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近年來，徐州市經(jīng)濟實現(xiàn)了快速發(fā)展，新辦內(nèi)資企業(yè)戶數(shù)迅猛增長，截止2006年底，納入國稅部門征管的所得稅戶數(shù)達(dá)到1.3萬余戶。隨著轄管戶數(shù)的日益增多，內(nèi)資企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)規(guī)避稅收、偷逃稅款的問題逐漸也顯現(xiàn)出來，日益成為所得稅管理工作中的難點問題。徐州市國稅局以反避稅調(diào)查為突破口，對全市內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)基本情況及其業(yè)務(wù)往來情況進(jìn)行了全面的調(diào)查摸底，分析了當(dāng)前內(nèi)資企業(yè)反避稅調(diào)查存在的突出問題，提出了初步建議。

一、全市內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本現(xiàn)狀

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)構(gòu)成形式多樣化。全市關(guān)聯(lián)企業(yè)類型大致分為三類：一是關(guān)聯(lián)雙方一方為收廢企業(yè)，另一方為用廢企業(yè)。這類企業(yè)的主要特點是：屬于典型“前店后廠”，收廢企業(yè)直接或間接出資成立廢舊回收企業(yè)，以達(dá)到廢舊回收企業(yè)免稅，而收廢企業(yè)又可以享受進(jìn)項稅款抵扣。如某縣億豐廢舊金屬回收公司主營廢舊金屬回收、銷售，億源鋼鐵公司是用廢企業(yè)，億豐公司回收的廢鋼鐵等原料全部銷售給億源鋼鐵公司，而且億豐公司的法人由億源公司委派，其財務(wù)、經(jīng)營決策被億豐公司控制，此類關(guān)聯(lián)企業(yè)共有10對、20家。二是關(guān)聯(lián)雙方一方為正常納稅企業(yè)，另一方為能夠享受先征后返、即征即返減免稅政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)。這類企業(yè)的主要特點是：幾塊牌子、一套“人馬”，同一處辦公，同一個貿(mào)易對象，生產(chǎn)同樣的產(chǎn)品。通常情況下，正常納稅企業(yè)往往能夠長久地留存，而這類企業(yè)的“關(guān)聯(lián)企業(yè)”一旦享受稅收優(yōu)惠政策期結(jié)束，便會被馬上注銷或干脆成了查找不到的“走逃”戶，或換個地方繼續(xù)注冊，重新享受稅收優(yōu)惠政策。如某意升機電廠為民政福利企業(yè)，生產(chǎn)人員50人，殘疾人員26人，享受增值稅先征后返和所得稅免征的優(yōu)惠政策，其與某淮海中意機電公司為同一法人，而且生產(chǎn)同一產(chǎn)品，淮海中意機電公司將部分產(chǎn)品委托給意升機電廠加工，材料由淮海中意機電公司購入后，轉(zhuǎn)賣給意升機電廠，加工完工后再銷售給淮海中意機電公司，并以部分貨款抵房租、水電費。此類關(guān)聯(lián)企業(yè)共有12對、24家。三是關(guān)聯(lián)雙方均為正常納稅企業(yè)，而且雙方在資金、購銷、經(jīng)營等方面存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系或同為第三方所擁有或者控制。如某蘇源面粉公司與食品公司，均是某電業(yè)局投資組建，而且面粉公司生產(chǎn)面粉主要銷售給食品公司和供電公司，此類企業(yè)共有14對、28家。

2、關(guān)聯(lián)交易類型呈現(xiàn)多元化趨勢。在被調(diào)查的關(guān)聯(lián)企業(yè)中，關(guān)聯(lián)交易仍以傳統(tǒng)的購銷業(yè)務(wù)往來為主，此外還包括相互間無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)費、資金融通、租賃業(yè)務(wù)、管理費列支等多種關(guān)聯(lián)交易行為。如對某礦業(yè)開發(fā)公司進(jìn)行反避稅調(diào)查時，發(fā)現(xiàn)該公司與其關(guān)聯(lián)交易企業(yè)某煤電工貿(mào)集團(tuán)公司之間，存在高進(jìn)低出、計提大額管理費、抬高勞務(wù)價格、融通資金多列利息、利用關(guān)聯(lián)方支付營業(yè)費用調(diào)控利潤等六種關(guān)聯(lián)交易行為，共調(diào)減虧損600多萬元，調(diào)整應(yīng)納稅所得額200萬元，補稅66萬元。而且在被調(diào)查的關(guān)聯(lián)企業(yè)中，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來戶數(shù)、關(guān)聯(lián)交易金額呈現(xiàn)上升趨勢，關(guān)聯(lián)交易金額達(dá)到了4億多元。

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅手法日趨復(fù)雜化。具體包括：一是有形財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)對原材料、半成品和成品（包括機器設(shè)備和生產(chǎn)線）的轉(zhuǎn)讓實行“低進(jìn)高出或高進(jìn)低出”，把收入盡量轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的企業(yè)，而把費用盡量轉(zhuǎn)移到稅負(fù)高的企業(yè)。二是無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不按該類交易的市場價格收取特許權(quán)使用費或故意將土地使用權(quán)在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓。三是勞務(wù)費用的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通常采用一方將大量勞工費轉(zhuǎn)移到另一方公司的賬上，致使這家公司出現(xiàn)虛虧實盈。四是財產(chǎn)租賃的轉(zhuǎn)讓定價。如某商貿(mào)集團(tuán)公司與其關(guān)聯(lián)方某書城簽訂低于市場的場地租賃合同，將集團(tuán)利潤向關(guān)聯(lián)方書城進(jìn)行轉(zhuǎn)移。五是金融方面的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供貸款的利率高于或是低于市場利率，以達(dá)到偷逃所得稅的目的。六是利用稅收政策偷稅。將正常納稅企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)。如某起重機有限公司為某重型機械有限公司生產(chǎn)配套起重機設(shè)備，而該公司2005年正享受國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，該公司以明顯高于市場的價格將起重機銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，達(dá)到少繳所得稅的目的，該企業(yè)最后調(diào)減利潤158萬元。

二、徐州市國稅局的主要做法

針對調(diào)查摸底的上述特點，結(jié)合徐州內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)的實際，我局積極穩(wěn)妥地開展反避稅工作，選擇避稅疑點大、有代表性的14戶關(guān)聯(lián)企業(yè)作為反避稅調(diào)點，全市累計調(diào)整應(yīng)納稅所得額近1300多萬元，調(diào)減虧損800多萬元，補繳企業(yè)所得稅和增值稅近500萬元。

（一）夯實三個基礎(chǔ)，著力構(gòu)建內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅工作機制。

1、加強組織領(lǐng)導(dǎo)。年初全市稅政工作會議上把內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅作為今年所得稅管理的一項重要工作，要求13家基層單位在全面排查的基礎(chǔ)，各自組織1-2戶關(guān)聯(lián)企業(yè)開展重點調(diào)查，并將反避稅調(diào)查工作的總結(jié)和優(yōu)秀案例及時上報市局，同時強化反避稅工作質(zhì)量的考核，以質(zhì)量的提高推動反避稅工作向縱深發(fā)展。

2、狠抓業(yè)務(wù)培訓(xùn)。通過專題講座、會計知識培訓(xùn)、所得稅業(yè)務(wù)集中學(xué)習(xí)等方法積極加強反避稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高反避稅人員的綜合素質(zhì)。同時積極收集同行業(yè)的各類價格、費用信息等可比信息資料，加強價格信息的橫向、縱向交流，使市區(qū)分局和縣（市、區(qū)）局之間做到信息暢通、資料共享，為反避稅工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。

3、強化關(guān)聯(lián)申報。及時告知企業(yè)未進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易申報應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，強化企業(yè)主動申報的意識；同時根據(jù)案頭審計的需求，改進(jìn)和細(xì)化申報內(nèi)容，將企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)定價方法、關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程列為企業(yè)申報內(nèi)容的重點，并在年度所得稅匯算清繳工作中，加強對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報情況的審核，進(jìn)一步規(guī)范關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易申報。在此基礎(chǔ)上，該局還加大檢查力度，對存在關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易而未按規(guī)定申報的企業(yè)，嚴(yán)格按新征管法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，進(jìn)一步提高企業(yè)主動申報的自覺性。

（二）注重三個環(huán)節(jié)，著力提高內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅工作質(zhì)量。

1、注重選案環(huán)節(jié)。選案工作是反避稅工作的難點和重點，選案準(zhǔn)確將使反避稅工作達(dá)到事半功倍的效果。該局結(jié)合所得稅匯算清繳工作，對全市關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行全面梳理，明確將長期虧損、微利虧損卻不斷擴大經(jīng)營規(guī)模、從事關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來結(jié)算額較大、跳躍式盈利以及盈利水平長期低于同行業(yè)、與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比利潤率偏低等企業(yè)列為反避稅調(diào)查的重點。

2、注重調(diào)查環(huán)節(jié)。在目前反避稅專職人員少、工作量大的現(xiàn)實情況下，選擇關(guān)聯(lián)企業(yè)偷稅的主要手法作為反避稅調(diào)查的重點，可以較大地提高反避稅工作效率。在反避稅調(diào)查中，該局將關(guān)聯(lián)企業(yè)之間下列交易行為作為檢查的重點內(nèi)容：原料和產(chǎn)品上存在“高進(jìn)低出”；通過拆借、融通資金、加高利率、轉(zhuǎn)移利潤的；抬高無形資產(chǎn)（如商標(biāo)、專有技術(shù)）作價的；多地設(shè)立控股公司，通過轉(zhuǎn)移銷售渠道，以達(dá)到多次享受稅收優(yōu)惠的；巧立名目向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付不合理費用的、利用法定減免稅期或減免稅期滿，利潤陡降的等等。

3、注重調(diào)整環(huán)節(jié)。實施調(diào)整是反避稅工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。該局在對關(guān)聯(lián)企業(yè)的調(diào)整中，結(jié)合本地區(qū)的情況，充分收集和詳細(xì)調(diào)查分析可比信息資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)所承擔(dān)的職能和風(fēng)險、市場經(jīng)濟條件的變化、關(guān)聯(lián)交易的類型和性質(zhì)、受控交易與非受控交易的差異，結(jié)合各種調(diào)整方法的適用條件，選用合適的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法，合理確定調(diào)整方案。同時注意調(diào)整方法與調(diào)整幅度的合理性，精心準(zhǔn)備約談，確保每一個約談細(xì)節(jié)做到有計劃、有準(zhǔn)備，讓每一個被調(diào)整企業(yè)都心悅誠服，欣然接受。

（三）堅持三個突出，著力提升內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅工作水平。

1、突出稅收執(zhí)法的規(guī)范性。依法辦事是反避稅工作的根本所在。該局始終圍繞“選案準(zhǔn)確、調(diào)查周密、取證充分、調(diào)整合理、程序規(guī)范”的工作原則，健全制度，明確職責(zé)，落實責(zé)任，對每一個反避稅案件都規(guī)范操作，依法辦事。在確定對象、調(diào)查取證、稅務(wù)約談和納稅調(diào)整等環(huán)節(jié)，嚴(yán)格按照新《征管法》和《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（修訂稿）》的程序和要求進(jìn)行操作，堅持做到來往文書有簽字，約談內(nèi)容有記錄，數(shù)據(jù)確認(rèn)有簽字，價格調(diào)整有依據(jù)，讓依法治稅理念貫穿于反避稅工作的全過程。

2、突出分析論證的合理性。該局以強化分析論證為手段，在完成對調(diào)查對象的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查后、正式結(jié)案簽字前，結(jié)合年度所得稅匯算清繳、審核評稅等方面的信息分析，突出功能分析和可比性分析，再次審查整個調(diào)查過程的選案是否合理、程序是否合法、可比對象是否合適、可比分析是否充分、調(diào)整方案是否合法，使反避稅調(diào)整基礎(chǔ)扎實、科學(xué)規(guī)范、易于接受，從而有利于反避稅工作深入推進(jìn)。

3、突出跟蹤管理的延續(xù)性。該局將結(jié)案企業(yè)的跟蹤管理作為反避稅工作的重點，通過案頭審計對已經(jīng)進(jìn)行反避稅調(diào)整企業(yè)的定價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行跟蹤調(diào)查，全面掌握監(jiān)控企業(yè)投資、經(jīng)營狀況、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報額等指標(biāo)及其變化情況。通過對企業(yè)年度財務(wù)、會計報表的分析，評價企業(yè)的經(jīng)營成果，對于仍存在轉(zhuǎn)讓定價避稅問題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)做稅務(wù)調(diào)整，以鞏固反避稅成果。

三、存在的問題和建議

1、對內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅工作的重視程度不夠。目前，基層對內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅工作認(rèn)識不足，重視程度不夠，主要表現(xiàn)為三個誤區(qū)：在思想認(rèn)識上，認(rèn)為“反避稅”是調(diào)整外資企業(yè)、跨國企業(yè)和跨境稅收行為的“轉(zhuǎn)讓定價避稅”，與內(nèi)資企業(yè)的稅收行為無關(guān)；在稅種范圍上，認(rèn)為反避稅只限定在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，與內(nèi)資企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅種無關(guān)；在工作任務(wù)上，認(rèn)為反避稅與涉外稅務(wù)部門有關(guān)，與負(fù)責(zé)內(nèi)資企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅收管理業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)無關(guān)。建議上級國稅部門加強對內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅工作的領(lǐng)導(dǎo)和支持，強化考核和部署，提高思想認(rèn)識，不斷提升內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅工作質(zhì)量和水平。

2、反避稅基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)采集工作有待進(jìn)一步增強。信息數(shù)據(jù)的采集、分析和利用，是提高反避稅調(diào)查審計工作質(zhì)量和效率的核心。在目前反避稅實際工作中，由于納稅人在實際工作中不愿或拒絕提供有關(guān)價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等資料，再加上我們自身信息渠道不暢，使得稅務(wù)機關(guān)無法得到市場同類價格，無法選擇合適的可比對象，尤其是無形資產(chǎn)的性質(zhì)在比較時往往具有許多不可比因素，這給價格調(diào)整、費用分?jǐn)?、成本核算、利潤確定等帶來極大的難處，使得反避稅工作始終處于被動局面。因此迫切希望上級機關(guān)能建立健全全省反避稅信息網(wǎng)絡(luò)，建立穩(wěn)定的信息來源渠道，以利于反避稅工作的順利開展。

3、缺乏一套系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)企業(yè)管理規(guī)定。目前，對外資企業(yè)、跨國企業(yè)及跨境稅收行為的反避稅，已基本形成了“法律法規(guī)、管理制度和操作規(guī)程”三大體系。但對內(nèi)資企業(yè)的反避稅工作，上述“三大體系”尚未形成。雖然《稅收征管法》及其實施細(xì)則、《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則，明確了關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)處理規(guī)定，但是營業(yè)稅、房產(chǎn)稅法規(guī)沒有明確規(guī)定。在管理制度和操作規(guī)程層面上，國家稅務(wù)總局制定實施的上述“實施辦法、管理規(guī)程、實施規(guī)則”等，均是針對涉外企業(yè)的，對內(nèi)資企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系間業(yè)務(wù)往來的稅收處理，沒有研究制定相應(yīng)的管理制度和操作規(guī)程。建議將反避稅僅適用于單一的外資企業(yè)及其所得稅的范圍與對象擴大到所有的內(nèi)外資企業(yè)和稅種。依據(jù)《稅收征管法》及其實施細(xì)則的規(guī)定，對反避稅法規(guī)進(jìn)行修訂，使之既適用于所有的企業(yè)類型、稅種、應(yīng)納稅收入（所得），又為稅務(wù)系統(tǒng)實施反避稅工作提供“規(guī)章”層面上的依據(jù)及操作規(guī)范，使內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅真正有“法”可依、有章可循。

4、缺乏納稅調(diào)整和核定稅款的剛性標(biāo)準(zhǔn)。《稅收征管法實施細(xì)則》第五十五條規(guī)定：納稅人有本細(xì)則第五十四條所列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額：（1）按照獨立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；（2）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；（3）按照成本加合理的費用和利潤。問題是，如果沒有前兩款規(guī)定表述的參考依據(jù)，那么第三款“合理的費用和利潤”標(biāo)準(zhǔn)又是什么？沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)要進(jìn)行調(diào)整，在實際工作中很難操作。建議上級稅務(wù)機關(guān)進(jìn)一步明確相關(guān)規(guī)定，增強基層的可操作性。

5、缺乏全面的關(guān)聯(lián)企業(yè)申報制度。《稅收征管法》明確規(guī)定，納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)提供有關(guān)的價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等資料。具體辦法由國家稅務(wù)總局制定。但實際工作中只有三資企業(yè)實施了所得稅關(guān)聯(lián)企業(yè)申報，對其他稅種和內(nèi)資企業(yè)并沒有實施，稅務(wù)機關(guān)無法發(fā)揮最大的監(jiān)控效率，對其他稅種及內(nèi)資企業(yè)的控管還有待進(jìn)一步加強。建議總局進(jìn)一步對此進(jìn)行明確，將所得稅關(guān)聯(lián)企業(yè)申報范圍擴大所有企業(yè)。

6、缺少必要的反避稅專業(yè)人才。反避稅工作專業(yè)性強、難度大、人員素質(zhì)要求高。目前，基層國稅部門反避稅工作人員嚴(yán)重不足，且缺乏穩(wěn)定性、實際工作經(jīng)驗不足的困難，建議加強對反避稅工作人員的專項業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，以提高反避稅人員的工作水平與工作能力。