摘要：隨著市場的進(jìn)一步，我國國有特別是大中型企業(yè)和一些集團(tuán)化經(jīng)營的企業(yè)實行了財務(wù)總監(jiān)制度，引起了上較大的關(guān)注。文章對財務(wù)總監(jiān)運作模式，財務(wù)總監(jiān)在國有企業(yè)中的作用、意義和模式進(jìn)行了有益的探討。

關(guān)鍵詞：財務(wù)總監(jiān)國有企業(yè)模式

一、財務(wù)總監(jiān)制度的涵義和模式

博弈認(rèn)為，“制度”是博弈各方共同認(rèn)知的、內(nèi)生性的、決策中各方遵循的規(guī)則。因此，我們認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)總監(jiān)（CFO）制度是在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)適當(dāng)分離的公司中，財務(wù)總監(jiān)與公司其它權(quán)力層（股東大會、董事會、公司經(jīng)理層）以及其它利益相關(guān)者之間，在進(jìn)行多重博弈中形成的行事規(guī)則。

在西方資本主義發(fā)達(dá)國家，公司財務(wù)經(jīng)理下設(shè)財務(wù)司庫和財務(wù)控制員。財務(wù)司庫的任務(wù)是管理公司現(xiàn)金，募集資本，同銀行和股東保持經(jīng)常性業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)；財務(wù)控制員主要職責(zé)是控制公司經(jīng)營管理在預(yù)算框架下運轉(zhuǎn)。規(guī)模較大的公司，如企業(yè)集團(tuán)中，董事會中行使最高財務(wù)決策權(quán)力的“財務(wù)經(jīng)理”就是首席財務(wù)執(zhí)行官（簡稱CFO）。從廣義上理解，財務(wù)總監(jiān)（包括財務(wù)經(jīng)理和CFO）應(yīng)是受托，包括受股東委托、受集團(tuán)企業(yè)管理層等其他委派，進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督管理的高級財務(wù)管理人員。這個定義中有三層意思，一是受托，二是行使財務(wù)監(jiān)督職能，三是高級財務(wù)管理人員，有別于一般的財務(wù)管理人員。

現(xiàn)代財務(wù)總監(jiān)制度模式主要受著資本市場、公司的資本結(jié)構(gòu)、公司治理模式等因素，根據(jù)資本市場發(fā)達(dá)程度和公司治理模式不同，財務(wù)總監(jiān)制度又可以分為美國、德日和東南亞等三種模式。

一、財務(wù)總監(jiān)制度的涵義和模式

現(xiàn)代博弈理論認(rèn)為，“制度”是博弈各方共同認(rèn)知的、內(nèi)生性的、決策中各方遵循的規(guī)則。因此，我們認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)總監(jiān)（CFO）制度是在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)適當(dāng)分離的公司中，財務(wù)總監(jiān)與公司其它權(quán)力層（股東大會、董事會、公司經(jīng)理層）以及其它利益相關(guān)者之間，在進(jìn)行多重博弈中形成的行事規(guī)則。

在西方資本主義發(fā)達(dá)國家，公司財務(wù)經(jīng)理下設(shè)財務(wù)司庫和財務(wù)控制員。財務(wù)司庫的任務(wù)是管理公司現(xiàn)金，募集資本，同銀行和股東保持經(jīng)常性業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)；財務(wù)控制員主要職責(zé)是控制公司經(jīng)營管理在預(yù)算框架下運轉(zhuǎn)。規(guī)模較大的公司，如企業(yè)集團(tuán)中，董事會中行使最高財務(wù)決策權(quán)力的“財務(wù)經(jīng)理”就是首席財務(wù)執(zhí)行官（英文簡稱CFO）。從廣義上理解，財務(wù)總監(jiān)（包括財務(wù)經(jīng)理和CFO）應(yīng)是受托，包括受股東委托、受集團(tuán)企業(yè)管理層等其他委派，進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督管理的高級財務(wù)管理人員。這個定義中有三層意思，一是受托，二是行使財務(wù)監(jiān)督職能，三是高級財務(wù)管理人員，有別于一般的財務(wù)管理人員。

現(xiàn)代財務(wù)總監(jiān)制度模式主要受著資本市場、公司的資本結(jié)構(gòu)、公司治理模式等因素影響，根據(jù)資本市場發(fā)達(dá)程度和公司治理模式不同，財務(wù)總監(jiān)制度又可以分為美國、德日和東南亞等三種模式。

二、我國實行財務(wù)總監(jiān)制度的現(xiàn)實必要性和意義

財務(wù)總監(jiān)制度產(chǎn)生于兩權(quán)分離，屬于財務(wù)監(jiān)督的范疇。由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，高級管理人員作為經(jīng)理層，在目標(biāo)、利益、行為等方面與所有者存在很大差異，當(dāng)雙方利益不一致時，經(jīng)理層往往通過選擇會計政策、會計方法、會計程序等等來維護(hù)自身的利益，從而使所有者的利益受到損害。為了解決這個問題，西方國家通過建立財務(wù)總監(jiān)制，監(jiān)督總經(jīng)理及經(jīng)理層，以避免“內(nèi)部人控制”問題，有效保護(hù)所有者的利益，滿足所有者對企業(yè)經(jīng)營監(jiān)控的要求。

國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會的建立對國有資產(chǎn)管理模式及國有企業(yè)監(jiān)管模式將產(chǎn)生深刻的影響。在國有企業(yè)中全面引入獨立董事制（國有控股公司已按中國證監(jiān)會的要求引入獨立董事制度，本文主要針對非上市國有企業(yè)）以健全董事會制度、完善公司治理結(jié)構(gòu)的思路已引起理論界和實務(wù)界的廣泛重視。獨立董事制與財務(wù)總監(jiān)委派制這兩種外部監(jiān)督機(jī)制究竟有何區(qū)別與聯(lián)系，是實行獨立董事制和財務(wù)總監(jiān)制雙軌制運行，還是二者選其一？筆者認(rèn)為，在國有企業(yè)實行獨立董事制和財務(wù)總監(jiān)制雙軌制運行是必要的，也是可行的。

一、獨立在事制與財務(wù)總監(jiān)制雙軌制運行的必要性

首先，財務(wù)總監(jiān)制與獨立董事制有著密切聯(lián)系：（1）他們都起源于西方；（2）都產(chǎn)生于因兩權(quán)分離所導(dǎo)致財務(wù)監(jiān)督機(jī)制松懈、會計信息失真、“內(nèi)部人控制”及大股東控股的背景下；（3）都來自企業(yè)外部，獨立于經(jīng)營者，代表所有者對經(jīng)營者實施監(jiān)督，屬所有者監(jiān)督范疇；（4）二者往往都是董事會成員或共同參加董事會會議；（5）都是一種低成本的監(jiān)督方式。

同時，我們也應(yīng)看到獨立董事制和財務(wù)總監(jiān)制存在如下差別：（1）財務(wù)總監(jiān)更多的是考慮大股東利益，獨立董事更多考慮中小股東利益；（2）財務(wù)總監(jiān)對委派機(jī)關(guān)或董事會負(fù)責(zé)，獨立董事對全體股東負(fù)責(zé)；（3）財務(wù)總監(jiān)獨立于經(jīng)營者，獨立董事獨立于大股東、經(jīng)營者和相關(guān)利益者，獨立性更高；（4）財務(wù)總監(jiān)作為委派人員行使參與權(quán)、監(jiān)控權(quán)、審核權(quán)、制止權(quán)、報告權(quán)、建議權(quán)等，獨立董事作為特殊的董事會成員具有決策權(quán)、控制權(quán)、監(jiān)督權(quán)、審核權(quán)、否決權(quán)、提名權(quán)、信息披露權(quán)等；（5）獨立董事陳擁有董事一般職權(quán)外，對重大關(guān)聯(lián)交易、聘用或解聘會計師事務(wù)所、提請召開股東大會或董事會還有特別職權(quán)，在公司董事提名、任免、董事及高級管理人員的薪酬、重大資金往來等事務(wù)還需發(fā)表獨立意見，財務(wù)總監(jiān)的職權(quán)行使主要是監(jiān)督國有資產(chǎn)營運、重大投資決策和審查會計報表，對重大財務(wù)收支與經(jīng)營活動實行與總經(jīng)理聯(lián)簽制等；（6）獨立董事在公司的發(fā)展戰(zhàn)略、績效管理、資源調(diào)配、關(guān)鍵性任命等重大問題的影響力較財務(wù)總監(jiān)大；（7）財務(wù)總監(jiān)在公司權(quán)力層次中往往處于董事會與經(jīng)營者之間，監(jiān)督對象主要是經(jīng)營者，獨立董事在公司權(quán)力層次中介于股東大會和董事會之間，承擔(dān)著監(jiān)督董事會和經(jīng)營者的職責(zé)；（8）財務(wù)總監(jiān)是全職人員，獨立董事是兼職人員，主要通過多渠道獲取信息、參加董事會會議、提議或聘請外部審計機(jī)構(gòu)、發(fā)表獨立意見等方式工作，投入的精力和工作時間遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于財務(wù)總監(jiān)。

由此可見，獨立董事制與財務(wù)總監(jiān)制并不相互排斥，他們具有各自的特點和優(yōu)勢。如果財務(wù)總監(jiān)積極支持配合獨立董事，可充分發(fā)揮他們在監(jiān)督職能上的合力，增強(qiáng)監(jiān)管的威懾力，有效懲處違法違規(guī)行為。

其次，獨立董事制與財務(wù)總監(jiān)制雙軌制運行可在一定程度上彌補(bǔ)各自的缺陷，有效發(fā)揮其職能。獨立董事制的弊端主要表現(xiàn)在：獨立董事多是兼職人員，投入的時間和精力有限，可能影響對管理層的有效監(jiān)督；獨立董事薪酬不高且多事先約定，這會使他們?nèi)鄙賲⑴c公司經(jīng)營與決策的源動力，而如果將其報酬與公司業(yè)績掛鉤，又難以保證其監(jiān)督的獨立性。財務(wù)總監(jiān)制的缺陷主要表現(xiàn)在：財務(wù)總監(jiān)只有1人，經(jīng)營者勾結(jié)財務(wù)總監(jiān)共同作弊的成本不高；財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)較多，而人力有限，且沒有獨立董事所擁有的特別職權(quán)等。因此，獨立董事需要財務(wù)總監(jiān)的信息，財務(wù)總監(jiān)需要獨立董事的支持，雙軌制運行可在一定程度上彌補(bǔ)各自的缺陷，更有效地發(fā)揮其監(jiān)督職能。

摘要：現(xiàn)代企業(yè)的委托關(guān)系是嚴(yán)格遵守制衡機(jī)制的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，它要求所有者與經(jīng)營者之間形成一種有效的監(jiān)督制約機(jī)制，以規(guī)范經(jīng)營者行為，維護(hù)所有者利益。財務(wù)總監(jiān)制的建立在一定程度上改變了國有企業(yè)委托制度殘缺，對經(jīng)營者監(jiān)督乏力的現(xiàn)狀。本文從產(chǎn)權(quán)與會計的關(guān)系入手，對國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)制的有關(guān)理論問題進(jìn)行了分析和捍討，提出了建立財務(wù)總監(jiān)制是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的客觀要求。

關(guān)鍵詞：財務(wù)總監(jiān)制；產(chǎn)權(quán)；法人治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部人控制；道德危機(jī)；信息不對稱

目前，我國一些國有企業(yè)建立財務(wù)總監(jiān)制的直接動因，并非是國家或上級部門的指令，而是來自企業(yè)中存在的會計信息失真、財務(wù)收支混亂、國有資產(chǎn)流失等問題。這些問題與企業(yè)財務(wù)工作密切相關(guān)，因此，如何發(fā)揮和完善財務(wù)約束機(jī)制，就成為國有資產(chǎn)所有者主動或被動考慮的首要問題。財務(wù)總監(jiān)制是順應(yīng)時代潮流而產(chǎn)生的一種財務(wù)監(jiān)督機(jī)制，正確認(rèn)識和理解財務(wù)總監(jiān)制，是財務(wù)總監(jiān)制得以良好運行的基礎(chǔ)和保障，也是實際工作的客觀要求。基于此，本文擬從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)角度對國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)制產(chǎn)生的原因及理論依據(jù)進(jìn)行分析探討。

一、產(chǎn)權(quán)是連接會計與受托責(zé)任之間關(guān)系的橋梁和紐帶

產(chǎn)權(quán)是“主體擁有的對物和對象的最高的、排他的占有權(quán)”（劉詩白，1995），更具體地說，產(chǎn)權(quán)即財產(chǎn)權(quán)（PropertyRights），包括以所有權(quán)為主的物權(quán)、債權(quán)和知識產(chǎn)權(quán)等，其內(nèi)涵可分為資本權(quán)、占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)等。英國學(xué)者Y.巴漢澤爾在《產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟(jì)分析》中認(rèn)為：“人們對不同財產(chǎn)的各種產(chǎn)權(quán)包括財產(chǎn)的使用權(quán)、收益權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)……”由此可見，產(chǎn)權(quán)不僅是一個財產(chǎn)歸屬問題，而且是一個經(jīng)濟(jì)運用問題，因而可以將產(chǎn)權(quán)分為原始產(chǎn)權(quán)（或終極所有權(quán)）和法人產(chǎn)權(quán)（或法人所有權(quán)）。原始產(chǎn)權(quán)和法人產(chǎn)權(quán)都是由財產(chǎn)所有權(quán)派生出來的權(quán)利。一般認(rèn)為，原始產(chǎn)權(quán)是出資者在企業(yè)法人存續(xù)期間享有的與其出資份額相對應(yīng)的資產(chǎn)收益、重大決策和選擇管理者的權(quán)利。法人財產(chǎn)權(quán)是企業(yè)法人依法對企業(yè)資產(chǎn)占有、使用、收益和處分的權(quán)利。

會計與產(chǎn)權(quán)有著密切的聯(lián)系。因為經(jīng)濟(jì)主體的所有者向經(jīng)營者讓渡財產(chǎn)使用權(quán)而產(chǎn)生了受托責(zé)任，會計是與對受托責(zé)任的計量和報告相伴而生的。受托責(zé)任學(xué)說是會計理論產(chǎn)生和發(fā)展的重要理論基石。楊時展教授主張“會計原本的目的在于認(rèn)定受托責(zé)任的完成情況”，“不理解受托責(zé)任，就無法理解現(xiàn)代會計，受托責(zé)任理論是現(xiàn)代會計的靈魂、根本和核心”。因此，可以說產(chǎn)權(quán)是聯(lián)結(jié)會計與受托責(zé)任之間的橋梁和紐帶。會計受托的對象是各產(chǎn)權(quán)主體，現(xiàn)代企業(yè)的委托――關(guān)系是嚴(yán)格遵守制衡機(jī)制的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即公司治理結(jié)構(gòu)（Co－poratrgovernance），又可稱法人治理結(jié)構(gòu)。在這一結(jié)構(gòu)中所體現(xiàn)的所有者、經(jīng)營者各方構(gòu)成的相互制衡的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。會計所要明確和解釋的就是能體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的委托關(guān)系所表現(xiàn)的受托責(zé)任。在這種產(chǎn)權(quán)制度結(jié)構(gòu)中，會計信息成為委托人對人進(jìn)行控制的重要工具。

編者按：本文主要從財務(wù)總監(jiān)制度屬于財務(wù)監(jiān)督范疇；財務(wù)總監(jiān)制度實質(zhì)上代表著所有者利益；財務(wù)總監(jiān)制度是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制和管理機(jī)制的有機(jī)組成部分；財務(wù)總監(jiān)督制度是兩權(quán)分離下企業(yè)組織規(guī)模和經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大化和復(fù)雜化結(jié)果進(jìn)行論述。其中，主要包括：會計信息失真則是因之而生產(chǎn)的表象、在設(shè)立監(jiān)事會之后，再輔以財務(wù)總監(jiān)制度，可彌補(bǔ)監(jiān)事會的不足、國家在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，按《公司法》對國有企業(yè)進(jìn)行規(guī)范、改變所有者主體缺位和經(jīng)營權(quán)失控狀況，絕非一蹴而就、所有者對經(jīng)營者行為及企業(yè)財務(wù)活動的監(jiān)督，并不是干預(yù)經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)、財務(wù)總監(jiān)制度還具備一定的管理職能、所有者無力也根本無法事必躬者親地實施經(jīng)營與管理等，具體請詳見。

目前，在一些國有企業(yè)中，特別是大中型集團(tuán)化經(jīng)營企業(yè)中，陸續(xù)建立了財務(wù)總監(jiān)制度；另外，在一些非國有企業(yè)和公司制企業(yè)中，也嘗試著建立財務(wù)總監(jiān)制度。那么究竟什么是財務(wù)總監(jiān)制度，其本質(zhì)要求是什么，其運行規(guī)則又是怎樣，對這些問題人們的認(rèn)識還很模糊，在實踐上各企業(yè)的做法和模式各式各樣，理論上似乎也探討得不多，很有必要對這一來自實踐的課題進(jìn)行研究。對此，本文擬就財務(wù)總監(jiān)制度的本質(zhì)問題談?wù)効捶ā?/p>

一、財務(wù)總監(jiān)制度屬于財務(wù)監(jiān)督范疇

目前一些國有企業(yè)建立財務(wù)總監(jiān)制度，其最直接的現(xiàn)實動因是不少國有企業(yè)存在著會計信息失真、財務(wù)濫收亂支、國有資產(chǎn)流失這三個與財務(wù)工作密切相關(guān)的問題，這些問題始終困擾著我國經(jīng)濟(jì)生活和國有企業(yè)改革。這三個問題存在著內(nèi)在聯(lián)系：財務(wù)濫收亂支是因，國有資產(chǎn)流失是果；這一因果關(guān)系是這三個問題的實質(zhì)內(nèi)容，而會計信息失真則是因之而生產(chǎn)的表象。在這三個問題中，財務(wù)收支管理上的失控是最根本性的一個問題，表明我國現(xiàn)實企業(yè)管理中財務(wù)監(jiān)督十分薄弱。所以，國家在一些國有企業(yè)中通過建立財務(wù)總監(jiān)制度，利用貨幣收支對經(jīng)營過程的基礎(chǔ)保證作用（支付職能），從時間、數(shù)量上對實際經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督；同時，利用各種財務(wù)收支及管理標(biāo)準(zhǔn)，對實際和將要發(fā)生的財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督的領(lǐng)域主要涉及投資、籌資、收入分配和日常經(jīng)營收支，基本覆蓋企業(yè)的經(jīng)營活動的各個主要方面。可見，財務(wù)總監(jiān)制度是針對加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督而來，其工作內(nèi)容涉及財務(wù)監(jiān)督的主要方面。

財務(wù)總監(jiān)制度實際是對國有大中型企業(yè)總會計師制度和企業(yè)內(nèi)部審計制度關(guān)于財務(wù)工作組織運行和財務(wù)監(jiān)督上的更高層次的發(fā)展與完善，它吸收和集中了總會計師和內(nèi)部審計中的部分財務(wù)管理與監(jiān)督職能，也彌補(bǔ)了總會計師在企業(yè)組織地位和職責(zé)權(quán)限上的不足，同時還在很大程度上避免了內(nèi)部審計監(jiān)督的滯后性缺陷。另外，根據(jù)《國有企業(yè)財產(chǎn)監(jiān)督管理條例》設(shè)立的監(jiān)事會是政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)根據(jù)需要派出的對企業(yè)財產(chǎn)保值增值實施監(jiān)督的組織，以其職能來看，基本上也屬于事后監(jiān)督，同樣，在設(shè)立監(jiān)事會之后，再輔以財務(wù)總監(jiān)制度，可彌補(bǔ)監(jiān)事會的不足。從國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)選派程序和職責(zé)上看，國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)是政府派出并授權(quán)對國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營機(jī)構(gòu)及所屬大中型國有企業(yè)整體財務(wù)（包括事前、事中、事后）進(jìn)行專業(yè)、專職財務(wù)監(jiān)督的人員。

二、財務(wù)總監(jiān)制度實質(zhì)上代表著所有者利益

近年來全國不少地方的國有企業(yè)特別是國有企業(yè)集團(tuán)都實行了財務(wù)總監(jiān)制度。但究竟什么是財務(wù)總監(jiān)？財務(wù)總監(jiān)與董事會、總經(jīng)理、總會計師是什么關(guān)系？如何充分發(fā)揮財務(wù)總監(jiān)的職能作用？企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)總監(jiān)如何設(shè)置？這一系列基本問題如不從理論上解決，則在實踐上就難以真正發(fā)揮財務(wù)總監(jiān)的作用。本文擬就財務(wù)總監(jiān)制度的基本問題作些探討，以期與財會理論界的同行們探討。

一、什么是財務(wù)總監(jiān)？

什么是財務(wù)總監(jiān)？目前我國對此尚無明確權(quán)威的解釋，理論界也沒有統(tǒng)一的認(rèn)識。筆者認(rèn)為：企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)是履行所有者財務(wù)職能的。從理論上說，任何企業(yè)都可設(shè)置財務(wù)總監(jiān)，因為這是企業(yè)的所有者為解決“內(nèi)部人控制”問題，監(jiān)督企業(yè)財務(wù)會計活動的需要。因此，財務(wù)總監(jiān)必定是由企業(yè)的所有者或所有者代表來決定的。財務(wù)總監(jiān)不僅要對企業(yè)的財務(wù)活動的合法性、真實性、有效性等進(jìn)行監(jiān)督，而且應(yīng)對企業(yè)會計核算的合規(guī)性、真實性、可比性、一致性等進(jìn)行監(jiān)督，因為會計核算的財務(wù)成果顯然是與企業(yè)所有者的利益密切相關(guān)的。另外，雖然財務(wù)總監(jiān)的主要職能是財務(wù)監(jiān)督，但是監(jiān)督總是寓于管理之中的，財務(wù)總監(jiān)在行使對企業(yè)籌資、投資、用資、耗資等一系列財務(wù)活動的監(jiān)督職能時，總是要與財務(wù)計劃、成本控制、會計核算、財務(wù)分析等許多財務(wù)、會計的具體組織管理工作緊密結(jié)合起來，因而財務(wù)總監(jiān)也必然具有一定的管理職能。因此，從普遍意義上說，財務(wù)總監(jiān)是指由企業(yè)的所有者或全體所有者代表決定的，體現(xiàn)所有者意志的，全面負(fù)責(zé)對企業(yè)的財務(wù)、會計活動進(jìn)行全面監(jiān)督與管理的高級管理人員。

二、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)總監(jiān)的產(chǎn)生方式

既然企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)是由企業(yè)的所有者或所有者代表決定的，那么對于企業(yè)集團(tuán)來說，凡由企業(yè)集團(tuán)的所有者或所有者代表所決定的財務(wù)總監(jiān)，從理論上都是可以成立的。企業(yè)集團(tuán)按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類可分為國有企業(yè)集團(tuán)（包括國有控股）和非國有企業(yè)集團(tuán)，按股權(quán)集中程度可分為股權(quán)集中型企業(yè)集團(tuán)和股權(quán)分散型企業(yè)集團(tuán)，顯然，國有企業(yè)集團(tuán)屬于股權(quán)集中型企業(yè)集團(tuán)。對于股權(quán)集中型企業(yè)集團(tuán)來說，其董事會由主要的大股東控制。企業(yè)集團(tuán)是否設(shè)立財務(wù)總監(jiān)，由主要的大股東決定和由董事會決定實際上并無分別。對于股權(quán)分散型企業(yè)集團(tuán)來說，任何一個股東對董事會都不能完全控制。在這種情況下，企業(yè)集團(tuán)是否設(shè)立財務(wù)總監(jiān)則只能由企業(yè)集團(tuán)的董事會決定。

有人主張股權(quán)集中型企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)總監(jiān)也應(yīng)當(dāng)實行董事會聘任制，而不應(yīng)實行產(chǎn)權(quán)部門委派制。筆者認(rèn)為：實行委派制更有利于提高財務(wù)監(jiān)督的效果，降低財務(wù)監(jiān)督的成本，更有利于維護(hù)和保障所有者的權(quán)益。

摘要：現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定十分明晰基礎(chǔ)之上的。企業(yè)作為一個相對獨立經(jīng)營主體，具有自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營、自我發(fā)展的內(nèi)在動力和機(jī)制。企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)組織生產(chǎn)和營銷活動，確保企業(yè)生存和發(fā)展的理財工作。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立，目前我國企業(yè)的財務(wù)管理存在著許多問題，本文提出建立以資金管理為中心的財務(wù)管理制度，推行責(zé)任會計，實行分權(quán)管理，建立科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度以實行財務(wù)總監(jiān)委派制等見解和建議。

關(guān)鍵詞：資金管理責(zé)任會計；標(biāo)準(zhǔn)成本控制；財務(wù)總監(jiān)

我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要按照產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的要求對國有大中型企業(yè)實行規(guī)范的公司制改革，使企業(yè)成為適應(yīng)市場的法人實體和競爭主體。按照現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離，財務(wù)管理可以分為投資者財務(wù)管理和經(jīng)營者財務(wù)管理。對于任何一個企業(yè)來說，在建立其內(nèi)部財務(wù)管理機(jī)制的時候，必須充分考慮到各方利益關(guān)系。投資人、債權(quán)人、經(jīng)營者之間的權(quán)利和義務(wù)要相互平衡協(xié)調(diào)。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國有企業(yè)尤其是國有集團(tuán)企業(yè)在財務(wù)管理方面還存在著嚴(yán)重的問題。

1、財務(wù)管理觀念缺乏時代性。社會主義經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，企業(yè)面臨著全新的財務(wù)管理環(huán)境。但是，由于在制度和觀念上長期受計劃經(jīng)濟(jì)影響，約束了企業(yè)經(jīng)營者不能將閑散資金自由對外投資，因為無人甘冒風(fēng)險而承擔(dān)責(zé)任。

2、財務(wù)管理缺乏一體性。目前，我國國有企業(yè)紛紛兼并聯(lián)合，形成新的大型企業(yè)集團(tuán)。這些集團(tuán)企業(yè)規(guī)模較大，分布較廣，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜，管理人員的素質(zhì)不高，管理手段落后。

資金是每一家公司的血液，如果公司出現(xiàn)資金虧空必然會導(dǎo)致公司病態(tài)。而公司的財務(wù)監(jiān)督就好比是一張保護(hù)膜，可以有效預(yù)防各種“病毒”的侵入。有效的財務(wù)監(jiān)督能夠為公司財務(wù)提供重要的健康保障。然而，從目前的實際情況來看，我國大多數(shù)公司的財務(wù)監(jiān)督還存在著許多問題。因此，不斷探討分析進(jìn)一步完善公司財務(wù)監(jiān)督的有效措施尤為重要。

1.公司財務(wù)監(jiān)督的基本理論

財務(wù)監(jiān)督是事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織，通過組織財務(wù)活動來事前指導(dǎo)、事中控制以及事后評價各項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動工作。財務(wù)監(jiān)督的范圍主要分布在股東大會與董事會之間、董事會與經(jīng)理班子之間以及經(jīng)理班子與其下屬的部處科室和子公司之間。從廣義上來說，財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容可以簡單概括為資金流的合規(guī)性、合法性以及合理性。由于財務(wù)監(jiān)督的涉及面非常廣泛，因而其監(jiān)督方式也呈現(xiàn)出了多元化的特點，主要包括股票期權(quán)、業(yè)績報告與分析、考核指標(biāo)體系、審計、人員控制、內(nèi)控制度建設(shè)以及資金管理模式的整體規(guī)劃等，其中資金管理模式的整體規(guī)劃是公司財務(wù)監(jiān)督的重要方式。從目前的實際情況來看，我國絕大多數(shù)企業(yè)的資金使用效率均比較低，普遍存在資金“體外循環(huán)”的現(xiàn)象，究其原因主要是由于公司的資金管理模式比較落后。例如，我國一家大型航空企業(yè)集團(tuán)，由于沒有充分意識到這一點，將集團(tuán)內(nèi)部的許多車間和分廠都劃分成了獨立的核算單位，并且向每個核算單位發(fā)放了銀行帳號，集團(tuán)的資金分散在各個核算單位的賬戶上，最終導(dǎo)致資金分散且賬面和賬戶資金出現(xiàn)不統(tǒng)一的情況。這樣的資金管理方式連基本的資金集中掌握都無法做到，更談不到資金的高效使用。面對各種各樣的資金管理模式，公司應(yīng)該充分集合自身的實際特點，選擇科學(xué)合理的資金管理模式，充分保證公司的資金流得到有效控制。如中海油目前在資金管控上就做了大膽嘗試，借助財務(wù)公司的平臺將資金集中統(tǒng)一管控，利用閑時資金進(jìn)行一些短期理財投資，真正用好每一分錢，提高資金的使用效率。當(dāng)然，投資增值活動的開展，更要有一套嚴(yán)密的內(nèi)控制度把關(guān)，以防范投資活動的高風(fēng)險。財務(wù)的監(jiān)督職能，不光在資金領(lǐng)域，還更廣泛的體現(xiàn)在其他領(lǐng)域，如成本管理領(lǐng)域，越來越多的公司開始認(rèn)識到產(chǎn)品設(shè)計在產(chǎn)品成本管理當(dāng)中的重要性。相同的產(chǎn)品，如果有一個好的設(shè)計，便可以大大降低產(chǎn)品的制造成本，相反的，產(chǎn)品設(shè)計不好，則會大大增加制造成本。

2.公司財務(wù)監(jiān)督存在的主要問題

（1）監(jiān)督體制不完善且監(jiān)督力度不足。在我國，企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督并沒有明確的制度與法規(guī)保障，企業(yè)中財務(wù)部門的定位通常只是財務(wù)管理和會計核算，使得財務(wù)部門的監(jiān)督職能無法得到人們的廣泛認(rèn)可，從而使監(jiān)督工作的順利開展受到極大的影響。同時，監(jiān)督體制的不完善直接導(dǎo)致了監(jiān)督力度不足，相關(guān)監(jiān)督部門缺乏良好的風(fēng)險意識，往往無法充分意識到潛在的風(fēng)險，如某些長時間導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本增加的連續(xù)性活動，就可能是公司長期存在的問題與風(fēng)險，但這些問題往往比較隱蔽，不易被發(fā)現(xiàn)。長時間疏忽，就有可能導(dǎo)致公司經(jīng)濟(jì)方面的嚴(yán)重?fù)p失。（2）公司財務(wù)監(jiān)督人員的意志比較薄弱。作為一名合格的財務(wù)監(jiān)督人員，首先應(yīng)該肩負(fù)起維護(hù)公司利益不被侵犯的重任，換而言之，財務(wù)監(jiān)督人員必須秉持廉潔奉公的思想態(tài)度，堅決抵制誘惑、擁有超越常人的意志。這些對于常人而言，確實是非常困難的，在巨大的誘惑面前，想要堅決抵制是需要很大勇氣的。部分企業(yè)由于缺乏嚴(yán)格的把關(guān)，導(dǎo)致某些意志薄弱人員加入到公司的財務(wù)監(jiān)督行列，當(dāng)這些人員受到貪污人員的誘惑時，往往會與他們同流合污，最終造成公司的資金虧空。（3）財務(wù)監(jiān)督制度中存在許多可操作性差的環(huán)節(jié)。通常情況下，公司的財務(wù)監(jiān)督制度中，往往存在著諸多可操作性差的環(huán)節(jié)，比如現(xiàn)場驗收，該環(huán)節(jié)是在理論中不斷強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督的職能，在理論上有效防止虛假業(yè)務(wù)的發(fā)生，但是由于驗收制度、職責(zé)及權(quán)限的不明確，使驗收工作有名無實。同時在實際工作中，由于驗收的貨物量大且內(nèi)容復(fù)雜，造成驗收工作開展比較困難，因此就更需要集思廣益，破解驗收難題，真正建立起符合實際、科學(xué)合理且便于操作的驗收方法，最大限度的規(guī)避風(fēng)險。明確驗收職責(zé)與方法，真正讓驗收工作落到實處，使驗收人員明白如果自己監(jiān)督不力，會承擔(dān)什么責(zé)任與后果，從而增強(qiáng)監(jiān)督的積極性。同時只要按照制度規(guī)定履行了驗收職責(zé)，一旦某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，也能合法保護(hù)驗收人員的權(quán)益。

3.關(guān)于如何進(jìn)一步完善公司財務(wù)監(jiān)督的有效措施

摘要：越來越多的股東們認(rèn)識到，控股權(quán)未必等于控制權(quán)，更未必等于財務(wù)控制權(quán)。如果在公司財務(wù)治理上沒有一個合理的體制和機(jī)制安排，股東們的利益保障將無從落實。一方面從財務(wù)管理體制來把握公司的控制力，將潛在的法律控股權(quán)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的財務(wù)控制權(quán)，越來越成為股東們的迫切需要和強(qiáng)烈愿望。另一方面公司會計人員的管理體制是公司財務(wù)治理的另外一個重要問題，就從這兩個方面談?wù)勎覈镜呢攧?wù)治理。

關(guān)鍵詞：財務(wù)治理；控制；分層治理；管理體制；會計委派

1公司財務(wù)的分層治理

公司財務(wù)治理既反映了出資者對被投資企業(yè)的“股權(quán)—資本”的控制關(guān)系，也反映了資本所有者對管理“委托—”的控制關(guān)系，還反映了公司內(nèi)部會計系統(tǒng)對業(yè)務(wù)系統(tǒng)、會計人員對經(jīng)理人員的監(jiān)督與控制關(guān)系。而我國公司財務(wù)治理的癥結(jié)主要表現(xiàn)為由于股權(quán)結(jié)構(gòu)上的一股獨大的現(xiàn)象未得到根本性改善，體現(xiàn)出“內(nèi)部人控制”、董事會軟弱、監(jiān)事會虛掛、信息披露不透明、激勵與約束機(jī)制不完善、外部監(jiān)管不力、績效評價走過場、決策授權(quán)不清晰等諸多癥狀。因而，體現(xiàn)“協(xié)調(diào)”、“約束”的現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)治理，必須相應(yīng)地建立多層次的會計控制體制，才能使各項措施在制度上、程序上得到保證。分層控制是現(xiàn)代企業(yè)會計管理與控制的有效形式。即公司財務(wù)治理的分層控制包括所有者對經(jīng)營者的控制、財務(wù)總監(jiān)行使會計控制權(quán)利和公司會計部門及會計人員履行會計控制責(zé)任這三個層次。

1.1所有者對經(jīng)營者的控制

出資者對經(jīng)營者的控制是公司財務(wù)治理的第一個層次。出資者將其資本投入到企業(yè)后，其資本就與債權(quán)資本結(jié)合在一起構(gòu)成了企業(yè)的資本，形成企業(yè)的法人財產(chǎn)，出資者失去了對法人財產(chǎn)權(quán)的直接控制權(quán)；出資者為了實現(xiàn)其資本保值增值目標(biāo)，只能通過控制其資本的方式操縱法人財產(chǎn)?？刂瀑Y本既是產(chǎn)權(quán)控制的重要內(nèi)容，也是財務(wù)控制的前提和基礎(chǔ)。具體控制措施是通過由所有者委派財務(wù)總監(jiān)制度實現(xiàn)的。應(yīng)強(qiáng)調(diào)董事會在企業(yè)財務(wù)控制中的主體地位。財務(wù)控制首先決不只是財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)部門的事情，也不只是企業(yè)經(jīng)營者的職責(zé)，而是出資人對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行的綜合、全面的管理。一個健全的財務(wù)管理體系，實際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)；反過來，財務(wù)控制的創(chuàng)新和深化，也將促進(jìn)企業(yè)制度的建立和治理結(jié)構(gòu)的完善。在這一層次上體現(xiàn)兩個控制主體相互制衡的關(guān)系：所有者通過激勵和約束來控制經(jīng)營者，保障自身獲取最大化的經(jīng)營獲利；經(jīng)營者通過正確決策和有效經(jīng)營，在履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時獲得制度化的、約定的經(jīng)濟(jì)利益。

【文章摘要】通過財務(wù)檢查和內(nèi)部審計，我們發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)會計崗位責(zé)任不健全，內(nèi)部會計控制缺失，會計管理、會計基礎(chǔ)工作淡化，致使單位會計工作秩序和會計信息質(zhì)量受到影響。

【關(guān)鍵詞】會計崗位；內(nèi)部會計控制；會計信息

會計信息一旦失真危害極大，它不僅違反了會計的真實性原則，還直接影響了國家稅收。這與會計人員崗位職責(zé)、內(nèi)部會計控制有著密切的關(guān)系。為了保證會計信息質(zhì)量，就必須嚴(yán)格制定會計崗位責(zé)任制、嚴(yán)格內(nèi)部會計制度。

一、會計信息失真的原因（一）會計法規(guī)不完善，會計管理體系不完備在我國，雖然近年已相繼修訂了《會計法》、《公司法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，但由于經(jīng)營者法制觀念淡薄，有關(guān)規(guī)定不配套，執(zhí)法環(huán)境欠佳及執(zhí)論文法者本身素質(zhì)低下，對違規(guī)違紀(jì)者懲罰不力等因素，會計法律規(guī)范的執(zhí)行仍不理想。但就現(xiàn)有會計管理法規(guī)、會計管理體系而言，還存在理念滯后，規(guī)定內(nèi)容空泛，監(jiān)管手段不明確等局限。（二）企業(yè)自我約束，自我完善機(jī)制不健全一方面是國家宏觀調(diào)控力度有所削弱，另一方面則是企業(yè)管理民主化程度不高，會計行為透明度不夠，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，從而使會計信息質(zhì)量高低，真實與否，很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和會計人員個人素質(zhì)，這就不可避免的要留下隱患。（三）會計人員綜合素質(zhì)不高企業(yè)在人事管理上還存在任人唯親的情況，有的企業(yè)還沿用計劃體制下的管理方法致使素質(zhì)差的下不去，素質(zhì)高的上不來。企業(yè)對財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高也不夠重視，致使其素質(zhì)、技能較低，發(fā)生操作性、原理性錯誤。如亂用會計科目、隨意改變帳戶對應(yīng)關(guān)系，會計確認(rèn)及計量工作混亂。尤其近幾年會計制度中增加新的內(nèi)容較多，如無形資產(chǎn)、增值稅等給會計核算增加了不少難度，這在一定程度上影響了會計的信息質(zhì)量。

二、建立企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策與程序，內(nèi)部會計控制制度是一項行之有效的內(nèi)部管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對維護(hù)會計工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。（一）盡快制定并完善具體會計準(zhǔn)則并繼續(xù)完善會計制度首先，應(yīng)建立有多方利益關(guān)系人參加的會計準(zhǔn)則、會計制度制定機(jī)構(gòu)，其中既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機(jī)關(guān)又有會計職業(yè)團(tuán)體，以便使會計準(zhǔn)則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合。其次，應(yīng)遵循科學(xué)合理的制定程序，草案頒布應(yīng)經(jīng)過反復(fù)討論，征求意見應(yīng)擴(kuò)大范圍，審批條件應(yīng)慎重嚴(yán)格。嚴(yán)格執(zhí)法是治理會計信息失真的重要環(huán)節(jié)。從法律上對企業(yè)經(jīng)營者和會計人員形成約束，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)偽造、變造會計憑證、帳簿、報表和其他會計資料，或者利用虛假的憑證、帳表進(jìn)行偷稅、漏稅，損害國家、公眾利益的行為，就要依法嚴(yán)肅處理，做到打假不手軟，包括對企業(yè)經(jīng)營者和會計人員進(jìn)行處罰。（二）改進(jìn)會計管理體制解決會計信息失真的關(guān)鍵便是如何改變會計人員的工作受制于經(jīng)營者，真正落實會計人員的監(jiān)督權(quán)，保護(hù)會計人員的合法權(quán)益。1、會計委派制。會計委派制，即會計人員及會計機(jī)構(gòu)直接由國家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，會計人員由國家委派，統(tǒng)一管理，作為國家利益的代表，代表國家監(jiān)督企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動，具有單一身份。這一管理模式在上海浦東新區(qū)實施后取得了較明顯的成效。其具體作法就是設(shè)立具有法人性質(zhì)的會計服務(wù)所，隸屬政府直接領(lǐng)導(dǎo)，服務(wù)所人員實行招聘，經(jīng)過考核擇優(yōu)錄用，被錄用人員的人事關(guān)系，工資關(guān)系由服務(wù)所統(tǒng)一管理。企事業(yè)單位需要會計人員，一律向服務(wù)所申請，由服務(wù)所派出會計人員，提供有償服務(wù)。2、財務(wù)總監(jiān)制。財務(wù)總監(jiān)制是由一具有特定人員執(zhí)行的，為保護(hù)所有者利益，通過直接參與企業(yè)財務(wù)管理和會計工作組織，對企業(yè)各項經(jīng)營活動實施監(jiān)督的外部會計監(jiān)督系統(tǒng)。財務(wù)總監(jiān)制度完善了會計管理體制，使會計的雙重監(jiān)督職能得以真正落實。財務(wù)總監(jiān)的存在會使財務(wù)總監(jiān)與企業(yè)負(fù)責(zé)人之間相互制約、相互牽制、共擔(dān)責(zé)任，同時會抑制任何一方權(quán)力的過分膨脹。在兩者之間會形成及時性、經(jīng)常性、有效性、自覺性的特點。所以說，財務(wù)總監(jiān)制是防止會計信息失真的有力舉措。3、會計人員申訴制度和會計主管任免審批制度。財政部門在會計管理上應(yīng)發(fā)揮其重要作用，可考慮建立和完善會計人員申訴制度和會計主管任免審批制度，并以法令形式頒布。企業(yè)任免會計主管須向財政部門提交任免意見書，說明原因。會計主管如有不同意見，同樣可以申訴。不服會計爭議裁決的，可以向上一級財政部門申訴。

三、全面提高會計人員的綜合素質(zhì)首先，作為新世紀(jì)的優(yōu)秀會計人員，應(yīng)該具備發(fā)揮基礎(chǔ)性功能的品質(zhì)，立足崗位，踏實苦干。在此基礎(chǔ)上，優(yōu)秀會計人員還要勇于打破傳統(tǒng)觀念的束縛，銳意進(jìn)取，為我國會計事業(yè)的改革和發(fā)展奉獻(xiàn)自己的力量。其次，會計人員還要具備扎實深厚的業(yè)務(wù)知識，如國際上通行的財務(wù)會計、管理會計、財務(wù)管理和審計知識，同時還應(yīng)掌握相關(guān)專業(yè)的知識，如一般商業(yè)知識，財政、金融、國際貿(mào)易、貨幣銀行學(xué)和人力資源管理學(xué)等。第三，培養(yǎng)終身學(xué)習(xí)的意識，提高職業(yè)道德修養(yǎng)。當(dāng)今社會發(fā)展迅速，各門學(xué)科的知識更新速度加快，會計的法規(guī)準(zhǔn)則也在不斷發(fā)展，中國的會計制度要和國際接軌，改變是必然的，會計人員只有具備終身學(xué)習(xí)的意識和再學(xué)習(xí)的能力，不斷接受再教育，才能適應(yīng)當(dāng)今社會的發(fā)展。由此可見，會計人員崗位職責(zé)、內(nèi)部會計控制與會計信息質(zhì)量有著密切的關(guān)系。