導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇高級(jí)審計(jì)師論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在意見段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：①可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；②不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果存在以下七種情形應(yīng)當(dāng)或可以出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。

1．對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響。當(dāng)被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)或情況但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，且財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)或情況，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的披露。例如，被審計(jì)單位債務(wù)違約、累計(jì)經(jīng)營(yíng)虧損數(shù)額巨大以及資不抵債等。

2.重大不確定事項(xiàng)。當(dāng)被審計(jì)單位存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面除外）但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)存在重大不確定性的事實(shí)。例如，被審計(jì)單位被其他單位，指控其侵犯專利權(quán)，要求其停止侵權(quán)并賠償損失，法院已經(jīng)受理但尚未審理。該訴訟事項(xiàng)屬于不確定事項(xiàng)，一旦法院審理判決，可能給被審計(jì)單位帶來?yè)p失。

3.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)———持續(xù)經(jīng)營(yíng)》第三十五條第二款規(guī)定，如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)模邑?cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。

4.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)———期后事項(xiàng)》第十七條規(guī)定，如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。第十八條規(guī)定，新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。

5.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)———比較數(shù)據(jù)》第十條規(guī)定，當(dāng)以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)雖已解決，但對(duì)本期仍很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況。

6.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)———比較數(shù)據(jù)》第十一條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明這一情況。

7.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)———含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息》第十三條第一款規(guī)定，如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致，或采取其他措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。例1：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司為B公司提供銀行借款擔(dān)保3000萬元，因B公司未按時(shí)償還借款，銀行將B公司訴至法院，同時(shí)將A公司列為第二被告，截至2014年12月31日，該訴訟案件正在審理中，無法預(yù)計(jì)其最有可能的承擔(dān)金額。該事項(xiàng)中，A公司涉及無法預(yù)計(jì)的訴訟案件，可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。

二、非無保留意見的審計(jì)報(bào)告

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非無保留意見審計(jì)報(bào)告的情形

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層存在分歧。

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在會(huì)計(jì)政策選用方面存在的分歧：一是管理層選用的會(huì)計(jì)政策不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；二是管理層選用的會(huì)計(jì)政策與具體情況不一致（相應(yīng)的，財(cái)務(wù)報(bào)表整體列報(bào)的內(nèi)容與注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境情況也就不一致）；三是由于管理層選用了不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面未能公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；四是管理層選用的會(huì)計(jì)政策沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求保持連續(xù)性。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在會(huì)計(jì)估計(jì)方面存在的分歧：一是管理層沒有對(duì)所有應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目作出會(huì)計(jì)估計(jì)；二是管理層沒有識(shí)別出可能影響會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)因素；三是管理層沒有充分收集作出會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的相關(guān)數(shù)據(jù)；四是沒有正確提出會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的假設(shè)；五是管理層沒有依據(jù)數(shù)據(jù)、假設(shè)和其他相關(guān)因素對(duì)事項(xiàng)的金額作出正確估計(jì)；六是管理層沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定作出充分披露。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表披露方面存在的分歧：管理層沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求披露所有的信息，或者沒有充分、清晰地披露所有信息，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不能了解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。

2.審計(jì)范圍受到限制。

（1）客觀環(huán)境造成的限制。如由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置特殊等原因?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤等。在客觀環(huán)境造成限制的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（2）管理層造成的限制。如管理層不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察存貨盤點(diǎn)，或者不允許對(duì)特定賬戶余額實(shí)施函證等。在管理層進(jìn)行限制的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層放棄限制。如果管理層不配合，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這一事項(xiàng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響以及是否需要實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見審計(jì)報(bào)告的情形

如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但仍存在下列情形，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶保留意見的審計(jì)報(bào)告：

1.會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。如財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別項(xiàng)目有重大差錯(cuò)，同時(shí)被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，但不影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允性。

2.因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。應(yīng)當(dāng)指出的是，只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體上是公允的，但仍存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為所報(bào)告的情形對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，則應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。如果會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷其影響是否重大時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該影響所涉及的金額和性質(zhì)并與確定的重要性水平進(jìn)行比較。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，取決于無法實(shí)施的審計(jì)程序?qū)π纬蓪徲?jì)意見的重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)事項(xiàng)潛在影響的性質(zhì)和范圍以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要程度。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見的審計(jì)報(bào)告的情形

如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表被認(rèn)為沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。如企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)而實(shí)現(xiàn)盈利，且拒不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議進(jìn)行調(diào)整；企業(yè)將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制。應(yīng)當(dāng)指出的是，只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)會(huì)誤導(dǎo)使用者，以至財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。例2：A公司2014年度凈利潤(rùn)為16萬元，在建工程中的廠房工程2014年度處于停建狀態(tài)（停建不是為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而實(shí)施的必要程序），A公司2014年度對(duì)該項(xiàng)目利息資本化金額為895萬元。該事項(xiàng)中在建工程處于停建狀態(tài)，仍然把項(xiàng)目利息資本化，違反了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮發(fā)表保留意見或否定意見。但究竟是保留意見還是否定意見呢?在其他條件相同的前提下，重要性水平是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的主要因素。在具體運(yùn)用重要性水平時(shí)，不僅要分析其數(shù)量，而且要分析其性質(zhì)。由于A公司2010年凈利潤(rùn)僅為16萬元，但2014年度對(duì)處于停建狀態(tài)的項(xiàng)目利息資本化金額為895萬元，如果把資本化的利息計(jì)入當(dāng)期損益，A公司2014年度不僅沒有盈利反而虧損了。這種影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)，無論金額大小，從性質(zhì)上考慮都足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表總體的公允性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見，而不是保留意見。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告的情形

篇2

一、電力工程造價(jià)管理模式

(一)電力工程造價(jià)管理是項(xiàng)目全團(tuán)隊(duì)成員都參加建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的管理,傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)管理只是某個(gè)項(xiàng)目相關(guān)利益主體(業(yè)主或承包商)單獨(dú)參加建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的管理。

(二)電力工程造價(jià)管理中項(xiàng)目全團(tuán)隊(duì)采用合作伙伴式的管理模式,強(qiáng)調(diào)溝通、信任、相互合作及共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)以獲得雙贏或多贏;傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)管理只是單純的合同契約式管理,易引發(fā)互不信任和利益的對(duì)立關(guān)系。

(三)電力工程造價(jià)管理是要從項(xiàng)目全要素管理的角度出發(fā)去管理項(xiàng)目的造價(jià);傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)管理只考慮狹義的節(jié)約造價(jià)而不顧項(xiàng)目工期、質(zhì)量等其他要素項(xiàng)目對(duì)造價(jià)變化的影響。

(四)電力工程造價(jià)管理是要做項(xiàng)目全過程和全生命周期的造價(jià)管理;傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)管理只做項(xiàng)目實(shí)施周期的造價(jià)管理。

(五)電力工程造價(jià)管理是包括項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)造價(jià)管理在內(nèi)的項(xiàng)目全造價(jià)管理;傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)管理只開展確定性項(xiàng)目造價(jià)的管理。

(六)電力工程造價(jià)管理的造價(jià)確定是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的市場(chǎng)決定價(jià)格機(jī)制,從建設(shè)項(xiàng)目的活動(dòng)分解和項(xiàng)目活動(dòng)具體方法分析八手,根據(jù)項(xiàng)目活動(dòng)的具體情況去確定出建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià);傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)確定方法主要是通過套用國(guó)家或地方的建設(shè)項(xiàng)目定額的方法確定的。

(七)提高造價(jià)工程師的素質(zhì),國(guó)內(nèi)外工程審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì),對(duì)造價(jià)工程師的素質(zhì)提出了更高的要求。造價(jià)工程師在職業(yè)道德和品行、知識(shí)水平和業(yè)務(wù)技能、溝通和協(xié)調(diào)能力、創(chuàng)新精神和服務(wù)意識(shí)等方面的綜合素質(zhì),對(duì)整個(gè)工程審計(jì)質(zhì)量有著不可忽視的重要性。在工程審計(jì)中,造價(jià)工程師需要依據(jù)法律、法規(guī)、制度認(rèn)真審查工程預(yù)結(jié)算的準(zhǔn)確性公正合理地確定工程造價(jià),認(rèn)真審查各項(xiàng)制度是否執(zhí)行到位,提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平,提升工程審計(jì)質(zhì)量。在目前工程管理制度中,經(jīng)過多年的理論和實(shí)踐探索,已經(jīng)完善了如設(shè)計(jì)控制制度、招投標(biāo)制度、合同審簽制度、工程監(jiān)理制度、全過程跟蹤審計(jì)制度等多項(xiàng)制度,但制度制訂得再完善,若執(zhí)行監(jiān)管制度的人實(shí)施不力制度最終也會(huì)形同虛設(shè)。歸根到底,在工程審計(jì)中,造價(jià)工程師在執(zhí)行和監(jiān)管各項(xiàng)工程管理制度時(shí)他們是行為的主體,在實(shí)施行為的過程中占主導(dǎo)地位。所以,造價(jià)工程師素質(zhì)的高低,決定了工程管理制度執(zhí)行的準(zhǔn)確與否,決定了工程審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣,決定了建設(shè)單位內(nèi)部能夠規(guī)避多大的風(fēng)險(xiǎn)和防范控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。

二、確定電力工程審計(jì)重點(diǎn)保證審計(jì)質(zhì)量

電力工程審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì),有其自身的特點(diǎn),主要是對(duì)工程造價(jià)的復(fù)核和確認(rèn)。審核資料是工程審計(jì)工作的基礎(chǔ),工程資料是否完備、合同金額確定是否真實(shí)合法、變更簽證是否及時(shí)有效、立項(xiàng)資金是否落實(shí),直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的好壞,應(yīng)對(duì)其完整性、真實(shí)性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性提出明確的要求,防止不規(guī)范、不真實(shí)的審計(jì)資料影響審計(jì)質(zhì)量,造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

這就必須要求項(xiàng)目主管部門按照規(guī)定要求的工程預(yù)結(jié)算審核資料清單提交必需的審計(jì)資料,對(duì)資料的完整性安排專人審核把關(guān),防止“邊審核、邊補(bǔ)簽證”的現(xiàn)象的發(fā)生,使審計(jì)工作沒完沒了。只有工程項(xiàng)目管理部門嚴(yán)把工程合同、概預(yù)算、結(jié)算等資料的審核關(guān),經(jīng)過初步審核,才能確保合同的規(guī)范、工程量測(cè)定的準(zhǔn)確、資料收集的齊全真實(shí)、簽證的及時(shí)和結(jié)算的準(zhǔn)確。招標(biāo)議標(biāo)工作和確定合同價(jià)格。工程項(xiàng)目立項(xiàng)后,由項(xiàng)目主管部門提出設(shè)計(jì)方案,編制標(biāo)書,重大工程或大額度投資項(xiàng)目由審計(jì)部門參與、組織編制或?qū)徍藰?biāo)底,主管部門組織有關(guān)部門或協(xié)助政府招標(biāo)部門進(jìn)行議標(biāo)、招標(biāo),確定施工單位,會(huì)同財(cái)務(wù)、審計(jì)簽訂施工合同,使得招投標(biāo)工作公開、透明,合同價(jià)格準(zhǔn)確。施工合同是甲乙雙方簽訂的用以明確雙方關(guān)于工程建設(shè)權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的具有法律效力的文件。通過招標(biāo)投標(biāo)簽訂的合同造價(jià)就是工程的承包價(jià)格,也是工程結(jié)算價(jià)格的基礎(chǔ)。合同造價(jià)的準(zhǔn)確與否對(duì)工程最終造價(jià)的確定起著決定性作用。因此,對(duì)施工合同的審計(jì),對(duì)保護(hù)雙方權(quán)益,防止問題后置及其嚴(yán)重化具有相當(dāng)重要的意義。我們?cè)趯彶橹?除應(yīng)側(cè)重于合同中是否明確各簽約方的責(zé)、權(quán)、利、獎(jiǎng)、罰、時(shí)效、仲裁等條款及其之間的關(guān)系外特別注意施工合同是否與招投標(biāo)文件的一致性。合理簽證。結(jié)算造價(jià)往往與合同造價(jià)不同,發(fā)生這種差異的主要原因之一是施工過程中的簽證造成的。簽證主要包括隱蔽工程的計(jì)量認(rèn)證,設(shè)計(jì)部門和項(xiàng)目主管部門的變更簽證,施工單位的材料價(jià)格簽證等。為防止“簽高不簽低,簽多不簽少,簽復(fù)雜不簽簡(jiǎn)單”的現(xiàn)象發(fā)生,針對(duì)項(xiàng)目主管部門出現(xiàn)的簽證不實(shí)問題,工程量簽證不符合定額規(guī)定的問題,應(yīng)對(duì)涉及簽證的有關(guān)人員進(jìn)行專門培訓(xùn),使其掌握必要的工程知識(shí)和符合定額要求的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),要求簽證工作必須由現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理或管理人員、項(xiàng)目主管領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)簽字蓋章,防止不合理簽證出現(xiàn),從形式上要求相互制約、相互補(bǔ)充,保證簽證真實(shí)、完整。提好建議。審計(jì)工作的目的是強(qiáng)化對(duì)學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理,包括工程項(xiàng)目的管理,就必須從制度上、機(jī)制上提出意見和建議,杜絕漏洞,防止損失浪費(fèi)。加強(qiáng)項(xiàng)目前期審計(jì)監(jiān)督有效控制投資工程項(xiàng)目是否可行,設(shè)計(jì)是否科學(xué),投資預(yù)算是否合理,施工隊(duì)伍素質(zhì)如何,這些工作都是在工程項(xiàng)目前期階段完成的。工程項(xiàng)目前期階段的審計(jì)監(jiān)督,對(duì)于工程項(xiàng)目的可行性,投資決策的合理性,項(xiàng)目設(shè)計(jì)的規(guī)范性等,可以起到有效的控制作用。

三、對(duì)費(fèi)用的審核

(一)取費(fèi)費(fèi)率應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定,結(jié)合相關(guān)文件如招投標(biāo)文件、合同來確定。審核時(shí)應(yīng)注意取費(fèi)文件的時(shí)效性;執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符;費(fèi)率計(jì)算是否正確。對(duì)于費(fèi)率下浮或總造價(jià)下浮的工程,在結(jié)算時(shí)變更或新增加項(xiàng)目是否同比下浮。

(二)材料價(jià)差調(diào)整是否符文件規(guī)定,其取費(fèi)是否符合要求。在審核價(jià)差時(shí),一是以當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)規(guī)定核定差價(jià),二是以甲乙雙方合同中確定的價(jià)格及供料合同、采購(gòu)發(fā)票等核定價(jià)差。

(三)審核工程索賠必須以合同為依據(jù),審計(jì)人員首先應(yīng)站在客觀公正立場(chǎng)上審查索賠要求的正確性,分清事件是由于業(yè)主的原因還是承包商的原因或是不可抗力的原因所致。其次要注意索賠資料的有效性、合規(guī)合法性,是否有據(jù)可依,有案可查。

四、結(jié)語(yǔ)

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由于采用人工挖孔樁基礎(chǔ)形式的工業(yè)與民用建筑量大面廣，樁芯混凝土澆筑按照施工“混凝土自高處傾落的自由高度不應(yīng)超過2米”的要求，普遍感覺采用傳統(tǒng)施工方法澆筑深孔樁芯混凝土，串筒下料、分層振搗的方法將是十分困難，尤其是深井下操作工人的安全，將面臨嚴(yán)重威脅，這是因?yàn)闃兜闹睆絻H容一人的井下，操作工人要一手抓緊鋼爬梯，一手操作振動(dòng)機(jī)，雖有安全防護(hù)，但新澆筑混凝土的水化熱撲面而來，又隨著混凝土澆注面的上升而拆卸鋼爬梯及串筒，工人體力消耗巨大，操作條件和施工環(huán)境十分危險(xiǎn)，而且工效低、速度慢，在實(shí)際澆注混凝土中缺乏可操作性。為了克服傳統(tǒng)施工方法的各種不利因素，選用立式高拋無振澆注深孔樁芯砼技術(shù)，將是既安全又快捷穩(wěn)妥的施工方法。

立式高拋無振澆注深孔樁芯砼施工方法，就是對(duì)傳統(tǒng)施工方法的一個(gè)重要革新，施工的主要關(guān)鍵是配制流動(dòng)性、填充性、抗分離性等工作性能良好的混凝土拌合物，發(fā)揮其優(yōu)良的均勻性、粘聚性、流動(dòng)性、填充性，同時(shí)利用混凝土拌合料在一定高度上高拋動(dòng)能的沖擊振實(shí)效應(yīng)，達(dá)到高拋免振自密實(shí)效果。其施工要點(diǎn)是控制澆筑樁芯砼質(zhì)量的主要關(guān)鍵點(diǎn)。

一、優(yōu)化砼配合比，具備良好的流動(dòng)性、填充性、抗分離性和勻質(zhì)性

混凝土配合比優(yōu)化設(shè)計(jì)，實(shí)質(zhì)就是對(duì)原材料精選和配合比的調(diào)整試配，使混凝土具有足夠的塑性粘度（即聚粘度），不致離析泌水；又具備良好的流動(dòng)性、填充性能，形成均勻致密的結(jié)構(gòu)?；炷恋男阅茉嚺渲?，應(yīng)遵循：

1、按照用水量、外加劑、砂率及摻和料性能對(duì)混凝土工作性能的影響規(guī)律，對(duì)配合比作調(diào)整，把工作性能的多項(xiàng)指標(biāo)控制在適當(dāng)范圍內(nèi)。

2、通過高效減水劑、緩凝保塑劑、適量引氣等降低水膠比，保證混凝土工作性能及強(qiáng)度等級(jí)。

3、在混凝土工作性能適宜但強(qiáng)度值離試配值相差較大時(shí)，可通過提高膠凝材料漿量，降低水膠比，以滿足強(qiáng)度等級(jí)。

4、混凝土拌合若出現(xiàn)離析，可增加砂率或減小細(xì)骨料細(xì)度模數(shù)，以及增加摻合料、減少用水量等辦法解決。

5、若配制的混凝土拌合料“粘滯”，可適當(dāng)增大細(xì)骨料細(xì)度模數(shù)，控制細(xì)粉含量；調(diào)整摻合料品種或摻量；或通過更換水泥品種，以保證水泥與外加劑的良好適應(yīng)性。

二、控制混凝土坍落度和坍落擴(kuò)展度

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第一條為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，科學(xué)、客觀、公正地評(píng)價(jià)審計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的能力和水平,促進(jìn)審計(jì)專業(yè)技術(shù)人才隊(duì)伍建設(shè)，根據(jù)《審計(jì)署高級(jí)審計(jì)師任職資格評(píng)審辦法》(審人發(fā)[2002]58號(hào))和我區(qū)深化職稱改革的有關(guān)精神,結(jié)合全區(qū)審計(jì)系統(tǒng)實(shí)際情況，制定本評(píng)審條件。

第二條本條件適用于通過國(guó)家高級(jí)審計(jì)師專業(yè)考試，且成績(jī)達(dá)到國(guó)家或自治區(qū)合格標(biāo)準(zhǔn)的人員。

第三條本條件中的評(píng)審范圍是指從事審計(jì)工作（含從事會(huì)計(jì)、財(cái)稅、經(jīng)濟(jì)工作并兼任審計(jì)工作）的人員和大中專院校中擔(dān)任審計(jì)教學(xué)（含會(huì)計(jì)、財(cái)稅、經(jīng)濟(jì)教學(xué)且兼任審計(jì)教學(xué)）工作的教師、科研單位中從事審計(jì)研究（含會(huì)計(jì)、財(cái)稅、經(jīng)濟(jì)研究并兼任審計(jì)研究）的人員。

第二章基本條件

第四條堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度。嚴(yán)格履行“依法審計(jì)、客觀公正、實(shí)事求是、合理謹(jǐn)慎、職業(yè)勝任、保守秘密、廉潔奉公、恪盡職守”的崗位職責(zé)。

第五條年度考核、職稱外語(yǔ)、繼續(xù)教育、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力等須符合國(guó)家及自治區(qū)的有關(guān)規(guī)定和要求。

第六條學(xué)歷、資歷條件須具備下列條件之一：

一、取得博士學(xué)位且獲審計(jì)師任職資格一年以上。

二、取得碩士學(xué)位且獲審計(jì)師任職資格三年以上。

三、取得大學(xué)本科學(xué)歷且獲審計(jì)師任職資格四年以上。

四、取得大學(xué)?？茖W(xué)歷且獲審計(jì)師任職資格六年以上。

第七條符合第六條學(xué)歷要求、符合第三條中從事兼職審計(jì)工作5年以上，且已獲得高級(jí)會(huì)計(jì)師、高級(jí)經(jīng)濟(jì)師、高級(jí)講師、副教授、副研究員任職資格一年以上的人員。

第三章評(píng)審條件

第八條理論水平：

一、具有系統(tǒng)、堅(jiān)實(shí)的審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)理論知識(shí)，熟悉相關(guān)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)。

二、熟悉國(guó)內(nèi)外現(xiàn)代審計(jì)及會(huì)計(jì)、財(cái)稅、金融等方面的基本理論、基本方法及其發(fā)展趨勢(shì)，并能運(yùn)用新理論、新方法解決審計(jì)工作中較為復(fù)雜的問題。

三、了解國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)改革措施，熟悉與審計(jì)工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)，通曉《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及各項(xiàng)配套法規(guī)和有關(guān)行業(yè)審計(jì)、會(huì)計(jì)制度。

四、具有指導(dǎo)中級(jí)審計(jì)人員學(xué)習(xí)和工作的能力。

第九條工作能力須具備下列條件之一：

一、擔(dān)任過1次以上大中型審計(jì)項(xiàng)目（含縣級(jí)以上政府財(cái)政審計(jì)項(xiàng)目、金融機(jī)構(gòu)審計(jì)項(xiàng)目、大中型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、大中型企事業(yè)單位以及相應(yīng)其他經(jīng)濟(jì)單位審計(jì)項(xiàng)目）的負(fù)責(zé)人或主審。

二、結(jié)合國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，組織實(shí)施縣級(jí)以上行業(yè)性審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查1次以上。

三、主持承辦大中型企業(yè)（或事業(yè)單位及相應(yīng)其他經(jīng)濟(jì)單位）審計(jì)查證、咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)2項(xiàng)以上。

四、承擔(dān)重大專案審計(jì)工作1次以上，為案件處理、審理提供準(zhǔn)確依據(jù)。

五、主持或承擔(dān)由省、部級(jí)以上審計(jì)機(jī)關(guān)或省、部級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)下達(dá)的審計(jì)科研課題1項(xiàng)以上。

六、具有解決審計(jì)業(yè)務(wù)中重大疑難問題的業(yè)務(wù)能力。

第十條業(yè)績(jī)成果須具備下列條件之一：

一、有公開出版不少于3萬字的審計(jì)著作或譯著。

二、有公開出版發(fā)行的審計(jì)專業(yè)教材。

三、獨(dú)立或作為第一作者，在公開發(fā)行的專業(yè)學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表專業(yè)學(xué)術(shù)論文2篇以上，或在省級(jí)新聞出版部門核準(zhǔn)的有內(nèi)部刊號(hào)的刊物上發(fā)表專業(yè)學(xué)術(shù)論文3篇以上。

第四章破格評(píng)審條件

第十一條對(duì)雖未達(dá)到學(xué)歷、職稱外語(yǔ)、任職資格年限等要求，但業(yè)績(jī)顯著，品德、知識(shí)和能力出眾，為我區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展做出了突出貢獻(xiàn)，在社會(huì)和業(yè)內(nèi)享有較高認(rèn)可度的人員，可破格申報(bào)評(píng)審高級(jí)審計(jì)師任職資格。

第十二條破任職資格年限者不得提前3年申報(bào)（不含博士、碩士學(xué)位獲得者）；破職稱外語(yǔ)者，須年滿4O周歲以上，且任職資格年限和職稱外語(yǔ)不得兼破。

第十三條破格人員除具備第三章評(píng)審條件外，還須具備下列條件之一：

一、任職期間成績(jī)顯著，所從事的審計(jì)業(yè)務(wù)工作受到省部級(jí)表彰一次以上，或市級(jí)人民政府（含自治區(qū)業(yè)務(wù)主管部門）表彰二次以上，或所主持的審計(jì)項(xiàng)目有1項(xiàng)在省部級(jí)以上審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選中，被評(píng)為優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目。

二、在全國(guó)性公開發(fā)行的專業(yè)學(xué)術(shù)刊物或全國(guó)性學(xué)術(shù)會(huì)上發(fā)表較高學(xué)術(shù)價(jià)值的論文2篇以上。

三、公開出版審計(jì)專業(yè)著作一部（獨(dú)著者字?jǐn)?shù)在10萬字以上，合著者個(gè)人撰寫量在12萬字以上）。

四、獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師或注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格者。

第五章附則

第十四條凡有以下情況之一者，不得申報(bào)高級(jí)審計(jì)師任職資格評(píng)審：

1、偽造證件、證明。

2、提交虛假申報(bào)材料。

3、違反審計(jì)的有關(guān)規(guī)定、紀(jì)律。

4、其他嚴(yán)重違反考試和評(píng)審規(guī)定的行為。

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一、充分發(fā)揮審計(jì)教育界的智力優(yōu)勢(shì)

審計(jì)教育界集中了一大批審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、信息系統(tǒng)審計(jì)等專業(yè)的教授、學(xué)者。他們學(xué)有專長(zhǎng)，理論功底好，學(xué)術(shù)造詣高，具有智力優(yōu)勢(shì)和人才優(yōu)勢(shì)，是推動(dòng)上海審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展的寶貴資源。要采取有效措施，充分發(fā)揮審計(jì)教育界在審計(jì)理論研究、審計(jì)學(xué)術(shù)交流、審計(jì)人才培養(yǎng)等方面的重要作用，為上海審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展提供智力支持。

（一）審計(jì)理論研究方面。

一是吸收高校教師參加審計(jì)課題研究。就上海市審計(jì)局而言，目前承擔(dān)的課題研究包括審計(jì)署重點(diǎn)科研課題、上海市科技發(fā)展基金軟科學(xué)研究項(xiàng)目、上海市審計(jì)局審計(jì)科研課題;就上海市審計(jì)科學(xué)研究所而言，目前承擔(dān)的課題研究包括上海市人民政府決策咨詢研究重點(diǎn)課題、審計(jì)署審計(jì)科研所科研協(xié)作課題、上海市審計(jì)科學(xué)研究所課題;就上海市審計(jì)學(xué)會(huì)而言，目前承擔(dān)的課題研究包括中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)合作課題、上海市社會(huì)科學(xué)界聯(lián)合會(huì)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)課題研究合作項(xiàng)目等。2014年，上海市審計(jì)局、上海市審計(jì)科學(xué)研究所、上海市審計(jì)學(xué)會(huì)共完成各類審計(jì)科研課題41項(xiàng)。開展審計(jì)課題研究，課題組成員要做到審計(jì)人員、審計(jì)科研人員、高校教授專家“三結(jié)合”，以提高課題研究水平，努力使上海審計(jì)科研工作走在全國(guó)前列。多年來，上海市審計(jì)局、浦東新區(qū)審計(jì)局、徐匯區(qū)審計(jì)局、松江區(qū)審計(jì)局等審計(jì)機(jī)關(guān)注重吸收高校教師參加審計(jì)課題研究，取得了良好效果。

二是鼓勵(lì)高校教師參加社會(huì)招標(biāo)審計(jì)課題研究。2014年起，上海市審計(jì)局和上海市人民政府發(fā)展研究中心聯(lián)合上海市人民政府決策咨詢研究審計(jì)專項(xiàng)課題年度招標(biāo)，兩年共向社會(huì)公開招標(biāo)“國(guó)家審計(jì)促進(jìn)政府自身建設(shè)的作用和途徑研究”、“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表與領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究”、“大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)方式和技術(shù)創(chuàng)新研究”、“審計(jì)在法治政府建設(shè)中的作用和途徑研究”等課題4項(xiàng)，共有7個(gè)高校教授專家組成的課題組參加課題投標(biāo)。高校教師在社會(huì)招標(biāo)審計(jì)課題研究中嶄露頭角。

三是特邀高校教師擔(dān)任審計(jì)科研機(jī)構(gòu)特約研究人員。為加強(qiáng)審計(jì)科研隊(duì)伍建設(shè)，2008年12月和2013年3月，上海市審計(jì)科學(xué)研究所先后兩屆在全市審計(jì)機(jī)關(guān)聘任特約研究員37人和56人。特約研究員的主要任務(wù)是：以優(yōu)化組合的方式組成課題組，承擔(dān)審計(jì)署下達(dá)的重點(diǎn)審計(jì)科研課題研究和市審計(jì)局立項(xiàng)的部分重點(diǎn)審計(jì)科研課題研究;承擔(dān)市審計(jì)科學(xué)研究所委托的其他審計(jì)科研工作。今后可根據(jù)需要，聘請(qǐng)高校教師擔(dān)任上海市審計(jì)科學(xué)研究所特約研究員，進(jìn)一步發(fā)揮高校教師在審計(jì)理論研究中的重要作用。

四是特邀高校教師參加審計(jì)課題立項(xiàng)評(píng)審和結(jié)題評(píng)審。目前，上海市審計(jì)局已特邀高校教授參加上海市人民政府決策咨詢研究審計(jì)專項(xiàng)課題立項(xiàng)評(píng)審和上海市審計(jì)局審計(jì)科研重點(diǎn)課題結(jié)題評(píng)審。今后可更多地特邀高校教師參加審計(jì)課題立項(xiàng)評(píng)審和結(jié)題評(píng)審，以加強(qiáng)課題研究質(zhì)量把關(guān)，促進(jìn)提高審計(jì)科研水平。

（二）審計(jì)學(xué)術(shù)交流方面。

一是特邀高校教師參加審計(jì)專題研討會(huì)或論壇。2012年12月，上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院、浦東新區(qū)審計(jì)局聯(lián)合舉辦“浦東審計(jì)創(chuàng)新論壇”，收到良好效果。2015年，中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)將舉辦“金融審計(jì)與區(qū)域性金融穩(wěn)定”等專題研討會(huì)。同時(shí)，還將舉辦以“加強(qiáng)審計(jì)創(chuàng)新，完善審計(jì)制度、保障依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)”為主題的第三屆全國(guó)審計(jì)青年論壇。上述專題研討會(huì)和論壇將邀請(qǐng)各有關(guān)高校教學(xué)科研人員參加，以推動(dòng)深化審計(jì)理論研究，加快青年審計(jì)人才培養(yǎng)，為審計(jì)人員和高校教學(xué)科研人員建言獻(xiàn)策、展示風(fēng)采搭建平臺(tái)，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

二是鼓勵(lì)高校教師參加優(yōu)秀審計(jì)論文評(píng)選。為推動(dòng)群眾性審計(jì)理論研究，上海市審計(jì)學(xué)會(huì)堅(jiān)持每?jī)赡杲M織開展優(yōu)秀審計(jì)論文評(píng)選。在2011年至2012年優(yōu)秀審計(jì)論文評(píng)選中，高校人員獲獎(jiǎng)?wù)撐挠?篇，占獲獎(jiǎng)?wù)撐目倲?shù)的29%;在2013年至2014年優(yōu)秀審計(jì)論文評(píng)選中，高校教師獲獎(jiǎng)?wù)撐挠?篇，占獲獎(jiǎng)?wù)撐目倲?shù)的22%。

三是特邀高校教授舉辦審計(jì)學(xué)術(shù)報(bào)告會(huì)。為加強(qiáng)審計(jì)學(xué)術(shù)交流，2011年11月和2012年11月，上海市審計(jì)學(xué)會(huì)舉辦審計(jì)學(xué)術(shù)報(bào)告會(huì)，先后邀請(qǐng)復(fù)旦大學(xué)李若山教授、北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院秦榮生教授作“經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與國(guó)家審計(jì)”、“關(guān)注云計(jì)算發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)的挑戰(zhàn)”學(xué)術(shù)報(bào)告。兩場(chǎng)學(xué)術(shù)報(bào)告會(huì)作為上海市社會(huì)科學(xué)界聯(lián)合會(huì)“學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)活動(dòng)月”系列活動(dòng)，受到聽眾好評(píng)。

四是加強(qiáng)審計(jì)科研機(jī)構(gòu)學(xué)術(shù)交流。目前，除上海市審計(jì)局設(shè)有上海市審計(jì)科學(xué)研究所外，上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院也設(shè)有審計(jì)研究所。要加強(qiáng)審計(jì)科研機(jī)構(gòu)之間的學(xué)術(shù)交流，充分發(fā)揮審計(jì)教育界在審計(jì)理論研究方面的優(yōu)勢(shì)。

（三）審計(jì)人才培養(yǎng)方面

一是舉辦審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班。2014年，依托上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院辦學(xué)條件和師資力量，浦東新區(qū)審計(jì)局在審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面作出了探索。2015年，上海市審計(jì)局將舉辦“行政事業(yè)單位新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制規(guī)范”培訓(xùn)班，邀請(qǐng)上海經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院教授授課。為加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，今后上海市審計(jì)培訓(xùn)中心可建立高校師資庫(kù)。

二是舉辦審計(jì)業(yè)務(wù)講座。近年來，上海市審計(jì)局有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)處分別邀請(qǐng)復(fù)旦大學(xué)、上海大學(xué)、南京審計(jì)學(xué)院、上海交通大學(xué)等高校教師，為審計(jì)人員作“資源環(huán)境審計(jì)研究”、“高校審計(jì)研究”、“計(jì)算機(jī)審計(jì)”、“計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)培訓(xùn)”等業(yè)務(wù)講座，促進(jìn)提高審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。

三是舉辦內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)班。2014年，上海市審計(jì)培訓(xùn)中心邀請(qǐng)上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院教授，為內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)班學(xué)員講授“內(nèi)部控制與監(jiān)督”課程，促進(jìn)提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。

四是舉辦審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試考前輔導(dǎo)班和參加高級(jí)審計(jì)師資格評(píng)審。上海市審計(jì)培訓(xùn)中心每年邀請(qǐng)南京審計(jì)學(xué)院教授，為本市審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試考前輔導(dǎo)班學(xué)員作初、中級(jí)審計(jì)師資格考試考前輔導(dǎo)和高級(jí)審計(jì)師資格考試考前輔導(dǎo)，受到好評(píng)。同時(shí)，上海市審計(jì)局聘請(qǐng)高校2名教授擔(dān)任上海市審計(jì)系列高級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格評(píng)審委員會(huì)委員。

二、充分發(fā)揮審計(jì)實(shí)務(wù)界的實(shí)務(wù)優(yōu)勢(shì)

上海審計(jì)實(shí)務(wù)界具有較為雄厚的審計(jì)力量。截止2014年底，在國(guó)家審計(jì)方面，除審計(jì)署駐上海特派員辦事處外，另有上海市審計(jì)局和17個(gè)區(qū)（縣）審計(jì)局，共有審計(jì)人員1 023人;在內(nèi)部審計(jì)方面，全市共有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)1 626個(gè)，配備專、兼職內(nèi)部審計(jì)人員5 421人;在社會(huì)審計(jì)方面，全市共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所322家，擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師5 830名。審計(jì)實(shí)務(wù)界的不少?gòu)臉I(yè)人員畢業(yè)于高校審計(jì)、會(huì)計(jì)等專業(yè)，努力報(bào)效母校是廣大審計(jì)實(shí)務(wù)界人員的心愿。審計(jì)實(shí)務(wù)界要充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，為高校審計(jì)專業(yè)在教學(xué)、科研、實(shí)習(xí)、就業(yè)等方面的發(fā)展提供廣闊舞臺(tái)，努力做審計(jì)教育界的堅(jiān)強(qiáng)后盾，成為審計(jì)教育事業(yè)發(fā)展的重要基地。

（一）適當(dāng)參與審計(jì)教育活動(dòng)。高校審計(jì)專業(yè)教育旨在培養(yǎng)具備良好的政治思想素質(zhì)和高尚的審計(jì)職業(yè)道德素養(yǎng)，系統(tǒng)掌握現(xiàn)代審計(jì)學(xué)基本理論及相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)和技能，具有開闊的國(guó)際視野、較強(qiáng)的專業(yè)實(shí)戰(zhàn)能力、能夠創(chuàng)造性地從事政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)工作的高層次應(yīng)用型審計(jì)專門人才，為審計(jì)實(shí)務(wù)界補(bǔ)充人力資源。審計(jì)實(shí)務(wù)界擁有一大批實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，每年完成審計(jì)項(xiàng)目數(shù)以萬計(jì)。他們來自審計(jì)一線，掌握審計(jì)信息和動(dòng)態(tài)，了解審計(jì)實(shí)踐與需求。審計(jì)實(shí)務(wù)界人員適當(dāng)參與高校審計(jì)教學(xué)活動(dòng)，理論聯(lián)系實(shí)際，可以為審計(jì)教育注入動(dòng)力，增添活力。具體參與形式包括審計(jì)實(shí)務(wù)界人員參加高校審計(jì)專業(yè)教育指導(dǎo)委員會(huì)或擔(dān)任行業(yè)專家，為提高審計(jì)教學(xué)水平建言獻(xiàn)策;擔(dān)任研究生校外導(dǎo)師，指導(dǎo)研究生論文寫作;開設(shè)研究生講座，擔(dān)任研究生暑期學(xué)?；蛘搲瘞熧Y，傳授審計(jì)知識(shí)和實(shí)務(wù)技能;參加研究生招生復(fù)試和畢業(yè)論文答辯，促進(jìn)提高審計(jì)教育質(zhì)量。

（二）為高校審計(jì)專業(yè)教學(xué)提供參考資料。審計(jì)實(shí)務(wù)界有著強(qiáng)大的審計(jì)法規(guī)庫(kù)、鮮活的審計(jì)案例庫(kù)和有效的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)庫(kù)，可為高校審計(jì)專業(yè)提供教學(xué)參考資料。近幾年來，上海市審計(jì)局先后編著和公開出版了《審計(jì)案例集》、《審計(jì)案例選編》;浦東新區(qū)審計(jì)局先后編著和公開出版了《畫說審計(jì)》、《審計(jì)門診》、《案說審計(jì)》。這些審計(jì)出版物深入淺出，通俗易懂，具有很強(qiáng)的實(shí)踐性，可供高校審計(jì)專業(yè)教學(xué)參考。

（三）為高校審計(jì)專業(yè)學(xué)生提供實(shí)踐基地。高校審計(jì)專業(yè)是應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，只有注重實(shí)踐操作，學(xué)以致用，才能學(xué)有所成。審計(jì)實(shí)務(wù)界要發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，為高校審計(jì)專業(yè)學(xué)生提供實(shí)踐基地。以上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院為例，在國(guó)家審計(jì)方面，目前浦東新區(qū)審計(jì)局、松江區(qū)審計(jì)局成為其審計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)訓(xùn)基地或?qū)嵙?xí)基地;在內(nèi)部審計(jì)方面，目前上海汽車集團(tuán)股份有限公司、上海市教育委員會(huì)審計(jì)中心成為其審計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)踐基地;在社會(huì)審計(jì)方面，目前立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、滬港國(guó)際咨詢集團(tuán)成為其審計(jì)專業(yè)學(xué)生產(chǎn)學(xué)研基地或?qū)嵺`基地。通過高校審計(jì)專業(yè)學(xué)生參與審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)帶教，使高校審計(jì)專業(yè)學(xué)生接觸審計(jì)實(shí)踐，將所學(xué)知識(shí)轉(zhuǎn)化為審計(jì)技能，為增長(zhǎng)才干、實(shí)現(xiàn)就業(yè)創(chuàng)造條件。

三、充分發(fā)揮審計(jì)學(xué)會(huì)的橋梁紐帶作用

上海市審計(jì)學(xué)會(huì)是本市審計(jì)科學(xué)研究的學(xué)術(shù)團(tuán)體，主要涉及全市國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的理論和實(shí)務(wù)研究。市審計(jì)學(xué)會(huì)理事會(huì)已歷經(jīng)八屆，現(xiàn)有個(gè)人會(huì)員660人，單位會(huì)員7個(gè)。市審計(jì)學(xué)會(huì)內(nèi)設(shè)學(xué)術(shù)委員會(huì)和秘書處。學(xué)術(shù)委員會(huì)職責(zé)是協(xié)助秘書處組織、指導(dǎo)研究活動(dòng)，審定研究成果;學(xué)會(huì)秘書處具體負(fù)責(zé)學(xué)會(huì)日常工作。要充分發(fā)揮市審計(jì)學(xué)會(huì)的橋梁紐帶作用，為審計(jì)界“四路大軍”加強(qiáng)審計(jì)理論研究和學(xué)術(shù)交流，共同推進(jìn)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展搭建平臺(tái)，搞好服務(wù)。

（一）加強(qiáng)市審計(jì)學(xué)會(huì)在高校的組織建設(shè)。2008年以來，市審計(jì)學(xué)會(huì)已發(fā)展高校人員95人為市審計(jì)學(xué)會(huì)個(gè)人會(huì)員，已吸納7所高校審計(jì)系（學(xué)院）為市審計(jì)學(xué)會(huì)單位會(huì)員。在市審計(jì)學(xué)會(huì)本屆理事會(huì)86人中，高校人員9人，占10.5%;在市審計(jì)學(xué)會(huì)本屆常務(wù)理事會(huì)23人中，高校教授3人，占13%;在市審計(jì)學(xué)會(huì)本屆學(xué)術(shù)委員會(huì)11人中，高校教授5人，占45.5%。今后要繼續(xù)大力發(fā)展高校中青年教師為市審計(jì)學(xué)會(huì)個(gè)人會(huì)員，切實(shí)加強(qiáng)市審計(jì)學(xué)會(huì)在高校的組織建設(shè)，發(fā)揮市審計(jì)學(xué)會(huì)的平臺(tái)作用，為審計(jì)教育界加強(qiáng)與審計(jì)實(shí)務(wù)界的聯(lián)系創(chuàng)造條件。

篇6

    一、引言

    為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的概念，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于1999年專門頒布了《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡(jiǎn)稱CFIA），就內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的能夠稱職完成任務(wù)的屬性做出了規(guī)定。在2004年的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》（Standards for the Professional Practice of Internal Auditing，簡(jiǎn)稱SPPIA）職業(yè)道德規(guī)范部分，IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員從業(yè)行為從基本要求和行為規(guī)則兩方面提出了要求。在2001年的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（the Professional Practices Framework，簡(jiǎn)稱PPF）及其后（2009年）的修訂版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（the International Professional Practices Framework，簡(jiǎn)稱IPPF）中，IIA將“職業(yè)道德規(guī)范”都確認(rèn)為“強(qiáng)制執(zhí)行”。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（CIIA）在2003年的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》一般準(zhǔn)則中，第六至第九條對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的必要學(xué)識(shí)和業(yè)務(wù)能力，擁有較強(qiáng)的人際交往技能等做了規(guī)定。同年，CIIA還頒布了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，該規(guī)范從職業(yè)道德行為的角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)、品質(zhì)、專業(yè)勝任能力等方面提出了嚴(yán)格的要求。

    文獻(xiàn)調(diào)研顯示，可能受限于數(shù)據(jù)來源的匱乏，國(guó)內(nèi)專門針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力的實(shí)證研究基本沒有，而規(guī)范研究相對(duì)較多，近年來比較經(jīng)典的規(guī)范研究主要有以下幾篇。嚴(yán)暉對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)發(fā)展階段及各個(gè)階段內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力含義的變化給予了詳細(xì)的介紹，并進(jìn)一步指出了變化的原因。該文給我們的啟發(fā)是，應(yīng)該以發(fā)展變化的視角來審視內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力內(nèi)涵。陳佳俊和賀穎奇構(gòu)建了針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力框架，該框架的特色在于提出內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力是由職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)技能體系和職業(yè)知識(shí)體系三個(gè)部分構(gòu)成，三者構(gòu)成的勝任能力框架類似于一個(gè)飛機(jī)結(jié)構(gòu)，其中，職業(yè)道德是這架飛機(jī)的機(jī)體，處于主干地位，而執(zhí)業(yè)技能體系和職業(yè)知識(shí)體系則是這架飛機(jī)兩邊的翅膀，依附于職業(yè)道德并在職業(yè)道德的約束下發(fā)揮作用。這一框架的意義在于可用于培訓(xùn)新入職的內(nèi)部審計(jì)人員、提升內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，以及評(píng)估內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量。張娟和張慶龍的研究有兩個(gè)特色，一是借鑒McClelland的勝任能力冰山模型構(gòu)建了勝任能力金字塔模型，該模型從下至上依次是動(dòng)機(jī)、職業(yè)道德、技能與知識(shí)，處于下面的是基礎(chǔ)，上面的則是表象：二是構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力需求框架，在這個(gè)需求框架中，由于內(nèi)部審計(jì)人員所處的角色不同，其具備執(zhí)業(yè)能力的特性和權(quán)力不同，承擔(dān)的責(zé)任不同，完成的任務(wù)不同，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果也不同。該文的意義在于，不僅彌補(bǔ)了相關(guān)研究的空白，而且企業(yè)可依此進(jìn)行招聘、培訓(xùn)、評(píng)價(jià)和考核內(nèi)部審計(jì)人員。此外，張玉亮以國(guó)家審計(jì)人員專業(yè)勝任能力研究為碩士論文選題，對(duì)國(guó)家審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力進(jìn)行了比較系統(tǒng)的研究，但就對(duì)勝任能力實(shí)證評(píng)估以及實(shí)證影響因素分析而言，作者卻沒有涉及。有鑒于此，筆者擬采用中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)2010年的調(diào)查數(shù)據(jù)，對(duì)32家中央國(guó)家機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的勝任能力進(jìn)行評(píng)估并對(duì)影響因素進(jìn)行實(shí)證分析。

    下文的結(jié)構(gòu)安排為：第二部分，評(píng)估思路、數(shù)據(jù)及評(píng)估方法；第三部分，數(shù)據(jù)處理；第四部分，評(píng)估結(jié)果及其分析；第五部分，影響因素及其實(shí)證回歸結(jié)果分析：最后，結(jié)束語(yǔ)。

    二、評(píng)估思路、數(shù)據(jù)及評(píng)估方法

    （一）評(píng)估思路

    迄今關(guān)于勝任能力的解釋基本上可歸為兩類：一類以McClelland、Boyatzis等為代表，認(rèn)為勝任能力是指能夠?qū)⒛骋还ぷ鳎ɑ蚪M織、文化）中表現(xiàn)優(yōu)秀者與表現(xiàn)一般者區(qū)分開來的個(gè)人條件和行為特征。這一解釋以“人”為核心，著眼于尋找個(gè)人工作出色的原因來詮釋勝任能力。另一類以IIA、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等為代表，將勝任能力與工作任務(wù)、結(jié)果和輸出聯(lián)系在一起。這一解釋以“崗位”為基礎(chǔ)，從工作對(duì)個(gè)人的要求來分析勝任能力的含義。事實(shí)上，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）在2001年的《職業(yè)會(huì)計(jì)師的預(yù)備及工作：以能力為基礎(chǔ)的方法》（意見征求稿）中所提出的如下兩種能力研究方法恰是這兩種解釋思路的具體應(yīng)用。

    1.案質(zhì)能力法（Capabilities Approach）

    該法著眼于分析審計(jì)人員必須具備的知識(shí)、技能和職業(yè)態(tài)度。依據(jù)該法，勝任能力是審計(jì)人員投入如知識(shí)、技能和職業(yè)價(jià)值觀念等要素的結(jié)果，素質(zhì)培養(yǎng)對(duì)于審計(jì)人員對(duì)工作的勝任起了決定性的作用。也就是說，要擁有勝任審計(jì)工作的能力，審計(jì)人員必須具備一系列素質(zhì)。但是對(duì)勝任能力應(yīng)具備哪些素質(zhì)或要素，不同學(xué)者和機(jī)構(gòu)的觀點(diǎn)并不相同（見表1）。該法主要流行于美國(guó)，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分析》也采用了該法。該法的缺點(diǎn)是與實(shí)務(wù)脫節(jié)，無法有效地將個(gè)人能力與業(yè)績(jī)相聯(lián)系，且易漏掉重要的能力因素。

    

    2.業(yè)績(jī)結(jié)果法（Performance Outcomes Approach）

    該法亦稱功能分析法，以審計(jì)人員在實(shí)際工作中履行的職責(zé)和完成的任務(wù)為焦點(diǎn)，將在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)下完成這些職責(zé)和任務(wù)的才能和技巧視為“能力”。這種方法是以工作表現(xiàn)來描述能力時(shí)所使用的典型方法。同素質(zhì)能力法類似，不同的學(xué)者和機(jī)構(gòu)對(duì)“能力”的內(nèi)涵有不同的認(rèn)知（見表2）。該法主要被英國(guó)、澳大利亞、新西蘭、加拿大等國(guó)采用。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)委員會(huì)的第12號(hào)研究采用了該法。該法的主要不足表現(xiàn)為能力列表冗長(zhǎng)不利于實(shí)施，且許多功能的細(xì)化比較主觀脫離實(shí)際。

    

    此外，由于素質(zhì)能力法和業(yè)績(jī)結(jié)果法各自均具有一定的局限性，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)以及大多數(shù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)近年來倡導(dǎo)將以上兩種方法融合在一起使用，于是產(chǎn)生了所謂的第三種方法，即在真實(shí)工作環(huán)境中，考慮表現(xiàn)結(jié)果，分析需投入的知識(shí)、技能和態(tài)度。但是，由于兩種方法所涉及要素性質(zhì)的不同，如何恰當(dāng)?shù)貙煞N方法融合起來對(duì)勝任能力給出正確的評(píng)價(jià)是個(gè)難題。

    （二）數(shù)據(jù)

    本文的數(shù)據(jù)來自CIIA 2010年針對(duì)中央國(guó)家機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的調(diào)查結(jié)果。調(diào)查涉及10類69家中央國(guó)家機(jī)關(guān)。剔除掉數(shù)據(jù)缺失嚴(yán)重的樣本，最終可用于實(shí)證分析的樣本有32家。需要說明的是，該調(diào)查數(shù)據(jù)是以機(jī)構(gòu)而不是以個(gè)人為單位進(jìn)行調(diào)查獲得的，并沒有關(guān)于內(nèi)審人員個(gè)人情況的數(shù)據(jù) ，因此，我們下文只能就國(guó)家機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)而不是單個(gè)內(nèi)審人員的勝任能力進(jìn)行評(píng)估。

    （三）評(píng)估方法

    

    三、數(shù)據(jù)處理

    鑒于素質(zhì)能力法和業(yè)績(jī)結(jié)果法的不同特點(diǎn)以及調(diào)查數(shù)據(jù)涉及的指標(biāo)既有素質(zhì)能力類也有業(yè)績(jī)結(jié)果類，這里同時(shí)采用這兩種思路來評(píng)估勝任能力，但由于調(diào)查數(shù)據(jù)并不適合直接用于評(píng)估分析，因此，在分析前須對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行如下處理。

    （一）素質(zhì)能力類指標(biāo)的處理

    根據(jù)素質(zhì)能力法的含義，調(diào)查數(shù)據(jù)涉及該法的指標(biāo)主要有6個(gè)：學(xué)歷、職稱、證書、平均年齡、工作年限、遵循準(zhǔn)則。它們的處理思路為：先采用10分制打分，打分越高意味著水平越高：然后以人數(shù)為權(quán)數(shù)加總計(jì)算總得分并以此衡量機(jī)構(gòu)該項(xiàng)指標(biāo)的總水平。

    1.學(xué)歷。考慮受教育年限及學(xué)識(shí)水平，10分制下對(duì)5種學(xué)歷水平（博士、碩士、本科、大專和其他水平）依次打分為10、7、5、3、2分：然后人數(shù)加權(quán)計(jì)算總得分并以此衡量機(jī)構(gòu)的學(xué)歷總水平。

    2.職稱。參照文獻(xiàn)①第35頁(yè)表2-18及第37頁(yè)表2-20，10分制下對(duì)8種職稱（高級(jí)審計(jì)師、審計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、高級(jí)經(jīng)濟(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、高級(jí)工程師、工程師）依次打分為10、8、8、6、5、4、3、2分；然后以人數(shù)為權(quán)數(shù)加權(quán)計(jì)算總得分并以此評(píng)估該機(jī)構(gòu)的職稱總水平。

    3.證書。參考文獻(xiàn)①第35頁(yè)表2-18及第37頁(yè)表2-20，10分制下對(duì)10種證書（注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師、內(nèi)部控制自我評(píng)估師、注冊(cè)信息系統(tǒng)師、注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師、注冊(cè)舞弊檢查師、注冊(cè)數(shù)據(jù)處理師、崗位資格證書、其他證書）依次打分為10、8、8、7、4、5、7、6、4、2分：然后以人數(shù)為權(quán)數(shù)加權(quán)計(jì)算總得分并以此來評(píng)估該機(jī)構(gòu)的證書總水平。

    4.平均年齡。參照文獻(xiàn)①第33頁(yè)表2-16及第34頁(yè)表2-17，10分制下對(duì)5個(gè)平均年齡段（56-50歲、49-45歲、44-40歲、39-35歲、34-31歲）依次打分為9、8、7、5、3分，并以此分來評(píng)估內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的平均年齡總水平。

    5.工作年限。參考文獻(xiàn)①第36頁(yè)表2-19及第37頁(yè)表2-20，10分制下對(duì)4個(gè)工作年限段（1-5年、5-10年、10-20年、20年以上）依次打分為3、5、7、10分，然后以人數(shù)為權(quán)數(shù)加權(quán)計(jì)算總得分并以此分來評(píng)估該機(jī)構(gòu)的工作年限總水平。

    6.遵循準(zhǔn)則。是否遵循內(nèi)部審計(jì)規(guī)則實(shí)際上是職業(yè)道德優(yōu)劣的一種表現(xiàn)形式，因此，這里我們基于10分制對(duì)3種遵循準(zhǔn)則情況（全部遵循、部分遵循、不遵循）分別打分為10、6、1分，并以此分來評(píng)估該機(jī)構(gòu)遵循準(zhǔn)則的總水平。

    （二）業(yè)績(jī)結(jié)果類指標(biāo)的處理

    根據(jù)業(yè)績(jī)結(jié)果法的含義，調(diào)查數(shù)據(jù)涉及該法的指標(biāo)數(shù)據(jù)有9個(gè)：查出損失浪費(fèi)金額、增加效益、發(fā)現(xiàn)大案要案線索、向司法機(jī)關(guān)移送案件、建議給以行政處分、移送司法機(jī)關(guān)處理、財(cái)務(wù)決算審簽、促進(jìn)本單位建章建制、審計(jì)建議被采納。為了消除內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模對(duì)指標(biāo)的影響，我們以該內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人數(shù)為除數(shù)②，計(jì)算它們的相對(duì)值。

    （三）一點(diǎn)說明

    雖然McClelland的專業(yè)勝任能力模型以及張娟和張慶龍的專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)圖都對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力組成要素進(jìn)行了重要性區(qū)分，例如，依據(jù)張娟和張慶龍的觀點(diǎn)，合格內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力如同金字塔，由下至上依次為動(dòng)機(jī)、職業(yè)道德、技能和知識(shí)，越靠近底端的要素越重要，是整個(gè)勝任能力的基礎(chǔ)。越靠近頂端的要素越綜合，是下層要素實(shí)現(xiàn)之后的表現(xiàn)。盡管依據(jù)張娟和張慶龍的思路對(duì)素質(zhì)能力類指標(biāo)進(jìn)行了重要性排序，但顯然業(yè)績(jī)結(jié)果類指標(biāo)不適合排序?？紤]到我們要對(duì)兩種思路的計(jì)算結(jié)果比較這一情況，在這里我們不接受張娟和張慶龍的觀點(diǎn)，即認(rèn)為素質(zhì)能力法的6個(gè)指標(biāo)是同等重要的。

    四、評(píng)估結(jié)果及其分析

    （一）素質(zhì)能力法的結(jié)果（編者將內(nèi)容略去）

    （二）業(yè)績(jī)結(jié)果法的結(jié)果（編者將內(nèi)容略去）

    （三）兩種結(jié)果比較及其差異解釋（編者將部分內(nèi)容略去）

    素質(zhì)能力法有高估勝任能力的傾向，人數(shù)越多，此法計(jì)算的得分就越高，人數(shù)多雖然會(huì)增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力，但并非如素質(zhì)能力法所示的那樣成比例地增加。業(yè)績(jī)結(jié)果法則有低估勝任能力的傾向，這又有兩個(gè)原因：一是若該國(guó)家機(jī)關(guān)的內(nèi)部控制做得好，則很少出現(xiàn)問題，內(nèi)審人員也就不容易發(fā)現(xiàn)問題，這樣就相應(yīng)地表現(xiàn)為，做出的“成績(jī)”少，事實(shí)可能并非如此。那些勝任能力成績(jī)好的國(guó)家機(jī)關(guān)，可能恰恰是內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題，而這也說明該國(guó)家機(jī)關(guān)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)有失職的嫌疑，現(xiàn)在通過發(fā)現(xiàn)問題反而提升了他們的勝任能力，這真是一個(gè)悖論。二是這里的多數(shù)“成績(jī)”對(duì)該國(guó)家機(jī)關(guān)來說，其實(shí)是一個(gè)負(fù)面的東西，出于“護(hù)短”的想法，在調(diào)查的時(shí)候，會(huì)有嚴(yán)重負(fù)面觀感的“業(yè)績(jī)”，如出現(xiàn)多少浪費(fèi)、有多少人被移送司法機(jī)關(guān)等，除了被新聞報(bào)道或者被國(guó)家監(jiān)察機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)署盯上了，恐怕不是內(nèi)審協(xié)會(huì)這類獨(dú)立性較差的組織愿意調(diào)查或能夠調(diào)查出來的。事實(shí)上，調(diào)查問卷也顯示，這類“業(yè)績(jī)”的調(diào)查數(shù)據(jù)多是空缺的。因此，按照現(xiàn)在的思路評(píng)價(jià)，該機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力較低。綜上，筆者認(rèn)為，素質(zhì)能力法計(jì)算的過程中，雖然沒有明確的衡量勝任“工作”方面的指標(biāo)加入，但相對(duì)而言，素質(zhì)能力法較業(yè)績(jī)結(jié)果法計(jì)算出的勝任能力更真實(shí)些。盡管如此，筆者認(rèn)為，兩種思路的評(píng)估結(jié)果有助于我們從多個(gè)角度認(rèn)識(shí)和把握一個(gè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力。

    五、影響因素及其實(shí)證回歸結(jié)果分析

    （一）影響因素（編者將內(nèi)容略去）

    （二）實(shí)證回歸結(jié)果分析（編者將部分內(nèi)容略去）

    就歸屬系統(tǒng)而言，這意味著，相比于其他部門，國(guó)務(wù)院組成部門及其下屬單位或者隸屬于國(guó)務(wù)院的事業(yè)單位不重視或者壓制內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建設(shè)，其中，國(guó)務(wù)院部委管理的國(guó)家局從系數(shù)以及顯著性來看都對(duì)勝任能力尤其有顯著的負(fù)面影響。相比于司局級(jí)行政級(jí)別，低一級(jí)的處級(jí)行政級(jí)別對(duì)勝任能力的建設(shè)和發(fā)揮有著極其顯著的壓制影響，這說明為了提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力，非常有必要提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)的行政級(jí)別。相對(duì)于不獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，獨(dú)立對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力也有著顯著的壓制影響，也就是說，獨(dú)立性對(duì)于增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力不是什么好事，這可能是因?yàn)楠?dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)難以駕馭，領(lǐng)導(dǎo)們不愿意加強(qiáng)建設(shè)。就領(lǐng)導(dǎo)重視而言，領(lǐng)導(dǎo)不重視對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力有著更為不利的影響，這可能源于領(lǐng)導(dǎo)的不重視，會(huì)忽視對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建設(shè)及其工作的配合。機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、不理想的審計(jì)環(huán)境、不足的人員編制也會(huì)明顯地限制內(nèi)審機(jī)構(gòu)勝任能力。此 外，專業(yè)技能的缺乏很明顯會(huì)影響審計(jì)人員的勝任能力。直屬單位數(shù)越多，情況越復(fù)雜，越可能促進(jìn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)增強(qiáng)勝任能力，因此下屬單位越多，內(nèi)審機(jī)構(gòu)勝任能力越強(qiáng)，這也是符合常理的。相比于垂直領(lǐng)導(dǎo)而言，業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)有助于增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力。直屬單位數(shù)的意義同上，表明專職內(nèi)審人員比重越大，越有助于增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力。

    六、結(jié)束語(yǔ)

    鑒于較少專門針對(duì)中央國(guó)家機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)勝任能力評(píng)估的經(jīng)驗(yàn)研究文獻(xiàn)，本文基于中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)2010年對(duì)中央國(guó)家機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的調(diào)查數(shù)據(jù)，以32家數(shù)據(jù)較全的國(guó)家機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)為研究主體，采用了素質(zhì)能力法和業(yè)績(jī)結(jié)果法兩種思路對(duì)其勝任能力進(jìn)行了評(píng)估，結(jié)果顯示，兩種思路評(píng)估出來的結(jié)果差異很大，究其原因，很可能是因?yàn)閮煞N方法的特點(diǎn)所致。同時(shí)我們也認(rèn)為，這種差異有助于我們更全面地認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的勝任能力。進(jìn)一步的影響因素回歸分析顯示，素質(zhì)能力法回歸模型中顯著影響因素較多，10個(gè)變量對(duì)勝任能力有顯著抑制作用，3個(gè)變量則起促進(jìn)的作用。相比較而言，業(yè)績(jī)結(jié)果法回歸模型中顯著影響因素較少，2個(gè)負(fù)向影響因素，3個(gè)正向影響因素。

    本文的勝任能力評(píng)估僅僅局限于32家國(guó)家機(jī)關(guān)這個(gè)小范圍內(nèi)，所評(píng)價(jià)的分?jǐn)?shù)以及排名也僅僅局限于這32家國(guó)家機(jī)關(guān)，因此并不能用來解釋其他國(guó)家機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力，更不能以此來衡量全部國(guó)家機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)整體的勝任能力。進(jìn)一步的影響因素分析也由于受限于調(diào)查數(shù)據(jù)的內(nèi)容，所分析的結(jié)果有一定的局限性。

    注釋：

篇7

論文摘要：內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證。該文著重論述了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。

 

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、發(fā)展以及企業(yè)間日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，內(nèi)部審計(jì)制度作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，作用也日益凸顯。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證，大力提高審計(jì)工作的層次和水平，是新形勢(shì)下建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。 

 

1.內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的定位 

西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)營(yíng)者的高級(jí)參謀和助手，已經(jīng)由“獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”的財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)展到“以增加價(jià)值和改進(jìn)公司經(jīng)營(yíng)為目的的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)”的現(xiàn)代審計(jì)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不再過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員作為監(jiān)督者的身份，而更多地強(qiáng)調(diào)他們是咨詢顧問、風(fēng)險(xiǎn)的控制者、以及改革的推動(dòng)者。 

 

2.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用 

2.1評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)影響組織的生存能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，也影響其產(chǎn)品、服務(wù)及員工的整體素質(zhì)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相隨相伴。日常的內(nèi)部審計(jì)包括評(píng)價(jià)企業(yè)的有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源、應(yīng)收賬款、現(xiàn)金流量、舉債質(zhì)量的安全性和完整性，從側(cè)重財(cái)務(wù)和戰(zhàn)略管理角度揭示短期行為，預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其可能造成的損失，預(yù)先對(duì)影響方針目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題提出改進(jìn)意見和措施。通過這些活動(dòng)將公司運(yùn)做中的風(fēng)險(xiǎn)影響控制在可接受范圍內(nèi)或最低程度，同時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)。 

2.2評(píng)價(jià)并改善內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是公司治理中內(nèi)部管理的監(jiān)控系統(tǒng)，是公司法人正確處理各相關(guān)者利益關(guān)系的重要手段。日常的內(nèi)部審計(jì)是運(yùn)用測(cè)試和主觀判斷，對(duì)企業(yè)人、財(cái)、物，及牽涉到供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、人事、技改、后勤等各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面進(jìn)行管理與控制，同時(shí)稽查損失浪費(fèi)，查明錯(cuò)誤弊端，從側(cè)重業(yè)務(wù)流程內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)效益兩個(gè)角度評(píng)價(jià)控制強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)，從獨(dú)立客觀的角度論證內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和可操作性，把發(fā)現(xiàn)的漏洞、盲點(diǎn)、盲區(qū)和執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)客觀地向企業(yè)高層反饋，最終應(yīng)用審計(jì)活動(dòng)中所掌握的信息來幫助董事會(huì)和高級(jí)管理層認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制環(huán)境。 

2.3評(píng)價(jià)并改善公司治理。公司治理從企業(yè)內(nèi)部而言，是機(jī)構(gòu)和制度有機(jī)結(jié)合形成的激勵(lì)和約束機(jī)制。日常的內(nèi)部審計(jì)可以通過對(duì)規(guī)章制度、報(bào)告程序、授權(quán)控制、組織機(jī)構(gòu)分工、人力資源管理的審查，來評(píng)價(jià)其健全性和有效性，并判斷管理缺陷，追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)客觀地披露公司治理的空白、滯后、沖突、落空，揭示和評(píng)價(jià)職能部門的運(yùn)作效率和工作實(shí)績(jī)，最終形成約束機(jī)制，促進(jìn)監(jiān)督機(jī)制、激勵(lì)與約束機(jī)制的有效建立和公司治理不斷完善。 

2.4幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展會(huì)具有高度的責(zé)任感，通過他們的努力可以為企業(yè)股東和管理層提供更好的服務(wù)，以達(dá)到促使企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的目的。日常的內(nèi)部審計(jì)工作是通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的。其所有工作都以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，幫助企業(yè)管理層在考慮短期利益的同時(shí)更多關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)規(guī)范、高效、經(jīng)濟(jì)地運(yùn)作，共贏實(shí)現(xiàn)近期和遠(yuǎn)景目標(biāo)。 

 

3.更好地發(fā)揮公司治理中內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)建議 

3.1內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助公司風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個(gè)組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職。董事會(huì)負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，高層領(lǐng)導(dǎo)各負(fù)責(zé)一個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，其他管理人員由管理層分配給一部分工作，操作人員負(fù)責(zé)日常監(jiān)控，而內(nèi)部審計(jì)人員則負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)和保證工作。如果管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的要求，內(nèi)部審計(jì)部門可以協(xié)助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)師可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立，但不負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。 

3.2內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過將風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，以檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性。 

內(nèi)部審計(jì)主要從兩個(gè)方面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性。 

3.2.1評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在評(píng)價(jià)公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)；檢查公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，了解公司能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平；與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及管理層采取的降低風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)控制的活動(dòng)，并評(píng)價(jià)其有效性等。 

3.2.2評(píng)價(jià)管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性。每個(gè)公司應(yīng)根據(jù)自身活動(dòng)來設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程。一般說來，規(guī)模大的、在市場(chǎng)籌資的公司必須用正式的定量風(fēng)險(xiǎn)管理方法；規(guī)模小的、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)定期開展評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是評(píng)價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)管理方式與公司活動(dòng)的性質(zhì)是否適當(dāng)。 

3.2.3內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。 

篇8

一、個(gè)人簡(jiǎn)要生平

1908年3月27日,沃恩茨出生于華盛頓,父親名叫威廉?沃倫?沃恩茨(William Warren Werntz),母親名叫麗蓮?格特魯?shù)?威廉?沃恩茨(Lillian Gertrude Welling Werntz)。沃恩茨結(jié)束了在俄亥俄州托利多(Toledo,Ohio)的斯科特中學(xué)(Scott High School)的三年學(xué)習(xí)后,1925年,還作為畢業(yè)典禮上的班級(jí)發(fā)言人,從馬薩卡―密歇根高中(Muskegon,Michigan High School)畢業(yè)。

1929年,沃恩茨在耶魯大學(xué)(Yale University)獲得會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)士學(xué)位,1931年又在該校獲得法學(xué)學(xué)位,并開始攻讀經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位。1931年至1934年期間,他完成了除學(xué)位論文之外的所有博士階段的學(xué)習(xí)和考試。1930年夏天,沃恩茨在密歇根大學(xué)(the University of Michigan)學(xué)習(xí)法律和會(huì)計(jì)。1929至1935年,沃恩茨在耶魯大學(xué)和耶魯大學(xué)法學(xué)院(Yale Law School)任教,講授會(huì)計(jì)、公司財(cái)務(wù)和法律課程。1935年,沃恩茨作為法律事務(wù)職員進(jìn)入美國(guó)證券交易委員會(huì)(Securities and Exchange Commission,簡(jiǎn)稱SEC)任職。1938年5月至1947年4月,一直擔(dān)任SEC首席會(huì)計(jì)師。1947年5月辭去SEC的公職,加入塔奇?尼文?貝利?斯馬特會(huì)計(jì)師事務(wù)所(Touche,Niven,Bailey & Smart,簡(jiǎn)稱TRB&S)。1964年,沃恩茨當(dāng)選為TRB&S的高級(jí)合伙人,至逝世前一直擔(dān)任此職務(wù)。與此同時(shí),他還于1942至1943年擔(dān)任證券交易委員會(huì)價(jià)格管理辦公室(the Office of Price Administration)的顧問,1944至1945年擔(dān)任美國(guó)財(cái)政部(the U. S.Treasury Department)的顧問,以及聯(lián)邦住宅委員會(huì)中央委員會(huì)(the Central Authority of the Federal Housing Authority)的主席。1950年,沃恩茨成為美國(guó)新澤西州的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。1931年,他加入美國(guó)康乃狄格州司法界(the Connecticut Bar)。

1947年5月,沃恩茨辭去了SEC的職務(wù)之后轉(zhuǎn)投會(huì)計(jì)職業(yè)界,成為羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成員。有趣的是,沃恩茨還受到過SEC的查處。沃恩茨在該事務(wù)所的開始幾年主要負(fù)責(zé)海濱商業(yè)企業(yè)(Seaboard Commercial Corporation)的事務(wù)。SEC認(rèn)為,沃恩茨所審計(jì)的一項(xiàng)結(jié)束于1947年12月31日的1947財(cái)產(chǎn)年度報(bào)告存有“嚴(yán)重誤導(dǎo)性錯(cuò)誤”,因?yàn)闆]有計(jì)提足夠的準(zhǔn)備導(dǎo)致部分賬戶數(shù)字可疑,且流動(dòng)資產(chǎn)被高估。出于對(duì)這家新成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所形象的考慮,也因?yàn)樵擁?xiàng)事務(wù)中牽涉到沃恩茨,SEC對(duì)于沃恩茨在此項(xiàng)事務(wù)中應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的決定并不明確。盡管如此,沃恩茨和羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是受到了停業(yè)15天的懲罰。這一事件也成為十多年后新的1號(hào)ASR的基礎(chǔ),1957年3月25日,SEC所的第78號(hào)ASR就是針對(duì)這一案例的。

沃恩茨一生非常積極地參與職業(yè)組織活動(dòng)。1948年,任美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(American Accounting Association,簡(jiǎn)稱AAA)副主席;1960～1963年,任職于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(American Institute of Certified Public Accountants,簡(jiǎn)稱AICPA)政務(wù)會(huì)(the AICPA's Council);1961年起,任職于訓(xùn)練委員會(huì)(Trial Board);1962年當(dāng)選副主席;1950～1959年,擔(dān)任會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(Committee on Accounting Procedure,簡(jiǎn)稱CAP)成員,其中1956～1959年任主席。在沃恩茨的領(lǐng)導(dǎo)下,CAP于1959年將遞延所得稅視作負(fù)債或遞延貸項(xiàng),而不是業(yè)益的一部分。該結(jié)論讓AICPA招致了一場(chǎng)官司。原告系當(dāng)時(shí)最大的公用事業(yè)公司――美國(guó)電力公司(American Electric Power)。最高法院以AICPA勝訴的裁決了結(jié)了這場(chǎng)官司。沃恩茨還曾任美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)許多其他委員會(huì)的主席,包括大學(xué)關(guān)系委員會(huì)(Relations with Universities,1959～1961年)、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見特別委員會(huì)(Special Committee on Opinions of the Accounting Principles Board,1964年)。他還曾兼任AICPA特別研究委員會(huì)(Special Committee on Research,1957～1959年)的成員,該委員會(huì)于1959年設(shè)計(jì)了會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(Accounting Principles Board,簡(jiǎn)稱APB)的建立框架。在APB的支持下,沃恩茨還成為一個(gè)顧問委員會(huì)的成員,該委員會(huì)對(duì)1961～1962年頒布的假設(shè)和會(huì)計(jì)原則的形成進(jìn)行了研究。他還曾是AICPA和洛克菲勒基金會(huì)(Rockefeller Foundation)發(fā)起的企業(yè)收益研究組(the study group on business income)的成員。沃恩茨活躍于美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(National Association Of Accountants,簡(jiǎn)稱NAA)、新澤西州和紐約的CPA社會(huì)團(tuán)體,以及許多其他的組織。

沃恩茨亦曾在許多大學(xué)里任教,包括康乃狄格商業(yè)學(xué)院(Connecticut College of Commerce)、喬治華盛頓大學(xué)(George Washington University)、實(shí)務(wù)法律學(xué)院(Practicing Law Institute)和賓夕法尼亞州立大學(xué)(the University of Pennsylvania)。他給超過75個(gè)職業(yè)團(tuán)體進(jìn)行過演講,并為美國(guó)國(guó)內(nèi)外期刊寫過許多文章。沃恩茨還是哥倫比亞會(huì)計(jì)研究所會(huì)計(jì)咨詢委員會(huì)(the Accounting Advisory Boards of Columbia Institute of Accounting)、佩斯大學(xué)(Pace College)和瑞特格斯大學(xué)(Rutgers University)的成員。在耶魯大學(xué)三年級(jí)時(shí),他就是美國(guó)大學(xué)生優(yōu)等生聯(lián)誼會(huì)(Phi Beta Kappa)和Beta Alpha Psi、Delta Theta Phi等多個(gè)團(tuán)體的成員。

沃恩茨還積極參與他在新澤西州的家鄉(xiāng)格林瑞治(Glen Ridge)的教會(huì)、市政及社區(qū)事務(wù),曾擔(dān)任過社區(qū)聯(lián)合基金會(huì)(Community United Fund Drive)財(cái)務(wù)主管(1957)、市議員(1958～1964)、格林瑞治公理教會(huì)審計(jì)委員會(huì)(Auditing Committee,Glen Ridge Congregational Church)執(zhí)事及主席,以及格林瑞治納稅人協(xié)會(huì)(Glen Ridge Taxpayers Association)的會(huì)長(zhǎng)等。

1932年7月9日,沃恩茨與珍妮?坎貝爾(Jeanne Darling Campbell)結(jié)婚,婚后育有一子。在空閑的時(shí)候,沃恩茨喜歡釣魚、集郵、打橋牌和閱讀。沃恩茨于1964年11月19日逝世,享年56歲。

二、理論與實(shí)務(wù)的主要貢獻(xiàn)

沃恩茨作為SEC首席會(huì)計(jì)師的重要功績(jī)之一,就在于在麥克森?羅賓斯(McKesson & Robbins)欺詐案發(fā)生后,建立了基于實(shí)務(wù)的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。其在會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展方面的重要貢獻(xiàn)亦在于主持處理麥克森?羅賓斯公司審計(jì)假賬案及建立“公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則”的基礎(chǔ)。

作為當(dāng)時(shí)任職SEC首席會(huì)計(jì)師,沃恩茨兼任了麥克森?羅賓斯欺詐案調(diào)查委員會(huì)主席。SEC在調(diào)查后公布了一份長(zhǎng)達(dá)454頁(yè)的調(diào)查報(bào)告。鑒于該案所暴露的問題,沃恩茨認(rèn)識(shí)到建立審計(jì)準(zhǔn)則的重要性。該調(diào)查案結(jié)束后,沃恩茨認(rèn)為當(dāng)時(shí)的審計(jì)程序有缺漏,建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自行設(shè)法改正,以免政府干預(yù)。從1941年起,SEC就要求審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中明確其審計(jì)是否遵循了“公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則”。而AICPA直到1948年才正式定義“公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則”。顯然,沃恩茨對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的建立發(fā)揮了重要作用?？梢?由于該案件的妥善處理,不但加速了美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展,同時(shí),還為建立起現(xiàn)代美國(guó)審計(jì)的基本模式、在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。

在擔(dān)任首席會(huì)計(jì)師期間,沃恩茨還建立了利益沖突的凈價(jià)值評(píng)估法,并解決了有關(guān)獨(dú)立性的諸多困難問題,這些問題在先前的第2號(hào)ASR中都沒有明確的表述。在第25號(hào)ASR中,以獨(dú)立性作為決策基礎(chǔ),沃恩茨規(guī)定了股東和會(huì)計(jì)師間有關(guān)會(huì)計(jì)師與由他的認(rèn)證帶來的損失及負(fù)債無關(guān)的協(xié)議(如規(guī)定會(huì)計(jì)師免責(zé)),將極大地?fù)p害會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,以至于總會(huì)計(jì)師不能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在認(rèn)證財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的獨(dú)立性表示認(rèn)可。沃恩茨引用了1944年1月頒布的第47號(hào)ASR中有關(guān)獨(dú)立性的諸多案例來擴(kuò)展獨(dú)立性的概念。編撰和考慮這些案例的原則已在幾個(gè)月前第44號(hào)ASR頒布時(shí)提出,當(dāng)時(shí)SEC規(guī)定,當(dāng)會(huì)計(jì)師與所有者有直接或間接的利益關(guān)系、或在被報(bào)告期間擔(dān)任企業(yè)出資者、擔(dān)保人、投票受托管理者、領(lǐng)導(dǎo)者、經(jīng)理或雇員的,將被認(rèn)定為不具備獨(dú)立性。

沃恩茨的會(huì)計(jì)格言是:“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架決定會(huì)計(jì)原則”。

三、主要論著簡(jiǎn)析

沃恩茨在世時(shí),曾先后在會(huì)計(jì)雜志上共發(fā)表過五十多篇文章,其中絕大多數(shù)是關(guān)于其在SEC任職期間所遇到的會(huì)計(jì)問題的研究結(jié)論與處理結(jié)果。在寫作方面,沃恩茨不僅證明了他的學(xué)識(shí),也體現(xiàn)了他對(duì)法律與會(huì)計(jì)關(guān)系的理解。從以下其關(guān)于會(huì)計(jì)是一種管理工具的引文強(qiáng)有力地說明了這一點(diǎn):“會(huì)計(jì)的管理工具論產(chǎn)生于企業(yè),這種觀點(diǎn)的發(fā)展必然需要立法界、司法界和管理人員的關(guān)注,這是不可避免的。在獲得社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象數(shù)據(jù)的有效途徑的研究中,早期的來源應(yīng)含有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。從那時(shí)起,依賴會(huì)計(jì)過程就成為了一個(gè)雖短卻符合邏輯規(guī)律的步驟。會(huì)計(jì)作為一個(gè)觀察經(jīng)濟(jì)個(gè)體活動(dòng)的持續(xù)方法,一個(gè)規(guī)定和禁止其各項(xiàng)活動(dòng)的方法,作為一項(xiàng)管理工具對(duì)政府自身監(jiān)管的有效利用遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其作為一項(xiàng)政府監(jiān)管手段的利用。僅僅在不久之前,企業(yè)會(huì)計(jì)才產(chǎn)生了一些明顯的改進(jìn),以加強(qiáng)對(duì)政府行為的監(jiān)管?！蔽侄鞔陌l(fā)現(xiàn),1950年之前的半個(gè)世紀(jì),管理人員對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響。他們加強(qiáng)和擴(kuò)大了細(xì)節(jié)資料的收集,還在一定程度上促進(jìn)了會(huì)計(jì)方法的發(fā)展?？偟膩碚f,管理人員使得會(huì)計(jì)理論和方法有了更深更快的發(fā)展和進(jìn)步。沃恩茨的論文不僅建議關(guān)注會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)管理工具的作用,也建議立法機(jī)構(gòu)和政府機(jī)關(guān)運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行社會(huì)監(jiān)管和經(jīng)濟(jì)規(guī)劃的潛力。有關(guān)沃恩茨會(huì)計(jì)思想與理論貢獻(xiàn),主要體現(xiàn)于以下幾個(gè)重要文獻(xiàn)之中,即《威廉?W.沃恩茨的會(huì)計(jì)思想》(William W.Werntz:His Accounting Thought)、“會(huì)計(jì)的一些現(xiàn)時(shí)問題”(Some Current Problems in Accounting)、“會(huì)計(jì)教育與福特和卡耐基報(bào)告”(Accounting Education and the Ford and Carnegie Reports)、“聯(lián)邦會(huì)計(jì)立法的影響”(The Impact of Federal Legislation upon Accounting)、“財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)時(shí)缺陷”(Current Deficiencies in Financial Statements)和“會(huì)計(jì)的最新發(fā)展”(Recent Developments in Accounting)等。

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篇9

一、問題的提出

內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中已逐漸被納入戰(zhàn)略管理的軌道，并為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)發(fā)揮積極作用。20世紀(jì)90年代以來，基于資源能力的分析和西方企業(yè)對(duì)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的調(diào)整和重構(gòu)，加上“四大”的極力推動(dòng)，使內(nèi)部審計(jì)外部化在西方越來越普遍。據(jù)有關(guān)資料披露，在美國(guó)企業(yè)界，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化的企業(yè)已占到20％以上，在汽車、電子、航空、化工、信息等行業(yè)已超過50％。內(nèi)部審計(jì)外部化已逐漸成為一種趨勢(shì)，許多理論工作者也極力主張內(nèi)審?fù)獠炕?/p>

內(nèi)審?fù)獠炕侵笇徲?jì)業(yè)務(wù)由企業(yè)外部的民間審計(jì)組織全部或部分承擔(dān)，主要有外包與合作兩種形式。前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)工作全部或大部分外包給外部審計(jì)組織，后者指企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，根據(jù)需要借助外部審計(jì)力量，共同完成內(nèi)部審計(jì)工作。

支持者指出了內(nèi)部審計(jì)外部化的一系列優(yōu)點(diǎn)，主要有提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，為企業(yè)降低成本，提高和穩(wěn)定審計(jì)質(zhì)量等等。不可否認(rèn)，內(nèi)部審計(jì)外部化的確有一定的優(yōu)點(diǎn)，然而，它也不可避免地具有一些缺點(diǎn)和不足。企業(yè)能否內(nèi)部審計(jì)外部化，不能一概而論。本文主要從對(duì)以上三個(gè)優(yōu)點(diǎn)的分析和對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行討論，借以說明企業(yè)不能盲目跟風(fēng)，應(yīng)認(rèn)真權(quán)衡利弊，做出正確的戰(zhàn)略選擇。

二、分析與質(zhì)疑

(一)內(nèi)部審計(jì)外部化未必能保證提高審計(jì)的獨(dú)立性

支持者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)外部化能夠提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的基本職能進(jìn)行了探討，認(rèn)為雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代表所有者履行監(jiān)督職能，具有權(quán)威性和獨(dú)立性，但其實(shí)際工作和管理層總有千絲萬縷的聯(lián)系。管理層會(huì)以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了能順利地完成自己的工作必須主動(dòng)同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系。在這種利益牽制下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能會(huì)失去獨(dú)立性，而外部審計(jì)工作一般都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)完成，它們獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者，有一套保證審計(jì)準(zhǔn)則受到遵循的機(jī)制，從而能夠客觀公正地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告審計(jì)結(jié)果。但本文認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)外部化是否一定能保證審計(jì)獨(dú)立性的提高有待于進(jìn)一步探討。

首先，內(nèi)部審計(jì)外部化只能在一定程度上提高形式上的獨(dú)立。一般認(rèn)為，審計(jì)的獨(dú)立性是指“審計(jì)能夠公正不偏地進(jìn)行調(diào)查與報(bào)告的一種狀態(tài)”，包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性兩個(gè)層次。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指審計(jì)師的一種精神狀態(tài)，是不允許審計(jì)師的觀點(diǎn)和結(jié)論變得依賴和屈從于持反對(duì)意見的利害關(guān)系人施加的任何壓力和影響的一種精神上的狀態(tài)。由于他強(qiáng)調(diào)的是一種精神上的獨(dú)立，所以也被稱為“精神上的獨(dú)立”。與之對(duì)應(yīng)的是“形式上的獨(dú)立”，是指“在第三者眼里，審計(jì)人員與委托人或有關(guān)團(tuán)體之間保持一種超然獨(dú)立的地位”。由于精神上的獨(dú)立比較抽象，難以把握，所以現(xiàn)實(shí)中更多的是通過制定一些約束制度，如回避制度等，來保證形式上的獨(dú)立。把內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)委托給外部審計(jì)組織的做法，只是在形式上把審計(jì)單位和被審計(jì)單位的距離拉大，使審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)上、業(yè)務(wù)上和組織關(guān)系上獨(dú)立于被審計(jì)部門，使得審計(jì)只對(duì)社會(huì)公眾和合伙人負(fù)責(zé)，至于精神上的獨(dú)立很難得到保證。

其次，價(jià)值核心才是獨(dú)立精神的理性回歸。行為約束不是最終目的，一種職業(yè)存在的意義歸根結(jié)底在于其價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。早在1997年3月，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員威廉教授在其論文《審計(jì)獨(dú)立性：行為約束還是價(jià)值核心?》一文中就率先呼吁獨(dú)立性應(yīng)作為一種基本職業(yè)意識(shí)的回歸，提出了獨(dú)立性的核心價(jià)值觀。他認(rèn)為：“獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中之所以存在價(jià)值的三個(gè)核心組成部分之一(另外兩個(gè)是計(jì)量方面的專長(zhǎng)和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范的能力)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)獨(dú)立性的遵守應(yīng)源于一種自發(fā)的動(dòng)力”。三年后，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的獨(dú)立性準(zhǔn)則委員會(huì)了《審計(jì)人員獨(dú)立性概念框架》，強(qiáng)調(diào)“保持獨(dú)立性不限于對(duì)規(guī)則的遵守”，“審計(jì)人員必須對(duì)自身的獨(dú)立性進(jìn)行自省”等，再一次凸現(xiàn)了核心價(jià)值觀的觀點(diǎn)。這種意義上的獨(dú)立性是不能通過職業(yè)道德準(zhǔn)則(規(guī)范)中一系列行為關(guān)系上的約束性規(guī)定來規(guī)定并配套相關(guān)的檢查監(jiān)督機(jī)制來形成的。形式上的獨(dú)立在某種程度上可以起到防范作用，但卻不具備始終的約束力，不論是回避制度，還是禁止“殺價(jià)”競(jìng)爭(zhēng)、不許請(qǐng)客吃飯、不準(zhǔn)作虛假?gòu)V告，都只是停留在表層，沒有深入到獨(dú)立性問題的內(nèi)核中去。

(二)內(nèi)部審計(jì)外部化未必能為企業(yè)節(jié)約成本

主張內(nèi)部審計(jì)外部化的另外一個(gè)理由就是外部化能為企業(yè)節(jié)約成本，主要表現(xiàn)在節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本，節(jié)約開發(fā)軟件的成本，以及降低雇傭成本等等。本文認(rèn)為這只是暫時(shí)的表現(xiàn)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與外聘事務(wù)所的成本高低是個(gè)動(dòng)態(tài)演化的過程，是最終博弈的結(jié)果。因此，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外部化能否為企業(yè)節(jié)約成本的問題，需要做深入地分析，以便做出有利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略決策。

首先，內(nèi)部審計(jì)外部化會(huì)增加機(jī)會(huì)成本和管理成本。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)和咨詢是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，是一項(xiàng)經(jīng)常性工作，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程。內(nèi)審人員能夠及時(shí)獲得信息、傳遞信息和反饋信息，而外部審計(jì)人員的階段卻做不到，這本身就是內(nèi)部審計(jì)外部化的一種機(jī)會(huì)成本。另外，內(nèi)部審計(jì)外部化會(huì)使內(nèi)部審計(jì)失去靈活性、針對(duì)性和及時(shí)性的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)需要隨時(shí)提供服務(wù)，而外部審計(jì)人員卻不能長(zhǎng)期駐扎在委托單位，只是在接受聘用期間提供臨時(shí)服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍受到了限制，尤其是在發(fā)生突發(fā)事件時(shí)外聘審計(jì)機(jī)構(gòu)不可能像內(nèi)部審計(jì)部門那樣召之即來，及時(shí)解決問題。

其次，“低價(jià)進(jìn)入式定價(jià)策略”不會(huì)使企業(yè)達(dá)到節(jié)約成本的目的。20世紀(jì)80年代，斯謬尼克(Simunic)、西蒙(Simon)和弗朗西斯(Francis)等人通過研究發(fā)現(xiàn)，“低價(jià)進(jìn)入式定價(jià)策略”正在成為事務(wù)所一種普遍的定價(jià)策略，即事務(wù)所為招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，在初次與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)協(xié)議時(shí)會(huì)壓低審計(jì)收費(fèi)，期望通過較長(zhǎng)時(shí)期的審計(jì)約定來彌補(bǔ)此前的損失。因此，短期看來，被事務(wù)所壓低的審計(jì)收費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于組建一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門或維持已有的內(nèi)部審計(jì)部門的正常運(yùn)轉(zhuǎn)的耗費(fèi)，給企業(yè)的管理者造成一種節(jié)約成本的假象。迪?安吉羅認(rèn)為，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，“低價(jià)進(jìn)入式定價(jià)策略”對(duì)事務(wù)所而言是一種沉沒成本，但由于最初的低審計(jì)收費(fèi)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得審計(jì)委托，通過“邊干邊學(xué)”，在任注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有了成本優(yōu)勢(shì)，較長(zhǎng)的任期可以使其在隨后幾年內(nèi)獲得特定委托人的“類租金”。同時(shí)，隨著咨詢業(yè)

占事務(wù)所收入比重的日益增大，事務(wù)所已經(jīng)不僅僅為獲取某一客戶的審計(jì)服務(wù)而使用這種定價(jià)策略了，以先前的“五大”為代表的事務(wù)所紛紛借助前期的引導(dǎo)價(jià)格，將審計(jì)作為敲門磚以期兜售更為有利可圖的非審計(jì)服務(wù)。然而，內(nèi)部審計(jì)卻恰恰是美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)的《薩班斯―奧克斯利法案》中被明令禁止的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其審計(jì)的上市客戶提供的非審計(jì)服務(wù)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。隨著服務(wù)的多元化發(fā)展，非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)大大超過了審計(jì)服務(wù)，那么，在最初以低價(jià)換來的較長(zhǎng)的任期中，事務(wù)所會(huì)獲得更多的收益，相應(yīng)地，企業(yè)也就要支付更多的服務(wù)費(fèi)。尤其，當(dāng)這些非審計(jì)服務(wù)與企業(yè)的需求不盡吻合，不能給企業(yè)帶來增值時(shí)，這些耗費(fèi)所帶來的后果只能是經(jīng)濟(jì)資源的浪費(fèi)，這與當(dāng)初為企業(yè)節(jié)約成本的預(yù)期背道而馳。

(三)內(nèi)部審計(jì)外部化未必能提高和穩(wěn)定審計(jì)質(zhì)量

不可否認(rèn)，外聘事務(wù)所從整體而言具有比較高的專業(yè)化程度，擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)和廣闊的知識(shí)，但不能因此就斷定外部化的審計(jì)質(zhì)量就一定高。第一，內(nèi)部審計(jì)外部化后，企業(yè)委托關(guān)系的鏈條加長(zhǎng)，同樣會(huì)因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱而加大逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的可能。

第二，前面提及的約束條件只是外部環(huán)境，要依靠道德來遵守，在強(qiáng)大的利益驅(qū)策下，道德的力量有時(shí)候會(huì)變得很微弱。另外，這些約束真正發(fā)揮效力的時(shí)候是在事后，往往以某種處罰的形式表現(xiàn)出來，其在事中的約束效力如何很難得知，所以根本無法保證審計(jì)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量。事實(shí)上，要想從根本上保證審計(jì)質(zhì)量恰恰就得從每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)做起，實(shí)施全面的質(zhì)量控制。再次，外部審計(jì)的視角上的缺陷和審計(jì)范圍可能受到的限制都會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。外聘事務(wù)所的知識(shí)結(jié)構(gòu)往往是通用有余，專用不足，處理具體問題時(shí)可能只見樹木，不見森林，對(duì)企業(yè)缺乏深入地了解，未必能很好的契合企業(yè)實(shí)際，從而也很難保證審計(jì)質(zhì)量。

三、外部化和內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢(shì)分析

上述分析只是對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化優(yōu)勢(shì)的質(zhì)疑，旨在說明不能把內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)絕對(duì)化。內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)是相對(duì)而言的，可能只能在某種程度上或在某些特殊條件下提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、為企業(yè)節(jié)約成本和提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)外部化能夠使社會(huì)人力資源得到充分有效的利用，外部咨詢機(jī)構(gòu)由各方面的專家組成，他們通過了專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證，并且在對(duì)不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，這一點(diǎn)是僅僅服務(wù)于某一企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師所不能及的；內(nèi)部審計(jì)外部化還可以充分利用地理資源優(yōu)勢(shì)，對(duì)于跨國(guó)公司而言，聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐淖稍儥C(jī)構(gòu)或是熟悉該地區(qū)業(yè)務(wù)的外部審計(jì)人員可以幫助企業(yè)盡快融入該地區(qū)文化，避免過長(zhǎng)的適應(yīng)期所帶來的額外開支。

在看到內(nèi)部審計(jì)外部化的上述優(yōu)勢(shì)時(shí)，我們也應(yīng)該本著實(shí)事求是的態(tài)度，客觀全面地認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)自身的優(yōu)勢(shì)，這對(duì)于企業(yè)的戰(zhàn)略決策和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有非常重要的意義。

首先，內(nèi)部審計(jì)更利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值的目標(biāo)。2001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)定義為“一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的營(yíng)運(yùn)。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！眱?nèi)部審計(jì)的目標(biāo)正在從傳統(tǒng)的消極防弊向增加價(jià)值轉(zhuǎn)移，而內(nèi)部審計(jì)在為增加組織的價(jià)值方面又有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。其一，內(nèi)部審計(jì)部門具有相對(duì)的獨(dú)立性，與外部審計(jì)相比，它更能從組織的全局和實(shí)際出發(fā)，更清醒地識(shí)別和訐估風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的建議。其二，內(nèi)部審計(jì)還具有綜合性，它對(duì)組織所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，因而它能對(duì)組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面地分析和評(píng)估，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問題，防范和化解組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面顯示出獨(dú)特的優(yōu)越性。其三，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是內(nèi)部控制制度健全有效的主要評(píng)價(jià)者和維護(hù)者。組織可以通過外聘審計(jì)師對(duì)組織的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更了解本組織的情況，而且，更關(guān)心組織內(nèi)部控制的健全有效性，從而他們的評(píng)價(jià)不僅更加準(zhǔn)確、有效，而且成本更低，評(píng)價(jià)更及時(shí)。

其次，內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中也發(fā)揮著重大作用。第一，審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)置有利于保證公司治理結(jié)構(gòu)的完整性和企業(yè)的自。內(nèi)部審計(jì)組織是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，資源依賴?yán)碚摯砹私M織間關(guān)系的傳統(tǒng)觀點(diǎn)。它強(qiáng)調(diào)組織基于資源的供應(yīng)要盡力減少自身對(duì)其它組織的依賴，認(rèn)為組織不希望受其它組織的控制和擺布，因?yàn)檫@會(huì)對(duì)其業(yè)績(jī)產(chǎn)生影響。當(dāng)組織感受到更大的外界依賴性威脅的時(shí)候，它會(huì)竭盡全力利用各種戰(zhàn)略維持他的自。第二，審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)置有利于提高公司治理的效果。效率理論認(rèn)為組織的存在在于協(xié)調(diào)各種組織內(nèi)和組織外的經(jīng)濟(jì)交易關(guān)系，那些能有效管理其經(jīng)濟(jì)交易的組織將獲得成功。內(nèi)部審計(jì)在管理經(jīng)濟(jì)交易方面更能直接發(fā)揮作用，原因在于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)特的內(nèi)部監(jiān)督和信息傳遞角色，是高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)及時(shí)的信息反饋來源。

四、內(nèi)部審計(jì)外部化的策略選擇

需要指出，上述分析并不意味著完全否定內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)點(diǎn)與作用，而是不贊成將該問題極端化和無條件化。我們應(yīng)該全面地分析內(nèi)部審計(jì)外部化的積極效應(yīng)和負(fù)面影響，科學(xué)合理地評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，以及實(shí)施所應(yīng)具備的各種條件，不能盲從。

篇10

一、審計(jì)立體化實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)涵與構(gòu)建原則

（一）審計(jì)立體化實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)涵。審計(jì)立體化實(shí)踐性教學(xué)是通過圍繞培養(yǎng)創(chuàng)新型、應(yīng)用型的審計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)，運(yùn)用系統(tǒng)工程思想，按照審計(jì)理論教學(xué)和審計(jì)實(shí)踐教學(xué)相結(jié)合、目標(biāo)管理和過程管理相結(jié)合的原則，分別從時(shí)間維、邏輯維和專業(yè)維的三維結(jié)構(gòu)角度構(gòu)建起全程化、多元化和復(fù)合化的審計(jì)實(shí)踐性教學(xué)體系（李四聰、李堅(jiān)，2010），以達(dá)到創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力得到全方位、多角度、深層次培養(yǎng)的教學(xué)目的。

（二）審計(jì)立體化實(shí)踐教學(xué)構(gòu)建的原則

1、以培養(yǎng)創(chuàng)新型、應(yīng)用型審計(jì)人才為目標(biāo)。教育部于2006年啟動(dòng)的“國(guó)家大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練計(jì)劃”全方位創(chuàng)新理念，使創(chuàng)新性實(shí)踐教學(xué)體系應(yīng)運(yùn)而生。因此，審計(jì)專業(yè)及其實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)應(yīng)定位在培養(yǎng)創(chuàng)新型、應(yīng)用型審計(jì)專業(yè)人才，以滿足審計(jì)市場(chǎng)需求。

2、系統(tǒng)化原則。為了保證審計(jì)實(shí)踐的有效進(jìn)行，必須對(duì)審計(jì)實(shí)踐環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)一管理，建立一個(gè)完整的審計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系，使實(shí)踐教學(xué)體系的各個(gè)環(huán)節(jié)做到互相銜接，彼此關(guān)聯(lián)，具有連續(xù)型，并貫穿于全部學(xué)習(xí)過程。

3、整體優(yōu)化原則。不僅要做到實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)各要素之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，還要從人才的全面素質(zhì)和能力發(fā)展的要求出發(fā)，滿足學(xué)生包括心理素質(zhì)、學(xué)習(xí)能力、實(shí)踐能力、創(chuàng)新能力在內(nèi)的綜合素質(zhì)發(fā)展要求。

4、規(guī)范化原則。在培養(yǎng)方案中要規(guī)范實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容、形式，制定出相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)和要求。實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容多樣，要根據(jù)不同的情況制定規(guī)范的考核標(biāo)準(zhǔn)。

5、理論聯(lián)系實(shí)際原則。實(shí)踐教學(xué)體系的建立必須建立在理論指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，沒有理論指導(dǎo)的實(shí)踐是盲目的實(shí)踐。只有在教育理論的指導(dǎo)下，確定實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，才有可能建立實(shí)踐教學(xué)的科學(xué)體系。

二、審計(jì)立體化實(shí)踐教學(xué)的主要架構(gòu)與核心內(nèi)容

（一）審計(jì)立體化實(shí)踐教學(xué)的主要架構(gòu)。本文借鑒李四聰、李堅(jiān)的“地方高校管理類專業(yè)立體化實(shí)踐教學(xué)體系構(gòu)建”中的模式來構(gòu)建審計(jì)立體化實(shí)踐教學(xué)，即從時(shí)間維、邏輯維和專業(yè)維三個(gè)維度來體現(xiàn)其立體結(jié)構(gòu)。時(shí)間維主要反映審計(jì)實(shí)踐教學(xué)從規(guī)劃到實(shí)施、反饋的階段性工作，包括確定根據(jù)市場(chǎng)需求確定審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的人才培養(yǎng)目標(biāo)、審計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系的分析、審計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系的優(yōu)化、審計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系的決策、審計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系的實(shí)施。邏輯維主要體現(xiàn)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系的研究思路和實(shí)現(xiàn)途徑，即審計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系構(gòu)建的邏輯步驟，按照體系的規(guī)劃、構(gòu)建、實(shí)施、評(píng)估和運(yùn)行反饋五個(gè)梯次推進(jìn)并在循環(huán)反饋中不斷動(dòng)態(tài)調(diào)整。專業(yè)維是要根據(jù)社會(huì)對(duì)“厚基礎(chǔ)+寬口徑+高素質(zhì)+強(qiáng)能力”的創(chuàng)新型、應(yīng)用型審計(jì)人才的需要，在實(shí)踐教學(xué)體系中應(yīng)該建立“審計(jì)基礎(chǔ)課程實(shí)踐—審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)課程實(shí)踐—審計(jì)專業(yè)課程實(shí)踐”相應(yīng)的模塊化的審計(jì)實(shí)踐課程的知識(shí)結(jié)構(gòu)。

（二）審計(jì)立體化實(shí)踐教學(xué)的核心內(nèi)容。審計(jì)專業(yè)立體化實(shí)踐教學(xué)體系的核心內(nèi)容就是要構(gòu)建起多元化的審計(jì)實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)體系，即立足于審計(jì)實(shí)踐教學(xué)要求和審計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)，從學(xué)生的基礎(chǔ)能力培養(yǎng)—專業(yè)能力培養(yǎng)—?jiǎng)?chuàng)新能力培養(yǎng)三個(gè)層次研究審計(jì)立體化實(shí)踐教學(xué)模式的構(gòu)建。

1、基礎(chǔ)能力培養(yǎng)的審計(jì)實(shí)踐。本階段對(duì)學(xué)生基礎(chǔ)能力的培養(yǎng)主要是通過設(shè)計(jì)單項(xiàng)性（知識(shí)點(diǎn)）審計(jì)實(shí)踐教學(xué)模塊進(jìn)行的。該模塊所涉及的實(shí)踐內(nèi)容主要是操作性實(shí)驗(yàn)，此類實(shí)驗(yàn)著重培養(yǎng)學(xué)生的英語(yǔ)應(yīng)用能力、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、數(shù)學(xué)分析能力、數(shù)據(jù)挖掘與分析能力等能力。主要采取三下鄉(xiāng)、基礎(chǔ)學(xué)科競(jìng)賽、論壇、SRP、學(xué)術(shù)講座等形式。通過這一模塊培養(yǎng)學(xué)生嚴(yán)肅認(rèn)真的態(tài)度，并為后續(xù)課程的學(xué)習(xí)提供基礎(chǔ)知識(shí)。

2、專業(yè)能力培養(yǎng)的審計(jì)實(shí)踐。對(duì)學(xué)生審計(jì)專業(yè)能力的培養(yǎng)主要是通過設(shè)計(jì)專業(yè)課程實(shí)踐教學(xué)模塊實(shí)現(xiàn)的。該模塊主要運(yùn)用分析設(shè)計(jì)性實(shí)驗(yàn)訓(xùn)練學(xué)生運(yùn)用所學(xué)知識(shí)解決實(shí)際問題的能力，培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用知識(shí)的能力。此階段，審計(jì)實(shí)踐的形式主要采取案例分析、課程論文、執(zhí)業(yè)資格訓(xùn)練、專業(yè)技能競(jìng)賽、單項(xiàng)情景模擬實(shí)踐等形式；涉及的實(shí)踐課程可分為審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)課和審計(jì)專業(yè)課兩類，涉及審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)課程的實(shí)踐課程有會(huì)計(jì)實(shí)踐、稅務(wù)實(shí)踐、財(cái)管實(shí)踐、資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐等，涉及審計(jì)專業(yè)課的實(shí)踐有審計(jì)基礎(chǔ)實(shí)踐、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐、稅務(wù)審計(jì)實(shí)踐、金融審計(jì)實(shí)踐等。

3、創(chuàng)新能力和綜合素質(zhì)培養(yǎng)的審計(jì)實(shí)踐。本階段的審計(jì)實(shí)踐主要是對(duì)學(xué)生的專業(yè)能力進(jìn)行提升。這一能力的培養(yǎng)主要是通過設(shè)計(jì)綜合性審計(jì)實(shí)踐教學(xué)模塊、校外實(shí)習(xí)基地教學(xué)模塊、創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)教學(xué)模塊和跨專業(yè)綜合性實(shí)踐教學(xué)模塊四個(gè)模塊來實(shí)現(xiàn)的。綜合性實(shí)踐教學(xué)模塊主要是強(qiáng)化學(xué)生實(shí)務(wù)操作能力，培養(yǎng)學(xué)生的綜合分析和創(chuàng)新能力。校外實(shí)習(xí)基地教學(xué)模塊用于鞏固學(xué)生所學(xué)的專業(yè)理論知識(shí)，并能將其應(yīng)用于實(shí)踐，提高學(xué)生的分析判斷、獨(dú)立思考解決實(shí)際問題的能力。創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)教學(xué)模塊是把創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)與學(xué)科競(jìng)賽、教師科研以及社會(huì)服務(wù)相結(jié)合，以培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維?？鐚I(yè)綜合性實(shí)踐教學(xué)模塊的實(shí)踐中將涉及多個(gè)相關(guān)專業(yè)的實(shí)踐內(nèi)容，即審計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)中學(xué)會(huì)運(yùn)用工商管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)等多個(gè)專業(yè)的知識(shí)，以培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用綜合知識(shí)獨(dú)立設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)方案的能力。在這一階段主要采取的形式有畢業(yè)論文、綜合性仿真模擬對(duì)抗實(shí)戰(zhàn)、畢業(yè)實(shí)習(xí)（社會(huì)實(shí)踐）、創(chuàng)意設(shè)計(jì)大賽和創(chuàng)業(yè)計(jì)劃大賽等。

三、審計(jì)立體化實(shí)踐教學(xué)模塊的支撐手段

為保證審計(jì)立體化實(shí)踐教學(xué)各個(gè)模塊的順利實(shí)施，還必須為運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)工具，利用開放實(shí)驗(yàn)運(yùn)行機(jī)制，通過綜合競(jìng)賽、大學(xué)生科研項(xiàng)目、專業(yè)實(shí)踐教學(xué)、開放式在線實(shí)驗(yàn)以及審計(jì)實(shí)習(xí)基地為其提供支撐平臺(tái)。作為第二課堂延伸的綜合競(jìng)賽有助于營(yíng)造文化素質(zhì)教育的氛圍，因此學(xué)校應(yīng)拿出一定資金給予資助，也可與學(xué)生的學(xué)分掛鉤。大學(xué)生科研項(xiàng)目有助于結(jié)合本科教學(xué)質(zhì)量與教學(xué)改革工程，鼓勵(lì)學(xué)生自主學(xué)習(xí)、自主實(shí)驗(yàn)，提高創(chuàng)新實(shí)踐能力。因此，應(yīng)撥出?？罟膭?lì)學(xué)生積極參與，并與學(xué)生評(píng)估獎(jiǎng)勵(lì)、綜合測(cè)評(píng)結(jié)合起來，同時(shí)鼓勵(lì)教師給予更多的指導(dǎo)而加計(jì)工作量。專業(yè)實(shí)踐教學(xué)是利用現(xiàn)代化信息技術(shù)工具將財(cái)經(jīng)、審計(jì)仿真軟件引入課程教學(xué)并開設(shè)最新實(shí)務(wù)課程。這個(gè)平臺(tái)就是由六個(gè)階梯式審計(jì)教學(xué)模塊組成。開放式在線實(shí)驗(yàn)要求建立審計(jì)綜合實(shí)驗(yàn)室，實(shí)現(xiàn)在線遠(yuǎn)程實(shí)驗(yàn)演練。而且其他專業(yè)的學(xué)生通過該平臺(tái)也能得到審計(jì)知識(shí)的基礎(chǔ)訓(xùn)練。審計(jì)實(shí)習(xí)基地是指利用校內(nèi)外的資源建立校內(nèi)和校外實(shí)習(xí)基地，如果有自己的校園企業(yè)則可直接建立校內(nèi)實(shí)習(xí)基地，如果沒有，可與會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系，建立合作關(guān)系，建立校外審計(jì)實(shí)習(xí)基地。四、審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的保障機(jī)制為了保證審計(jì)立體化實(shí)踐教學(xué)的正常運(yùn)作，就必須提供必要的保障措施和制度，筆者認(rèn)為可從以下幾個(gè)方面來建立審計(jì)立體化實(shí)踐教學(xué)的保障機(jī)制：

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視，提高審計(jì)教師對(duì)應(yīng)用型人才培養(yǎng)的認(rèn)同性，為審計(jì)實(shí)踐教學(xué)提供思想保障。領(lǐng)導(dǎo)重視不是口頭上的重視，而是要付諸于實(shí)踐，即應(yīng)該建議包括院級(jí)和系部管理部門的審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的組織機(jī)構(gòu)，因?yàn)橹挥蓄I(lǐng)導(dǎo)到位才能保證這個(gè)體系發(fā)揮作用。審計(jì)教師對(duì)應(yīng)用型審計(jì)人才培養(yǎng)的認(rèn)同性應(yīng)體現(xiàn)在其有到審計(jì)一線進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐的主動(dòng)性和自覺性，以提升自己的審計(jì)實(shí)踐操作技能與積累審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。

（二）加大投入，開發(fā)實(shí)踐教學(xué)資源，營(yíng)造高仿真的審計(jì)實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)，為審計(jì)實(shí)踐教學(xué)提供硬件保障。目前很多辦有審計(jì)專業(yè)的學(xué)校，沒有系統(tǒng)的且適宜的審計(jì)實(shí)踐教材，其審計(jì)綜合實(shí)驗(yàn)室都屬空白，未購(gòu)買與實(shí)踐教學(xué)相關(guān)的審計(jì)軟件，更談不上仿真實(shí)踐平臺(tái)了，從而學(xué)生無法實(shí)踐審計(jì)的電算化和無紙化操作。因此，學(xué)校應(yīng)在充分利用現(xiàn)有實(shí)踐資源的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)在審計(jì)實(shí)踐教學(xué)資源的開發(fā)、加大審計(jì)實(shí)驗(yàn)硬件設(shè)施的投入力度，建立校內(nèi)外審計(jì)實(shí)習(xí)基地。

（三）建立科學(xué)的審計(jì)實(shí)踐教學(xué)管理體制，為審計(jì)實(shí)踐教學(xué)提供制度保障。沒有制度不成方圓，因此在保障審計(jì)立體化審計(jì)教學(xué)前提應(yīng)是制定審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的管理制度，包括建立審計(jì)實(shí)踐教學(xué)常規(guī)管理制度、審計(jì)實(shí)踐教學(xué)督導(dǎo)檢查制度、審計(jì)實(shí)踐教學(xué)課程考核制度、審計(jì)實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度以及審計(jì)實(shí)踐教學(xué)激勵(lì)制度等內(nèi)容。為改變學(xué)校實(shí)踐經(jīng)費(fèi)支出不足的現(xiàn)狀，可從社會(huì)多渠道籌集資金，加大對(duì)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的經(jīng)費(fèi)投入。