一、我國外貿(mào)增長對環(huán)境的影響分析

（一）出口方面

1．我國出口總量增速對環(huán)境的影響

改革開放至今，我國的對外貿(mào)易獲得了迅猛發(fā)展。對外貿(mào)易額從1978年的206．38億美元增長到2006年的17606．9億美元，而2007年前10月便已達到了17593．2億美元。其中出口額從97．5億美元增長到了2006年的9690．8億美元。我國外貿(mào)不僅總量大而且增速驚人，特別是2003—2006年，我國外貿(mào)年均增長29．9％，其中出口年均增長31．4％，這種高速增長大大拉動了相關產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展特別是高污染、高耗能產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。根據(jù)估算，“十五”期間，如果忽略生產(chǎn)結(jié)構(gòu)與出口結(jié)構(gòu)的差異性，出口總量增速對SO2排放的貢獻占20％左右，而出口結(jié)構(gòu)變化的貢獻為5．5％，但生產(chǎn)效率提高貢獻了－5％，即只有生產(chǎn)效率的提高減少了SO2排放?？梢?，我國出口總量的快速增長在一定程度上是以犧牲我國環(huán)境質(zhì)量為代價的。

2．我國出口結(jié)構(gòu)對環(huán)境的影響

在我國現(xiàn)行粗放式的貿(mào)易增長方式下，出口結(jié)構(gòu)存在著諸多不合理，對我國環(huán)境造成很多負面影響。

一、環(huán)境成本及環(huán)境成本控制

環(huán)境成本是指某一經(jīng)濟組織在可持續(xù)發(fā)展過程中，因經(jīng)濟活動或其他活動耗費的自然資源和相關生態(tài)要素的價值，以及為了執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。環(huán)境成本控制是指企業(yè)運用一系列的手段和方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程涉及有關生態(tài)環(huán)境的各種活動所實施的一種旨在提高經(jīng)濟效益、環(huán)境效益的約束化管理行為和政策實施。它是以企業(yè)環(huán)境成本管理目標為前提，以環(huán)境成本預測為依據(jù)，采用適合的模式與政策，控制環(huán)境成本形成的全過程，進而實現(xiàn)環(huán)境效益與企業(yè)經(jīng)濟效益最優(yōu)的雙重目的。隨著社會經(jīng)濟發(fā)展和工業(yè)化進程的加快，水、大氣、噪音污染等環(huán)境問題已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展的障礙，治理環(huán)境污染已然提上日程。環(huán)境成本控制是治理環(huán)境污染過程中的重要環(huán)節(jié)，加強環(huán)境成本控制不僅有利于生態(tài)環(huán)境與人類的和諧發(fā)展，也是迫切需要解決的社會問題。

二、企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題

（一）環(huán)境成本控制模式單一，成本控制未貫穿產(chǎn)品周期全過程

隨著各種污染源的迅速遞增，現(xiàn)有的環(huán)境控制體系不能及時與之匹配，導致大多數(shù)的環(huán)境控制主要集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，忽視了采購環(huán)節(jié)及售后環(huán)節(jié)產(chǎn)生的環(huán)境污染。另外，外部環(huán)境成本計量與控制的缺失，有效的環(huán)境成本信息與評估方法的缺乏，都直接影響了企業(yè)管理者在進行項目評估時的準確性與企業(yè)環(huán)境成本控制的效果。

（二）成本管理方法轉(zhuǎn)換不及時

伴隨著經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境的不斷發(fā)展和變化，會計發(fā)展經(jīng)歷了從結(jié)繩記事到復式記賬，從傳統(tǒng)的財務會計到財務會計與管理會計相結(jié)合，從手工記賬到會計電算化的普遍應用一系列過程。不同的環(huán)境產(chǎn)生了不同的會計發(fā)展形態(tài)，環(huán)境差異導致了成本與財務會計發(fā)展的差異。

一、成本與財務會計發(fā)展概史

(一)傳統(tǒng)會計發(fā)展階段

1494年意大利數(shù)學家盧卡·帕喬利(LucaPacioli)出版了《算術、幾何與比例概要》一書，為借貸記賬法在全世界的流傳奠定了基礎。以此為界，人們一般把1494年以前的會計稱為古代會計，而把1494年以后的會計稱為現(xiàn)代會計。19世紀后，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，資本主義的生產(chǎn)規(guī)模日益擴大。逐漸形成了“英美派會計”和“大陸派會計”。到20世紀，逐漸形成了具有較完善的理論和方法體系的會計學。而這里所說的傳統(tǒng)會計，指以手工記賬為基礎的會計發(fā)展階段。

這一階段的財務會計核算的內(nèi)容幾乎包括所有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，如各種款項的收付；財產(chǎn)物資的收發(fā)、保管和使用；債權債務的發(fā)生和結(jié)算；資金的增減和經(jīng)費的收支；收入、費用、成本的計算；財務成果的計算和處理等。成本會計作為財務會計的一部分，并沒有單獨列支，與財務會計是被包含與包含的關系。財務報表從編報者的角度出發(fā)，而不注重信息使用者的需求。

(二)市場經(jīng)濟發(fā)展階段

伴隨著經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境的不斷發(fā)展和變化，會計發(fā)展經(jīng)歷了從結(jié)繩記事到復式記賬，從傳統(tǒng)的財務會計到財務會計與管理會計相結(jié)合，從手工記賬到會計電算化的普遍應用一系列過程。不同的環(huán)境產(chǎn)生了不同的會計發(fā)展形態(tài)，環(huán)境差異導致了成本與財務會計發(fā)展的差異。

一、成本與財務會計發(fā)展概史

(一)傳統(tǒng)會計發(fā)展階段

1494年意大利數(shù)學家盧卡·帕喬利(LucaPacioli)出版了《算術、幾何與比例概要》一書，為借貸記賬法在全世界的流傳奠定了基礎。以此為界，人們一般把1494年以前的會計稱為古代會計，而把1494年以后的會計稱為現(xiàn)代會計。19世紀后，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，資本主義的生產(chǎn)規(guī)模日益擴大。逐漸形成了“英美派會計”和“大陸派會計”。到20世紀，逐漸形成了具有較完善的理論和方法體系的會計學。而這里所說的傳統(tǒng)會計，指以手工記賬為基礎的會計發(fā)展階段。

這一階段的財務會計核算的內(nèi)容幾乎包括所有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，如各種款項的收付；財產(chǎn)物資的收發(fā)、保管和使用；債權債務的發(fā)生和結(jié)算；資金的增減和經(jīng)費的收支；收入、費用、成本的計算；財務成果的計算和處理等。成本會計作為財務會計的一部分，并沒有單獨列支，與財務會計是被包含與包含的關系。財務報表從編報者的角度出發(fā)，而不注重信息使用者的需求。

(二)市場經(jīng)濟發(fā)展階段

［摘要］隨著資源消耗和環(huán)境污染的加劇，環(huán)境惡化、生態(tài)失衡等一系列環(huán)境問題的出現(xiàn)使環(huán)境成本與日俱增，面對如此窘境，如何有效地控制環(huán)境成本成為亟待解決的問題。在致力于改進和完善環(huán)境成本控制系統(tǒng)的研究中，PDCA循環(huán)理論的應用為其提供了有效的思路。以PDCA理論為基礎，分析了利用PDCA理論進行企業(yè)環(huán)境成本控制的思路、步驟及保障措施。

［關鍵詞］PDCA;環(huán)境成本;環(huán)境成本控制

一、研究背景

隨著我國工業(yè)化的不斷完善，經(jīng)濟水平快速發(fā)展，取得了巨大的經(jīng)濟利益。但過去的幾十年，多選擇粗放式的經(jīng)濟發(fā)展模式，高污染的經(jīng)濟發(fā)展方式給環(huán)境造成了前所未有的破壞，環(huán)境污染問題日益嚴峻。傳統(tǒng)的先污染后治理發(fā)展觀念以及粗放型的經(jīng)濟增長方式已經(jīng)不適合未來的發(fā)展要求，必須在發(fā)展經(jīng)濟的同時努力減少環(huán)境污染，降低能源消耗，對環(huán)境問題的重視已經(jīng)成為企業(yè)制定相關發(fā)展策略不可忽視的一部分。目前，對于環(huán)境成本的相關界定及核算和控制方法等方面，尚未形成統(tǒng)一規(guī)范，企業(yè)的環(huán)境信息也未列入強制性披露范疇，環(huán)境成本的控制動力不足，短期效益并不明顯。另外，大多數(shù)企業(yè)實行傳統(tǒng)型的事后環(huán)境成本控制方法，忽視了對環(huán)境污染的預防和反饋性的控制，忽略了環(huán)境成本全過程循環(huán)控制的重要意義，導致環(huán)境成本控制的效果不佳。PDCA管理循環(huán)包括:PLAN計劃，明確問題并對可能的原因及解決方案進行假設;DO實施，實施行動計劃;CHECK檢查，評估結(jié)果;ACT處理，對不滿意結(jié)果返回到計劃階段，或?qū)M意結(jié)果的解決方案進行標準化。鑒于環(huán)境成本控制存在著復雜性、長期性和戰(zhàn)略性的特點，將PDCA循環(huán)應用于環(huán)境成本控制，能夠契合環(huán)境成本控制的特點，實現(xiàn)對環(huán)境成本的持續(xù)性、戰(zhàn)略性及反饋性控制，有助于企業(yè)的核心競爭力提升和可持續(xù)發(fā)展。因此，結(jié)合PDCA循環(huán)理論，對于探尋全面性、系統(tǒng)性和反饋性的企業(yè)環(huán)境成本循環(huán)性控制體系具有重要的實際意義。

二、企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題

(一)環(huán)境成本控制的目標模糊

1農(nóng)業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)容

農(nóng)業(yè)環(huán)境成本與企業(yè)環(huán)境成本是兩個不同的概念，根據(jù)聯(lián)合國國際會計和報告標準政府顧問專家工作組第15次會議文件《環(huán)境會計和財務報告的立場公告》：“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。”由此可見，企業(yè)環(huán)境成本是企業(yè)內(nèi)部成本核算的一個方面，是企業(yè)的實際成本支出，屬于會計范疇；農(nóng)業(yè)環(huán)境成本不僅包括預防性的成本支出，更重要的是分析農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行為實際對環(huán)境造成損害，是整個社會共同承擔的環(huán)境代價，屬于公共環(huán)境經(jīng)濟問題。農(nóng)業(yè)環(huán)境成本可以分為直接成本和間接成本，直接成本是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本身所產(chǎn)生的環(huán)境成本，間接成本是指上游與下游產(chǎn)業(yè)所產(chǎn)生的環(huán)境成本，如化肥、農(nóng)藥的生產(chǎn)，以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工企業(yè)因使用原料的特殊性所產(chǎn)生的環(huán)境成本，如皮革加工、秸稈造紙等。根據(jù)不同的生產(chǎn)部門，農(nóng)業(yè)環(huán)境成本還可以分為種植業(yè)環(huán)境成本、畜牧業(yè)環(huán)境成本、水產(chǎn)業(yè)環(huán)境成本等。本文所分析的農(nóng)業(yè)環(huán)境成本是指種植業(yè)部門的直接環(huán)境成本，包括動植物資源成本、土壤資源成本、水資源成本、大氣污染成本、生命健康成本等。

2農(nóng)業(yè)環(huán)境成本的核算方法

核算環(huán)境成本的方法很多，如預防費用法、恢復費用法、生產(chǎn)率變動法、機會成本法、間接替代法、市場價值法、人力資本法等。不同的環(huán)境成本，可以選擇不同的方法進行核算。

2.1動植物資源成本核算

動植物資源的減少，其造成的損失是無價的，同樣，各種動植物資源的恢復和保護也蘊藏著不可估量的價值。核算動植物資源的環(huán)境成本可以采用恢復費用法和維護成本法。

一、成本與財務會計發(fā)展概史

(一)傳統(tǒng)會計發(fā)展階段

1494年意大利數(shù)學家盧卡•帕喬利(LucaPacioli)出版了《算術、幾何與比例概要》一書，為借貸記賬法在全世界的流傳奠定了基礎。以此為界，人們一般把1494年以前的會計稱為古代會計，而把1494年以后的會計稱為現(xiàn)代會計。19世紀后，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，資本主義的生產(chǎn)規(guī)模日益擴大。逐漸形成了“英美派會計”和“大陸派會計”。到20世紀，逐漸形成了具有較完善的理論和方法體系的會計學。而這里所說的傳統(tǒng)會計，指以手工記賬為基礎的會計發(fā)展階段。這一階段的財務會計核算的內(nèi)容幾乎包括所有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，如各種款項的收付；財產(chǎn)物資的收發(fā)、保管和使用；債權債務的發(fā)生和結(jié)算；資金的增減和經(jīng)費的收支；收入、費用、成本的計算；財務成果的計算和處理等。成本會計作為財務會計的一部分，并沒有單獨列支，與財務會計是被包含與包含的關系。財務報表從編報者的角度出發(fā)，而不注重信息使用者的需求。

(二)市場經(jīng)濟發(fā)展階段

從計劃經(jīng)濟體制過渡到市場經(jīng)濟體制之下時，伴隨著所有權與經(jīng)營權的分離，會計這一經(jīng)濟的助推器也開始慢慢地轉(zhuǎn)變職能。在市場經(jīng)濟體制下，財務會計與成本會計不再是包含與被包含的關系，而是交叉關系，二者相輔相成，在經(jīng)濟發(fā)展過程之中共同發(fā)揮作用。財務會計中包含基本的成本核算和成本監(jiān)督，成本決策也有涉及，財務報表的編報從信息使用者的角度出發(fā)，除了基本的財務核算，將利潤核算與分析預測作為重點。而且隨著經(jīng)濟的全球一體化，會計報表更加注重披露一些非財務信息，包括人力資源信息、勞動力信息、競爭者信息、公司發(fā)展前景信息等等。成本會計從財務會計中獨立出來，除了基本的成本核算以外，還涉及到成本預測、成本決策、成本控制、成本監(jiān)督，成本會計擴展到成本責任與成本管理領域。但是成本核算與成本管理還未發(fā)展成熟，由于產(chǎn)業(yè)政策的影響，成本管理的宏觀經(jīng)濟環(huán)境不夠?qū)捤?，成本管理人員的管理素質(zhì)還有待于提高，制造費用的分配方法種類眾多，選擇標準難以確定，成本控制制度不夠完善。

(三)戰(zhàn)略管理發(fā)展階段

一、實施環(huán)境成本核算的必要性

很長時間以來，煤炭業(yè)的發(fā)展造成的環(huán)境問題是非常嚴重的，對煤炭資源的過度挖掘，使用不徹底或者浪費，導致煤炭資源的儲量一天天減少以及非常嚴重的環(huán)境污染、破壞。隨著公眾的環(huán)保意識日益增強，我們不應該逃避這一環(huán)境問題，必須直面它，在節(jié)約高效思想的指導下，把環(huán)境成本把控好，最終使煤炭資源實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。但目前許多煤炭企業(yè)并沒用將煤炭環(huán)境成本單獨納入會計核算實務中，這會導致煤炭企業(yè)無法全面地提供環(huán)境成本方面的信息，從而讓企業(yè)在做財務報表時虛增利潤，低估產(chǎn)品成本，無法實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益達到雙贏的目標。因此，煤炭企業(yè)實施環(huán)境成本核算顯得尤為重要。

二、煤炭環(huán)境成本核算方法

(一)煤炭環(huán)境成本的確認

環(huán)境成本的會計確認主要集中在兩方面，一是費用化與資本化的劃分;二是直接費用與間接費用的劃分。凡是由企業(yè)經(jīng)濟活動引起的耗費都應計入企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本。一項支出能否確認為環(huán)境成本，關鍵看其是否滿足可定義性、可計量性和可靠性、相關性。國內(nèi)學者根據(jù)環(huán)境成本確認的相關標準，引入如下流程來確認煤炭環(huán)境成本。

(二)煤炭環(huán)境成本的計量

摘要：農(nóng)業(yè)環(huán)境成本是指在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中為控制對環(huán)境的損害而付出的代價以及最終給環(huán)境造成的實際損失。由這個定義可以看出，最初的環(huán)境成本特指企業(yè)的環(huán)境成本，主要是指工業(yè)企業(yè)。隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的環(huán)境問題越來越突出，人們的目光已經(jīng)由工業(yè)領域擴大到農(nóng)業(yè)領域，研究農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的環(huán)境成本問題。

1農(nóng)業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)容

農(nóng)業(yè)環(huán)境成本與企業(yè)環(huán)境成本是兩個不同的概念，根據(jù)聯(lián)合國國際會計和報告標準政府顧問專家工作組第15次會議文件《環(huán)境會計和財務報告的立場公告》：“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本?！庇纱丝梢?，企業(yè)環(huán)境成本是企業(yè)內(nèi)部成本核算的一個方面，是企業(yè)的實際成本支出，屬于會計范疇；農(nóng)業(yè)環(huán)境成本不僅包括預防性的成本支出，更重要的是分析農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行為實際對環(huán)境造成損害，是整個社會共同承擔的環(huán)境代價，屬于公共環(huán)境經(jīng)濟問題。農(nóng)業(yè)環(huán)境成本可以分為直接成本和間接成本，直接成本是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本身所產(chǎn)生的環(huán)境成本，間接成本是指上游與下游產(chǎn)業(yè)所產(chǎn)生的環(huán)境成本，如化肥、農(nóng)藥的生產(chǎn)，以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工企業(yè)因使用原料的特殊性所產(chǎn)生的環(huán)境成本，如皮革加工、秸稈造紙等。根據(jù)不同的生產(chǎn)部門，農(nóng)業(yè)環(huán)境成本還可以分為種植業(yè)環(huán)境成本、畜牧業(yè)環(huán)境成本、水產(chǎn)業(yè)環(huán)境成本等。本文所分析的農(nóng)業(yè)環(huán)境成本是指種植業(yè)部門的直接環(huán)境成本，包括動植物資源成本、土壤資源成本、水資源成本、大氣污染成本、生命健康成本等。

2農(nóng)業(yè)環(huán)境成本的核算方法

核算環(huán)境成本的方法很多，如預防費用法、恢復費用法、生產(chǎn)率變動法、機會成本法、間接替代法、市場價值法、人力資本法等。不同的環(huán)境成本，可以選擇不同的方法進行核算。

2.1動植物資源成本核算

【摘要】環(huán)境作為人類賴以生存的生態(tài)和社會系統(tǒng)，其成本的確認、計量與披露已經(jīng)成為全球范圍內(nèi)的重要課題。鑒于當前學術界對環(huán)境成本的概念界定及其計量方法和口徑尚未統(tǒng)一，文章從會計的關聯(lián)視角入手，拓展了環(huán)境成本計量和信息披露的概念范圍、主體范圍、內(nèi)容范圍、計量范圍、方法范圍、披露范圍等，試圖在一個更為宏觀的層面上，進行環(huán)境成本的計量與環(huán)境信息的披露研究。

【關鍵詞】環(huán)境成本；計量；披露；關聯(lián)會計

引言

當前，環(huán)境問題已經(jīng)成為全球熱議的焦點問題之一，環(huán)境系統(tǒng)作為由生態(tài)系統(tǒng)和社會經(jīng)濟系統(tǒng)共同組成的開放系統(tǒng)，其核心的環(huán)境成本具有極大的特殊性，環(huán)境成本的成因及屬性均有別于一般意義上的企業(yè)成本或經(jīng)濟成本。為此，環(huán)境成本成為理論與實務界廣泛關注與探討的議題。目前，研究者對環(huán)境成本的概念界定及其計量方法和口徑尚未統(tǒng)一，企業(yè)對環(huán)境社會責任成本的信息披露也并不充分。2006年，我國頒布的《企業(yè)會計準則》在成本核算方面進一步完善了成本補償制度，同時將企業(yè)擔負的社會責任引入到會計系統(tǒng)中，上述相關規(guī)定將有利于更加科學、合理、全面地反映會計信息，并為環(huán)境成本的計量與信息披露指明發(fā)展方向。鑒于此，考慮到不同利益相關者對企業(yè)環(huán)境信息的不同需求，以及我國低碳經(jīng)濟發(fā)展新模式的迫切需要，文章從關聯(lián)視角入手，拓展成本計量和信息披露的概念范圍、主體范圍、內(nèi)容范圍、計量范圍、方法范圍、披露范圍等，試圖在一個更為宏觀的層面上，進行環(huán)境成本的計量與環(huán)境信息的披露研究。

一、關聯(lián)法與社會關聯(lián)會計

環(huán)境成本確認、計量、披露標準及方法的變化需具有一定的方法論基礎。本文選擇的關聯(lián)視角源于會計關聯(lián)法以及在此基礎上形成的關聯(lián)會計理論體系。