導語：如何才能寫好一篇財務意識形態(tài)風險點及措施，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：會計信息質量；會計制度；會計師意識

形態(tài)會計制度是針對會計行為約束的規(guī)定，是應對會計信息質量不準確性的有效措施。會計制度的實施需要相應的會計意識形態(tài)與之配合，由于我國會計師意識形態(tài)落后于會計制度，致使會計工作開展困難重重?？v觀我國會計制度的發(fā)展歷程，其建設力度與建設成果得到了贊賞，但會計信息質量卻并未得到很大發(fā)展，會計信息造假、錯誤現象仍然普遍存在，與我國會計制度建設發(fā)展過程中對會計師意識形態(tài)的忽略有極大原因。

一、管理會計的理念

管理會計是企業(yè)決策者用于對企業(yè)控制、計劃、評價，確保合理使用各項資源并擔負經營責任，而實行確認、累積、計量、分析、解釋與傳遞財務信息等過程。管理會計目的在于通過一系列方法提高企業(yè)經濟效益，利用已有的資料進行整理、加工與報告，從而幫助企業(yè)決策者作出決策。因此，管理會計在企業(yè)財務管理中的作用越來越重要。

二、會計師意識形態(tài)特點

意識形態(tài)屬于社會意識形態(tài)，是道德對經濟基礎的反映。不同職業(yè)的定義、內容，使意識形態(tài)擁有職業(yè)屬性，職業(yè)道德則是職業(yè)意識形態(tài)的主要載體與主要表現形式。會計師意識形態(tài)指會計工作人員在日常工作中處理會計報表、編寫財務報告、記賬憑證的編制等過程產生的觀點、概念的綜合。會計主流意識形態(tài)是指一定時期內會計師相沿成習的、最常見的意識形態(tài)，占據意識形態(tài)中的主流支配地位。在會計工作中，影響會計行為的潛在因素為意識形態(tài)，會計信息則是輸出成果的主要體現，中介變量則為會計制度。

三、會計制度特點

會計制度是以企業(yè)單位組織為根本的社會體制，是在社會體制基礎上的資源與權力的再分配制度。體制作為會計信息的承擔者，其具有的特點對會計信息質量產生了重要影響。在我國市場經濟交易過程中，市場主體不同，致使市場信息交流不平衡，致使欺詐事件發(fā)生，而通過規(guī)范的會計準則制度能夠避免因信息不全面導致的經濟損失。會計準則制度基本原則是誠信公平，要求企業(yè)單位以實公正為前提，為企業(yè)單位提供具有真實性、及時性的會計信息。

四、會計制度與會計師意識形態(tài)與會計信息質量的關系

會計工作人員在會計中占據主要地位，但我國會計制度建立過程中一直存在“重職業(yè)技能培訓，輕人生觀素質培養(yǎng)”問題。社會經濟發(fā)展表明，會計意識形態(tài)因素與會計制度相輔相成，相互依存卻不直接影響。通過會計制度規(guī)范會計行為，提升企業(yè)經營效益，維護經濟秩序等。會計制度需要通過會計信息實現，高質量會計信息產生的基礎就是會計制度，符合會計制度理念的會計師意識形態(tài)是其產生的劑。

五、會計信息質量管理存在的現狀

提高會計信息質量，有利于維護我國市場經濟體制正常運行，屬于會計工作重要內容。但就我國目前現狀來看，仍然存在很多問題。

（一）缺少會計管理體制

會計制度缺乏完善導致會計信息錯誤，不能正確反映企業(yè)單位經濟狀況，阻礙經濟發(fā)展。會計信息失真主要原因是缺少會計信息質量管理體制，會計管理體制建立有利于將會計信息使用者與會計信息提供者聯(lián)系起來，有效調解雙方利益，實現雙方共贏。

（二）會計人員職業(yè)素質較低

會計人員職業(yè)素質影響會計信息質量。會計工作人員專業(yè)知識水平較低，使得會計工作中業(yè)務能力不足。部分會計人員缺少法律法制觀念，致使會計工作中沒做到實事求是，職業(yè)道德素質低。此外，企業(yè)經濟的迅速發(fā)展，使得企業(yè)對會計工作人員的要求逐漸提高，但傳統(tǒng)會計思想過于保守，缺少創(chuàng)新理念，難以滿足企業(yè)要求。

（三）會計信息失真，基礎資料不實

會計信息失真在會計工作中是比較突出的問題，會計信息失真主要表現為：“假賬真作”與“真賬假做”?！凹儋~真作”指偽造虛假經濟業(yè)務，利用會計處理方式進行檢驗核算，以此得到某種目的的行為。例如，某單位使用虛假發(fā)票處理企業(yè)不合法經濟開支等；“真賬假作”則是指違背會計準則及會計制度的情況下，通過不合適的會計處理方式對真實的經濟業(yè)務進行披露。例如，某單位通過少列成本或多計收入等手段，對經濟收益進行隨意操縱。

六、提高會計信息質量的措施

（一）建立完整的會計信息管理制度

想要提高會計信息質量，首先要建立完整的會計信息管理制度，來指導會計信息管理。由于企業(yè)早期對會計信息的不重視，導致沒有相應的完善制度來規(guī)范會計信息質量管理。所以，企業(yè)需制定相應管理準則，完善相關會計制度，落實企業(yè)會計人員責任。例如，制定證券法與修訂會計相關法律，加強對會計信息質量的管理，對制造虛假會計信息的企業(yè)單位進行嚴厲懲治。此外，還應加強對會計工作人員的職業(yè)道德培訓，并建立相應制度加以管理，以此提高會計整體素質。并在企業(yè)招收新的會計人員時，根據相關法律《會計法》內容，制定企業(yè)內部各項責任分配制度，規(guī)劃企業(yè)內各部門及其工作人員的會計行為責任，為保證會計工作的進行，制造良好工作環(huán)境，方便會計信息質量的提高。在建立相應的會計準則時，需要結合相關機構會計規(guī)范，保證制度的客觀性。

（二）增加會計人員專業(yè)培訓，提高會計師道德素質

為提高會計信息質量，需加強對會計工作人員管理，加大會計制度的宣傳，定期對會計人員進行培訓，增強會計人員法律意識，提高會計工職業(yè)道德素質。企業(yè)聯(lián)系專業(yè)老師對會計人員進行定期培訓，培訓的內容根據企業(yè)會計信息管理工作的具體情況定。會計工作人通過培訓，能夠調動會計人員工作積極性，提高會計人員在工作中對會計信息的運用能力，從而滿足現代企業(yè)中高標準的會計信息管理工作需求。例如，采取員工自由競爭方式，使會計人員放開心態(tài)相互切磋，將工作與學習結合起來，取人之長補己之短。公司制定相應的補助和獎勵制度，對會計信息管理工作表現優(yōu)秀人員給予嘉獎，促使會計人員積極接受新的專業(yè)知識、創(chuàng)新會計理念、拓展業(yè)務能力，從而提高企業(yè)會計信息質量。同時，借助市場經濟的深入發(fā)展不斷提高會計工作人員的身份認同感和行業(yè)歸屬感，使工作人員能夠在工作中感受到快樂，實現員工自我價值，培養(yǎng)具有職業(yè)榮譽感的會計師隊伍。借助形式多樣、內容豐富的主題和教育活動大力宣揚會計職業(yè)道德模范，對敢于維護會計信息質量的會計師進行表彰和獎勵，大力提高會計工作人員的思想意識層次。

（三）強化會計監(jiān)督體系

會計監(jiān)督是會計信息質量的保證。加強企業(yè)內外監(jiān)督，完善會計監(jiān)督體系，重視會計外部監(jiān)督作用。不僅要加強財政部門的監(jiān)督力度，還需通過對稅收監(jiān)督的強化，將稅收與會計監(jiān)督相結合。建立完善會計師監(jiān)督體系，使其與政府、銀行、稅務、企業(yè)等經濟監(jiān)督聯(lián)系起來，實現會計對企業(yè)經濟再確認，降低會計信息虛假行為發(fā)生，確保會計信息質量的可靠性與準確性。例如，社會監(jiān)督機構可通過媒體宣傳，構建特殊信息反映渠道，鼓勵個人或單位積極舉報違背會計準則行為，促進市場經濟的良性發(fā)展。國家相關機構對會計信息的控制與管理，充分執(zhí)行自身監(jiān)督職責，加深會計人員對會計信息工作的認識，會計信息質量才能不斷得到提高。

（四）加大違紀處罰的力度，增強會計工作人員的職業(yè)風險防范意識

加大違紀處罰的力度是維護會計制度公平的重要措施，會計職業(yè)風險防范意識要深入人心，因此，會計師應參與到會計制度的制訂當中，在思想上與會計準則達成共識，同時，增加途徑增加會計師與會計制度制訂當局的溝通，及時將兩者間的誤解和歧義消除，并且設計合理的會計師薪酬契約，將會計信息的質量與其薪酬統(tǒng)一起來，要求會計師必須保證會計信息質量，才能提高自身的收入，除此之外，還要預防各種不道德行為，強化職業(yè)風險防范意識，消除會計違規(guī)意識。

結束語

綜上所述，會計信息產生的經濟效果推動了會計師對會計制度的選擇。在會計制度日漸完善的背景下，會計制度是會計信息質量基礎，會計信息的實施只有通過對制度充分理解，才能從意識形態(tài)上證實其準確性與合理性，才能實現會計目標。

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關鍵詞：集團總部；價值最大化；財務管控

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

一、 基于價值最大化的集團財務管控的背景

（一）及時規(guī)避市場風險的需要?，F代企業(yè)所處的外部環(huán)境日益動態(tài)和復雜，并且，隨著市場化進程的重點由商品市場向投入要素市場轉變，不斷地在主動或被動的并購中選擇自己的發(fā)展道路。

（二）發(fā)揮協(xié)同效應的需要。由于層級眾多、結構復雜，集團公司內部往往存在成員單位各自為政、資源在成員間調動困難、資源配置重復浪費等問題。因此，通過財務管控確保對子公司的有效控制，將各成員單位的資源納入集團統(tǒng)一的目標、戰(zhàn)略和政策的規(guī)范引導之下，是實現集團資源集聚整合優(yōu)勢和管理協(xié)同優(yōu)勢的關鍵所在。

（三）實現企業(yè)又好又快發(fā)展的需要。當今企業(yè)整體進入一個轉型期，一方面大規(guī)模兼并重組實現更快發(fā)展，另一方面向集約式經營方式轉變實現更好發(fā)展。在這個背景下，并購重組過程中，除了文化、戰(zhàn)略、人事等方面的整合之外，起點和基點還是財務整合。

（四）構建高效集團管控體系的需要。集團管控戰(zhàn)略從管控力度而言，可分為三個級次：財務管控、戰(zhàn)略管控和運營管控。財務管控關注企業(yè)的經營結果，關心投資回報率，在滿足預期收益的前提下，不干預企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經營運作。戰(zhàn)略管控是統(tǒng)分結合型的。一方面，它要求下屬企業(yè)遵從集團的整體發(fā)展戰(zhàn)略，并從人力資源、資金等方面進行控制；另一方面，對于符合集團發(fā)展戰(zhàn)略的具體運營不作過多控制。運營管控不僅要求企業(yè)遵從集團統(tǒng)一發(fā)展戰(zhàn)略，并從資金、采購、銷售、生產等多環(huán)節(jié)參與企業(yè)運營。

二、目前管控模式存在的問題

1.未實現真正意義的集團管控。

2.總部對下屬公司的經營管控、數據收集、分析還停留在手工操作階段，經營數據的可視化程度低，管理響應時間過長。而且總部與子公司之間，子公司之間或公司內的管理部門之間出于各自的局部利益，主觀上不愿及時提供準確的相關信息，阻滯信息流，造成信息嚴重的不對稱和不集中；另外由于種種原因，集團存在一些對會計報表非法的操作處理，這容易造成財務報表財務信息的失真，影響會計資料的真實性，增大了經營風險，影響總部決策及時性及管理意圖的執(zhí)行與實現。

3.資金的調度未完全實現集中和統(tǒng)一，公司層級多，資金滯留下屬重慶市外子、孫公司，無法集中管理，不能形成規(guī)模；另外各分子公司資金投向不合理，總部與成員企業(yè)的投資責任分工不明確，存在“短貸長投”的現象，協(xié)同效應低，無法實現規(guī)模效益。

4.會計處理方法不統(tǒng)一，財務管理水平參差不齊。

三、集團財務管控模式的定位與戰(zhàn)略目標

1.集團財務管控模式的定位。

2.集團財務管控的戰(zhàn)略目標。

四、集團管控模式的設想與實施方案

（一）完善財務制度體系。以財務權利和責任為核心的財務制度是企業(yè)集團開展財務管控的行為準則，建立統(tǒng)一的財務會計制度，也是企業(yè)集團實施科學財務管控的前提條件。為了保障集團整體財務的有序運行，總部應根據各子公司的實際情況和經營特點，制定統(tǒng)一的、操作性強的財務會計制度。首先是統(tǒng)一會計核算制度，統(tǒng)一主要業(yè)務的會計科目及處理方法。

（二）創(chuàng)新財務信息管理。打造財務信息平臺，以信息化帶動財務決策科學化。選取適合公司的集團管控的ERP系統(tǒng)，在條件不成熟的條件下，可首先實施財務模塊。

（三）實施全面預算管理。新型的集團預算一端面向資本市場，另一端與各業(yè)務板塊實際經營相連接。一是成立以總經理為主任的預算管理委員會，負責制定預算編制大綱、審定年度經營預算目標、制定動態(tài)調整預算。二是采取上下結合的方式進行預算編制，并通過制定落實預算保障措施，將預算貫徹到經營的全過程。三是嚴格預算的執(zhí)行與監(jiān)督。一方面，要求各子公司和二級單位每月報送預算執(zhí)行進度，另一方面借助健全的會計系統(tǒng)對其經濟業(yè)務處理進行跟蹤管理，既保證了預算控制的適時性，也控制了會計信息失真的源頭。四是加強預算分析和評估。定期召開預算執(zhí)行分析會，對預算執(zhí)行中的各種差異認真分析原因，找出內部控制中的強項和弱項，制定有針對性的改進措施。在此基礎上，根據預算完成情況全面考核和評估。五是發(fā)揮預算管理決策、控制和價值導向職能。實行按周利潤控制，按月分析考核綜合指標，按季度進行滾動預算，實現預算的精細化管理。

（四）加強資本、資金運作。

1.增強資本運營能力。2.建立高效統(tǒng)一的籌融資系統(tǒng)。3.強化資金使用過程管理。

（五）實施全面風險管理。隨著產經營與發(fā)展中的各種不確定因素的增多，企業(yè)面臨的風險越來越大，為此，財務應從建立和完善內部控制體系入手，實施全面風險管理，為企業(yè)的快速發(fā)展提供了有力保障。

1.持續(xù)加強風險控制能力，率先啟動風險評估機制。持續(xù)的自我評估是企業(yè)的第一道防線，各單位的管理人員最了解企業(yè)的業(yè)務和管理流程，應被賦予識別和管理風險的責任和權利，基于這種思想，為了避免風險防范過程中的效率遞減，持續(xù)提高控制風險的能力，專業(yè)管理部門實施全面風險評估大檢查，檢查的范圍從財務延伸到經營管理領域，通過全面大檢查，不僅發(fā)現了問題、改進了工作，更將風險控制機制引入到企業(yè)內部各項管理活動領域之中，加強了全員風險防范意識，提高了企業(yè)內控的力度和整體防范風險的能力。

2.強化過程監(jiān)控，控制經營活動風險。

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一、完善監(jiān)督約束機制

公司所有權和經營權的分離產生了對經理層的監(jiān)督問題。合理的公司治理結構是通過剩余索取權和控制權的分配解決問題的。企業(yè)收入索取權可分為兩類：一是不承擔風險的合同收入索取權；二是承擔風險的剩余索取權?，F代企業(yè)理論認為，公司治理結構就是通過剩余索取權和控制權的分配解決上述問題的。有效的公司治理結構，應滿足以下幾方面基本要求：

(一)剩余索取權和控制權要對應。不承擔風險的人行為要易于監(jiān)督，承擔風險的人要有控制權(當然這種對應是相對的，不可能完全對應，否則就不存在委托問題)。如果兩者不對應，即承擔風險的人沒有控制權，而有控制權的人又不承擔風險，將會導致敗德行為，嚴重損害股東利益。

(二)握有控制權的人要承擔風險。經理持有公司的控制權，行為難以監(jiān)督，經理的補償收入應與企業(yè)經營業(yè)績掛鉤，而不是獲得固定合同收入，為避免經理的短期行為，應使其報酬與公司股票價格相關、引入股票期權等，以使其自身利益與外部股東利益一致。

(三)投資者應當擁有選擇、監(jiān)督經理的權利。投資者是最終風險承擔者，只有投資者才有足夠的動力，選擇好經理、解雇績差經理以及監(jiān)督經理的表現。如果讓非資本所有者去選擇經理的話，會存在“廉價投票權”問題。

(四)股權應適當集中于大股東手中。當少數投資者占有企業(yè)利益的大部分時，比控制權分散在眾多投資者手中更容易采取一致行動，更有動力搜尋有關企業(yè)的信息和監(jiān)督經理，從而可有效避免“搭便車”問題．在某些情況下，大股東還有足夠的股權對經理施加壓力，通過人爭奪戰(zhàn)和收購來罷免經理。這就是說，大股東是通過共同利益最大化和對企業(yè)資產的充分控制解決問題的。

二、兩種公司治理模式對國有保險公司治理的借鑒

公司治理模式基本上可以分為兩種：美國模式和日德模式。兩種公司治理結構深層次的差異在于政治、法律以及意識形態(tài)的不同。美國社會市場發(fā)育較為完善，政治上實行全民普選，平民意識較為濃厚，法律上對壟斷限制較嚴，特別是金融業(yè)對銀行擴張的控制很嚴，因而銀行對公司治理不可能有所作為。日本和德國實行主銀行制度，法律上不限制銀行持股，各種財閥相互滲透，銀行在公司治理中發(fā)揮了很大的作用。

兩種治理模式對中國國有保險公司的治理并不具有多少借鑒意義。其根本原因在于兩種公司治理模式都建立在西方私有制的產權基礎之上，在我國也并不存在完善的公司治理結構所需要的外部環(huán)境。在我國的經濟體制下，缺乏―個終極意義上的委托人，除非將保險公司的大部分股權轉讓給私人持有(這一點至少在短期內是不可能蚴。我國資本市場發(fā)育很不完善，基本上不存在經理人市場，法律上對私人產權保護不足，因而難以想象實行以美國模式，靠投資者“用腳投票”解決公司治理問題。日德漠式在中國也很難發(fā)揮作用，因為中國的機構投資者不足是―個不爭的事實。

從企業(yè)組織形式發(fā)展和公司治理結構演進過程來看，公司治理結構的選擇實質上是在效率和成本之間權衡的結果。由于制度發(fā)展的路徑依賴特征，國有保險公司治理模式不可避免地要受到現實政治、經濟、文化、法律和意識形態(tài)的多重制約，國外兩種治理模式對國有保險公司治理的啟發(fā)就在于要高度重視社會環(huán)境的巨大差異，不可忽視制度的可移植性。

三、國有保險公司改制要吸取“利益相關者”治理模式的合理因素

傳統(tǒng)的公司治理模式奉行“股東至上”的理念，認為公司的剩余所有權全部歸股東所有，公司的經營活動應圍繞股東利益行事。隨著現代社會的發(fā)展，這一觀念的局限性越來越明顯，并受到社會實踐的嚴重沖擊。因為現代公司的經營產生了許多與公司有關的利益主體，這些利益主體或為公司經營做出貢獻，或從公司經營中受益。在公司治理中如果不考慮相關利益主體的利益，在實踐中就會受到這些利益主體的抵制，對公司治理的相關活動帶來消極影響。目前“利益相關者”治理模式已為人們所廣泛接受。

“利益相關者”治理理論認為，股東、供應商、雇員、顧客以及債權人和政府都屬于利益相關者，企業(yè)的經營能力并不是來自股東，而是來自利益相關者之間的合作。這就要求一項制度安排必須合理地考慮每個利益相關者的產權權益。政府、股東、雇員、債權人和顧客是最為重要的利益相關者，政府從企業(yè)的經營中收取稅收，并可以制定法規(guī)限制公司的活動，而企業(yè)的生存和發(fā)展也日益依賴員工和經營者的人力資本及顧客的信任。一個好的治理模式，要圍繞相關利益者的利益求得平衡，以達到各方合作的目的。

“利益相關者”模式對國有保險公司的治理具有很強的現實意義。長期以來，國有保險公司的職工為企業(yè)的發(fā)展做出了貢獻，如果企業(yè)的治理不考慮職工的就業(yè)，養(yǎng)老等實際問題，勢必會遭到他們的強烈的抵制，影響企業(yè)治理的實際效果。我國經濟正處于轉型期，政府從國有保險公司的經營中取得大量稅收，如果不考慮政府的稅收因素，保險公司的治理也很難得到政府的支持。正因為如此，國有保險公司的治理，要高度重視人力資本的作用和外部環(huán)境的改善，治理完善的過程將是長期、漸進的。

四、國有保險公司治理的途徑

(一)借上市之機實現股權多元化。目前，國有保險公司上市已是大勢所趨。借助資本市場的平臺，實現股權的多元化，有助于把國有保險公司從過去的行政治理方式中擺脫出來，在公司內部形成相互制約的決策機制。作為國有保險公司治理的關鍵一步，通過上市及引進法人股或戰(zhàn)略投資者，可以在一定程度上制約國有股份的代表利用“廉價投票權”的問題，為避免國有股“一股獨大”的局面，應考慮將國有股股份減少到50％以下，并減少不流通國有股的數量。

仁)完善董事會制度和法人財產制度。在產權改革的基礎上：進一步按照現代保險公司制度的要求組建真正的董事會，完善董事會內部的各項規(guī)則建設，從法律上保證出資人的權利，由董事會選聘高級管理人員。完善法人財產制度就是耍承認保險公司對企業(yè)資產擁有法人所有權，實行政企分開，減少政府干預。

仨)完善內控機制。保險業(yè)是具有高度風險和十分脆弱的行業(yè)，其自身的財務狀況和風險管理水平直接關系到公司的生存。在公司股權結構不很合理的情況下，公司內控制度尤顯重要?？梢钥紤]在公司的董事會下設專門的審計委員會，定期向董事會報告工作，在財務方面，可以引進財務人員的委派制，實行財務人員的崗位輪換制度。

(四)提高信息披露水平。信息不對稱是導致成本的重要原因，通過提高信息披露水平，減輕信息不對稱的程度，也會有助于成本的降低。長期以來我國國有保險公司的業(yè)務和財務透明度都很低，保險公司上市后，需要履行法定的信息披露義務，消除信息不對稱的程度，但我國上市公司的信息披露質量不高，還有必要制定專門的措施，提高保險公司業(yè)務經營和財務的透明度。

(五)利用股票或期權激勵。在國有保險公司上市之機，可將一部分國有股配售給該上市公司的高層管理人員，包括董事會成員和經理人員，并規(guī)定在其任期內不得轉讓。另外，也可以利用與高層管理人員簽定期權合同的辦法，使公司高層管理人員的利益與公司的經營業(yè)績緊密聯(lián)系在一起，從而在一定程度上形成有效的激勵和約束機制。

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【關鍵詞】 施工企業(yè) 海外工程項目管理 風險因素 風險防范

越來越多的中國施工企業(yè)走出了國門，參與到海外工程市場的競爭中。部分施工企業(yè)由于盲目樂觀，對風險防范意識不足，遭遇到了失敗。如何在日趨激烈的海外工程項目競爭中生存和發(fā)展下去，這需要施工企業(yè)正視和重視面臨的風險因素，積極應對。

1.海外工程項目管理風險因素的特點

1.1 客觀性

風險因素在施工企業(yè)的海外工程項目管理中是客觀存在、無法避免的。

1.2 不確定性

海外工程項目所處的環(huán)境是變化的，施工企業(yè)是動態(tài)的，項目存在著周期性；這些決定了項目所面臨的風險因素具有很大的不確定性。

1.3 差異性

施工企業(yè)及項目所處環(huán)境都存在著很大的差異，相應的風險因素充滿著很大的差異性。

2.海外工程項目管理的風險因素識別及分析

根據海外工程項目管理風險因素的特點，可以將其分為外部影響和內部管理兩類風險因素。

2.2 海外工程項目外部影響風險因素

2.2.1 政治風險因素

在海外工程項目管理中，政治風險因素是最不可預測的風險因素。政治風險因素包括多方面：

⑴ 內戰(zhàn)和政權更迭風險因素

有些落后國家或地區(qū)經常發(fā)生政局動蕩，沖突時有發(fā)生，嚴重時會有內戰(zhàn)；這些將導致工程項目停止或終止。

⑵ 侵吞施工企業(yè)利益

一些政府會對施工企業(yè)采取突然的強制手段，如收取差別稅、拒絕辦理進出口物資清關等，從而到達沒收施工企業(yè)資產的目的。

⑶ 政治干預施工企業(yè)的正常競爭

一些國家或者組織，會用政治意識形態(tài)做文章，人為設置一些無理或者附加條件，從而干預正常的海外工程進展。

⑷ 拒絕償債

很多國家出現財力緊張或者枯竭時，經常會采取極端而又粗暴的方式來無限期拖延工程項目或者終止合同。

2.2.2 經濟風險因素

⑴ 通貨膨脹

很多合同條款中有相應的調價條款，但是根據實際的經驗，由其的相應物價指數數據和系數計算得到的調整值往往小于實際發(fā)生的人材機價格上漲幅度。

若施工企業(yè)簽訂了固定總價或者單價合同，或者合同中沒有有利的調價條件，施工企業(yè)將遭受不可預估的損失。

⑵外匯風險

匯管制風險，施工企業(yè)在匯出資金時經常會受到一定的限制。

外匯匯率浮動風險，特別是在非洲、拉美等地區(qū)，經常出現當地幣大幅度貶值，而在合同簽訂貨幣往往部分是本地貨幣。

2.1.3 社會及市場環(huán)境風險因素

⑴ 對工程項目所在國家或地區(qū)的施工環(huán)境了解不足

很多施工企業(yè)在實施海外工程項目，對當地情況不了解往，項目實施與實際情況嚴重脫節(jié)。

⑵ 忽視法律及合同管理

中國施工企業(yè)對工程項目管理多是重視技術層面，往往忽視法律合同層，會陷入不斷的法律、合同糾紛。

⑶ 無法融入當地文化

很多中國施工企業(yè)對工程項目所在地的文化習慣、風俗及宗教等了解不夠，或者干脆不去了解；無法及時調整項目管理組織。

2.3 海外工程項目內部管理風險因素

2.3.1 人員管理風險因素

很多項目實施中對本土和外籍用工比例有著嚴格的控制，而很多本土勞工素質不高、無法滿足項目正常運轉的。

很多國家的工會組織力量非常強大，經常為了自身的利益舉行談判、罷工，甚至發(fā)生對峙、破壞等行為。

由于海外工程項目中會有來自不同文化環(huán)境背景的人員，不可避免地出現了人員跨文化管理的難題。

2.3.2 合同管理風險因素

海外工程項目中業(yè)主或者咨詢方對合同的理解和執(zhí)行能力超過大部分中國施工企業(yè)。

很多施工企業(yè)平時不重視合同管理和書面證據收集，只是寄希望于最后的工程變更和索賠；結果最后索賠困難，甚至被業(yè)主或者咨詢方反索賠。

業(yè)主或咨詢方往往利用自身的強勢地位，在合同中設置對自身有利的條款，將風險轉嫁給施工企業(yè)。

2.3.3 財務管理風險因素

財務管理貫穿項目實施的全過程，任何一個環(huán)節(jié)的疏忽都將導致重大風險；如資金統(tǒng)籌和使用計劃、履約保函、承包保函、材料預付款保函等，且保函須都閉口的。

2.3.4 設備材料采購管理風險因素

中國的施工企業(yè)往往多是在國內采購機械設備及材料，再組織運輸到項目實施現場。由于距離較遠，出入海關手續(xù)繁瑣，還有規(guī)范標準的不一致等，將會給材料設備管理帶來了很大的風險。

3. 海外工程項目管理風險因素評估及防范措施

針對以上存在的風險因素，施工企業(yè)應該提高自身管理能力，從觀念、措施和監(jiān)督等不同層面，采取有效措施，應對和解決風險。

3.1 樹立正確觀念、認真評估工程項目

3.1.1 樹立正確海外工程項目管理觀念

施工企業(yè)要用國際工程競爭的思維和視野分辨自身的優(yōu)劣勢，大膽舍棄自身管理中的不足，強化自身的技術優(yōu)勢，以包容的心態(tài)接受更多的國際工程項目管理模式和經驗。

3.1.2 認真評估海外工程項目。

施工企業(yè)需要組織自身資源做好項目全方位的信息收集，例如：所在國家或者地區(qū)的相關法律制度、有關工程項目信息動向、當地資源、組織、自然環(huán)境等。

施工企業(yè)需要結合自身、同類企業(yè)或項目的經驗，建立準確的評估模型，分析所得的信息，對項目進行評估。

3.2 健全風險應對管理措施

在充分認識和識別了風險因素基礎上，施工企業(yè)要根據自身和工程項目具體情況健全風險應對管理措施。

首先要建立良好的信息溝通通道；其次需要由專人負責信息收集和整理；然后建立健全風險預警機制和風險應對體系。

施工企業(yè)須要建立境外突發(fā)事件預警機制和突發(fā)事件應對處理機制，須切實保障雇員的人身安全。

要設置專人管理合同，而且確保對合同有準確的理解和執(zhí)行。

3.3 健全海外工程項目監(jiān)督體系

施工企業(yè)需要健全項目監(jiān)督體系，具體包括：

⑴ 建立高效高素質的海外工程項目實施團隊。保證團隊成員思想素質高、業(yè)務能力強、自身清廉、富有冒險開拓精神。

⑵ 施工企業(yè)必須建立健全完善的海外工程項目實施的規(guī)章制度，保障信息溝通順暢，確保項目管理的決策程序和正常項目運轉規(guī)范化執(zhí)行。

⑶ 加強對對海外工程項目的監(jiān)督和監(jiān)管，在體制和制度上建立完善的工程項目的約束機制和體系，防止項目的管理和運作失控。

4、結束語

海外工程承包市場為施工企業(yè)的發(fā)展提供了廣闊的平臺和難得的機遇。由于海外工程項目的特殊性和中國施工企業(yè)自身的特點，注定了項目實施過程中面臨著各種風險。只要施工企業(yè)腳踏實地，結合自身特點，學習吸收先進合理的經驗，提升自身管理能力，建立高標準的海外工程項目管理體系和項目風險防范機制，就一定能保障海外工程項目順利運轉，在海外工程承包市場中實現走出去的發(fā)展戰(zhàn)略。

參考文獻

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[4] 王錫巖、甄淑慧. 國際工程承包項目風險管理分析. 項目管理技術. 2008.04

[5] 王家遠、劉春樂. 建設項目風險管理[M]. 北京：知識產權出版社. 2004

[6] 沈建明. 項目風險管理. 機械工業(yè)出版社. 2004

篇5

農村信用社內部控制強化效益

農村信用社內部控制是農村信用社決策管理層為實現既定的經營目標和防范金融風險，對內部各級機構、各職能部門及工作人員從事的業(yè)務活動進行風險控制、制度管理和相互制約的一系列方法、制度、措施和程序的總稱。內部控制建設的最終目的是要按照制度化、規(guī)范化、精細化的要求，全面加強基礎管理，建立全面、規(guī)范、有效的風險管理與內部控制體系，全面提升風險防控能力，促進各項業(yè)務健康發(fā)展。

一、當前我國農村信用社內部控制的含義

農村信用社的內部控制制度實質上就是對其業(yè)務活動中所面臨的各類風險進行超前的控制和防范的一種自律的約束行為，它是農村信用社企業(yè)管理的重要組成部分，作為一種過程形態(tài)、一種意識形態(tài)、一種制度和組織機構，包括內部控制實施群體在長期內部控制實踐活動中，逐步形成并被共同認可、遵循，帶有價值取向、道德作風、思想意識、行為方式及其具體化的物質實體等因素的總和。其內涵不僅包括誠實、守信、正直等道德價值標準或行為操守為準則，還包含員工的價值觀、風險意識、職業(yè)道德和行為規(guī)范，以及與此相關的制度和組織結構等。它不僅具有導向和激勵與約束功能，更具有重要的企業(yè)形象宣傳功能。

完善和強化農村信用社的內部控制制度是保障農村信用社安全的重要基礎。建立健全有效的內部控制運行機制是農村信用社管理層的基本職責，是促進農村信用社管理科學化、制度規(guī)范化、經營法制化的一項十分重要的工作任務。內部控制建設是農村信用社規(guī)范自身經營行為，以科學化、法制化為基本理念實行自我約束的制度性建設。它是農村信用社為完成既定的工作目標和防范風險，對內部各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務活動進行風險控制、制度管理和相互制約的方法、措施和程序的總稱。

二、我國農村信用社內部控制存在的問題

（一）加強內部控制建設的力度不夠

目前，農村信用社內部控制建設多處于整章建制的初級階段，多數人認識上尚處于內部控制的完善與否是與制度的多少成正比的；在制度建設方面書面上的多，應付性、反映式的多，對合規(guī)經營的傳統(tǒng)硬控制強調多，而對員工價值觀、職業(yè)道德、人力資源管理以及管理層的經營理念等屬于內部控制范疇的軟控制重視度不夠，尚未形成包括管理理念、職業(yè)道德、組織結構、權責分配體系和人力資源管理等內容的內部控制機制。次內部控制制度的全面性，系統(tǒng)性和效力不夠，形成科學、健全的內部控制體系尚有較大的差距。一些人對信用社內部控制的概念是陌生的，往往把內部控制制度簡單理解為建章立制，認為有了規(guī)章制度便有了內部控制機制，忽視了內部控制是在業(yè)務過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機制，甚至還把內部控制與業(yè)務發(fā)展和效益對立起來，將內部控制看作是捆綁自己手腳、制約業(yè)務發(fā)展的繩索，因而極力淡化，將內部控制置于可有可無的境地。

（二）對風險管理理念沒有理解

重經營合理性的控制和檢查，重事后的檢查和糾正，是目前農村信用社內部控制管理的重點，由合規(guī)性管理向風險管理轉變的意識尚未真正形成，在風險控制手段上缺乏有力地措施。主要表現在：一是沒有一套有效識別風險的預警體系，干部、員工的風險鑒別能力，化解能力以及自我約束能力較弱，存在經驗管理強于制度控制現象；二是權利制約失衡，不能有效識別風險承擔責任人，尤其是對高層管理人員的約束相對軟化，造成風險度集中；三是重制度建設，輕執(zhí)行落實，重事后檢查，輕事前防范；四是各項制度之間缺乏足夠地相互制約性、缺乏整合性；五是考核機制不完善，突出各項任務指標完成，忽視內部控制管理要求。

（三）控制行為不集中，控制措施落實不好

主要體現在以下幾個方面：一是農村信用社內部的總體控制力不強，一些崗位上職責不清或未按規(guī)定相分離現象較突出，尤其是較小的信用社由于人員少，一人兼多職現象普遍存在，無法滿足職責分離，相互制約的需要。尤其是在指標及業(yè)績考核的壓力下，就造成了一些領導或負責人缺乏誠信品質，違規(guī)經營，越權放款，鉆制度空子，甚至弄虛作假，觸犯法律。二是風險管理分散于各部門，銜接和制約不充分，集中與統(tǒng)一欠缺。內部控制各類規(guī)章制度缺乏系統(tǒng)性、關鍵性、整合性。不少制度規(guī)定粗略化、大致化、模糊化、缺乏執(zhí)行力。三是控制措施方面反應式，應付式控制活動多，主動性、預見性控制活動少，制度執(zhí)行剛性不足，有令不行，管控不嚴的現象時有發(fā)生。

（四）內部審計部門作用發(fā)揮不夠，監(jiān)督有效性還需提高

農村信用社的內部審計應是農村信用社內部的一種獨立的評價功能，以檢查和評價其內部控制系統(tǒng)為主要工作方向，同時并兼有建議或咨詢職能。內部審計部門應當通過對信用社內部各部門及分支機構的定期專項稽核，了解內部控制制度及各項政策的執(zhí)行情況，發(fā)現內部控制的缺陷，向管理層報告，同時根據專業(yè)知識和職業(yè)判斷，提出改進內部控制的建議。

三、加強農村信用社內控制度建設的幾點提議

（一）建立責任追究制度

對內控制度執(zhí)行不力的不論是否造成損失，都要追究當事人和有關領導的責任；對違規(guī)責任人，視其責任大小，結合制度規(guī)定，給予必要的經濟、行政處罰，必要時要請求司法機關追究其法律責任。責任追究制度是制定和執(zhí)行其他內控制度的關鍵和重點，只有建立責任追究制，對不作為行為和失職行為進行責任追究，責任到位，才能使其他規(guī)章制度得到有效貫徹落實，從而樹立規(guī)章制度的嚴肅性、權威性，堅持用制度管人、用法規(guī)管人，做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。

（二）完善現有的農村信用社會計制度

制定會計工作業(yè)務操作規(guī)程和獎懲辦法，從制度上規(guī)范農村信用社的會計行為，切實防范和化解金融風險；嚴格堅持會計控制系統(tǒng)規(guī)范化制度。會計人員進行賬務處理完全按會計制度的要求規(guī)范操作。堅持授權分責原則，即對會計賬務處理實行分級授權，任何人不得超越權限或范圍，堅決杜絕亂用會計科目、亂設賬外賬、虛增虛減利潤和體現領導意志的違規(guī)行為；加強會計監(jiān)督制約能力，規(guī)范會計核算程序，完善會計內控制制度。加強崗位培訓，提高會計人員業(yè)務素質和法律意識,嚴格堅持會計控制系統(tǒng)規(guī)范化原則，會計人員進行賬務處理要完全按會計制度的要求規(guī)范操作。堅持授權分責原則，即對會計賬務處理實行分級授權，任何人不得超越權限或范圍。

（三）建立監(jiān)管部門對內控制度執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查制度

首先要建立內控制度的風險評價體系，監(jiān)測各信用社的內控制度是否能有效地控制和避免風險的發(fā)生；其次是加強對重點崗位、重點環(huán)節(jié)、重要人員的監(jiān)督：除傳統(tǒng)業(yè)務中的存貸款、會計外，重點應放在計算機、新興業(yè)務的檢查監(jiān)督，把重點環(huán)節(jié)與全過程控制結合起來。第三，加大內部檢查力度，建立以市、縣聯(lián)社為內控主體的稽核檢查機制，檢查財務、信貸業(yè)務制度的執(zhí)行情況，幫助農信社健全和完善各項規(guī)章制度，對貸款操作的合規(guī)性、手續(xù)的合法性、風險程序預測的準確性、資金運用的合理性、信貸資產的安全性、流動性、效益性、貸款擔保手續(xù)的合法性、真實性等進行監(jiān)督，并明確規(guī)定監(jiān)督不到位的責任。

（四）強化內控制度的落實，謹防內控制度空設

內部控制制度定得再好、再完善，如果沒有嚴格地執(zhí)行，那也只是一紙空文，所以內控制度貴在落實。首先要幫助信用社全體員工提高自身素質，加強對員工上崗前和在職員工的多層次多方位的培訓，增強法紀觀念，提高政治素質和業(yè)務素質，使他們懂得法律、精通業(yè)務、嚴格執(zhí)行制度；其次要加強思想政治工作和廉政教育，引導全體員工敬業(yè)愛崗，自覺遵紀守法，經得起改革開放和反腐倡廉的考驗；第三，應經常對全體員工進行案例教育，提高員工對違章、違規(guī)操作危害性的認識，從而自覺維護和執(zhí)行規(guī)章制度；第四，對全體員工進行定期培訓，使大家接受新知識、新技能，跟上時代的步伐；第五，做好重要崗位人員的交流和定期輪換，通過崗位交流和定期輪換，形成人員優(yōu)化流動機制，達到暴露問題和自我控制的目的；第六，加強對決策和管理人員的控制，轉變經營管理的觀念，把以業(yè)務為中心轉向以“人”為中心的管理模式，是加強內控制度落實的關鍵。

總之，無論在何時，農村信用社內部控制建設永遠是加強內部管理，提升自身機制運行質量，煥發(fā)內在經營活力永恒的主題。把內部控制機制建設好并貫穿于業(yè)務經營的全過程，認真防范和化解金融風險，實現農村信用社穩(wěn)健經營、和諧健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]車岳.農村信用社內部控制建設分析.中國城鄉(xiāng)金融網,2005,(5).

篇6

［關鍵詞］上市公司；稅務內控體系；構建意義和方法

上市公司生產經營規(guī)模大,業(yè)務復雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調整變化較多,涉稅事項形式多種多樣,涉稅審批、購票、包括固定資產在內的各項抵扣業(yè)務量大,有些涉稅事項處理極為復雜,有時稅收政策的變動對公司稅收籌劃和生產經營決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經營決策的一個越來越重要的因素。全面防范稅務風險已成為上市公司風險控制的重要工作。2010年4月,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會頒布了《關于印發(fā)企業(yè)內部控制配套指引的通知》。根據《企業(yè)內部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內部控制制度,對加強企業(yè)經營管理、保護企業(yè)財產安全、保證企業(yè)會計信息真實、提高企業(yè)經濟效益等具有積極推動和促進作用。在上市公司建立一套完善的內控體系的同時,構建一套適合上市公司的稅務內控體系將對防范涉稅風險起到十分重要的作用。本文結合上市公司的涉稅事項和公司內控體系中涉稅流程、風險控制點、審批權限等內容探索構建稅務內控體系的意義和構建方法。

1 構建適合上市公司稅務內控體系的重要意義

1.1 上市公司納稅風險的來源

納稅風險來源于納稅人在計算和繳納稅款方面承擔的各種風險,進一步講則是納稅人因負擔稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風險而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關。主要包括交易風險和遵從風險：交易風險是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點可能影響納稅準確性而導致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風險是指企業(yè)的經營行為未能有效適用稅收政策而導致未來利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經營規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務征管執(zhí)法力度的不斷加大,因對有關納稅事項進行了錯誤的處理給企業(yè)帶來的信譽危機和經濟損失愈加嚴重,納稅風險的防范與化解變得越來越重要和急迫。

1.2 上市公司構建稅務內控體系的意義

(1)清楚地認識到自身在經營發(fā)展中涉稅事項存在的問題及產生問題的原因。提出相應的措施,也就是建立一個程序化、具有可操作性的內控手冊,一旦控制住流程中的關鍵風險點,即使具體辦事人員不懂稅務知識,只要能按設計好的程序操作,同樣能將涉稅風險降到最低。

(2)隨著交易內容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進稅務內控制度。實踐一段時間后,企業(yè)需要在實際工作中對內控制度進行測評,根據業(yè)務的變化對內控進行優(yōu)化,以最大限度地減少交易風險和核算風險。

(3)有助于提高企業(yè)納稅意識,也有助于企業(yè)財務利益的最大化。社會經濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)會越來越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識的加強一般具有客觀一致性和同步性的關系。

(4)能加強企業(yè)與稅務機關的工作聯(lián)系,便于對辦稅人員進行稅法和稅務知識的培訓。7 大類23個稅種的納稅申報、稅款繳納和賬務處理,都需要通過辦稅人員的計算付款。明確設置稅務內控體系能加強征納稅主體之間的直接聯(lián)系。

(5)有助于優(yōu)化產業(yè)結構和資源的合理配置,適應我國改革開放的需要。稅務內控體系根據稅法中稅基與稅率的差別,根據稅收的各項優(yōu)惠和鼓勵政策,進行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產品結構調整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔,但客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下,逐步走向產業(yè)結構優(yōu)化和生產力合理布局的道路,體現了國家的產業(yè)政策,有利于促進資本的流動和資源的合理配置。

2 構建適合上市公司稅務內控體系的方法

2.1 建立稅務內控體系的方法

第一,建立完善的稅務內控制度,內容包括以下方面：

(1)設立專人專崗,收集各項財政稅收政策的最新變化,對其整理、分析并確定與企業(yè)相關的有效收集涉稅業(yè)務信息；

(2)構建良好的財稅信息的溝通平臺,及時將各項信息傳遞至有關人員有關崗位；

(3)根據企業(yè)業(yè)務特征、所在行業(yè)稅負特點、所在地區(qū)的稅務環(huán)境以及有關稅法規(guī)定等制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計劃(年、季度、月)；

(4)分析企業(yè)各項經營活動,做好采購、生產、銷售、工資方法、費用報銷、資產處理、利潤分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據稅法加以控制；

(5)及時申報納稅、繳納稅金；

(6)做好與稅務機關的溝通,建立良好的企稅關系；

(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；

(8)建立納稅應急措施；

(9)定期對企業(yè)納稅情況進行自檢,及時糾正錯誤。有條件的話,可以聘請有實力的中介機構(如會計師事務所或其他稅務中介機構)進行業(yè)務指導、監(jiān)督；

(10)定期對有關領導、員工進行財稅培訓。

第二,按年度編制辦稅人員工作手冊如表1所示。

第三,編制各稅種流程圖及風險控制矩陣,標注風險控制點，如上圖所示，城建稅與教育費附加流程。

第四,建立完善的稅務審批程序。

(1)執(zhí)行：它是整個辦稅工作體系正常運作的實際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關會計法規(guī),從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來處理稅收相關工作。辦稅人員應當根據確立后的稅收籌劃方案的主要內容來進行相關的辦稅工作,具體包括辦理稅務登記(開業(yè)登記、變更登記和注銷登記),統(tǒng)一購買賬簿、憑證,負責發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票)的領購和管理,負責本單位各種應交稅款的計算和納稅申報,繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報送會計報表和相關資料,協(xié)助稅務機關進行稅務清算、檢查等。必要時還要辦理稅務行政復議、稅務行政訴訟等。

(2)內部監(jiān)督：在企業(yè)內部控制制度中內部稽核制度是一個重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業(yè)內部稽核制度建立一個監(jiān)督體系來監(jiān)督辦稅工作,全面防范企業(yè)涉稅風險。

建立好稅務內控體系,并不等于完成了稅務內控工作,內控的真正建立,不僅需要單位高層領導的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對各涉稅崗位進行培訓。培訓要包括稅收政策、內控制度和意識形態(tài)幾個方面,從而加強領導和員工的法律遵從度,提升員工素質,只有這樣才能真正發(fā)揮稅務內控體系的重要作用。

2.2 建立稅務內控體系后對涉稅風險的管理

(1)建立風險控制環(huán)境：包括建立涉稅風險控制策略和目標,主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。企業(yè)管理層在建立書面涉稅風險控制策略和目標時,應明確以下幾點：企業(yè)應遵守國家稅收政策規(guī)定,照章納稅；企業(yè)應積極爭取和企業(yè)相關的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機構必須要設置稅務負責人；企業(yè)涉稅風險管理部門從交易開始時參與。

(2)評估涉稅風險：就是企業(yè)具體經營行為涉及涉稅風險進行識別和明確責任人,是企業(yè)納稅風險管理的核心內容。要考慮以下幾步：理清企業(yè)有哪些具體經營行為；分析哪些經營行為涉及納稅問題；這些經營行為分別涉及哪些涉稅風險；所有涉稅風險中,哪些是主要風險；和這些涉稅風險相關的工作崗位有哪些；這些崗位的相關責任人是誰等。

(3)制定涉稅風險控制策略、設計控制措施。涉稅風險控制策略包括：避免涉稅風險、保留涉稅風險、降低涉稅風險、利用涉稅風險。上述策略的制定與實施是在企業(yè)管理層批準或授權的前提下由企業(yè)涉稅風險控制部門執(zhí)行的。設計控制措施是指為完成涉稅風險控制策略和目標,針對已識別的風險和相關責任人進行授權、調整以及責任的分配等。

(4)信息交流和溝通：加強與上市公司的溝通互動既是個性化服務的重要途徑,也是推進個性化服務的前提。上市公司對稅法的高度認同和對稅務機關的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過主動加強與稅務機關的互動溝通,一方面深化上市公司對稅收政策、行政規(guī)章、規(guī)范性文件以及征管措施的認識和理解,交流雙方感情、達成充分互信,排除合作障礙問題,共同營造和諧、共贏的征納關系。加強對風險管理涉及部門和人員的培訓和溝通。涉稅風險控制策略和目標應讓風險管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風險管理的流程和結果應被書面記錄。

(5)監(jiān)控實施效果：監(jiān)控實施效果就是再檢查涉稅風險管理的效果,并對涉稅風險管理效果進行總結的流程。涉稅風險控制是一個過程,上述活動并沒有一定的先后順序,在企業(yè)日常經營活動中,上述活動是持續(xù)進行的,其目的是使企業(yè)保持對涉稅風險連續(xù)的識別、分析、計量、控制及改進的能力,所以上述活動貫穿于企業(yè)內部日常經營行為中,以應對企業(yè)所處環(huán)境的快速變化。

3 結 論

以上是本人結合上市公司的涉稅事項和公司內控體系中涉稅流程、風險控制點、審批權限等內容探索的一套構建稅務內控體系的意義和構建方法,我相信企業(yè)通過構建一套完整、系統(tǒng)、高效的稅務內控體系對上市公司防范涉稅風險將會起到十分重要的作用。

篇7

關鍵詞：資產管理公司；角色轉變；稅收風險；應對方法

一、新形勢下資產管理公司的角色轉變

1999年，東方、信達、華融、長城四大AMC在國務院借鑒國際經驗的基礎上相繼成立，并規(guī)定存續(xù)期為10年，分別負責收購、管理、處置相對應的中國銀行、中國建設銀行和國家開發(fā)銀行、中國工商銀行、中國農業(yè)銀行所剝離的不良資產。1999年至2000年，四家資產管理公司先后收購四家國有商業(yè)銀行不良資產1.4萬億元，使四家國有商業(yè)銀行的不良貸款率一次性下降近10 個百分點。截至2006年一季度末，四大資產管理公司累計處置不良資產8663.4億元，其中現金回收1805.6億元。到2009年，10年的存續(xù)時間已經到期，資產管理公司必須進行業(yè)務改革，對自己的角色進行轉變，按照財政部的思路，AMC商業(yè)化轉型將分幾步走，首先是政策性不良資產與商業(yè)性不良資產的清分，然后是財務重組.股改.上市。按照財政部的思路，四大資產管理公司信達已經完成股改，其他三家資產管理公司的股改工作也在緊鑼密鼓的進行中。從此，四大資產管理公司從政策性公司進入到市場的大潮中，按照商業(yè)化的模式進行獨立經營。

二、資產管理公司面臨的稅收挑戰(zhàn)

1、資產管理公司以往的稅收模式

在資產管理公司成立之時，國有四大管理公司成立的目的是為了處置相應銀行的不良資產而設立，所以其享受相應的稅收優(yōu)惠政策，主要執(zhí)行的文件為：財政部 國家稅務總局關于中國信達等4家金融資產管理公司稅收政策問題的通知財稅[2001]10號。主要內容為：

（1）對資產公司接受相關國有銀行的不良債權，借款方以貨物、不動產、無形資產、有價證券和票據等抵充貸款本息的，免征資產公司銷售轉讓該貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據以及利用該貨物、不動產從事融資租賃業(yè)務應繳納的增值稅、營業(yè)稅。

（2）對資產公司接受相關國有銀行的不良債權取得的利息收入，免征營業(yè)稅。

（3）對資產公司接受相關國有銀行的不良債權，借款方以土地使用權、房屋所有權抵充貸款本息的，免征承受土地使用權、房屋所有權應繳納的契稅。

（4）對資產公司成立時設立的資金賬簿免征印花稅。對資產公司收購、承接和處置不良資產，免征購銷合同和產權轉移書據應繳納的印花稅。對涉及資產公司資產管理范圍內的上市公司國有股權持有人變更的事項，免征印花稅參照《國家稅務總局關于上市公司國有股權無償轉讓證券（股票）交易印花稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]124號）的有關規(guī)定執(zhí)行。

（5）對各公司回收的房地產在未處置前的閑置期間，免征房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對資產公司轉讓房地產取得的收入，免征土地增值稅。

（6）資產公司所屬的投資咨詢類公司，為本公司承接、收購、處置不良資產而提供資產、項目評估和審計服務取得的收入免征營業(yè)稅。

從以上政策可以看出，國有四大資產管理公司在稅收上出資政策性資產享受免稅的優(yōu)惠，同時，由于在處置資產時，一般均為虧損，所以一般也無需繳納企業(yè)所得稅。

2、新形勢下資產管理公司的稅收模式轉換

在資產管理公司存續(xù)10年中，其核心業(yè)務逐漸從處理對口商業(yè)銀行的不良資產即政策性業(yè)務轉換到收購在同等市場條件下對各個商業(yè)銀行通過市場模式進行商業(yè)化操作收購，到現在，資產管理公司對成立初的政策性資產處理基本進行完畢，對商業(yè)化運作的模式一直在探討中，同時，四大資產管理公司從2010年開始，逐漸開始進行股份制改革，到現在，中國信達資產管理公司、中國華融資產管理公司已經完成了股份制改革，而中國長城資產管理公司和中國東方資產管理公司的股份制改革也在逐漸進行中，同時，四大管理公司在股改后的幾年內醞釀上市，在這種條件下，資產管理公司從政策性資產運作到商業(yè)化資產運作過程中稅收問題就會逐漸凸顯出來，即從以前的免稅模式下進入到全面按照中國現行稅法繳納相關稅費。

3、資產管理公司在現階段面臨的稅收風險分析

現階段，由于資產管理公司的員工缺乏稅收法律和稅收法規(guī)的相關知識，對稅收法規(guī)和稅收相關法律不了解，主要面臨以下風險：

（1）公司內部人員對稅法知識模糊，納稅意識淡?。河捎陂L時間享受國家的免稅政策，從而導致公司的員工對稅收的政策法規(guī)知識不了解、不關注，使得公司員工對依法納稅的觀念比較淡薄，從而在意識形態(tài)中形成少繳稅、不交稅的風險。

（2）公司的日常經營決策和日常經營活動沒有考慮稅收因素的影響：由于沒有很好的納稅意識，從而導致公司在日常經營決策和日常經營活動中不考慮或者很少考慮稅收法律法規(guī)的影響，增加了公司在日常業(yè)務中無意識的偷漏稅風險。

（3）在日常會計處理工作中缺乏對稅務事項是否符合相關會計制度或準則以及相關法律法規(guī)的控制：長期以來，資產管理公司由于一直享受國家的免稅政策，使得公司在制定財務制度及相關文件中，缺乏對稅務風險的認識，從而導致在財務處理上沒有考慮或者不全面考慮相關的納稅事項，從而導致偷稅、漏稅的風險。

（4）納稅申報和稅款繳納不能很好的符合稅法規(guī)定：在日常納稅申報和稅款繳納過程中，由于對稅收法律的法規(guī)不明白、不知曉，從而導致在稅收申報和稅款繳納過程中，沒有很好的遵守相關稅收法律法規(guī)的規(guī)定，造成少交稅款、不交稅款、延遲繳納稅款的問題，從而可能引起企業(yè)支付相應的稅收罰款及滯納金的風險。

（5）公司在日常的稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項不能很好的符合稅法規(guī)定：按照稅收法律及稅收法規(guī)的相關要求，公司應該對日常的稅務登記、賬簿憑證、稅務檔案以及稅務資料進行合理的準備和報備，但是由于公司的內在原因，不能對以上資料很好的管理，從而引起相應的稅收風險。

（6）在公司的日?？刂浦?，沒有建立行之有效的稅務控制，導致出現稅務風險后不能很快的發(fā)現、識別，從而導致相應的稅收風險。

三、資產管理公司在商業(yè)模式下的稅收風險應對

鑒于資產管理公司在現階段存在著以上諸多稅收風險因素，所以資產管理公司在以后的工作中應該很好的應對、規(guī)避相應的稅收風險，從而達到企業(yè)的經營目的。

1、在資產管理公司的稅收風險應對過程中，應該從以下幾個方面著手：

資產管理公司應該建立完善的稅務風險管理組織

資產管理公司在日常工作中，應該建立完善的稅務風險管理組織，該組織應該具有以下機構：

（1）、在資產管理總部設立專門稅務風險管理部門，該部門隸屬于財務部，負責全公司的稅務風險管理工作，并對財務部總經理負責。在全國的分公司中設立稅務風險管理崗位，并對該分公司的財務部負責。

（2）、稅務風險管理部門應該具有以下職責及功能：建立企業(yè)稅務風險管理制度和其他涉稅規(guī)章制度；對日常工作進行管理，進行稅務風險分析，指導和監(jiān)督有關職能部門開展稅務風險管理工作；建立稅務風險管理的信息和溝通機制；組織稅務培訓，并向本企業(yè)其他部門提供稅務咨詢；承擔相關職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和保管工作；企業(yè)應建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

2、資產公司對稅務風險的識別和評估：

企業(yè)應全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內部和外部相關信息，結合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業(yè)經營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險，分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評價風險對企業(yè)實現稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。企業(yè)應結合自身稅務風險管理機制和實際經營情況，重點識別下列稅務風險因素：董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態(tài)度；涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；組織機構、經營方式和業(yè)務流程；技術投入和信息技術的運用；財務狀況、經營成果及現金流情況；相關內部控制制度的設計和執(zhí)行；經濟形勢、產業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例；法律法規(guī)和監(jiān)管要求等。

3、資產公司的稅務風險控制活動

資產管理公司根據稅務風險識別和評估的結果，在成本效益原則的指導下，對稅務風險建立合理的控制機制，全面的建立預防性控制和發(fā)現性控制機制，在內部結構和企業(yè)經營狀況發(fā)生重大轉變的時候，應該轉變稅務控制機制，必要時可以請外部專家及稅務機關的幫助，企業(yè)稅務部門應參與企業(yè)日常和重大業(yè)務的流程，從源頭控制稅務風險。完善納稅申報表編制、復核和審批、以及稅款繳納的程序，明確相關的職責和權限，保證納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定，企業(yè)應對于發(fā)生頻率較高的稅務風險建立監(jiān)控機制，評估其累計影響，并采取相應的應對措施。

4、資產管理公司的稅務信息與溝通。

企業(yè)應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務部門內部、企業(yè)稅務部門與其他部門、企業(yè)稅務部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋，確保與外部如中介機構及稅務部門的及時溝通，發(fā)現問題應及時報告并采取應對措施。將稅務申報納入企業(yè)計算機控制系統(tǒng)，建立稅收申報日歷，確保在稅收申報期內納稅申報各項稅收，如果沒有及時申報，申報系統(tǒng)應該及時提醒。

5、內部監(jiān)督

企業(yè)應該定期對稅務風險管理制度進行評價和完善，通過對整個業(yè)務流程的監(jiān)管，從而達到將稅務風險降低到企業(yè)可控的層面上來。

四、資產管理公司對稅務風險管理的主要工具

企業(yè)有了很好的風險防控系統(tǒng)，但是沒有很好的風險防控的方法工具也會產生重大的問題，常用的風險防控的主要工具有：

1、風險承擔策略：主要是指資產管理公司對企業(yè)不重大或者未識別出來的風險進行風險承擔。

2、風險規(guī)避策略：主要是指資產管理公司對企業(yè)識別出來的重大風險作出回避、停止和退出的策略，避免成為風險的所有人。

3、風險轉移策略：主要是指資產管理公司將風險通過合同或者服務保證書或者風險證券化的方式將企業(yè)面臨的風險轉移給別人，從而來規(guī)避企業(yè)的風險。

4、風險對沖策略：是指企業(yè)通過各種手段，引入多個風險因素或者多個風險，使得這些風險能夠相互對沖。例如利用期貨進行套期保值。

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摘 要 會計文化是會計人員在長期實踐中逐步形成的行為規(guī)范、價值觀念、群體意識的總和。會計文化建設對銀行業(yè)格外重要，大部分員工都參與并實施會計工作，農村信用社應重視會計文化建設體系的建設，提升整體行業(yè)競爭力。

關鍵詞 農村信用社 會計文化 企業(yè)文化 建設

中國金融業(yè)在經歷了央行分離、四大國有銀行改制、匯改變遷、利率市場化后，農村信用社作為中國金融體系中重要的組成部分也進行著深入的改革，伴著六十余年的風雨變遷，農村信用社如今也跟著改革的浪潮，逐步適應正在變化的新環(huán)境。尤其是新農村建設下的“農村、農民、農業(yè)”已有了新的面貌和發(fā)展，對農村金融需要和服務需求有了更高的認識。筆者就在工作中的體會淺談農村信用社會計文化建設的幾個要點。

一、會計文化的含義

會計文化，是人類文化體系中的一個分支。這個分支雖然早已產生、形成并隨著人類社會文化的傳播而發(fā)展，會計文化學的產生是社會文化與企業(yè)文化在有機融洽中不斷前進、發(fā)展的必然結果。

因此，會計文化可以理解為會計職業(yè)領域內業(yè)已形成或正在形成的、為所有（或大多數）成員所接受或共同享有的會計意識形態(tài)及其與之相適應的制度和實施。會計意識形態(tài)的核心是會計價值觀念以及以此為核心生成的會計行為準則、會計道德觀念、會計慣例、會計信條和會計知識體系等等。

從實務角度看，會計是一種確認、計量、記錄經濟事項的技術，以真實反映會計主體的經營成果和財務狀況。會計文化是會計工作的靈魂，追求會計文化是會計人員的精神面貌和職業(yè)境界，大力倡導和弘揚會計行業(yè)優(yōu)良傳統(tǒng)作風，建設有中國特色的會計文化才能推動經濟良性發(fā)展。

二、農村信用社會計文化建設中存在的問題

會計活動是一種服務于金融行業(yè)的管理活動，文化建設作為一種管理方式，在管理實踐中所顯現的激勵、 協(xié)調、 約束、教化等作用，成為推動企業(yè)不斷發(fā)展壯大的強大動力。經過筆者在農信系統(tǒng)工作的切身體會，通過對優(yōu)秀的金融單位如何進行會計文化建設了解，以及對會計工作的思考與探索，總結出農信社會計文化建設主要有以下幾點不足之處：

1.會計文化建設制度不夠完善。目前大部分農信社沒有一套完整的會計文化建設體系，盡管平時很多工作都在開展，但是沒有明確的計劃和目標要求。會計文化建設制度不夠完善。制度是會計文化建設的標竿和旗幟，完善的制度能有效約束和激勵員工參與到會計文化建設的學習中去。這樣導致從宏觀上來講工作比較零散。管理層對會計文化建設的重視度不高，偏重于實際的會計工作。

2.會計人員業(yè)務知識相對匱乏。隨著電算化會計、網絡會計在會計工作中的地位越來越重要的同時，會計人員自身的技能也面臨著嚴峻的考驗。銀行中經驗豐富的老會計，往往對計算機和互聯(lián)網技術不甚了解，而新生力量，又往往沒有過硬的專業(yè)知識。具有較強專業(yè)知識又熟悉計算機和網絡的信息化人才嚴重短缺。銀行柜面從事會計工作的基層人員，往往僅持有會計從業(yè)資格證書，也就是俗稱的會計證，中級會計師職稱的人員少之甚少，更不用提高級會計師、注冊會計師等高級證書。員工對財會知識不夠重視，在實際工作中如果遇到財會理論要么照搬前輩的做法，要么采取回避的措施，要么按照自己的想法處理。有些臨柜人員，往往覺得懂操作就行，會計理論知識了解不了解并不重要。

3.會計文化建設氛圍尚欠濃厚。從培訓考試來看，往往過于教條化，多數員工對財會知識是“知其然、而不知其所以然”。盡管每年都組織財會人員的參加各類財會考試，但大多員工都是為了考試而考試，為了背答案而背答案，根本不了解題目的意思和內涵，也不注重理論與實踐的聯(lián)系與結合。從會計制度執(zhí)行來年，又往往過于靈活化，會計人員在工作中過度重視人際關系，對不公正、不公平事件具有較強的接納和容忍能力，信奉“多一事不如少一事”的處事原則。

三、構建符合當前形勢的農信社會計文化

符合當前形勢的會計文化，應是一種“誠信、可持續(xù)發(fā)展”的會計文化。建立“誠信、可持續(xù)發(fā)展”的會計文化必須要有相應的配套措施。

1.完善會計文化制度的建設。管理層需將會計文化建設納入考核目標，會計發(fā)展以會計準則體系的完善為主線，使會計人員能夠在日常工作中對自己的工作方向形成一個共識，共同朝著一個方向努力，發(fā)揮出潛在的積極性。保持個人目標與會計目標高度一致，締結一個團結同心、真誠合作、和諧默契的企業(yè)團隊，促進會計事業(yè)和會計文化的蓬勃發(fā)展。

2.提高會計人員專業(yè)的要求。會計物質文化作為一種載體文化，是會計文化發(fā)達程度的外在表現。由于它是一種有形文化，較易被發(fā)現和引起重視，在會計工作設施的配套上，企業(yè)領導者也會大力支持。然而，高水平人才的短缺，卻不能使這些設施工具得到充分的利用。可由相關管理人員成立了講師團，各個部門的精英以及基層的優(yōu)秀員工組成，通過開展培訓課的方式，建設一支具有過硬專業(yè)知識同時又符合信息化、網絡化要求的會計人員隊伍 。 相應管理層鼓勵高科技人才，也應成立獎勵基金，鼓勵員工參與各類高級職稱的考試。

3.改進會計人員培訓的模式。首先，制定信用社會計人才中長期培養(yǎng)實施方案，使培訓變得規(guī)范化和制度化，讓會計人才在繼續(xù)教育上做到有章可循，有據可依。其次，采取“統(tǒng)分結合、上下聯(lián)動”的方式，分期、分批逐步實施會計人才的培養(yǎng)工程，加快人才培養(yǎng)的步伐，逐步提高會計隊伍的理論水平和專業(yè)素質，使其對本單位、本行業(yè)發(fā)揮更大的作用。最后，建立專業(yè)的培訓基地，將培訓內容、授課老師和培訓場所等各方面結合為一體，以增強同行業(yè)之間的經驗交流和溝通協(xié)調，促進整個銀行業(yè)有序、穩(wěn)步和健康的發(fā)展。

4.優(yōu)化會計文化建設的考核。一方面，應在有效的控制實際操作風險的基礎上，成立了專門的會計檢查小組，由管理層及財務部門和基層會計為主要成員，以固定檢查和突發(fā)檢查的模式對基層信用社進行實際操作檢查。對檢查中存在的問題及整改意見及時的反饋給基層信用社領導，及時進行整改。從而從根本上杜絕弄虛作假、以人情代替制度等一系列問題。另一方面，要研究如何通過建立科學、合理的考核機制，對農信社會計人員的業(yè)績進行日常和定期相結合的考核管理，并使之與獎懲機制有機地聯(lián)系在一起。

5.豐富會計文化建設的內涵。從企業(yè)文化建設入手，進行企業(yè)文化建設的項目開發(fā)，汲取企業(yè)文化的精髓，豐富會計文化。對內部員工來講，良好的企業(yè)文化是全體員工特殊的福利，有利于員工認真快樂地開展工作。對外部客戶來講，企業(yè)文化是一張優(yōu)質的名片，為客戶提供便利舒適的服務。企業(yè)文化產生的持久而有效的影響力， 必將為會計人員高效地做好會計工作起到重要的作用。以會計文化精神為引導，提高會計職業(yè)道德教育。加強會計職業(yè)道德建設是全面提升會計管理水平的客觀要求，也是加強會計文化建設的主要方面。職業(yè)道德是一種非強制性的行為規(guī)范，主要依靠社會輿論、傳統(tǒng)習俗、內心和信念、還有行業(yè)自律性懲戒來維系。

四、結束語

農村信用社會計文化建設作為企業(yè)文化建設的重要組成部分，是信用社的共同財富。信用社會計文化建設是一個沒有終點的持續(xù)過程。我們應該用發(fā)展的眼光來看待會計文化建設的問題，充分把握機遇，努力建設會計文化體系，提升員工的職業(yè)素養(yǎng)，優(yōu)化客戶服務，把控風險，提升行業(yè)競爭力，為農村信用社的發(fā)展做出積極的貢獻。

參考文獻：

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從近年我國各種經濟性質的企業(yè)發(fā)展情況看，非國有企業(yè)即民營企業(yè)的發(fā)展比較快，但當它發(fā)展到一定規(guī)模后，呈現了許多問題，遭遇了瓶頸，其中尤以如何改變以往作坊式或經驗式的不規(guī)范管理方式，建立一種適合企業(yè)特點，又先進有效的內部控制體系，為急需進行的工作。而國有大型企業(yè)呢，這幾年加快了改制的步伐，大有將國有資本民間化的趨勢，但目前及相當一段時間內，國企仍居國民經濟的重要地位，目家也正想方設法使重點大型國企走出國門，跨進國際知名企業(yè)行列而努力。這些超級企業(yè)在國際化進程中也同樣面臨著如何借鑒國外先進的公司管理模式，建立適合自身的一套具有強大作用的內部控制體系的問題。

本文擬以作者單位中國長江航運集團公司(下稱長航集團)作為研究對象，分析該司內部控制現狀及做法，找尋企業(yè)內部控制的不足之處，借鑒國內外內部控制理論研究成果，探討我國企業(yè)改進內部控制的方向，促進企業(yè)的進一步發(fā)展。

一、內部控制的發(fā)展歷程和內在涵義

內部控制理論的發(fā)展經過了一個漫長的時期，大致可以區(qū)分為內部牽制控制制度、內部控制結構與內部控制整體框架等幾個不同的階段。

內部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內容并實施崗位分離，這在早期被認為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法。

內部控制制度思想認為內部控制應分為內部會計控制和內部管理控制兩個部分，前者在于保護企業(yè)資產、檢查會計數據的準確性和可靠性；后者在于提高經營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。

20世紀80年代提出了內部控制結構的概念，認為“企業(yè)的內部控制結構包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現而建立的各種政策和程序”，并明確了內部控制結構的內容為控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面。

在90年代美國審計權威機構COSO提出內部控制整體框架思想，并逐步將各界對內部控制的認識統(tǒng)一起來。從理論到操作方法上闡述了一整套完整的內控框架。涵蓋了五大組成部分的豐富內容：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審。

二、企業(yè)內部控制的現狀、問題

長航集團是一家具有代表性的交通運輸企業(yè)，它同大多數國企一樣，歷經國家意識形態(tài)的變遷而沉浮，伴隨改革開放、市場經濟的發(fā)展而成熟，同樣面臨激烈的國際和國內競爭，作為國內乃至亞洲最大的內河航運企業(yè)也有強烈的卓越愿景。

為了了解和評價長航集團內部控制現狀，選擇了集團總部和部分關鍵子公司作為調查對象，我們發(fā)現作為老的國有企業(yè)，在經歷多年的發(fā)展情況下，積累了一定的內部管理經驗，也擁有一定程度和一定范圍的內部控制制度，或者說基本業(yè)務內部管理都有章可循。但是，隨著我國市場經濟的縱深發(fā)展、國際貿易的大范圍滲透、企業(yè)改革改制的不斷深化，企業(yè)的內外環(huán)境發(fā)生了劇烈的變化，原本就不夠全面、細化，執(zhí)行剛性較差，上傳下達折扣較大的老的內部控制制度體系已很難適應新形勢的要求，尤其是近年企業(yè)改革力度加大，新機制與老內控制度的不適應性日益顯現，在資產管理、財務管理、人事管理等方面產生了一定的弊端，會計信息嚴重失真、費用支出失控、資產不實、債務不清、投資盲目、潛在虧損增加、市場應對遲緩等既掩蓋了各級經營者的真實業(yè)績更重要的是又使企業(yè)在錯誤信息的誤導下，錯過了防范經營風險的時機，甚至作出相反的決策，加大了企業(yè)的危機。主要表現在以下幾個方面：

1.所有者體制不順，治理結構不合理，導致內部控制乏力

長航集團是國有獨資企業(yè)，這種體制企業(yè)的一個共同的弱點就是直接經營者的目標與企業(yè)的目標嚴重脫離。在歷經兩權分離、公司制改造后，國企普遍設立了董事會、監(jiān)事會，但大多企業(yè)的董事長、總經理由一人兼任，即使分開任職，但也是一人說了算，雖然現在有國資委履行監(jiān)事會的職責，但企業(yè)數量何其多，他們也只能是每年要求報送一下財務資料、經營資料，即使抽查到了，也很難深入監(jiān)督到位。這種企業(yè)經營者經營的目的雖然也有追求利潤和效率的一面，但更多關注的是職務的升遷、個人和小集體的利益或待遇，以及短期行為的“輝煌”。以這種思想為出發(fā)點，企業(yè)很難形成上下一致的內控環(huán)境，內耗較大。

2.不能準確把握集權與分權的度，影響了內控職能的充分發(fā)揮

長航集團總公司與子公司的關聯(lián)，是以資本為紐帶，反映在財務上就是投資與被投資的關系，由于是絕對控股，集團總公司具備控制子公司重要經營活動和財務的有利條件，但實際情況是，由于地理位置的分散，總公司管理人員的水平能力不齊，不熟悉或沒有具體經營活動的實踐經驗等局限，子公司自主經營的權利相當大，集團總公司實施內控的手段和方式主要采用完成年度指標考核的形式，這種形式作為一種激勵手段運用還可以，作為內部控制則范圍較窄，很難全面到位。當子公司自達到一定程度后，很容易出現失控。

3.經營者業(yè)績考核指標體系不完善、考核指標值不準確，使經營效益的監(jiān)控形同虛設

對子公司經營者業(yè)績的考核，大多企業(yè)都經歷了重產量輕收入、重收入輕利潤、重利潤輕資金的不同階段，教訓是深刻的，就是現在流行的利潤與上繳資金并重，兼顧投入產出相對指標的考核指標體系，也是有缺陷和不善之處。首先各種指標價值量的確定很難做到準確，有時還出于非經濟因素的考慮，不能量力而行，導致不規(guī)范操作，難以達到激勵和監(jiān)控的效果。其次指標過程控制不力，當出現重大事件影響，出現較大偏差時，對策不夠及時，錯過修正時機。第三，年終考核時，很難分清某一事項的影響完成指標的程度，鑒于被考核者已經盡力或不可預見事件等因素，往往采取調整指標值和視同完成的辦法，使業(yè)績考核的權威性大打折扣。

4.人力資源政策不夠靈活，公平度不夠，不能發(fā)揮人力資源的最大效益

在任用干部、考核干部的問題上，也有缺陷。不同任職企業(yè)履行職責行為不好對比度量。有些能力平平的人，因為職責難度不高，完成任務相對容易，往往得到表彰和升職機會。這樣對那些付出很多精力，忙于應付復雜問題，因許多客觀條件所限，任務完成不夠理想的人，不夠公平，他們得不到應有的待遇，長此以往積極性受到重創(chuàng)，不能保持良好的心態(tài)，盡力付出。還有現行干部考核制度，一般以年度為考核時間，有的甚至以幾年為一任期考核，這種長期性的方式，雖然有其合理的一面，但同時也制約了更好人才的凸現，當出現不好苗頭或問題暴露不明顯的時候，礙于任期考核慣例，最終導致?lián)p失無法挽回。

5.投資決策較易受樂觀情緒影響，缺乏足夠的風險意識

國有獨資企業(yè)的經營者為了取得短期效益或出于其他因素，往往熱衷于項目投資，尤其是地區(qū)子公司項目的申報部門、可行性研究部門和項目實施部門通常為一家，為了順利通過集團總公司的審批，可行性研究做得不夠徹底，人為夸大投資效果。而且許多企業(yè)在上報項目時，根本沒有備選方案，更談不上做到同一項目不同操作方案，充分分析各種方案的優(yōu)勢和弊端，供審批部門和決策者取舍。

而總部審批部門受制于審批部門的職權和管理人員的精力、能力以及信息不對等因素等。沒有也無法履行重新驗證、調查市場、研究政策的步驟，在不能錯過時機等壓力下，匆匆通過審批。項目投入后，監(jiān)管、跟蹤也不夠，及時評估不到位，當出現與預期不相符時，沒有預先預防措施和合理的應對措施，騎虎難下，難以翻身。投資損失責任的追究也流于形式或較輕，力度不大，起不到激勵和嚇阻作用。

6.會計信息失真較為嚴重，當問題集中暴露時，遭受致命打擊

近年來，企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實造成的信息失真現象較為嚴重，如會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持，人為捏造會計事實，篡改會計數據，設置帳外帳，隱瞞或虛報利潤，資產不清，債務不實。這種操作的危害和風險在于決策者得不到經營的真實信息，導致不能及時應對各種問題，甚至作出錯誤的決策，遭受重大損失。

7.企業(yè)自我保護意識遠遠不夠，糾紛不斷

在殘酷的市場競爭中，企業(yè)每一步經營行為都應采取謹慎的態(tài)度，強調自我保護意識。但由于我國市場經濟還很不規(guī)范，可謂處處是陷阱，一個突出的表現就是欠帳難以收回、合同糾紛較多。大多企業(yè)在與對方合作和交易前都不夠謹慎或有謹慎的意識但表面文章較多，實地調查、評估不足，出現糾紛后，訴訟法律，還理虧，不能維護自身權益。

8.企業(yè)內部各部門各單位信息溝通和利用不夠，影響職能的作用發(fā)揮

內部單位各種渠道取得的信息不能相互溝通和利用，有時同一件事情不同部門拿出的數據大相徑庭，其處理事情的方法就會不同，效果也就大不一樣了，影響管理職能的高效發(fā)揮。同時從內控的角度，各單位反映的內控缺陷也不能及時傳遞為戒，并進而改進。

9.沒有一個內部控制建設的統(tǒng)籌機構，以跟蹤檢查、協(xié)調運行

企業(yè)內部控制建設是一個持續(xù)的動態(tài)過程，必須有一個統(tǒng)籌協(xié)調的機構，不斷搜集各個部門單位反饋的內控缺陷的信息，并進行及時的處理，協(xié)調各環(huán)節(jié)各單位出于單個利益的角度作出的不利于整體效率的行為。尤其是那些新建的企業(yè)和機構體制調整較大的單位，以及在借鑒別人先進的內控理論和做法時，更是有必要。

三、改進企業(yè)內部控制的對策及方向

1.要加快企業(yè)所有者體制即治理結構的改革。尤其是國有獨資企業(yè)要加大股份制改造的力度，吸納民間資本的加入，哪怕民間資本暫時處于小股東的地位，但只要是對經營者有了的制衡，就會逐步改善現有體制的弊端。

2.加強企業(yè)內部控制環(huán)境的建設。企業(yè)要有一個健全有效的內控框架，必須從控制環(huán)境入手，建立符合現代企業(yè)制度的組織結構，加強董事會的職能和獨立性。提高各層管理人員的素質，以能力而不是行政指派管理層。管理層要充分說明內控的完整性，塑造企業(yè)文化，創(chuàng)造積極的內部控制環(huán)境，加強員工激勵，明晰崗位職責，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進行控制，貝工的能力與其責任要相匹配。所有人員都應具有并確信經過團體奮斗后能夠達到共同利益的美好愿景。

3.強化風險意識，注重風險評估。隨著經濟的發(fā)展，經濟環(huán)境的變化，企業(yè)的經營風險會逐步加大并更具不確定性，需要識別和不斷地評估有可能阻礙實現目標的種種風險。這種評估應包括公司和公司集團所面對的全部風險，如信貸風險、國家政策風險、市場風險、利率風險、流動性風險、經營風險、法律風險和聲譽風險等等。要加強董事會和職能部門的作用，及早進行風險評估，確定風險領域，不時調整內控，以便恰當地處理任何新的或過去不加控制的風險，防患于未然。

4.貫徹落實會計內部控制原則，提高會計信息的真實性。要認識到財務會計信息的重要性，提高財務人員的業(yè)務素質和品德素質，正確核算，保護企業(yè)資金資產的安全和有效利用，為企業(yè)經營決策者提供可靠的資料，為企業(yè)的發(fā)展盡職盡責。制定完善的投資和經營活動制度規(guī)范，加強重大經營活動的審批工作，謹慎運作，避免出現重大損失。

5.要保證內部審計的獨立性，強化內部審計職能。對內控系統(tǒng)應當進行有效和全面的內部審計，內審要獨立進行，并應得到適合的培訓，配備稱職和得力的人員。內審作為內控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應當向董事會或其審計委員會直接報告工作，并向高級管理層直接報告。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨的，也可以是兩者結合起來進行的。主要應關注監(jiān)督評審程序的合理性、對內控缺陷的報告和對政策程序的調整等等。應當不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內控的總體效果。而且不論是經營層或足其他控制人員發(fā)現了內控的缺陷，都應當及時地向適當的管理層報告，要重視這些意見和建議，提高意見的落實率。

篇10

關鍵詞：國有企業(yè)；內部控制；對策

中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

縱觀改革開放以來中國國有企業(yè)的發(fā)展歷程，激烈的市場競爭，如疾風暴雨般考驗著我們。怎樣使國有企業(yè)在激烈的市場經濟競爭中立于不敗之地呢？唯有建立科學的管理模式，完善國有企業(yè)內部控制制度，才是抵御市場風浪的實用法寶。本文淺析國有企業(yè)內部控制體系存在的問題，并以山東航空股份有限公司為實例，為所存在的問題提出相應的解決辦法。

一、企業(yè)內部控制的特點及組成要素

內部控制是由企業(yè)董事會、管理階層和其他員工制定和實施的，為財務報告的可靠性、經營活動的效果和效率、相關法律法規(guī)的遵循性等目標提供合理保證的過程。它具有以下幾個主要的特點：

1.內部控制是一個不斷發(fā)展、變化、完善的過程，它持續(xù)的流動于企業(yè)之中，并隨著企業(yè)經營管理的新情況、新要求適時改進。

2.內部控制由企業(yè)中各個層級的人員共同實施，從企業(yè)負責人到各個業(yè)務分部、職能部門的負責人，直至企業(yè)每一個普通員工，都對實施內部控制負有責任。

3.內部控制在形式上表現為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結的控制方法、措施和程序，這些方法、措施和程序有助于及時識別和處理風險，促進企業(yè)實現發(fā)展目標，提高經營管理水平、信息報告質量、資產管理水平和法律遵循能力。

4.內部控制能夠向企業(yè)管理層實現企業(yè)內部控制目標提供合理保證，但由于內部控制的固有局限、管理層的逾越和串通舞弊等原因，難以確保每一個企業(yè)必定成功。

根據我國企業(yè)內股控制標準委員會的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》將內部控制的要素歸納為內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督五大方面。

二、國有企業(yè)內部控制存在的問題

內部控制在企業(yè)發(fā)展中的重要地位不容忽視，目前國有企業(yè)內部控制體系中普遍存在以下問題：

1.管理體制不健全

公司管理層次多，部門涉及廣，許多部門之間的信息基本沒有溝通，不利于整個公司在發(fā)展方向上保持一致，既影響了工作效率，也影響了內部控制制度作用的發(fā)揮。

2.公司考核制度不健全，員工沒有被有效的監(jiān)督

公司內部管理中缺乏有效的內部約束控制的監(jiān)督制度，造成公司內部對員工約束控制、監(jiān)督滯后。這造成浪費流失現象嚴重，有制度不執(zhí)行，有政策不落實。

3.對經理人員沒有建立起符合現代公司要求的選拔和激勵機制

由于仍然沿用老國企的干部管理辦法和報酬制度，由上級組織人事部門任免企業(yè)經理人員。這樣，就會經常發(fā)生所用非人的情況。而且即使出現力不勝任或經營失誤的情況，也往往是“易地做官”，換一個同級的工作崗位了事。在公司原有的報酬制度下，嚴重地存在著管理人員的貢獻與報酬不對等的問題，造成的后果是一些優(yōu)秀的管理人員和技術人員紛紛“跳槽”，到收入更高的其它企業(yè)就職。

4.忽視企業(yè)文化在內部控制體系中的作用

由于未意識到企業(yè)文化的重要性，使員工沒有歸屬感，缺乏主人翁意識，缺乏凝聚力。如果沒有凝聚力，不但個人價值無法在團隊中得到實現，整個企業(yè)也將難以為繼，并呈現出低效率的狀態(tài)。

三、國有企業(yè)內控問題的解決方法

針對國企內部控制體系中普遍存在的問題，以山東航空股份有限公司為實例，提出以下解決建議：

1.完善了公司治理結構，進一步加強董事會的作用

公司治理結構是內部控制發(fā)揮作用的制度基礎和保障。公司治理結構不健全，內部控制必是一紙空文，流于形式。董事會是公司內部控制系統(tǒng)的核心，它負責為公司總經理制定搏弈的則。只有當董事會擁有技術、才能和智慧，并能進行適當的管理時，才能適履行其監(jiān)控、引導和監(jiān)督的責任。因此充分確立了董事會在內部控制體系中的核心位。董事會是內部控制的最高層，擁有最高的權力，負責實施公司的經營決策對內部控制的建立、完善和有效運行負責。

2.建立了良好的用人政策，管理人員實行競聘上崗制度

公司的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收誠實、勝任的人員來完成公司目標，也直接影響著公司內部控制的有效性。良好的用人政策對培養(yǎng)公司員工的忠誠度和凝聚力，提高公司員工的素質，更好地貫徹執(zhí)行公司內部控制大有裨益。為此，公司建立了以民主、公開、競爭、擇優(yōu)上崗為原則的干部選拔機制，出臺了一系列干部選拔制度，一方面提高了干部隊伍的綜合素質，另一方面也激發(fā)了組織活力。

3.建立了科學的考核獎懲機制，加大考核的力度

公司內部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效。為了保證內部控制制度能有效實施，并使之不斷完善，公司定期對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，將考核與薪酬掛鉤，以此來督促內部控制體系的執(zhí)行，同時加強對執(zhí)行效果的監(jiān)督，從而不斷修改或調整有關控制環(huán)節(jié)和措施，促使內部控制日趨合理有效。

4.建立并完善了企業(yè)文化，加大宣貫力度

所謂企業(yè)文化，是指在一定的社會大文化背景下，經過企業(yè)領導的長期倡導和員工長期實踐所形成的具有本企業(yè)特色的，為企業(yè)成員普遍遵守和奉行的價值觀念、信仰、態(tài)度、行為準則、道德規(guī)范及傳統(tǒng)、習慣的總和，也就是企業(yè)的意識形態(tài)。企業(yè)文化的實質是以人為中心，以文化誘導為手段，以激發(fā)職工的自覺行為為目的的一種管理思想和管理辦法。企業(yè)文化是內部控制要素中的重要組成部分，用一種無形的文化力量形成一種行為準則、價值觀念和道德規(guī)范，從而使企業(yè)員工有了歸屬感，凝聚了積極性和創(chuàng)造性。公司建立了以 “價值領先、和諧山航、平安山航、成功山航” 為主線的企業(yè)文化。其核心內容主要包括：愿景、使命、價值觀、企業(yè)精神、經營理念、管理理念、人才理念等等。

5.建立內部審計部門

內部審計在企業(yè)經營管理中起著無可估量的作用，國有企業(yè)應當建立獨立、高效的內部審計部門。公司在機構改革中，單獨設立審計監(jiān)察部，負責開展公司內部的各種審計工作，同時對內部控制的有效性進行監(jiān)督檢查；對監(jiān)督檢查中發(fā)現的內部控制缺陷，按照企業(yè)內部審計工作程序進行報告。

參考文獻：