一、企業(yè)財務(wù)報表分析與納稅評估的關(guān)系

納稅評估是指主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料、財務(wù)資料和日常掌握的征管資料及其他有關(guān)資料，對納稅人一個納稅期限納稅情況的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核分析，作出定性和定量的判斷，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中錯誤和異常申報問題，從而采取進(jìn)一步征管措施，達(dá)到對納稅人整體性和實時性控管的目的。國家稅務(wù)總局下發(fā)的《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]43號）中將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析作為評估分析的方法之一，這也就充分說明了在納稅評估中運用企業(yè)財務(wù)報表分析數(shù)據(jù)的重要性。

稅務(wù)部門作為財務(wù)報表主要使用人之一，其目的就是要通過財務(wù)分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。財務(wù)報表分析是認(rèn)識過程，通過分析通常只能發(fā)現(xiàn)問題而不能提供解決問題的現(xiàn)成答，只能作出評價而不能改善企業(yè)的狀況，而納稅評估恰恰就是利用報表分析的結(jié)果，進(jìn)一步運用約談舉證、實地核查等手段，以確定納稅人納稅申報中存在的問題及原因。

二、企業(yè)財務(wù)報表分析的基本方法

企業(yè)通過編制財務(wù)報表，可以將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況以書面的形式提供給社會各有關(guān)方面。閱讀會計報表如果不運用分析技巧，不借助分析工具，只是簡單地瀏覽表面數(shù)字，就難以獲取有用的信息，有時甚至還會被會計數(shù)據(jù)引入岐途，被表面假象所蒙蔽。做好財務(wù)報表分析，正確揭示各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，主要就是從資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表三張主要報表著手，收集完整資料，對企業(yè)各期的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，將大量的報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有用的信息，主要包括對數(shù)據(jù)的橫向分析、縱向分析，趨勢百分率分析和財務(wù)比率分析。橫向分析就是將企業(yè)連續(xù)兩年或幾年的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行絕對金額增減和百分率增減的分析，以揭示各會計項目在這段時期內(nèi)所發(fā)生的絕對金額變化和百分率變化的情況；縱向分析是同一年度會計報表各項目之間的比率分析，即將會計報表中的某一重要項目的數(shù)據(jù)作為100％，然后將會計報表中的其余項目的余額都以這個重要項目的百分率的形式做縱向排列，從而揭示出各個會計項目的數(shù)據(jù)在企業(yè)財務(wù)中的相對意義；趨勢百分率分析是將連續(xù)多年的會計報表中的某些重要項目的數(shù)據(jù)集中在一起，同基年的相應(yīng)數(shù)據(jù)百分率比較，揭示企業(yè)在若干年內(nèi)經(jīng)營活動和財務(wù)狀況的變化趨勢；財務(wù)比率分析是指通過將兩個有關(guān)的會計項目數(shù)據(jù)相除而得到各種財務(wù)比率來揭示同一張會計報表中不同項目之間或不同會計之間所存在的邏輯關(guān)系的一種分析技巧。

三、財務(wù)報表分析指標(biāo)在納稅評估中的具體應(yīng)用

一、財務(wù)報表粉飾產(chǎn)生的原因

使所有者和經(jīng)營者相分離的與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離與整合的組織機制——委托制和“股東大會—董事會—經(jīng)理層”分層授權(quán)產(chǎn)權(quán)控制模式經(jīng)理層執(zhí)行經(jīng)營權(quán),直接指揮并控制企業(yè)、會計部門的核算及報告活動,掌握了充分的內(nèi)部信息;大股東憑借優(yōu)勢股權(quán)成為董事會成員,能夠直接從企業(yè)取得較為詳細(xì)可靠的信息并監(jiān)督經(jīng)理層,經(jīng)理層和大股東作為公司管理者控制了會計信息的生成與披露;中小股東由于股權(quán)比例小而遠(yuǎn)離企業(yè)最終控制權(quán),他們對于企業(yè)的經(jīng)營管理完全局外人,對會計信息的占有上處于先天劣勢,只能以間接的方式獲取信息來監(jiān)督經(jīng)理層和大股東的履約情況,會計信息的需求方正為了適應(yīng)眾多且分散的中小投資者對會計信息的強烈需求,上市公司采用了公開披露的方式提供財務(wù)報表但,在兩權(quán)分離的情況下,客觀存在著所有者和經(jīng)營者之間、大股東和中小股東之間利益不一致的矛盾而經(jīng)營者與大股東作為經(jīng)濟(jì)人,在信息不對稱的情況下,他們有動機利用其掌握的信息優(yōu)勢為自身謀取利益優(yōu)勢,直接對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾,以達(dá)到不公平地侵占中小股東的利益因此可以說,利益不一致財務(wù)報表粉飾產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)誘因,信息不對稱財務(wù)報表粉飾產(chǎn)生的客觀環(huán)境如果對財務(wù)報表粉飾者進(jìn)行有力的監(jiān)管,使造假行為不現(xiàn)實、不經(jīng)濟(jì),那么造假者在理智權(quán)衡中會放棄造假然而目前我國會計信息的監(jiān)管不力,監(jiān)管效率低下,使得財務(wù)報表粉飾得以成為現(xiàn)實因此可以說,監(jiān)管不力財務(wù)報表粉飾得以存在的現(xiàn)實基礎(chǔ)。

二、財務(wù)報表粉飾的類型與常見手段

1.財務(wù)報表粉飾的類型

財務(wù)報表粉飾大致分為兩大類型:粉飾經(jīng)營業(yè)績與粉飾財務(wù)狀況下面分別論之

(1)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績以利潤指標(biāo)表示,根據(jù)粉飾經(jīng)營業(yè)績的需要,操縱利潤的形式也呈現(xiàn)出多樣化①利潤最大化利潤最大化的動機容易理解,它不外乎希望通過提升企業(yè)業(yè)績水平獲取本不能獲得的經(jīng)濟(jì)利益操縱的典型做法有:提前確認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、收益性支出混為資本性支出、減少各項準(zhǔn)備的計提、增加折舊年限、虧損掛帳、關(guān)聯(lián)方交易等②利潤最小化利潤最小化除了可減少納稅之外,還可以將以后年度的虧損前置于本年度,回避企業(yè)連續(xù)多年虧損的事實典型的利潤最小化的操縱方法有:推遲確認(rèn)收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、使用加速折舊法、減少折舊年限、增加各項準(zhǔn)備的計提、將應(yīng)予資本化的費用列入當(dāng)期損益等③利潤均衡化企業(yè)將利潤均衡化的主要目的:塑造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定的外部形象,以獲取較高的資信等級,為對外籌措資金打下基礎(chǔ)典型的做法有:利用應(yīng)收應(yīng)付帳戶、跨期攤提帳戶和遞延帳戶來調(diào)節(jié)利潤,精心設(shè)計出企業(yè)利潤穩(wěn)步增長的趨勢④利潤清洗(利潤巨額沖銷)利潤巨額沖銷的目的,一般為了回避責(zé)任典型做法有:將壞賬、積壓的存貨、長期投資損失、閑置的固定資產(chǎn)、待處理資產(chǎn)盈虧等一系列不良或虛擬資產(chǎn)一次性處理為損失。

摘要：一、企業(yè)財務(wù)報表分析與納稅評估的關(guān)系

納稅評估是指主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料、財務(wù)資料和日常掌握的征管資料及其他有關(guān)資料，對納稅人一個納稅期限納稅情況的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核分析，作出定性和定量的判斷，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中錯誤和異常申報問題，從而采取進(jìn)一步征管措施，達(dá)到對納稅人整體性和實時性控管的目的。國家稅務(wù)總局下發(fā)的《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]43號）中將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析作為評估分析的方法之一，這也就充分說明了在納稅評估中運用企業(yè)財務(wù)報表分析數(shù)據(jù)的重要性。

稅務(wù)部門作為財務(wù)報表主要使用人之一，其目的就是要通過財務(wù)分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。財務(wù)報表分析是認(rèn)識過程，通過分析通常只能發(fā)現(xiàn)問題而不能提供解決問題的現(xiàn)成答，只能作出評價而不能改善企業(yè)的狀況，而納稅評估恰恰就是利用報表分析的結(jié)果，進(jìn)一步運用約談舉證、實地核查等手段，以確定納稅人納稅申報中存在的問題及原因。

二、企業(yè)財務(wù)報表分析的基本方法

企業(yè)通過編制財務(wù)報表，可以將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況以書面的形式提供給社會各有關(guān)方面。閱讀會計報表如果不運用分析技巧，不借助分析工具，只是簡單地瀏覽表面數(shù)字，就難以獲取有用的信息，有時甚至還會被會計數(shù)據(jù)引入岐途，被表面假象所蒙蔽。做好財務(wù)報表分析，正確揭示各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，主要就是從資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表三張主要報表著手，收集完整資料，對企業(yè)各期的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，將大量的報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有用的信息，主要包括對數(shù)據(jù)的橫向分析、縱向分析，趨勢百分率分析和財務(wù)比率分析。橫向分析就是將企業(yè)連續(xù)兩年或幾年的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行絕對金額增減和百分率增減的分析，以揭示各會計項目在這段時期內(nèi)所發(fā)生的絕對金額變化和百分率變化的情況；縱向分析是同一年度會計報表各項目之間的比率分析，即將會計報表中的某一重要項目的數(shù)據(jù)作為100％，然后將會計報表中的其余項目的余額都以這個重要項目的百分率的形式做縱向排列，從而揭示出各個會計項目的數(shù)據(jù)在企業(yè)財務(wù)中的相對意義；趨勢百分率分析是將連續(xù)多年的會計報表中的某些重要項目的數(shù)據(jù)集中在一起，同基年的相應(yīng)數(shù)據(jù)百分率比較，揭示企業(yè)在若干年內(nèi)經(jīng)營活動和財務(wù)狀況的變化趨勢；財務(wù)比率分析是指通過將兩個有關(guān)的會計項目數(shù)據(jù)相除而得到各種財務(wù)比率來揭示同一張會計報表中不同項目之間或不同會計之間所存在的邏輯關(guān)系的一種分析技巧。

三、財務(wù)報表分析指標(biāo)在納稅評估中的具體應(yīng)用

一、財務(wù)分析的基本方法

財務(wù)分析是基于公司財務(wù)報表等信息，分析和評價企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和未來發(fā)展趨勢的過程。財務(wù)分析有很多方法，包括趨勢分析法、比率分析法、比較分析法、綜合分析法等，本文分析以蘇寧易購近三年的年報為依據(jù)，運用幾種分析方法對該企業(yè)進(jìn)行深入研究探索，從而展現(xiàn)財務(wù)分析對研讀公司整體狀況的作用。

二、蘇寧易購財務(wù)效率分析

（一）公司概況。蘇寧易購集團(tuán)股份有限公司成立于1996年5月15日，總部位于南京。蘇寧易購是蘇寧易購集團(tuán)有限公司的新一代B2C在線購物平臺，現(xiàn)已涵蓋傳統(tǒng)家電、3C家電和日用品百貨等領(lǐng)域。2011年，蘇寧易購加強了虛擬網(wǎng)絡(luò)和實體店的同步開發(fā)，不斷提高網(wǎng)絡(luò)的市場份額。2015年8月17日，蘇寧易購正式入駐天貓。目前位居中國B2C市場份額前三強。（二）蘇寧易購財務(wù)指標(biāo)分析。1.短期償債能力分析。短期償債能力是指企業(yè)用流動資產(chǎn)償還流動負(fù)債的能力，它反映了企業(yè)償還日常到期債務(wù)的能力。企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素是該企業(yè)是否有支付現(xiàn)金和償還債務(wù)的能力。由表1可知，蘇寧易購2015~2017年速動比率均處于1：1上下浮動，且浮動幅度不大，總體呈上升趨勢，這主要得益于期末公司將相關(guān)長期負(fù)債分類到短期負(fù)債，由此帶來2016年速動比率有所下降，2017年由于開展投資理財，帶來速動資產(chǎn)增加，比率較上年也有所增加。2.長期償債能力分析。長期償債能力是指企業(yè)對債務(wù)的承擔(dān)能力和對償還債務(wù)的保障能力，是企業(yè)債權(quán)人、投資者、經(jīng)營者和與企業(yè)有關(guān)聯(lián)的各方面等都十分關(guān)注的重要問題。2015年~2017年該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率分別為63.75%、49.02%及46.83%，呈現(xiàn)逐年降低的趨勢，2016年之前資產(chǎn)負(fù)債率明顯高于同行業(yè)比率，但在2016年這個轉(zhuǎn)折點之后，資產(chǎn)負(fù)債率下降迅速并低于同行業(yè)，主要是由于2016年內(nèi)公司實施完成非公開發(fā)行人民幣普通股，募集資金凈額290.85億元，由此帶來公司資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化，負(fù)債率水平下降14.73%。較低的資產(chǎn)負(fù)債水平，為公司合理利用財務(wù)杠桿、提高經(jīng)濟(jì)效益提供了較大的運作空間。通過分析可知，該企業(yè)長期償債能力高于短期償債能力，因此，企業(yè)在考慮借款時，因首選長期借款，此時企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險相對較小，利于自身發(fā)展。3.營運能力分析。營運能力是指通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)速度的有關(guān)指標(biāo)所反映出來的企業(yè)資金利用的效率，它表明企業(yè)管理人員經(jīng)營管理、運用資金的能力。蘇寧易購總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)均小于360天，說明企業(yè)的資源利用率較高，獲得利潤的周期較短，獲得的利潤較大。2015~2017近三年公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)總體增加，周轉(zhuǎn)率下降，主要是公司業(yè)務(wù)的發(fā)展帶來應(yīng)收款項增加，債務(wù)人拖欠時間長，資信度低，增大了發(fā)生壞帳損失的風(fēng)險；同時也說明公司催收賬款不力，這對公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營是不利的。該企業(yè)近三年來，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)下降，存貨周轉(zhuǎn)率上升，公司持續(xù)優(yōu)化供應(yīng)鏈建設(shè)，加強商品研究，合理部署庫存，存貨周轉(zhuǎn)持續(xù)加快，以此增強企業(yè)的短期償債能力及獲利能力。公司近三年的流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較高，說明資金比較活躍，在一定程度上增強了企業(yè)的營運能力。主要是由于公司營業(yè)收入的持續(xù)增加，2016年公司資產(chǎn)規(guī)模進(jìn)一步增加，由此帶來流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)有所增加，而2017年公司業(yè)務(wù)保持快速發(fā)展，收入實現(xiàn)較快增長，公司流動資產(chǎn)余額較期初變動較小，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)有所下降。4.盈利能力分析。盈利能力就是公司賺取利潤的能力。一般來說，公司的盈利能力是指正常的營業(yè)狀況?？傎Y產(chǎn)報酬率總體上升，在2016年下降明顯，主要是由于擴(kuò)大投資與規(guī)模，造成主營業(yè)務(wù)成本的增長，2016~2017年，總資產(chǎn)報酬率突飛猛進(jìn)，說明此時企業(yè)盈利能力增長迅速。

三、蘇寧易購綜合分析

通過財務(wù)綜合分析可以明確財務(wù)活動與經(jīng)營活動之間的相互關(guān)系，有利于綜合評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，為企業(yè)利益相關(guān)者提供投資決策有用的信息，明確企業(yè)經(jīng)營管理者的管理水平，完善管理。凈資產(chǎn)收益率=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)由計算可得，2015~2016年凈資產(chǎn)收益率下降了1.46%的原因主要是由于銷售凈利率變動對凈資產(chǎn)收益率的影響為-0.44%，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變動對凈資產(chǎn)收益率的影響為-0.42%，權(quán)益乘數(shù)變動對凈資產(chǎn)收益率的影響為-0.6%。同理計算可知，2016~2017年凈資產(chǎn)收益率增長了4.36%的原因主要是由于銷售凈利率變動對凈資產(chǎn)收益率的影響為4.88%，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變動對凈資產(chǎn)收益率的影響為-0.19%，權(quán)益乘數(shù)變動對凈資產(chǎn)收益率的影響為-0.33%。由杜邦綜合分析可以看出，2015~2016年凈資產(chǎn)收益率下降主要是由于權(quán)益乘數(shù)的變動，2016~2017年凈資產(chǎn)收益率增長主要是由于銷售凈利率的變動,但總體來說2015~2017年凈資產(chǎn)收益率總體呈上升趨勢，銷售收入不斷增加，盈利能力、銷售能力、資產(chǎn)利用率也在逐步增強，企業(yè)發(fā)展前景好，態(tài)勢優(yōu)。

一、內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計之間的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計同等重要（一）提高審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)內(nèi)部控制審計主要是通過對審計從業(yè)人員的識別能力情況進(jìn)行監(jiān)督控制，對其在列報、識別財務(wù)資料以及相關(guān)審計業(yè)務(wù)方面的操作方法進(jìn)行科學(xué)的審計，并且及時對相關(guān)從事人員工作中出現(xiàn)的問題或者失誤進(jìn)行公正的評價，同時能夠給予科學(xué)合理的內(nèi)部控制審計方面的建議。財務(wù)報表的審計過程中，審計從業(yè)人員則對財務(wù)報表的實際情況進(jìn)行有效檢驗，根據(jù)自身會計專業(yè)能力對財務(wù)報表中的每一項內(nèi)容存在的問題或者細(xì)節(jié)失誤進(jìn)行嚴(yán)格的審計。所以，內(nèi)部控制的審計和財務(wù)報表的審計工作都是針對財務(wù)報表的內(nèi)容進(jìn)行審計，對其重要性的審核判斷開展工作，兩者在審計過程中同等重要。（二）測試內(nèi)控效果所運用的方法相同（一）提高審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)內(nèi)部控制審計過程要求審計從事人員要對內(nèi)部控制的工作設(shè)計存在的合理性和時效性進(jìn)行有效判斷，并且需要根據(jù)實際情況對所存在的問題提出相關(guān)審計意見。在財務(wù)報表審計過程中，審計從事人員則需要對整個財務(wù)工作過程和其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等方面內(nèi)容進(jìn)行充分的了解，在此同時，要對其內(nèi)部控制效果進(jìn)行合理測試，以此基礎(chǔ)作為最終審計意見依據(jù)。內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都需要通過詢問、檢查以及測試等方式對于內(nèi)部控制設(shè)計的合理性與有效性進(jìn)行判斷和分析，并都需要取得相關(guān)的審計證據(jù)，最后通過審計流程和系統(tǒng)的審計方法相結(jié)合，對內(nèi)部控制運行結(jié)果進(jìn)行審計。所以，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計，對進(jìn)行內(nèi)部控制有效性測試的時候所運用的方法是存在相似性的。（三）內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都具有風(fēng)險導(dǎo)向理念（一）提高審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都具有風(fēng)險導(dǎo)向理念，財務(wù)報表審計在對審計企業(yè)進(jìn)行評估的時候會用風(fēng)險導(dǎo)向理念審計模式，在對財務(wù)報表審計大體掌握基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表情況會出現(xiàn)錯誤的風(fēng)險進(jìn)行審計，如審計從業(yè)人員沒有按照設(shè)計好的流程對重大事項錯誤風(fēng)險判斷，整體上采取的相應(yīng)措施就未能降低審計風(fēng)險。內(nèi)部控制審計采取內(nèi)部系統(tǒng)化的審計方式，由審計從業(yè)人員對于內(nèi)部控制的風(fēng)險進(jìn)行有效評定，從財務(wù)報表的系統(tǒng)層面出發(fā)，結(jié)合企業(yè)的整體運行情況，對整體經(jīng)營情況進(jìn)行有效評定，最后確定財務(wù)的問題或者錯誤產(chǎn)生的根源。內(nèi)部控制的審計也是通過模擬測試形式，對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行控制表現(xiàn)出了風(fēng)險導(dǎo)向理念，和財務(wù)報表審計一樣都存在風(fēng)險的導(dǎo)向理念。

二、內(nèi)部控制審計的理論基礎(chǔ)及其制度規(guī)范

（一）內(nèi)部控制審計的相關(guān)理論基礎(chǔ)主要有聲譽理論、受托責(zé)任理論、信息不對稱理論（一）提高審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)聲譽理論主要是反映個別主題的信息質(zhì)量的傳播信號，是各企業(yè)歷史演變沉淀積累而成的，通過不同路徑在公眾中進(jìn)行傳播，致使企業(yè)擁有了自身獨特的評價特征。在不同的領(lǐng)域里，學(xué)者們對于企業(yè)的聲譽問題看法不一。有的學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)聲譽關(guān)乎著企業(yè)的發(fā)展，是企業(yè)發(fā)展壯大的主要因素之一，也是企業(yè)發(fā)展看不到的而擁有無形資源。一方面，良好的聲譽會給企業(yè)帶來很多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，而不良的聲譽則會使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上受到一些阻礙。經(jīng)濟(jì)專家在資源整合及信息收集的過程中，發(fā)現(xiàn)聲譽對于一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有多方面的影響，在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，因此對聲譽如何形成機制進(jìn)行研究，從而慢慢形成了聲譽理論。由于聲譽的信息會在不同的利益市場的相關(guān)方或者多方之間傳播，為防止企業(yè)信息在傳播中信息的真實性被他人扭曲，更利于企業(yè)信息的透明化，更能明確信譽對企業(yè)在發(fā)展中的長期影響，多數(shù)國家企業(yè)在內(nèi)部控制管理信息的披露上，實行強制性的審計制度。在此制度管理控制下，內(nèi)部控制管理好的上市企業(yè)更愿意選擇實力較強、規(guī)模較大的會計事務(wù)所來進(jìn)行審計。另一方面，能提高公司在經(jīng)濟(jì)市場的聲譽，還能提高向公眾和監(jiān)督部門披露的內(nèi)部控制信息、財務(wù)信息的可信度，作為受委托專業(yè)會計審計單位也能證明自身擁有專業(yè)聲譽影響力，審計人員對審計工作會更加細(xì)心和謹(jǐn)慎，工作態(tài)度會更加端正，避免因?qū)徲嫻ぷ髻|(zhì)量與企業(yè)實際財務(wù)狀況有所出入而導(dǎo)致聲譽受到損失。所以，聲譽的機制設(shè)立從雙方的利益以及內(nèi)部控制審計質(zhì)量考慮都有利于其理論發(fā)展。（二）受托責(zé)任理論經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的產(chǎn)物就是受托責(zé)任理論。當(dāng)公司財產(chǎn)所有人不再直接從事管理以及相關(guān)經(jīng)營活動但依然擁有此財產(chǎn)的所有權(quán)時，所有人為了能夠使資產(chǎn)保值、增值，將經(jīng)營管理權(quán)全權(quán)委托他人，就導(dǎo)致公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分別在不同的利益相關(guān)人員掌控中，因此這種委托與受委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成現(xiàn)代企業(yè)治理的主要受托責(zé)任理論基礎(chǔ)，這也是受托責(zé)任理論的核心。其根源是委托方與受托方利益目的不同，委托方讓企業(yè)資產(chǎn)保值和增值，受委托方實現(xiàn)經(jīng)營績效利潤最大化和經(jīng)營成本最少化，只要雙方利益不沖突，雙方就不會出現(xiàn)矛盾或者糾紛。公司財產(chǎn)所有人將其資源交付于委托方進(jìn)行經(jīng)營管理，要按照法律、法規(guī)和合約明確雙方義務(wù)和權(quán)利。受委托方應(yīng)按照規(guī)章制度科學(xué)有效經(jīng)營管理委托方財產(chǎn)資源，并定期向委托方進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)報告，要維持好雙方委托責(zé)任關(guān)系，就必須從外部審計角度對財務(wù)進(jìn)行檢查和監(jiān)督。只要企業(yè)不斷完善治理、正常合法經(jīng)營、資金鏈完整，受委托方責(zé)任就會向外不斷延伸，審計業(yè)務(wù)就要不斷改革創(chuàng)新，推動審計方法向更多發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大，企業(yè)存在的問題會受到公眾更多關(guān)注，公眾對于傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計披露的信息采信度更高，僅從受委托責(zé)任關(guān)系來了解公司財務(wù)狀況是不夠的，還要對內(nèi)部控制信息全面了解，再對財務(wù)審計和內(nèi)部控制信息進(jìn)行全面有效管理，才能使企業(yè)最大程度展現(xiàn)出全面經(jīng)營狀況，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。（三）信息不對稱理論（一）提高審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)隨著企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)經(jīng)營利益出現(xiàn)偏差，企業(yè)的經(jīng)營者與企業(yè)的所有者所獲取的信息出現(xiàn)不對稱。作為企業(yè)所有權(quán)人的權(quán)益者，能夠制定相關(guān)運營政策、管理模式、經(jīng)營思路，對委托企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行高效管理與控制，在獲取企業(yè)信息上占有絕對的優(yōu)勢，但企業(yè)的所有者只能獲取人所報告的間接信息，處于劣勢，因此就會在企業(yè)利益分配中出現(xiàn)欺詐或者偽造情況。要解決這個信息獲取的優(yōu)劣失衡和利益分配不均的情況，就通過第三方對公司內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的效果進(jìn)行監(jiān)督和審查，并將審查鑒定的企業(yè)內(nèi)部控制的有效性以及真實性的信息及時披露，有效防止人對企業(yè)經(jīng)營狀況存在的問題進(jìn)行掩蓋、偽造或者是欺詐。并要促使第三方保證內(nèi)部控制審計、監(jiān)督中保持公正、公允和真實。由于存在這種內(nèi)部控制信息不對稱性，促使內(nèi)部控制審計的產(chǎn)生和發(fā)展壯大。

三、由內(nèi)部控制審計提高財務(wù)報表審計質(zhì)量的建議措施

審計從業(yè)人員的專業(yè)技能以及職業(yè)素養(yǎng)的高低，直接決定內(nèi)部控制審計的質(zhì)量，也間接與企業(yè)財務(wù)報表的審計有很大關(guān)系，為了保證財務(wù)報表的審計質(zhì)量，整體提高相關(guān)審計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)是必不可少的。要提高內(nèi)部審計從業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)素養(yǎng)，首先要選聘系統(tǒng)學(xué)習(xí)過相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識和具有豐富工作經(jīng)驗的從業(yè)人員，要對相關(guān)審計工作人員的專業(yè)知識進(jìn)行考試，對其進(jìn)行面試，綜合選取優(yōu)秀人員。其次，進(jìn)行針對性的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)。會計師事務(wù)所除對審計從業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)知識教育外，還要進(jìn)行職業(yè)道德和從業(yè)素質(zhì)兩方面教育，通過培訓(xùn)后再投入審計工作，并要在審計工作中不斷積累經(jīng)驗。對于工作疏忽或者出現(xiàn)審計失誤的，要對其進(jìn)行正確指導(dǎo)和工作失誤記錄，防止今后再次發(fā)生。對內(nèi)部控制審計工作要做到有目的性、嚴(yán)謹(jǐn)性和邏輯性。在審計工作期間，還要不定期進(jìn)行系統(tǒng)知識與職能素養(yǎng)的鞏固培訓(xùn)，提高審計從業(yè)人員自身分析能力、判斷能力和執(zhí)行能力。不僅要在審計效率上要有所提高，而且在審計質(zhì)量上做到精準(zhǔn)無誤；不僅要提高自身審計工作的業(yè)務(wù)能力，同時要更好促進(jìn)內(nèi)部控制審計工作的發(fā)展。

摘要：結(jié)合企業(yè)所處的發(fā)展階段，提出基于戰(zhàn)略的財務(wù)報表分析的基本思路?；谛袠I(yè)生命周期和企業(yè)發(fā)展階段的戰(zhàn)略財務(wù)報表分析，能站在報表之外看報表，對于判斷企業(yè)走勢，預(yù)測未來財務(wù)狀況有著重要的作用和意義。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略財務(wù)報表分析；企業(yè)發(fā)展；思路財務(wù)報表分析是報表使用者判斷企業(yè)過去經(jīng)營業(yè)績，預(yù)測未來走勢的重要手段。但是，由于財務(wù)報表分析的固有局限性，報表分析者常常不能做出正確的結(jié)論，甚至是完全錯誤的結(jié)論。結(jié)合企業(yè)所處的發(fā)展階段，提出基于戰(zhàn)略的財務(wù)報表分析的基本思路。

一、財務(wù)報表分析的常用方法

通觀目前市面流行的財務(wù)報表分析的有關(guān)書籍，可以大膽地把財務(wù)報表分析方法統(tǒng)括為比率法和趨勢法。所謂比率法就是分析財務(wù)報表中某個數(shù)據(jù)（指標(biāo)）與另一相關(guān)數(shù)據(jù)（指標(biāo)）的比率，藉以做出結(jié)論。趨勢法是對不同時期財務(wù)報表的同一數(shù)據(jù)（指標(biāo)）進(jìn)行分析，藉以發(fā)現(xiàn)某種變動趨勢。

至于財務(wù)報表分析的切入點，一般地認(rèn)為，可以從三個方面入手：

（1）基于盈利質(zhì)量的報表分析。常用的比率指標(biāo)有：毛利率、稅前利潤率；常用的趨勢分析法有：收入的趨勢分析，成本的趨勢分析，各項費用的趨勢分析等。盈利質(zhì)量分析關(guān)注的重點是成長性和波動性。

摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，上市公司之間的競爭日益激烈。按照監(jiān)管要求，上市公司需要定期向投資者披露其一定期限內(nèi)的經(jīng)營信息，財務(wù)報表作為這些信息的一個有效載體，其重要性不言而喻。對上市公司而言，各類報表使用者的一個重要工作就是對公司的財務(wù)報表進(jìn)行分析，但是目前財務(wù)報表分析還存在著一些不足之處。本文結(jié)合筆者多年工作經(jīng)驗，著重研究上市公司財務(wù)報表的分析工作所存在的缺陷，提出幾點具有針對性的解決措施，以期促進(jìn)上市公司健康可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)報表；不足；解決措施

一、影響上市公司財務(wù)報表分析的要素

(一)上市公司財務(wù)報表本身

財務(wù)報表的作用在于能夠及時有效的反映出公司的實際經(jīng)營狀況，由于財務(wù)報表自身所存在的不足，上市公司的財務(wù)報表分析工作不夠周全，僅僅使用財務(wù)報表的反映方式卻有其局限性。這些不足之處主要表現(xiàn)在以下兩點：第一，財務(wù)報表的編制方法不統(tǒng)一；由于編制方法不統(tǒng)一則在一定程度上影響對上市公司財務(wù)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。而這類不統(tǒng)一出現(xiàn)的主要原因便在于上市公司在同一時期內(nèi)采用不一樣的財務(wù)報表編制方法，故而導(dǎo)致該公司無法在同一時期進(jìn)行財務(wù)報表內(nèi)部對比從而取得分析結(jié)果。對上市公司在制定經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略上會產(chǎn)生一定程度的不利影響。第二，上市公司粉飾財務(wù)報表的傾向嚴(yán)重，某些上市公司為使得自身的財務(wù)報表得到社會的認(rèn)可，尤其是投資者的滿意，故而會采取一定的措施來粉飾自身的財務(wù)報表，譬如某些企業(yè)會通過延遲確認(rèn)費用來提高當(dāng)前的收入，進(jìn)而增加自身的利潤。這樣便會導(dǎo)致財務(wù)報表所反映出的信息不夠真實可靠。

(二)財務(wù)報表分析指標(biāo)

摘要：企業(yè)財務(wù)報表分析是認(rèn)識和分析企業(yè)經(jīng)營狀況、經(jīng)營水平及經(jīng)營趨勢的重要手段，但由于種種原因企業(yè)在財務(wù)報表分析往往存在著一些難以克服的局限性，企業(yè)應(yīng)該從正確認(rèn)識財務(wù)報表分析活動、綜合分析各類資料、結(jié)合多種分析方式等措施中找到改進(jìn)對策。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表分析；局限性；會計估計

一、企業(yè)財務(wù)報表分析概述

企業(yè)財務(wù)報表分析是指企業(yè)通過對財務(wù)報表及相關(guān)資料的分析，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況等做出判斷，提出管理建議的管理活動。企業(yè)進(jìn)行財務(wù)報表分析，有利于企業(yè)對自身的經(jīng)營狀況進(jìn)行總結(jié)，分析企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題及原因，合理的進(jìn)行建議和改進(jìn)，以提高其財務(wù)管理水平和經(jīng)營效率。

二、企業(yè)財務(wù)報表分析的局限性

(一)財務(wù)報表本身的局限性

合并財務(wù)報表，是當(dāng)前國際的三大難題之一，也是財務(wù)會計中最為復(fù)雜和充滿爭議的領(lǐng)域。在以控股關(guān)系為紐帶的集團(tuán)內(nèi)，尤其是在企業(yè)股權(quán)分散化的條件下，通?？毓晒荆腹荆Ρ豢毓晒荆ㄗ庸荆┧钟械墓煞莶⒎?00%，甚至不足50%。這樣，子公司還存在著非被控制性股權(quán)（少數(shù)股權(quán)），在這種情況下，三種不同的合并----所有權(quán)理論、實體理論和母公司理論，對合并財務(wù)報表的編制將產(chǎn)生不同的，本文試對此進(jìn)行一些探討。

一、所有權(quán)理論

（一）主要思想與編制目的

所有權(quán)理論認(rèn)為會計主體與其終極所有者是一個完整且不可分割的整體，立足點是編制合并財務(wù)報表的企業(yè)對另一企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)決策具有重大影響的所有權(quán)。因此，編制合并財務(wù)報表的目的，是為了向母公司的股東報告其所擁有的資源，即滿足母公司股東的信息需求，而不是為合并主體的所有股東而編制。在所有權(quán)理論下，母公司和子公司之間是擁有與被擁有的關(guān)系，強調(diào)的是母公司實際所擁有而不是實際所控制的資源，這種過于穩(wěn)健的做法與控制的實質(zhì)背道而馳。但是，它解決了屬于兩個或兩個以上企業(yè)集團(tuán)公司合并財務(wù)報表編制的。

（二）合并財務(wù)報表的編制

在只強調(diào)擁有關(guān)系的所有權(quán)理論下，采用的是比例合并法對被聯(lián)合控制主體的財務(wù)報表進(jìn)行合并，即按投資比例將被投資者的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用等項目的金額納入相應(yīng)項目之中，不屬于控制者的部分在合并財務(wù)報表中不予反映。因此：

[摘要]整個世界經(jīng)濟(jì)己經(jīng)進(jìn)入一體化與全球化的時代,這就意味著全世界己成為一個統(tǒng)一的大市場,任何處于其中的經(jīng)營個體——公司、企業(yè)面對的都是日益復(fù)雜、競爭日趨激烈的市場環(huán)境。也正是在激烈的競爭中,我們的市場越來越趨于規(guī)范,我們的財務(wù)報表也越來越顯示出其應(yīng)具有的價值。基于此,所有的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者要做出正確的決策都離不開企業(yè)的財務(wù)分析。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)管理;財務(wù)分析;財務(wù)報表

財務(wù)分析產(chǎn)生于20世紀(jì)初,至今已有100多年的歷史,財務(wù)分析經(jīng)過這些年的發(fā)展,其相關(guān)理論已比較完善。財務(wù)分析根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而有不同的要求,在以知識資本為首要資本的21世紀(jì),同樣對其產(chǎn)生更高的要求,財務(wù)分析將向更高層次發(fā)展。但是,什么是財務(wù)分析呢?通過大量學(xué)者對財務(wù)分析這一概念的概括與總結(jié),筆者認(rèn)為,財務(wù)分析是指財務(wù)分析主體利用會計資料及與之有關(guān)的其他數(shù)據(jù)資料,通過計算財務(wù)指標(biāo),采用一定的方法對企業(yè)財務(wù)活動中的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系及財務(wù)活動結(jié)果進(jìn)行分析、評價,為財務(wù)決策、財務(wù)診斷、咨詢、評估、監(jiān)督、控制提供所需財務(wù)信息,其實質(zhì)是財務(wù)分析主體對會計信息進(jìn)一步進(jìn)行加工、運用的過程。在此過程中,財務(wù)分析主體對財務(wù)分析的要求就是財務(wù)分析所要達(dá)到的目的。財務(wù)分析主體是與企業(yè)主體有關(guān)的需要分析信息的部門、單位、法人、自然人等。

一、企業(yè)財務(wù)分析中存在的問題

(一)重視不足,企業(yè)分析人員的地位不高

據(jù)相關(guān)權(quán)威調(diào)查,在我國有65%的企業(yè)基本不做財務(wù)分析,50%的企業(yè)一年只做一次簡單的財務(wù)分析,甚至有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員認(rèn)為,本企業(yè)的所有財務(wù)及業(yè)務(wù)資料都是在自己的全程參與和控制之下形成的,情況清楚,無需再做什么財務(wù)分析。同時,由于企業(yè)管理層諸多思想上的誤區(qū),表現(xiàn)為財務(wù)人員在企業(yè)管理序列中的地位不高,缺乏話語權(quán)。長此以往,分析人員的工作積極性不高,開拓性不足,工作效率就不高,使財務(wù)分析的效果大打折扣。