近年來(lái)，徐州市經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了快速發(fā)展，新辦內(nèi)資企業(yè)戶數(shù)迅猛增長(zhǎng)，截止2006年底，納入國(guó)稅部門征管的所得稅戶數(shù)達(dá)到1.3萬(wàn)余戶。隨著轄管戶數(shù)的日益增多，內(nèi)資企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)規(guī)避稅收、偷逃稅款的問(wèn)題逐漸也顯現(xiàn)出來(lái)，日益成為所得稅管理工作中的難點(diǎn)問(wèn)題。徐州市國(guó)稅局以反避稅調(diào)查為突破口，對(duì)全市內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)基本情況及其業(yè)務(wù)往來(lái)情況進(jìn)行了全面的調(diào)查摸底，分析了當(dāng)前內(nèi)資企業(yè)反避稅調(diào)查存在的突出問(wèn)題，提出了初步建議。

一、全市內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本現(xiàn)狀

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)構(gòu)成形式多樣化。全市關(guān)聯(lián)企業(yè)類型大致分為三類：一是關(guān)聯(lián)雙方一方為收廢企業(yè)，另一方為用廢企業(yè)。這類企業(yè)的主要特點(diǎn)是：屬于典型“前店后廠”，收廢企業(yè)直接或間接出資成立廢舊回收企業(yè)，以達(dá)到廢舊回收企業(yè)免稅，而收廢企業(yè)又可以享受進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣。如某縣億豐廢舊金屬回收公司主營(yíng)廢舊金屬回收、銷售，億源鋼鐵公司是用廢企業(yè)，億豐公司回收的廢鋼鐵等原料全部銷售給億源鋼鐵公司，而且億豐公司的法人由億源公司委派，其財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)決策被億豐公司控制，此類關(guān)聯(lián)企業(yè)共有10對(duì)、20家。二是關(guān)聯(lián)雙方一方為正常納稅企業(yè)，另一方為能夠享受先征后返、即征即返減免稅政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)。這類企業(yè)的主要特點(diǎn)是：幾塊牌子、一套“人馬”，同一處辦公，同一個(gè)貿(mào)易對(duì)象，生產(chǎn)同樣的產(chǎn)品。通常情況下，正常納稅企業(yè)往往能夠長(zhǎng)久地留存，而這類企業(yè)的“關(guān)聯(lián)企業(yè)”一旦享受稅收優(yōu)惠政策期結(jié)束，便會(huì)被馬上注銷或干脆成了查找不到的“走逃”戶，或換個(gè)地方繼續(xù)注冊(cè)，重新享受稅收優(yōu)惠政策。如某意升機(jī)電廠為民政福利企業(yè)，生產(chǎn)人員50人，殘疾人員26人，享受增值稅先征后返和所得稅免征的優(yōu)惠政策，其與某淮海中意機(jī)電公司為同一法人，而且生產(chǎn)同一產(chǎn)品，淮海中意機(jī)電公司將部分產(chǎn)品委托給意升機(jī)電廠加工，材料由淮海中意機(jī)電公司購(gòu)入后，轉(zhuǎn)賣給意升機(jī)電廠，加工完工后再銷售給淮海中意機(jī)電公司，并以部分貨款抵房租、水電費(fèi)。此類關(guān)聯(lián)企業(yè)共有12對(duì)、24家。三是關(guān)聯(lián)雙方均為正常納稅企業(yè)，而且雙方在資金、購(gòu)銷、經(jīng)營(yíng)等方面存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系或同為第三方所擁有或者控制。如某蘇源面粉公司與食品公司，均是某電業(yè)局投資組建，而且面粉公司生產(chǎn)面粉主要銷售給食品公司和供電公司，此類企業(yè)共有14對(duì)、28家。

2、關(guān)聯(lián)交易類型呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)。在被調(diào)查的關(guān)聯(lián)企業(yè)中，關(guān)聯(lián)交易仍以傳統(tǒng)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)往來(lái)為主，此外還包括相互間無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)費(fèi)、資金融通、租賃業(yè)務(wù)、管理費(fèi)列支等多種關(guān)聯(lián)交易行為。如對(duì)某礦業(yè)開(kāi)發(fā)公司進(jìn)行反避稅調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司與其關(guān)聯(lián)交易企業(yè)某煤電工貿(mào)集團(tuán)公司之間，存在高進(jìn)低出、計(jì)提大額管理費(fèi)、抬高勞務(wù)價(jià)格、融通資金多列利息、利用關(guān)聯(lián)方支付營(yíng)業(yè)費(fèi)用調(diào)控利潤(rùn)等六種關(guān)聯(lián)交易行為，共調(diào)減虧損600多萬(wàn)元，調(diào)整應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元，補(bǔ)稅66萬(wàn)元。而且在被調(diào)查的關(guān)聯(lián)企業(yè)中，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)戶數(shù)、關(guān)聯(lián)交易金額呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，關(guān)聯(lián)交易金額達(dá)到了4億多元。

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅手法日趨復(fù)雜化。具體包括：一是有形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)原材料、半成品和成品（包括機(jī)器設(shè)備和生產(chǎn)線）的轉(zhuǎn)讓實(shí)行“低進(jìn)高出或高進(jìn)低出”，把收入盡量轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的企業(yè)，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到稅負(fù)高的企業(yè)。二是無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不按該類交易的市場(chǎng)價(jià)格收取特許權(quán)使用費(fèi)或故意將土地使用權(quán)在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓。三是勞務(wù)費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通常采用一方將大量勞工費(fèi)轉(zhuǎn)移到另一方公司的賬上，致使這家公司出現(xiàn)虛虧實(shí)盈。四是財(cái)產(chǎn)租賃的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。如某商貿(mào)集團(tuán)公司與其關(guān)聯(lián)方某書(shū)城簽訂低于市場(chǎng)的場(chǎng)地租賃合同，將集團(tuán)利潤(rùn)向關(guān)聯(lián)方書(shū)城進(jìn)行轉(zhuǎn)移。五是金融方面的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供貸款的利率高于或是低于市場(chǎng)利率，以達(dá)到偷逃所得稅的目的。六是利用稅收政策偷稅。將正常納稅企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)。如某起重機(jī)有限公司為某重型機(jī)械有限公司生產(chǎn)配套起重機(jī)設(shè)備，而該公司2005年正享受國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，該公司以明顯高于市場(chǎng)的價(jià)格將起重機(jī)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，達(dá)到少繳所得稅的目的，該企業(yè)最后調(diào)減利潤(rùn)158萬(wàn)元。

二、徐州市國(guó)稅局的主要做法

近年以來(lái)，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)和反避稅，越來(lái)越受到中國(guó)政府的關(guān)注和重視，國(guó)家通過(guò)反避稅立法，完善工作機(jī)制，重視基礎(chǔ)信息建設(shè)，強(qiáng)化國(guó)內(nèi)聯(lián)查和國(guó)際合作，配備充足的專職人員等方式，初步建立了比較完善的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理機(jī)制。企業(yè)管理層全面了解國(guó)家有關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)和反避稅的稅法規(guī)定，對(duì)降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)十分有益。

一、反避稅立法歷史

早在1991年，國(guó)家就開(kāi)始關(guān)注到轉(zhuǎn)讓定價(jià)的反避稅立法工作，1991年出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第13條規(guī)定：“外商投資企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！?/p>

1992年，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理實(shí)施辦法》，1993年出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》將反避稅的范圍從外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)擴(kuò)大到內(nèi)資企業(yè)。

1998年國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》，首次提出以預(yù)定價(jià)方式解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問(wèn)題。2002年出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第51條至第56條對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)、預(yù)約定價(jià)、計(jì)稅收入額或者所得額的調(diào)整等作了全面闡述。

2004年6月9日國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作的通知》，對(duì)進(jìn)一步貫徹《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》作了部署。同年10月22日，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》有關(guān)條款的規(guī)定，對(duì)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》的相關(guān)條款以及《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)審計(jì)、調(diào)查和稅收調(diào)整工作程序底稿》的相關(guān)表書(shū)進(jìn)行了初步修訂，并以《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程>的通知》的形式頒布實(shí)施。中國(guó)政府在不到半年的時(shí)間內(nèi)，連續(xù)關(guān)于企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)和反避稅的等法律法規(guī)，其加強(qiáng)完善反避稅工作的決心可見(jiàn)一斑。

摘要：近一段時(shí)間以來(lái)，外資企業(yè)避稅現(xiàn)象非常嚴(yán)重，使我國(guó)的利益受到嚴(yán)重?fù)p害．因此需要進(jìn)一步加強(qiáng)稅收管理。本文分析了外資企業(yè)避稅的現(xiàn)狀、避稅的多種形式以及原因，目的在于為反避稅提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：外資企業(yè)避稅關(guān)聯(lián)企業(yè)

不久前，商務(wù)部公布了一串令人振奮的數(shù)字：2004年1至5月，全國(guó)吸收外資259億美元，比去年同期增長(zhǎng)11％；新設(shè)外企17359家，比去年同期增長(zhǎng)14％；合同外資額572億美元，比去年同期增長(zhǎng)近50％。中國(guó)成了外資的一片熱土。

然而在這些閃光的數(shù)字背后，卻是另一番景象：55％的外商投資企業(yè)虧損。一方面外企大面積虧損，另一方面大量外資不斷涌入，面對(duì)這一現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)專家一針見(jiàn)血地指出：不少外資企業(yè)虧損是假，避稅是真。本文擬就外資企業(yè)避稅的形式及原因做一些探討。

1外資企業(yè)避稅的現(xiàn)狀

我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局官員日前指出，目前在華的外資企業(yè)偷逃稅的情況很普遍，許多跨國(guó)企業(yè)的避稅行為致使中國(guó)每年稅收損失約300億元，許多企業(yè)屬于非法避稅。由于個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅等方面的稅收沒(méi)有計(jì)算在內(nèi)，所以，實(shí)際避稅要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)300億元。

我國(guó)“反避稅”立法情況最新進(jìn)展

為應(yīng)對(duì)在日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形式下企業(yè)不斷多樣化的避稅手段，我國(guó)政府也在不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，為我國(guó)進(jìn)一步強(qiáng)化稅收管理、依法治稅、和諧征稅，促進(jìn)稅制公平和社會(huì)和諧進(jìn)步提供了保障。主要方面如下：（一）針對(duì)關(guān)聯(lián)交易的反避稅立法我國(guó)2008年1月1日起開(kāi)始實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》增加了一章“特別納稅調(diào)整”，規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各種因避稅而進(jìn)行的特定納稅事情所做的調(diào)整，這是針對(duì)關(guān)聯(lián)交易的反避稅性政策規(guī)定，將反避稅納入了法制的軌道。關(guān)聯(lián)方交易納稅調(diào)整方法主要遵循的原則為：1.獨(dú)立交易原則新《企業(yè)所得稅法》第41條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，如果不符合獨(dú)立交易原則而減少了企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方的應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照合理方法進(jìn)行調(diào)整，具體方法包括：可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法等。2.預(yù)約定價(jià)原則新《企業(yè)所得稅法》第42條規(guī)定：企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。企業(yè)可以就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，如轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法、可比因素和合適調(diào)整、對(duì)未來(lái)事件的關(guān)鍵性假設(shè)等，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成協(xié)議，作為課稅的依據(jù)。這樣做主要是為了免除稅務(wù)機(jī)關(guān)事后對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整。3.反資本弱化原則企業(yè)特別是跨國(guó)企業(yè)通過(guò)減少股份資本、擴(kuò)大貸款規(guī)模方式，來(lái)增加利息支出從而轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化，對(duì)受資國(guó)家的稅收權(quán)益將產(chǎn)生不可低估的負(fù)面影響。為此，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了反資本弱化規(guī)則。新《企業(yè)所得稅法》第46條規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。此外，《企業(yè)所得稅法》第43條特別要求“企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。”第44條規(guī)定“企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額?！钡?5條規(guī)定“由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入?！保ǘ┽槍?duì)流轉(zhuǎn)稅稅基的反避稅立法通過(guò)價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行稅收管理，是政府反避稅的重要策略之一。稅法規(guī)定的各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用都要并入銷售額計(jì)算征稅，目的是防止企業(yè)以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避稅收。2009年1月1日起正式施行的修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)價(jià)外費(fèi)用也進(jìn)行了修訂。實(shí)施細(xì)則第12條規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。修改后的實(shí)施細(xì)則將滯納金和賠償金也列入價(jià)外費(fèi)用，此外，還完善補(bǔ)充了不應(yīng)列入價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目規(guī)定。根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，對(duì)于價(jià)外費(fèi)用的進(jìn)一步明確，有助于稅務(wù)當(dāng)局確定流轉(zhuǎn)稅稅基，保障流轉(zhuǎn)稅收入。（三）針對(duì)商業(yè)交易活動(dòng)應(yīng)遵循的稅務(wù)規(guī)則的反避稅立法在國(guó)際領(lǐng)域，“商業(yè)目的原則”被廣泛應(yīng)用在政府反避稅活動(dòng)中，以限制納稅人的行為。合理商業(yè)目的將成為未來(lái)企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的首要考慮內(nèi)容，每個(gè)追求利潤(rùn)最大化的企業(yè)都會(huì)盡量減少稅收成本，但區(qū)分是否避稅的分寸就在于是否有合理的商業(yè)目的。鑒于企業(yè)避稅手段越來(lái)越隱蔽，新《企業(yè)所得稅法》第47條規(guī)定：企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。上述所說(shuō)的“不具有合理商業(yè)目的的安排”是指違背立法意圖，且主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或稅法規(guī)定的其他支付款項(xiàng)，或者增加返還、退稅收入或稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收利益的人為規(guī)劃的一個(gè)或一系列行動(dòng)或交易，包括任何明確或者隱含的、實(shí)際執(zhí)行或者意圖執(zhí)行的合同、協(xié)議、計(jì)劃、諒解、承諾或保證等以及根據(jù)它們而付諸實(shí)施的所有行動(dòng)和交易。這一條款給予了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收管理的必要法律依據(jù)，只要企業(yè)在運(yùn)作上不具有合理商業(yè)目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)發(fā)起反避稅調(diào)查。此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）還規(guī)定：有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。（四）政府反避稅的調(diào)整及處罰規(guī)定對(duì)于企業(yè)的避稅行為，政府在反避稅活動(dòng)中可以對(duì)其進(jìn)行納稅調(diào)整?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第123條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。第121條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。前款規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第122條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第48條所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。新《企業(yè)所得稅法》的出臺(tái)和實(shí)施是我國(guó)反避稅法律工作不斷進(jìn)步和完善的標(biāo)志。不僅拓寬了反避稅的范圍，明確了預(yù)約定價(jià)制度，且明確了企業(yè)的舉證責(zé)任。雖然仍然存在著許多不足之處，但和之前我國(guó)對(duì)于反避稅工作多數(shù)采取行政干預(yù)的方式相比，當(dāng)前我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始重視不斷完善法律法規(guī)，塑造公平、健康的法制環(huán)境，不斷縮小和發(fā)達(dá)國(guó)家之間的差距。

“十二五”時(shí)期我國(guó)反避稅工作展望

國(guó)內(nèi)避稅不僅會(huì)造成國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)條件的扭曲，資本的非正常流動(dòng)，還會(huì)減少國(guó)家的財(cái)政收入；國(guó)際避稅則直接侵犯了稅收主權(quán)利益。因此，各國(guó)都非常重視反避稅的研究，特別是國(guó)際反避稅的研究。以法律的形式規(guī)范避稅行為是現(xiàn)代社會(huì)文明的表現(xiàn)和法治社會(huì)發(fā)展的必然結(jié)果?！丁笆濉睍r(shí)期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》（國(guó)稅發(fā)[2011]56號(hào)）也明確指出，“十二五”時(shí)期要按照統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)大局的要求，在加強(qiáng)國(guó)內(nèi)稅收管理的同時(shí)，加強(qiáng)國(guó)際稅收管理和反避稅工作，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。加強(qiáng)反避稅立法，拓展反避稅領(lǐng)域，加大反避稅調(diào)查調(diào)整力度，完善反避稅工作機(jī)制。新時(shí)期的反避稅工作是要在保證國(guó)內(nèi)稅源的良好征管的基礎(chǔ)上不斷加強(qiáng)國(guó)際間的稅收合作。（一）繼續(xù)完善反避稅立法，營(yíng)造公平法制環(huán)境2011年作為“十二五”的開(kāi)局之年，全年通過(guò)反避稅手段增加稅收貢獻(xiàn)239億元③，可謂成效顯著，但是我國(guó)反避稅立法方面仍然存在著一些問(wèn)題，需要不斷完善。1.加強(qiáng)專門反避稅立法面對(duì)企業(yè)日新月異、層出不窮的避稅手段和避稅活動(dòng)，單純靠修改和完善我國(guó)現(xiàn)行稅法不能達(dá)到有效規(guī)制企業(yè)避稅的目的。我們必須在現(xiàn)行稅法得以完善健全的基礎(chǔ)上，立足本國(guó)國(guó)情，以規(guī)制避稅的法律原則為指導(dǎo)，大力加強(qiáng)專門的反避稅立法。針對(duì)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、避稅地避稅、資本弱化等避稅手段制定單獨(dú)、詳細(xì)的執(zhí)行規(guī)章，形成系統(tǒng)的國(guó)家反避稅法律體系。2.完善稅收征管體系稅收征管工作效率高低與反避稅工作成效顯著相關(guān)，基于國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國(guó)際稅收管理的需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)不斷深入發(fā)展，各國(guó)圍繞稅源國(guó)際化、維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。國(guó)家稅務(wù)總局了《加強(qiáng)國(guó)際稅收管理體系建設(shè)的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2012]41號(hào)），強(qiáng)調(diào)在反避稅領(lǐng)域，要將管理、服務(wù)、調(diào)查并重，創(chuàng)建反避稅防控體系，促進(jìn)反避稅工作向縱深發(fā)展。建立健全的稅收管理體系，是我國(guó)稅源管理的保證，也是我國(guó)順利深入開(kāi)展反避稅工作的保證。（二）切實(shí)加強(qiáng)國(guó)協(xié)調(diào)合作，與國(guó)際反避稅立法接軌國(guó)際稅收協(xié)作是我國(guó)反避稅工作的有力武器。據(jù)悉，自2009年9月以來(lái)，我國(guó)與巴哈馬、百慕大、開(kāi)曼和阿根廷等8國(guó)家（地區(qū)）正式簽署了稅收情報(bào)交換協(xié)定。由于強(qiáng)化稅收管理國(guó)際協(xié)作加強(qiáng)等因素，非居民企業(yè)所得稅近年來(lái)一直保持較高增長(zhǎng)幅度，2011年全國(guó)共組織非居民企業(yè)稅收1025.89億元，首次突破1000億元大關(guān)。④新時(shí)期，繼續(xù)加強(qiáng)國(guó)家協(xié)調(diào)合作，也是我國(guó)反避稅工作的重點(diǎn)內(nèi)容。1.完善稅收協(xié)定條款內(nèi)容現(xiàn)實(shí)中，由于各國(guó)稅收政策差異，跨國(guó)納稅人在收入來(lái)源國(guó)會(huì)遇到各式各樣的稅收糾紛，如雙重征稅、稅收歧視等問(wèn)題。簽訂反避稅的國(guó)際稅收協(xié)定或公約是解決這一問(wèn)題的有效方法。截止到2011年5月，我國(guó)已對(duì)外正式簽署96個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，協(xié)定中規(guī)定的避免雙重征稅的方法、稅收情報(bào)交換以及協(xié)商程序等內(nèi)容都有助于解決跨國(guó)納稅人的稅收爭(zhēng)端，但由于一些協(xié)定簽訂時(shí)間較早，協(xié)定內(nèi)容已經(jīng)與我國(guó)當(dāng)前“走出去”經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略相違背，“十二五”時(shí)期，不僅要繼續(xù)對(duì)早期談簽的稅收協(xié)定的條款進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，對(duì)于新簽訂的稅收協(xié)定也要未雨綢繆，盡可能考慮到我國(guó)“走出去”企業(yè)，可能會(huì)遇到的問(wèn)題，防范于未然。2.簽署稅收征管互助協(xié)議經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展帶來(lái)勞動(dòng)力、資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素日益頻繁的國(guó)際流動(dòng)，國(guó)家稅基出現(xiàn)國(guó)際化趨勢(shì)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及涉稅信息、征管問(wèn)題的國(guó)際化與稅收管轄權(quán)的局限性之間的矛盾不斷加劇，一個(gè)稅收管轄權(quán)區(qū)域內(nèi)的稅收主張需要在另一個(gè)管轄權(quán)當(dāng)局的協(xié)助下才能得以實(shí)現(xiàn)。因此，在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，不斷通過(guò)稅收協(xié)定加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)作成為必然。簽署稅收征管互助協(xié)議，或者在稅收協(xié)定中增加征管互助條款，規(guī)定締約雙方在稅款的追繳方面互相提供協(xié)助的義務(wù)；完善情報(bào)交換，使我國(guó)與相關(guān)稅收協(xié)定締約國(guó)家的主管當(dāng)局相互交換所需信息，這樣不僅能夠使我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)充分了解“走出去”企業(yè)在締約國(guó)經(jīng)營(yíng)狀況，保證稅源，有效的防范跨國(guó)企業(yè)避稅，保證在經(jīng)濟(jì)全球化背景下我國(guó)經(jīng)濟(jì)能平穩(wěn)、健康地發(fā)展。3.積極參與國(guó)際交流與合作在“十二五”時(shí)期，為了更好地完成反避稅工作，與國(guó)際反避稅立法接軌，我國(guó)需要繼續(xù)積極參加OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）、UN(聯(lián)合國(guó))、IFA（際財(cái)政協(xié)會(huì)）和SGATAR（亞洲稅收管理與研究組織）等國(guó)際會(huì)議，參與到規(guī)則制定工作中。利用JITSIC（國(guó)際反避稅信息中心）渠道獲取反避稅相關(guān)信息提高調(diào)查案件的質(zhì)量和進(jìn)度。

本文作者：黃愛(ài)玲杜爽工作單位：吉林工商學(xué)院

一、避稅一般成立要件的適用步驟

根據(jù)上述對(duì)一般反避稅條款相關(guān)規(guī)范與學(xué)理的分析，避稅成立需同時(shí)滿足四個(gè)要件。其中稅收利益與特定行為介入時(shí)間的判斷較為明確，有疑問(wèn)的是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，企業(yè)的特定交易行為是否為避稅取決于其安排有無(wú)合理商業(yè)目的；而依據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》第九十三條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“實(shí)質(zhì)重于形式原則”審核企業(yè)的特定行為是否為避稅。這就產(chǎn)生避稅是否要同時(shí)滿足這兩個(gè)要件的爭(zhēng)議。從法律功能角度來(lái)看，由于這兩個(gè)要件的功能均在厘清避稅與節(jié)稅的界限，似可當(dāng)成同一要件來(lái)對(duì)待。基于避稅所選擇的濫用法律形式通常沒(méi)有合理商業(yè)目的，但如納稅人能證明除稅收利益外，還有其他商業(yè)目的或經(jīng)濟(jì)目的，且后者大于前者，則可排除主觀避稅意圖。因此，筆者認(rèn)為以上規(guī)范沒(méi)有沖突，當(dāng)納稅人需要證明特定交易存在合理商業(yè)目的，則特定交易行為必然存在濫用法律形式的嫌疑，不然為何要繼續(xù)證明是否有合理商業(yè)目的呢？

所以，通常只要滿足濫用法律形式要件，另一不具合理商業(yè)目的要件也會(huì)滿足。兩者相輔相成，只是一個(gè)是通過(guò)客觀上實(shí)質(zhì)重于形式來(lái)表述，另一個(gè)是側(cè)重主觀避稅意圖。最后，判斷避稅一般要件可按如下步驟：第一步，進(jìn)行稅收利益測(cè)試分析，特定交易行為是否造成全部或部分稅收利益的結(jié)果；第二步，如是，再進(jìn)行時(shí)間分析，特定交易行為是否在稅收債務(wù)要件滿足之前；第三步，如是，再進(jìn)行人為安排測(cè)試，事前特定的安排是否有異于一般交易藉以歸避稅法適用，而依稅法規(guī)定意旨原應(yīng)對(duì)其按與通常交易相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)效果征稅；第四步，如是，再進(jìn)行動(dòng)機(jī)測(cè)試，判斷此種法律交易安排的形式，其目的之全部或主要部分是否不具有合理商業(yè)目的，違反稅法意旨。當(dāng)滿足以上所有要件時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按一般反避稅條款規(guī)定在合理裁量范圍內(nèi)就個(gè)案進(jìn)行避稅認(rèn)定與應(yīng)納稅額調(diào)整。

二、一般反避稅條款適用的合理界限

作為“兜底”條款，一般反避稅條款適用的合理界限問(wèn)題十分重要，筆者舉一個(gè)典型的合并例子來(lái)分析。甲、乙為兩家公司主營(yíng)業(yè)務(wù)不相同公司。甲公司因經(jīng)營(yíng)不善發(fā)生巨額虧損，被乙公司合并。試問(wèn)甲公司合并前已發(fā)生的虧損是否可由乙公司來(lái)承繼？根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。但在公司合并時(shí)，由于前后主體主營(yíng)業(yè)務(wù)不同，引發(fā)不同主體的虧損該如何歸屬的疑問(wèn)？又依據(jù)《稅收征管法》第四十八條規(guī)定，納稅人合并時(shí)未繳清稅款者，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)。但只規(guī)定納稅義務(wù)的繼承，未規(guī)定企業(yè)所得稅的虧損扣除權(quán)是否可由合并后的公司承繼。而依權(quán)利義務(wù)概括承受的法理，應(yīng)準(zhǔn)許扣除已發(fā)生而尚未到期的虧損。在正常交易秩序下，合并前后法人的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該一致。公司合并前已發(fā)生的虧損如一律不準(zhǔn)許扣除，恐將造成合并的稅收障礙，使合并后較未合并前在稅法上處于更為不利的地位，形同對(duì)合并的懲罰。但如完全準(zhǔn)許其扣除虧損而不加以任何限制，則又難以防止專以享受虧損扣除而進(jìn)行的避稅行為。為了解決這一難題，目前實(shí)務(wù)上采取限額說(shuō)，原則上消滅公司的虧損不得在存續(xù)公司或新設(shè)公司中結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，只有例外滿足特定條件按特殊性稅務(wù)處理才可由存續(xù)公司或新設(shè)公司彌補(bǔ)消滅公司的虧損，并且還有數(shù)額的限制。

那么，如何區(qū)分公司是為組織改造而合并，還是專為取得稅收利益而合并？這當(dāng)中尤以該合并是否屬于濫用法律形式以及該合并是否具有合理商業(yè)目的最為關(guān)鍵。在本案中，若乙公司愿意購(gòu)買巨額虧損的甲公司，看重的不是稅收利益，而是看好該產(chǎn)業(yè)未來(lái)前景，藉由通過(guò)合并方式以達(dá)快速控制市場(chǎng)的目的，則該合并具有合理商業(yè)目的，更何況合并對(duì)價(jià)可能大于因虧損扣除可能會(huì)獲得的稅收利益。對(duì)一般反避稅條款適用的合理界限，筆者的觀點(diǎn)是：

【摘要】基于對(duì)我國(guó)加入世貿(mào)組織后國(guó)際避稅活動(dòng)加劇可能性的分析,預(yù)測(cè)跨國(guó)納稅人未來(lái)在我國(guó)避稅的主要手法與趨勢(shì),在此基礎(chǔ)上探討避稅、逃稅、節(jié)稅的界定及反避稅應(yīng)遵循的原則,提出建立具有多部門約束力的反避稅單行法規(guī),并就法規(guī)內(nèi)容進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】國(guó)際避稅趨勢(shì)反避稅法規(guī)完善

【正文】

隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織談判取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展,我國(guó)加入世貿(mào)組織已成必然,按照公認(rèn)的多邊貿(mào)易規(guī)則,我國(guó)將為各國(guó)(地區(qū))的貿(mào)易伙伴提供更為寬松、透明的投資環(huán)境和更加廣泛、穩(wěn)定的市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)會(huì)。伴隨著跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)者的大量涌入,全球經(jīng)濟(jì)一體化所釀就的形形色色的國(guó)際避稅手法也將在中國(guó)獲得更為廣闊的表演舞臺(tái),因此預(yù)測(cè)跨國(guó)納稅人的避稅趨勢(shì),制定、完善反避稅法規(guī)并采取相應(yīng)的措施,是中國(guó)政府及稅務(wù)部門不容忽視的一項(xiàng)重要任務(wù)。

一、跨國(guó)納稅人避稅的趨勢(shì)

隨著商品、資本和勞動(dòng)力在國(guó)際間流動(dòng)的加快,跨國(guó)納稅人在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中利用各國(guó)稅法差異和漏洞進(jìn)行國(guó)際避稅手法不斷翻新,且愈來(lái)愈復(fù)雜愈隱蔽,并將隨著國(guó)際貿(mào)易伙伴的大量涌入而在中國(guó)滋生蔓延。其主要為:

[論文關(guān)鍵詞]稅收國(guó)際避稅反避稅轉(zhuǎn)移定價(jià)資本弱化

[論文摘要]稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源。在新的國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，避稅行為日益成為跨國(guó)納稅人的首選手段。我國(guó)在反國(guó)際避稅方面出現(xiàn)了很多新問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)反國(guó)際避稅措施，其中最重要的是加強(qiáng)稅收法律制度的建設(shè)。

二戰(zhàn)后，特別是隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加強(qiáng)，跨國(guó)公司迅猛發(fā)展，加之許多國(guó)家的稅率和實(shí)際稅負(fù)呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，國(guó)際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重。和逃稅不同，國(guó)際避稅行為雖不違法，但它引起了國(guó)際上資本的不正常流動(dòng)，侵害了有關(guān)國(guó)家的稅收利益，并且對(duì)納稅人心理狀態(tài)產(chǎn)生了不良影響。

隨著改革的深入和對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流的擴(kuò)大,尤其是我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)是WTO的正式成員,國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁。國(guó)際避稅問(wèn)題，在中國(guó)也開(kāi)始出現(xiàn)并且呈現(xiàn)日益嚴(yán)重的趨勢(shì)。致使中國(guó)每年實(shí)際損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)300億元。因此國(guó)際避稅也正成為值得研究的一個(gè)新課題。

一、國(guó)際避稅概念的界定

關(guān)于國(guó)際避稅的概念，通常認(rèn)為，國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅收法律規(guī)定上的差別，采取變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或經(jīng)營(yíng)方式等種種公開(kāi)的合法手段，以謀求最大限度減輕國(guó)際納稅義務(wù)的行為。主要是跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定上的差別、漏洞或不足減少納稅義務(wù)。

近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，對(duì)外招商力度的不斷增大，外資企業(yè)不斷增多，發(fā)展規(guī)模也越來(lái)越大，為國(guó)家提供了良好的財(cái)力資源。但同時(shí)，各級(jí)稅務(wù)部門在日常征管中也發(fā)現(xiàn)一些新的現(xiàn)象：如賬面虧損額越來(lái)越大，外商投資熱情卻越來(lái)越高；企業(yè)的銷售額不斷增長(zhǎng)賬面利潤(rùn)卻保持微利；企業(yè)進(jìn)入獲利年度后，銷售額突然下降，利潤(rùn)大幅下滑。某些外資企業(yè)，尤其是國(guó)際跨國(guó)公司，居然專門成立班子，研究稅法的優(yōu)惠政策，尋找避稅的邊緣條件，以期達(dá)到避稅的目的。

納稅人通過(guò)節(jié)稅追求利潤(rùn)最大化其本身無(wú)可厚非，但如果超出合法的界限，侵害國(guó)家利益，就應(yīng)受到嚴(yán)格防范和嚴(yán)厲打擊。筆者結(jié)合長(zhǎng)期的基層征管實(shí)踐，針對(duì)跨國(guó)企業(yè)避稅常用招法，積極探索了一些反避稅的對(duì)策。

一、跨國(guó)企業(yè)避稅常用的“四大招法”

（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般發(fā)生在跨國(guó)大企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團(tuán)利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部控制產(chǎn)品價(jià)格、貸款利息、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)用等，降低總體稅負(fù)從而達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。

以惠山區(qū)某公司為例，外方投資方為日本企業(yè)，外方投資占68%。該企業(yè)在產(chǎn)品的內(nèi)銷和外銷定價(jià)上存在很大的差異，經(jīng)測(cè)算個(gè)別產(chǎn)品的價(jià)格差異達(dá)3130元/噸以上，內(nèi)銷和外銷的平均毛利率要相差15.48%左右。日方通過(guò)壓低產(chǎn)品出口價(jià)格，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)到海外，這不僅造成了國(guó)家的稅收流失，還損害了中方合資方的合法利益。

（二）內(nèi)外關(guān)聯(lián)。內(nèi)外關(guān)聯(lián)一般發(fā)生在規(guī)模較小的外資企業(yè)，主要表現(xiàn)為“一套班子、兩塊牌子”。外資企業(yè)和中方內(nèi)資企業(yè)共用廠房、機(jī)器設(shè)備、人員，產(chǎn)品及財(cái)務(wù)核算不能清晰劃分。

近年來(lái)，反避稅管理在外資企業(yè)所得稅征管中得到有效實(shí)踐，取得了顯著成效，但在內(nèi)資企業(yè)所得稅征管領(lǐng)域尚處于起步階段。筆者結(jié)合基層征管實(shí)際，就加強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)所得稅反避稅管理談幾點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)。

一、內(nèi)資企業(yè)所得稅避稅現(xiàn)狀

2002年企業(yè)所得稅征管體制改革后，實(shí)施企業(yè)所得稅分享體制，新辦企業(yè)所得稅由國(guó)稅機(jī)關(guān)征管。幾年來(lái)，內(nèi)資企業(yè)所得稅征管不斷加強(qiáng)，所得稅收入逐年大幅增長(zhǎng)，已成為國(guó)稅機(jī)關(guān)工商稅收收入的重要組成部分和新的增長(zhǎng)點(diǎn)。2005年，無(wú)錫國(guó)稅完成內(nèi)資企業(yè)所得稅收入163540萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)43.58%，占全部工商稅收收入8.75%。

然而，我們也清醒地認(rèn)識(shí)到目前內(nèi)資企業(yè)所得稅征管存在諸多問(wèn)題和矛盾，尤其是利益集團(tuán)為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易實(shí)施所得稅避稅現(xiàn)象呈增多態(tài)勢(shì)。究其原因，主要有三點(diǎn)：一是集團(tuán)公司內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)，使國(guó)稅機(jī)關(guān)在避稅與反避稅博弈中處于劣勢(shì)地位。集團(tuán)公司在企業(yè)內(nèi)部建立起市場(chǎng)，并且通過(guò)行政命令來(lái)解決企業(yè)資源配置問(wèn)題，集團(tuán)企業(yè)由內(nèi)部?jī)r(jià)格來(lái)調(diào)節(jié)。而內(nèi)部化的結(jié)果就是集團(tuán)公司形成內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部化市場(chǎng)的重要特征就是關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓價(jià)格的運(yùn)用，在以股權(quán)控制關(guān)系為紐帶的母子公司或子公司之間運(yùn)用轉(zhuǎn)讓價(jià)可靈活地、優(yōu)化地配置公司要素資源，以達(dá)到集團(tuán)利潤(rùn)的最大化。二是內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度差異以及稅收優(yōu)惠政策為集團(tuán)公司避稅籌劃提供了廣闊的空間。按照現(xiàn)行稅制，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法定名義稅率都是33%，但由于設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)享受15%—27%不等的優(yōu)惠稅率，以及生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受“兩免三減半”政策，并在工資、捐贈(zèng)、交易費(fèi)用等諸多方面具有稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)惠，因此，外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)在10%—15%左右，相比之下，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)約為25%，兩者相差10個(gè)百分點(diǎn)以上。即便是內(nèi)資企業(yè)，也存在著一些稅收優(yōu)惠特區(qū)，如新辦商貿(mào)、民政福利企業(yè)等。由于內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度以及不同經(jīng)濟(jì)類型性質(zhì)的內(nèi)資企業(yè)所得稅政策存在一定差異，為集團(tuán)公司通過(guò)開(kāi)辦多種政策性優(yōu)惠企業(yè)，并與原內(nèi)資企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)避稅提供了有利條件。三是一些地方政府過(guò)度的“招商引資”熱為集團(tuán)公司避稅提供了保護(hù)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)的興衰是地方政府政績(jī)的重要標(biāo)志，區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與繁榮首先需要擴(kuò)大投資規(guī)模，然后才是技術(shù)更新、管理水平提高直至制度創(chuàng)新，因此資本雄厚的集團(tuán)公司在區(qū)域經(jīng)濟(jì)興衰中扮演著重要角色，其投資方向是決定區(qū)域經(jīng)濟(jì)興衰的重要砝碼。地方政府為了本區(qū)域的經(jīng)濟(jì)更加繁榮必然積極干預(yù)，以頗具競(jìng)爭(zhēng)性的政策吸引力，爭(zhēng)取“招商引資”最大化，在地方政府的競(jìng)爭(zhēng)性政策中自然少不了財(cái)政返還、廉價(jià)出讓土地及減免各種規(guī)費(fèi)等規(guī)定，同時(shí)，為鞏固存量投資也免不了對(duì)國(guó)稅部門加強(qiáng)稅收征管、稽查進(jìn)行一定地干預(yù)，成為集團(tuán)公司成功避稅的堅(jiān)強(qiáng)后盾。

二、內(nèi)資企業(yè)所得稅反避稅設(shè)想

（一）加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)，營(yíng)造良好的反避稅工作環(huán)境

摘要:國(guó)際避稅是國(guó)際社會(huì)普遍存在的現(xiàn)象之一。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國(guó)際避稅形式越來(lái)越多樣化，手段也越來(lái)越隱蔽。鑒于目前國(guó)際避稅的嚴(yán)峻形勢(shì)，應(yīng)當(dāng)從國(guó)內(nèi)、國(guó)際兩個(gè)方面采取反避稅措施，防范和打擊國(guó)際避稅。

關(guān)鍵詞:國(guó)際避稅；反避稅；國(guó)際稅收協(xié)定；國(guó)際合作

一、國(guó)際避稅的概念

國(guó)際避稅，采用國(guó)內(nèi)通用的觀點(diǎn)，是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅收法律以及國(guó)家間稅收協(xié)定規(guī)定的差別、漏洞和缺陷，通過(guò)變更其住所地或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式以及人和財(cái)產(chǎn)跨越稅境的流動(dòng)、非流動(dòng)等合法手段，最大限度的減輕或規(guī)避納稅義務(wù)的行為。

二、國(guó)際避稅的主要方式和手段

根據(jù)避稅主體的不同，我們把國(guó)際避稅分為自然人避稅和公司企業(yè)避稅兩種：