導語：如何才能寫好一篇稅務征收論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

其實，“電子稅務”并非全新的話題。我國的《“九五”計劃和2010年遠景目標》中明確指出“要進一步完善納稅申報制度，加快應用計算機進行稅收征管的步伐”。2001年5月1日實行的新《稅收征管法》在總則中指出：“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)”。這使電子稅務的思想在法律上得以確立。

二、實施電子稅務的意義

（一）顯著提高稅收征管效率，降低稅收征納成本

實施電子稅務最重要的意義在于電子稅務能顯著地提高稅收征管的效率，降低稅收征納的成本。主要表現(xiàn)在：(1)電子稅務突破了時間與空間的限制，可以讓納稅人隨時隨地通過電腦直接向稅務機關(guān)申報、納稅，并可通過網(wǎng)站獲得稅務機關(guān)的相應服務，既節(jié)省了報稅納稅的成本，又可方便、快捷地辦理涉稅事務。(2)電子稅務使得稅款征收和稅款劃解從傳統(tǒng)的手工化、紙面化操作向電子化、無紙化轉(zhuǎn)變，由新穎的電子化票據(jù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的紙面實物票據(jù)，這必然會降低稅務機關(guān)的征稅成本。(3)實施電子稅務必然帶來稅務檔案的電子化。電子化稅務檔案既能保證納稅檔案的完整、系統(tǒng)，又能讓稅務人員按其不同的需要極其方便地調(diào)閱。如可以按納稅人的經(jīng)濟性質(zhì)、不同稅種、納稅人的業(yè)務特點等分別生成不同的稅務檔案，供調(diào)查、研究使用。(4)電子稅務的實施和各種稅收征管軟件的運行，必然會提高稅收征管數(shù)據(jù)的質(zhì)量，提高稅收征管的科學性和規(guī)范性，從而對提高稅收征管效率、降低征納成本起到重要的推動作用。

（二）電子稅務有利于稅務公開，更好地實現(xiàn)法治稅”

實施電子稅務對于促進稅務公開具有重要的意義。因為在實施電子稅務的過程中，各級稅務機關(guān)必然會利用互聯(lián)網(wǎng)這一重要的信息工具，向社會公眾公開各種稅收政策法規(guī)以及稅務部門的職能、組織機構(gòu)、辦事規(guī)程等，公眾既可通過網(wǎng)絡了解各種涉稅事宜，也可通過網(wǎng)站公布的電話、電子郵件等形式監(jiān)督、舉報稅務人員的作風和行為，使得傳統(tǒng)的稅收征管由原來的神秘、封閉走向透明、公開，成為陽光下的公正的行為。

電子稅務對“依法治稅”能起到應有的作用。一方面，納稅人通過互聯(lián)網(wǎng)對自身的納稅義務可以更加全面、深入地了解，同時納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動也可以通過網(wǎng)絡接受稅務機關(guān)的監(jiān)管。如納稅人在開戶銀行的資金流轉(zhuǎn)情況就可通過網(wǎng)絡直接反映到稅務部門，這樣將有利于約束、規(guī)范納稅人的行為。另一方面，稅務執(zhí)法人員在電子稅務條件下既要受到同一層面的執(zhí)法人員從不同的執(zhí)法環(huán)節(jié)進行的制約，又要受到來自上級機關(guān)的監(jiān)管，同時還要接受納稅人的監(jiān)督，這就在很大程度上有利于規(guī)范稅務執(zhí)法人員的行為，使得“依法治稅”落到實處。

（三）電子稅務有利于稅務部門決策的科學化、民主化

稅務機關(guān)是國民經(jīng)濟運行的重要職能部門，承擔著大量的經(jīng)濟分析與決策任務。電子稅務對提高稅務部門決策的科學化、民主化水平具有重要的意義。第一，電子稅務借助互聯(lián)網(wǎng)的應用使稅務部門獲取信息資源的能力得到空前提高，使得決策信息更加全面、豐富；第二，在決策方法方面，電子稅務既可以通過計算機網(wǎng)絡與數(shù)據(jù)庫技術(shù)獲得大量定量、系統(tǒng)的分析，又可以通過計算機網(wǎng)絡與外部專家展開廣泛的聯(lián)系，使得頭腦風暴法、特爾菲等常用的決策方法可通過互聯(lián)網(wǎng)遠程實現(xiàn)；第三，互聯(lián)網(wǎng)為稅務部門加強與公眾的交流提供了極為順暢、便捷的通道，既有利于稅務部門在決策時集思廣益，聽取公眾的呼聲，采納來自社會各階層的意見和建議，又有利于公眾通過互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督稅務部門的決策，減少決策的盲目性和隨意性，使各項決策更加符合實際工作的需要，更好地為經(jīng)濟和社會發(fā)展服務。

（四）電子稅務有利于納稅知識的普及和稅收環(huán)境的改善

稅務機關(guān)負有普及納稅知識的義務，改善稅收環(huán)境也一直是各級稅務部門長期努力的目標。在傳統(tǒng)的稅收征管條件下，稅務機關(guān)往往采用散發(fā)稅務資料、辦培訓斑、面對面宜傳咨詢等方式，但由于傳播面小、成本較高等原因，很難達到理想的效果。實施電子稅務后，利用互聯(lián)網(wǎng)進行納稅知識的宜傳普及具有信息量大、成本低、傳播面廣、時效性強等特點，更容易為納稅人所接受。在不少稅務網(wǎng)站可以看到“政策法規(guī)”、“納稅人信箱”、“舉報與投訴”、“稅務論壇”、“案例分析”等欄目，這些欄目對普及納稅知識、提高納稅人的納稅意識具有重要的幫助。納稅知識的普及、納稅意識的提高，必然使稅收環(huán)境得到改善。

三、電子稅務的主要形式

發(fā)展電子稅務具有十分重要的意義，如何實施電子稅務成為擺在我們面前的現(xiàn)實課題。根據(jù)網(wǎng)絡技術(shù)的優(yōu)勢，結(jié)合稅收征管工作的特點，筆者以為，電子稅務主要應包括以下幾種形式：

（一）電子報稅

電子稅務的核心內(nèi)容當屬電子報稅。電子報稅包括電子申報和電子納稅兩個部分。電子申報指納稅人利用電腦、電話機等相應的報稅工具，通過因特網(wǎng)、電話網(wǎng)、分組交換網(wǎng)和DDN網(wǎng)等通信網(wǎng)絡直接將申報資料傳送至稅務機關(guān)，以完成納稅申報的全過程。電子申報借助于先進的網(wǎng)絡技術(shù)的應用，實現(xiàn)納稅人與稅務機關(guān)間的電子信息交換。電子納稅是指納稅人、稅務機關(guān)、銀行和國庫間通過計算機網(wǎng)絡進行稅款結(jié)算、劃解的過程。在這一環(huán)節(jié)，稅務機關(guān)根據(jù)納稅人電子申報所提交的納稅信息，直接從納稅人的開戶銀行賬戶或?qū)ｉT的稅務賬戶劃撥稅款，以完成納稅人稅款繳納的工作。

具體來說，電子報稅可以采取以下多種方式。

1.互聯(lián)網(wǎng)遠程報稅

互聯(lián)網(wǎng)遠程申報是指納稅人使用計算機通過互聯(lián)網(wǎng)登錄稅務機關(guān)的網(wǎng)站，依托遠程電子申報軟件進行納稅申報，并實現(xiàn)稅款自動劃轉(zhuǎn)入庫，完成電子申報和電子納稅的整個過程?；ヂ?lián)網(wǎng)遠程報稅以互聯(lián)網(wǎng)為載體，使得納稅人可以將填報的相關(guān)的納稅數(shù)據(jù)資料通過計算機網(wǎng)絡快速地傳遞給稅務機關(guān)，無需納稅人去稅務部門窗口完成納稅申報，同時大量的納稅申報數(shù)據(jù)可以與稅務機關(guān)的電子管理檔案系統(tǒng)無縫聯(lián)接，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的存儲與管理。這種報稅方式對企業(yè)或個人來說所需的投入很小，因為它只需一臺能上網(wǎng)的電腦和一根普通電話線就可以了，而且，愿意采用這種方式報稅的單位與個人基本都有相應的設(shè)備，并能進行相應的操作。

互聯(lián)網(wǎng)遠程申報對那些規(guī)模較大、實力較強、報表數(shù)據(jù)較多而且又具有良好的計算機應用基礎(chǔ)的企業(yè)來說，具有很大的方便性和經(jīng)濟性；對一些收入較高、工作繁忙、又常身處外地的個人所得稅納稅人來說，是一種理想的報稅方式。

2.電話報稅

電話報稅是指納稅人利用電話，通過電信、銀行和稅務系統(tǒng)的網(wǎng)絡進行納稅申報和繳納稅款的方式。電話報稅綜合應用了現(xiàn)代通信、計算機網(wǎng)絡和呼叫中心等技術(shù)，使得納稅人可直接通過撥打電話自助地完成報稅事宜。與互聯(lián)網(wǎng)遠程報稅相比，電話報稅具有設(shè)備投資少、操作簡單、技術(shù)要求低等特點，所以這種方式特別適合于納稅數(shù)額相對較少的“雙定”納稅戶。他們可以足不出戶地完成申報繳稅義務，同時也可減輕稅務機關(guān)的前臺工作壓力，節(jié)省征納雙方的納稅成本。電話報稅的缺點是交互性差，直觀性不足，信息量也很小，缺乏稅務人員與納稅人的直接交流等，所以在一定程度上影響了它的使用面。

3.銀行網(wǎng)絡報稅

銀行網(wǎng)絡報稅是指稅務機關(guān)與指定的代收稅銀行進行聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，納稅人（主要指個體雙定戶）與指定銀行簽訂委托扣款協(xié)議，充分利用銀行計算機網(wǎng)絡提供的通存通兌功能，在規(guī)定的納稅申報期前到該銀行的任何一個營業(yè)網(wǎng)點存儲不低于應納稅款的資金，由銀行在每個法定申報納稅期的最后一日，按照稅務機關(guān)核定的應納稅額直接劃轉(zhuǎn)入庫，完成納稅申報和繳納稅款事項。納稅人可在每個納稅期滿10日后，憑稅務登記證副本到銀行網(wǎng)點領(lǐng)取完稅憑證，完成申報納稅全過程。

銀行網(wǎng)絡報稅可以充分發(fā)揮銀行網(wǎng)絡的資源優(yōu)勢，對各方都具有實際意義。對銀行來說，可以通過這種形式增加存貸業(yè)務的數(shù)量，提高自身的經(jīng)營效益；對稅務機關(guān)來說，通過銀行網(wǎng)絡征收稅款，可以大大減少自身的工作量，提高稅收征管的效率；對納稅人而言，通過銀行報稅，可以節(jié)省到稅務機關(guān)報稅的時間和費用，還可以減少在銀行反復存取現(xiàn)金的差錯。對“雙定戶”而言，優(yōu)勢是顯而易見的。

電子報稅使納稅人真正實現(xiàn)了新《稅收征管法》所要求的“自行申報”。值得注意的是，由于我國目前與電子稅務相關(guān)的法律、法規(guī)還很不完善，所以無論采用上述哪一種報稅方式，納稅人與稅務機關(guān)、開戶銀行都必須簽訂協(xié)議，以明確各方的責任、權(quán)利與義務。

（二）電子稽查

傳統(tǒng)的稅務稽查是指稅務機關(guān)根據(jù)國家稅法和財務會計制度的規(guī)定，對照納稅人的納稅申報表，發(fā)票領(lǐng)、用、存情況，各種財務賬簿和報表等信息，來確認稽查對象并進行檢查，以監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟行為，防止稅款流失，保證國家稅款及時足額收繳。實施電子稅務后，稅務機關(guān)可直接通過互聯(lián)網(wǎng)獲取納稅人所屬行業(yè)情況、貨物和服務的交易情況、銀行資金流轉(zhuǎn)情況、發(fā)票稽核情況及其關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等信息，以提高稽查的效率和準確性。稅務機關(guān)還可以與網(wǎng)絡銀行資金結(jié)算中心、電子商務認證中心、工商行政管理部門以及公安等部門聯(lián)網(wǎng)，共同構(gòu)筑電子化的稽查監(jiān)控網(wǎng)絡，以加強和改善稽查工作。另外，稅務機關(guān)接受群眾提交的電子郵件形式的稅務舉報也將很尋常。電子稽查的主要方式可以有以下幾種：

1.電子郵件舉報

稽查選案是稅務稽查活動的起點，群眾舉報是稽查選案的重要依據(jù)之一。傳統(tǒng)的稅務舉報通常有口頭舉報、信函舉報、電話舉報和傳真舉報等方式。這些舉報方式均存在一定程度的不足?？陬^舉報因舉報人的身份暴露通常會使舉報人產(chǎn)生心理壓力；信函舉報隨著近年來民用信函業(yè)務量的逐年下降也深受影響；電話舉報由于語言溝通及書面記錄等方面的原因，其信息量和準確性受到一定程度的限制；傳真舉報需有專門的傳真設(shè)備，應用范圍受到制約。

與傳統(tǒng)的舉報方式相比，電子郵件舉報具有成本低、速度快、信息量大等優(yōu)點，既可傳輸文字資料，又可傳輸圖像和聲訊資料，使得舉報內(nèi)容更為翔實、可信。另外，電子郵件舉報可以突破時間和空間的界限，舉報人可以隨時隨地提供舉報材料，稅務機關(guān)也可全天候地接收舉報信息。同時，電子郵件舉報者的身份較為隱蔽，一般不必擔心身份暴露受到打擊報復。舉報人有自己專門的電子郵箱，便于稅務機關(guān)與其進行直接、專門的聯(lián)系，雙方的溝通更為順暢、快捷。

對稅務機關(guān)而言，接收電子郵件舉報并不需要專門的軟、硬件設(shè)備，也不需要建設(shè)獨立的稅務網(wǎng)站，只要配備能上網(wǎng)的電腦，并由專人管理就能進行舉報受理了。

2.稅務網(wǎng)站直接舉報

稅務網(wǎng)站直接舉報是與電子郵件舉報既相類似又有區(qū)別的另一種電子舉報方式。它是指舉報者通過稅務機關(guān)網(wǎng)站提供的網(wǎng)上舉報窗口，直接向稅務部門提供舉報線索。這種舉報方式已在一些建立起專門稅務網(wǎng)站的稅務機關(guān)中實行。

對稅務機關(guān)和舉報人來說，通過網(wǎng)站進行舉報無疑具有極大的方便性和有利性。一方面表現(xiàn)在網(wǎng)上舉報有統(tǒng)一的格式，便于稅務機關(guān)進行統(tǒng)一管理和處理；另一方面，網(wǎng)站舉報通常具有舉報結(jié)果查詢功能，舉報人有受重視和信任感。如南京市地稅局的網(wǎng)上舉報頁面，舉報人只要憑借稅務機關(guān)提供的舉報查詢賬號和密碼，即可查詢網(wǎng)上舉報的處理結(jié)果。另外，舉報人還可以直接得到稅務機關(guān)提供的電子郵件回復。

3.電子化查前準備

稅務人員在實施稅務稽查前，通常要做必要的準備工作。除了準備必要的文書、熟悉相關(guān)政策規(guī)定外，還要搜集、了解稽查對象及相關(guān)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務狀況，做到有的放矢。

傳統(tǒng)的稅務稽查查前準備通常是調(diào)閱在稅務機關(guān)存放的稽查對象的納稅檔案，如稅務登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報資料等?，F(xiàn)在，隨著稅收征管軟件的運用，通常是先運用征管軟件查詢稽查對象的電子信息，必要時再調(diào)閱其紙質(zhì)檔案。這些都是稅務機關(guān)內(nèi)部存有的書面或電子信息，信息量是有限的，并且往往是滯后的。

實施電子化查前準備，稅務人員可以直接登錄稽查對象的網(wǎng)站，動態(tài)地了解稽查對象的基本情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務管理情況等大量即時的信息。稅務人員還可以登錄稽查對象的相關(guān)行業(yè)網(wǎng)站，了解該行業(yè)的基本情況、相關(guān)指標的平均值，通過稽查對象與本行業(yè)的對比分析，以發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，為稅務稽查的順利實施打下良好的基礎(chǔ)。

4.典型案件網(wǎng)上公示

稅務機關(guān)利用互聯(lián)網(wǎng)這個十分有效的信息工具進行典型案件網(wǎng)上公示，可以切切實實地為納稅人提供遵紀守法指導，幫助納稅人更好地把握哪些可為，哪些不可為，從而起到防微杜漸的作用。

稅務機關(guān)在運用典型案件網(wǎng)上公示時，一是要注意案件選取的典型性，盡量選擇在當?shù)匕l(fā)生的一些大案、要案，讓納稅人盡可能從中吸取教訓，避免類似行為的發(fā)生；二是要有專業(yè)人員對案例進行點評，分析典型案例存在的根本問題，找出癥結(jié)所在，使其他納稅人從中得到啟發(fā)、受到教益。如廈門市國稅局網(wǎng)站提供的案例公示資料翔實、典型性強，教育警示作用較大，具有借鑒意義。

（三）稅收電子化服務

為廣大納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務，一直是各級稅務機關(guān)努力追求的目標。但在傳統(tǒng)的稅收征管條件下，由于受到人力、財力、場地等方面的限制，稅務機關(guān)向納稅人提供的服務，無論是在服務品種還是服務水平上都有很大的局限性，與納稅人的要求有很大的距離。利用互聯(lián)網(wǎng)來改善稅務機關(guān)的服務是一條重要的途徑。目前，國內(nèi)不少已經(jīng)建立起專業(yè)網(wǎng)站的稅務機構(gòu)，都把電子化服務作為網(wǎng)站基本的應用。如把稅收政策法規(guī)、納稅資料、辦稅指南等內(nèi)容在網(wǎng)站上，供納稅人隨時隨地方便地查詢。也有的稅務機關(guān)在網(wǎng)上開設(shè)了專門的咨詢中心，接受納稅人的各種問詢，并向他們提供專業(yè)、系統(tǒng)、有針對性的服務。功能全面一些的網(wǎng)站還提供搜索引擎、資料下載、常見問題解答(FAQ)、網(wǎng)上發(fā)票查詢、企業(yè)資信情況查詢等服務。

四、電子稅務在我國的發(fā)展

電子稅務在我國的發(fā)展時間并不長，從20世紀90年代中期的初創(chuàng)到今天不過短短數(shù)年時間。在這數(shù)年時間里，全國各地許多稅務部門結(jié)合自身征管的需要、地區(qū)的特點，進行了不少有益的探索，也收到了很好的效果。如：在電子報稅方面，上海的納稅人通過Internet接入上海財稅網(wǎng)電子申報網(wǎng)頁，用合法用戶名和口令登錄電子申報服務器后，選擇、填寫、提交相關(guān)申報表即可完成本次申報。在電子稽查方面，無錫市地稅局設(shè)立了電子郵件地址為"ltax@"的舉報信箱，專門受理電子郵件舉報案件。在電子化服務方面，北京市地稅局推出了“網(wǎng)上地稅局”，它為廣大納稅人和普通網(wǎng)民提供了大量有關(guān)稅收政策、辦稅程序和辦稅手續(xù)、復議聽證程序、納稅人權(quán)利義務等信息。在其他方面，南京市國稅局于2002年12月開通了遠程網(wǎng)上發(fā)票認證，納稅人可以在任何時間同時進行即時或批量認證。企業(yè)自行完成增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)掃描、識別后，通過Internet網(wǎng)絡將掃描識別數(shù)據(jù)傳輸?shù)蕉悇諜C關(guān)。就全國范圍而言，目前正在緊鑼密鼓地規(guī)劃建設(shè)的“金稅工程”三期，不僅涵蓋國地稅所有的稅種和執(zhí)法環(huán)節(jié)，還將與企業(yè)聯(lián)網(wǎng)，從而為我國電子稅務的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

發(fā)展電子稅務是不可阻擋的時代潮流，同時，我們也應該認識到，實施電子稅務并不能一蹴而就。我國在實施電子稅務的過程中還存在著不少不容樂觀的情況，如：經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)與欠發(fā)達地區(qū)之間的發(fā)展不平衡；稅務部門之間溝通不足，存在信息孤島，信息資源浪費嚴重；技術(shù)方面標準不統(tǒng)一，擴展性差；等等。這些方面必須很好地加以解決，否則將阻礙電子稅務的健康發(fā)展。

要克服上述存在的情況，首先要解決觀念問題。因為無形的互聯(lián)網(wǎng)部分地代替?zhèn)鹘y(tǒng)的稅務機構(gòu)完成相關(guān)的涉稅事務，對人們的觀念無疑是一個極大的沖擊。這當中既有不少稅務工作人員對電子稅務的發(fā)展意義缺乏認識，也有人擔心電子稅務的發(fā)展對自身利益構(gòu)成威脅，所以，要成功實施電子稅務，就應首先掃清觀念障礙。其次是人才問題。電子稅務屬于高科技的范疇，不僅需要組織大量的高精尖的信息技術(shù)人才攻關(guān)，而且需要全體稅務人員具有良好的信息技術(shù)素質(zhì)。而我國目前的稅務人員隊伍現(xiàn)狀與這個要求尚有不少距離。大量引進人才畢竟不很現(xiàn)實，只有在適當引進部分高尖端人才的基礎(chǔ)上，全體稅務人員不斷學習提高才是真正出路。另外，企業(yè)人員素質(zhì)以及全社會人員的素質(zhì)也需相應提高。再次就是投入問題。實施電子稅務需要大量的投入，充足的資金來源是一個十分重要的因素。對欠發(fā)達地區(qū)而言，這個問題較為突出。據(jù)不完全統(tǒng)計，南京市國稅局近年來在稅務信息化方面的投入已超過5000萬元，而正在建設(shè)的國家“金稅工程”三期計劃5年內(nèi)投資逾60億元。巨大的資金投入需要各級稅務部門想方設(shè)法、多管齊下地來籌集。最后還有個安全問題。稅務部門的職能進入互聯(lián)網(wǎng)，如果安全沒有保證，電子稅務就不能健康發(fā)展。稅務部門在實施電子稅務的進程中務必對安全問題給予高度的重視，既要通過防止黑客攻擊、限制用戶的訪問權(quán)限等方式保證網(wǎng)絡系統(tǒng)的安全，又要保證數(shù)據(jù)免受病毒破壞，確保數(shù)據(jù)在傳輸過程中的安全。在實施電子稅務的過程中，不斷地解決上述問題以及新出現(xiàn)的問題，電子稅務將迎來長足發(fā)展的未來。

【參考文獻】

[1]趙俊峰，陸海燕.電子稅務初探[J].揚州大學稅務學院學報，2001,(2).

[2]蔡榮華.稅務信息化簡明教程[M].北京：中國人民大學出版社，2001.

篇2

（一）“量身定做”的信息系統(tǒng)

1.高可管理性。面對金融業(yè)務的不斷增加，對數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的管理顯得尤為重要。天津國稅通過方正公司搭建的獨特的稅務系統(tǒng)擁有強大的網(wǎng)絡管理功能，能夠有效的幫助稅務部門全面實現(xiàn)網(wǎng)絡管理和遠程監(jiān)測，大大提高企業(yè)對網(wǎng)絡的可管理性和可維護性，同時，降低了國稅局及地方稅務局在IT資產(chǎn)的總擁有成本。

（二）“簡便易用”的培訓系統(tǒng)

天津國稅局為了提高公務員素質(zhì)，使其更好的跟上稅務信息化步伐，建成了一個供稅務內(nèi)部人員使用的信息培訓教室。稅收信息化建設(shè)作為一項龐大的系統(tǒng)工程，內(nèi)容涵蓋了稅收管理工作的方方面面，工作量大，任務艱巨，質(zhì)量要求高，各種新技術(shù)，新系統(tǒng)，新軟件的不斷出現(xiàn)，國家重點稅務信息化系統(tǒng)，金保工程系統(tǒng)編由四個軟件系統(tǒng)構(gòu)成，分別為：每一個系統(tǒng)的成功實施，都需要項目相關(guān)官員的積極配合和學習，因而為適應未來信息化不斷深入的要求，對項目相關(guān)人員進行不定時的信息化培訓非常必要?？紤]到稅務系統(tǒng)的特殊性，各種稅務系統(tǒng)繁多，系統(tǒng)維護人員較少，安全性要求較高，現(xiàn)有的網(wǎng)絡培訓系統(tǒng)以不能滿足稅務行業(yè)的需求，因而，天津國稅局委托方正公司建成了一個供稅務內(nèi)部人員使用的信息培訓教室，并使用了在國內(nèi)具有領(lǐng)先水平的雙翼稅務培訓系統(tǒng)解決了網(wǎng)絡建設(shè)上的難題。由于天津國稅局在建設(shè)稅務征管信息化方面的不懈努力，有效抑制了長期以來由于“信息不對稱”帶來的負面影響，提高了稅務機關(guān)的服務質(zhì)量、政策決策的理性需求以及稅務檢查效率，朝著稅收征管現(xiàn)代化大踏步邁進。但是在天津國稅向下級基層稅務機關(guān)普及信息化培訓過程中所取得的實際效果，省市級稅務機關(guān)好于縣區(qū)級稅務機關(guān)，因此也暴露出許多基層稅務機關(guān)征管信息化建設(shè)的問題。

二、制約基層稅務機關(guān)信息化建設(shè)的因素

信息化建設(shè)是一個龐大、復雜的工程。影響基層稅務機關(guān)信息化建設(shè)的因素很多，可以從主觀和客觀兩個方面進行概括：

（一）主觀原因

從主觀上剖析，基層稅務機關(guān)信息化建設(shè)缺乏觀念支持，基層稅務人員對信息化建設(shè)認識有偏差。稅務征管信息化作為一項長期系統(tǒng)工程，稅收信息化建設(shè)工作盡管已經(jīng)進行好幾年，但發(fā)展很不平衡，究其原因，主要是觀念上的問題。對薊縣分局的10多名稅務人員初步調(diào)查：對稅務信息化缺少必要的認識，不知道稅收信息化是什么的占大多數(shù)；認為信息化建設(shè)高不可攀，客觀條件不具備的也很普遍而能清楚回答當前稅收信息化建設(shè)主要內(nèi)容的只有2人?；蛟S這樣的調(diào)查不能代表較深層面的現(xiàn)狀，但可以看出加強基層稅務人員信息化觀念迫在眉睫。

（二）客觀原因

1.成本太高，基層稅務機關(guān)的財力難以承受

從長期來看，雖然相對在降低稅收成本減少偷稅漏稅方面帶來的收益是“物有所值”，但有限的財力制約基層稅務機關(guān)信息化建設(shè)，在網(wǎng)絡建設(shè)、硬件配置、設(shè)備維護等方面都難以快速推進，因此會帶來一系列連鎖反應，導致計算機依托功能沒有得到有效發(fā)揮、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集的全面性和準確性不高、源端信息和集端信息不對稱、信息不能共享、數(shù)據(jù)傳遞和存儲技術(shù)有待完善等問題。

2.缺乏專業(yè)人員

就稅務系統(tǒng)的人才狀況來看，目前稅務系統(tǒng)內(nèi)部不僅缺少網(wǎng)絡管理人員，而且缺少系統(tǒng)操作和應用管理人員，更缺少精通稅收、經(jīng)濟、管理以及數(shù)學等專業(yè)的復合型專門人才。由于沒有專門人才對稅收信息的開發(fā)利用，在一定程度上使稅收信息的管理與應用只停留在簡單的模擬手T操作的水平上，即使有的地方初步應用了一些輔分析系統(tǒng)，也只是局限于對歷史數(shù)據(jù)的靜態(tài)分析，尚不能做到動態(tài)預測與管理。究其原因，都是受人才引進渠道和工資待遇等諸多因素影響，而工作在基層，尤其是郊縣的就更少。以薊縣分局為例，計算機專業(yè)技術(shù)人才幾乎沒有，全市國稅系統(tǒng)系統(tǒng)僅有的這方面人才又都集中在市國稅機關(guān)信息中心，基層征管基本上是沒有熟練掌握征管軟件程序的人，另一方面，縣級國稅局受工資制度限制，也難以留住人才。再有就是信息技術(shù)培訓缺乏系統(tǒng)性，仍有一部分人雖會操作也僅限于開票，打字等，計算機功能遠遠沒有發(fā)揮。

3.稅收管理的專業(yè)化分工不到位

目前，稅務征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未按照信息流的相對集中和靜止環(huán)節(jié)來進行劃分，沒有充分考慮到信息技術(shù)條件下信息使用的重要性和廣泛性，而是仍然按照工作環(huán)節(jié)劃分專業(yè)職能，并且各專業(yè)職能之間包括各環(huán)節(jié)內(nèi)部在一定程度上存在交叉重復、職責不清的現(xiàn)象。譬如，在征收專業(yè)化基本到位的條件下，作為稅收管理重要內(nèi)容的納稅評估與稅務稽查專業(yè)化分工明顯缺位。從近年來納稅評估和稽查選案的運行情況看，不僅其職能相互重疊，并且在每個環(huán)節(jié)的內(nèi)部也同樣沒有明確的專業(yè)化分工。納稅評估在具體操作中沒有一個完全統(tǒng)一的操作辦法，對相當一部分評估對象只是簡單地走過場?；檫x案則是根據(jù)納稅申報的一些資料和計算機中的有限信息，對選取的案源進行評析，在稽查選案對象的確定上，非數(shù)據(jù)信息的成分大。

篇3

[關(guān)鍵詞]電子商務稅收征管稅務登記

電子商務超越了時間與空間的限制，促進了現(xiàn)代貿(mào)易的發(fā)展，形成一個極具潛力的朝陽產(chǎn)業(yè)，與傳統(tǒng)商務相比，電子商務具有下述特點。無國界性?；ヂ?lián)網(wǎng)本身是開放的，沒有國界，也就沒有地域距離限制，電子商務利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國界，不斷增大;流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動，不必在一地建立傳統(tǒng)商務活動所需的固定基地;隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，隱匿姓名，隱匿交易地址，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在;數(shù)字化。電子商務以電子流代替了實物流，傳統(tǒng)的實物交易和服務被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務的上述特點對建立在稅務登記基礎(chǔ)上，以稅收憑證為依據(jù)的傳統(tǒng)稅收征管帶來前所未有的困難和挑戰(zhàn)。

一、電子商務對稅收征管的影響

1.無紙化操作加大了稅收稽查的難度

傳統(tǒng)的稅收征管以發(fā)票﹑賬簿﹑會計憑證為依據(jù)；而在電子商務中，賬簿和憑證以數(shù)字信息形式存在，需要專門的軟件才能閱讀。數(shù)據(jù)信息可以輕易地被修改﹑刪除﹑遷移﹑修改，而且不留下任何痕跡和線索，也不產(chǎn)生直接的紙質(zhì)憑證，對習慣于資金流轉(zhuǎn)軌跡為傳統(tǒng)稽查手段的憑證追蹤檢查失去了基礎(chǔ)。給稅務部門對電子數(shù)據(jù)的跟蹤與審計帶來一定的困難，使得稅務部門得不到真實﹑可靠的信息，從而降低了稅收征管效率。

2.支付電子化對傳統(tǒng)征稅方法的挑戰(zhàn)

電子商務的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，網(wǎng)上交易電子化，電子貨幣﹑電子發(fā)票，網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行﹑信用卡。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)，而且直接通過網(wǎng)絡進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算;同時，電子貨幣可以實現(xiàn)匿名交易，使得稅務部門追蹤供貨途徑和貨款來源工作存在事實上的困難。

現(xiàn)行的稅收征管手段，是在手工填報、人工處理的基礎(chǔ)上進行的，而電子商務運行模式，無論從交易時間、地點、方式等各個方面都不同于傳統(tǒng)貿(mào)易運作模式。廠商和客戶通過互聯(lián)網(wǎng)直接進行貿(mào)易，省略了商業(yè)中間環(huán)節(jié)機構(gòu)，商業(yè)中介扣繳稅款的作用被嚴重削弱，也使得稅務機關(guān)更加難于開展征管。

3.加密技術(shù)和數(shù)據(jù)電子化對稅務人員素質(zhì)的影響

電子商務中計算機加密技術(shù)逐步成熟，加密技術(shù)在維護電子商務交易安全的同時，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加劇了稅務機關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度。

交易記錄和企業(yè)財務的全盤電子化使得計征依據(jù)有了很大的改變，手工賬單逐漸消失，現(xiàn)行計征手段面臨從傳統(tǒng)向網(wǎng)絡化轉(zhuǎn)型的客觀要求，稅務人員面臨著觀念轉(zhuǎn)變和知識結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的任務

4.稅務登記變化給稅收征管帶來困難

稅務登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，登記的基礎(chǔ)是工商登記。電子商務經(jīng)營范圍是無限的，不需要事先經(jīng)過工商部門的批準，有形貿(mào)易的稅務登記方法不再適用于電子商務，使得稅務機關(guān)無法確定納稅人的經(jīng)營情況，不能對電子商務的交易信息進行有效的跟蹤。對于信息交流產(chǎn)品的交易和遠程勞務，要求按其常規(guī)方式進行稅務登記，而后照章納稅是很困難的。如何對電子商務進行登記和管理，以確保稅收收入及時﹑足額地入庫，是電子商務環(huán)境下征稅的又一難題。

電子商務發(fā)展給稅收征管帶來難題的同時，也給稅收征管實現(xiàn)電子化和網(wǎng)絡化提出了新的要求,有必要結(jié)合我國國情，研究制定出應對電子商務的稅收政策和管理措施，建立一種新的經(jīng)濟持續(xù)。

二、完善我國電子商務稅收征管的建議

世界上第一筆網(wǎng)絡交易在1994年完成，我國在1998年才迎來了第一筆網(wǎng)絡交易，2000年才起步發(fā)展電子商務。電子商務在我國才走過六年多的風雨歷程，與世界發(fā)達國家相比，電子商務在我國尚處于起步階段，所引發(fā)的稅收問題還不突出，針對電子商務對稅收征管的影響，可以采取如下具體對策:1.培養(yǎng)網(wǎng)絡稅收專業(yè)人才

未來的競爭是人才的競爭，電子商務的迅猛發(fā)展對稅務人員的素質(zhì)提出了新的要求，加強對電子商務的稅收管理，就要培養(yǎng)一批既精通稅收專業(yè)知識，又精通計算機網(wǎng)絡知識與電子商務管理的復合型高素質(zhì)專業(yè)人才，使我國稅務隊伍的綜合素質(zhì)盡快適應網(wǎng)絡時代的要求，從而有能力致力于電子商務的開拓與推廣，攻克電子商務稅收征管的技術(shù)難題，為我國稅收信息化建設(shè)提供充足的智力支持。

2.建立網(wǎng)絡稅務平臺和網(wǎng)絡稅務認證中心

建立網(wǎng)絡稅務平臺可以將有形的征管空間有效拓展至無形的網(wǎng)絡世界，網(wǎng)絡稅務登記、網(wǎng)絡稅務申報和稅款繳納以及網(wǎng)絡稅收宣傳等網(wǎng)絡稅收征管功能才有可能實現(xiàn)；建立綜合性的網(wǎng)絡稅務認證中心，是網(wǎng)絡稅收征管的中心任務，在這個綜合性的認證中心里，稅務機關(guān)可以對納稅人的稅務登記證號、發(fā)票真實性、是否按期申報、是否偷逃稅收等一切涉稅情況進行實時的在線核查。網(wǎng)上征稅的許多技術(shù)問題解決了，相關(guān)問題自然迎刃而解，從而避免了電子商務稅收征管的盲目性。

3.開發(fā)稅收征管軟件

面對電子商務稅收征管問題的形勢與壓力，必須加大稅收征管科研投入力度。針對電子商務的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務的稅收征管軟件和標準，組織專業(yè)人員開發(fā)智能化稅收軟件。從硬件、軟件上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。為電子商務提供技術(shù)保障，也為今后對電子商務進行征稅做好技術(shù)準備。

4.加快稅務部門自身的網(wǎng)絡建設(shè)

根據(jù)稅收征管的實際情況，按電子政務要求重組當前的稅收業(yè)務流程，簡化辦事程序，加快組建覆蓋全國稅務系統(tǒng)的計算機廣域網(wǎng)，早日實現(xiàn)我國稅收管理信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡化。建立一個基于統(tǒng)一規(guī)范的應用系統(tǒng)平臺，依托稅務系統(tǒng)計算機廣域網(wǎng)，覆蓋各級稅務機關(guān)，涉及行政管理、稅收業(yè)務、決策支持、外部信息應用等所有職能的功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴密、安全穩(wěn)定的稅務管理信息系統(tǒng)。充分利用先進技術(shù)實現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡化﹑信息化，著力提高稅收征管的技術(shù)含量和質(zhì)量，努力提高征管效率。

5.建立專門的電子商務稅務登記

對從事電子商務的單位和個人做好全面的稅務登記工作，要求他們在進行稅務登記時如實填寫真實的網(wǎng)址和服務范圍以及相關(guān)資料。對有關(guān)的納稅人填報的資料嚴格審核后，建立詳細的戶籍管理檔案，再發(fā)放專門的稅務登記號，并為納稅人做好保密工作。

與此同時，規(guī)定電子商務經(jīng)營者的稅務登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上，稽查人員可以通過稅務登記號查詢其網(wǎng)站，來確認實際經(jīng)營信息是否與申報信息一致，以便及時對企業(yè)實行監(jiān)控。這樣稅務機關(guān)就可以對申報的交易進行準確，及時的審核和稽核，對電子商務流動性，隱匿性和無紙化交易給稅務部門搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善地解決了。

6.利用互聯(lián)網(wǎng)進行納稅申報

篇4

1.1征稅對象難以界定現(xiàn)行稅法的征稅對象是商品銷售收入、勞務收入以及特許權(quán)使用收入，對不同的征稅對象實行不同的稅率。而在電子商務中，相當一部分有形商品(如書籍、報紙、音像制品、電腦軟件等)是以“數(shù)字化信息”的方式在網(wǎng)絡上交易的。數(shù)字化信息具有易復制和反復下載的特點，因此，難以界定這部分商品的屬性，從而給稅收征管帶來困難。

1.2納稅主體難以判定傳統(tǒng)交易活動大都是在商場、店鋪中進行，納稅人的身份比較容易判定。而在電子商務中，網(wǎng)上商店是一個虛擬的市場，產(chǎn)品交易過程，包括交易的合同、票據(jù)、支付手段(如支付寶)都是以虛擬方式出現(xiàn)的。隨著網(wǎng)絡加密技術(shù)的廣泛應用，這種虛擬交易能夠很容易隱匿交易者的身份和交易行為，從而難以判定納稅人身份，使得稅務征管無法有效實施。

1.3稅款征收方式落后現(xiàn)行稅收的征收管理是建立在發(fā)票、賬簿等紙制憑據(jù)的基礎(chǔ)之上的，通過憑據(jù)來進行增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等稅種的征收。而在電子商務中，電子貨幣、網(wǎng)上銀行被廣泛使用，即使在明確納稅對象及納稅人的情況下，這種無紙化的交易也使得本應征收的各類稅種無從下手。同時，計算機加密技術(shù)的應用使得納稅人可以隱藏交易信息，稅務機關(guān)搜集相關(guān)信息難上加難。

1.4稅收管轄權(quán)難以界定稅收管轄權(quán)的范圍一般來說是指一個國家的政治權(quán)力所能達到的范圍，采用地域稅收管轄權(quán)或者居民稅收管轄權(quán)進行界定，國際稅收通過雙邊協(xié)定來減輕國際重復征稅。但是在電子商務下，交易都是依托于虛擬的網(wǎng)絡，無法確定經(jīng)營者所在地或經(jīng)濟活動的發(fā)生地，也無法確定勞務提供者所在地，因此難以界定稅收管轄權(quán)。

1.5稅收稽查存在困難稅務機關(guān)開展稅收征管稽查的前提是準確掌握納稅人應納稅之事實和證據(jù)，以此作為判斷納稅人申報數(shù)據(jù)準確與否的依據(jù)。據(jù)此，各國稅收立法普遍規(guī)定納稅人必須在若干年內(nèi)如實記賬并保存賬簿、記賬憑證等相關(guān)資料以備查，從立法上確立以賬證追蹤審計作為稅收征管基礎(chǔ)的通行制度。而在電子商務領(lǐng)域，商品訂購、款項支付等行為都是通過網(wǎng)絡進行，交易合同、訂單、銷售票據(jù)等以電子形式存在，容易修改和刪除，這就使得傳統(tǒng)的憑證追蹤審計面臨困難。

1.6稅款流失嚴重一方面，隨著電子商務的日益發(fā)展，企業(yè)逐漸擴大網(wǎng)絡經(jīng)營渠道，對傳統(tǒng)貿(mào)易造成嚴重沖擊，侵蝕來自傳統(tǒng)貿(mào)易的稅基。與此同時，對于電子商務這一新生事物，稅務部門尚未出臺相應的征稅方案，容易形成“征稅盲區(qū)”。另一方面，電子商務的跨國界特點使得避稅問題突出，納稅人可以很方便地在免稅國(地)或低稅國(地)進行商務活動，將國內(nèi)企業(yè)作為一個倉庫或配送中心，以達到減輕稅負的目的。

2我國電子商務稅收原則的探討

我國電子商務中的稅收問題，對我國現(xiàn)行的稅收管理制度提出了挑戰(zhàn)。因此，有必要結(jié)合我國的現(xiàn)行稅收制度，制定適合我國國情的電子商務稅收原則。

2.1財政收入原則財政收入原則是指稅收制度的制定和完善，都要有利于保證國家的財政收入，保證國家財政支出的需要。從國際上來看，各國對于電子商務普遍實行征稅制度，如英國、新加坡、印度等國家。就連一直以來對電子商務免稅的美國，也于近期通過《市場公平法案》，要求企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)、郵寄產(chǎn)品目錄、電臺和電視銷售商品時，必須向購買者所在地政府交納零售稅。與之相比，我國電子商務卻一直未曾納入稅收監(jiān)管之中。目前，我國電子商務經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)成為商品和服務市場的主力軍。電子商務領(lǐng)域凸顯出阿里巴巴、京東商城、淘寶網(wǎng)等大型網(wǎng)絡交易平臺，極大地帶動了國內(nèi)居民消費需求。據(jù)統(tǒng)計，2012年中國電子商務市場交易總額達到7.85萬億元，同比增長30.83%?？梢姡娮由虅找?guī)模的快速發(fā)展，能夠為國家財政收入進一步擴展稅基來源。因此，電子商務稅收的制定應該體現(xiàn)財政收入原則。

2.2稅收中性原則稅收中性原則是指國家征稅不應使納稅人產(chǎn)生除稅收以外的超額稅收負擔，也不應使稅收成為超越市場的資源配置手段。從電子商務領(lǐng)域來講，稅收中性原則是指稅收的實施不應對電子商務的發(fā)展有延緩或阻礙作用。發(fā)達國家制定電子商務稅收時也普遍實行稅收中性原則，大都是在不征收新稅的前提下對本國的電子商務進行稅收控制。如美國在1996年的《全球電子商務選擇性稅收政策》中，就明確提出稅收中性原則。我國電子商務起步較晚，但發(fā)展態(tài)勢良好，因此稅收制定也要充分注重稅收中性原則，禁止開征新稅和附加稅。

2.3稅收公平原則稅收公平原則要求條件相同者繳納相同的稅，條件不同者繳納不同的稅。電子商務與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有交易本質(zhì)上的不同，只是交易的形式有了變化，因此，兩者的稅收待遇應該相同。如新加坡早在2000年就對有關(guān)的電子商務所得稅和貨物勞務稅明確了征稅立場，對網(wǎng)絡銷售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅。

2.4優(yōu)先發(fā)展原則優(yōu)先發(fā)展原則是指根據(jù)電子商務發(fā)展階段給予稅收政策優(yōu)惠，以促進信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。美國在20世紀90年代電子商務發(fā)展早期，對電子商務實行國內(nèi)交易零稅收和國際交易零關(guān)稅的免稅政策，為電子商務的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。我國電子商務也經(jīng)過一段時間的積累和發(fā)展，取得了現(xiàn)有的規(guī)模。但在稅收政策制定時也要考慮到電子商務的發(fā)展階段和特點，遵循優(yōu)先發(fā)展原則，制定適當?shù)膬?yōu)惠政策，實行差別征稅。

2.5稅收效率原則稅收效率原則要求稅款的征收和繳納應盡可能地便利和節(jié)約，避免額外的征收成本。我國電子商務稅收政策制定時，要采用高科技征管手段，簡化納稅手續(xù)，避免額外負擔，提高稅收效率。

3我國電子商務稅收政策的建議

3.1加快電子商務稅收立法從財政收入原則及稅收公平原則出發(fā)，對電子商務應同傳統(tǒng)交易一樣進行征稅，我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒有把電子商務涵蓋進去，因此應該加快電子商務的稅收立法。

(1)根據(jù)電子商務的特征，對網(wǎng)絡稅收中的“居民”“、常設(shè)機構(gòu)”“、所得來源地”“、商品“勞務”“、特許權(quán)”等概念進行內(nèi)涵與外延的界定，規(guī)范電子商務經(jīng)營行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點等。

(2)根據(jù)我國國情和電子商務自身發(fā)展的要求，對電子商務稅收實行階段策略。

(3)根據(jù)交易產(chǎn)品的性質(zhì)(產(chǎn)品所有權(quán)、無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán))，明確電子商務經(jīng)營行為的課稅對象。

3.2完善現(xiàn)行稅收制度

3.2.1擴充現(xiàn)行稅制中增值稅、營業(yè)稅的征管范圍增值稅的課稅對象是有形商品或勞務在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額，營業(yè)稅的課稅對象是勞務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。因此，對于電子商務中的有形商品，應同傳統(tǒng)交易中的有形商品一樣，征收增值稅。對于數(shù)字化產(chǎn)品(如圖書、音像制品等商品)的交易應區(qū)別對待，對于非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化產(chǎn)品應與有形商品一樣征收增值稅；而對于數(shù)字化產(chǎn)品的版權(quán)交易，則應視同特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅。對于通過網(wǎng)絡渠道提供的勞務，則按勞務征收營業(yè)稅。

3.2.2界定所得稅的征管范圍所得稅的征稅對象應根據(jù)提供電子商務產(chǎn)品的納稅人身份進行界定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對象為營業(yè)利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應納稅所得額征收預提所得稅。

3.2.3制定電子商務差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策根據(jù)稅收中性原則和優(yōu)先發(fā)展原則，在現(xiàn)有稅制基礎(chǔ)上，對電子商務制定差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策。差別稅收政策要根據(jù)規(guī)模大小和稅負能力對不同的稅收主體實行差別的稅率，對于規(guī)模較小的網(wǎng)店，應按增值稅小規(guī)模納稅人實行低稅率，劃定營業(yè)稅的免征額，以降低小規(guī)模網(wǎng)店的稅收負擔。同時，電子商務稅收政策應該在現(xiàn)有稅種基礎(chǔ)上實行優(yōu)惠稅率，不應增設(shè)新的稅種。

3.3創(chuàng)新監(jiān)管方式

3.3.1充分利用“網(wǎng)絡實名制”2010年7月實施的《網(wǎng)絡商品交易及有關(guān)服務行為管理暫行辦法》，開啟了我國網(wǎng)絡經(jīng)營“實名制”的時代。稅務部門可以利用網(wǎng)絡實名制，識別和管理網(wǎng)絡商品交易主體，對納稅主體進行監(jiān)管。

3.3.2加強稅務部門信息網(wǎng)絡建設(shè)稅務部門要充分利用信息化技術(shù)，加強信息網(wǎng)絡建設(shè)，依托網(wǎng)上交易平臺、網(wǎng)上銀行支付平臺等渠道，對網(wǎng)絡交易、網(wǎng)絡支付等活動進行監(jiān)管，從而實現(xiàn)對納稅主體行為的監(jiān)管。

3.4加強國際間稅收協(xié)調(diào)與合作

3.4.1堅持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則相對于發(fā)達國家而言，我國將長期扮演電子商務凈進口國的角色。在跨國電子商務的國際稅收分配問題上，應堅持電子商務凈進口國的收入來源地稅收管轄權(quán)與居民管轄權(quán)相結(jié)合。

篇5

關(guān)鍵詞：高收入個稅征管對策

個人所得稅是各類稅收的一種，是世界各國財政收入的一項主要來源，在各國的稅收收入中占有較大的比例，特別是經(jīng)濟越發(fā)達國家，個稅所占的比例越高，具不完全統(tǒng)計我國個稅收入占整個稅收收入的18.1%，就其他稅種而言比重較高。當前，我國貧富差距不斷擴大，高收入群體作為社會富有的階層，本來應該在個人所得稅繳納方面成為國家在財富初次分配后調(diào)節(jié)分配不公、緩解社會不穩(wěn)定、縮小貧富差距、體現(xiàn)我國社會主義公平性的主要群體。但是由于我國高收入群體的收入結(jié)構(gòu)和種類都具有特殊性，形成大量隱性收入，同時征管手段的不健全，因此，造成高收入群體個人所得稅的大量流失[1]。如何做好個稅的征收與管理已是當前非常迫切和重要的問題，筆者認為要做好高收入者個稅的征管，應從以下幾個方面入手。

一、做好稅法宣傳，提高納稅人納稅意識

稅法宣傳是稅務機關(guān)應長期堅持的一項工作，是提高納稅人納稅意識的重要手段，針對各行業(yè)各稅種不同的特點，應采取不同的有針對性的宣傳形式。利用稅務內(nèi)、外網(wǎng)站、辦稅務大廳大屏顯示、“稅收宣傳月”以及電視、廣播、報紙等媒體多種形式宣傳、個人所得稅政策信息；稅務管理員針對重點行業(yè)、重點企業(yè)、重點人群，要送稅法到納稅人手中，面對面進行宣傳輔導，從而全面提高納稅人的自覺納稅意識。

二、調(diào)查摸底，全面推進全員全額扣繳明細申報管理

各主管稅務機關(guān)要結(jié)合本地區(qū)經(jīng)濟總體水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢，居民收入來源和各行業(yè)的特點，重點調(diào)查摸清高收入者相對集中的行業(yè)、企業(yè)、人群，摸清其收入分配規(guī)律，建立高收入者所得來源信息庫，有針對性地加強個人所得稅征管工作。

各級稅務機關(guān)要認真貫徹落實國家稅務總局《關(guān)于推進全員全額扣繳明細申報》的部署和要求，將全員全額扣繳明細申報管理納入稅務機關(guān)工作考核體系。要督促各扣繳義務人，嚴格按照《個人所得稅法》第八條、《個人所得稅法實施條例》第三十七條以及國家稅務總局關(guān)于《個人所得稅法全員全額扣繳申報管理暫行辦法》的規(guī)定，高質(zhì)量地實行全員全額扣繳申報[2]。

三、突出重點，強化征管

加強高收入者的管理是堵塞漏洞、增加稅收收入的主要手段，根據(jù)高收入者不同特點，重點從以下幾個方面加強管理。

1、加強財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的管理

加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的管理，要多與證機構(gòu)、產(chǎn)權(quán)交易中心等單位聯(lián)系，主動掌握本轄區(qū)上市公司、自然人股權(quán)變更登記及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時間和數(shù)量等股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，及時跟蹤管理，依法依率征收稅款。

2、加強利息、股息、紅利所得征收管理

各主管稅務機關(guān)應對本轄區(qū)上市公司、非上市股份公司、集資單位、股份全體制企業(yè)單位的分紅、派息等情況全面掌握，嚴格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)個人所得稅的規(guī)定，要對企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本及投資者個人所得稅進行跟蹤檢查，及時足額征收個人所得稅。

3、加強勞務報酬所得和工資、薪金所得的管理

各主管稅務機關(guān)及時與有關(guān)部門溝通協(xié)作，及時獲取相關(guān)勞務報酬支付信息。特別是對一些報酬支付比較高的項目（如演藝、演講、理財?shù)龋┑膫€人所得稅的管理，督促扣繳義務人依法履行扣繳義務；對實行年薪制和高收入行業(yè)的企業(yè)，要匯總?cè)珕T全額明細申報數(shù)據(jù)中的工資、薪金所得總額，與企業(yè)所得稅申報表中工資費用支出總額比對，規(guī)范企業(yè)中個人所得稅的征管[3]。

4、加強各類私人辦學個人所得稅的管理

加強與教育管理部門的協(xié)調(diào)配合，及時掌握有關(guān)私人辦學信息，建立有效的管理機制，加強源泉控管；建立健全雙向申報制度，做好支付個人應稅收入辦學單位的代扣代繳工作，對沒有扣繳單位和從兩處以上取得收入的個人要加大管理力度，堵塞漏洞，避免稅款流失。

5、加強外籍個人所得稅的管理

各級稅務機關(guān)要加強與公安出入境管理部門、勞動部門、商務、外事服務部門的聯(lián)系，及時了解本轄區(qū)外籍人員的基本情況，掌握外籍人員出入境時間及相關(guān)信息，加強與文化、體育管理部門的聯(lián)系，及時了解境外團體、個人來華演出、比賽等情況資料，做好演出場所或經(jīng)紀人對個人所得稅的代扣代繳工作[4]。

四、優(yōu)化服務，注重實效

各級稅務機關(guān)在加強高收入者個人所得稅征收管理的同時，要切實做好納稅服務工作。要有針對性的對高收入者開展稅法宣傳和政策輔導，拓展申報方式，實行一站式、一窗式服務，積極了解納稅人的涉稅訴求，拓展咨詢渠道，提高咨詢回復的質(zhì)量和效率，做好完稅證明的開具，并為納稅人信息保密，切實、維護納稅人的合法權(quán)益[5]。

參考文獻：

[1]傅劍鋒.高收入群體個人所得稅征管的探析[Z].廈門大學大學碩士學位論文，2008，07

[2]張紫函.石家莊市個人所得稅征管中存在的問題及對策研究[Z]. 河北大學碩士學位論文，2010,12

[3]王學娟.我國個人所得稅征管問題研究[Z].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學碩士學位論文，2008，05

篇6

[論文關(guān)鍵詞]高校稅負現(xiàn)狀對策研究

[論文摘要]近幾年來，隨著高校辦學資金來源渠道的多樣化和稅務機關(guān)征管力度的加大，高校面臨的稅務壓力也越來越大。本文根據(jù)截至目前出臺的各項教育稅收政策，對高校應負擔的各稅種進行了較全面的梳理，并提出了一些解決的辦法，探討高校如何積極合理繳納各項稅款。

隨著高等教育改革的深入，高校辦學資金來源渠道已由過去單一的財政撥款為主向多渠道籌集過渡。近幾年來，尤其是2000年后，高?？偸杖胨匠手鹉晟仙龖B(tài)勢，但是財政資金占高校總收入水平比例卻呈逐年下降趨勢。目前，高校收入來源主要集中在財政無償撥款（包括如“985工程”撥款）、科研橫向和縱向收入、學費收入和自籌資金等幾方面。

稅收法規(guī)明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務。作為事業(yè)單位法人的高校自身和后勤服務集團的經(jīng)營所得，以及校內(nèi)各部門非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應按照稅法規(guī)定繳納各類稅收。一直以來“稅收不進學?！钡挠^念在高校財務人員的意識中根深蒂固，高校的財務人員未樹立依法納稅意識，也缺少對稅收法規(guī)的學習和了解，發(fā)生納稅義務后很少能夠及時辦理稅務登記。近幾年，隨著稅務機關(guān)加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點，高校依法及時納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區(qū)國稅局召集在京高校財務負責人，就高校繳納企業(yè)所得稅進行了探討。2008年年初，海淀區(qū)稅務局又就所得稅召開了會議，這充分顯示了稅務部門對高校的重視。這種情況下，如何對高校稅負問題進行梳理，嚴格涉稅業(yè)務的管理，就成為高校廣大財務人員迫切需要解決的問題。

一、高校面臨的稅負現(xiàn)狀分析

1.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅方面，《財政部國家稅務總局關(guān)于事業(yè)單位、社會團體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[1997]75號）規(guī)定，事業(yè)單位和社會團體的收入，除財政撥款和國務院或財政部、國家稅務總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項目外，其他一切收入都應并入其應納稅收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，高等學校舉辦的各類進修班、培訓班所得暫免征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的高等學校包括教育部門所辦的和國家教委批準、備案的普通高等學校，以及中國人民有關(guān)部門批準成立的軍隊院校。

對高等學校、各類職業(yè)學校服務于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。雖然目前絕大部分高校并沒有繳納企業(yè)所得稅，但是隨著所得稅法規(guī)執(zhí)行力度的加大，如何合理繳納所得稅，已經(jīng)成為高校財務部門面臨的一大課題。

2.營業(yè)稅

營業(yè)稅方面，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，托兒所、幼兒園和學校及其他教育機構(gòu)提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務免征營業(yè)稅。實施非學歷教育的學校則應當依法繳納營業(yè)稅。2004年財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）做了進一步明確的規(guī)定:對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業(yè)稅;對學生勤工儉學提供勞務取得的收入，免征營業(yè)稅;對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅。

但是稅務部門和納稅人在執(zhí)行的過程中，對免稅范圍仍存有疑問，為此國家稅務總局等部門于2006年1月12日《關(guān)于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財稅[2006]3號）對教育勞務的免稅范圍作了進一步的明確和細化：

(1)各類學校（包括全部收入為免稅收入的學校）均應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理稅務登記，按期進行納稅申報并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應按規(guī)定向主管稅務機關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。

(2)校辦企業(yè)為本校教學、科研服務所提供的應稅勞務（服務業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），經(jīng)審核確認后，免征營業(yè)稅。

(3)高校后勤實體經(jīng)營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務取得的租金和服務性收入，免征營業(yè)稅。但對利用學生公寓或教師公寓等高校后勤服務設(shè)施向社會人員提供服務取得的租金和其他各種服務性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。

(4)社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅；但對利用學生公寓向社會人員提供住宿服務取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。

(5)設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務取得的收入，免征營業(yè)稅；向社會提供餐飲服務取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。

(6)高等學校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(俗稱“四技”）取得的收入免征營業(yè)稅。隨著高校科研事業(yè)經(jīng)費到款的逐年增長,很多高校并沒有辦理“四技”營業(yè)稅的減免,故每年因為“四技”而繳納的營業(yè)稅已經(jīng)成為高校的嚴重負擔。

3.其他稅種

其他稅種主要包括增值稅、消費稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。這些稅種雖然種類繁多，但是在高校整體稅負中比重很小。不過隨著高校的進一步發(fā)展，這些稅種也應該引起廣大財務人員的重視。

二、高?？刹扇〉膶Σ?/p>

1.積極推動完善高校領(lǐng)域稅收政策立法

目前我國還沒有統(tǒng)一的、專門的高等學校稅收政策文件。在高等學校稅收政策方面，多數(shù)是由部門規(guī)章加以規(guī)定的，如通過教育部、國家稅務總局、科技部等部門規(guī)章加以規(guī)定，立法級次低。另外，面對教育體制改革給高等學校帶來的新變化，稅收政策的出臺顯得非常倉促，大多是以通知或補充通知的形式出現(xiàn)，某些稅收政策已經(jīng)跟高校的財務核算體制不匹配，造成繳納稅款的不可操作性。所以，積極推動財政部、教育部和國家稅務總局聯(lián)合出臺立法層次高、規(guī)范、協(xié)調(diào)、系統(tǒng)、具有可操作性的稅收法律法規(guī)，爭取相關(guān)部門在法規(guī)制定階段充分考慮高校特點，可以為高校承擔合理稅賦爭取主動權(quán)。

2.修訂高校財務制度

根據(jù)《高等學校會計制度》設(shè)置的會計科目根本不能滿足高校進行稅金核算的要求，如沒有“企業(yè)所得稅”科目。高校財務人員在進行所得稅納稅申報時需對賬面利潤進行較多的調(diào)整，如果財務人員在平時工作中對與涉稅業(yè)務有關(guān)的收入支出不進行完整的記錄，不熟悉稅法，就很難正確計算應稅所得額。所以迫切需要主管部門根據(jù)稅法的要求，修訂《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》，分開核算應納稅所得和非應納稅所得，對于應納稅所得，正確核算收入和與之相匹配的支出，以計算和繳納企業(yè)應負擔的各項稅負。

3.加強納稅宣貫，樹立依法納稅意識

目前，因為對稅收政策的理解不同，各大高校各種稅種的處理方式各不相同。如北京地區(qū)，各高?！秾Ρ本┦薪y(tǒng)一銀錢收據(jù)》的使用就各不相同。建議成立地區(qū)高校財務負責人聯(lián)誼制度，定期交流納稅過程中存在的問題，統(tǒng)一口徑。

對于“四技”涉及到的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，各高校主管財務和主管科技校長應加強溝通，重視“四技”減免。財務部門跟科技處（部）的要加強聯(lián)系，共同做好“四技”的減免工作。如北京某高校，科技處負責“四技”合同在技術(shù)市場的登記工作，財務處負責稅務局的備案工作。在沒有進行營業(yè)稅減免工作之前，每年需要繳納600多萬的營業(yè)稅，登記備案后，每年只需要繳納幾十萬元的營業(yè)稅，效果非常明顯。另外，加強對廣大科研人員的納稅宣傳力度，積極合理為學校避稅。

4.提高財務隊伍人員素質(zhì)

目前，各高校財務人員普遍存在年齡結(jié)構(gòu)偏大、學歷較低、知識結(jié)構(gòu)落后等困難。迫切需要打破人才壁壘，引進具有現(xiàn)代財務管理意識的年輕專業(yè)財務人員，提高財務隊伍的整體素質(zhì)。廣大財務人員要重視對稅法的學習，做好納稅申報和減免稅申報。利用稅率差別、稅收優(yōu)惠政策、稅收制度的有關(guān)規(guī)定，對高校的經(jīng)營活動進行事先安排，必要時還要咨詢專業(yè)的會計事務所和稅務專家，制定合理的納稅方案。

參考文獻：

[1]財稅字[1997]75號:財政部國家稅務總局關(guān)于事業(yè)單位、社會團體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知

[2]國稅發(fā)[1999]65號:事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法

[3]財稅[2004]39號:財政部國家稅務總局關(guān)于教育稅收政策的通知

[4]國稅發(fā)[2005]129號:稅收減免管理辦法（試行）

[5]京地稅營[2005]525號:北京市地方稅務局關(guān)于印發(fā)取消技術(shù)交易免征營業(yè)審批項目后續(xù)管理辦法（試行）的通知

[6]財稅[2006]3號:財政部國家稅務總局關(guān)于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知

[7]財稅[2006]100號:財政部國家稅務總局關(guān)于經(jīng)營高校學生公寓及高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知

篇7

abstract: tax accounting is a new arising interdispline which is not only related to the traditional financial accounting but also different from it． influenced by it，/ tax accounting has its own characteristics，but it is obviously different from financial accounting in principle，checking． it has a shor會計專業(yè)畢業(yè)論文t history in china and there are some problems which need perfecting in practice．

key words: tax accounting; financial accounting; difference

摘 要:稅務會計作為一門新興的邊緣學科，與傳統(tǒng)的財務會計之間既有區(qū)別又存在著一定的聯(lián)絡，在受財務會計影響的同時，稅務會計自身又具有一定的特質(zhì)，在準繩上、核算辦法上，論文明顯區(qū)別于財務會計，在我國開展時間比擬短，在開展的過程中還存在一些不完善的中央，需求不時在理論中發(fā)現(xiàn)問題、處理問題。

關(guān)鍵詞:稅務會計; 財務會計; 區(qū)別

稅務會計是以財務會計為根底，以稅法為準繩，運用會計學的根本理論和辦法，對征稅人的征稅活動所惹起的資金運動停止核算和監(jiān)視，維護國度和征稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計［1］。目的在于征稅人在不違背稅法的前提下，足額精確及時向稅務機關(guān)交納稅款的同時，經(jīng)過合法謀劃使征稅人獲得合法利益，公平稅負以確保企業(yè)涉稅零風險。

稅務會計最主要的特性是征稅雙方都必需承受稅法的標準和限制，稅務會計在一切稅款的核算和交納過程中，必需嚴厲根據(jù)國度稅收法規(guī)請求辦理，當財務會計與稅法的規(guī)則不分歧時，必需依照稅法的請求停止調(diào)整。稅務會計是融稅收法令和會計核算為一體的特種會計。隨著我國經(jīng)濟開展以及財政、稅收體制的不時完善，稅務會計從傳統(tǒng)的財務會計中別離出來是必然趨向，稅務會計固然從財務會計中別離出來，與財務會計有著實質(zhì)的區(qū)別，但在本質(zhì)性的工作中并不是孤立的，兩者之間依然存在著一定的聯(lián)絡，財務會計是稅務會計的前提，兩種會計核算辦法既有聯(lián)絡又存在著一定區(qū)別。

一、 財務會計與稅務會計的聯(lián)絡

稅務會計脫胎于財務會計并依賴于財務會計運轉(zhuǎn)中的眾多環(huán)節(jié)和內(nèi)容。

1． 二者效勞的運營主體相同

財務會計和稅務會計不是籠統(tǒng)理論意義上的概念，而是詳細理論操作的部門和人員，其效勞具有特定的指向性，只要二者處于效勞于同一主體時，才具有實踐的關(guān)聯(lián)意義。

2． 財務會計和稅務會計工作核算內(nèi)容相同

以財會中的會計分期( 時間性) 、貨幣計量( 數(shù)量性) 、持續(xù)運營( 持續(xù)性) 為根底，共同施行對效勞主體的效勞。

3． 工作準繩根本分歧

以財會工作中的核算辦法、收益配比、支付才能等為權(quán)衡規(guī)范。

4． 工作按照的方式內(nèi)容根本相同

以財會的憑證、賬簿、報表為參照，除征稅報表以外，無需另設(shè)會計報表，更無需設(shè)置特地稅務會計機構(gòu)，畢業(yè)論文稅務會計的全部核算融于財務會計之中。但這種高度類似性和關(guān)聯(lián)性并不能消弭現(xiàn)代經(jīng)濟開展過程中在管理上使二者別離的必然性，不能消弭二者在實質(zhì)上的區(qū)別。

二、財務會計與稅務會計的區(qū)別

(一)稅務會計與財務會計準繩上不分歧

1． 相關(guān)性區(qū)別

財務會計的相關(guān)性準繩，請求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告運用者的經(jīng)濟決策需求相關(guān)，有助于財務報告運用者對企業(yè)過去、如今和將來的狀況做出評價或者預測，強調(diào)的是“有用性”; 而稅務會計中的相關(guān)性準繩重在計算所得稅時，強調(diào)同期扣除的費用要與同期的收入相關(guān)聯(lián)，二者字面上同屬于相關(guān)性準繩，卻有實質(zhì)的區(qū)別。

2． 配比性區(qū)別

財務會計核算中的配比準繩突出表如今費用確實認上，為了分別核算不同的產(chǎn)品，需求將直接費用、間接費用、期間費用匯總歸集，然后在不同的產(chǎn)品之間停止分配。而稅法中的配比準繩思索的是，對不同的稅收項目停止分類配比，比方，稅法規(guī)則外商投資企業(yè)在境內(nèi)的投資收益不計入應征稅所得額，那么境內(nèi)的投資損失與其消費運營無關(guān)，也不能在當期應征稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補償。所以，稅法對財務會計上的配比準繩持認可態(tài)度，允許征稅人將發(fā)作的費用，經(jīng)過合理配比在征稅的當期扣除，同時為了避免稅款的流失，稅法對征稅人稅款的申報做了嚴厲的限制，不允許征稅人在一個征稅年度提早或滯后申報征稅費用的扣除［2］。

3． 本質(zhì)重于方式的區(qū)別 &

--> nbsp;

本質(zhì)重于方式準繩是財務會計中的一項重要準繩，請求企業(yè)應當依照買賣或者事項的經(jīng)濟本質(zhì)停止會計確認、計量和報告，不應僅以買賣或者事項的法律方式為根據(jù)。一項買賣或事項的本質(zhì)在其外在方式或法律表現(xiàn)方式有時是不分歧的。比方，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計提固定資產(chǎn)折舊、編制兼并報表等問題都屬于本質(zhì)重于方式的運用，這些在《企業(yè)會計制度》中都有明白的規(guī)則［2］。財務會計的“本質(zhì)重于方式準繩”依托于會計人員的職業(yè)判別，稅法對征稅事項確實認依托的是法律根據(jù)，不能靠經(jīng)歷估量，必需有據(jù)可依，從某種意義上講稅法的“本質(zhì)重于方式準繩”表現(xiàn)的是“本質(zhì)至上準繩”，目的為了避免征稅人應用《企業(yè)會計制度》允許的估量偷逃稅款。

(二)稅務會計與財務會計核算上不分歧

1． 目的不同

稅務會計的目的是征稅人向稅務會計的信息運用者提供有助于稅務決策的會計信息，稅務會計信息運用者首先是各級稅務機關(guān)，它們依據(jù)此信息停止稅款征收、檢查、監(jiān)視，并作為稅收立法的主要根據(jù)。其次是企業(yè)的運營者、投資人、債權(quán)人等，他們依據(jù)此信息理解企業(yè)征稅義務的實行狀況和稅收擔負，以做出正確的運營決策和投資決策。同時，論文這些信息也是企業(yè)停止稅務謀劃必不可少的根據(jù)。而財務會計則是經(jīng)過對經(jīng)濟業(yè)務事項確實認、計量記載和報告提供真實、精確、牢靠的會計信息。向信息運用者提供與企業(yè)財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息［3］，反映企業(yè)管理層受托義務實行狀況，有助于會計信息運用者做出正確的運營決策。

2． 根據(jù)不同 &nbs會計畢業(yè)論文范文p;

財務會計核算的根據(jù)是《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計原則》，力圖會計信息真實、有用、完好。稅務會計根據(jù)的是稅收法律法規(guī)，契合稅法的會計準繩，稅務會計給予確認，但凡不契合稅法的會計準繩，不給予供認。正由于兩者核算根據(jù)不同，致使會計利潤與稅法上的利潤存在著很大的差別，財務會計收入減去本錢費表現(xiàn)會計利潤，而稅務會計必需依據(jù)稅法請求停止收入和本錢費用的列支，超出稅法規(guī)則的收支項目即使在財務會計上得以表現(xiàn)，稅法也不允許列為征稅所得的構(gòu)成要素。

( 1) 收入確認上二者的處置不同: 例如，國債利息收入財務會計作為投資收益記入收入，而稅務會計不把國債利息收入列為收益，不作為應征稅所得額的構(gòu)成要素。征稅人在根本建立、專項工程及職工福利等方面運用本企業(yè)商品的，或?qū)⑵髽I(yè)自產(chǎn)、拜托加工和外購原資料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券用于捐贈，以及以非現(xiàn)金資產(chǎn)賠償債務，在財務會計中不計入收入，列為相應支出，而稅務會計均應視同銷售，確認銷售收入。

( 2) 本錢費用列支二者的不同:財務會計可據(jù)實列支而稅務會計不允許扣除的項目，如征稅人的消費、運營因違背國度法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款、超越國度規(guī)則的公益救濟性捐贈等，一切這些支進項目是稅務會計所不供認的，稅務會計規(guī)則了嚴厲的列支規(guī)范。關(guān)于超出的局部作為調(diào)整事項，將會計利潤調(diào)整為應征稅所得額。

3． 根底不同

財務會計采用的是權(quán)責發(fā)作制，強調(diào)的是收入的實踐發(fā)作與費用相配比，會計上已確認的收入并不代表實踐的現(xiàn)金流入量，實踐發(fā)作的費用也不代表現(xiàn)金的流出，會計利潤與凈現(xiàn)金流量內(nèi)涵和外延不盡相同，稅務會計由于本身強迫性的特性，采用了權(quán)責發(fā)作制與收付完成制相分離的核算辦法，在實踐核算中常呈現(xiàn)與財務會計相偏離的現(xiàn)象，給征稅人形成不利的影響，企業(yè)財務會計采用的權(quán)責發(fā)作制是樹立在應收對付根底上肯定當期收入與費用，應收對付可以真實客觀地反映收入、費用、會計利潤; 而稅務會計即使從財務會計中別離出來，在實踐的核算過程中依然以會計要素為底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于權(quán)責發(fā)作制，這里的收付完成制與權(quán)責發(fā)作之間產(chǎn)生差別是不可防止的。

三、我國稅務會計的現(xiàn)狀及存在的問題

首先，稅務會計在我國還屬于一門新興學科，處于初級階段，稅務會計還要依賴于財務會計，財務會計的憑證、賬簿和報表是征稅核算的主要根據(jù)，如今的會計人員同時統(tǒng)籌會計核算和稅務核算任務，擔負著多項職能，由于缺乏系統(tǒng)的稅務學問，對一些政策的了解存在著偏向，經(jīng)常在稅款的計算和交納申報時呈現(xiàn)少繳或多繳的狀況，給征稅人和征收機關(guān)形成不用要的損失。

其次，會計制度與稅收制度脫節(jié)，1994 年 1月 1 日開端執(zhí)行的《企業(yè)所得稅會計處置的暫行規(guī)則》只是相對的調(diào)整，而 2006 年公布的新會計原則，使財務會計曾經(jīng)成為獨立的體系，這種時間上的差別，導制稅法與會計制度之間的差別越來越多，這種差別表現(xiàn)在所得稅前調(diào)整項目日益復雜，增加了會計核算工作量的同時也增加了征稅人本錢的支出。

再次，稅務會計的主要目的是保證國度稅收的完成，卻無視了征稅人的實踐支付才能，稅務會計當期的收入不思索實踐現(xiàn)金能否流入，均計入應征稅所得額，當企業(yè)賒銷業(yè)務量大的狀況下資金周轉(zhuǎn)不暢通，形成征稅艱難［4］，許多企業(yè)為了征稅以至要舉債，無形中增加了企業(yè)的運營本錢，企業(yè)的營運才能降低，這種惡性循環(huán)限制著企業(yè)的開展。

四、處理財、稅會計體制問題的開展思緒

以稅法為根據(jù)樹立獨立的稅務會計核算體系。企業(yè)會計制度和會計原則是財務會計核算的主要根據(jù)，包括資金運轉(zhuǎn)的全部過程，稅法是稅務會計核算的根據(jù)，核算的也只是涉稅事項，這些經(jīng)濟事項也作為財務會計的核算對象，只是并不詳細，在制定稅務會計的核算辦法時應加以補充，稅務會計的記賬憑證、賬簿與財務會計根本分歧，兩者能夠共用，稅務會計只需單設(shè)應交稅金和差別額賬簿。同時要經(jīng)過培訓考核進步稅務會計人員的專業(yè)素質(zhì)，作為一個合格的稅務會計，只要控制稅收法律法規(guī)和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法負稅［5］。

一

--> 個新興學科降生之初必然會存在著許多缺乏之處，這顯然不順應經(jīng)濟高速開展的需求，但還要看到它的開展將來，置信經(jīng)過不時的變革和完善，一定能樹立一套獨立完善的稅務會計體系，更好地效勞于企業(yè)、國度經(jīng)濟的開展。

參考文獻: 會計畢業(yè)論文

［1］寧健． 稅務會計［m］． 大連: 東北財經(jīng)大學出版社，2004．

［2］蓋地． 稅務會計準繩、財務會計準繩的比擬與考慮［j］． 會計研討，2006，( 2) ．

［3］王鑫． 稅務會計與財務會計的關(guān)聯(lián)性探析［j］． 四川會計，2001，( 6) ．

篇8

論文摘要：面對“收入中心說”給稅收管理帶來的負面效應、征管質(zhì)量考核中指標體系不夠完善以及納稅中報方式陳舊，稅源監(jiān)控管理弱化，公平原則無法在稅務管理中得以體現(xiàn)等問題，如何進一步完善稅收考核指標體系，實行專業(yè)化環(huán)節(jié)管理，是稅收管理實踐中亟待解決的一個課題。

要建立起一個適應信息時代要求，符合“wto”運行規(guī)則，具有中國特色的科學、嚴密、規(guī)范、高效的稅收管理體系，就必須要淡化稅收收入計劃任務管理，強化稅收管理質(zhì)量考核，實現(xiàn)信息化支持下的專業(yè)化分工、流程化操作、環(huán)節(jié)化管理，推進依法治稅。本文將就如何改進我國稅收管理工作作一初步的探討：

一、完善稅收收入任務管理，逐步建立淡出機制

“wto”運行規(guī)則，要求稅收注重體現(xiàn)一種“公平”與“中性”原則，強化依法行政，淡化稅收收人指標考核，正確處理好稅收收入計劃任務與“依法治稅”的關(guān)系，可采取以下改進措施：

1．增強稅收收入計劃的科學性。在確保稅收收入計劃任務時，要緊密結(jié)合經(jīng)濟形勢的變化，科學預測稅源，改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長法”，以市場資源的優(yōu)化配置為原則，根據(jù)稅收收入的增長與gdp增長的相關(guān)關(guān)系，將gdp指標作參考，運用彈性系數(shù)法和稅收負擔率法，來科學合理地編制稅收計劃指標。

2．改變現(xiàn)行稅收計劃考核辦法，實現(xiàn)稅收計劃數(shù)量考核逐步向稅收征管質(zhì)量考核的轉(zhuǎn)變，把是否依法治稅作為一項主要的考核內(nèi)容。

3．避免稅收任務下達時的層層加碼，國家在下達稅收計劃任務時，應考慮了各種相關(guān)因素，應將其指標作為各級地方政府的參考性的指導性指標，盡量避免地方政府脫離實際，層層加碼，造成更多的負效應。

二、健全稅收質(zhì)量考核體系，實行全面質(zhì)量考核

順應依法治稅和信息時代的要求，現(xiàn)階段必須健全和完善稅收征管質(zhì)量考核，實行全面質(zhì)量管理，主要應采取以下幾點措施：

1．增加考核指標，擴大考核范圍，應制定屬于稅務機關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)，經(jīng)過主觀努力可以達到的考核指標，如：增設(shè)“征管檔案管理合格率”“執(zhí)法程序規(guī)范率”“執(zhí)法準確率”，變“稅務登記率”為“稅務登記準確率”和“未登記處罰率”，改“申報率”考核為“申報準確率”及“未申報處罰率”考核。

2．簡化考核辦法，細化指標口徑，規(guī)范指標臺帳。要對各考核指標的取數(shù)口徑進一步細化，并在此基礎(chǔ)上進行統(tǒng)一，以體現(xiàn)一致與公平，同時根據(jù)各指標的不同，設(shè)計統(tǒng)一的標準化考核指標明細臺帳，便于考核時的人為操作，提高考核剛性，考核宜采取日常登記臺帳，季度生成指標，年度上級檢查的辦法。

3．提高各類數(shù)據(jù)采集與考核指標生成的科技含量，逐步形成信息技術(shù)條件下有效的考核指標體系，科學的指標考核辦法，公平的考核激勵機制，制定嚴格的執(zhí)法責任追究制度，把征管質(zhì)量考核與目標責任制考核結(jié)合起來。

三、充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)。推進征管方式改革，實現(xiàn)稅收管理的信息化與社會化

目前，我國稅收征管方式與國際發(fā)達國家相比還較落后，稅收征管大多以手工操作為主，手工操作的缺陷就是成本高、效率低、稅收流失嚴重。借鑒國際先進經(jīng)驗，結(jié)合我國目前稅收管理實際，筆者認為：在我國，應加快應用信息化技術(shù)，建立一套功能齊全信息共享的稅務管理信息系統(tǒng)，大力探索推行各級征收單位征管數(shù)據(jù)庫的集中，在市(地)范圍內(nèi)建立起集中統(tǒng)一的征管數(shù)據(jù)庫，為稅務機關(guān)異地征收、納稅人異地申報納稅創(chuàng)造條件，從而便于獲取和掌握全面、正確的信息，實現(xiàn)正確決策，提高稅收政策實施的水準和質(zhì)量。同時，在納稅人和稅務機關(guān)雙方，應加快辦稅和管稅手段、方式的改革進程。即與納稅人、金融機構(gòu)進行了三方計算機聯(lián)網(wǎng)并通過互聯(lián)網(wǎng)和電話中繼線，在有條件的企業(yè)中推行了網(wǎng)上辦稅并對規(guī)模較小、不具備網(wǎng)上辦稅的企業(yè)甚至個體納稅人中推行ic卡申報、軟盤申報和電話語音辦稅等多元化申報方式，使企業(yè)和個體戶只要上網(wǎng)、通過磁卡或撥打辦稅電話便完成申報、繳稅、政策咨詢、涉稅舉報等項事宜，開展多元化的申報方式，給納稅人辦稅極大方便，不僅可簡化辦稅程序，降低辦稅成本，而且使申報審核、稅款征收、受理咨詢等大量事務性工作，全部由計算機進行處理，減輕了稅務人員的工作量，也實現(xiàn)集中征收，極大地提高了稅收管理效率。

篇9

論文關(guān)鍵詞：城鎮(zhèn)土地使用稅，征管，調(diào)查

 

G鎮(zhèn)位于福建省東南沿海，面積120平方公里。該鎮(zhèn)民營經(jīng)濟較為發(fā)達，近年來制造業(yè)發(fā)展很快，轄區(qū)土地得到較快開發(fā)，2009入庫年城鎮(zhèn)土地使用稅997萬元，比2008年度增長96%。

一、調(diào)查對象的選定

為保證調(diào)查結(jié)果的科學性和普遍性，筆者從G鎮(zhèn)共選定各類土地87塊，占G鎮(zhèn)全部批地的17%，累計占地534983.86平方米，占全部用地面積的15%。為保證調(diào)查對象的多樣性，筆者對這87塊用地進行了適度的分類：

1.占地改變用途：此類土地主要被用于變相房地產(chǎn)開發(fā)，共選定25塊，累計占地43579平方米。

2.占地未進行開發(fā)：此類土地主要以荒地和未平整形式存在，共選定21塊，累計占地211375平方米。

3.占地已（正）基建未投產(chǎn)：此類土地正在基建或者雖然已經(jīng)部分基建，但尚未實質(zhì)性投產(chǎn)，共選定17塊，累計占地123563平方米。

4.占地已正常管征但欠稅：此類土地雖反復催繳，但企業(yè)以各種理由拒絕申報或者雖已申報但未入庫的，共選定11塊，累計占地78914平方米。

5.占地已正常管征并清欠：此類土地共選定6塊，累計占地46259平方米。

6.其他：此類土地共選定7塊，其中倒閉注銷及地址不詳?shù)?塊，政府用地及鐵路征用土地2塊。累計占地31293.86平方米。

二、G鎮(zhèn)城鎮(zhèn)土地使用稅征管中存在的問題

通過對上述地塊的調(diào)查，筆者發(fā)現(xiàn)G鎮(zhèn)城鎮(zhèn)土地使用稅的征管實際與征管法規(guī)之間存在一定的差距，主要存在以下幾個問題：

（一）納稅主體的界定問題

《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（國稅地字[1988]第015號）對納稅人的確定做出了如下解釋：土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。但在對G鎮(zhèn)的土地使用稅征管調(diào)查過程中，筆者發(fā)現(xiàn)存在兩個問題：第一，L企業(yè)購買了一塊土地，基建完成后租賃給A企業(yè)使用，由于L企業(yè)和A企業(yè)均在G鎮(zhèn)地稅分局轄區(qū)，所以土地使用稅應該由L企業(yè)繳納，但L企業(yè)是空殼公司，本身沒有實質(zhì)性經(jīng)營，而A企業(yè)又不負有扣繳義務，因此稅款入庫難度很大。第二，G鎮(zhèn)Q村有一部分集體土地，不符合國家的土地流轉(zhuǎn)政策，難以辦理土地轉(zhuǎn)讓手續(xù)，然而村委會以租賃的形式將土地轉(zhuǎn)租給企業(yè)，實現(xiàn)了土地的變相轉(zhuǎn)讓；這就給納稅主體的界定增加了很大的難度，由于土地仍然是集體用地畢業(yè)論文提綱，所有權(quán)在村委會手中，所以名義上應該由村委會繳納；但村委會認為使用權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓給了企業(yè)，只是手續(xù)暫時沒有辦理下來，因此納稅主體應該是承租企業(yè)。

（二）納稅依據(jù)的計算問題

《福建省城鎮(zhèn)土地使用稅實施辦法》規(guī)定：持有《國有土地使用證》、《集體建設(shè)用地使用證》和《土地房屋權(quán)證》的，以證書記載的土地面積為準；尚未持有前款所列土地使用權(quán)證書的，暫以納稅人申報，并經(jīng)主管地方稅務機關(guān)核定的土地面積為準。但在實際執(zhí)行中，難度相當大，筆者通過對G鎮(zhèn)的實地調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，計稅依據(jù)確認存在以下幾個難點：第一，納稅人的土地證雖然已經(jīng)辦理，但由于實際原因土地根本無法使用。例如，Z企業(yè)在Z村獲得土地后辦理了土地證書，但占有的土地全部都是荒山和溝壑，而且新批準的一條高速公路要經(jīng)過此地，土地根本無法使用；再如，F(xiàn)企業(yè)在Z村獲得了土地并辦理了土地證手續(xù)，但由于當?shù)卮迕穹磳驼加?，土地根本無法使用。第二，對于無證面積的核定，G鎮(zhèn)稅務機關(guān)基本采用稅管員親自丈量的方式，這相當不科學，因為缺乏基本的測繪知識和專業(yè)的測繪技術(shù)，丈量出來的面積往往與實際面積相差很大。第三，G鎮(zhèn)的X居委會部分工業(yè)用地被納稅人變相用于私人住宅建設(shè)，地稅部門是否應該繼續(xù)征收土地使用稅存在很大的爭議，因為其一，土地用途非法變更后，產(chǎn)生的收入就是非法收入，而非法收入并非稅收的征收范疇，而應該由相關(guān)部門直接沒收；其二，目前各省均規(guī)定個人所有的居住房屋及院落用地免征土地使用稅，這樣一來，工業(yè)用地被轉(zhuǎn)為私人住宅用地后，似乎就屬于免稅范疇了。

（三）納稅期限的確定問題

根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第八條規(guī)定，土地使用稅按年計算、分期繳納。G鎮(zhèn)的土地使用稅目前采用按年計算，分4月和10月兩期繳納的方法怎么寫論文。這一方法衍生出三個問題：第一，由于其它稅種基本采用按月申報繳納的模式，所以土地使用稅往往被納稅人錯估為一個臨時稅種，能夠逃避就盡量逃避；第二，一年集中在4月和10月繳納，會對企業(yè)短期內(nèi)的資金流動造成很大的壓力；第三，分兩期計算，可能會導致城鎮(zhèn)土地使用稅難以得到準確的計算和繳納，例如，Z村的Q企業(yè)11月份征用了一塊非耕地，按理來說這塊耕地應該從當年12月開始繳納土地使用稅，但由于該企業(yè)10月份申報繳納時尚未獲得該地，所以該地當年無法及時申報，等到下年度4月份申報繳納時，企業(yè)就不得不繳納滯納金甚至會面臨罰款的處罰。

（四）不同稅種的銜接問題

根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第九條規(guī)定，新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。這一規(guī)定主要是為了避免重復征稅，因為新征用的耕地第一年必須繳納耕地占用稅。但這一政策似乎在G鎮(zhèn)沒有得到很好的應用。因為G鎮(zhèn)的城鎮(zhèn)土地使用稅征收由地方稅務機關(guān)進行，而耕地占用稅的征收由財政機關(guān)進行，兩者之間沒有實現(xiàn)有效的信息共享。這樣一來，耕地占用稅和土地使用稅同時征收導致的重復征稅問題比較普遍。

（五）定額稅率的調(diào)節(jié)功能問題

根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第四條規(guī)定，縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)土地使用稅年稅額0.6元至12元。G鎮(zhèn)目前土地使用稅年稅額定為4元/平方米，屬于合理范圍。但定額稅率本身卻出現(xiàn)很大的弊端：第一，2006年，G鎮(zhèn)Q村的土地售價為6萬元/畝，當時土地使用稅年稅額是3元/平方米，比例稅率大概為3.33%（3×666.67÷60000=3.33%）；但到了2009年，同樣一塊地土地售價30萬元/畝，土地使用稅年稅額是4元/平方米，比例稅率銳減為0.89%（4×666.67÷300000=0.89%），土地使用稅的調(diào)節(jié)功能被極大的削弱。第二，同一鎮(zhèn)區(qū)內(nèi)土地的單位售價也存在很大差異，比如在毗鄰鎮(zhèn)區(qū)中心的Z村，土地單位售價能賣到35萬元/畝，而在距離鎮(zhèn)區(qū)較遠的T鎮(zhèn)，土地的單位售價只有20萬元/畝，土地級差很大，但土地使用稅的年稅額都是4元/平方米，根本無法發(fā)揮出應有的調(diào)節(jié)級差收入的功能。

（六）征稅范圍的確認問題

根據(jù)《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（國稅地字[1988]第015號），關(guān)于征稅范圍的解釋：建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。郊區(qū)和農(nóng)村自然不在征收范圍之內(nèi)。但從G鎮(zhèn)的征管實際來看，Z村、Q村、N村、T村等等所有鎮(zhèn)區(qū)以外的企業(yè)用地都被納入到了征收范圍，這就使得征收范圍的界限變得很模糊，征稅的法律法規(guī)依據(jù)也變得很脆弱。

三、解決土地使用稅征管問題的幾點建議

（一）進一步明確納稅主體

首先，對于國有土地，應該一律以實際使用土地的單位和給人為納稅義務人；其次，對于集體用地，應該明確規(guī)定集體土地改變用途但尚未獲批得，應該以集體土地的所有人為納稅義務人，實際使用人為扣繳義務人。

（二）合理界定納稅依據(jù)

首先，對于擁有相關(guān)土地證書的，以證書記載的土地面積為準，但在證書辦理后的一個期限之內(nèi)，比如3年畢業(yè)論文提綱，土地為荒山或者溝壑等尚未平整或者其他原因確實無法使用的，應該由當?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)人民政府和縣級以上國土部門共同出具相關(guān)證明，暫免征收土地使用稅；其次，對于尚未獲得相關(guān)證書的土地，可由稅務機關(guān)認定的專業(yè)測繪部門進行測算，企業(yè)按照測繪部門出具的測繪報告面積進行申報。對于測繪部門和企業(yè)串通逃稅的行為，稅務機關(guān)可以根據(jù)稅收征管法對其進行相應處罰；最后，對于工業(yè)用地的變相使用，要區(qū)分處理，如果土地變相使用后用于商業(yè)住宅或者其它目的的商業(yè)開發(fā)的獲取收益的，稅務機關(guān)要照收土地使用稅；對于工業(yè)用地被變相用于私人自住自用住宅建設(shè)的，稅務機關(guān)應該將其剔除在征收范圍之內(nèi)，變相使用的懲戒問題應該由國土部門來解決。

（三）改變現(xiàn)有的納稅期限

首先，可以繼續(xù)采用按年計算，分期繳納的納稅方式，但納稅人應該以一個月或者一個季度為納稅期限，自期滿之日起十五日內(nèi)自行申報，預繳土地使用稅，以提高一年內(nèi)土地使用稅的納稅頻次；其次，為防止在申報年度內(nèi)納稅人土地面積變動而導致納稅不實，可以在納稅年度結(jié)束后一定期限內(nèi)，比如3個月，進行土地使用稅的匯算清繳。

（四）逐步歸并類似稅種

第一步，將耕地占用稅從財政部門逐步移交到地稅部門征管；第二步，要求納稅人在申報土地使用稅時，必須先將繳納的耕地占用稅稅單到地稅部門報備，便于核查；第三步，取消耕地占用稅，規(guī)定無論新舊耕地還是非耕地都必須統(tǒng)一繳納土地使用稅，但對新征用的耕地，第一年適用的土地使用稅稅率必須大體等于耕地占用稅稅率，以保持稅負的一致性和政策的延續(xù)性。

（五）改革定額稅率為比率稅率

要逐步將現(xiàn)行的定額稅率改為比率稅率，以增強土地使用稅的調(diào)控功能。但在改革過程中，要把握兩點：第一，必須采用幅度比率稅率，可以比照定額稅率的制定方法，將土地使用稅的比率稅率也區(qū)分為大城市、中等城市、小城市、縣城建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)等四級幅度比率稅率；第二，比率稅率的確定，要以當?shù)爻擎?zhèn)五年內(nèi)的土地使用稅稅負的加權(quán)平均數(shù)來確定，以保持總體稅負的一致性；第三，在將定額稅率改為比率稅率后，土地使用稅的計稅依據(jù)也應該由土地面積改變?yōu)橥恋貎r值，土地價值應該由專業(yè)的資產(chǎn)評估中介來進行。

（六）逐步擴大征稅范圍

要將土地使用稅的征稅范圍擴展到全部城鄉(xiāng)，在延續(xù)現(xiàn)有的城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍的基礎(chǔ)上，規(guī)定所有農(nóng)村的工商業(yè)的非農(nóng)性質(zhì)的盈利用地都要納入征稅范圍。

四、結(jié)論

本次調(diào)研收集到的資料基本能夠反映G鎮(zhèn)城鎮(zhèn)土地使用稅的征管現(xiàn)狀，反映的問題在全國特別是沿海鄉(xiāng)鎮(zhèn)具有極大的普遍性，因此本文提出的若干改革意見可以給城鎮(zhèn)土地使用稅的法規(guī)改革和征管改進提供有益的參考。

參考文獻：

[1]常玉斐.對城鎮(zhèn)土地使用稅調(diào)整后的幾點思考[J].大眾商務,2009, (02).

[2]楊孟著.城鎮(zhèn)土地使用稅計稅辦法存在的問題及改進設(shè)想[J].財會月刊,2009,(05).

[3]國家稅務總局.關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定[EB/OL]．chinatax.gov.cn/chinatax/jibenfa/jibenfa0305.htm，2008－8－29.

[4]福建省人民政府.福建省城鎮(zhèn)土地使用稅實施辦法[EB/OL]．chinacourt.org/flwk/show.php?file_id=122082，2010－04－16.

[5]國家稅務總局.中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例[EB/OL]．chinatax.gov.cn/n480462/n480498/n575817/4805975.html，2008－11－19.

篇10

[論文摘要]當前，“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，造成了核定征收個體工商業(yè)戶稅款的減少，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴重偏離了對個體稅收實行核定征收的軌道。因此，稅務機關(guān)應強化發(fā)票的憑證功能，嚴格按照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，采取適當?shù)姆椒ǎ袑嵓訌妭€體工商業(yè)戶的稅收征管工作。

近年來，不少地方的稅務機關(guān)非常重視個體稅收的“以票管稅”工作，認為這是加強稅收管理的一個好辦法?！耙云惫芏悺痹趯嵤┏跗诖_實收到了一定的效果，但是隨著“以票管稅”的進一步實施，出現(xiàn)了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發(fā)票的現(xiàn)象，消費者索取發(fā)票難的問題日益突出?！耙云惫芏悺钡淖龇ú粌H違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)關(guān)于核定征收稅款的規(guī)定，而且影響了個體稅收的征管工作，給納稅人以可乘之機，致使個體稅收收入出現(xiàn)了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務局所管理的飲食業(yè)、旅店業(yè)個體稅收為例，2007年入該局庫個體飲食業(yè)、旅店業(yè)稅收收入為97萬元，2008年下降到83萬元。通過調(diào)查筆者認為，造成這種現(xiàn)象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴重偏離了對個體稅收實行核定征收的軌道。

一、個體稅收“以票管稅”的現(xiàn)狀

多年來，為了規(guī)范稅收管理，促進稅收公平，稅務部門在加強個體稅收征管方面進行了有益探索，采取了多種方法，取得了一定的成效。為了使個體稅收征管實現(xiàn)查賬征收，多年來稅務部門一直在推行個體戶的建賬工作。但是，由于納稅人規(guī)模、從業(yè)人員素質(zhì)、稅務機關(guān)征管手段等諸多方面的原因，大部分個體工商業(yè)戶沒有建立賬簿。對這類納稅人，稅務機關(guān)征收稅款時按照《征管法》及其實施細則的規(guī)定，實行核定征收的方式。當然，稅務機關(guān)所核定的計稅依據(jù)越接近納稅人實際的生產(chǎn)經(jīng)營額(營業(yè)額)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定稅款，其工作量很大，稅務部門對具體納稅人核定稅款時往往難以取得確鑿、直接的依據(jù)，核定的稅款也往往缺乏準確性。在這種情況下，有些基層稅務機關(guān)在稅收征管中發(fā)現(xiàn)，一些規(guī)模較大的賓館、酒店等公務消費較為集中、消費者索要發(fā)票比重較大的服務行業(yè)，其發(fā)票的使用量與營業(yè)額規(guī)模較為接近，便以發(fā)票載明的金額作為計稅依據(jù)，提出了“以票管稅”的辦法(后來又針對實踐中存在少數(shù)消費者不要發(fā)票的情況提出了核定不開票率等措施)。經(jīng)過不斷總結(jié)、推廣，到目前，稅務部門已經(jīng)在多種行業(yè)、多數(shù)納稅人中推行了“以票管稅”辦法。

實施“以票管稅”的初期，稅務部門把發(fā)票作為核定稅款的一個參考工具和輔助手段，起到了積極的作用，提高了稅款核定的準確性，促進了稅收的規(guī)范化管理和稅收收入的穩(wěn)定增長。但是，隨著該辦法的全面推行，一些稅務機關(guān)在核定稅款時采取了只靠發(fā)票管稅的極端做法，“以票管稅”已經(jīng)步入了“唯票管稅”的誤區(qū)，嚴重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的要求。

二、“以票管稅”的弊端

嚴重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則》第37條規(guī)定了如下幾種個體工商業(yè)戶應納稅額的核定方法：“參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定；按照成本加合理的費用和利潤核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；按照其他合理的方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定?！碑斍?，基層稅務機關(guān)征管力量薄弱，加之個體工商業(yè)戶的稅源零星分散，難以管理，更是增加了核定納稅人應納稅額的難度。因此，部分稅務機關(guān)為了減少核定稅款的難度和核定稅款的工作量，就對那些沒有建賬的個體工商業(yè)戶的應納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法。這種核定稅款的做法嚴重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求，在一定程度上造成了稅款的流失，也給納稅人偷稅以可乘之機。

發(fā)票用票戶數(shù)急劇減少。部分稅務機關(guān)對那些沒有建賬的個體工商業(yè)戶的應納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法，直接造成了發(fā)票用票戶數(shù)的急劇減少。依據(jù)商丘市地方稅務局的資料統(tǒng)計，2004年全面推行“以票管稅”前，全市使用地稅發(fā)票的納稅人有4500戶，而2007年8月只有2987戶，減少了30％以上。2006年商丘市地方稅務局在全市范圍內(nèi)開展了漏征漏管戶的清查和稅源普查工作，共清理出漏征漏管個體工商業(yè)戶4365戶，這些戶數(shù)基本上是沒有使用發(fā)票的業(yè)戶。

消費者索要發(fā)票難。實行“以票管稅”之前，納稅人很少有拒開發(fā)票的行為，所以發(fā)票的使用量對于核實納稅人的實際生產(chǎn)經(jīng)營額的確具有很高的參考價值。但是在稅務部門以發(fā)票為主要的征稅參考的情況下，納稅人盡量少開發(fā)票、不開發(fā)票甚至使用假發(fā)票，也就成了他們少繳稅款的直接選擇。納稅人常常以各種借口拒絕向消費者開具發(fā)票，或者以打折、贈物等為誘餌不給消費者開具發(fā)票。這也導致稅務機關(guān)利用納稅人的發(fā)票使用量來核實納稅人的實際生產(chǎn)經(jīng)營額的做法失去了它應有的參考價值。

假發(fā)票增多。實施“以票管稅”，稅務機關(guān)按納稅人實際繳納的稅額供應發(fā)票，發(fā)票金額的稅負達到了6％～10％。以面額100元的定額發(fā)票為例，納稅人到稅務部門申購一本發(fā)票要繳納600元一1000元的稅，而假發(fā)票一般每本不足100元就可買到，使用假發(fā)票可以節(jié)省一筆不小的開支。與巨大的收益相比，使用假發(fā)票的風險成本卻不高。一方面，普通發(fā)票對印刷的技術(shù)設(shè)備水平要求較低，制假分子能夠很輕易地印制出足以亂真的假發(fā)票，使消費者和稅務機關(guān)無法直觀地鑒別出真假；另一方面，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，販賣假發(fā)票者，要被處以1萬元以上5萬元以下的罰款；使用假發(fā)票者，僅被處以1萬元以下的罰款。使用假發(fā)票的風險成本較低造成了假發(fā)票的泛濫。這嚴重擾亂稅收征管秩序，造成了稅款流失。

發(fā)票違章舉報查處難。隨著納稅人拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為的增多，稅務機關(guān)對發(fā)票違章的查處卻顯得力不從心。在一些基層單位看來，查處發(fā)票違法違章既費時又費力，處罰難，實際執(zhí)行更難，也不會增加多少稅收。在這種錯誤認識主導下，這些基層單位對舉報的案件和其他違法違章行為查處不力，使群眾舉報的積極性嚴重受挫，造成拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為有愈演愈烈之勢。

三、走出“以票管稅”的誤區(qū)，回歸發(fā)票憑證功能。切實加強個體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作

切實加強個體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作，就必須走出“唯票管稅”的誤區(qū)。而走出該誤區(qū)的關(guān)鍵在于回歸發(fā)票的憑證功能，嚴格按照《征管法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，對非建賬個體工商業(yè)戶進行核定征收。強化對非建賬個體工商業(yè)戶的核定征收工作應該從以下幾個方面人手。

回歸發(fā)票憑證功能，根據(jù)納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營需要足量供應發(fā)票?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定，發(fā)票是在購銷商品、提供或接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中開具、收取的收付款憑證?？梢?，發(fā)票作為我國經(jīng)濟交往中基本的商事憑證，是記錄經(jīng)營活動的一種書面證明，其主要的功能是在經(jīng)濟活動中發(fā)揮憑證作用。既然是商事憑證，就有使用的普遍性。如果作為“以票管稅”的依據(jù)，則只能管住一部分應稅收入。因為許多應稅收入和支出都用不著發(fā)票。人們離開發(fā)票，購銷行為照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。納稅人少繳稅，可采取不開發(fā)票、開具假發(fā)票等方法來達到目的?！耙云惫芏悺崩硐牖卦噲D用發(fā)票鏈原理去安排社會的經(jīng)濟生活和人們的行為，人為設(shè)計發(fā)票“天網(wǎng)”意境。這種主觀推理實際上難以達到管稅的目標。大量不開發(fā)票、真票假開、開具假發(fā)票等行為的發(fā)生不僅嚴重擾亂了稅收征管秩序，使發(fā)票失去了作為核定個體工商業(yè)戶應納稅款的主要參考依據(jù)的意義，也嚴重擾亂了國家的經(jīng)濟秩序。因此，稅務機關(guān)要正確理解發(fā)票在經(jīng)濟活動中的憑證作用，走出“唯票管稅”的誤區(qū)，切實加強個體工商業(yè)的稅收征收管理工作。

加強發(fā)票管理，嚴厲打擊各種發(fā)票違法犯罪活動。針對發(fā)票管理工作中存在的問題，稅務機關(guān)應堅持日常發(fā)票管理與發(fā)票檢查相結(jié)合，管理與檢查并重。要通過發(fā)票檢查來整頓和規(guī)范經(jīng)濟秩序，進一步堵塞發(fā)票管理的漏洞。對在檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要嚴格按照《征管法》和發(fā)票管理辦法的規(guī)定進行處罰，嚴厲打擊利用發(fā)票偷稅的違法犯罪行為，以維護稅法的尊嚴。稅務機關(guān)應與財政、審計、監(jiān)察等有關(guān)部門加強聯(lián)系，嚴格控制違規(guī)票據(jù)的入賬；要與司法機關(guān)搞好協(xié)作，加大執(zhí)法力度，嚴厲打擊發(fā)票違法犯罪行為，凈化用票環(huán)境，以整頓和規(guī)范稅收征管秩序。

嚴格按照《征管法》及其實施細則的要求，進一步加強對個體工商業(yè)戶的稅款核定征收工作。應按照《征管法》的規(guī)定對未建賬業(yè)戶使用適當?shù)姆椒ê硕ǘ惪睿皇莾H憑用票量確定征稅數(shù)額。發(fā)票使用量可以作為核定稅款的直觀參考，但不應該成為核定稅款的唯一依據(jù)，特別是納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使發(fā)票使用量已經(jīng)失去了其作為核定納稅人稅款的直接參考意義?！墩鞴芊ā穼硕ǘ惪畹姆椒ㄗ隽嗣鞔_詳細的規(guī)定，長期以來，稅務部門在核定納稅人稅款方法方面做了大量的工作，開展了有益的探索，也積累了大量關(guān)于核定稅款的好的做法。例如，深入納稅戶的具體生產(chǎn)經(jīng)營場所蹲點守候，按照納稅人的成本、費用和國家規(guī)定的利潤率核定稅款，與納稅人座談以了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，開展典型調(diào)查、行業(yè)民主評議等。稅務機關(guān)和稅務人員要增強責任意識，不怕麻煩、不怕辛苦，開展大量的調(diào)查研究工作，在核定稅款時嚴格按照《征管法》的要求，采取適當?shù)姆椒ㄗ泐~核定納稅人的應納稅款，堵塞跑、冒、滴、漏，做到應收盡收。如果能做到足額核定稅款，應收盡收，納稅人的發(fā)票也就應該能夠滿足其需要。也只有這樣，才能夠有效杜絕納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現(xiàn)象的發(fā)生，才能夠使發(fā)票回歸它作為記載納稅人經(jīng)營活動的憑證功能。

采用現(xiàn)代化的稅源監(jiān)控手段，加快推廣使用稅控收款機。稅控收款機是記載納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效載體，更是稅源管理的重要手段。全面推廣應用稅控收款機以后，消費者在餐飲、商場等消費場所付款后，無論是否索取發(fā)票，稅控收款機都會自動打印出發(fā)票，便于稅務部門進行有效監(jiān)控，堵塞稅收征管漏洞。同時，可以通過配套開展有獎發(fā)票活動，維護國家稅收利益和消費者合法權(quán)益，促進平等競爭。