編者按：本文主要從必須遵守鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則體系；必須遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則；必須遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度進(jìn)行論述。其中，主要包括：審計(jì)準(zhǔn)則體系包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與一般原則、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則體系是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的應(yīng)當(dāng)是真實(shí)的結(jié)果、職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)、絕大多數(shù)是由于不遵守職業(yè)道德造成的、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不遵守職業(yè)道德是目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的主要原因之一、繼續(xù)教育是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為保持和提高其專(zhuān)業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平、注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

一、必須遵守鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則體系

2006年2月15日，財(cái)政部了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，審計(jì)準(zhǔn)則體系包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與一般原則、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制、審計(jì)工作底稿、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮、與治理層的溝通、前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通、計(jì)劃審計(jì)工作、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)、期后事項(xiàng)、管理層聲明、利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、考慮內(nèi)部審計(jì)工作、利用專(zhuān)家的工作、審計(jì)報(bào)告、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告、比較數(shù)據(jù)、含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息、對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、銀行間函證程序、與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系、對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮、衍生金融工具的審計(jì)、電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制等47項(xiàng)。

鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則體系是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)代審計(jì)是在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，采用抽樣審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)。由于審計(jì)測(cè)試和內(nèi)部控制的固有缺陷，不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都要承擔(dān)法律責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為。判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有故意欺詐或過(guò)失行為的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵照鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則體系的要求執(zhí)業(yè)。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格遵守了鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則體系，從理論上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的應(yīng)當(dāng)是真實(shí)的結(jié)果。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)熟練掌握準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定及其操作辦法，嚴(yán)格依據(jù)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具報(bào)告，這樣才能有效地避免提供虛假證明報(bào)告，從而避免法律訴訟。

二、必須遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則

內(nèi)容提要：證據(jù)收集是辦理各種案件的必經(jīng)階段，同樣也是完成證明事實(shí)的任務(wù)，查明案件真相的基礎(chǔ)前提。只有真正查明確實(shí)發(fā)生了犯罪行為，民事糾紛或者行政爭(zhēng)議，執(zhí)法機(jī)關(guān)或者是司法機(jī)關(guān)才能夠立案查處。因此，偵查、檢察、審判機(jī)關(guān)的工作人員在立案時(shí)必須對(duì)案件涉及到的犯罪行為、民事糾紛以及行政爭(zhēng)議的有關(guān)事實(shí)進(jìn)行調(diào)查，收集與案件有關(guān)的各種證據(jù)材料。從這個(gè)意義上來(lái)講，證據(jù)的收集是正確辦理刑事、民事以及行政訴訟案件或者非訴訟法律事務(wù)的首項(xiàng)工作。

本文作者經(jīng)過(guò)實(shí)踐調(diào)查，就收集到的一定材料進(jìn)行研究，從各種法律訴訟活動(dòng)入手，來(lái)說(shuō)明證據(jù)收集的重要性。本文詳細(xì)介紹了在法律訴訟中證據(jù)收集的要求、原則、特征、范圍以及各種方法。

隨著社會(huì)的進(jìn)步，我國(guó)的法制逐漸健全，各種實(shí)體法不斷完善，各項(xiàng)訴訟程序法先后出臺(tái)，充分體現(xiàn)了證據(jù)收集在當(dāng)前各項(xiàng)法律訴訟中的重要性。證據(jù)的收集不僅是辦理案件的必經(jīng)階段，也是證明以及查明案件事實(shí)的前提。

關(guān)鍵字：法律訴訟證據(jù)收集司法機(jī)關(guān)詢(xún)問(wèn)訊問(wèn)搜查鑒定

一、法律訴訟中的證據(jù)收集概述

（一）法律訴訟中的證據(jù)收集的概念

一、知識(shí)產(chǎn)權(quán)與科技管理

（一）知識(shí)產(chǎn)權(quán)的含義

知識(shí)產(chǎn)權(quán)指的是人們?cè)趶氖轮橇趧?dòng)過(guò)程中，如文化、科學(xué)、技術(shù)等領(lǐng)域，由于創(chuàng)造了優(yōu)秀出色的精神財(cái)富得到肯定，從而獲得了一種權(quán)利。知識(shí)產(chǎn)權(quán)包含內(nèi)容廣泛，如發(fā)明權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)等等。知識(shí)產(chǎn)權(quán)從性質(zhì)上劃分，可以分為人身權(quán)利（亦稱(chēng)精神權(quán)利）和財(cái)產(chǎn)權(quán)利（亦稱(chēng)經(jīng)濟(jì)權(quán)利）。其中，人身權(quán)利包括署名權(quán)和榮譽(yù)權(quán)等，不能轉(zhuǎn)讓、繼承與贈(zèng)與；財(cái)產(chǎn)權(quán)利是指發(fā)明人獲得的經(jīng)濟(jì)收益，可以轉(zhuǎn)讓、繼承與贈(zèng)與。

（二）科技發(fā)明、科技管理與知識(shí)產(chǎn)權(quán)的關(guān)系

1、科技發(fā)明與知識(shí)產(chǎn)權(quán)的關(guān)系

科技發(fā)明是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的前提與來(lái)源，只有創(chuàng)造者參與智力創(chuàng)作活動(dòng)，并且其創(chuàng)作成果得到肯定，才產(chǎn)生了知識(shí)產(chǎn)權(quán)。反過(guò)來(lái)，科學(xué)技術(shù)的發(fā)明最終要走向市場(chǎng)，得到廣泛的推廣和有效的應(yīng)用，才能真正產(chǎn)生價(jià)值。這個(gè)推廣的過(guò)程又需要知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)為科學(xué)技術(shù)的推廣和應(yīng)用提供了保障，因此二者密不可分。另外，知識(shí)產(chǎn)權(quán)肯定了發(fā)明創(chuàng)造者的智力勞動(dòng)，激勵(lì)了他們創(chuàng)造的熱情與積極性，從而推動(dòng)科學(xué)技術(shù)發(fā)明不斷更新，層出不窮。

提要

證據(jù)收集是辦理各種案件的必經(jīng)階段，同樣也是完成證明事實(shí)的任務(wù)，查明案件真相的基礎(chǔ)前提。只有真正查明確實(shí)發(fā)生了犯罪行為，民事糾紛或者行政爭(zhēng)議，執(zhí)法機(jī)關(guān)或者是司法機(jī)關(guān)才能夠立案查處。因此，偵查、檢察、審判機(jī)關(guān)的工作人員在立案時(shí)必須對(duì)案件涉及到的犯罪行為、民事糾紛以及行政爭(zhēng)議的有關(guān)事實(shí)進(jìn)行調(diào)查，收集與案件有關(guān)的各種證據(jù)材料。從這個(gè)意義上來(lái)講，證據(jù)的收集是正確辦理刑事、民事以及行政訴訟案件或者非訴訟法律事務(wù)的首項(xiàng)工作。

本文作者經(jīng)過(guò)實(shí)踐調(diào)查，就收集到的一定材料進(jìn)行研究，從各種法律訴訟活動(dòng)入手，來(lái)說(shuō)明證據(jù)收集的重要性。本文詳細(xì)介紹了在法律訴訟中證據(jù)收集的要求、原則、特征、范圍以及各種方法。

隨著社會(huì)的進(jìn)步，我國(guó)的法制逐漸健全，各種實(shí)體法不斷完善，各項(xiàng)訴訟程序法先后出臺(tái)，充分體現(xiàn)了證據(jù)收集在當(dāng)前各項(xiàng)法律訴訟中的重要性。證據(jù)的收集不僅是辦理案件的必經(jīng)階段，也是證明以及查明案件事實(shí)的前提。

關(guān)鍵字：法律訴訟證據(jù)收集司法機(jī)關(guān)詢(xún)問(wèn)訊問(wèn)搜查鑒定

一、法律訴訟中的證據(jù)收集概述

論文摘要：在導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的原因中，最主要的是由于被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身造成的。被審計(jì)單位的責(zé)任主要表現(xiàn)為錯(cuò)誤、舞弊和違法行為以及經(jīng)營(yíng)失??；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任主要表現(xiàn)為違約、過(guò)失和欺詐。而目前由于我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的多元化、會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性等原因，使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任發(fā)生了新的變化。

論文關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任

從2o世紀(jì)60年代起，美國(guó)等注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，出現(xiàn)了許多投資者和債權(quán)人等審計(jì)報(bào)告使用人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟案件，當(dāng)時(shí)就引起了會(huì)計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾的關(guān)注。進(jìn)入2o世紀(jì)9o年代以來(lái)，這種法律訴訟案有增無(wú)減，而且數(shù)量越來(lái)越多，賠償金額越來(lái)越高，迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更為關(guān)切其法律責(zé)任，以維護(hù)自身的利益。在我國(guó)，近幾年來(lái)，由于審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)而引起的法律訴訟越來(lái)越普遍，從舊三大案(“原野公司案”、“長(zhǎng)城機(jī)電公司案”和“中國(guó)水利國(guó)際集團(tuán)公司案”)到新三大案(“瓊民源寨’、“紅光實(shí)業(yè)案”和“東方鍋爐案”)，以至最近轟動(dòng)全國(guó)的“銀廣夏”案件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都涉案其中，遭受各方面的猛烈抨擊。為了合理應(yīng)對(duì)法律訴訟，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，必須充分了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任及其成因。

一、形成我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的根本原因

發(fā)生法律訴訟案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要么被委托人控告，要么被相關(guān)的第三者控告，但導(dǎo)致其法律責(zé)任的原因很多。有的是被審計(jì)單位(上市公司等)的責(zé)任，有的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己的責(zé)任，有的很可能是雙方共同的責(zé)任，也有的可能是會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的錯(cuò)誤理解而造成的，還有的與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的法律環(huán)境相關(guān)，而其中最根本的原因則是由被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己造成的。

(一)因被審計(jì)單位導(dǎo)致法律責(zé)任的原因

摘要：任何一種職業(yè)，其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任與其社會(huì)地位之間都有著直接的聯(lián)系。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位和責(zé)任如一枚硬幣的正反兩面。缺一不可。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)地位的日漸提高．其所負(fù)的法律責(zé)任也在不斷增長(zhǎng)．這在世界各國(guó)已成為一種趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、法律責(zé)任

一、注鼉會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的曩因

導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因既有外部環(huán)境因素又有業(yè)界自身因素。改革開(kāi)放使我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了高速發(fā)展．但是從目前來(lái)看．企業(yè)尚未完全達(dá)到規(guī)范化運(yùn)作．現(xiàn)行法律法規(guī)體系也不健全。另外．由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)．會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)也有待加強(qiáng)．這也是造成目前訴訟增加的原因之一。

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的外部環(huán)境因素

以上市公司為例．由于管理體制的原因．我國(guó)大部分上市公司是由國(guó)有企業(yè)通過(guò)改制、改組形成的．某些企業(yè)“內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)．目前我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)從表面看．形成了“三會(huì)四權(quán)”的均衡機(jī)制．即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層分別行使最終控制權(quán)、經(jīng)營(yíng)決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和經(jīng)營(yíng)指揮權(quán)。但從實(shí)踐上看．由于股權(quán)的過(guò)度集中．董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)由股東操縱．或由內(nèi)部人控制，法人治理結(jié)構(gòu)極不完善。再者．就注冊(cè)會(huì)計(jì)師與社會(huì)公眾和法律界的關(guān)系來(lái)說(shuō)．也存在一些對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不利的因素。其一是社會(huì)公眾的期望偏差。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展．特別是資本市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用和影響越來(lái)越大．社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望值也越來(lái)越高。受到損失的社會(huì)公眾往往將注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為被告推上法庭．使注冊(cè)會(huì)計(jì)師陷入不必要的法律訴訟之中。其二是會(huì)計(jì)界和法律界也存在某種程度的對(duì)立。我們知道．審計(jì)人員只能保證審計(jì)報(bào)告的客觀、真實(shí)與公允。而不能保證會(huì)計(jì)報(bào)告的絕對(duì)正確。但對(duì)于這一點(diǎn)．法律界與職業(yè)界卻難以達(dá)成一致。由于相關(guān)法律法規(guī)并沒(méi)有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任做出具體而明確的規(guī)定，法官在審理案件時(shí)，便依據(jù)民法和刑法的基本原理。按過(guò)錯(cuò)責(zé)任歸責(zé)。這在無(wú)形中擴(kuò)大了審計(jì)人員的責(zé)任。

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的法律責(zé)任中存在的問(wèn)題

(一）規(guī)定較零散內(nèi)容不夠完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第39條規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告,構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”，但對(duì)諸如納稅申報(bào)等會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)中的欺詐行為,卻未作出相應(yīng)的處罰規(guī)定。如對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保密責(zé)任，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》只是規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密,負(fù)有保密義務(wù)”，而對(duì)違反保密責(zé)任的處罰,則未予以明確。

(二）法律法規(guī)內(nèi)容相互矛盾銜接不夠《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》只規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)沒(méi)收非法所得、罰款和賠償責(zé)任；而《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》不僅規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)有沒(méi)收非法所得、罰款等責(zé)任，而且還規(guī)定如何處置負(fù)直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師：視情節(jié)輕重可處罰款,撤銷(xiāo)從事證券業(yè)務(wù)資格等。

(三）對(duì)違法注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施制裁的主體規(guī)定不妥《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定對(duì)違法會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所進(jìn)行處罰的決定權(quán)屬于省以上人民政府財(cái)政部門(mén);《股票發(fā)行與交易暫行條例》規(guī)定對(duì)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律制裁的決定權(quán)和施行權(quán)屬于財(cái)政部和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。在我國(guó)已成立全國(guó)性證券市場(chǎng)主管機(jī)構(gòu)——中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)的情況下,這種規(guī)定不妥。因?yàn)椤白C監(jiān)會(huì)”對(duì)違法注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具有最后法律決定權(quán)和施行權(quán),談不上真正的對(duì)證券市場(chǎng)實(shí)施監(jiān)督管理。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避訴訟的措施

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了其是一個(gè)容易遭受法律訴訟的行業(yè)，那些受到損失的受害人總想通過(guò)訴訟，將損失減少到最低程度，被業(yè)內(nèi)稱(chēng)為“深口袋”現(xiàn)象。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位和作用的提高，人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的了解也在增加。近年來(lái),訴訟注冊(cè)會(huì)計(jì)師的案件時(shí)有發(fā)生。因此,強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí),嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，以保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，其意義應(yīng)愈加重大。只有在審計(jì)過(guò)程中減少過(guò)失才能減少和避免法律責(zé)任。

[摘要]：憲法確認(rèn)的公民權(quán)，主要依賴(lài)于法律的實(shí)施而得以保障；但當(dāng)權(quán)利沒(méi)有被法律具體化，或當(dāng)法律與憲法相抵觸而侵犯了公民權(quán)時(shí)，公民應(yīng)獲得憲法救濟(jì)。本文從我國(guó)一現(xiàn)實(shí)案例入手，通過(guò)比較英美法系國(guó)家和大陸法系國(guó)家的憲法救濟(jì)模式，在分析我國(guó)憲法救濟(jì)制度現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的第四次修憲，為發(fā)展和完善我國(guó)公民權(quán)的憲法救濟(jì)制度提出一些學(xué)術(shù)建議。

[關(guān)鍵詞]：憲政，公民權(quán)，憲法救濟(jì)，憲法訴訟

據(jù)新浪網(wǎng)2003年1月29日?qǐng)?bào)道：社會(huì)廣泛關(guān)注的“女生懷孕被開(kāi)除”事件中的當(dāng)事雙方-重慶郵電學(xué)院和李靜、張軍（均為化名）分別接到了重慶市南岸區(qū)人民法院行政裁定書(shū)，駁回李靜、張軍要求學(xué)校撤銷(xiāo)處分決定的起訴[1].本案有很多法律問(wèn)題值得研究，其中一爭(zhēng)論的焦點(diǎn)是重慶郵電學(xué)院依據(jù)本校規(guī)定開(kāi)除二人學(xué)籍，是否違反了憲法的原則或者精神？當(dāng)憲法所確認(rèn)的公民權(quán)利在沒(méi)有被法律具體化，公民認(rèn)為其權(quán)利受到侵犯而無(wú)法通過(guò)行政程序和司法訴訟獲得救濟(jì)，能否通過(guò)憲法途徑獲得救濟(jì)？如果能，如何獲得？本文不是就事論事，而是試圖從憲法學(xué)理論的角度談?wù)劰駲?quán)的憲法救濟(jì)問(wèn)題。

本文所指的公民權(quán)即自然人作為一國(guó)公民按照憲法和法律的規(guī)定應(yīng)享有的一切權(quán)利和自由，其中就包括本案所涉及的公民的受教育權(quán)、生育權(quán)及權(quán)利救濟(jì)權(quán)等系列權(quán)利。當(dāng)然本文語(yǔ)境中的公民權(quán)主要指公民的基本權(quán)利，即一國(guó)憲法所確認(rèn)的公民權(quán)利。所謂憲法救濟(jì)，它既涉及到公民直接行使憲法的救濟(jì)權(quán)問(wèn)題，即由公民啟用憲法訴訟機(jī)制實(shí)現(xiàn)其憲法權(quán)利的救濟(jì)；也涉及到特定主體（如普通法院、憲法法院等）啟動(dòng)違憲審查機(jī)制審查侵害公民權(quán)的國(guó)家公權(quán)行為（即立法行為、行政行為與司法行為，主要是立法行為）而實(shí)現(xiàn)公民權(quán)的憲法救濟(jì)。

（一）

對(duì)公民權(quán)的憲法救濟(jì)是必要的。法治是現(xiàn)代憲政的必然要求，而法治的內(nèi)涵之一就是，法規(guī)范在賦予權(quán)利或授予權(quán)力，必須同時(shí)規(guī)定當(dāng)權(quán)利或者權(quán)力受到侵犯時(shí)的救濟(jì)措施，否則這種權(quán)利或權(quán)力就得不到保障，換言之，實(shí)際上并不真正享有。在憲法規(guī)范為法律所具體化，當(dāng)公民認(rèn)為其憲法權(quán)利受到侵犯時(shí)，首先尋求法律上的救濟(jì)，即通過(guò)行政救濟(jì)和司法救濟(jì)來(lái)保證自己所擁有的權(quán)利；但如果認(rèn)為該法律規(guī)范違反憲法規(guī)范，仍然得不到救濟(jì)時(shí)，就需要憲法上的救濟(jì)；在憲法規(guī)范未被法律規(guī)范具體化，當(dāng)公民認(rèn)為其憲法權(quán)利受到侵犯時(shí)，無(wú)法獲得法律上的救濟(jì)，也必然直接尋求憲法上的救濟(jì)。[2]而《世界人權(quán)宣言》第八條就規(guī)定：人人于其憲法或法律所賦予的基本權(quán)利被侵害時(shí)，有權(quán)享受?chē)?guó)家管理法庭之有效救濟(jì)。

（有關(guān)滯納金比例以該項(xiàng)目《業(yè)主公約》及《物業(yè)管理合同》為準(zhǔn)）

業(yè)戶(hù)收樓時(shí)需將計(jì)費(fèi)時(shí)間終止到每自然季度末最后一日

1.1預(yù)繳半年管理費(fèi)

1.1.1物業(yè)公司財(cái)務(wù)部將于每年6月1日及12月1日起向各業(yè)戶(hù)發(fā)出次年〈管理費(fèi)付款通知書(shū)〉，詳列應(yīng)交款明細(xì)，規(guī)定業(yè)主須在收到〈付款通知書(shū)〉一個(gè)月內(nèi)繳納下一個(gè)半年的管理費(fèi)。

1.1.2每年的1月1日及7月1日起，財(cái)務(wù)部對(duì)尚未交納本年度應(yīng)付款的業(yè)主發(fā)出《催款通知書(shū)》，列明欠款明細(xì)項(xiàng)目，通知其在收到〈催款通知書(shū)〉一個(gè)月內(nèi)繳清欠款?！洞呖钔ㄖ獣?shū)》列明如未按規(guī)定支付欠款，管理公司將對(duì)所欠款項(xiàng)收取每日3‰滯納金的提示。

1.1.3《催款通知書(shū)》發(fā)出后，業(yè)主逾期未清繳欠款的，管理公司將于第8日起發(fā)出《最后繳款通知書(shū)》，通知其必須于收到《最后繳款通知書(shū)》5日內(nèi)繳清，并對(duì)所欠款項(xiàng)收取每日3‰的滯納金（從1月1日或7月1日欠款的第一天起算）。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題的研究，歷來(lái)是世界各國(guó)審計(jì)理論界研究的重點(diǎn)課題，它不僅直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。本文研究了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)問(wèn)題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的發(fā)展過(guò)程；注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因分析；注冊(cè)會(huì)計(jì)師下法律責(zé)任的界定；注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的策略。

法律責(zé)任是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，是制裁違法者的法律依據(jù)。法律責(zé)任是我國(guó)法律制度中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)法律規(guī)定的貫徹執(zhí)行具有極其重要的影響作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題的研究，歷來(lái)是世界各國(guó)審計(jì)理論界研究的重點(diǎn)課題，它不僅直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展過(guò)程，也遇到了相當(dāng)多的法律訴訟問(wèn)題，關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)范，旨在進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律體系，使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)能在一個(gè)較規(guī)范、合理的社會(huì)環(huán)境中得到有序健康的發(fā)展。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的發(fā)展過(guò)程

改革開(kāi)放給我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)建了廣泛的發(fā)展空間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自80年代初恢復(fù)以來(lái)，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了其他行業(yè)不可替代的作用。然而，它畢竟只走過(guò)近20年的歷程，較之國(guó)際會(huì)計(jì)師行業(yè)150多年的發(fā)展歷史，還顯得較為年輕。因此有必要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其法律責(zé)任的發(fā)展過(guò)程作細(xì)致的總結(jié)研究，掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的歷史背景，并從理論上探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)范。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在恢復(fù)初期，審計(jì)理論界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的研究未能引起足夠的重視，這同當(dāng)時(shí)的社會(huì)歷史背景具有密切的關(guān)系，由于當(dāng)時(shí)在執(zhí)業(yè)實(shí)踐中還沒(méi)有出現(xiàn)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的訴訟案例。進(jìn)入90年代以后，由于改革開(kāi)放的縱深發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因驗(yàn)資業(yè)務(wù)糾紛而被推上民事法庭的事件越來(lái)越多，并逐漸蔓延到審計(jì)、工商年檢、評(píng)估、盈利預(yù)測(cè)等所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與的業(yè)務(wù)之中，形成—股注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)始料不及的訴訟浪潮。

上海復(fù)旦大學(xué)的李若山博士在論及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任時(shí)闡明：“根據(jù)中國(guó)近年來(lái)發(fā)生的一些較有影響的典型案例，我們把注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的發(fā)展過(guò)程劃分為醞釀、萌芽、縱深發(fā)展三個(gè)階段”，筆者支持這一論斷。