導語：如何才能寫好一篇建設項目審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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建設項目遵循一定的建設程序，經(jīng)過特定的建設過程，一般分為提出項目建議書、進行可行性研究、設計、建設準備、建設施工和竣工驗收交付使用等六個階段。在眾多審計方式中，內部審計機構基本應以全過程跟蹤審計為主。但是，跟蹤審計并不是要求審計人員面面俱到，而是對建設項目的關鍵過程環(huán)節(jié)進行把關，在制定審計方案之前，應通過對建設項目內部控制制度進行測試，確定最佳風險點。一般來說，內審機構必須對以下幾個基本工作環(huán)節(jié)的進行審計監(jiān)督：

1.招標投標審計。按照國家法律法規(guī)，施工承包商、設計勘察單位、工程監(jiān)理單位及設備供應商的選擇，主要通過招投標方式進行。近年來，在招投標工作中問題頻出，主要有招標管理部門受賄，虛假招標、明招暗定，肢解工程回避招標，投標方串標，惡意壓低或哄抬標價，導致國家和社會資源浪費，資金流失，所以招投標工作是建設項目內部審計的重點內容。招投標審計工作最有效的審計方法就是“穿行”測試，注重招標流程關鍵環(huán)節(jié)的風險分析，最有利的審計時機是在開標前準備工作完結但尚未招標公告和開標時。通常在招標審計中，出現(xiàn)的問題有招投標程序不規(guī)范，投標人資質不符合要求，招標文件不規(guī)范，標底及投標標價不合理，評標過程不規(guī)范等。

2.對在建期的各項工作實施審計，也稱為期中審計。期中審計是審計建設項目內部控制執(zhí)行的效果性的最效的審計方式。期中審計主要審計建設項目工程管理情況、合同管理情況及勘察設計情況，建設項目內部控制執(zhí)行情況是原生態(tài)的。施工中的質量問題、安全問題、進度問題都會在在建期內反映，內部審計人員應深入現(xiàn)場，訪談調查，必要時進行勘察測量，搜集問題證據(jù)。重點審計隱蔽工程和設計變更的真實性，合同結算付款與實際完工進度是否一致，工作量的統(tǒng)計是否真實完整，為外部審計和竣工決算財務審計做好準備工作。

3.對建設項目造價進行審計。應按照項目的計價程序，從投資估算開始，依次審計設計概算、施工圖預算和竣工決算，并保證適時性，避免發(fā)生造價審計的滯后性，以促進建設項目的投資效益。對于建設單體較多，施工內容復雜的建設項目，造價審計要求完工一項，審結一項，做到量清價結，避免后續(xù)的糾紛產(chǎn)生。建設項目造價審計一般應委托有資質的、獨立的造價咨詢機構來實施審計。在業(yè)務委托過程中，要做好施工單位和中介機構的分離控制工作，避免施工單位與中介機構直接接觸，對于檔案資料的周轉必須經(jīng)過建設方的轉交，防止串通，損害建設單位的經(jīng)濟利益，浪費國家財政資金。

二、建設項目內部審計的方法體現(xiàn)

目前，行業(yè)內還沒建立一套成熟的建設項目內部審計流程體系，諸多學者的研究也涉及較少，不成體系。從實務研究來看，基本上是常用的審計方法在建設項目中的運用。一般情況，要求企業(yè)內部審計人員應將各種審計方法綜合掌握、靈活運用，根據(jù)項目的具體實際情況，進行針對性的采用。綜合歸納起來，建設項目內部審計通常有以下幾種主要方法：

1.觀察法。是審計人員對項目建設的過程、建設方的行為進行關注的方法，它使審計人員有能力發(fā)現(xiàn)某件事情的發(fā)生，并根據(jù)這些情況做出恰當?shù)姆磻Ｓ^察法是一種可靠的審計方法，但其用途有限。它只能為存在性這一審計認證提供充足的證據(jù)。觀察提供了關于交易在某一時點被如何處理，而不是這些交易在整個調查期間如何被處理的信息，它提供項目建設情況的瞬間印象。

2.審閱法。審閱法是指企業(yè)內部審計人員根據(jù)建設項目內控制度的合理性、有效性和效率性原則，檢查建設項目各階段內部控制是否健全，是否存在關鍵控制環(huán)節(jié)的空缺，各控制環(huán)節(jié)的控制內容是否明確。然后對檢查結果進行匯總并分析，并對建設項目全過程內部控制的健全性、合理性、有效性進行綜合評價，提出相應的審計建議。

3.現(xiàn)場核查法?，F(xiàn)場核查是指在對建設項目各個階段實施內部跟蹤審計時，一方面通過參加項目建設的有關會議，及時了解、掌握項目建設等實施情況，并做好相關記錄；另一方面，內部審計人員經(jīng)常進駐施工現(xiàn)場，對建設項目審計事項進行實地觀察，了解、核實相關建設項目審計事項的實際情況，證實資料與實務的吻合度?，F(xiàn)場核查旨在證實審計事項是否屬實、規(guī)范，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，內部審計人員及時反饋給相關管理部門。

4.詢問調查法。內部審計人員通過詢問參與建設項目實施的相關人員，了解情況，從多方面掌握審計信息，此外針對影響建設項目投資較大的設備、材料采購價格進行市場調查詢價，及時掌握一些重大審計事項的市場動態(tài)，以確保建設項目工程造價形成的真實性與合理性。

5.分析與綜合法。分析是指內部審計人員在實施建設項目內部跟蹤審計過程中，將審計事項進行的分解基本組成部分，通過在審閱、現(xiàn)場核查及詢問調查基礎上對形成的審計底稿分別加以研究，找出各組成部分的本質及相互之間的聯(lián)系。綜合則是將建設項目內部跟蹤審計對象各個組成部分結合為一個總體，從總體上研究該審計對象的方法。由于建設項目系統(tǒng)的復雜性，在對其開展審計時尤其注意各個環(huán)節(jié)之前的相互關系與聯(lián)系。

6.歸納對比法。歸納對比法是指內部審計人員在運用各種審計方法對建設項目實施跟蹤審計基礎上，對跟蹤審計過程形成不同的審計工作底稿，以及以往類似項目的經(jīng)驗資料，進行歸類和總結，然后歸納對比，最終形成具有針對性的審計意見。

三、建設項目內部審計中的特殊關注

內部審計機構進行建設項目審計時，除了遵守規(guī)范的審計程序外，在審計過程中要做好以下特殊關注：

1.審計小組成員中應包含審計專業(yè)、法律專業(yè)及工程技術專業(yè)審計人員，尤其是熟悉建設項目管理的工程技術專業(yè)人員必不可缺，如果本單位的審計資源缺乏，則應外聘中介機構的專業(yè)工程技術審計專家。

2.項目實施審計前，必須充分進行審前調查，采用風險評估分析的方法，做好重點風險的歸納總結，明確審計范圍和審計重點內容，進行審計方案編制，明確的審計人員工作分工。

3.建設項目審計要有充分的審計依據(jù)，審計依據(jù)主要包括國家層面的法律法規(guī)，如財政部《基本建設財務管理規(guī)定》（財建[2002]394號）、《內部建設項目審計操作指南》、《中華人民共和國招標投標法》等相關制度辦法；地方政府的各種收費管理辦法；項目本身的可行性研究報告、初步設計批復及調整方案等資料文件。

4.建設項目審計不僅僅核實建設項目成本的完整性、真實性，它還要求關注內控的執(zhí)行性，特別是建設項目目標的實現(xiàn)程度，注重效率性、效果性評價。

篇2

（一）高校建設項目跟蹤審計信息化建設的總體要求

高校建設項目跟蹤審計信息化建設的總體要求是建立一個跟蹤審計信息化系統(tǒng)。此信息化系統(tǒng)應該縱向覆蓋建設工程的全生命周期，從建設項目的決策、設計直到竣工決算；橫向應包括建設項目的各個參與方。通過建立高校建設項目跟蹤審計信息化系統(tǒng)，將數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析處理、審計信息管理、審計項目營理等功能集為一體，審計人員可以進入系統(tǒng)及時收取被審計單位提交的審計數(shù)據(jù)等資料，然后進行相關操作。

（二）高校建設項目跟蹤審計信息化系統(tǒng)具體應用平臺設計

高校應將建設項目跟蹤審訊信息化系統(tǒng)設計為兩級應用平臺：一級平臺是綜合信息管理平臺，主要是提供信息錄入、交換和查詢；二級平臺為操作平臺，主要是輔助審計人員各階段本職工作的完成。

1.綜合信息管理平臺

跟蹤審計涉及學校規(guī)劃處、招標辦、財務處、施工單位、監(jiān)理單位、設計單位、供應商、審計處等多個相關主體，各個主體間都有直接或間接信息交流。綜合信息管理平臺是跟蹤審計順利進行的基礎，綜合信息管理平臺的建立可以實現(xiàn)審計處與校內其他相關部門的業(yè)務對接，審計人員在審計時可以隨時調動所需資料進行審計，實現(xiàn)審計工作的自動化、信息化。如規(guī)劃處將相關審計原始信息以固定的格式錄入綜合信息系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡系統(tǒng)將審計原始資料報送給審計處，同時報送相關紙質資料；中介機構與審計處之間信息得到互傳，便于審計處隨時對中介機構進行監(jiān)督和管理，同時也可以達到資源多方共享，信息共通。綜合信息平臺按序號、項目編號、項目名稱、項目類型、建設單位、施工單位、結算報送值、審定值、審；咸值、審計類別、審計人員等列項編制。由專人負責整理登記每個項目送審的所有信息，由項目審計人員填寫相關的審計報告信息。不同人員的操作權限和使用權限是不一樣的，為了保障信息質量及安全，系統(tǒng)均需要進行嚴格的權限設置，實現(xiàn)項目所有參與者在自己的權限范圍內進行操作，所有信息通過用戶名和密碼可以共享，可隨時審閱學校建設項目的各項審計情況。

2.跟蹤審計操作平臺

（1）招標審計

建設單位職能部門在招標前，將相關資料分別以電子版和紙質形式送達審計處。在招標審計中，通過建立的綜合信息管理系統(tǒng)審核相關招標文件、手續(xù)及其他資料是否滿足招標的要求。招標文件中的工程量清單和招標控制價的審核是招標審計的重點。通過綜合信息管理平臺信息的傳遞，審計時只需調取上報的三維算量模型圖進行復核，檢查三維算量模型與圖紙等設計資料是否相符，確定了三維模型，軟件即可自動核實清單工程量，高效審核工程量清單及招標控制價，為確定最終的價款，掌握第一手資料。招投標是基本建設項目審計中的一項主要工作，涉及項目的立項、招標、投標的全過程。招標項目的類型包括工程設計、勘察項目、采購項目、施工項目、安裝、咨詢等。系統(tǒng)主要包含招標投標業(yè)務的計劃管理、招投標各環(huán)節(jié)的審批管理、專家?guī)旃芾?、從業(yè)單位資信管理及綜合分析統(tǒng)計功能。

（2）合同審計

規(guī)劃處將草擬的工程項目施工合同及其他相關合同、招標文件、中標通知書、中標單位的投標文件、中標合同修訂、合同補充等相關合同信息通過網(wǎng)絡系統(tǒng)上傳給審計處，審計處可通過信息系統(tǒng)審核合同的完整性及合同條款是否與招標文件、中標單位的投標書中載明的內容相一致，是否有與法律法規(guī)相抵觸的地方，合同中關于工程造價方面的條款，明確工程造價結算方式。審計處通過信息網(wǎng)絡系統(tǒng)將審計結果直接傳給規(guī)劃處，快速敏捷。

（3）工程施工審計

工程施工審計是目前高校跟蹤審計中最重要的階段，而且是跟蹤審計人員投入精力最多的階段，所以加強施工階段的審計信息化操作尤其重要。目前多數(shù)高校在不斷擴建新校區(qū)，而高校內從事基建審計的人員有限。即使學校把建設項目委托給社會機構進行審計，作為高校內部審計也需要對中介機構的審計工作進行監(jiān)督、對審計結果進行復核。工程量審核是跟蹤審計最重要的工作，約占審計工作量的80%以上，直接影響跟蹤審計的質量與速度。目前工程量計算最常用的軟件是三維算量軟件，是計算機以手工算量的思維代替繁瑣復雜手工算量的工作過程，能實現(xiàn)快速三維圖形建模，直觀、計算精度高、速度快，實現(xiàn)了工程量計算的自動化、智能化，自動匯總工程量。工程量審核一般按如下順序進行:甲乙雙方各自建立自己的三維模型后先核對分部分項的總量，如總量有差別則核對每層的工程量，找到是哪些樓層的工程量導致的差別，然后針對有差別樓層的具體構件進行單構件核對，最終確定對錯并確定正確的工程量。與手工算量相反，是一個逐步細化的過程。任何數(shù)據(jù)都可以查閱出明細，并能直接查到模型的具體三維構件，一目了然。信息化跟蹤審計使審計效率和質量大大提高，工程驗收的同時相應的工程量審計完成。在建設工程實施中，設計過程經(jīng)常貫穿整個施工過程，不斷優(yōu)化完善方案，而每次設計變更就意味著部分構件的尺寸、配筋等都可能發(fā)生改變，工程量也隨之發(fā)生變化，同時，工程變更、設備材料價格調整等都會影響工程數(shù)據(jù)的審核。運用計算機系統(tǒng)如三維算量軟件，可以根據(jù)優(yōu)化方案調整三維模型，不管多么復雜的更改，都可以馬上更新計算，快速確定審定結果，省時省力。

（4）竣工結算審計

工程竣工結算是工程施工的最后一道工序，是建設工程驗收轉入正式投產(chǎn)使用的標志?？⒐を炇諏徲嬆康氖潜ＷC工程結算的真實性、完整性和準確性，防止弄虛作假、虛列高估資產(chǎn)、套取資金等行為的發(fā)生，進而合理維護高校利益。利用信息網(wǎng)絡系統(tǒng)可以完整地整理和歸檔建設工程投資資料，包括設備、材料等的耗用量和單價。與套價軟件配合使用，選取定額計價模式或清單計價模式，自動套用定額，自動形成分部分項工程結算清單，操作更加簡便。三維算量軟件可以在完成算量后自動生成各種經(jīng)濟指標，輕松給出局部的各項經(jīng)濟指標，甚至是單個構件的指標。在工程竣工后信息系統(tǒng)可以自動分析對比工程造價指標，評價工程項目投資控制是否有效。

二、加快高校建設工程跟蹤審計信息化的相關建議

（一）提高審計信息化意識

信息化對審計人員傳統(tǒng)的審計方式和工作方法帶來了挑戰(zhàn)，但是也為建設工程跟蹤審計工作帶來了發(fā)展契機。將信息化更好地應用于建設工程跟蹤審計中，對提高高校的投資效益，促進高校發(fā)展具有重要的意義。因此，要提高審計信息化意識，切實轉變審計觀念，創(chuàng)新審計模式和審計方法，爭取各方的有力支持，以積極的態(tài)度迎接信息化的挑戰(zhàn)，充分發(fā)揮建設工程審計職能，促進學校改革和建設的健康發(fā)展。

（二）引進并注重培養(yǎng)復合型人才

跟蹤審計信息化需要以計算機和網(wǎng)絡為依托，結合實際建立跟蹤審計信息系統(tǒng)，這就對審計人員的素質提出了更高的要求。從事建設工程審計的人員，不僅要具備工程造價、法律、管理、審計等相關知識，還應該掌握-定的計算機技術、網(wǎng)絡技術、數(shù)據(jù)庫技術、信息處理技術等。

（三）不斷創(chuàng)新審計方式和方法

及時創(chuàng)新審計方式，建設信息系統(tǒng)管理和監(jiān)督平臺，通過互聯(lián)網(wǎng)進行遠程跟蹤審計，采用遠程聯(lián)網(wǎng)實時跟蹤監(jiān)督與階段性進駐現(xiàn)場審計相結合的方式，改變跟蹤審計主要依靠就地審計的傳統(tǒng)作業(yè)模式，并不斷查找信息系統(tǒng)現(xiàn)有的問題和需完善優(yōu)化之處，促進信息系統(tǒng)更好地服務建設項目的順利實施和建設資金的規(guī)范管理。同時不斷探索并應用新方法，將信息技術應用在跟蹤審計業(yè)務各領域。

篇3

論文在對重點學科建設項目預算必要性分析的基礎上，對項目預算編制的難點進行了較為深刻的分析。目前重點學科建設項目的預算編制面臨預算標準及目標不明確，預算平衡很難把握，預算編制人員水平不足，預算編制影響因素多等難點問題。同時在編制的過程中可能面臨預算的依據(jù)不足、重點不突出、事前審計缺乏等問題?；诖苏撐慕o出了重點學科建設項目預算編制的三條原則：首先預算應結合重點學科的長遠規(guī)劃；其次要堅持將統(tǒng)籌兼顧和突出重點相結合；同時要堅持將項目投入成本與效益相結合。

【關鍵詞】

重點學科建設項目；預算；預算編制

0 引言

“重點學科建設”是我國高等教育改革和發(fā)展過程中誕生的一個有中國特色的概念[1]。雖然我國已經(jīng)是世界第二大經(jīng)濟體，但是我國仍然處于社會主義初級階段，我國教育資源相對于發(fā)達國家或世界平均水平而言仍存在很大的差距，我國的教育資源還十分有限，因而采取擇優(yōu)加強的策略，對一些大學的學科進行重點建設，集中有限的教育資源，促進學科在人才培養(yǎng)和學科研究方面取得更大的發(fā)展，無疑為一種行之有效的方法，不僅可以提高教育資源的利用效率，同時可以根據(jù)社會的實際需求突出重點。項目經(jīng)費的預算及管理成了項目建設工作內容的一個重要部分。因此對重點學科建設項目預算編制的研究具有重要的理論與現(xiàn)實意義。

1 重點學科建設項目預算的必要性分析

重點學科建設作為項目進行建設，是我國教育主管部門探索學科建設的一項創(chuàng)舉。為進一步落實教育部相關政策的要求，各省各地區(qū)十分重視國家、省級的重點學科建設，投入很大，有些地區(qū)和部門甚至從地方財政中撥出專款支持重點學科。由此可以看出，作為我國重點學科建設項目建設的資金主要是由財政支出，那這些資金怎么用的，用在哪了，用了多少等問題都是要進行嚴格的審查的，而項目預算就可以起到這個作用。

項目預算是指用貨幣單位表示未來某一段特定時間內，項目資金及資源取得及運用的詳細計劃。而重點學科建設項目的預算，就是指重點學科就所獲得撥款做的詳細運用計劃。由于重點學科建設項目比較復雜且難度較大、周期較長。所以對項目進行預算管理十分必要，有關部門可以以預算的手段，對項目建設進行預算管理。一般的流程為：完成項目可行性論證并經(jīng)過有關主管部門批復后，有關財政部門會將投入重點學科建設項目的控制數(shù)給予該建設單位，同時要求建設單位編制該款項用途的詳細計劃，此后工程的經(jīng)費使用，必須嚴格按照預算進行，并在最后的績效評價中給予審計及評價。這一過程的必要性主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（1）預算是控制投資的主要途徑。教育投資長期以來被認為是消費性投資，往往不講究投資效益，這就造成了一些教育資源配置不合理、條塊分割、運用效率低下等現(xiàn)象。然而投資的目的就是為了有所收益，這里的收益可以是有形的也可以是無形的。所以教育投資也一樣必須要講究效益。一方面，重點學學科建設的專項經(jīng)費來源于國家稅收收入，屬于人民的公共財產(chǎn)，有關建設單位有責任也有義務做好預算，讓人們清楚資金的使用情況。另一方面，對經(jīng)費進行預算管理，可以在一定程度上減少決策失誤，控制執(zhí)行偏差，避免造成教育資源的浪費。

（2）預算是項目過程管理的依據(jù)。預算及預算管理是對項目進行過程管理的重要依據(jù)和手段。通過規(guī)范預算及預算管理加強工程過程的監(jiān)管。這樣有利于控制項目過程，如果出現(xiàn)差錯可以早糾正，有利于避免專項經(jīng)費的浪費。

（3）預算是項目績效管理的內容。從財政工作的角度來看，進行預算管理是實施重點學科建設項目績效管理的重要內容，既符合有關財政工作的法定程序，也體現(xiàn)了財政工作的嚴肅性。因為重點學科建設項目采取的是項目管理的辦法，在項目的最終評價將采取項目績效評價的辦法進行評價。而預算將是項目進行績效評價的重要依據(jù)?？冃гu價通過分析預算及績效間的關系，作為判斷下一步工作的依據(jù)，這有利于資源的優(yōu)化配置。

2 重點學科建設項目預算編制的難點分析

重點學科建設項目是屬于教育事業(yè)項目，不同于一般的基礎設施建設項目[2]。教育事業(yè)具有長期性、持久性和公共性等特征，而且有自身發(fā)展的客觀規(guī)律，在編制重點學科建設項目的預算時不能簡單地套用項目管理辦法。因此，在實際工作展開過程中，不可避免地存在一定的困難，具體體現(xiàn)在以下幾個方面。

（1）預算標準及目標不明確。在重點學科建設項目里，各項投入和支出無法準確計算，基于學科建設的這種特殊性，學科投入和產(chǎn)出目標也具有難確定性。對于科研成果、學術論文、學術專著、人才隊伍甚至社會公譽度等。投入多少才能得到產(chǎn)出的成果，什么時候以及出什么樣的成果，都是未知數(shù)。也就是說重點學科建設項目預算缺乏一個確定的標準。

（2）預算平衡很難把握。在編制預算時，必須平衡學科內部的不同訴求。而維持學科發(fā)展、促進學科進步的資源需求越來越大，因而學校重點學科建設項目的資源往往也十分有限。學科內部有著各自的利益訴求，預算編制者為容易將整個重點學科建設項目的預算變成教授分錢，難以真正突出建設重點，這是學科編制預算面臨的另一個非常實際的難點問題。

（3）預算編制人員水平不足。重點學科建設項目的預算編制往往由學科帶頭人或者學科有關工作人員根據(jù)學科發(fā)展的需要進行編制。但大多數(shù)學科帶頭人或者工作人員并非是財政管理方面的專業(yè)人士。他們對專項經(jīng)費的管理辦法及市場情況不是很了解，這給編制預算帶來極大不便。預算編制者往往要花上相當多的時間和精力，完成一個并不是非常準確的預算，這也是編制這一規(guī)劃的另一難點。

（4）預算編制影響因素多。預算編制不僅受預算目標、標準、內容及預算工作人員的影響，還會受到一些外部因素的影響。如有關部門財政支出、報賬的規(guī)定、利率、匯率等因素。因此，編制重點學科建設項目的預算，要盡可能多地考慮一些外部的因素。

3 重點學科建設項目經(jīng)費預算編制常見問題分析

因為重點學科建設項目的經(jīng)費預算在編制中面臨許多難點，這些難點也導致項目預算會在不同程度上出現(xiàn)一些問題。

（1）預算的依據(jù)不足。由于投入和產(chǎn)出目標的難以確定，不少重點學科建設項目在編制預算時，往往采取一種較隨意的態(tài)度。很容易將目標設定得過高或過低，而在投入方面則亂要價，缺少明確依據(jù)。預算的缺乏依據(jù)，造成經(jīng)費分布嚴重不合理，這使得預算編制及預算管理變得毫無意義。

（2）預算缺乏重點。預算缺乏重點，導致項目經(jīng)費使用效益低下。對學科來說重點學科建設經(jīng)費是很重要的資源，應該珍惜這些學科專項經(jīng)費，可以通過集體決策做好有關預算，爭取將學科建設經(jīng)費用在刀刃上。但事實上，不少學科在編制預算時，往往將學科建設的專項經(jīng)費當成是項目經(jīng)費，喜歡將錢分散使用，將可貴的資源化整為零，沒有發(fā)揮好專項經(jīng)費的最大效益。

（3）預算缺乏事前審計。不少預算決策者，對于市場情況不了解，且缺少深入調查的時間和精力。因此采用常見的約數(shù)成本進行預測，最后可能由于約數(shù)誤差大導致整個預算不準確。而如果能在對學科制訂預算前做事前審計，則可以防患于未然，有利于對計劃、預算以及投資項目實施可能出現(xiàn)的問題和不利因素及時糾正和剔除，避免造成經(jīng)濟損失或效益不高。

4 重點學科建設項目編制的原則分析

由于各學校、各學科的實際情況不同，重點學科建設項目預算的編制沒有一定的標準模式，但在編制預算時，可以參考一些共同的原則。

（1）預算應結合重點學科的長遠規(guī)劃。重點學科建設項目專項經(jīng)費的提供在于提高學科的人才培養(yǎng)和科學研究水平。盡管投入和產(chǎn)出難以確定，但學科發(fā)展方向是相對穩(wěn)定的[3]。因此，預算應盡量參考學科的長遠規(guī)劃，保證經(jīng)費投入方向和用途落實到學科建設的各個方面。

（2）堅持統(tǒng)籌兼顧和突出重點相結合。隨著學科的發(fā)展和規(guī)模的擴大，學科資金供求矛盾越來越突出，所以在學科資金安排上，要優(yōu)先投入學科急需方向，當然也要適當兼顧學科內部各方面的需求。

（3）堅持項目投入成本與效益相結合。學校在做預算編制工作時，需要充分考慮各種可能的影響因素，確保預算編制的科學性、前瞻性、效益性。不僅要對預算編制人員加強普及預算知識相關知識，而且要做好有關文件精神的學習工作。其次，要開展全面系統(tǒng)的調查，全面掌握預算的基礎資料，提高預算編制的準確性。

5 結語

重點學科建設項目的預算編制是一種系統(tǒng)、復雜、難度較大的工作，對此進行項目預算管理非常有必要。論文在對重點學科建設項目預算必要性分析的基礎上，對項目預算編制的難點及可能遇到的問題進行了較為系統(tǒng)的分析，并給出了重點學科建設項目預算編制的原則。最后，希望論文的研究為相關科研及工作人員提供一定的借鑒和參考。

【參考文獻】

[1] 211工程部際協(xié)調小組辦公室.“211 工程”“九五”總結報告[M].南京：南京大學出版社，2009.1-18.

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關鍵詞：投資審計，建設領域，商業(yè)賄賂

 

近年來，工程建設領域成為商業(yè)賄賂案件的高發(fā)區(qū)、“重災區(qū)”，這是由于工程建設發(fā)展速度快、涉及范圍廣，而且往往涉及到大規(guī)模的資金流動，因而用于商業(yè)賄賂的金錢數(shù)額往往也很大。由于固定資產(chǎn)投資活動本身的復雜性所造成的監(jiān)督困難，以及監(jiān)督體系的滯后，使得固定資產(chǎn)投資和建設領域成為腐敗滋生的“溫床”。

工程建設領域的商業(yè)賄賂不僅擾亂了建筑市場秩序，而且行賄者往往把行賄付出的成本計入到工程成本中，降低了工程的質量，對工程安全造成了極大隱患，直接威脅到人民群眾的生命健康。畢業(yè)論文，投資審計。由此可見，工程建設領域的商業(yè)賄賂治理已迫在眉睫。

政府投資審計作為預防商業(yè)賄賂的重要手段，貫穿于項目立項決策、勘察設計、招標投標、合同控制、施工管理、質量監(jiān)理、竣工驗收、竣工決算、監(jiān)督檢查等一系列全過程，而在這一系列過程中，項目立項決策、招標投標、施工管理、質量監(jiān)理、竣工決算等幾個方面產(chǎn)生商業(yè)賄賂的可能性最大。而目前政府投資審計主要是針對竣工決算開展，對于項目立項決策、招標投標、施工管理等環(huán)節(jié)商業(yè)賄賂的控制力要弱一些。從審計角度來分析，主要有以下幾個方面：

首先就是項目決策立項監(jiān)督不力，在工程的計劃立項上缺乏必要的程序和監(jiān)督。部分領導在項目決策立項方面全部搞家長制、一言堂，不經(jīng)過黨委集體研究，不經(jīng)過專家評審，或者是領導已經(jīng)拍板確定項目，后續(xù)的可研、初設、專家評審等僅僅是走個過場，對于工程項目的立項、投資的增加有極大的隨意性，從而給國家資金的使用帶來極大的危害，為腐敗埋下了隱患。這就要求在政府投資項目審計過程中，決策立項應作為首要關卡，對于項目的概算、預算認真審核，確定限額，嚴禁“三超”現(xiàn)象，控制項目資金的隨意增加，同時要從項目合理性、可行性、效益性多方面分析，提出合理化的建議和意見，從源頭上扼制腐敗的產(chǎn)生。

第二點，是項目招標投標缺乏監(jiān)督，業(yè)主人為因素過大?，F(xiàn)在許多建設項目招投標采用的是“綜合評估法”。即先由相關單位計算出一個標底，然后對投標人從商務和技術兩方面打分，參照標底按權重綜合得分高者中標。這個招評標機制的缺陷就是人為因素大。投標單位通過對建設單位主要負責人行賄，一些行政領導利用職權違規(guī)干預、插手甚至非法介入操縱招投標活動。同時，投標人相互串通圍標、投標人向評委專家或招標行賄等等，種種手段也是履見不顯?？梢?，招投標過程中的商業(yè)賄賂是監(jiān)管重要的一環(huán)，也是審計工程中的重點之一，絕對的權力必然帶來絕對的腐敗，審計機關開展政府投資項目審計，就是要加強對項目招投標階段的審計監(jiān)督，明確相關單位和個人的責任，約束對于政府投資權力的濫用，從而有利于防止經(jīng)濟犯罪、反腐倡廉。畢業(yè)論文，投資審計。

第三點，是合同簽訂管理過程要加強審計。建設單位由于缺乏必要的專業(yè)知識、以及部分人為因素等原因，對合同簽訂把關不嚴，導致合同定價過高、合同內容相互矛盾等問題，而施工單位會依據(jù)簽訂的合同索賠，這就給審計工作帶來被動和難度，容易使財政資金受到較大損失。審計部門要加強對政府投資項目的工程施工合同的事前審核，將上述項目職責真正納入審計的范疇，使政府投資項目審計的關口前移，這樣不僅為日后工程結算及審計掃清了障礙，同時也規(guī)范了建設領域合同管理。

第四點，是對于施工過程的監(jiān)管也是審計工作的新的重點。在項目竣工決算審計中，發(fā)現(xiàn)許多項目的工程變更缺乏經(jīng)濟性、效益性控制，變更頻繁，導致造價攀升、概算超標等問題，造成財政資金使用效益低下，浪費現(xiàn)象比較嚴重。同時也給某些施工企業(yè)有可乘之機，施工單位通過向建設單位、監(jiān)理單位行賄，任意增加簽證工程量，甚至虛報工程量，套取工程資金謀取非法利益。由于審計大部分是事后監(jiān)督，審計部門只能在已變更的基礎上進行審核，收效甚微，特別對于一些隱蔽工程，現(xiàn)場已無法看到，審計的難度較大。

解決這類問題可以考慮一方面可要求各建設單位對規(guī)定額度以上的變更，事先報財政部門、審計部門審核。這樣可以有效解決工程變更的盲目性，增強工程變更的經(jīng)濟性、合理性，工程造價會得到及時控制。另一方面對于質量監(jiān)理過程加大審計力度，控制工程簽證隨意增加費用。畢業(yè)論文，投資審計。畢業(yè)論文，投資審計。對于政府重點投資項目，建立審計員派駐制度，實施現(xiàn)場跟蹤審計，實現(xiàn)對于重點投資項目的全過程審計。

最后，是結算階段商業(yè)賄賂現(xiàn)象嚴重。此時工程已經(jīng)結束，施工單位為了在最終的結算中獲取更多的利潤，會不斷地向業(yè)主尋求支持，通過簽證、索賠等各種方式，要求增加造價，這其中就極易產(chǎn)生腐敗。同時，施工單位在最終的結算時，還可能通過向監(jiān)理、中介審計等人員行賄，以便虛報工程量，達到多計工程價款的目的。這就要求在審計過程中，要堅持采取項目資料審計與工程現(xiàn)場取證的審計方法，采取就地審計、階段性分類審查和詳細審計相結合的方法，逐個階段進行審核。對工程量、材料價格、工程取費標準、定額套價等進行全方面覆蓋，確保工程造價審計結果客觀公正、真實可信。重點對工程量變更簽證方面的真實性、合理性進行審核，反復推敲，從中發(fā)現(xiàn)疑點，從中挖掘案件線索。

總之，工程建設領域商業(yè)賄賂犯罪的治理要重視標本兼治。治“標”的重點在于及時、有效地打擊商業(yè)賄賂違法犯罪行為，強調刑罰在治理商業(yè)賄賂中的威懾作用，加大刑罰的力度。畢業(yè)論文，投資審計。治“本”的重點在于完善市場經(jīng)濟規(guī)則，完善相關市場制度，真正去除商業(yè)賄賂得以繁衍的土壤。畢業(yè)論文，投資審計。而政府投資項目審計應不斷向決策、設計、施工管理、質量審計方向延伸，只有將審計延伸到項目決策、論證、實施、評估、驗收的全過程，才能最大限度地發(fā)揮審計機關監(jiān)督公共資金真實、合法、有效使用的職能，真正起到預防商業(yè)賄賂的作用。

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關鍵詞：評價指標體系；審計質量；建設工程

中圖分類號：F239.2 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3104（2012）04-0022-05

一、引言

我國于20世紀80年代中期提出了對建設項目進行全過程造價管理的思想。1999年，審計署印發(fā)了《關于加強基礎設施建設資金和建設項目審計監(jiān)督工作的通知》（審投發(fā)[1999]36號）文件；同年，建設部印發(fā)了《工程造價咨詢單位管理辦法》（建設部令第74號）和《造價工程師注冊管理辦法》（建設部令第75號），對工程預算、結算、決算審核作出了規(guī)定；2001年，國家審計署下發(fā)了審計署第三號令《審計機關國家建設項目審計準則》明確了國家建設項目審計是依照法定審計程序對勘察、設計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與國家建設項目有關的財務收支、建設程序、建設資金籌集、征地拆遷等前期工作、建設資金到位情況和資金管理與使用、招標投標和工程承發(fā)包情況、合同的訂立、效力、履行、變更和轉讓、終止、總預算或者概算的執(zhí)行情況、年度預算的執(zhí)行情況和年度決算、項目竣工決算的真實、合法、效益情況，進行審計監(jiān)督；2003年中華人民共和國審計署第4號令《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》第九條規(guī)定，內部審計機構“對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計”；2004年中國內部審計協(xié)會出臺了《內部審計實務指南第1號一建設項目內部審計》，對建設項目全過程審計的目標、原則、內容、程序、方法做出了詳盡的規(guī)定。指南第二條指出：“本指南所稱建設項目內部審計，是指組織內部審計機構和人員對建設項目實施全過程的真實、合法、效益性所進行的獨立監(jiān)督和評價活動?！敝改系谖鍡l還明確規(guī)定“建設項目內部審計是財務審計與管理審計的融合，應將風險管理、內部控制、效益的審查和評價貫穿于建設項目各個環(huán)節(jié)，并與項目法人制、招標投標制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結合。建設項目內部審計的內容包括對建設項目投資立項、設計（勘察）管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等過程的審查和評價?！庇纱丝梢姡ㄔO工程項目全過程審計，是審計機構依據(jù)國家有關的法律、法規(guī)和相關規(guī)定運用現(xiàn)代審計理論和方法對建設工程項目從投資立項到竣工決算全過程管理和技術經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計監(jiān)督和評價工作；2007年以后，教育部、衛(wèi)生部等部委和各省市地方，甚至一些企事業(yè)單位，也陸續(xù)下發(fā)和制定了關于建設工程項目全過程審計的文件或規(guī)章制度，建設工程項目全過程審計工作逐步不同程度開展起來。

在建設工程項目全過程審計質量的實踐和研究方面，2005年5月中國內部審計協(xié)會的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》，為規(guī)范內部審計質量控制工作，保證內部審計質量，明確了內部審計機構為確保其審計質量符合準則要求而制定和執(zhí)行的政策和程序；2008年城鄉(xiāng)與住房建設部出臺了《工程造價咨詢成果文件質量檢查暫行辦法》《工程造價咨詢成果文件質量檢查評分標準》，為加強工程造價行業(yè)自律管理，提高工程造價咨詢服務水平，對工程造價咨詢成果文件質量檢查規(guī)定了詳盡的標準和辦法；2008年福建省出臺的《福建省高速公路建設項目全過程跟蹤審計質量考核暫行辦法》和《福建省高速公路建設項目全過程跟蹤審計質量考核標準》，對高速公路建設項目全過程跟蹤審計質量包括合同履約、審計進度、審計質量、廉潔從業(yè)、突出業(yè)績等5個方面進行考核評價作出了規(guī)定。但其考核辦法只適合高速公路建設，具有局限性，沒有具體的評價指標和分值，只能從定性的角度對審計質量進行評價。

在學術上，近些年來，國內有關學者對工程審計質量亦進行過一些研究。如郭小燕在《上海海關學院學報》上發(fā)表的《關于提高基建項目審計質量的若干思考》論文，提出了通過延伸審計觸角或者推動基建項目相關單位抓好節(jié)點控制等方法，進一步防控風險，提高審計質量，確?；椖繉徲嬆軌蜓刂?guī)范化、合理化的軌道健康發(fā)展；曹映岜在《經(jīng)營管理者》上發(fā)表的《淺議工程審計質量控制當中相關問題》論文，指出了工程審計質量控制當中存在的相關問題和加強工程審計質量控制的對策建議，存在的問題是工程審計調查不夠深入、工程審計在組織方面不得力、審計重點不突出、內部審計監(jiān)督不到位。解決上述問題的對策和建議有：充分做好審計調查、獲得可靠詳實的一手資料、理順工程審計的組織管理工作、做好關鍵點的重點審計、推行全過程工程審計、充分發(fā)揮內部審計督導的作用。

雖然建設工程全過程審計已在全國不同程度的實施，對建設工程項目全過程審計質量的研究也有一些報道，但國內有關建設工程全過程審計質量評價指標體系方面的研究，作者到目前為止還未查到相關文獻。

國外學者對審計質量的評價僅采用單一指標進行評價，他們通過對獨立審計機構的規(guī)模、聲譽、人員素質、審計獨立性、組織形式等進行合理的推斷來評價其審計質量。Watts，Zimmerman和DeAngelo等學者認為審計機構規(guī)模大小可以衡量審計質量的高低，規(guī)模小的審計機構的審計質量比規(guī)模大的審計機構的審計質量差；Richard B.Carte，Defond和Mark L指出審計機構的聲譽是審計質量的反映，是衡量審計業(yè)務質量的間接指標；David Hay和David Davis認為審計質量與從業(yè)人員素質有關，審計人員執(zhí)業(yè)能力越高，審計機構的審計質量也會越好；Defond和MarkL_將審計獨立性作為衡量審計質量的一個指標；Fama和Jenson指出審計機構的合伙形式有利于提高審計師的獨立性和職業(yè)能力，采用合伙形式的會計師事務所提供的審計服務質量更高。但國外對建設工程審計質量評價及建設工程審計質量評價指標體系的研究幾乎沒有報道。因此，本課題對建設工程項目全過程審計質量評價指標體系開展研究，具有非常的現(xiàn)實意義。

二、建設工程項目全過程審計質量評價指標體系的設計

（一）設計依據(jù)

建設工程全過程審計質量，是指建設工程項目全過程審計工作過程及其結果的優(yōu)劣程度。即包括立項、準備、實施、報告、歸檔、回訪等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現(xiàn)審計目標的程度。建設工程全過程審計質量評價，是根據(jù)建設工程項目全過程審計工作的特點，按照審計工作質量的要求、標準，對建設工程全過程審計工作進行定量或定性評定。建設工程全過程審計質量評價指標體系，是評價建設工程全過程審計質量的若干個相互聯(lián)系的統(tǒng)計指標所組成的有機體。因此，本建設工程項目全過程審計質量評價指標體系，根據(jù)中國內部審計協(xié)會2005年出臺的《內部審計實務指南第1號一建設項目內部審計》審計內容和審計程序要求和同年5月的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》的審計質量要求，同時參照城鄉(xiāng)與住房建設部在2008年{q-程造價咨詢成果文件質量檢查暫行辦法》、《工程造價咨詢成果文件質量檢查評分標準》的質量評價指標設置的格式，作為基本設計依據(jù)。

（二）設計原則

建設工程全過程審計質量評價指標體系應當對建設項目全過程審計進行多方位、多層次的評價，能系統(tǒng)、全面、準確地評價建設工程全過程審計質量。因此，本建設工程全過程審計質量評價指標體系的構建遵循了以下原則。

（1）相關性原則：評價指標能直接表現(xiàn)建設工程全過程審計質量的某一主要特征。

（2）全面性原則：使評價指標能最大限度地覆蓋建設工程全過程審計的各個方面和各環(huán)節(jié)，使之無遺漏、無相互矛盾。

（3）科學性原則：評價指標的選取要客觀、合理，適合中國國情，便于對建設工程全過程審計質量進行較科學地評價。

（4）重要性原則：在選取評價指標時，突出重點，去掉對質量評價影響不大的次要指標，使該體系相對簡化。同時針對不同指標的重要性賦予不同的分值或權重。比如：在指標設計時，實施階段是關鍵環(huán)節(jié)，占70%的權重。其中業(yè)務操作是全過程審計重點，占65%的權重。

（5）可操作性原則：評價指標要能準確描述，尤其是關鍵控制點應能夠清晰表達，同時評價指標要可測量，可以通過一定的測量手段獲得信息，得到結論。

（6）定量與定性相結合原則：遵循定量分析和定性分析相結合的原則，以定量分析為主，能用分值直接反映出被評審項目的審計質量18J。

（三）評價方法

課題組根據(jù)指標體系的特點和設計原則，采用模糊綜合評價法，初步構建了建設工程全過程審計質量評價指標，指標分三級，整個指標體系按百分制的原則，對每個評價指標確定具體分值。評價指標初步確定后，再采用德爾菲法，廣泛征求多家工程造價咨詢單位和建設單位專家的意見，對本審計質量評價指標體系進行了進一步調整，對每個指標的分值和權重進行了進一步修正和確認，最后經(jīng)過湖南省審計廳內審協(xié)會組織的專家論證和湖南省內部審計師協(xié)會第四屆理事會審議通過，并于2012年5月16日作為湘審內協(xié)[2012]12號《湖南省建設工程項目優(yōu)秀審計項目評比辦法》文件和實施。

（四）具體指標

建設工程全過程審計質量評價指標體系由3個一級評價指標、10個二級評價指標和84個三級評價指標組成的多層次評價指標體系。其中一級評價指標是根據(jù)審計項目開展的時間先后階段劃分為審計準備階段、審計實施階段和審計終結階段三個一級指標；

第一個一級指標是審計準備階段，由審計立項、委托審計機構的選聘、審計合同、審計資料、實施方案5個二級評價指標組成，5個二級評價指標進一步分解為18個三級指標，共占15分，根據(jù)指標的重要性進行了分解，將分值分解到每個具體指標。

第二個一級指標是審計實施階段，由業(yè)務操作和審計工作底稿的復核2個二級指標組成，業(yè)務操作是整個指標體系的核心，它包含了項目前期及可行性研究的審計、勘察與設計審計、招投標審計、合同簽訂與執(zhí)行審計、實施過程造價審計、竣工結算審計、財務決算審計7個方面的內容，共48個三級指標，占65分。審計工作底稿的復核由6個三級指標組成，占5分。

第三個一級指標是審計終結階段，它由審計成果文件、審計檔案、回訪與總結3個二級指標組成，包含11個三級指標，共占5分。

下面以審計實施階段的項目招投標審計質量評價為例進行說明：項目招投標審計分5個三級指標，共計10分，指標和分值是根據(jù)《內部審計實務指南第1號》的規(guī)定按照全面性、重要性的原則選取的。各指標具體內容為：①招投標內控制度審計（1分）；②招標文件、招標程序和方式審計（1分）；③工程量清單審計（5分）；④招標控制價審計（2分）；⑤投標文件清標（1分）。具體評分方法為：①未對招投標內控制度進行審計，扣1分；②未對招標文件、招標程序和方式進行審計，每1項扣0.25分，該項累計扣分不超過1分；③未對工程量清單進行審計的扣5分，經(jīng)審計過的工程量清單仍存在工程量有誤、項目漏項、項目特征及工程內容描述不清晰、項目編碼、項目名稱等不符合計價規(guī)范要求的，每發(fā)現(xiàn)一處扣0.25分，該項累計扣分不超過5分；④未對招標控制價進行審計的扣2分，經(jīng)審計過的招標控制價如發(fā)現(xiàn)所采用的定額、取費標準、材料及設備市場信息價有誤，且抽查發(fā)現(xiàn)單項誤差率在5%以上的，每1項扣0.5分，該項累計扣分不超過2分；⑤未對投標文件進行清標，未對投標文件中存在的問題進行風險提示的，每1項扣0.5分，該項累計扣分不超過1分。具體指標見表1。

三、本審計質量評價指標體系的特點

（1）指標全面，貫穿全過程。本建設工程全過程審計質量評價指標體系全面，貫穿了建設工程審計各階段的工作，對全過程審計質量進行了客觀公正、多方位、多層次的評價，滿足全面性、系統(tǒng)性的要求。

（2）突出重點，控制關鍵環(huán)節(jié)。在選取評價指標時，如果指標過于繁雜會使評價工作變得很復雜，給評價工作帶來麻煩。本建設工程全過程審計質量評價指標體系所設置的指標既全面，又突出了審計的重點，有利于對關鍵審計環(huán)節(jié)的控制。

（3）評價較簡單，具有操作性。本審計質量評價指標體系列出了評價的主要因素，條目簡明；同時指標可測量，可以通過一定的測量手段獲得信息、得到結論，使設置的指標評價簡單、易于操作。

本審計質量評價指標體系也具有一定的局限性。主要是應用于評選優(yōu)秀審計項目時，僅適用于實行了全過程審計的項目，對未實行全過程審計的項目就不太適應，或者需根據(jù)審計工作開展情況對評價指標及分值進行調整。另外，個別指標設置和分值的取定在實際應用過程中有待進一步調整或優(yōu)化，使之不斷完善。

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論文摘要：基建工程財務審計是規(guī)范基本建設投資行為，對基本建設工程進行經(jīng)濟監(jiān)督的一項很重要的經(jīng)濟監(jiān)督形式，是做好基建工程效益審計的一種有效的方法?；üこ特攧諏徲嬜鳛橐豁棾杀究刂频挠行Х椒?，已經(jīng)在基建工程領域得到廣泛的應用，并取得了很好的效果，減少了資金浪費和損失，提高了基建工程的投資效益，本文將對基建工程財務審計的重點進行分析。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及市場經(jīng)濟的進一步完善，我國的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財務審計成為必需?；üこ特攧諏徲嬍菍窘ㄔO工程進行經(jīng)濟監(jiān)督的一項很重要的經(jīng)濟監(jiān)督形式，是做好基建工程效益審計的一種有效的方法?；üこ特攧諏徲嬜鳛橐豁棾杀究刂频挠行Х椒ǎ诒O(jiān)督投資工作、做好項目管理與控制方面發(fā)揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財務審計的重點進行具體的分析。

一、明確基建工程各項費用

基建工程財務審計的重點首先是明確各項費用的情況，主要包括幾下幾個方面：第一，基建工程的資金來源。財務審計要對項目的各項資金來源審核清楚，審計基建工程的資金來源是否正當，在使用中是否出現(xiàn)資金缺口，是否能保證基建項目施工過程中的資金及時到位，同時還要對工程后期的投資情況進行審計。第二，會計核算?；üこ痰呢攧諏徲嬓枰獙こ添椖康呢攧帐罩闆r進行會計核算，審查財務收支情況是否按照會計準則進行會計核算。第三，資金的使用?；üこ痰馁Y金使用情況是否按照預算執(zhí)行，控制投資計劃范圍內使用。是否符合工程建設的規(guī)范，在施工過程中是否出現(xiàn)超支或者是挪用資金、隨意浪費的現(xiàn)象，對這些情況都要進行財務審計工作。第四，財務憑證?；üこ痰呢攧諏徲嬤€要審查與建設工程相關的會計賬簿、財務報表等的記錄是否真實，是否出現(xiàn)缺損、記錄是否規(guī)范。第五，要明確基建工程的債權債務關系，對施工過程中的財務往來做好財務審計工作。

二、審查合同的簽訂以及執(zhí)行情況

基建工程項目的實施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財務審計的重點也包括審查合同的訂立以及執(zhí)行情況。首先，要對合同的條款進行審查，是否符合相關法律法規(guī)的要求，并且關于定額套用、材料供應、費用計取、結算方式、以及違約責任等的條款是否符合施工建設的要求進行審查。其次，還要對基建工程施工建設的相關單位是否嚴格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進行審查，基建工程的預付材料款以及工程款是否按照合同規(guī)定的時間要求與金額要求進行支付，對合同的這些規(guī)定都要進行審查。再次，還要審查是否出現(xiàn)違法轉包與分包的情況，審查相關的財務資料，根據(jù)資金的流向以及會計核算方式來判斷是否出現(xiàn)違法轉包、分包的情況，同時，還要對非法利益分配進行審查。

三、項目施工過程中的財務審計

基建工程的財務審計的重點是對施工過程中發(fā)生的各項費用進行財務審計，從而保證建設項目的順利完工以及保證工程項目的經(jīng)濟效益?？梢詮囊韵聨讉€方面進行：第一，審查施工單位的工程款與發(fā)包方的支付的是否一致，審查基建工程項目的各個款項有無出現(xiàn)資金挪用的情況，是否都用在建設項目上。第二，基建工程的財務審計還要對施工現(xiàn)場的日記賬、資金的收支情況進行審計，還要對報銷憑證進行審查。第三，還要對建設項目的利潤是否控制在合理的范圍內進行審計，避免出現(xiàn)利潤過高或者是利潤過低的問題。

四、對基建工程的項目成本進行財務審計

基建工程財務審計的重點還需要對工程項目的成本進行審計。首先，要審查建設工程項目的成本核算是否符合會計制度的要求，成本核算的實施對基建工程項目的管理是否有利，同時，還要審核工程項目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實，基建工程項目的各個環(huán)節(jié)的財務審計以及內部的管理是否管理良好。其次，還要對工程項目的工程款的結算進行審計，是否隨意抬高造價成本、變更建設的內容，有無虛報工程款、重復計算以及其他不利于工程款結算的情況。

五、其他相關項目的審計

（1）工程物資管理進行審計，其審查項目主要包括：要對庫內的設備、材料等及時的進行檢查，并對出現(xiàn)的技術以及質量問題及時進行維護和保養(yǎng)，同時，要正確的計算設備材料的實際成本，出入庫手續(xù)是否完備、齊全，定期對工程物資進行盤點。工程項目竣工后對，及時對結余設備、材料物資進行退庫管理，也是基建工程財務審計的重點項目。

（2）基建工程決算的審計，可以從以下幾個方面開展：一是收集相關的決算審計資料文件，包括項目立項文件、各類工程合同、物資采購以及各種招投標等資料；二是對構成資產(chǎn)的建筑工程、設備價值、安裝工程費、其他費用等內容的真實性、合規(guī)性進行審查，關注資本化利息計算是否準確；三是材料物資的超領或結余情況的賬務處理；四是對固定資產(chǎn)的實物盤點情況，確保資產(chǎn)的完整性和準確性。

六、結語

基建工程建設的根本是工程的質量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財務審計工作是很有用的。但是在實踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財務審計存在很多的問題，這就需要我們堅持財務審計的原則，并積極引進專業(yè)技術人才，做好基建項目的財務審計工作，只有這樣，才能提高審計能力，從而更好地保證基建工程的質量，為我國的建設事業(yè)創(chuàng)造一個好的環(huán)境。

參考文獻：

[1]李賀鵬.基建工程財務審計重點的幾點探索[j].商情，2011（09）

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【關鍵詞】財務審計；高等學校；基建項目

1引言

財務審計問題在高等學校基建項目中十分常見，為了能夠使得其影響大幅度降低，不僅需要對財務預算進行較為明確的分析，同時還要對財務審計中暴露的各種問題進行監(jiān)督和預算，這樣才能使得基建項目的財務審計更為精確。

2高等學?；椖康呢攧蘸蛯徲媶栴}

2.1概預算審核不嚴格

根據(jù)目前的發(fā)展狀況，高校的基礎設施建設項目預算和估算等的“三超”現(xiàn)象頻頻發(fā)生，其中的根本原因與制度之間無法脫離干系，因為項目的投資超標，所以申報不成功，所以各大高校也是不得已才如此，也因為內部的原因導致預算的編制不科學、審核不嚴格、投資不適當?shù)葐栴}出現(xiàn)。

2.2財務的決算編制不夠及時

《基本建設財務管理規(guī)定》當中表明，建設單位必須要在三個月內完成竣工的編制工作，可是在真正的實際操作中，存在很多的建設項目已經(jīng)完全驗收收工卻遲遲不能夠結轉固定資產(chǎn)，更不向相關部門匯報，主要原因在于:工程結算的時間拖得太久，會計也無法匯總估算項目建設所用的成本，因此影響了財務決算編制。

2.3內部的審計和監(jiān)督不嚴格

在高校的審計部門當中，需要按照規(guī)定對建設的事前、事中、事后進行審計，來達到監(jiān)管審計的目的，但根本的實踐當中，審計部門需要對各方面有關竣工的結算進行統(tǒng)計，但是卻忽略了竣工固定的交付資產(chǎn)的決算和監(jiān)督。

3高等學?；椖控攧諏徲媶栴}的對策

3.1提高財務審計的必要性認知

根據(jù)高校的基建項目來確定好財務核算的完整真實性、合法準確性，保證財務結算的質量，保障資金使用的合法性，公平公開公正的認識項目基金的重要性和監(jiān)督意識。

3.2評審基建財務內部控制制度

在高校的基建財務審計當中，可能要對學校的基建財務進行制度方面的健全和管理[1]。在檢查基建財務部門規(guī)章制度的同時也可查看會計人員是否具備專業(yè)能力，做好財務的劃分和資金物資方面的建設工作，和其他相關部門進行溝通，掌握準確的數(shù)據(jù)信息，對交付資產(chǎn)的部門進行嚴格的審計和監(jiān)督。

3.3審核投資“四算”

投資的“四算”是項目實施當中對每個時期形成的不同種文件，其中進行決策階段的投資估算是重要指標，給擬定的建設項目進行預估；在設計的初步階段根據(jù)圖紙的金額來確定工程的預算估價，從施工圖紙和設計工程等進行估算和審核。結合國家的相關文件內容進行研究，確定好一個可實施、可研究、可設計利用的方案指標進行科學合理的分析。組織好竣工工程的施工單位，并對施工單位進行結算審計，反復核對施工工程，確定規(guī)范的計價表和施工量，并依據(jù)合法流程手續(xù)。

3.4查閱招投標文件、合同、協(xié)議和會議紀要

在工作人員進行審計招投標文件的時候，需要根據(jù)法律的合法性和真實性來尋找投標的文件。一種是投標的方式，只要是五十萬以上的項目都可以進行公開的招標，分解項目，化整為零。根據(jù)十萬到五十萬的項目進行公開招標，邀請招標，確定《招標投標法》的規(guī)定，查看有投標資質的單位是否達到三個，并對其進行單位組織的邀請投標。采取合理的招標方式，讓投標項目的合同、協(xié)議更為清晰、具體。根據(jù)招標文件采取議標方式招標的項目，結合審核查看是否符合法律的相關規(guī)定和管理方法。對招標的文件和招標的答疑方面進行審核，確定招標的文件合理合法，評分的標準準確無誤以及條款的合理合法，根據(jù)審核的招標文件有無模棱兩可的情況發(fā)生，查看評價的標準是否合理有效，評分標準是否準確有效，積分的標準是否合理，根據(jù)實際的價格、方法、付款、工期、質量的調整進行質量維修。

4財務審計問題

在高等學?；椖康陌咐治瞿掣咝Ｔ谶M行基建項目的建設中，以現(xiàn)金流量為基礎，對財務體系進行了較為明確的分析。在進行現(xiàn)金流量報表的使用中，財務人員對其進行了嚴格的審計以及審查。在進行防范其虛偽性的過程中，首先對其構成因素進行相應的分析，財務管理者應當對現(xiàn)金流量的構成要素了如指掌，只有這樣在流量報表出現(xiàn)問題時其才能夠一目了然地發(fā)現(xiàn)其中的虛假因素[2]。表1為某高?，F(xiàn)金流量表的財務審計：從上表中我們能夠看到現(xiàn)金流量表主要由現(xiàn)金的流入、現(xiàn)金的流出以及流量凈額決定。所以，在進行防范的過程中一定要對這三個變量進行嚴格控制，同時還要對財務數(shù)據(jù)進行實際性的考察。

5結語

在對高校的基建項目進行實踐的過程中，需要對財務數(shù)據(jù)進行綜合性審計，首先需要對財務審計中的各種問題進行較為明確的分析，不斷加強對于財務數(shù)據(jù)的監(jiān)督與審計，并以現(xiàn)金流量表為基礎進行財務審計的案例分析，最終使得整體的財務審計效率得到顯著性增強[3]。

【參考文獻】

【1】王險峰.建設項目財務審計中值得注意的方面[J].審計與理財,2003(08):22.

【2】李紅艷.淺析基本建設項目財務審計注意事項[J].西部財會,2016(12):71-73.

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一、建設基本情況

AC高速公路是×××至×××國道主干線在江西的一段,路線全長×××公里。全線采用雙向四車道高速公路標準,設計行車速度100公里/小時,路基寬度26米。全線地質狀況復雜多變,地下溶洞較多,設計和施工難度較大。全線主要工程量包括:路基土石方×××萬立方米;中等以上橋梁×××座,總長×××米,其大橋×××座、大橋×××座;隧道×××道,長×××米;互通立交×××處,分離立交×××處。批準概算總投資×××億元,實際投資預計約×××億元,平均每公里投資約×××萬元。目前到位資金×××億元,其中交通部專項撥款×××億元、省交通廳專項資金×××億元、國內商業(yè)銀行貸款×××億元。是完全由××××年3月,國家計委批復該項目可研報告。7月,交通部批復該項目初步設計?！猎?該項目正式開工建設?！痢痢痢聊辍猎隆寥照酵ㄜ?建設期僅有兩年。

該項目實行了項目法人負責制,項目法人由省交通廳指定×××承擔,并由其組建成立省交通廳高速公路建設項目辦公室,承擔項目的組織實施。通車后,仍由×××組建成立高速公路收費管理處,負責全線的營運、養(yǎng)護、收費管理等,并負責貸款的償還。

二、審計基本做法

2004年×月,根據(jù)審計工作年度計劃,由江西省審計廳投資處組織安排對該高速公路建設項目進行概算執(zhí)行審計。當時AC高速公路建設項目已基本完成路基路面工程,累計完成投資額×××億元,占總投資的41.6%。但從工程量來看,實際上主體工程已基本完工,主要是房建工程和交通工程剛剛開工建設。從概算執(zhí)行審計來看,是比較理想的時機,此時路基路面施工單位、監(jiān)理單位大部分還在現(xiàn)場。

本次概算執(zhí)行審計準備時間比較充分。2003年底,該處室基本確定了項目審計負責人,并由項目負責人組織了相關人員對該高速公路進行了比較全面的審前調查。根據(jù)審前調查,在審計實施前,項目負責人制定了比較詳盡的審計實施方案。在該方案中,介紹了該項目建設基本情況,明確了審計目標,鎖定了審計的主要內容和范圍,確定了審計組成員和分工,并制定了時間安排表,同時提醒了注意事項。最終的審計實施基本上按照審計實施方案執(zhí)行,審計的總體目標也基本上得以完成。

本次審計實施從×月19日至×月11日,用時21天,選調省市縣三級審計人員16人,組成了三個審計小組,對項目辦和兩個下設的管理部分頭進駐審計。本次審計的主要內容和范圍是:概算執(zhí)行情況;招投標情況;工程投資情況;勘察、設計、施工、監(jiān)理單位執(zhí)業(yè)情況等。發(fā)現(xiàn)的主要違法違規(guī)問題是:全線路基路面施工指定分包較為普遍;某些施工、監(jiān)理、勘察設計單位違規(guī)轉包或分包;違規(guī)簽訂監(jiān)理承包合同虛列建設成本;全線管理、養(yǎng)護及服務用房遠遠超過交通部批復標準等。

三、審計分析評價

對AC高速公路建設項目概算執(zhí)行審計,是江西省審計機關高速公路建設項目審計中比較有特色也比較成功的一次審計,同時也是江西省審計高速公路建設項目自1991年至2004年13年歷史中的一次重大轉折。本次審計基本奠定了高速公路概算執(zhí)行審計總體模式和思路,對其后的高速公路建設項目審計起到了示范性影響。其主要特點表現(xiàn)在:

(1)本次審計第一次比較完善地制定了審計實施方案。在審計實施前,審計負責人幾次到該高速公路項目辦和建設現(xiàn)場了解建設投資情況和建設管理體制情況,并且對工程量和地質狀況以及施工單位、監(jiān)理單位、勘察設計單位作了初步了解。之后制定了切合實際且比較全面可行的審計實施方案(略)。由于制訂了上述詳盡的審計實施方案,使每個審計人員都了解本次審計的戰(zhàn)略意圖和自己的工作職責和目標以及實施的時間。這不僅在高速公路審計中第一次規(guī)定每個審計人員每天的工作任務,就是在其他行業(yè)的審計也是鮮有的。

(2)第一次突破投資處審計現(xiàn)有的審計力量進行審計力量整合。本次審計由于考慮到工作任務較重,審計地域跨度較大,審計人員專業(yè)素質不盡合理,便聯(lián)合三個設區(qū)市和一個縣區(qū)組織精干審計力量與投資處組成審計組共同進行審計,較好地解決了審計力量和專業(yè)素質結構不合理的問題。從表1可以看出,本次審計組人員達到了16人,其中省廳9人、市審計局6人、區(qū)審計局1人,審計總體力量比較強。從審計組人員結構進行分析,本次審計相對來講也是比較合理的,基本可以勝任本次審計的任務。如從學歷來看,本科以上的審計人員占62.5%;從專業(yè)素質看,懂財會知識的占81.2%,懂工程知識的占18.8%;從審計經(jīng)歷來看,有5年以上審計經(jīng)歷的審計人員占75%;從專業(yè)職稱看,中級以上職稱占75%。因此,這次對審計力量的整合是比較富有成效的。

資料來源:根據(jù)江西省審計廳內部審計檔案整理

(3)審計內容和審計思路有了新的亮點。一是將招投標工作和參與建設單位的執(zhí)業(yè)狀況納入到審計的視野,并且當作審計的重點內容。以前的審計主要注重概算編制的合法性、概算執(zhí)行的規(guī)范性以及資金管理和投資完成的真實性等,招投標工作以及參與建設單位的執(zhí)業(yè)狀況一直是審計的“盲點”。本次審計有所拓展,在招投標方面,本次審計對所有工程項目的招投標從招標文件制定和公告、資格預審、清標、評標、定標所有環(huán)節(jié)進行了比較全面地審計;在參與建設單位執(zhí)業(yè)狀況方面,本次審計分成5個審計小組延伸審計施工、監(jiān)理、勘察設計等單位32個,審計面達70%以上。二是對全線征地拆遷補償資金分配、管理和使用情況進行了全面審計。該項目征地拆遷工作涉及3個設區(qū)市、8個縣(市、區(qū))、28個鄉(xiāng)鎮(zhèn),幾百個村莊上萬戶農戶。本次審計對3個設區(qū)市、8個縣(市、區(qū))征地拆遷辦進行了全面審計,對20個鄉(xiāng)鎮(zhèn)征地拆遷機構進行了抽查,對500戶被征地拆遷戶進行了上戶問卷調查。在審計過程中始終以資金為主線,從項目辦逐級追查到各市縣征地拆遷辦、鄉(xiāng)鎮(zhèn)征地拆遷辦直到被征地拆遷戶。這次對征地拆遷資金的專項審計,為保障農戶的合法利益起了一定的作用。

(4)審計威懾力有所突破,審計成效比較明顯。由于本次審計嚴格按照審計實施方案執(zhí)行,因此本次審計基本上達到了審計目標。首先從審計發(fā)現(xiàn)的主要問題來看,有以下幾方面的突破:一是首次全面如實地揭示了江西高速公路建設過程中存在的指定分包現(xiàn)象。AC高速公路在招標公告時確定路基路面施工標段為×××個,但在定標時業(yè)主確定中標單位為×××家,違規(guī)分割標段×××家,分割金額占合同金額的×××%。二是發(fā)現(xiàn)了不少目前建筑領域普遍存在的一些施工、監(jiān)理、勘察設計單位違規(guī)轉包分包、不具備資質執(zhí)業(yè)以及掛靠等現(xiàn)象。違規(guī)轉包分包是建筑領域的一大“頑癥”,但以前審計始終“置身其外”。這次審計發(fā)現(xiàn)×××個路基路面中標單位將一些主體工程或關鍵工程進行了分包或轉包,×××個路基路面指定分包單位進行了再次分包或轉包,×××個監(jiān)理單位將全部監(jiān)理工作量轉包給不具備高速公路監(jiān)理執(zhí)業(yè)資格的監(jiān)理單位,×××個交通設計單位將部分勘察設計任務分包給其他單位。三是深刻全面地揭示了征地拆遷資金分配使用中存在的挪用、抵扣、揮霍浪費等問題。如某市征地拆遷辦調劑截留應補給農戶征地補償資金達×××萬元,占總額的×%等等。從審計處理來看,審計部們不僅依照有關法律法規(guī)對發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題進行了嚴肅處理,還將本次審計發(fā)現(xiàn)的一些主要問題整理成《審計要情》,上報省委省政府幾位主要領導,引起了他們的高度重視,不久,由省政府分管領導組織召開了由省發(fā)改委、省交通廳、省政府重點辦、省審計廳四方參加的整改會,對該高速公路存在的主要問題其實也是江西省高速公路建設過程中存在的帶有共性的普遍性的問題進行整改糾正。也正是因為這次整改會,省政府責成省交通廳以后新開工的高速公路,不允許采取以前高速公路建設的一些不盡合理的模式進行,從而徹底杜絕了同類問題的發(fā)生,為今后江西高速公路建設的健康發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。因此,不論是從審計發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題還是從審計處理來看,這次審計較之以前有所突破,審計威懾力得以提高,審計成效明顯。

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關鍵詞：建設項目 跟蹤審計 創(chuàng)新研究

The practice of the construction project whole process tracking audit and innovation research

The practice case study of electric power construction project

Shichun Yang（1） Fengming Ma（2） Xiangjun Li（3） Pansha（3） Wenjun Gu（3）

（1.guangdong chenganxin Construction cost consultation Co.， Ltd， chief engineer；2 Shenzhen energy group joint-stock co.， LTD Guangdong；3.Peking certified publc accoun tants，Guangdong Shenzhen 518000）

Abstract： Based on a case of large state-owned enterprises many electric power construction project practice to explore， analysis， research， Combining with the characteristics of electric power construction and practices， According to the state， industry， infrastructure construction of laws and regulations and standards， Flexible use of domestic professional in the field of advanced experience in auditing， The whole process of tracking audit the concept and content of a new connotation， Make the whole process of tracking audit mode， method， technology， management and evaluation has the new breakthrough， innovative and forward-looking， To track audit risk warning and control the effective exploration， In the popularization and application in related industries has achieved remarkable economic benefits and social benefits.

Key words： Construction project tracking audit mode methods management innovation research

一、引言

投資建設過程的實質是將資金轉換成可以獲取回報的固定資產(chǎn)的過程，投資建設是一個連續(xù)的動態(tài)管理過程。在國內，政府投資項目、國有企業(yè)投資或控股項目及公益性投資項目都要經(jīng)過政府審計。但政府審計與企業(yè)內部審計的人力與財力資源有限，目前，主要還是借助社會審計力量實施工程審計。

按基本建設程序，建設過程可分為“決策（立項）階段”、“設計階段”、“交易（招標投標）階段”、“施工階段”、“竣工階段”、及“項目后評估”等六個階段。這六個階段各有管理環(huán)節(jié)和管理內容，它們又互為因果，環(huán)環(huán)相扣，有機連接。每一個階段的管理質量對其它階段都有重要影響。其中技術服務、采購、施工的招標與合同履行管理及隱蔽工程驗收、設計變更、現(xiàn)場簽證、違約索賠、造價結算、財務收支及竣工結算、決算等過程是項目實施過程中必須加強監(jiān)管與把關的重要管理環(huán)節(jié)。

在投資建設過程中，項目建設的主體是業(yè)主、承包商和中間機構。其中業(yè)主與承包商的利益是對立的。承包商具有長期的工程建設經(jīng)驗積累，掌握著相對足夠的信息；而業(yè)主方往往缺乏有關工程建設的經(jīng)驗及相關價款結算方面的知識，無法與承包商同處平等的位置。而社會中介機構借助專業(yè)知識可以對工程項目的造價、質量、進度進行全面系統(tǒng)的策劃與管理，使承包商按業(yè)主的意圖實現(xiàn)投資項目效益最大化。在這種市場需求下，全過程跟蹤審計服務就應運而生。

某國營能源集團根據(jù)國家有關企業(yè)內審要求，為公平、公正、公開、有效地管控基建投資項目，強化項目管控，加強審計監(jiān)督，延伸審計監(jiān)督范圍，通過引進社會審計中介力量實施了眾多建設項目的全過程跟蹤審計。經(jīng)過9年多的實踐案例的探索、分析和研究，集團取得了一系列實務經(jīng)驗與顯著的經(jīng)濟效益與社會效益，并針對實際工作中出現(xiàn)的問題以及過程審計領域普遍存在的難點和疑點問題進行深度研究，靈活運用國內專業(yè)領域內的先進審計經(jīng)驗，對全過程跟蹤審計的理念與內容賦予新的內涵，使全過程跟蹤審計的模式、方法、技術、管理、評價及審計風險預警與控制有了新的突破、創(chuàng)新，具有較大的推廣應用價值。

二、電力建設項目特點

由于電廠主機設備為非標設備，設備價格很高，占總投資的60%左右，而且制造周期較長。集團通常在項目通過可行性研究、得到立項批文后就要預訂主機設備，這樣，在工程開工前就要有大量資金投入。工程設計與設備制造基本同步進行。

根據(jù)電力建設慣例，為提高投資效益，在初步設計通過論證與批準后就按初步設計概算進行施工招標。設計單位在初步設計基礎上分批出具施工圖，在特定施工階段具有一定的邊設計邊施工邊生產(chǎn)的特殊性。它不僅具有政策涉及面廣、投資數(shù)額大、建設周期和投資回收期長、項目管理復雜、舞弊行為高發(fā)等特點，并具有一定的不確定性及設計變更、現(xiàn)場簽證、工程索賠等變動因素，現(xiàn)場協(xié)調管理難度較大，因此，投資建設項目實施全過程跟蹤審計顯得尤為重要。

三、全過程跟蹤審計的理念與內容

（一）全過程跟蹤審計的理念

全過程跟蹤審計的理念是將傳統(tǒng)的結果審計轉變?yōu)槿^程審計；將傳統(tǒng)的財務審計擴大到全方位工程審計；將傳統(tǒng)的審計監(jiān)督延伸到審計服務。其核心內容是對投資建設項目可行性研究、決策、設計、招投標、施工、竣工驗收及結算、決算與投產(chǎn)等全過程的經(jīng)濟活動和財務收支的真實性、合法性和有效性進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計、監(jiān)督、服務和評價等工作；并有效地如實反映和控制建設管理程序及資金、質量、安全、進度與工程造價，維護業(yè)主及相關單位的合法權益。協(xié)助建設單位在建設過程中理順主次矛盾，規(guī)范管理，加強內控，促進廉政建設，規(guī)避風險，維護建設項目的正常運轉，盡可能地提高項目投資綜合效益，為企業(yè)的安全穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展保駕護航。

（二）全過程跟蹤審計內容

1.立項（決策）階段審計

通過項目建議書、可研報告及專家論證會審、政府批文等相關立項資料，負責人可以明了審計建設項目立項依據(jù)、立項程序與報批手續(xù)是否真實、齊全與合法合規(guī)。

對投資估算的審核，負責人應考慮周全、充分，充分估計到項目建設的全部投入及建成后的收益與風險，并提出應對的防范措施，同時防止過分高估，盡可能做到全面、準確、合理，準確地計算出包含土地成本、前期規(guī)費、工程造價、設備購置、資金成本及管理費用、技術服務（含建設單位管理費、設計費、監(jiān)理費等）等可能發(fā)生的工程建設的全部費用。另外，負責人還要做好項目經(jīng)濟評價及該項目的資金規(guī)模、估算投入、產(chǎn)出、經(jīng)濟效益、社會環(huán)境效益分析，為正確的投資決策服務。

2.設計階段審計

負責人要積極了解項目的設計動態(tài)，關注設計方案的經(jīng)濟合理性，重點加強對設計概算及施工圖預算的審計監(jiān)督，從源頭上控制工程造價。

負責人還要了解項目設計的階段性情況，即審計初步設計是否經(jīng)過專家論證與審查機關批準，有無突破可研報告；是否符合有關設計標準與規(guī)范；施工圖設計有否突破初步設計；設計圖紙文件是否達到相應的設計深度。設計概算經(jīng)批準后就確定了建設項目從籌建到交付使用所需的全部費用，應審核主要技術經(jīng)濟指標與可研報告的一致性。

3.招投標（交易）階段審計

審計招標文件須具有合法性、全面性、有效性，文件須符合招投標法與《工程量清單計價規(guī)范》的規(guī)定；審計招投標過程與結果須真實、合法、合規(guī)。

重點審查合同實質性條款須與招標文件一致，中標單位投標承諾須得以體現(xiàn)；審查對工程款的結算方式、支付方式以及工程質量、工程安全、工程進度等條款的約定應明確無疑；同時經(jīng)濟合同條款應明確服從全過程跟蹤審計的內容，負責人應參與合同商務談判，完善合同條款，減少潛在風險；并出具建設項目招投標階段的審計報告。

4.施工實施階段審計

現(xiàn)場審計人員參加工程例會、大型材料設備的招投標會議及涉及造價的隱蔽工程驗收與設計變更、現(xiàn)場簽證等工程變更核準、驗收、結算等會議；參加專項設計方案及重大設計變更的專題論證；參加重要施工階段性驗收及重要材料設備進場驗收，參加了解重要試驗項目驗收與單機試車、聯(lián)動試車、整體啟動及試生產(chǎn)情況與竣工驗收。

審計人員還要審查開工條件、施工環(huán)境及分包情況，審查中間支付、資金收支及工程質量、安全、進度等管理環(huán)節(jié)的控制與監(jiān)理的合同執(zhí)行情況，審查設計變更、現(xiàn)場簽證、材料設備采購、工程索賠等審批程序及計量計價的真實性、合法性、準確性；在施工過程中完成工程變動造價的審核校對工作，為竣工結算打好基礎，并審查竣工驗收手續(xù)與驗收資料，出具施工實施階段審計報告。

5.竣工階段審計

竣工結算審計：工程量清單項目的施工內容應與計量計價規(guī)則一致，計量計價規(guī)則應符合招投標文件與施工合同約定。結算工程量與組價應無錯算、漏算與重復。工程量審核的圖紙部分由造價師計算審核；現(xiàn)場簽證部分由施工監(jiān)理審核，造價師復審。對構成結算的造價項目的審核率應為100%。

竣工決算審計：竣工決算應符合《基本建設財務管理規(guī)定》與有關法規(guī)， 審計人員對建設項目從籌建到交付使用為止的全部建設費用及移交的資產(chǎn)進行清理與結賬，做到賬賬相符、賬物相符，建設總費用不能超過概算確定的范圍與總額。審計人員對所形成的新增資產(chǎn)的價值進行正確核定，避免決算漏項、重復與計算錯誤，并通過與概算比較，對投資效果做出評價。

固定資產(chǎn)結轉：根據(jù)生產(chǎn)與經(jīng)營管理的需要，審計人員對移交的固定資產(chǎn)進行盤點、界定、命名、分類與編碼，并核定資產(chǎn)的規(guī)格型號（或結構）、數(shù)量、部位、所屬管理部門以及原值、折舊年限、折舊率、累計折舊與殘值等財務基本數(shù)據(jù)，建立固定資產(chǎn)臺賬。

6.項目后評估

在全面總結項目建設全過程及效果A基礎上，審計人員將之與可研報告預測指標的比較，結合投產(chǎn)初期的收支情況，預測整個項目生命周期的財務效益，通過項目決策、項目管理、建設實施、生產(chǎn)運行與持續(xù)發(fā)展，及對經(jīng)濟、社會、環(huán)境等方面的效益與影響進行公正、客觀、科學的全面評價，對項目今后A生產(chǎn)經(jīng)營效益提出建議，為項目持續(xù)發(fā)展及提升后續(xù)項目投資決策與管理水平提供科學的依據(jù)與借鑒。

四、全過程跟蹤審計模式

（一）全過程跟蹤審計模型

跟蹤審計的主管部門是集團公司審計管理部，負責跟蹤審計的指導、監(jiān)管與總協(xié)調，并確定跟蹤審計內容與目標；跟蹤審計的主體是社會中介審計機構，由集團審計部通過招投標擇優(yōu)選用，負責跟蹤審計實施；審計對象是集團公司下屬的建設項目公司及建設項目的參建單位，包括勘察、設計、檢測、評價、咨詢等技術服務單位、材料設備供應單位、監(jiān)理單位、施工承包單位等。項目公司負責提供跟蹤審計條件，并負責審計單位與被審參建單位間的協(xié)調管理。全過程跟蹤審計模型如圖1所示。

（二）全過程跟蹤審計方式

建設項目全過程跟蹤審計是現(xiàn)代審計的一種新方式。根據(jù)投資項目建設的階段性與連續(xù)性，全過程跟蹤審計服務包括階段跟蹤審計、環(huán)節(jié)跟蹤審計、批量跟蹤審計及與工程建設同步的跟蹤審計。其中將項目建設過程劃分為若干階段進行的跟蹤審計，為定期審計；將建設項目確定若干重點環(huán)節(jié)進行的跟蹤審計，為定點審計。

本案例是靈活采用定期審計與定點審計有機結合的跟蹤審計方式，隨項目建設過程實行同步跟蹤審計。

五、全過程跟蹤審計方法、技術與管理創(chuàng)新

（一）全過程跟蹤審計方法創(chuàng)新[1]

1.在不影響建設單位正常決策與項目正常運轉的前提下，審計人員要正確確定審計介入點、跟蹤路徑及審計環(huán)節(jié)與重點，執(zhí)行“預防為主，適度介入，適時審計、及時處理”的審計工作指導原則。

2.審計監(jiān)督與審計服務應有機結合；事前參與、事中處理、事后評價（包括對項目的評審和對中介機構的評價）也要有機結合。

3.財務審計與工程審計要有機結合，相關責任人要建立工程師、造價師、會計師等專業(yè)審計人員配合審計的新方式。

4.審計人員還要靈活運用階段審計與分部分項審計相結合、全面審查和重點抽查相結合、資料審計與現(xiàn)場審計相結合、定期定點審計與跟蹤審計相結合的方法。

5.審計人員還要利用信息網(wǎng)絡技術，建立跟蹤審計信息管理系統(tǒng)，與業(yè)主共享資源，保持定期及經(jīng)常性的溝通渠道，及時交換各種信息文件，處理各種應急文件，提高審計工作效率與工作質量，并按要求隨時向甲方通報審計工作情況，對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時提出審計意見或建議，使之及時整改。

（二）建立信息化管理平臺，實現(xiàn)審計技術現(xiàn)代化

由于過程審計具有審計面廣、審計點多、流程長、信息分散、數(shù)據(jù)量大等特點，運用現(xiàn)代信息化計算機網(wǎng)絡技術是跟蹤審計技術現(xiàn)代化的必然趨勢。審計人員以跟蹤審計經(jīng)驗為基礎，結合審計項目實際，開發(fā)審計業(yè)務軟件，實現(xiàn)審計立項、管理、制度建設及信息共享、審計復核程序化等功能，并在此基礎上進一步研制審計軟件的二次開發(fā)，建立審計數(shù)據(jù)庫和跟蹤審計遠程審計信息平臺。審計人員對分散的審計信息與數(shù)據(jù)，實行統(tǒng)一管理和使用，并通過遠程審計信息平臺，加強審計主體、被審對象以及其他有關方面的溝通、聯(lián)系、協(xié)調，相關人員能夠進行遠程討論，共同確定審計方案、審計計劃、審計重點，實現(xiàn)遠程作業(yè)、在線復核，對發(fā)現(xiàn)的問題及時處理，跟蹤反饋，跟蹤整改，達到對建設項目進行實時同步審計的效果。審計人員通過實時查詢現(xiàn)場信息、工作進度、工作質量與審計成果等情況，予以指導、監(jiān)管與協(xié)調。從而進一步實現(xiàn)跟蹤審計規(guī)范化，程序化、信息化。全過程跟蹤審計信息化管理平臺模型如圖2所示。

（三）全過程跟蹤審計管理創(chuàng)新[2]

1.全過程跟蹤審計制度創(chuàng)新

某能源集團根據(jù)電力建設特點及實際需要，在廣東省首家通過招投標方式引進社會審計機構推行全過程跟蹤審計，并在內外調研考察的基礎上首先考慮從制度建設入手，用制度指導實際工作的科學開展，循序漸進推動實質性工作的開展。在實踐中，集團不斷探索、分析、總結，先后出臺了《建設工程全過程跟蹤審計辦法》、《外部審計機構管理辦

法》及有關全過程跟蹤審計工作檢查、工作例會、

考核評價等一系列管理制度，強化了對中介機構履職情況的監(jiān)督和管理，加強了對完工項目的總結評價，逐步實現(xiàn)了建設工程全過程跟蹤審計管理的常態(tài)化和規(guī)范化，并取得了豐碩的審計成果和成功的經(jīng)驗。目前全過程跟蹤審計的適用范圍已推廣到集團及所屬全資控股企業(yè)，概算造價人民幣3000萬元（含）以上且工期半年以上的全部基建工程。同時，正在著手完善項目后評價制度，進一步全方位建立健全全過程跟蹤審計相關制度保障體系。

2.循序漸進推動實質性工作

（1）做好動員工作，獲得高層支持

高層領導的重視和支持歷來就是各項工作得以順利開展的前提條件。按照領導的指示方向，負責人應使各項工作有的放矢，以達成最終目標。集團過程審計工作的順利開展也正是因為得到了省內審協(xié)會、市國資委、市審計局、市內審協(xié)會及集團領導的關心支持和指導幫助。

（2）分析項目情況，找準切入時機

跟蹤審計應根據(jù)項目的特點和業(yè)主對風險的承受度，全盤考慮審計內容與中介機構的審計成本及綜合經(jīng)濟效益，選擇較為合適的審計介入時機。

①項目立項階段介入，從項目建議書投資估算開始審計，可及時發(fā)現(xiàn)項目前期工作中存在的問題以及存在的風險，便于項目實施過程中及時調整，使跟蹤審計更完整。但常常由于項目尚未核準，存在較多不確定因素，具有較大的過程審計風險。

②招投標階段介入，審計在此時介入可以為“公開、公正、公平、誠信、擇優(yōu)”地完成招投標工作保駕護航，減低招標風險，為合同條款完善、合同條款履行及后續(xù)審計工作的展開打下堅實的基礎。

③工程正式開工時介入，審計與施工過程的同步，就有足夠時間依據(jù)有關資料完成項目立項、設計、招投標階段的審計工作。

④主體工程開始建設時介入，審計此時介入，可很快切入到主體的土建工程與安裝工程審計中。這是項目資金開始投入最多的階段，也是專業(yè)性最強的階段，這要求跟蹤審計人員專業(yè)知識過硬，配備齊全，這樣可以確保跟蹤審計的效率和效益。

（3）理清工作思路，明確節(jié)點任務

①審計工作準備：領導動員，項目摸底，相關人員確定審計方案及審計跟蹤重點與工作計劃；建立與概算對應的在建工程會計科目及固定資產(chǎn)預轉固目錄，為決算與轉固建立完整的財務基礎。

②現(xiàn)場跟蹤審計：審計人員常駐現(xiàn)場，作好審計記錄，建立與建設單位定期或不定期的溝通機制；過程審計側重于建設程序與管理環(huán)節(jié)及涉及造價的隱蔽驗收、設計變更、現(xiàn)場簽證、造價結算的真實性、合法性與正確性的審計；對主要（重大）工程項目與主機設備采購，結算審計覆蓋率為100%；對變更項目結算審計覆蓋率為100%；對量大、簡單、零星的材料設備采購項目審計覆蓋率大于40%；對一般技術服務類項目審計覆蓋率大于50%。

③出具成果報告：審計報告結論要科學、客觀、公正，要有充分的依據(jù)與支持資料，并應事前征求業(yè)主意見。報告通常包括專項審計報告、階段審計報告、結算與決算審計報告及綜合效益評價報告，項目效益、存在的問題與建議應體現(xiàn)在審計報告中。

（4）履行工作職責，加強過程管理

一是集團公司審計管理部是全過程跟蹤審計的業(yè)務主管部門，為規(guī)范過程審計工作，其負責制度的制定與宣貫，并根據(jù)執(zhí)行情況及時修訂、完善。開展下屬企業(yè)項目跟蹤審計時，審計管理部應適時對制度進行宣貫、監(jiān)管、協(xié)調、考核、評價。

二是要求審計中介在開展過程審計的過程中，定期向審計管理部報送《過程審計簡報》、《過程審計調查表》等資料，領導可以此了解工程項目建設情況、過程審計開展情況，進而及時掌握建設項目中的問題。

三是定期（每季）召開過程審計例會，在會上各中介就過程審計項目進展、發(fā)現(xiàn)的問題和遇到的困難及下一步工作打算等進行介紹匯報，各自發(fā)表對過程審計工作的意見和建議。審計管理部通過了解過程審計進展，對中介提出進一步的要求。

四是過程審計項目質量評價：審計管理部根據(jù)集團《外部審計機構管理》，加強對中介機構的監(jiān)管和考評規(guī)定。2012年起，審計管理部對中介的過程審計工作進行評價，截至目前，已對三個大型電力建設項目的全過程跟蹤審計進行了總結考評，評價結論均為優(yōu)秀。

五是項目后評價：按照國資委《市屬國有企業(yè)投資項目后評價工作指引》的有關要求，審計管理部圍繞項目概況、實施過程評價、實施效果評價、其它內容評價、存在的主要問題及結論建議等七個方面，對基建、技改等8個項目開展了后評價工作并出具了后評價報告，涉及投資金額232.7億元。

3.投資項目后評價的創(chuàng)新嘗試

投資項目后評價是加強企業(yè)投資行為監(jiān)督管理的手段之一，在促進企業(yè)投資決策科學化、規(guī)范化，提高投資效益方面正發(fā)揮越來越大的作用。集團審計管理部一直將項目后評價視作過程審計的重要內容，并主動進行嘗試。在市國資委《國有企業(yè)投資項目后評價工作指引（試行）》文件下發(fā)前就編制了兩個大型電力項目的后評價報告，報告完全符合市國資委文件的要求。隨著市國資委文件的要求，集團組織開展了對2014年度投資項目的后評價工作，通過全過程跟蹤審計中介例會、赴企業(yè)實地調研的方式，就《后評價報告》涉及內容、格式、項目范圍等進行協(xié)調、指導，督促企業(yè)及審計中介完成了《后評價報告》22個，其中由跟蹤審計中介完成7個（6個基建項目和1個技改項目）。審計管理部對報告進行了整理匯總，編寫了匯總報告，并按要求上報國資委。

在全過程跟蹤審計的基礎上，對基建項目開展綜合后評價，審計管理部充分利用過程審計的結果，通過全過程跟蹤參與，對工程建設了解更加清晰真實，數(shù)據(jù)取得更加全面準確，這有利于提高后評價的準確性和效率性，對后續(xù)項目起到強化科學投資決策的作用。

4.探索過程審計微創(chuàng)新，推行“四函制度”

為充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，落實對全過程審計工作的知情權、監(jiān)督權和建議權，審計管理部結合集團過程審計工作實際，在過程審計日常工作中開始實施“微創(chuàng)新”，實行“咨詢函、取證函、建議函、整改函”工作專用函制度。各函定義如下：

（1）咨詢函：在日常過程審計工作中，對于存在的一些需要解釋和澄清的事項，審計管理部將以咨詢函的方式向相關單位提出，要求在規(guī)定時間內以書面方式答復咨詢。

（2）取證函：針對過程審計存在的問題和困惑，審計管理部需進行適當?shù)娜∽C調查，以書面形式告知相關事項，要求有關單位積極配合收集資料、完成取證相關工作。

（3）建議函：通過調查研究，針對過程審計中存在的一些問題和面臨的困難，以及需要請求集團予以支持幫助解決的有關事宜，審計管理部以建議函的方式提出建設性的意見或建議。

（4）整改函：針對過程審計提出的各項建議，審計管理部以書面形式要求有關單位進行認真落實整改，并積極跟進整改情況。

實行過程審計工作專用函制度是對過程審計方式方法的創(chuàng)新，這體現(xiàn)了監(jiān)督與服務并重的原則。目前已在過程審計項目中應用，并取得了良好效果。

六、全過程跟蹤審計評價創(chuàng)新

（一）全過程跟蹤審計項目質量評價創(chuàng)新

集團審計管理部充分發(fā)揮了內審管理機構的組織協(xié)調作用，對全過程跟蹤審計工作進行監(jiān)管與協(xié)調，對每個項目予以事前和事中的關注，及時解決存在的問題和困難，同時也高度重視審計質量評價。這包括了對已完工項目的總結評價和對實施過程審計中介機構的評審。通過召開評審會的形式，審計管理部組織集團相關部門、業(yè)主方以及各中介機構共同參與，按照評價標準與要求，以相互交叉評分方式，對完工的過程審計項目進行全面總結打分，由審計管理部匯總確定評價結論后，向項目實施中介下發(fā)《關于全過程跟蹤審計工作質量評價結果的函》。這是對中介機構的審計服務工作的質量和成績予以肯定與鞭策；也是對建設項目管理工作的全面總結和梳理，汲取教訓，總結經(jīng)驗，以更好地指導和推進今后的工作。

（二）全過程跟蹤審計績效評價創(chuàng)新

實施全過程跟蹤審計效果是顯而易見的，但也必然會增加成本，因此，很難以經(jīng)濟價值來衡量其業(yè)績效率。目前，依據(jù)跟蹤審計所產(chǎn)生的顯性業(yè)績與隱性業(yè)績進行定量定性綜合評價比較科學可行。

顯性跟蹤審計業(yè)績X = X1+ X2；X1為直接經(jīng)濟效益，如造價審計核減額；X2為間接經(jīng)濟效益，即因跟蹤審計“免疫系統(tǒng)”作用贏得的其他投資節(jié)余額。

全過程跟蹤審計成本C = C1+ C2；C1為投入資源成本；C2為投入時間成本；顯性跟蹤審計業(yè)績效率R1。

隱性跟蹤審計業(yè)績效率R2；Y為隱性跟蹤審計業(yè)績。

全過程跟蹤審計業(yè)績Q = X + Y；全過程跟蹤審計業(yè)績效率R。

其中投入的時間成本C2是動態(tài)的，且隨工期正比例增長。顯性業(yè)績效率在前期較低，基本為零，進入施工階段開始升高，進入結算階段時為最高；隱性業(yè)績效率在前期就凸顯升高，進入結算階段時最低，基本為零。

以本案例跟蹤審計業(yè)績?yōu)槔?，由跟蹤審計核減的竣工結算造價約1500萬元；因跟蹤審計“免疫系統(tǒng)”作用較批準概算節(jié)約50800萬元，如將其中的5%作為跟蹤審計的間接效益，則該項目跟蹤審計的顯性業(yè)績?yōu)?500+2540=4040萬元。

參照建設部“工程造價咨詢收費標準”，對于總造價5億元以上的工程，竣工結算審核（相當于結算審計）的收費標準（相當于社會平均成本）為審計造價額的2.0‰，工程實施階段造價控制（相當于跟蹤審計）的收費標準為審計造價額的5.0‰，兩者之差就是實行全過程跟蹤審計增加的成本。按招投標慣例，中標價在收費標準的80%左右。該項目建筑安裝工程總造價為150000萬元左右，實行跟蹤審計增加的成本約150000×3.0‰×80%=360萬元，跟蹤審計業(yè)績效率R=4040÷360=1122%，顯性業(yè)績效率突出。

該項目隱性跟蹤審計業(yè)績表現(xiàn)在跟蹤審計所發(fā)揮的作用，如促進管理規(guī)范化，促進工程質量控制，促進建設進度控制，促進廉政建設，促進公平性的社會影響等，其隱性業(yè)績也很突出。

七、全過程跟蹤審計的實踐成效

全過程審計的深入開展和不斷推進不僅有利于項目建設單位的廉政建設、過程控制及固定資產(chǎn)的結轉和管理，更為集團節(jié)約投資、規(guī)范工程管理及防范工程風險提供有力保障。截至2014年底，深能集團已開展過程審計的項目投資金額為232.7億元，擬開展過程審計的項目投資金額為40.16億元。全過程審計累計核減工程造價5000多萬元，出具審計成果100余項；完成七個項目后評價工作。

（一）某燃氣電廠工程全過程跟蹤審計效果

南方某燃氣電廠裝設3×39萬千瓦9F燃氣蒸汽聯(lián)合循環(huán)發(fā)電機組，是省“十五”重大建設項目，是國內首批引進具有國際先進水平的日本技術、國內東方電氣集團制造組裝的最新最大級別燃氣蒸汽聯(lián)合循環(huán)發(fā)電機組，所采用的工藝與技術先進，在國內尚無同類電廠建設經(jīng)驗可以借鑒。特別是根據(jù)電力項目的建設慣例，在按初步設計招標施工的情況下，建設單位在過程審計的協(xié)助下，能按基本建設程序的要求和國家有關建設工程的標準進行建設管理、組織實施，平穩(wěn)地掌控了該項目的投資全過程，其實際總投資比經(jīng)批準概算總投資節(jié)約5.44億元人民幣，節(jié)約率為13.69%，其工程質量全面達到設計要求、生產(chǎn)功能要求及有關工程建設的國家標準與交通建設、電力建設行業(yè)標準，并按計劃通過168小時試運行投入商業(yè)運營。至2007年底辦理竣工驗收時，三臺機組已累計發(fā)電量達31.85億千瓦時，這對緩解深圳市電力供求矛盾發(fā)揮了重要作用。

（二）某燃煤電廠的全過程跟蹤審計效果

南方某燃煤電廠工程是省“十一五”電源建設重點工程，是華南地區(qū)首臺代表世界先進水平的超超臨界機組。其主機設備采用哈爾濱三大動力廠與日本三菱公司合作生產(chǎn)的600MW超超臨界燃煤機組，機組容量大、參數(shù)高、環(huán)保性能好，煤電轉換效率可達44.7%。通過全過程跟蹤審計，審計部門對整個項目在工程技術、質量、進度、造價、采購、收支等方面進行全方位的審計服務，協(xié)助建設單位解決了施工中遇到的各種困難，確保了工程質量、安全、進度，并有效地控制了工程造價。完成的實際投資比經(jīng)批準概算節(jié)約投資5.08億元人民幣，節(jié)約率為9.66%。兩臺機組先后（間隔7個月時間）提前一個月，以平均負荷600.20MW一次通過168小時試運行投入商業(yè)運營，這為緩解珠三角東部地區(qū)電力供需矛盾，減輕主網(wǎng)“西電東輸”壓力，改善該地區(qū)電力系統(tǒng)結構，促進社會經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展發(fā)揮了重要作用。同時，企業(yè)獲得了“中國電力行業(yè)優(yōu)質工程獎”、“國家優(yōu)質工程銀獎”、“省工程檔案金冊獎”、“中華電力環(huán)境友好企業(yè)獎”和“安全文明示范項目”等諸多榮譽。

（三）全過程跟蹤審計的作用

1.增強工程管理意識，完善內控程序

跟蹤審計滲透到工程建設的多個方面：審計人員對現(xiàn)場簽證和設計修改提出嚴格要求，促使了工程變更管理程序的規(guī)范化；審計人員通過對隱蔽工程驗收的手續(xù)與資料的規(guī)范，使隱蔽工程驗收與現(xiàn)場簽證質量明顯提高；根據(jù)工程實際進度，審計人員提醒業(yè)主及時更新可行的指導性網(wǎng)絡進度表，如工程延期，及時提醒業(yè)主簽訂工程延期協(xié)議，指出因延期造成的潛在風險。

2.加強工程規(guī)范管理，合理控制工程造價

施工階段的審計促使建設單位加強和規(guī)范了工程管理，使工程變更管理程序、變更工程結算及隱蔽工程驗收達到規(guī)范化。通過對工程結算報告進行審計，工程結算款進一步核減，從而合理控制工程造價，切實為企業(yè)節(jié)約成本、創(chuàng)造效益，真正達到了過程審計的初衷。

3.提高招標水平，協(xié)助解決疑難問題

通過審計，審計人員及時發(fā)現(xiàn)招投標方面存在的問題與不足，提請項目方和集團注意，從而幫助其規(guī)范和提高招標工作水平。對于施工技術難度大，涉及面廣而復雜，工期長，工程變化數(shù)量大且因素多的項目，審計組根據(jù)現(xiàn)場實際情況與有關法規(guī)，在維持原招投標與原合同的基本原則前提下，針對具體的實際情況，“獨立、公正、客觀”地提出了有關審計意見，協(xié)助建設單位解決施工過程中的各種矛盾與問題，維持了施工的正常進行。

4.協(xié)調解決現(xiàn)場矛盾，確保工程進度

某燃煤電廠鐵路專用線工程在施工過程中由于遇到沿線村民集體阻工、鐵路技術政策變化引起重大設計變更、主要材料設備大幅漲價等重重困難，以致固定總價合同難以執(zhí)行，造成工程施工處于半停工狀態(tài)。過程審計針對鐵路行業(yè)的壟斷性與工程現(xiàn)場復雜的特殊情況，協(xié)調建設、監(jiān)理、強化對施工單位的現(xiàn)場專業(yè)管理，突破行業(yè)制約，并取得了主管部門的支持，使其出具了一系列審計意見與建議，最終解決了施工過程中出現(xiàn)的重重困難與矛盾，促使施工走上了正常軌道，確保了工期。

5.加快固定資產(chǎn)轉固，完善檔案管理

審計人員在協(xié)助建設單位審定完工工程的基礎上，建立相應的固定資產(chǎn)清單目錄是過程審計的一項重要內容，此項工作有利于工程完工后的結轉固定資產(chǎn)，從而有效節(jié)省工程竣工決算時間，提高審計工作效率，并有利于企業(yè)及時反映真實的資產(chǎn)狀況、提高固定資產(chǎn)的使用效益。全過程跟蹤審計過程中，審計人員對建設、施工、監(jiān)理各方提供的資料都嚴格要求，如發(fā)現(xiàn)資料不全，即會在相應的報告中提醒建設單位注意，督促建設單位及時補充、完善相應的資料，這有利于日后建立完善的工程建設檔案。

6.督促落實審計整改，促進廉政建設

審計組通過對建設實施過程中的招投標、隱蔽工程驗收、變更工程簽證及零星工程零星服務項目的發(fā)包與驗收等容易發(fā)生問題的管理環(huán)節(jié)的審計與整改，以按期提交報告與不定期征求、交換意見的方式，促進這些薄弱環(huán)節(jié)的管理制度規(guī)范化，以促進建設單位的廉政建設。同時，對某些特殊情況，過程審計作為獨立的第三方，通過描述事件的前因后果，可以給當事人作出較為客觀的評價。

八、全過程跟蹤審計風險的預警與控制

（一）正視審計風險，建立審計風險預警機制

由于建設項目具有涉及面廣、投資數(shù)額大、建設周期和投資回收期長、項目管理復雜、不確定因素多、舞弊行為高發(fā)等特點，加上被審計單位內控程序健全狀況、審計人員道德品質、業(yè)務能力等因素影響，審計風險總是存在于跟蹤審計活動的過程之中，只是這些風險有時并未產(chǎn)生災難性的后果，或對審計人員并未構成實質性的損失而已。因此，相關人員必須正視因跟蹤審計過程的缺陷導致審計結果與實際不符而產(chǎn)生損失或責任的風險，也不能忽視因被審計企業(yè)經(jīng)營失敗導致無力償債或倒閉而可能對審計人員或審計機構產(chǎn)生傷害的經(jīng)營風險[3]，建立跟蹤審計風險預警機制十分必要。

1.跟蹤審計風險預警機制組織機構

建設項目跟蹤審計風險預警機制組織機構由集團審計部牽頭，跟蹤審計中介與項目公司參加，其負責制訂跟蹤審計風險預警程序與運轉管理、監(jiān)督、評價、考核及分工與配合協(xié)調。

2.跟蹤審計風險預警機制制度

制度建設是跟蹤審計風險預警機制正常運行的基本保障，完善風險預警制度可對風險預警機制的構成、職責分工、運行規(guī)則、工作流程及監(jiān)管、評價做到有規(guī)可依，有章可循，可以對預警機制的各組成部分更好地各使其職、充分發(fā)揮各自的最大效能，形成更好的合力，實現(xiàn)預警機制健康有序發(fā)展[4]。

3.跟蹤審計風險預警程序與審計重點

在通過項目摸底、詳細了解工程概況基礎上，針對跟蹤審計內容及各個建設過程各階段、各環(huán)節(jié)的審計風險進行預測，并根據(jù)風險預測的高低確定跟蹤重點、跟蹤路徑與計劃，合理配置審計資源，提出風險報警線，提醒審計人員注意相應的防范措施，把該環(huán)節(jié)的審計風險降低到可控程度后，再解除風險警報。以本案例為例，審計人員事先將立項階段的投資估算、設計階段的概算、招投標階段的工程量清單、招標控制價、招標文件與承包合同的計量計價條款、投標報價及評標過程與結果、施工階段的隱蔽工程驗收、設計變更與現(xiàn)場簽證、工程索賠、中間支付、物資采購、結算階段的計價復核、決算階段的費用收支、費用分攤、賬物核對、固定資產(chǎn)核定等作為跟蹤審計重點，并在事前設計好跟蹤方案，進行分工實時跟蹤。一旦發(fā)現(xiàn)風險偏差，及時報警、及時處理，有效地把審計風險控制在容許范圍之內。

4.跟蹤審計風險預警機制的監(jiān)管

跟蹤審計風險的因素不是一成不變的，而是隨著建設進展的環(huán)境變化與風險信息的明朗化而不斷變化，因此跟蹤審計風險預警機制的管理是一個動態(tài)的管理過程，審計人員要不斷更新風險信息，調險警報線，確保預警機制，得到及時、精確的信息，發(fā)揮真正的風險預警作用。

由于建設項目的復雜性，相關部門應建立健全的責任追究制度，以對風險預警機制運行實行多層次的監(jiān)管。以本案例為例，第一層次是集團審計部對審計中介與項目公司的監(jiān)管，第二層次是審計中介與項目公司間的互相監(jiān)督，第三層次是審計中介公司內部主管對審計人員的監(jiān)管，這進一步強化了審計人員的風險意識，對審計風險控制起到了很大作用。

（二）完善企業(yè)內控，建立約束與獎勵機制

企業(yè)內控程序與審計管理制度和執(zhí)業(yè)規(guī)范的完善，為建設項目全程跟蹤審計提供良好制度約束保障，并從制度和程序上降低審計執(zhí)業(yè)道德風險。

相關部門建立對審計主體的監(jiān)督機制與獎勵機制，定期、不間斷地檢查、督促審計紀律、審計合同、審計程序的貫徹執(zhí)行及審計成果文件的三級審核情況，加強審計人員的法律意識；并提取1%的審計核減金額對表現(xiàn)突出、取得成績優(yōu)良、得到業(yè)主好評的審計人員進行審計獎勵，這有效調動了審計人員的責任心與積極性，使之規(guī)避審計舞弊的法律風險。

（三）不斷提高審計人員政策水平與風險意識

全過程跟蹤審計的主要從業(yè)人員為注冊造價師與注冊會計師，他們是通過國家考核認證的專業(yè)人士，具備一定的綜合素質；同時，集團公司非常重視專業(yè)審計人員的繼續(xù)教育與職業(yè)培訓工作，建立了系統(tǒng)的考核體系，強化對中介機構的管理和監(jiān)督，將繼續(xù)教育列入檢查與考核內容，其目的是不斷提高審計人員的專業(yè)水平及執(zhí)業(yè)道德水平、政策水平與風險意識，把執(zhí)行審計政策的偏差風險降低到最低。

（四）優(yōu)化審計人員結構，確保審計成本投入

為確保審計質量與審計效率，項目審計組必須專業(yè)配置齊全，并優(yōu)化人員結構與工作流程，保持審計隊伍穩(wěn)定。在審計招標及履約過程中在確保審計質量與審計效率的前提下降低審計成本，建設單位不搞最低價中標，確保審計成本投入，確保審計人員隊伍的穩(wěn)定，將審計整體質量的風險降到最低。

（五）優(yōu)化跟蹤審計方案

相關部門應靈活運用同步跟蹤審計、批量跟蹤審計、階段跟蹤審計、環(huán)節(jié)跟蹤審計以及定期跟蹤審計與定點跟蹤審計相結合等審計方法，優(yōu)化跟蹤審計方案，改善跟蹤審計程序，提高跟蹤審計質量與效率，嚴格把好審計成果文件三級審核質量關，把審計隱患的風險降到最低。

（六）運用網(wǎng)絡技術優(yōu)勢

相關部門應建立遠程審計平臺和專家咨詢庫，將以往的審計經(jīng)驗、數(shù)據(jù)、案例進行收集、整理，分類入庫。一旦遇到類似問題，企業(yè)就可直接調取數(shù)據(jù)庫的資料或進行在線專家咨詢，這有效地提高了跟蹤審計效率與審計質量，把審計結果偏差控制在公允范圍之內。

九、結語

該集團公司審計部將繼續(xù)遵循中國內部審計準則，積極探索中國內審協(xié)會倡導的內審轉型，在省內審協(xié)會和市內審協(xié)會的指導下，集團推進全過程跟蹤審計及內部審計工作順利進行，以更好地防范風險、提高經(jīng)濟效益，積極、主動和有效地發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，并推動內審工作的規(guī)范化、科學化和現(xiàn)代化，為集團的健康穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展發(fā)揮保駕護航的作用。其中電力建設項目全過程跟蹤審計已被選入2015年度全國“百佳審計案例”。

參考文獻：

[1] 楊石春，劉官寶，李祥軍.過程審計的理念與應用[J].建筑科技與管理，2011（1）.

[2] 深能源集團審計管理部.全過程跟蹤審計在能源集團基建項目中的應用探索[J].審計文摘，2014（10）.

篇10

摘要:效益審計是審計工作發(fā)展的方向,在我國投資4萬億擴大內需的情況下,政府投資效益尤為重要,通過列舉我國政府投資效益審計的現(xiàn)狀及存在的問題,進而提出了提高政府投資效益審計的對策。

關鍵詞:效益審計;問題;對策

1政府投資項目效益審計的必要性

近年來,國家財政通過下達國債資金計劃等方式,不斷加大對基礎設施建設的投入,地方工程建設投資主體也日趨多元化,政府投資的規(guī)模和比重逐年增加,特別是在金融危機的背景下,政府投資4萬億用于擴大內需,所以審計機關在投資項目的審計監(jiān)督方面發(fā)揮著非常重要的作用。從歷史資料來看,一些政府投資項目的效益發(fā)揮不甚理想,有的甚至等同于無效用投資,不僅給國家造成損失浪費,而且還導致國民經(jīng)濟的失調,審計機關如何緊緊圍繞經(jīng)濟工作中心,加強政府投資項目的效益審計為社會公眾越來越關注。

2我國政府投資效益審計存在的問題

2.1監(jiān)管部門多元化

我國的政府投資建設中,有發(fā)改委(立項、審批、招投標)、財政(資金撥付與財務管理)、審計(資金運用)、建委(建設監(jiān)理)、國有資產(chǎn)管理部門(使用)、質量監(jiān)督、監(jiān)察、紀委等部門以及重大建設項目稽察特派員的監(jiān)管。監(jiān)管部門比較多,但監(jiān)管效果并不理想,還容易出現(xiàn)多頭管理的現(xiàn)象。在監(jiān)管過程中出現(xiàn)大家一起管,大家都不管的局面,使監(jiān)管工作難以進行;另外,各部門的監(jiān)管側重的角度不同,依據(jù)的方法和標準也不一致,所以造成各部門監(jiān)管結論的不一致,甚至有時候會出現(xiàn)沖突現(xiàn)象,令項目負責人無所適從,也使效益審計難度增加。

2.2政策依據(jù)繁雜,缺乏相關法律、法規(guī)制度

建設項目的過程涉及技術、經(jīng)濟管理等方面,具有較強的技術經(jīng)濟綜合特征。國家有關部門要盡快立法,完善國家建設項目審計執(zhí)法環(huán)境。一個完善和健全的效益審計的法律環(huán)境應該包括:效益審計的法定要求、實施效益審計的法律法規(guī)規(guī)定、效益審計結果的法律法規(guī)規(guī)定及其他與效益審計項目相關的規(guī)章制度。我國政府投資效益審計仍處于探索和深入實踐階段。2006年頒布的新的《審計法》有關效益審計的內容顯得過于寬泛,并未涉及政府投資效益審計的實質性內容。

2.3審計人員結構不合理

政府投資審計工作復雜而且工作量大,現(xiàn)在擁有的審計人員少,人員結構不合理,審計人員的結構以會計人員為主,懂財務專業(yè)的人員多,懂工程專業(yè)的人員少,特別是缺少應有的建設項目管理和工程決算審核等方面的專業(yè)審計技術人員。政府投資效益審計人員要具備許多方面的專業(yè)知識,比如經(jīng)濟學、社會學、法律、工程等,另外效益審計要求審計人員要深入了解某些行業(yè),并在評議項目效益時有深刻的判斷。

2.4大多數(shù)為事后審計,事前審計、事中審計比較少

效益審計不僅對過去,也可以對現(xiàn)在甚至未來的事項進行分析、評價和預測。2006年新《審計準則》關于效益審計的規(guī)定,主要對“已發(fā)生或完成的”政府工程進行效益審計,如:三峽庫區(qū)移民和地質災害防治資金審計、三峽樞紐工程審計、京津風沙源治理工程專項審計調查等。政府投資項目建設周期一般較長,把審計介入時間安排在項目竣工后,因已經(jīng)時過境遷,可能會造成合同確定的不合理價款無法追繳、建設中監(jiān)理不到位、施工不到位甚至設計不到位等問題難于發(fā)現(xiàn)。

2.5績效審計認識不足

政府績效審計從二十世紀四、五十年代登上歷史舞臺,經(jīng)過半個多世紀的發(fā)展,世界上許多國家關于政府效益審計已日趨成熟。而在我國政府效益審計處于探索階段,相當一部分審計人員對效益審計認識不全面,實務中不能清楚區(qū)分效益審計與傳統(tǒng)的財務財政收支審計,過分追求大案要案,而忽視了政府投資效益審計。我國對績效審計的基本理論——受托責任理論研究,特別是公共受托責任的研究明顯滯后,許多基本問題尚未得到系統(tǒng)論證,理論研究滯后,所以相關理論研究不夠深入也導致了一些人員的思想觀念落后和認識不全面。

3我國政府投資績效審計的對策

3.1成立高層次、權威性管理機構

鑒于目前政府投資項目審計“政出多門”、“條塊分割”、“機構重疊”現(xiàn)象,應該借鑒深圳特區(qū)績效審計的經(jīng)驗,通過成立一個高層次的,有權威性的管理機構,把政府投資的工程項目統(tǒng)管起來,審計經(jīng)費由財政全額單列,全額撥款,解決部門之間職能交差,低水平重復監(jiān)督的現(xiàn)狀,建立專業(yè)化的監(jiān)管隊伍,加大投資管理體制改革。在市級審計局成立直屬市政府的政府投資項目專業(yè)監(jiān)管單位,獨立負責政府投資項目全過程的跟蹤執(zhí)法審計,統(tǒng)一對政府投資項目的施工預算、工程決算、招投標及項目竣工后國有資產(chǎn)的移交進行監(jiān)督管理。

3.2完善審計法規(guī)體系

我國相關法律法規(guī)、規(guī)章制度大多數(shù)是關于傳統(tǒng)財政財務收支審計,而政府投資效益方面的審計少而籠統(tǒng),缺乏具體行為規(guī)范?，F(xiàn)行《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準則》針對政府投資審計方面的法律法規(guī)極少且不健全,更談不上規(guī)范,應該結合國際國內經(jīng)驗和做法抓緊建立有關政府投資審計方面的法規(guī)、管理條例、工作程序、實施細則等規(guī)章制度,健全工程投資的法制管理體系,使政府投資審計工作有法可依、有章可循有序進行,豐富和完善我國政府投資效益審計的法規(guī)制度;及時制定統(tǒng)一普遍適用的效益審計評價標準,明確評價原則,確立評價方法,并在此框架下制定或修改行業(yè)標準和地方標準,逐漸建立健全評價體系,從而為效益審計的開展提供科學依據(jù)。

3.3人員結構合理化

績效審計領域比財務審計領域更加廣泛,也比財務審計復雜。為了適應政府績效審計的發(fā)展,我國應形成多元化的審計人員結構,以使審計人員能勝任績效審計工作。多元化的審計人員結構是績效審計得以順利開展的根本前提之一。我國在聘用審計人員時,應考察人員素質結構的綜合性。通過吸收、聘用、外送培訓等方式,重點解決專業(yè)技術審計人員問題,組建培養(yǎng)自己的德才兼?zhèn)涞墓こ掏顿Y審計隊伍。

3.4實行全程跟蹤審計

國家投資項目周期長、控制環(huán)節(jié)多、專業(yè)技術復雜,政府投資效益審計應該打破傳統(tǒng)審計的事后審計,改為全程跟蹤審計,以工程預算、工程結算、竣工決算、項目竣工后國有資產(chǎn)移交工作為主要控制環(huán)節(jié),突出抓好決策審計、管理審計、效益審計,對重點投資建設項目要提前介入,從源頭抓起從項目決策管理人手,對工程立項、審批、設計、施工、驗收的全過程進行審計?？刂仆顿Y,控制工程造價,防止高估冒算行為。對施工現(xiàn)場進行實時監(jiān)控,遏制偷工減料將工程隱患消滅在萌芽狀態(tài)。

3.5轉變思想觀念

要想改變目前思想觀念落后、認識不全面的局面,首先需要轉變觀念,正確認識效益審計的側重點和著力點,不斷更新觀念還要進行視角創(chuàng)新。國家應該加強效益審計的宣傳工作,使得更多的人認識和重視效益審計,在實務中結合中國國情的前提下充分借鑒國外政府投資效益審計的先進技術方法,走具有創(chuàng)新性審計之路。