關(guān)鍵詞：保險業(yè)稅收政策稅負

摘要：近年來保險業(yè)的改革發(fā)展成為黨和政府高度關(guān)注的問題，要求盡快把《國務(wù)院關(guān)于保險業(yè)改革發(fā)展若干意見》有關(guān)保險業(yè)稅收政策落到實處。通過對保險業(yè)稅收政策及其發(fā)展趨勢的研究，深入分析現(xiàn)有問題及其原因，并提出一系列具體建議。

一、我國保險業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀

改革開放之初，我國保險市場由中國人民保險公司一家經(jīng)營，全部保費收入只有4.6億元。到2007年底，全國保險公司達到110家，總資產(chǎn)2.9萬億元，實現(xiàn)保費收入7000多億元，市場規(guī)模增長1500多倍。保險已經(jīng)滲透到經(jīng)濟社會的方方面面，逐步成為服務(wù)民生、改善民生和保障民生的，重要手段，成為支持投資、擴大消費和保障出口的重要因素，成為優(yōu)化金融結(jié)構(gòu)、提高金融市場資源配置效率的重要力量，成為促進社會管理和公共服務(wù)創(chuàng)新、提高政府行政效能的重要方式。

從1980年恢復(fù)保險業(yè)以來，國家對保險業(yè)采取了免稅扶植的政策。但從1983年開始，國家對保險業(yè)實行高稅負的政策。1983年財稅體制改革后，逐步確立了國家對保險業(yè)主要征收營業(yè)稅和所得稅兩大主體稅種的保險稅制。同時，征收印花稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。總體看，我國保險業(yè)稅收政策的調(diào)整整體上延續(xù)了逐步規(guī)范、合理化的演化路徑，稅種、稅目不斷得到優(yōu)化，總體稅負有所下降。但隨著改革開放的進一步深入，保險業(yè)稅收政策方面仍然存在一些主要問題，嚴(yán)重制約了我國保險業(yè)進一步發(fā)展。

二、我國保險業(yè)稅收政策的問題及原因分析

一、我國保險業(yè)稅收政策的演化路徑

在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，稅收政策是政府干預(yù)經(jīng)濟最直接、最明顯的經(jīng)濟杠桿。而稅收政策對保險業(yè)的影響也十分巨大，它直接關(guān)系到保費的列支和保險金的給付，關(guān)系到保險公司的經(jīng)營效益，并直接影響保險市場資源的優(yōu)化配置。

從1980年恢復(fù)保險業(yè)以來，國家對保險業(yè)采取了免稅扶植的政策。但從1983年開始，國家對保險業(yè)實行高稅賦的政策。1983年財稅體制改革后，逐步確立了國家對保險業(yè)主要征收營業(yè)稅和所得稅兩大主體稅種的保險稅制。同時，征收印花稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等，這些變化可歸納為表1：

總體看，我國保險業(yè)稅收政策的調(diào)整整體上延續(xù)了逐步規(guī)范、合理化的演化路徑，稅種、稅目不斷得到優(yōu)化，總體稅賦有所下降。但隨著向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型和加入WTO，保險業(yè)稅收政策方面仍然存在一些主要問題，嚴(yán)重制約了我國保險業(yè)進一步發(fā)展。

二、我國保險業(yè)稅收政策存在的主要問題

首先，營業(yè)稅稅率和印花稅稅率偏高，造成嚴(yán)重的稅收楔形。相對于美國等發(fā)達國家而言，一般稅率在4％以下，我國營業(yè)稅率雖然為5％，但仍然屬于較高水平。同樣，印花稅率也較高。財產(chǎn)保險合同與倉儲保管合同、財產(chǎn)租賃合同適用1％o的印花稅率，比其他合同所適用的0．05％o、0．3％o等稅率要高，僅次于證券交易適用的2％o的印花稅率。在這種情況下，稅負過高，一方面不利于保險公司進行有效保險產(chǎn)品的供給和產(chǎn)品創(chuàng)新；另一方面，稅負過高，保險公司將稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者，導(dǎo)致保險產(chǎn)品價格上升，減少產(chǎn)品需求，降低社會福利。

目前，我國已初步建立起了以基本養(yǎng)老保險為基礎(chǔ)，以企業(yè)年金和職業(yè)年金為補充，以個人儲蓄型養(yǎng)老保險和商業(yè)養(yǎng)老保險為提升的“三支柱”養(yǎng)老保險體系。根據(jù)《中國養(yǎng)老金發(fā)展報告2020》，截至2019年年底，中國“三大支柱”養(yǎng)老保障資金依次占比約為73.4%、25.5%、1.1%。對比美國“三大支柱”養(yǎng)老保障資金依次占比，分別為10.8%、55.1%、34.1%（截至2019年年底），可以清楚地看到我國養(yǎng)老保障體系失衡現(xiàn)象十分突出，“第三支柱”養(yǎng)老保障嚴(yán)重缺位。

個稅遞延型養(yǎng)老保險發(fā)展現(xiàn)狀及稅收政策

一、發(fā)展現(xiàn)狀

所謂個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險，是指當(dāng)個人所繳納的商業(yè)養(yǎng)老保險保費在一定金額之內(nèi)時，可以在稅前工資中扣除，退休后領(lǐng)取保險金時再補繳個人所得稅。2018年5月31日，根據(jù)《稅延養(yǎng)老保險管理暫行辦法》，銀保監(jiān)會對當(dāng)期申請開展個稅遞延養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)的所有商業(yè)保險公司進行了全面審查，率先批準(zhǔn)了12家保險公司開展個稅遞延養(yǎng)老保險試點經(jīng)營。截至2020年4月底，共有23家保險公司參與試點，19家公司出單，累計實現(xiàn)保費收入3.0億元，參保人數(shù)4.76萬人。從政策試點的情況來看，無論是參與人數(shù)還是整體規(guī)模都比較低，并沒有達到政策出臺之前的預(yù)期效果。發(fā)展態(tài)勢不樂觀，實施推廣進程緩慢，覆蓋面窄，群眾參保意愿不強烈。雖然試點效果不盡如人意，但是為期一年的試點工作為我國之后繼續(xù)開展個人稅收遞延型養(yǎng)老保險、持續(xù)深入發(fā)展我國個人商業(yè)養(yǎng)老保險和不斷充實我國養(yǎng)老體系“第三支柱”提供了寶貴的經(jīng)驗，打下了堅實的基礎(chǔ)。

二、主要稅收政策

我國個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險采取了EET模式的稅收優(yōu)惠政策，即個人在養(yǎng)老金繳費環(huán)節(jié)和養(yǎng)老金投資取得收益環(huán)節(jié)免稅，在養(yǎng)老保險金領(lǐng)取環(huán)節(jié)根據(jù)參保人的實際養(yǎng)老金收入進行征稅。試點地區(qū)的具體稅收政策主要包括三個方面：一是納稅人購買稅延型商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品時，根據(jù)當(dāng)期收入的一定數(shù)額作為稅前扣除限額，直接有效地減輕了個人當(dāng)期稅負。凡取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人購買稅延養(yǎng)老保險的保費，按工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得收入的6%和1000元的較低者準(zhǔn)予稅前扣除。個體工商戶、個人獨資企業(yè)主、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者，其繳納的保費準(zhǔn)予在申報扣除當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額時予以限額據(jù)實扣除，扣除限額按照不超過當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。二是養(yǎng)老金投資環(huán)節(jié)，投資收益在繳費期間暫不征收個人所得稅。三是養(yǎng)老保險金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，可以享受減免稅優(yōu)惠。對個人達到規(guī)定條件時領(lǐng)取的養(yǎng)老金收入，其中75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅，剩余25%部分予以免稅。

一、實行稅收政策的國民待遇和功能性的稅收政策，促進保險業(yè)的發(fā)展

市場經(jīng)濟是競爭性的經(jīng)濟，只要是商業(yè)化保險公司，只要不同的市場主體的競爭優(yōu)勢是通過競爭形成的，沒有行政壟斷的成分，那么對于不同規(guī)模、不同組織形式、不同資金來源的公司應(yīng)總體上同等征稅，這也是WTO的國民待遇原則和功能化的保險產(chǎn)業(yè)政策的要求。目前市場上占寡頭地位的市場主體，如不是靠競爭獲得的這種地位，則應(yīng)在一個合理的稅基上（如設(shè)定基本保費）加收特別附加稅，以保證市場的公平競爭并有利于國家稅收的增長。如果說以前對外資的稅收優(yōu)惠是為了配合對外開放的大形勢，那么在國家財政收入十分吃緊的情況下，考慮到外資進入中國的根本原因是市場導(dǎo)向即我國的保險市場潛力很吸引人，現(xiàn)在完全沒必要對即將對中資公司構(gòu)成較大壓力的外資公司在稅率、稅基、稅種、退稅和再投資免稅上予以種種優(yōu)惠。

目前市場上有很高呼聲，要求對中小保險公司也像對外資公司那樣減免幾年稅收，甚至將減免的稅收轉(zhuǎn)充資本金或準(zhǔn)備金而不分紅，為什么會產(chǎn)生這種想法？根本原因可能就是兩條：一是在國外盛行對中小公司的扶持，二是中國目前的保險公司經(jīng)營區(qū)域的規(guī)定、對外資的優(yōu)惠辦法、全國性的大公司具有的先天優(yōu)勢和不完善的市場體系，都對中小保險公司的發(fā)展構(gòu)成了極大的沖擊。其實靠稅收扶貧這種短期行為是不行的，重要的應(yīng)是促進保險業(yè)形成良性的造血功能。如果對中小保險公司實行稅收優(yōu)惠，那也只能在目前有地稅分享的營業(yè)稅中由當(dāng)?shù)刎斦鉀Q，否則就是從原來對中小保險公司從機構(gòu)設(shè)置上的限制等不公正的一端轉(zhuǎn)向?qū)δ切┮严碛羞@方面“實惠”的保險公司制造稅收上的不公平。改革的出發(fā)點應(yīng)是在有利于保險業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上對不公平現(xiàn)象根治，而不是制造新的不公平。

有人提出為防止市場壟斷而對資本額和利潤實行累進差別稅率，對大公司征收高稅，對小公司征收低稅，筆者認為不妥，因為這不利于培育國際集團，也有違資本的逐利性，也不利于公平競爭。對市場壟斷的防止，應(yīng)通過包括市場份額的限制、反不正當(dāng)競爭等內(nèi)容的反壟斷法予以解決。

二、改進征稅方式，嚴(yán)打偷稅漏稅，為有利于保險業(yè)發(fā)展的保險稅制改革創(chuàng)造條件

改進征稅方式，嚴(yán)打偷稅漏稅，才能有效地解決保險業(yè)的高稅賦和偷逃稅并存的問題，減輕保險市場主體和消費者的稅收負擔(dān)，凈化市場秩序，為有利于保險業(yè)發(fā)展的保險稅制改革創(chuàng)造條件，促進保險業(yè)的發(fā)展。除免稅部分外，原則上應(yīng)以毛保費作為營業(yè)稅應(yīng)稅保費，對儲金返還和手續(xù)費、經(jīng)紀(jì)費及退費，由保險公司代繳相關(guān)稅賦；否則一經(jīng)查實，由保險公司加倍代繳相關(guān)稅賦。

關(guān)鍵詞：保險業(yè)稅收政策稅負

摘要：近年來保險業(yè)的改革發(fā)展成為黨和政府高度關(guān)注的問題，要求盡快把《國務(wù)院關(guān)于保險業(yè)改革發(fā)展若干意見》有關(guān)保險業(yè)稅收政策落到實處。通過對保險業(yè)稅收政策及其發(fā)展趨勢的研究，深入分析現(xiàn)有問題及其原因，并提出一系列具體建議。

一、我國保險業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀

改革開放之初，我國保險市場由中國人民保險公司一家經(jīng)營，全部保費收入只有4.6億元。到2007年底，全國保險公司達到110家，總資產(chǎn)2.9萬億元，實現(xiàn)保費收入7000多億元，市場規(guī)模增長1500多倍。保險已經(jīng)滲透到經(jīng)濟社會的方方面面，逐步成為服務(wù)民生、改善民生和保障民生的，重要手段，成為支持投資、擴大消費和保障出口的重要因素，成為優(yōu)化金融結(jié)構(gòu)、提高金融市場資源配置效率的重要力量，成為促進社會管理和公共服務(wù)創(chuàng)新、提高政府行政效能的重要方式。

從1980年恢復(fù)保險業(yè)以來，國家對保險業(yè)采取了免稅扶植的政策。但從1983年開始，國家對保險業(yè)實行高稅負的政策。1983年財稅體制改革后，逐步確立了國家對保險業(yè)主要征收營業(yè)稅和所得稅兩大主體稅種的保險稅制。同時，征收印花稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等?？傮w看，我國保險業(yè)稅收政策的調(diào)整整體上延續(xù)了逐步規(guī)范、合理化的演化路徑，稅種、稅目不斷得到優(yōu)化，總體稅負有所下降。但隨著改革開放的進一步深入，保險業(yè)稅收政策方面仍然存在一些主要問題，嚴(yán)重制約了我國保險業(yè)進一步發(fā)展。

二、我國保險業(yè)稅收政策的問題及原因分析

財政政策的有效實施，可實現(xiàn)國民經(jīng)濟的良性發(fā)展，這為保險發(fā)展創(chuàng)造了良好的社會經(jīng)濟環(huán)境。同時財政政策中的稅收政策，轉(zhuǎn)移支付政策又對保險政策產(chǎn)生直接的影響。

一、稅收政策對保險政策的影響。

稅收政策是國家財政為實現(xiàn)財政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟而制定的稅收行為規(guī)范。稅收政策對保險政策的影響體現(xiàn)在國家對保險業(yè)的稅收政策上。國家對保險業(yè)的稅收政策是指國家對保險的稅率、稅種以及稅收分配等設(shè)定行為規(guī)范，以實現(xiàn)稅收征收和合理的分配。國家對保險業(yè)的稅收政策是否合理和完善，關(guān)系著保險政策的實現(xiàn)以及保險業(yè)的發(fā)展。

我國長期以來對保險實行的是嚴(yán)格的稅收政策，并且稅收制度不盡合理和完善。

1．長期的高稅率和不合理的保險調(diào)節(jié)稅的設(shè)置（1994年以后取消調(diào)節(jié)稅），削弱了保險公司的積累能力。保險公積金是按稅后利潤的一定比例計提的，稅率的高低、稅種的多寡對稅后利潤的影響是顯而易見的。較高的稅率和不合理的調(diào)節(jié)稅的設(shè)置必然減少保險公司的稅后利潤，保險公積金的積累也就自然減少。由于保險公積金是保險償付能力的重要組成部分，因此，長此以往必然會影響到保險公司的償付能力。這有礙培育保險市場主體，穩(wěn)定保險市場的保險政策目標(biāo)的實現(xiàn)。

2．不公平的所得稅率政策，破壞了保險市場秩序的重要基礎(chǔ)——公平競爭。1997年以前，原中保集團公司的所得稅率高于國內(nèi)其他股份保險公司。外資保險公司的所得稅率一直低于內(nèi)資保險公司。這種不公平的所得稅率政策導(dǎo)致保險市場各競爭主體競爭起點的懸殊。競爭的不公平影響了建立規(guī)范有序的保險市場的保險政策目標(biāo)的實現(xiàn)。

財政政策對保險政策的影響分析財政政策的有效實施，可實現(xiàn)國民經(jīng)濟的良性發(fā)展，這為保險發(fā)展創(chuàng)造了良好的社會經(jīng)濟環(huán)境。同時財政政策中的稅收政策，轉(zhuǎn)移支付政策又對保險政策產(chǎn)生直接的影響。

一、稅收政策對保險政策的影響。

稅收政策是國家財政為實現(xiàn)財政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟而制定的稅收行為規(guī)范。稅收政策對保險政策的影響體現(xiàn)在國家對保險業(yè)的稅收政策上。國家對保險業(yè)的稅收政策是指國家對保險的稅率、稅種以及稅收分配等設(shè)定行為規(guī)范，以實現(xiàn)稅收征收和合理的分配。國家對保險業(yè)的稅收政策是否合理和完善，關(guān)系著保險政策的實現(xiàn)以及保險業(yè)的發(fā)展。

我國長期以來對保險實行的是嚴(yán)格的稅收政策，并且稅收制度不盡合理和完善。

1．長期的高稅率和不合理的保險調(diào)節(jié)稅的設(shè)置（1994年以后取消調(diào)節(jié)稅），削弱了保險公司的積累能力。保險公積金是按稅后利潤的一定比例計提的，稅率的高低、稅種的多寡對稅后利潤的影響是顯而易見的。較高的稅率和不合理的調(diào)節(jié)稅的設(shè)置必然減少保險公司的稅后利潤，保險公積金的積累也就自然減少。由于保險公積金是保險償付能力的重要組成部分，因此，長此以往必然會影響到保險公司的償付能力。這有礙培育保險市場主體，穩(wěn)定保險市場的保險政策目標(biāo)的實現(xiàn)。

2．不公平的所得稅率政策，破壞了保險市場秩序的重要基礎(chǔ)——公平競爭。1997年以前，原中保集團公司的所得稅率高于國內(nèi)其他股份保險公司。外資保險公司的所得稅率一直低于內(nèi)資保險公司。這種不公平的所得稅率政策導(dǎo)致保險市場各競爭主體競爭起點的懸殊。競爭的不公平影響了建立規(guī)范有序的保險市場的保險政策目標(biāo)的實現(xiàn)。

編者按：本文主要從我國保險業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀；我國保險業(yè)稅收政策的問題及原因分析；完善我國保險業(yè)稅收政策的建議措施進行論述。其中，主要包括：改革開放之初，我國保險市場由中國人民保險公司一家經(jīng)營、保險業(yè)稅負偏重、作為保險業(yè)兩大主體稅種的營業(yè)稅，是以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)進行征稅、不利于保險公司進行有效保險產(chǎn)品的供給和產(chǎn)品創(chuàng)新、現(xiàn)行保險業(yè)稅收政策不完善、稅收政策不適應(yīng)新會計準(zhǔn)則的要求、稅收政策不適應(yīng)新所得稅法的要求、部分稅收政策不適應(yīng)保險行業(yè)發(fā)展新形勢的需要、降低保險業(yè)稅負水平、完善保險業(yè)稅收政策的具體措施等，具體請詳見。

論文摘要：近年來保險業(yè)的改革發(fā)展成為黨和政府高度關(guān)注的問題，要求盡快把《國務(wù)院關(guān)于保險業(yè)改革發(fā)展若干意見》有關(guān)保險業(yè)稅收政策落到實處。通過對保險業(yè)稅收政策及其發(fā)展趨勢的研究，深入分析現(xiàn)有問題及其原因，并提出一系列具體建議。

論文關(guān)鍵詞：保險業(yè)稅收政策稅負

1我國保險業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀

改革開放之初，我國保險市場由中國人民保險公司一家經(jīng)營，全部保費收入只有4.6億元。到2007年底，全國保險公司達到110家，總資產(chǎn)2.9萬億元，實現(xiàn)保費收入7000多億元，市場規(guī)模增長1500多倍。保險已經(jīng)滲透到經(jīng)濟社會的方方面面，逐步成為服務(wù)民生、改善民生和保障民生的，重要手段，成為支持投資、擴大消費和保障出口的重要因素，成為優(yōu)化金融結(jié)構(gòu)、提高金融市場資源配置效率的重要力量，成為促進社會管理和公共服務(wù)創(chuàng)新、提高政府行政效能的重要方式。

從1980年恢復(fù)保險業(yè)以來，國家對保險業(yè)采取了免稅扶植的政策。但從1983年開始，國家對保險業(yè)實行高稅負的政策。1983年財稅體制改革后，逐步確立了國家對保險業(yè)主要征收營業(yè)稅和所得稅兩大主體稅種的保險稅制。同時，征收印花稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等?？傮w看，我國保險業(yè)稅收政策的調(diào)整整體上延續(xù)了逐步規(guī)范、合理化的演化路徑，稅種、稅目不斷得到優(yōu)化，總體稅負有所下降。但隨著改革開放的進一步深入，保險業(yè)稅收政策方面仍然存在一些主要問題，嚴(yán)重制約了我國保險業(yè)進一步發(fā)展。