的慣性，把數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)的減少作為設(shè)計(jì)的初衷，考慮的相關(guān)對(duì)象上不再把數(shù)據(jù)處理的具體時(shí)間做研究。傳統(tǒng)手工會(huì)記核算上，采用的成本計(jì)算方法有很多種，來對(duì)管理要求和企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)做出充分的適應(yīng)。其最重要的差別在于不同的成本計(jì)算對(duì)象，使用任一種方法，都要在成品、半成品的最終成本上做出相關(guān)計(jì)算。所以按照品種計(jì)算成本的方法做成本核算，是成本計(jì)算工作最本質(zhì)、最基本的要求。（四）規(guī)范化的分類記賬憑證記賬憑證做何種類型的選擇，取決與企業(yè)的規(guī)模和單位的業(yè)務(wù)類型。對(duì)于傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)核算，收款、轉(zhuǎn)賬和付款憑證是大型企業(yè)和中型企業(yè)記賬的主要憑證方式，而通用記賬憑證則作為小型企業(yè)的憑證方式。對(duì)會(huì)計(jì)記賬憑證種類選擇的科學(xué)性，對(duì)憑證的記賬和匯總都有著很大的幫助，使會(huì)計(jì)工作效率大幅度的提升，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量得到切實(shí)保障。信息化的環(huán)境下，以往這種分類的記賬憑證沒有了實(shí)際的意義，恰恰不同，過多種類的憑證類型，使計(jì)算機(jī)更多的對(duì)內(nèi)容進(jìn)行自動(dòng)的判斷，看上去對(duì)記賬憑證的準(zhǔn)確性、自動(dòng)化做出了提高，但實(shí)際上不但多余，反而會(huì)對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的正常運(yùn)行造成效率的降低。雖然現(xiàn)在的會(huì)計(jì)軟件在設(shè)計(jì)上都有記賬憑證類型模塊的出現(xiàn)，這也只是較多的在以往習(xí)慣于傳統(tǒng)工作方式的會(huì)計(jì)工作人員上做出適應(yīng)。所以說，當(dāng)前會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，盡量用規(guī)范化的通用記賬憑證作為記賬憑證的主要類型。(五)規(guī)范化的賬務(wù)處理科目匯總表、匯總記賬憑證、記賬憑證賬、多欄式日記賬的賬務(wù)處理程序，是傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序中常見的幾種類型。進(jìn)行實(shí)際的組織會(huì)記核算時(shí)，有管理的具體需要和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁雜程度在其中靈活的做出選擇。處理中必須要對(duì)工作量的多少做出思考，就使其夾帶了過多手工處理的局限性。循環(huán)和重復(fù)是其存在的主要缺陷，延遲的信息提供、較多誤差的數(shù)據(jù)和工作量的巨大使會(huì)計(jì)工作人員不能承受。會(huì)計(jì)信息環(huán)境下，重要的是在會(huì)計(jì)處理目標(biāo)上做出考慮，即從各種會(huì)計(jì)信息上獲得到管理所需要的。所以，手工會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理程序已經(jīng)沒有存在的實(shí)際意義，要改變成日記賬務(wù)或記賬憑證的賬務(wù)處理核算形式，對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)處理程序做更好的適應(yīng)。

會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)范化

（一）加快計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)工作的效率計(jì)算機(jī)替代手工方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使之前的很多步驟顯得復(fù)雜落后，經(jīng)過上述規(guī)范化的操作之后，徹底改變了以往手工處理環(huán)境下形成的固定格式，會(huì)計(jì)人員能都在會(huì)計(jì)核算方法上有一個(gè)快速全面的了解，并熟悉了使用步驟。另外，還使得會(huì)計(jì)核算方法更好的同計(jì)算機(jī)處理相融合，數(shù)據(jù)流程更清晰明了，效率更上一層樓，在會(huì)計(jì)核算的步驟上做出更多優(yōu)化，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)工作的效率得以充分提升。（二）會(huì)計(jì)核算軟件的規(guī)范化的提高不可否認(rèn)，現(xiàn)今外國(guó)的會(huì)計(jì)軟件比我國(guó)自行設(shè)計(jì)的要領(lǐng)先很多，在廣度、深度上都存在著不少的偏差，一方面是由于國(guó)內(nèi)的軟件發(fā)展的步伐較慢與技能掌握普遍欠缺的用戶所導(dǎo)致；另一方面是國(guó)內(nèi)復(fù)雜繁瑣的會(huì)計(jì)核算方法，導(dǎo)致對(duì)軟件做研發(fā)時(shí)，一些功能難以進(jìn)行開發(fā)，比如就成本核算子系統(tǒng)而言，在操作中無法進(jìn)行實(shí)際的應(yīng)用，開發(fā)出來沒有任何的意義，此類問題不進(jìn)行有效解決必然會(huì)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展產(chǎn)生很大的影響，所以，勢(shì)必要尋找出有共性的東西，在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行提取，從而為管理型會(huì)計(jì)軟件的普及帶來更多有利的條件。（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障按照相關(guān)規(guī)定提高會(huì)計(jì)核算資料做相互之間的可比性，是可比性原則的主要內(nèi)容。實(shí)際的工作當(dāng)中，因?yàn)楦鞣N客觀因素的產(chǎn)生，使得會(huì)計(jì)制度的形成和會(huì)計(jì)核算方法的選擇上出現(xiàn)多樣化。試想讓經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍相一致，并相互間進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的兩家上市公司作比較，會(huì)計(jì)處理方法在兩個(gè)）明細(xì)總分類賬戶是對(duì)總賬賬戶的補(bǔ)充及完善。該類賬戶能夠更好的使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更好的進(jìn)行分類與歸納，是對(duì)企業(yè)某一經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算的賬戶。該類賬戶是根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的，因而也叫明細(xì)賬。通過本文的對(duì)比與分析可以看出會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶之間互有異同。其中其差異主要表現(xiàn)在是否有明確的結(jié)構(gòu)，反映資金形態(tài)的方式是動(dòng)態(tài)還是靜態(tài)以及設(shè)置是哦福有相關(guān)的統(tǒng)一規(guī)定等幾個(gè)方面。而期相同支出主要在于賬戶是依科目而生的，因而其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相同，名稱一致，記錄記錄形式相似。

本文作者：彭贈(zèng)工作單位：湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

一、證券市場(chǎng)的效率和會(huì)計(jì)信息披露的公平

對(duì)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行研究，所要解決的無外乎證券市場(chǎng)的效率和會(huì)計(jì)信息披露的公平兩類問題。按照西方主流經(jīng)濟(jì)理論，效率和公平是配置或分配過程中的原則性問題，資源配置和收入分配是社會(huì)經(jīng)濟(jì)過程的兩個(gè)方面，效率與公平是這兩個(gè)方面的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或尺度。

所謂證券市場(chǎng)的效率，是指證券價(jià)格對(duì)影響證券價(jià)格變化的會(huì)計(jì)信息的反映程度。證券市場(chǎng)效率的判定標(biāo)準(zhǔn)是，證券的價(jià)格是否充分地反映了可提供的信息，考慮的是資源配置問題。證券市場(chǎng)的效率有有效和無效之分，證券市場(chǎng)的有效性是相對(duì)的，即市場(chǎng)對(duì)某些信息系統(tǒng)而言是有效的，而并不意味著對(duì)其他信息系統(tǒng)也有效。關(guān)鍵是對(duì)前述證券市場(chǎng)效率判定標(biāo)準(zhǔn)中“充分地反映”程度或“可提供的信息”外延的界定問題，即證券價(jià)格反映的是歷史上的公開信息，還是完全反映所有公開信息，甚至完全反映包括內(nèi)幕在內(nèi)的所有公開的信息。美國(guó)芝加哥大學(xué)財(cái)務(wù)學(xué)教授尤金·法瑪(EugeneFama，1970)將此三種情況分別稱為：弱式有效、半強(qiáng)式有效和強(qiáng)式有效。根據(jù)法瑪對(duì)證券市場(chǎng)效率的劃分標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)會(huì)計(jì)理論工作者在對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)現(xiàn)狀進(jìn)行了充分的實(shí)證研究的基礎(chǔ)上，得出我國(guó)目前的證券市場(chǎng)已處于弱式有效階段的結(jié)論，我們認(rèn)為這一結(jié)論是符合我國(guó)現(xiàn)存證券市場(chǎng)的實(shí)際情況。

公平就是不偏不倚、一視同仁，它既是一種分配、裁判規(guī)則，也是一種主觀體驗(yàn)。會(huì)計(jì)信息披露的公平性，這個(gè)概念如果相對(duì)于某一特定上市公司來看的話是比較容易界定，它是指上市公司公司所披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有充分性，并且其披露的內(nèi)容對(duì)所有信息使用者來說是公平的。它應(yīng)包含兩層含義，一是公司的會(huì)計(jì)信息必須充分、真實(shí)、及時(shí)地披露；二是此信息必須公平地披露給所有信息使用者。然而該概念如果站在證券市場(chǎng)的角度相對(duì)于投資者（包括現(xiàn)存或潛在）來說，則界定較為困難，它與各上市公司披露的會(huì)計(jì)信息的選擇有關(guān)，由于由各上市公司披露的所有會(huì)計(jì)信息中的每一種信息都可能會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)中的部分投資者的福利變好而另外一些投資者的福利變壞，投資者進(jìn)行選擇并采取行動(dòng)時(shí)，就存在公平問題，因此，其判定標(biāo)準(zhǔn)是，財(cái)富是否合理地在經(jīng)濟(jì)中的個(gè)人之間進(jìn)行分配，考慮的是收入的分配問題。假設(shè)在有效的證券市場(chǎng)中，某上市公司的會(huì)計(jì)信息能公平地在信息使用者之間進(jìn)行披露，則每個(gè)投資參與者從該信息中獲取的超額預(yù)期回報(bào)為零，在這種狀態(tài)下我們認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的披露相對(duì)于投資者是公平的；反之某會(huì)計(jì)信息事先被少數(shù)人掌握，則他們就會(huì)利用這種信息的不對(duì)稱來操縱證券價(jià)格，謀取暴利而使另一些人蒙受損失，我們認(rèn)為是不公平的。

證券市場(chǎng)的效率和會(huì)計(jì)信息披露的公平兩者之間的關(guān)系可以概括為以下兩方面，第一，證券市場(chǎng)的效率和會(huì)計(jì)信息披露的公平是相輔相成、相伴而生的?！芭晾弁凶顑?yōu)”（Pareto-optimality）方案指出，在某種市場(chǎng)狀態(tài)下，可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)中的每個(gè)人都處于一種更有利的位置而沒有人處于一種更不利的位置。該方案作為評(píng)價(jià)市場(chǎng)效率的著名法則，實(shí)際上也兼顧了公平原則，我們把它放到證券市場(chǎng)來理解，如果證券市場(chǎng)是有效的，并且會(huì)計(jì)信息的披露也是公平的，投資參與者通過獲得的上市公司提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行交易時(shí)將較少關(guān)注會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱，同時(shí)他在交易時(shí)也將不會(huì)獲得超額預(yù)期回報(bào)，另外，在此市場(chǎng)里，誰也就不會(huì)操縱證券價(jià)格，因?yàn)?，所有可獲得的會(huì)計(jì)信息都已反映在證券的現(xiàn)行價(jià)格中。第二，證券市場(chǎng)的效率和會(huì)計(jì)信息披露的公平兩者之間又是有矛盾的，證券價(jià)格的變動(dòng)是投資者之間的收入再分配，即投資者的財(cái)富會(huì)隨著證券價(jià)格的變動(dòng)而發(fā)生改變，也就是說公平并不是絕對(duì)的平等或平均?？梢?，證券市場(chǎng)的效率和會(huì)計(jì)信息披露的公平兩者是一對(duì)矛盾的統(tǒng)一體，但是無論證券市場(chǎng)的效率還是會(huì)計(jì)信息披露的公平，都必須以可提供的信息充分披露為基礎(chǔ)和前提，信息披露實(shí)質(zhì)上是左右證券價(jià)格的一個(gè)重要因素。從我國(guó)證券市場(chǎng)的實(shí)際運(yùn)行情況看，會(huì)計(jì)信息不僅能為維護(hù)良好經(jīng)濟(jì)秩序提供可靠信息和基本保障，而且能提供使社會(huì)資源、個(gè)人收入得到合理配置、分配的依據(jù)。

二、政府與證券市場(chǎng)的效率和會(huì)計(jì)信息披露的公平的關(guān)系

論文摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責(zé)任的基本要求，是現(xiàn)實(shí)社會(huì)的主體道德之一。根據(jù)十六大的精神，按照《公民道德建設(shè)實(shí)施細(xì)要》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的要求，大力加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，具有極其重要的意義。

論文關(guān)鍵字：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的重要性

1、從職業(yè)道德與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系來看，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上．基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德賴以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎(chǔ)和根源，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德必須適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要；另一方面．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對(duì)的獨(dú)立性，并能動(dòng)地反作用于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，這種反作用集中體現(xiàn)在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2、從職業(yè)道德與以德治國(guó)的關(guān)系來看．加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，是以德治國(guó)的思想在注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)工作中的具體體現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為特殊的從業(yè)人員，對(duì)其職業(yè)道德有著較高的要求，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本準(zhǔn)則》從五個(gè)方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德提出了要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是通過對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的導(dǎo)向或約束，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師做什么或不做什么，應(yīng)當(dāng)做什么或不應(yīng)當(dāng)做什么，是去指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎樣去進(jìn)行職業(yè)活動(dòng)的。會(huì)計(jì)法律不能解決的問題，只能依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，甚至?xí)?jì)法律的有效實(shí)施還要以注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)法律如果離開了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的支持，其作用就會(huì)大打折扣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德從精神方面調(diào)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)活動(dòng)順利進(jìn)行不可缺少的一個(gè)前提條件。

3、從職業(yè)道德與社會(huì)風(fēng)氣的關(guān)系來看，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，有利于良好社會(huì)風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)過程的中介人和監(jiān)督者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要保證，是建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，總會(huì)直接或間接地涉及到國(guó)家、單位、投資者、債權(quán)人等各相關(guān)方的利益，或多或少地影響著社會(huì)的道德風(fēng)尚。如果每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從業(yè)活動(dòng)中，都能正確行使自己的職業(yè)權(quán)利，履行自己的職業(yè)義務(wù)，自覺遵守其職業(yè)道德，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德就會(huì)對(duì)社會(huì)風(fēng)氣產(chǎn)生一種健康向上的促進(jìn)作用，從而有利于良好社會(huì)風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。

編者按：本文主要從構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)下會(huì)計(jì)規(guī)范模式的必要性；構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)下科學(xué)合理的會(huì)計(jì)規(guī)范模式；構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一模式值得關(guān)注的問題進(jìn)行論述。其中，主要包括：會(huì)計(jì)工作的優(yōu)劣在很大程度上取決于會(huì)計(jì)規(guī)范的科學(xué)性、一道命令在經(jīng)由層次自上而下傳達(dá)時(shí),不可避免地會(huì)產(chǎn)生曲解、遺漏和失真、構(gòu)建科學(xué)合理的會(huì)計(jì)規(guī)范模式符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)創(chuàng)建節(jié)約型社會(huì)的要求、我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)規(guī)范模式總體上講主要是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存的雙軌制模式、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一模式能大大降低會(huì)計(jì)規(guī)范成本,符合成本效益原則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大量出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范正向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)化、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一模式符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的新要求、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一模式能提高會(huì)計(jì)工作效率并使會(huì)計(jì)規(guī)范執(zhí)行更加順暢、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一模式適應(yīng)了國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展的要求、會(huì)計(jì)規(guī)范模式應(yīng)逐步轉(zhuǎn)型等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

一、構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)下會(huì)計(jì)規(guī)范模式的必要性

會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)、財(cái)政工作的重要基礎(chǔ),會(huì)計(jì)工作的優(yōu)劣在很大程度上取決于會(huì)計(jì)規(guī)范的科學(xué)性。在創(chuàng)建節(jié)約型社會(huì)的今天,要求人類的任何行為都必須從節(jié)約出發(fā),會(huì)計(jì)行為也不能例外。目前,我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范在其層次性、穩(wěn)定性、協(xié)調(diào)性等方面還不能很好地適應(yīng)創(chuàng)建節(jié)約型社會(huì)的要求,如何構(gòu)建我國(guó)科學(xué)合理的會(huì)計(jì)規(guī)范模式是值得我們認(rèn)真研究和思考的問題。

我國(guó)從1993年企業(yè)會(huì)計(jì)改革開始,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度之間的關(guān)系,特別是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系,一直是值得研究的一個(gè)重要課題。現(xiàn)階段,我國(guó)有效的會(huì)計(jì)規(guī)范有會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)政部門的若干規(guī)定和解答等,這些會(huì)計(jì)規(guī)范之間有時(shí)出現(xiàn)沖突或后者否定前者現(xiàn)象,這些現(xiàn)象的存在導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者對(duì)所面臨的問題,無所適從。究其原因,會(huì)計(jì)規(guī)范的層次較多,過于復(fù)雜。從層次上講,基本準(zhǔn)則要受會(huì)計(jì)法的制約,具體準(zhǔn)則要受會(huì)計(jì)法和基本準(zhǔn)則的制約,會(huì)計(jì)制度要受會(huì)計(jì)法、基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的三重制約。從會(huì)計(jì)法到會(huì)計(jì)制度隨著管理層次的增加,溝通的難度和復(fù)雜性也將加大。一道命令在經(jīng)由層次自上而下傳達(dá)時(shí),不可避免地會(huì)產(chǎn)生曲解、遺漏和失真,由下往上的信息流動(dòng)同樣也困難,也存在扭曲和速度慢等問題;其次,眾多的部門和層次也使得計(jì)劃和控制活動(dòng)更為復(fù)雜,一個(gè)在高層顯得清晰完整的計(jì)劃方案會(huì)因?yàn)橹饘臃纸舛兊媚：磺迨f(xié)調(diào);另外,隨著層次和管理者人數(shù)的增多,控制活動(dòng)會(huì)更加困難。這樣看來,由于我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的層次較多,會(huì)計(jì)規(guī)范在執(zhí)行中存在問題也就不難理解了。這些問題的存在使得會(huì)計(jì)管理不夠順暢,不但造成社會(huì)資源上的浪費(fèi)還制約著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)下科學(xué)合理的會(huì)計(jì)規(guī)范模式

構(gòu)建科學(xué)合理的會(huì)計(jì)規(guī)范模式符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)創(chuàng)建節(jié)約型社會(huì)的要求。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化,必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)國(guó)際化,而會(huì)計(jì)國(guó)際化很重要的一方面就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)規(guī)范模式總體上講主要是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存的雙軌制模式。這種模式使會(huì)計(jì)規(guī)范的研究開發(fā)、制定與發(fā)行、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、信息反饋修訂等成本大大增加,這與新形勢(shì)下創(chuàng)建節(jié)約型社會(huì)的發(fā)展要求不相符合。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷,會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的提高,我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范模式必然從雙軌制向單軌制轉(zhuǎn)化,即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存模式向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)變。因?yàn)檫@種模式既符合成本效益原則,又適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展的要求,更體現(xiàn)了新形式下創(chuàng)建節(jié)約型社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)管理行為的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的單一模式是節(jié)約型社會(huì)下科學(xué)合理的一種會(huì)計(jì)規(guī)范模式。