導(dǎo)語：如何才能寫好一篇成本分配論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）生產(chǎn)工人工時(shí)比例法生產(chǎn)工人工時(shí)比例是一種傳統(tǒng)的制造費(fèi)用分配的方法，它是根據(jù)生產(chǎn)時(shí)各個(gè)產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人的實(shí)際工時(shí)按照比例進(jìn)行分配的。簡(jiǎn)單來說就是每個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)際用了工人多少工時(shí)進(jìn)行分配制造費(fèi)用。這對(duì)于勞動(dòng)密集型的企業(yè)是非常適用的。如果產(chǎn)品的工時(shí)定額偏差不大或者產(chǎn)品的技術(shù)難度不高，制造費(fèi)用按照這種分配方式進(jìn)行分配能夠很好的體現(xiàn)生產(chǎn)成本。該計(jì)算方法的公式:制造費(fèi)用的分配率=制造費(fèi)用的總金額/各產(chǎn)品生產(chǎn)的工時(shí)總額某一產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=生產(chǎn)這一產(chǎn)品的工時(shí)*制造費(fèi)用的分配率生產(chǎn)工人工時(shí)比例法是將工人的生產(chǎn)效率和生產(chǎn)的制造成本結(jié)合起來，分配的機(jī)制比較合理，然應(yīng)用范圍比較窄這一方法對(duì)生產(chǎn)工人的成本在生產(chǎn)成本中占得比重較大時(shí)用的比較多，尤其是適合那些機(jī)械化程度比較度或者各產(chǎn)品的機(jī)械化水平相差不大的企業(yè)。對(duì)于一些技術(shù)含量比較高或者各產(chǎn)品的工藝水平較大的產(chǎn)品不太適應(yīng)，而目前我國正在向生產(chǎn)自動(dòng)化轉(zhuǎn)變，這種方法將會(huì)應(yīng)用的越來越少。

（二）生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法顧名思義，就是按照各個(gè)生產(chǎn)工人的工資比例對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配的核算方法。這種方法是與生產(chǎn)工人工時(shí)比例法的區(qū)別只是在于是按照工資比例還是按照工時(shí)比例進(jìn)行分配。改方法的計(jì)算公式如下：制造費(fèi)用的分配率=制造費(fèi)用的總額/各個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資總額某一產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=這一產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資×制造費(fèi)用的分配率；因?yàn)樯a(chǎn)工人的工資可以直接從工資費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)表中查看，因此依據(jù)生產(chǎn)工人的工資比例方法進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，核算的過程非常簡(jiǎn)單、快捷。但是因?yàn)樯a(chǎn)各個(gè)產(chǎn)品的機(jī)械化的程度存在差異，其所承擔(dān)的制造費(fèi)用會(huì)不夠合理和科學(xué)，因此這個(gè)分配方法適合那些產(chǎn)品的機(jī)械化程度或要求工人的操作技能較為評(píng)價(jià)的企業(yè)。生產(chǎn)工人工資比例法因其對(duì)生產(chǎn)流程有較為嚴(yán)格的要求，因此應(yīng)用范圍比較窄。

（三）機(jī)器工時(shí)比例法機(jī)器工時(shí)比例法和工人工時(shí)比例法類似，不過是以機(jī)器設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間為基礎(chǔ)進(jìn)行按比例分配的。嚴(yán)格的說，機(jī)器工時(shí)比例法是按照各產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)所用的機(jī)器設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間按照比例分配制造費(fèi)用的方法。該方法的公式為：制造費(fèi)用的分配率=制造費(fèi)用的總金額/各產(chǎn)品所耗用的機(jī)器工時(shí)的總額；某一產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=這一產(chǎn)品所消耗的機(jī)器的工時(shí)×制造費(fèi)用的分配率對(duì)于某些生產(chǎn)自動(dòng)化程度比較高的企業(yè)，其生產(chǎn)車間的機(jī)械化程度比較高，因此機(jī)器設(shè)備相關(guān)的折舊費(fèi)用、修理費(fèi)用、維護(hù)費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比重比較大。相對(duì)來說工人成本費(fèi)用比較小因此采用機(jī)器工時(shí)比例法更為合理和科學(xué)。采用這種方法需要對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各個(gè)機(jī)器的生產(chǎn)工時(shí)、耗費(fèi)的費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄，以便得到比較準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

（四）年度計(jì)劃分配率分配法年度計(jì)劃分配率分配法是按照確定好的年度計(jì)劃的分配率來分配制造費(fèi)用的方法。要采用這種方法首先要確定年度計(jì)劃的分配率，然后每個(gè)月的各產(chǎn)品都按照這個(gè)分配率進(jìn)行分配，而不考慮每個(gè)月實(shí)際上生產(chǎn)的制造費(fèi)用。如果出現(xiàn)一年計(jì)劃的制造費(fèi)用總額和實(shí)際費(fèi)用總額差距較大，要及時(shí)調(diào)整年度計(jì)劃的分配率。年度計(jì)劃分配率分配法核算簡(jiǎn)單，但會(huì)計(jì)核算成本的準(zhǔn)確性比較差，應(yīng)用范圍比較受限。這種方法比較適用于季節(jié)性比較強(qiáng)的生產(chǎn)性企業(yè)，有助于他們將制造費(fèi)用平均分配到各月之中。采用這種方法需要準(zhǔn)確的預(yù)算出下一年的制造費(fèi)用分配額。年度計(jì)劃的分配率=年度制造費(fèi)用的計(jì)劃總額/年度各產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)的總量；某個(gè)月度的某一產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=這一產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量的定額對(duì)工時(shí)數(shù)×年度的計(jì)劃的分配率。采用這種分配方法會(huì)出現(xiàn)制造費(fèi)用的明細(xì)賬和總賬的項(xiàng)目對(duì)應(yīng)不上，有時(shí)可能是借方，有時(shí)可能是貸方。一般各月出現(xiàn)的余額不需要處理，累積到年底統(tǒng)一處理即可。如果全年的實(shí)際制造費(fèi)用和計(jì)劃費(fèi)用有差異，則會(huì)出現(xiàn)年末余額的情況。實(shí)際操作中如果差額比較小，會(huì)計(jì)一般會(huì)同一調(diào)整，納入12月份的制造費(fèi)用成本之中。在會(huì)計(jì)記錄中為借記“基本生產(chǎn)的成本”，貸記“制造費(fèi)用”。如果差額比較大則需要用籃子進(jìn)行補(bǔ)記。如果實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用比計(jì)劃分配額小，則用紅字沖減。用公式表示為：差異額的分配率=差異額/依據(jù)年度計(jì)劃的分配率進(jìn)行分配的制造費(fèi)用；某一產(chǎn)品的分配差異額=這一產(chǎn)品依據(jù)計(jì)劃的分配率分配出的制造費(fèi)用×差異額的分配率；在實(shí)際的工作中企業(yè)需要根據(jù)自身的情況采取合適的分配方法進(jìn)行制造費(fèi)用分配。而且根據(jù)可比性原則的要求，在條件變化不大的前提下，制造費(fèi)用成本分配方法一旦被使用，就不能夠進(jìn)行隨意的改變。

二、改進(jìn)制造費(fèi)用分配方法的策略和建議

（一）改進(jìn)制造費(fèi)用分配機(jī)制，加大作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍近幾年我國生產(chǎn)制造行業(yè)發(fā)展速度很快，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的改變，高新技術(shù)的引進(jìn)加速了自動(dòng)化生產(chǎn)模式的進(jìn)程。以往在我國制造企業(yè)中生產(chǎn)材料占生產(chǎn)成本的比例大概是70%左右，加上直接人工成本可以達(dá)到80%左右。而現(xiàn)在隨著自動(dòng)化生產(chǎn)模式的推廣，很多工作已經(jīng)漸漸實(shí)現(xiàn)了機(jī)器代替人工，直接成本的占比逐漸降低，但制造費(fèi)用的成本占比大幅度提升。傳統(tǒng)的按照工時(shí)和機(jī)時(shí)來分配制造成本的方法已經(jīng)不在適用。為了盡快與國際市場(chǎng)結(jié)果，我們應(yīng)該在結(jié)合我國制造業(yè)國情的基礎(chǔ)上，改進(jìn)制造費(fèi)用分配的機(jī)制，采用作業(yè)成本法進(jìn)行合理、有效的制造費(fèi)用分配工作。1、作業(yè)成本法的分配原理作業(yè)成本法的核心原理是重新科學(xué)計(jì)算費(fèi)用的歸集和分配。從根本上說作業(yè)成本法是基于產(chǎn)品引起多種作業(yè)，而作業(yè)又耗費(fèi)了資源的原理家里起來的。因此作業(yè)成本法的流程是科學(xué)的計(jì)算方法將可歌資源的成本分配給各個(gè)作業(yè)，再把各個(gè)作業(yè)的成本的成本最后都分配給最后的產(chǎn)品或者是勞務(wù)。這種以作業(yè)為中心的分配模式，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、物料供應(yīng)、生產(chǎn)流程到最后的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)銷售這個(gè)過程統(tǒng)一起來，借助作業(yè)成本的計(jì)算方式，核算出每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所需要的成本，從而得出真實(shí)產(chǎn)品的成本。這種新型的成本分配方法將生產(chǎn)活動(dòng)及作業(yè)和成本結(jié)合在一起的分配模式，有助于提高成本核算和產(chǎn)品實(shí)際消耗之間的關(guān)系，可以更為“直接、準(zhǔn)確”的獲取產(chǎn)品的成本信息，提高成本會(huì)計(jì)的工作有效性。通過分析產(chǎn)品相關(guān)作業(yè)活動(dòng)，可以進(jìn)一步優(yōu)化生產(chǎn)流程，減少“不增值作業(yè)”，增加“增值作業(yè)”的投入，提高生產(chǎn)流程中“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”的緊密性。企業(yè)厥詞著可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表研究生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，將生產(chǎn)損失和浪費(fèi)降低到最小的程度，提高決策和計(jì)劃的準(zhǔn)確，加強(qiáng)科學(xué)的控制，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)效率的提高，進(jìn)而獲取最大利潤。2、作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的區(qū)別作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計(jì)算方法最大的差異不是在于針對(duì)成本，而是在如何看待成本形成上。作業(yè)成本法更多的是將著眼點(diǎn)和重點(diǎn)放在了成本產(chǎn)生的機(jī)制上，它是將整個(gè)生產(chǎn)流程結(jié)合起來看成一個(gè)整體，分析每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所消耗的資源水平。成本是有作業(yè)引起的，而每一個(gè)作業(yè)的必要性則可以追溯到最開始的產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。產(chǎn)品設(shè)計(jì)直接決定產(chǎn)品的生產(chǎn)作業(yè)流程和每次作業(yè)耗費(fèi)資源的程度，甚至是帶給客戶的價(jià)值。從結(jié)果上看每一項(xiàng)作業(yè)的執(zhí)行和完成對(duì)給客戶帶來價(jià)值的貢獻(xiàn)有多少，是否能和氣消耗水平想匹配，這是我們?cè)谧鳂I(yè)成本模式下需要探討和研究的問題。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法則是根據(jù)成本對(duì)象所消耗的資源為基礎(chǔ)，將其按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配到不同的作業(yè)，完全不考慮生產(chǎn)流程的完整性。按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)算方法分配制造費(fèi)用是以基于間接費(fèi)用與工時(shí)有關(guān)的前提，沒有辦法體現(xiàn)作業(yè)和資源耗費(fèi)之間的本質(zhì)關(guān)系，導(dǎo)致核算的成本費(fèi)用和財(cái)務(wù)報(bào)表信息與實(shí)際有很大的差距。作業(yè)成本法是從成本對(duì)象和資源消耗的因果關(guān)系出發(fā)，將整個(gè)生產(chǎn)流程和產(chǎn)品價(jià)值結(jié)合在一起，將間接費(fèi)用資按照資源的動(dòng)因分配給作業(yè)，然后再根據(jù)作業(yè)計(jì)算到成本中，真正實(shí)現(xiàn)了將資源和成本的“一對(duì)一”的目的，克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法假設(shè)前提不符合當(dāng)前生產(chǎn)自動(dòng)化模式的缺陷。作業(yè)成本分配計(jì)算方法按照2個(gè)階段來實(shí)施的，第一個(gè)階段是作業(yè)消耗的階段，也即是資源所包含的價(jià)值按照作業(yè)所要分配到各個(gè)作業(yè)成本池。第二個(gè)階段是成本計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)生作業(yè)消耗，因?yàn)楫a(chǎn)出需要著作業(yè)，所以要把各個(gè)作業(yè)成本庫的成本分配給各個(gè)成本計(jì)算的對(duì)象。其基本的成本計(jì)算程序是：成本的歸集、成本的分配和再分配。

（二）成本計(jì)算規(guī)則要符合實(shí)際制造費(fèi)用計(jì)算制造費(fèi)用的核心問題是如何對(duì)實(shí)際產(chǎn)生的制造費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)、合理的分配。作業(yè)成本法是一種比較先進(jìn)的成本核算計(jì)算方法，能夠幫助企業(yè)有效的控制間接成本，優(yōu)化生產(chǎn)流程，降低生產(chǎn)成本。然而針對(duì)我國當(dāng)前情況，沒有實(shí)施該方法的客觀條件，并不完全適用這種方法。我國制造企業(yè)有自己的特點(diǎn)，不能完全的照搬照抄其他國家先進(jìn)的方法，需要在我國基本國情的基礎(chǔ)上，深入研究作業(yè)成本法的計(jì)算思路，摸索出一條具有中國特色的成本計(jì)算方法。制造費(fèi)用的分配要符合幾個(gè)基本原則，筆者對(duì)此總結(jié)為以下幾點(diǎn)：1、不能將所有的費(fèi)用都分配到制造費(fèi)用里面作業(yè)成本法是的確是將間接費(fèi)用分配到制造環(huán)節(jié)中的各個(gè)作業(yè)中，但并不是要求多有的費(fèi)用都分配到只做費(fèi)用。對(duì)于某些可以認(rèn)定為從屬于特定產(chǎn)品的且數(shù)額比較大的費(fèi)用可以分配到特定的產(chǎn)成本費(fèi)用，其余的產(chǎn)品才可以利用作業(yè)成本法核算到產(chǎn)品成本里面。比如機(jī)器設(shè)備的維護(hù)修理費(fèi)用、設(shè)備租賃費(fèi)等能夠明確分析出屬于某些項(xiàng)目的費(fèi)用都可以直接納入特定的產(chǎn)品成本里面。2、分車間制造費(fèi)用的時(shí)候要符合實(shí)際情況如果每個(gè)車間的規(guī)模差異比較大，工作效用肯定有很大的差距，這樣就不能按照原本的平均分配的原則，否則會(huì)造成資源不匹配問題，影響核算效果。這種情況就要考慮到雖小核算的單位，根據(jù)工段或者車間的大小進(jìn)行重新分組來分配費(fèi)用。3、制造費(fèi)用比較大的企業(yè)可以采用作業(yè)成本法制造費(fèi)用占成本比較大的企業(yè)可以優(yōu)先考慮使用作業(yè)成本計(jì)算法，將整個(gè)生產(chǎn)流程看成一個(gè)整體，將各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)統(tǒng)一集合到成本庫里，然后按照不同的分配方法分到不同的作業(yè)和產(chǎn)品上，以便能更好的體現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)流程，降低損耗，提高生產(chǎn)效率。4、確保成本核算方法的統(tǒng)一性，避免隨意改變規(guī)則不管企業(yè)采用什么樣的制造費(fèi)用分配方法，都要確保成本核算方法的統(tǒng)一性，維持財(cái)務(wù)核算的穩(wěn)定性，盡量不要隨意制造費(fèi)用分配方法。畢竟作為一個(gè)企業(yè)隨意改變制造費(fèi)用會(huì)影響生產(chǎn)穩(wěn)定性，不利于會(huì)計(jì)核算和企業(yè)決策。

三、總結(jié)

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>> 煤炭企業(yè)生態(tài)環(huán)境成本分析 煤炭企業(yè)成本分析方法探討 我國煤炭企業(yè)成本管理初探 淺議煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的可行性和必要性 淺議降低煤炭企業(yè)成本的方法 基于可持續(xù)發(fā)展的煤炭企業(yè)環(huán)境成本分析 煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)和計(jì)量方法研究 試析我國煤炭企業(yè)成本管理辦法的改進(jìn)應(yīng)用 淺談當(dāng)前我國煤炭企業(yè)的成本管理 我國煤炭企業(yè)職業(yè)經(jīng)理人成長的必要環(huán)境 我國煤炭企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算研究 論在我國煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的方法 煤礦企業(yè)開拓掘進(jìn)成本分配方法新議 土地成本分配方法 我國民營企業(yè)人力資本分配方式研究 低碳經(jīng)濟(jì)視角下我國煤炭企業(yè)成本控制評(píng)價(jià)指標(biāo)研究 試論我國煤炭企業(yè)成本管理新思路 我國煤炭企業(yè)成本升高原因分析與對(duì)策研究 淺談我國煤炭企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目的成本核算 淺議我國煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題及其對(duì)策 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：l.

[2]張首楠.產(chǎn)品生命周期理念下的環(huán)境成本控制研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2012（28）.

[3]葉霞.基于生命周期視角的企業(yè)環(huán)境成本探析[J].財(cái)務(wù)通孔，2010（23）.

[4]王含春，李孟剛.我國電力產(chǎn)業(yè)價(jià)格規(guī)制改革研究[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.12.

[5]譚忠富，等.我國電力產(chǎn)業(yè)價(jià)格鏈設(shè)計(jì)理論及方法[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2008.11.

作者簡(jiǎn)介：彭帥旗（1991-），男，河南省商丘人，從事環(huán)境會(huì)計(jì)方向的研究。

胡一洪（1991-），男，四川省宜賓人，從事環(huán)境會(huì)計(jì)方向的研究。

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關(guān)鍵詞：X項(xiàng)目 地?zé)衢_采 成本控制

0 引言

地?zé)峒泄┡_發(fā)項(xiàng)目前期投資巨大，主要包括地?zé)峋拈_采、換熱站的建設(shè)、管網(wǎng)的敷設(shè)三個(gè)方面。其中地?zé)峋拈_采是一項(xiàng)復(fù)雜且隱蔽的鉆井工程，認(rèn)真分析各個(gè)作業(yè)及其作業(yè)動(dòng)因，在實(shí)際管理過程中，對(duì)這部分成本費(fèi)用進(jìn)行合理有效的管理，對(duì)整個(gè)地?zé)豳Y源勘探開發(fā)具有深遠(yuǎn)的意義。本文在X廉租房地?zé)峋@井項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱X項(xiàng)目）中采用作業(yè)成本法，并與傳統(tǒng)成本法進(jìn)行比較，得出結(jié)論，從而為地?zé)嵝袠I(yè)掌握和熟練運(yùn)用該方法提供參考。

1 X項(xiàng)目簡(jiǎn)介

X項(xiàng)目規(guī)劃總用地181.66畝，建筑面積217421.8平方米，預(yù)計(jì)供暖面積為15萬平米。X項(xiàng)目采用間接式供暖，末端用戶均采用地板輻射采暖系統(tǒng)。擬建2口地?zé)峋?，?井和金3井，金2井為一期項(xiàng)目的15萬平方米提供熱源，金3井為二期項(xiàng)目的11.7萬平方米提供熱源。

X項(xiàng)目的成本分為：決策成本和招標(biāo)成本以及項(xiàng)目前期勘察設(shè)計(jì)成本和項(xiàng)目施工成本，前三項(xiàng)成本占總成本比重不大，所以本文的成本控制重點(diǎn)就是施工項(xiàng)目成本。

2 X項(xiàng)目作業(yè)成本法分析

作業(yè)成本法以作業(yè)為出發(fā)點(diǎn)，將作業(yè)消耗的資源歸集到作業(yè)成本中去，然后依據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到施工項(xiàng)目成本中，由此計(jì)算出項(xiàng)目的成本，主要包括認(rèn)定作業(yè)，建立成本庫資；源分配到作業(yè)；選擇成本動(dòng)因，計(jì)算成本動(dòng)因消耗量；計(jì)算成本分配率成本（動(dòng)因分配率=成本庫費(fèi)用/成本庫作業(yè)動(dòng)因總量）；計(jì)算作業(yè)成本和施工成本（作業(yè)成本=成本動(dòng)因分配率*成本動(dòng)因量；施工成本=直接材料成本+直接人工成本+制造費(fèi)用）等步驟。X廉租房地?zé)峋@井項(xiàng)目作業(yè)成本法適用如下：

2.1 作業(yè)的認(rèn)定 根據(jù)鉆井工藝流程圖，X項(xiàng)目作業(yè)認(rèn)定：鉆井平臺(tái)拆卸：動(dòng)因――人工工時(shí)、作業(yè)層次――項(xiàng)目級(jí)；鉆井設(shè)備運(yùn)輸：動(dòng)因――運(yùn)輸距離、作業(yè)層次――項(xiàng)目級(jí)；地質(zhì)勘查：動(dòng)因――勘查次數(shù)、作業(yè)層次――批量級(jí)；地?zé)峋辉O(shè)計(jì)：動(dòng)因――人工工時(shí)、作業(yè)層次――項(xiàng)目級(jí)；測(cè)井位：動(dòng)因――測(cè)量次數(shù)、作業(yè)層次――批量級(jí)；平整井場(chǎng)：動(dòng)因――場(chǎng)地面積、作業(yè)層次――批量級(jí)；井架安裝、調(diào)試、試運(yùn)：動(dòng)因――人工工時(shí)、作業(yè)層級(jí)――項(xiàng)目級(jí)；一開：動(dòng)因――鉆進(jìn)深度、作業(yè)層級(jí)――單位級(jí)；固井：動(dòng)因――下套管個(gè)數(shù)、作業(yè)層級(jí)――單位級(jí)；錄井：動(dòng)因――泥漿用量、作業(yè)層級(jí)――項(xiàng)目級(jí)；候凝：動(dòng)因――水泥用量、作業(yè)層級(jí)――項(xiàng)目級(jí)；二開：動(dòng)因――鉆進(jìn)深度、作業(yè)層級(jí)――單位級(jí)；測(cè)井：動(dòng)因――次數(shù)、批量級(jí)；下套管固井：動(dòng)因――套管個(gè)數(shù)、作業(yè)層級(jí)――單位級(jí)；洗井及試水：動(dòng)因――井深、作業(yè)層級(jí)――單位級(jí)；照明：動(dòng)因――照明時(shí)間、作業(yè)層級(jí)――項(xiàng)目級(jí)；排水：動(dòng)因――排水量、作業(yè)層級(jí)――項(xiàng)目級(jí)；燃料：動(dòng)因――機(jī)械工時(shí)、作業(yè)層級(jí)――項(xiàng)目級(jí)；項(xiàng)目管理：人工工時(shí)項(xiàng)目級(jí)。

2．2 建立作業(yè)成本庫 X項(xiàng)目作業(yè)復(fù)雜繁多，在此情況下，根據(jù)作業(yè)成本法的要求，以主要作業(yè)為中心建立作業(yè)成本庫為指導(dǎo)原則，以便對(duì)同質(zhì)作業(yè)歸類整合，將該項(xiàng)作業(yè)工序前后的相關(guān)作業(yè)也包括進(jìn)來。

相關(guān)程度判斷標(biāo)準(zhǔn)：檢查用的指標(biāo)及其計(jì)算公式①可決系數(shù)R2=■其中：V=■；②相關(guān)系數(shù)r=■。判斷原則：接近1好，一方面要看該項(xiàng)作業(yè)成本在產(chǎn)品成本中所占的比重，另一方面要看該項(xiàng)作業(yè)是否為管理者所重點(diǎn)關(guān)注。依據(jù)該原則，建立X項(xiàng)目同質(zhì)作業(yè)成本庫：

鉆前準(zhǔn)備：①準(zhǔn)備作業(yè)庫：動(dòng)因――工時(shí)、次數(shù)；作業(yè)――鉆井平臺(tái)拆卸、地?zé)峋O(shè)計(jì)、設(shè)備安裝調(diào)試、地質(zhì)勘查、側(cè)井位；②運(yùn)輸作業(yè)庫：動(dòng)因――運(yùn)輸距離、作業(yè)――鉆井設(shè)備運(yùn)輸；③鉆井保障作業(yè)庫：動(dòng)因――機(jī)械工時(shí)、作業(yè)――照明、排水、燃料。

鉆井：①鉆進(jìn)作業(yè)庫：動(dòng)因――井深、作業(yè)――一開、二開、洗井；②固井作業(yè)庫：動(dòng)因――下套管數(shù)量、作業(yè)――固井、候凝。

完井監(jiān)測(cè)作業(yè)庫：動(dòng)因――泥漿用量、次數(shù)；作業(yè)――錄井、測(cè)井。

現(xiàn)場(chǎng)管理作業(yè)庫：動(dòng)因――作業(yè)成本；作業(yè)――工程管理。

2.3 作業(yè)的認(rèn)定作業(yè)成本動(dòng)因的確定 作業(yè)成本動(dòng)因，就是將作業(yè)成本庫分配到項(xiàng)目成本的標(biāo)準(zhǔn)，作業(yè)成本動(dòng)因要可以量化，并且這些作業(yè)動(dòng)因容易操作收集。

2.4 確定各作業(yè)成本庫的分配率 在選擇成本動(dòng)因，而后確定成本動(dòng)因消耗量的基礎(chǔ)上，以成本庫總費(fèi)用除以成本庫作業(yè)動(dòng)因總量就可以得出作業(yè)成本分配率。計(jì)算公式：實(shí)際作業(yè)成本分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的作業(yè)成本/當(dāng)期實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出。

2.5 咸陽廉租房項(xiàng)目資源消耗及成本 X項(xiàng)目資源消耗情況：材料170萬元；人工成本80萬元；動(dòng)力費(fèi)用40萬元；折舊費(fèi)用54萬元；其他費(fèi)用28萬元，合計(jì)372萬元。X項(xiàng)目間接費(fèi)用分配：準(zhǔn)備作業(yè)庫、運(yùn)輸作業(yè)庫、鉆井保障作業(yè)庫、鉆進(jìn)作業(yè)庫、固井作業(yè)庫、監(jiān)測(cè)作業(yè)庫、管理作業(yè)庫的“人工成本、動(dòng)力費(fèi)用、折舊費(fèi)用、其他費(fèi)用”四個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用（萬元）分別為：8、2、2、7；2、5、4、2；10、2、3、4；32、24、25、5；17、5、10、3；5、1、5、5；6、1、5、2。合計(jì)人工成本80萬元，動(dòng)力費(fèi)用40萬元，折舊費(fèi)用54萬元，其他費(fèi)用28萬元。

3 作業(yè)成本法下成本與實(shí)際成本對(duì)比分析

X廉租房地?zé)峋@井項(xiàng)目在作業(yè)成本法下核算的成本為524.88萬元，傳統(tǒng)成本法下核算的成本為550萬元，兩種成本核算方法核算出的成本相差25.12萬元。究其原因是采用作業(yè)成本法核算的間接成本要低于傳統(tǒng)成本法下間接成本的金額。

在傳統(tǒng)成本法下，間接成本按各項(xiàng)工程占總工程項(xiàng)目的比例來分配，這樣會(huì)造成一些本不該歸為該項(xiàng)目的間接費(fèi)用按一定的比例分配到該工程中，最終會(huì)引起該工程成本比實(shí)際高。如果按作業(yè)成本法來核算，以作業(yè)為基礎(chǔ)，把各項(xiàng)資源按照作業(yè)動(dòng)因分配到作業(yè)成本中，作業(yè)消耗資源就必然承擔(dān)成本的思路更合理、科學(xué)。簡(jiǎn)而言之，屬于某項(xiàng)工程的作業(yè)消耗的直接成本直接計(jì)入該工程成本中去，如果某項(xiàng)間接費(fèi)用同時(shí)為幾項(xiàng)工程消耗，那么依據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒃擁?xiàng)間接成本按照一定的比例分配到這幾項(xiàng)工程中去，通過直接成本和間接成本的匯總，最終計(jì)算出工程的成本。

4 對(duì)地?zé)峋_采成本控制的幾點(diǎn)建議

4.1 重視鉆前成本控制 在地?zé)峋贾镁恢?，相關(guān)部門一定要做好地?zé)峋脑O(shè)計(jì)工作。只有合理科學(xué)的進(jìn)行地?zé)峋O(shè)計(jì)工作，才能保證鉆井工程科學(xué)合理有序的進(jìn)行。在設(shè)計(jì)階段，重點(diǎn)確定井身結(jié)構(gòu)、測(cè)井、取心、鉆機(jī)配套、鉆具、試水等工序。

4.2 加大鉆井作業(yè)中技術(shù)創(chuàng)新 通過科學(xué)的論證新工藝、新技術(shù)在鉆井工藝過程中的可行性，以便保證安全可靠的施工，提高鉆進(jìn)速度，雖短工期，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率。保證地?zé)峋_采工作有序、有時(shí)、有節(jié)的開展。

4.3 提高項(xiàng)目成本控制意識(shí) 公司應(yīng)加大宣傳力度，通過開展成本控制活動(dòng)，定期為員工提供成本控制方面的培訓(xùn)，尤其是針對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行培訓(xùn)，使成本控制觀念深入人心。

參考文獻(xiàn)：

[1]王真奉.我國地?zé)豳Y源綜合開發(fā)利用研究[J]，北京交通大學(xué)，2008.12.

篇4

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；財(cái)務(wù)管理；可行性

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-02

引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，低成本，高效益的發(fā)展模式已經(jīng)成為了所有企業(yè)追求的目標(biāo)。而皮革制造業(yè)也已經(jīng)進(jìn)入了高度自動(dòng)化的生產(chǎn)領(lǐng)域，其面臨的經(jīng)營和成本核算環(huán)境也已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。在傳統(tǒng)的成本核算方法下，主要是以產(chǎn)品米數(shù)和生產(chǎn)工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配，這種方法對(duì)產(chǎn)品成本的分配不夠準(zhǔn)確且?guī)в兄饔^性，因此計(jì)算出的數(shù)據(jù)明顯扭曲了產(chǎn)品的實(shí)際成本，提供的成本信息也已經(jīng)不再滿足信息使用者的需求。為了能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷，同時(shí)也能為企業(yè)提供更加準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，解決各個(gè)費(fèi)用分配的不科學(xué)性，本論文將以G合成革有限公司為載體，對(duì)作業(yè)成本法較之傳統(tǒng)成本核算方法的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行闡述，希望能講作業(yè)成本法在皮革制造業(yè)中推廣及實(shí)施。

一、作業(yè)成本法的基本理論與方法

1.作業(yè)成本法的涵義

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC法）是以作業(yè)為中心，在生產(chǎn)中導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)。在計(jì)算產(chǎn)品的成本時(shí)，必須先確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，按照資源動(dòng)因?qū)⑾牡馁Y料準(zhǔn)確的計(jì)入各個(gè)作業(yè)，按照作業(yè)來歸集成本；而后選擇成本動(dòng)因，按成本對(duì)象和各項(xiàng)作業(yè)成本之間的因果關(guān)系（即成本動(dòng)因），將所有的作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象的一種成本核算方法。作業(yè)成本法是一種更加準(zhǔn)確的分配輔助費(fèi)用和間接成本的一種成本計(jì)算方法。

2.作業(yè)成本法的一般方法

（1）作業(yè)成本法的原理

作業(yè)成本法的計(jì)算主要是建立在以下來個(gè)基礎(chǔ)之上：（1）作業(yè)消耗資源； （2）成本對(duì)象消耗作業(yè)。

根據(jù)上述兩個(gè)提前，在計(jì)算產(chǎn)品的成本時(shí)，根據(jù)不同的成本動(dòng)因分別設(shè)置成本庫。第一，先將經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的間接費(fèi)用根據(jù)發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)來歸集成本，并計(jì)算作業(yè)成本。第二，按照各項(xiàng)作業(yè)成本和其成本對(duì)象之間的因果關(guān)系（即成本對(duì)象消耗的作業(yè)量），把作業(yè)成本分配到各個(gè)成本對(duì)象，最后計(jì)算出各個(gè)產(chǎn)品的單位成本與總成本。綜上所述，作業(yè)成本法將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，即作業(yè)成本法成本核算的基本對(duì)象是作業(yè)而不是資源，作業(yè)消耗資源，成本對(duì)象消耗作業(yè)。因此在成本分配時(shí)，關(guān)注費(fèi)用發(fā)生的原因，把費(fèi)用的分配與導(dǎo)致這些費(fèi)用產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來，根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的原因分配，從而得出各項(xiàng)成本對(duì)象的成本。

（2）作業(yè)成本法的要素

作業(yè)成本法主要涉及五大主要要素和兩個(gè)輔助要素。五大主要要素分別為：資源、作業(yè)、成本對(duì)象、成本動(dòng)因、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈。兩個(gè)輔助要素分別為：會(huì)計(jì)期間和組織結(jié)構(gòu)。其中資源、作業(yè)和成本對(duì)象是成本的承擔(dān)者，是可分配的對(duì)象。

3.作業(yè)成本法的計(jì)算方法

作業(yè)成本法的核心理論是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。因此可以把作業(yè)成本法分為兩個(gè)部分。第一部分，把資源動(dòng)因中消耗的資源分配到各項(xiàng)作業(yè)中。第二部分，將第一部分計(jì)算出的作業(yè)成本分配到各個(gè)成本對(duì)象之中。

具體步驟如下：

（1）區(qū)分不同類型的作業(yè)

首先全面分析產(chǎn)品從原料采購到最后的驗(yàn)收入庫整個(gè)過程所蘊(yùn)含的作業(yè)，然后將相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)歸集在一起，并確認(rèn)為一個(gè)作業(yè)中心（包括成本庫）。這是整個(gè)作業(yè)成本法計(jì)算的基礎(chǔ)與起點(diǎn)。

（2）計(jì)算各作業(yè)成本，并進(jìn)行分配

將作業(yè)劃分之后，根據(jù)資源動(dòng)因確定每項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源，并分配到各項(xiàng)作業(yè)之中，從而形成作業(yè)成本。而將相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)成本歸集在一起，就形成了該作業(yè)成本庫的成本總額。

（3）計(jì)算作業(yè)成本分配率

選擇適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動(dòng)因作為計(jì)算成本庫分配率的基準(zhǔn)。

（4）計(jì)算產(chǎn)品成本

根據(jù)成本分配率計(jì)算出各個(gè)產(chǎn)品的單位成本以及總成本。

二、G企業(yè)作業(yè)成本法實(shí)施可行性與必要性分析

G企業(yè)于2012年2月3日在宿州工商局登記注冊(cè)，是一家大型合成革公司，至今已有兩年時(shí)間。企業(yè)司占地186.2畝，共有5個(gè)車間，4條生產(chǎn)線，200多名員工。企業(yè)的自動(dòng)化水平較高，目前設(shè)有兩條生產(chǎn)線，分別配備大型生產(chǎn)機(jī)械，另外兩條為預(yù)備生產(chǎn)線，待將來擴(kuò)大規(guī)模而用。此外，企業(yè)還設(shè)有污水處理設(shè)備，廢料回收再利用設(shè)備等等。

1.G企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的必要性分析

（1）生產(chǎn)技術(shù)的革新

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，當(dāng)初以人力制造產(chǎn)品已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)在的需求，也就是說其效率已經(jīng)無法趕上市場(chǎng)的需求量。也正因如此，各個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)革新正如火如荼的進(jìn)行著。企業(yè)已經(jīng)逐漸從傳統(tǒng)的“人造”向高科技、高效率的“機(jī)造”轉(zhuǎn)變。G企業(yè)目前有200多員工，但是分為了白班與夜班，人數(shù)各占一半左右，所以準(zhǔn)確來說線上的生產(chǎn)人員大約是100人左右，而這些員工都是做一些如質(zhì)量檢驗(yàn)，搬運(yùn)，機(jī)器控制等必要的操作，其他步驟全部由機(jī)器。因此，作為機(jī)械化水平較高的企業(yè)，已經(jīng)不太適用傳統(tǒng)的成本核算方法。

（2）生產(chǎn)要素比重的改變

①直接材料。該公司的直接材料全部來自外購，主要包括：色膏、色粉、樹脂、處理劑、木質(zhì)粉、輕鈣、重鈣等等。除此之外，還包括各種包裝物、各種保證機(jī)器正常運(yùn)行的燃料（煤）等等。

②直接人工。200多名一線生產(chǎn)工人的工資、獎(jiǎng)金、房補(bǔ)、津貼、加班費(fèi)以及提取的福利費(fèi)等。

③制造費(fèi)用。由于該公司自動(dòng)化水平較高，且生產(chǎn)所用的機(jī)器都為大型機(jī)械，因此其電費(fèi)、水費(fèi)、維護(hù)、維修費(fèi)等非常高。除此之外，還有機(jī)修工人的工資等。所以其所占成本的比重非常高。

（3）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需求

由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和生產(chǎn)環(huán)境的變化，各種客觀原因要求企業(yè)必須從大規(guī)模的、單一的品種（壟斷除外）向品種多樣化、個(gè)性化和可選擇性的方向進(jìn)行改變，且X企業(yè)也正朝這個(gè)方向進(jìn)行努力，因而傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不足以支撐X企業(yè)的成本核算。

2.作業(yè)成本法在G企業(yè)中可行性分析

（1）提供的服務(wù)種類多、數(shù)量大，在分工上也逐漸的細(xì)化

在G企業(yè)內(nèi)提供的服務(wù)種類比較繁多，并且各項(xiàng)服務(wù)的差異性也比較的大。同時(shí)隨著我國整體合成革業(yè)務(wù)的發(fā)展，在公司內(nèi)的各項(xiàng)人員的分工上也更加的細(xì)化，相比之前的交叉、模糊的分工已經(jīng)有了很大的進(jìn)步。因此在流程上也相對(duì)的比較固定，雖然流程相對(duì)較多，但是流程中的步驟還是相對(duì)比較固定的。這也為作業(yè)成本法的實(shí)施奠定了良好的基礎(chǔ)。

（2）間接成本占公司總成本的比例大

作業(yè)成本法適用條件之一就包括間接成本占總成本的比例相對(duì)較大。那么在G企業(yè)皮革生產(chǎn)作業(yè)內(nèi)的間接成本占總成本的比例均在50%以上，因?yàn)榭勺匪莸闹苯映杀菊伎偝杀镜谋壤鄬?duì)較小。在這種情況下，如果中心依舊使用傳統(tǒng)的成本核算方法，勢(shì)必會(huì)造成成本核算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，直接導(dǎo)致決策的失誤。因此在G企業(yè)內(nèi)引入作業(yè)成本進(jìn)行成本的核算分析，可以通過這種核算方法得出更加準(zhǔn)確的成本核算結(jié)果，幫助管理者更好的進(jìn)行成本管理。

（3）信息化系統(tǒng)的普及為作業(yè)成本法的實(shí)施提供有力的保證

目前在公司內(nèi)電腦的普及和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)化的發(fā)展也為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供了硬件基礎(chǔ)。在實(shí)際的生產(chǎn)過程中也完全實(shí)現(xiàn)了信息化的處理，有專門的系統(tǒng)予以支持。所以在數(shù)據(jù)的收集方面都可以通過這些系統(tǒng)中取得，在作業(yè)量的收集方面可以保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。減少了因?yàn)槭止ぷ鳂I(yè)而帶來的數(shù)據(jù)誤差大的問題，確保了基礎(chǔ)信息的準(zhǔn)確性、正式性及完整性。 基于以上幾點(diǎn)，在G企業(yè)目前中心內(nèi)已經(jīng)具備了實(shí)行作業(yè)成本法的條件。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師教育教材編審委員會(huì)，成本管理會(huì)計(jì)[M].北京：中國人民出版社，1995.

篇5

論文關(guān)鍵詞:成本控制公路建設(shè)項(xiàng)目全過程控制

論文摘要:公路項(xiàng)目作為政府公共基礎(chǔ)項(xiàng)目,成本控制具有至關(guān)重要的意義。本文通過分析目前常用的成本控制方法,最后提出全過程成本控制方法,在一定程度上控制了公路建設(shè)項(xiàng)目成本,為成本控制提供了一種新的可借鑒的方法。

1.引言

公路建設(shè)是在復(fù)雜的自然和社會(huì)環(huán)境中進(jìn)行的,成本控制面臨著許多問題,如各個(gè)項(xiàng)目參與方之間職責(zé)關(guān)系問題、勘測(cè)設(shè)計(jì)問題、偷工減料問題、新技術(shù)和新材料帶來的問題、項(xiàng)目資源的配置問題、施工現(xiàn)場(chǎng)管理問題、地質(zhì)條件問題、材料供應(yīng)問題、合同管理問題、項(xiàng)目融資問題、工期問題等。這些問題如果處理不好都會(huì)導(dǎo)致成本超支。

公路建設(shè)項(xiàng)目的成本控制涉及到工程的整個(gè)生命周期,它是企業(yè)全面管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié),工程項(xiàng)目的盈虧與成本控制的好壞息息相關(guān)。因此抓好成本控制的管理越來越被人們所重視。良好的成本控制對(duì)整個(gè)公路建設(shè)項(xiàng)目來說意義重大。

2.成本控制方法分析

成本控制的含義一般有兩種不同的理解,一是廣義的成本控制,一是狹義的成本控制。廣義的成本控制是從企業(yè)利潤長期穩(wěn)定增長出發(fā),對(duì)成本進(jìn)行的一種全面的綜合性控制。它不僅是在既定的經(jīng)營條件下,通過對(duì)實(shí)際成本的事中、事后控制達(dá)到成本目標(biāo),而且在成本形成前的設(shè)計(jì)開發(fā)階段、預(yù)測(cè)計(jì)劃階段就進(jìn)行成本的事前控制。狹義的成本控制是作為企業(yè)成本管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié),它和成本管理中的成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和考核等環(huán)節(jié)相配合,形成成本管理體系。成本控制職能在成本管理中處于特殊地位,它體現(xiàn)了成本管理的目標(biāo),并且是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)最直接的手段。成本控制貫穿于成本管理的其他職能之中,成本管理的其他職能都圍繞著成本控制進(jìn)行。因此,從廣義來看,成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃帶有事前成本控制性質(zhì),成本分析和考核帶有事后控制性質(zhì),這樣,廣義的成本控制實(shí)際上包括了成本管理的全過程,即成本預(yù)側(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和考核。

2.1標(biāo)準(zhǔn)成本

標(biāo)準(zhǔn)成本,是指以科學(xué)方法預(yù)計(jì)正常工作效率下產(chǎn)品生產(chǎn)所應(yīng)有的成本。通過標(biāo)準(zhǔn)成本分析,企業(yè)可以定期將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較,以顯示成本差異,并按照例外管理原則,就重大差異項(xiàng)目分析差異原因并及時(shí)采取補(bǔ)救措施,以控制成本達(dá)到成本抑減的目的。目前大多數(shù)公路公司采用的成本控制方法就是標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度。標(biāo)準(zhǔn)成本制度通常分三步驟進(jìn)行:首先是標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。公路公司一般以同行業(yè)先進(jìn)水平或歷史成本的平均值為依據(jù),結(jié)合自身營運(yùn)的內(nèi)外部環(huán)境變化情況,提出不正常因素,并考慮未來變動(dòng)趨勢(shì)等來制定標(biāo)準(zhǔn)成本;其次是對(duì)差異的計(jì)算和分析。通過對(duì)核算后的實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的比較,找出差異,分析差異產(chǎn)生的原因,對(duì)差異及其產(chǎn)生的主客觀原因作深入的調(diào)查研究,最終落實(shí)到責(zé)任單位;最后,根據(jù)分析結(jié)果,采取適當(dāng)措施予以糾正。

2.2變動(dòng)成本法

變動(dòng)成本法是根據(jù)成本形態(tài)將企業(yè)的全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類,只將相關(guān)時(shí)期內(nèi)用于生產(chǎn)的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本,而將固定性制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本作為期間費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期損益。變動(dòng)成本法源于管理人員對(duì)成本實(shí)施管理時(shí),銷售增加的同時(shí),利潤卻較少這一現(xiàn)象的關(guān)注和分析。

變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)學(xué)中核算成本的基本方法。它是根據(jù)成本習(xí)性的特點(diǎn)核算成本。在計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和存貨成本時(shí),不包括在生產(chǎn)過程中的固定制造費(fèi)用,而把其作為期間費(fèi)用來處理。變動(dòng)成本法為企業(yè)經(jīng)營管理者進(jìn)行規(guī)劃和控制開辟了新途徑,體現(xiàn)了許多優(yōu)越性,但并非十全十美。

2.3作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心,確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè),然后選擇成本動(dòng)因,將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本控制方法。該計(jì)算法是將間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客的一種成本計(jì)算方法。由于作業(yè)消耗了資源、產(chǎn)出消耗了作業(yè),因此,資源應(yīng)通過資源動(dòng)因分配給作業(yè)而形成作業(yè)成本,作業(yè)成本應(yīng)通過作業(yè)動(dòng)因分配給產(chǎn)出,即間接成本和輔助費(fèi)用采用多種成本動(dòng)因進(jìn)行分配,提高了成本分配的準(zhǔn)確性。

作業(yè)成本法具有傳統(tǒng)成本核算不具備的兩大特點(diǎn):一是在成本分配方法上引入了成本動(dòng)因概念,將傳統(tǒng)的單數(shù)量分配基準(zhǔn)改為財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量相結(jié)合的多元分配基準(zhǔn),增強(qiáng)了成本信息的準(zhǔn)確性;二是它強(qiáng)調(diào)成本的全程戰(zhàn)略管理,將成本控制視野延伸到市場(chǎng)需求和設(shè)計(jì)階段,注重優(yōu)化作業(yè)鏈和增加顧客價(jià)值,提升了企業(yè)的管理層次。

2.4目標(biāo)成本法

目標(biāo)成本是企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量、性能和用戶所能接受的價(jià)格及企業(yè)所能接受的目標(biāo)利潤確定的企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)該達(dá)到的成本水平。目標(biāo)成本控制就是根據(jù)目標(biāo)成本對(duì)成本活動(dòng)進(jìn)行控制,使實(shí)際成本符合目標(biāo)成本的要求,并不斷降低成本。目標(biāo)成本法是以設(shè)計(jì)階段為中心,結(jié)合企業(yè)各個(gè)部門的管理職能,以綜合降低成本為目的而實(shí)行的成本管理方法。

2.5責(zé)任成本法

責(zé)任成本是按照項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制要求,在項(xiàng)目組織系統(tǒng)內(nèi)部的各責(zé)任層次分解項(xiàng)目全面的預(yù)算內(nèi)容,稱為責(zé)任成本。責(zé)任成本劃清了項(xiàng)目成本的各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任,對(duì)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行計(jì)量、記錄、定期做出業(yè)績(jī)報(bào)告,是加強(qiáng)工程項(xiàng)目成本管理的一種科學(xué)方法。責(zé)任成本管理要求在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任中心,并對(duì)他們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制,責(zé)任中心按其控制區(qū)域和責(zé)任范圍的大小,可分為成本中心,利潤中心和投資中心。在項(xiàng)目組織里,項(xiàng)目管理部、工程隊(duì)、班組都是一個(gè)成本中心,項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)部中的有關(guān)部門,如財(cái)務(wù)、技術(shù)、材料等也是一個(gè)成本(費(fèi)用)中心。根據(jù)責(zé)任中心的劃分,確定不同層次的“責(zé)任預(yù)算”,從而確定其責(zé)任成本,進(jìn)行管理和控制。

責(zé)任成本法作為企業(yè)的一種管理控制技術(shù),它的思想是分權(quán)管理、系統(tǒng)論、控制論與運(yùn)籌學(xué)和數(shù)理經(jīng)濟(jì)的有機(jī)結(jié)合。它以人為本,以效益為目的,以過程控制為手段,以作業(yè)單元消耗資源為對(duì)象,并拓展知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的數(shù)位管理理念,實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置和倍增效應(yīng),從而推動(dòng)企業(yè)的管理創(chuàng)新能力。

2.6偏差控制法

項(xiàng)目成本控制中的偏差控制法,是在制定出計(jì)劃成本的基礎(chǔ)上,通過采用成本方法找出計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的偏差和分析產(chǎn)生偏差的原因與變化發(fā)展趨勢(shì),進(jìn)而采取措施以減少或消除不利偏差而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的一種方法。在項(xiàng)目成本控制中,進(jìn)行成本控制的偏差可分為三種:第一是實(shí)際偏差,即項(xiàng)目的預(yù)算成本與實(shí)際成本之間的差異;第二是計(jì)劃偏差,即項(xiàng)目的計(jì)劃成本與預(yù)算成本之間的差異:第三是目標(biāo)偏差,即項(xiàng)目的計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差異。

2.7掙得值分析法

對(duì)公路施工的項(xiàng)目管理和控制的基本原理是根據(jù)預(yù)先制訂的管理計(jì)劃和控制基準(zhǔn),在實(shí)施工作中進(jìn)行定期地比較分析,然后調(diào)整相應(yīng)的計(jì)劃反饋到實(shí)施計(jì)劃中去。有效地進(jìn)行項(xiàng)目成本和進(jìn)度控制的關(guān)鍵是監(jiān)控實(shí)際成本及進(jìn)度的狀況,及時(shí)、定期地與控制基準(zhǔn)相比照,并結(jié)合其他可能的改變,及時(shí)采取必要的糾正措施,修正或更新項(xiàng)目計(jì)劃,預(yù)測(cè)出項(xiàng)目完成時(shí)成本是否超出預(yù)算、進(jìn)度會(huì)提前或落后?？梢?項(xiàng)目管理的主要控制要素是質(zhì)量、進(jìn)度和成本。項(xiàng)目管理的目標(biāo)是在保證質(zhì)量前提下,尋找進(jìn)度和成本的最優(yōu)解決方案,確保對(duì)成本、進(jìn)度進(jìn)行有效地控制。掙得值分析法是工程項(xiàng)目成本、進(jìn)度綜合度量和監(jiān)控的有效方法。

3.基于全過程的成本控制方法

3.1施工前的成本控制

首先,在工程投標(biāo)階段。根據(jù)工程概況和招標(biāo)文件,結(jié)合建筑市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況,進(jìn)行成本預(yù)測(cè),提出投標(biāo)決策意見;中標(biāo)以后,應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模,組建與之相適應(yīng)的項(xiàng)目經(jīng)理部,同時(shí)以“標(biāo)書”為依據(jù)確定項(xiàng)目的成本目標(biāo),并下達(dá)給經(jīng)理部。其次,在施工準(zhǔn)備階段。根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙和有關(guān)技術(shù)資料,對(duì)施工方法、施工順序、作業(yè)組織形式、機(jī)械設(shè)備選型、技術(shù)組織措施等認(rèn)真分析,并運(yùn)用價(jià)值工程原理,制定出科學(xué)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)合理的施工方案;根據(jù)公司下達(dá)的成本目標(biāo),以分部分項(xiàng)工程實(shí)物工程量為基礎(chǔ),聯(lián)系勞動(dòng)定額、材料消耗定額和技術(shù)組織措施的節(jié)約計(jì)劃,在優(yōu)化的施工方案的指導(dǎo)下,編制明細(xì)而具體的成本計(jì)劃,并按照部門、施工隊(duì)和班組的分工進(jìn)行分解,作為部門、施工隊(duì)和班組的責(zé)任成本落實(shí)下去,為今后的成本控制作好準(zhǔn)備。

第三,在間接費(fèi)用預(yù)算的編制及落實(shí)方面。根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)時(shí)間的長短和參加建設(shè)人數(shù)的多少,編制間接費(fèi)用預(yù)算,并對(duì)上述預(yù)算進(jìn)行明細(xì)分解,以項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)部有關(guān)部門(或業(yè)務(wù)人員)責(zé)任成本的形式落實(shí)下去,為今后的成本控制和績(jī)效考證提供依據(jù)。

3.2施工階段的成本控制

首先,加強(qiáng)施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的管理,特別要做好每一個(gè)分部分項(xiàng)工程完成后的驗(yàn)收(包括實(shí)際工程量的驗(yàn)收和工作內(nèi)容、工程質(zhì)量、文明施工的驗(yàn)收),以及實(shí)耗人工、實(shí)耗材料的數(shù)量核對(duì),以保證施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的結(jié)算資料絕對(duì)正確,為成本控制提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)。

其次,將施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的結(jié)算資料與施工預(yù)算資料進(jìn)行核對(duì),計(jì)算分部分項(xiàng)工程的成本差異,分析差異產(chǎn)生的原因,并采取有效的糾偏措施。

第三,做好月度成本原始資料的收集和整理,正確計(jì)算月度成本,分析月度預(yù)算成本與實(shí)際成本的差異。對(duì)于一般的成本差異要在充分注意不利差異的基礎(chǔ)上,認(rèn)真分析有利差異產(chǎn)生的原因,以防對(duì)后續(xù)作業(yè)成本產(chǎn)生不利影響或因低劣而造成返工損夫;對(duì)于盈利比例異常的現(xiàn)象,則要重視,并在查明原因的基礎(chǔ)上,采取果斷措施,盡快加以糾正。

第四,在月度成本核算的基礎(chǔ)上,實(shí)行責(zé)任成本核算。也就是利用原有會(huì)計(jì)核算的資料,重新按責(zé)任部門或責(zé)任者歸集成本費(fèi)用,每月結(jié)算一次,并與責(zé)任成本進(jìn)行對(duì)比,由責(zé)任部門或責(zé)任者自行分析成本差異和產(chǎn)生差異的原因,自行采取措施糾正差異,為全面實(shí)行責(zé)任創(chuàng)造條件。

第五,經(jīng)常檢查對(duì)外經(jīng)濟(jì)合同的履約情況,為順利施工提供物資保證。如遇拖期或質(zhì)量不符合時(shí),應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定向?qū)Ψ剿髻r;對(duì)缺芝履約能力的單位,要采取斷然措施,立即中止合同,并另行找可靠的合作單位,以免影響施工,造成經(jīng)濟(jì)損失。

最后,定期檢查各部門和責(zé)任者的成本控制情況,檢查成本控制責(zé)、權(quán)、利的落實(shí)情況(一般為每月一次)。發(fā)現(xiàn)成本差異偏高或偏低的情況,應(yīng)會(huì)同責(zé)任部門或責(zé)任者分析產(chǎn)生差異的原因,并督促他們采取相應(yīng)的對(duì)策來糾正差異;如因責(zé)、權(quán)、利不到位而影響成本控制工作的情況,應(yīng)針對(duì)責(zé)、權(quán)、利不到位的原因,調(diào)整有關(guān)各方的關(guān)系,落實(shí)責(zé)、權(quán)、利相組合的原則,使成本控制工作得以順利進(jìn)行。

3.3竣工階段的成本控制

首先,精心安排,干凈利落地完成工程竣工掃尾工作。從現(xiàn)實(shí)情況看,很多工作一到竣工掃尾階段,就把主要施工力量抽調(diào)到其它在建工程,以致掃尾工作拖拖拉拉,戰(zhàn)線拉得很長,機(jī)械、設(shè)備無法轉(zhuǎn)移,成本費(fèi)用照常發(fā)生,使在建階段取得的效益逐步流失。因此,一定要精心安排(因?yàn)閽呶搽A段工作面小,人多了反而會(huì)造成浪費(fèi)),采取“快刀斬亂麻”的方法,把竣工掃尾時(shí)間縮短到最低限度。

其次,重視竣工驗(yàn)收工作,順利交付使用。在驗(yàn)收以前,要準(zhǔn)備好驗(yàn)收所需要的各種書面資料(包括竣工圖)送甲方備查;對(duì)驗(yàn)收中甲方提出的意見,應(yīng)根據(jù)設(shè)計(jì)要求和合同內(nèi)容認(rèn)真處理,如果涉及費(fèi)用,應(yīng)請(qǐng)甲方簽證,列入工程結(jié)算。

第三,及時(shí)辦理工程結(jié)算。一般來說:工程結(jié)算造價(jià)一原施工圖士預(yù)算增減額。但在施工過程中,有些按實(shí)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),是由財(cái)務(wù)部門直接交付的,項(xiàng)目預(yù)算不掌握資料,往往在工程結(jié)算時(shí)遺漏。因此,在辦理工程結(jié)算以前,要求項(xiàng)目預(yù)算員和成本核算員進(jìn)行一次認(rèn)真全面的核對(duì)。

最后,在工程保修期間,應(yīng)由項(xiàng)目經(jīng)理指定保修工作者,保修責(zé)任者根據(jù)實(shí)際情況提出保修計(jì)劃(包括費(fèi)用計(jì)劃),以此作為控制保修費(fèi)用的依據(jù)。

4.結(jié)語

公路建設(shè)項(xiàng)目成本控制是個(gè)系統(tǒng)工程,應(yīng)該在不影響質(zhì)量、工期情況下,最大限度的降低成本。本文提出的方法具有一定的指導(dǎo)意義,在工程實(shí)際建設(shè)工程中具有借鑒意義,可以有效的達(dá)到控制成本的目的。

參考文獻(xiàn):

篇6

20世紀(jì)60年代美國汽車旅館盛行，但由于其本身固有的條件簡(jiǎn)陋等弊端，在此基礎(chǔ)上營運(yùn)而生了經(jīng)濟(jì)型酒店。經(jīng)濟(jì)型酒店是隨著商務(wù)旅游業(yè)的發(fā)展而產(chǎn)生的一種新穎的酒店經(jīng)營模式，客房為其核心產(chǎn)品，具有價(jià)低、方便、干凈、舒適、環(huán)保、安全等特點(diǎn)，因此成為一般商旅客人的入住首選，符合其基本消費(fèi)要求和水平。 1996年，我國第一家經(jīng)濟(jì)型酒店“錦江之星”在上海誕生，此后，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)型酒店迅猛發(fā)展，高成長率、高投資回報(bào)率，吸引了無數(shù)的投資者，取得了令人矚目的業(yè)績(jī)。但與此同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)型酒店規(guī)模和數(shù)量的不斷擴(kuò)張，也引發(fā)了經(jīng)濟(jì)型酒店?duì)I業(yè)利潤的逐漸縮小，加之經(jīng)濟(jì)型酒店物業(yè)的租賃成本、消費(fèi)用品成本、人力成本、營銷成本的不斷攀升，引起了經(jīng)濟(jì)型酒店管理者的廣泛關(guān)注。為保證營業(yè)利潤水平的不斷增長，尋求降低成本的途徑，經(jīng)濟(jì)型酒店積極采用作業(yè)成本法（Activity Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC法），試圖解決經(jīng)濟(jì)型酒店過度擴(kuò)張所造成的營業(yè)利潤降低、營業(yè)成本上升所帶來的存亡問題。本文在分析ABC法應(yīng)用流程的基礎(chǔ)上，以武漢7天連鎖酒店G店為案例，分析、對(duì)比研究傳統(tǒng)成本法和ABC法計(jì)算結(jié)果的差異，評(píng)價(jià)ABC法在經(jīng)濟(jì)型酒店的應(yīng)用，以供經(jīng)濟(jì)型酒店管理者決策參考。

二、ABC法在經(jīng)濟(jì)型酒店應(yīng)用現(xiàn)狀研究與流程

（一）ABC法在經(jīng)濟(jì)型酒店應(yīng)用現(xiàn)狀研究 20世紀(jì)40年代初，Eric Louis Kohler（1942）首次探討了ABC法。20世紀(jì)80年代，James A Brimson（1991）研究了ABC法在進(jìn)行成本管理方面的優(yōu)勢(shì)。Turney.P.B.B（1991）探究了ABC法的實(shí)施程序和實(shí)施效果。Robin Cooper等（1992）全面系統(tǒng)的分析了如何實(shí)現(xiàn)ABC法的現(xiàn)實(shí)需求、如何進(jìn)行程序運(yùn)作以及如何選擇成本動(dòng)因等問題。John Inners（2000）認(rèn)為ABC法不僅在歐美等發(fā)達(dá)國家中得到運(yùn)用，在發(fā)展中國家也得到相當(dāng)廣泛的運(yùn)用。

ABC法的研究在我國起步較晚，特別是關(guān)于ABC法在經(jīng)濟(jì)型酒店的研究成果相對(duì)較少。夏永好（2010）設(shè)計(jì)了酒店業(yè)作業(yè)成本系統(tǒng)。郭美蕓（2010）分析了作業(yè)成本法在酒店管理中的應(yīng)用、啟示及應(yīng)注意的問題。趙娜（2011）探討了經(jīng)濟(jì)型酒店采用作業(yè)成本法的具體流程。胥晨慧（2011）揭示了ABC法在酒店業(yè)中應(yīng)用的必要性，以及酒店業(yè)運(yùn)用ABC法存在的問題及對(duì)策。李代萍（2011）探究了我國酒店業(yè)作業(yè)成本法的重要性和實(shí)施措施。

（二）ABC法在經(jīng)濟(jì)型酒店應(yīng)用流程 具體如下：

（1）作業(yè)與資源識(shí)別。一是作業(yè)識(shí)別。作業(yè)是經(jīng)濟(jì)型酒店為了經(jīng)營酒店業(yè)務(wù)而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的一系列工作。根據(jù)經(jīng)濟(jì)型酒店經(jīng)營的特點(diǎn)和功能，其常見的作業(yè)包括市場(chǎng)拓展、營銷策劃、前廳接待、客人入住、客房清潔、制冷或供暖、供電供水供氣、電話電視網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、會(huì)務(wù)會(huì)議、設(shè)備維修等。二是資源識(shí)別。資源是經(jīng)濟(jì)型酒店在作業(yè)進(jìn)行中被使用或運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)要素，如物業(yè)的租金、工資福利費(fèi)、客房用品的消耗、清潔洗滌物品的消耗、固定資產(chǎn)折舊和修理、水電燃?xì)獾南牡?。各種資源被利用耗費(fèi)的價(jià)值表現(xiàn)稱為資源成本。經(jīng)濟(jì)型酒店的資源成本按其經(jīng)濟(jì)用途的劃分，主要包括：租賃成本、職工薪酬、消費(fèi)品采購成本、能源通訊費(fèi)、清潔物品費(fèi)、折舊費(fèi)、維修費(fèi)和其他。

（2）資源成本按資源動(dòng)因的分配。資源動(dòng)因是經(jīng)濟(jì)型酒店中各項(xiàng)作業(yè)消耗資源的原因和方式，也可以說是經(jīng)濟(jì)型酒店中導(dǎo)致某項(xiàng)作業(yè)發(fā)生成本變動(dòng)的可計(jì)量因素，因此，資源動(dòng)因是經(jīng)濟(jì)型酒店中各項(xiàng)資源分配到作業(yè)中去的依據(jù)。由于經(jīng)濟(jì)型酒店中各種資源被耗費(fèi)的原因和方式不同，因此資源動(dòng)因也就不一樣，如經(jīng)濟(jì)型酒店中租賃成本的資源動(dòng)因可為租用面積，職工薪酬的資源動(dòng)因可為人工工時(shí)，消費(fèi)品采購成本的資源動(dòng)因可為直接使用數(shù)量，能源通訊費(fèi)的資源動(dòng)因可為實(shí)際耗用數(shù)量，清潔物品費(fèi)的資源動(dòng)因可為清潔物品數(shù)量，折舊費(fèi)的資源動(dòng)因可為固定資產(chǎn)原值，維修費(fèi)的資源動(dòng)因可為維修所耗用的材料費(fèi)等。對(duì)于經(jīng)濟(jì)型酒店而言，資源動(dòng)因明確后，應(yīng)將各資源成本按其資源動(dòng)因分配到經(jīng)濟(jì)型酒店各作業(yè)中心，在匯集經(jīng)濟(jì)型酒店各作業(yè)中心耗費(fèi)各種資源的基礎(chǔ)上，計(jì)算出經(jīng)濟(jì)型酒店各作業(yè)中心的作業(yè)成本。

（3）作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因的分配。作業(yè)動(dòng)因是經(jīng)濟(jì)型酒店中最終產(chǎn)品消耗作業(yè)的原因和方式，也可以說是經(jīng)濟(jì)型酒店中導(dǎo)致最終產(chǎn)品發(fā)生成本變動(dòng)的可計(jì)量因素，因此，作業(yè)動(dòng)因是經(jīng)濟(jì)型酒店中各項(xiàng)作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品中去的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)型酒店的最終產(chǎn)品，主要指的是各個(gè)房型，如經(jīng)濟(jì)房、自主房、傳統(tǒng)房和商務(wù)房等。經(jīng)濟(jì)型酒店確定作業(yè)動(dòng)因后，即可將歸集計(jì)算到各作業(yè)中心的作業(yè)成本分配給最終產(chǎn)品，以匯總和計(jì)算出經(jīng)濟(jì)型酒店各個(gè)房型的總成本。

三、ABC法在G店的應(yīng)用

（一）G店傳統(tǒng)成本法的缺陷 武漢7天連鎖酒店集團(tuán)武漢光谷店是7天連鎖酒店集團(tuán)的一家直營店（以下簡(jiǎn)稱G店），目前采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法核算該直營店的成本費(fèi)用。

G店主要的服務(wù)產(chǎn)品即最終產(chǎn)品按利潤中心的不同，主要分為經(jīng)濟(jì)房、自主房、傳統(tǒng)房、商務(wù)房。2013年6月，G店?duì)I運(yùn)的房型、不同房型的房間數(shù)、入住率及實(shí)際訂購入住的房間數(shù)、不同房型的會(huì)員價(jià)（為簡(jiǎn)便，假定只按會(huì)員價(jià)計(jì)算）經(jīng)過加工整理見表1。

2013年6月，G店運(yùn)用傳統(tǒng)成本法計(jì)算的經(jīng)營情況和獲利能力分別見圖1、圖2。

表1、圖1和圖2數(shù)據(jù)結(jié)果表明，G店按傳統(tǒng)成本法計(jì)算的2013年6月各房型的利潤情況與其會(huì)員價(jià)格的高低一致。但事實(shí)情況是，G店2013年6月經(jīng)濟(jì)房、自主房、傳統(tǒng)房和商務(wù)房的入住率分別為100%、95%、90%和88%，G店2013年6月按傳統(tǒng)成本法計(jì)算的獲利能力與其真實(shí)的獲利能力并不相符，如經(jīng)濟(jì)房的獲利能力應(yīng)該最強(qiáng)，但計(jì)算的結(jié)果表明其營業(yè)利潤率最低；而商務(wù)房的獲利能力最高，但事實(shí)情況是其入住率最低。可見，在傳統(tǒng)成本法下，采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)分配各項(xiàng)間接費(fèi)計(jì)算的營業(yè)利潤率并不能真實(shí)反映G店2013年6月經(jīng)濟(jì)房、自主房、傳統(tǒng)房和商務(wù)房的獲利情況，不利于經(jīng)濟(jì)型酒店成本的管理和利潤的提高。

（二）G店ABC法的優(yōu)勢(shì) 主要包括：

（1）G店資源消耗的識(shí)別。根據(jù)2013年6月G店的費(fèi)用數(shù)據(jù)和酒店作業(yè)資源耗費(fèi)構(gòu)成，建立的G店八項(xiàng)資源成本項(xiàng)目分別為租賃成本、職工薪酬、消費(fèi)品采購成本、能源通訊費(fèi)、清潔物品費(fèi)、折舊費(fèi)、維修費(fèi)和其他。其中，租賃成本是指G店按租用酒店建筑面積計(jì)算的租金；職工薪酬是指G店所有人員的工資及福利費(fèi)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等；消費(fèi)品采購成本是指G店為經(jīng)營酒店業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)消費(fèi)品的采購支出；能源通訊費(fèi)是指G店各月發(fā)生的水電燃?xì)赓M(fèi)、電話和無線網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用；清潔物品費(fèi)是指G店為清潔房間、樓道等而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；折舊費(fèi)和維修費(fèi)分別指G店房屋、設(shè)備等資產(chǎn)的折舊費(fèi)和維修費(fèi)。2013年6月，G店的資源消耗按資源動(dòng)因分配計(jì)算的資源成本各項(xiàng)目的結(jié)果見表2。

從表2可以看出，2013年6月G店的總成本費(fèi)用為470 000元，而按照G店資源動(dòng)因分配到了各資源成本項(xiàng)目中去，其中，租賃成本（150 000元）、職工薪酬（75 000元）和消費(fèi)品采購成本（60 000元）構(gòu)成了2013年6月G店的主要資源成本項(xiàng)目。如果G店能在租賃成本、職工薪酬和消費(fèi)品采購成本等方面尋求到降低成本的有效途徑，便能在激烈的經(jīng)濟(jì)型酒店業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中取得較好的經(jīng)營業(yè)績(jī)，立于不敗之地。

（2）G店作業(yè)的確定。根據(jù)G店的運(yùn)營活動(dòng)和特點(diǎn)，將G店的作業(yè)劃分為市場(chǎng)拓展部、客房服務(wù)部、清潔服務(wù)部、維修保障部等四個(gè)主要的作業(yè)。其中，市場(chǎng)拓展部為G店吸引客源和其運(yùn)營發(fā)展提供服務(wù)；客房服務(wù)部為客人提供前廳接待、客房住宿等服務(wù)；清潔服務(wù)部為所有客房、公共樓道場(chǎng)所的清潔提供服務(wù)；維修保障部為所有客房設(shè)備和設(shè)施安裝、維修和保養(yǎng)等提供服務(wù)。G店作業(yè)成本計(jì)算與分配的程序見圖3。

（3）G店資源成本的分配。各種作業(yè)對(duì)于資源成本的消耗主要取決于各種作業(yè)活動(dòng)的消耗量，例如G店各種作業(yè)對(duì)于租賃成本的消耗主要取決于各種作業(yè)活動(dòng)對(duì)房屋建筑物所占用的面積，因此，以占用面積將租賃成本總額分配到市場(chǎng)拓展部、客房服務(wù)部、清潔服務(wù)部和維修保障部等各項(xiàng)作業(yè)中去?，F(xiàn)假定市場(chǎng)拓展部對(duì)房屋建筑物所占用的面積為2%，客房服務(wù)部對(duì)房屋建筑物所占用的面積為93%，清潔服務(wù)部對(duì)房屋建筑物所占用的面積為3%，維修保障部對(duì)房屋建筑物所占用的面積為2%。

G店其他資源成本的分配比例見表3，其中：職工薪酬按各作業(yè)員工的職工薪酬水平進(jìn)行分配；消費(fèi)品采購成本按各作業(yè)實(shí)際消耗的物品、用品等的比例進(jìn)行分配；能源通訊費(fèi)按各作業(yè)實(shí)際消耗的能源通訊費(fèi)比例進(jìn)行分配；清潔物品費(fèi)按各作業(yè)的實(shí)際消耗量比例進(jìn)行分配；折舊費(fèi)按各作業(yè)實(shí)際所占用的固定資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配；維修費(fèi)按各作業(yè)實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)比例進(jìn)行分配；其他費(fèi)用則按各作業(yè)估計(jì)消耗的比例進(jìn)行分配。2013年6月，G店各資源成本分配到各作業(yè)而形成的作業(yè)成本見表3。

（4）G店作業(yè)成本的分配。根據(jù)G店的作業(yè)特點(diǎn)，市場(chǎng)拓展部的成本動(dòng)因?yàn)槊吭驴腿怂〉姆块g總數(shù)，客房服務(wù)部的成本動(dòng)因?yàn)槊吭驴腿怂璺?wù)的房間總數(shù)，清潔服務(wù)部的成本動(dòng)因?yàn)榭头棵吭滦枰鍧嵉姆块g總數(shù)，維修保障部的成本動(dòng)因?yàn)槊吭滦杈S修保障的房間總數(shù)。2013年6月G店在確定了成本動(dòng)因之后，根據(jù)2013年6月所消耗的各項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因總量，計(jì)算出各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因率，即各項(xiàng)作業(yè)成本額除以其作業(yè)動(dòng)因總量的比率（見表4），然后根據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因率分配作業(yè)成本，計(jì)算最終產(chǎn)品即各房型的總成本（見表5）。

（5）G店各房型獲利能力的計(jì)算。2013年6月，G店ABC法下各種房型的營業(yè)成本（作業(yè)成本）與相對(duì)應(yīng)的營業(yè)收入相比較的獲利能力見圖4。

2013年6月，G店傳統(tǒng)成本計(jì)算法下和ABC法下各種房型的獲利能力比較見圖5。

從圖5可以看出，在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，2013年6月，G店?duì)I業(yè)利潤率的排序情況從高到低分別為商務(wù)房、傳統(tǒng)房、自主房和經(jīng)濟(jì)房，主要是由于不同房型對(duì)間接費(fèi)用采用了統(tǒng)一的間接費(fèi)用分配率來分配，導(dǎo)致了不同價(jià)格房型負(fù)擔(dān)了相同的間接費(fèi)用，從而引起會(huì)員價(jià)低的房型實(shí)際利潤減少，不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)型酒店各房型的入住率和實(shí)際獲利情況。

在ABC法下，2013年6月，G店?duì)I業(yè)利潤率的排序情況從高到低分別為經(jīng)濟(jì)房、自主房、商務(wù)房和傳統(tǒng)房，剛好與傳統(tǒng)成本法下獲利能力排序相反。主要是由于ABC法以作業(yè)作為確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，較好地克服傳統(tǒng)成本計(jì)算法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)。加之經(jīng)濟(jì)房、自主房的價(jià)格優(yōu)勢(shì)和入住率，從而導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)房營業(yè)利潤率最高，自主房營業(yè)利潤率次之；商務(wù)房由于其價(jià)格優(yōu)勢(shì)，較之傳統(tǒng)房營業(yè)利潤率位居第三，傳統(tǒng)房營業(yè)利潤率確最低。ABC法下G店各房型的獲利能力與現(xiàn)實(shí)的獲利情況比較相符，從而ABC法下的運(yùn)用，能更準(zhǔn)確的反映G店真實(shí)成本費(fèi)用的發(fā)生情況。

四、結(jié)論

ABC法克服了傳統(tǒng)成本法單一的成本核算方式，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本法在間接費(fèi)用計(jì)算分配上的缺陷，不僅有利于提高經(jīng)濟(jì)型酒店成本信息的質(zhì)量，準(zhǔn)確計(jì)算經(jīng)濟(jì)型酒店各房型的營業(yè)成本和營業(yè)利潤率，并能從資源成本和作業(yè)成本的角度尋求降低成本的途徑，對(duì)經(jīng)濟(jì)型酒店的成本進(jìn)行有效的控制。因此，ABC法不僅僅是一種成本計(jì)算的方法，更是一種成本控制和成本管理的手段，對(duì)提高經(jīng)濟(jì)型酒店利潤水平具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是ABC法由于其計(jì)算過程固有的繁瑣性和復(fù)雜性，使得成本計(jì)算和成本核算的工作量增加。

參考文獻(xiàn)：

[1]崔玲瓏：《九江經(jīng)濟(jì)型酒店發(fā)展現(xiàn)狀與策略研究》，南昌大學(xué)2012年碩士學(xué)位論文。

[2]胥晨慧：《作業(yè)成本法在酒店服務(wù)業(yè)中的應(yīng)用分析》，《經(jīng)管空間》2011年第10期。

篇7

企業(yè)行為成本會(huì)計(jì)略探分析

在今天這個(gè)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，技術(shù)深入滲透進(jìn)每個(gè)生產(chǎn)要素之中，勞動(dòng)者與勞動(dòng)對(duì)象，甚至具體到企業(yè)生產(chǎn)管理每個(gè)環(huán)節(jié)，都有科技的影子。勞動(dòng)者在企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展過程中的地位和作用發(fā)生了深刻變化，人力資源的重要性日益突出。純粹以產(chǎn)品和價(jià)值為研究對(duì)象的傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r之間存在著明顯的差距，行為會(huì)計(jì)便是在這種情況下應(yīng)運(yùn)而生。

一、企業(yè)行為成本與行為會(huì)計(jì)

企業(yè)行為成本，最早由徐國君在其專著《行為會(huì)計(jì)學(xué)》中提出，具體指以員工經(jīng)濟(jì)上的行為為對(duì)象把企業(yè)的耗費(fèi)歸結(jié)起來。行為成本把員工行為看做成本的歸結(jié)對(duì)象，是符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的。因?yàn)閱T工的行為在很大程度上決定了企業(yè)的費(fèi)用支出，把企業(yè)成本和引發(fā)成本的主體聯(lián)系在一起，能有效表明成本產(chǎn)生的原因。

行為會(huì)計(jì)是在企業(yè)行為成本這一概念的基礎(chǔ)上提出的。它把靜態(tài)行為的對(duì)象與結(jié)果和動(dòng)態(tài)行為工程與價(jià)值的運(yùn)動(dòng)過程聯(lián)合，在進(jìn)行記錄的基礎(chǔ)上計(jì)算計(jì)量、分析審核、規(guī)劃預(yù)算、規(guī)范監(jiān)督以及決策參謀，以行為——價(jià)值為中心，提供多種有關(guān)的信息，并以此為基礎(chǔ)實(shí)行管理。在行為會(huì)計(jì)實(shí)踐中，主要有兩方面：行為成本的核算與行為成本的管理。

二、行為成本的會(huì)計(jì)核算

提高效益、降低成本，是成本會(huì)計(jì)最主要的任務(wù)。而企業(yè)的行為成本要通過企業(yè)的產(chǎn)品的價(jià)值的實(shí)現(xiàn)來補(bǔ)償，以保證企業(yè)的正常運(yùn)作。企業(yè)行為成本的會(huì)計(jì)核算以核算規(guī)則來實(shí)現(xiàn)外部市場(chǎng)的內(nèi)部化，它把企業(yè)員工當(dāng)作市場(chǎng)上獨(dú)立的主體，核算其制造的行為成本。在相關(guān)企業(yè)激勵(lì)的機(jī)制和上下的行為鏈關(guān)系下，員工會(huì)對(duì)自身行為進(jìn)行有效管理以降低企業(yè)行為成本。作為行為鏈中的一環(huán)，每個(gè)員工都必須為自己的行為負(fù)起責(zé)任。如此企業(yè)里每個(gè)員工都按規(guī)則行事，一方面企業(yè)會(huì)朝著更加專業(yè)化的方向發(fā)展，另一方面也能有效提高企業(yè)運(yùn)作效率。

行為成本核算首先要遵守國家相關(guān)規(guī)定，真正發(fā)揮其在宏觀調(diào)控中的作用。同時(shí)，由于服務(wù)公司的管理是行為成本會(huì)計(jì)的主要目的，行為成本的核算必須時(shí)時(shí)以公司的需求為方向，服從公司的管理要求，提供公司管理上需要的信息。實(shí)實(shí)在在的產(chǎn)品生產(chǎn)成本和企業(yè)的行為成本是企業(yè)管理者據(jù)以知曉企業(yè)運(yùn)行成本的根據(jù)，因此行為成本核算必須準(zhǔn)確及時(shí)，另外，要用統(tǒng)一的成本報(bào)表，保證企業(yè)的管理層能一目了然地了解企業(yè)和員工個(gè)人的行為成本及動(dòng)態(tài)變化情況。

在具體的行為成本核算實(shí)踐中，為保證核算質(zhì)量，企業(yè)首先要選用專業(yè)知識(shí)過硬的會(huì)計(jì)員。熟練的行為成本核算知識(shí)與技能，是核算得以準(zhǔn)確有序進(jìn)行的基礎(chǔ)。其次，要明確核算的時(shí)間與對(duì)象，明確核算的工作組織與層次。這個(gè)還要具體情況具體分析，在小企業(yè)可進(jìn)行二級(jí)核算，在大企業(yè)則應(yīng)實(shí)習(xí)三級(jí)核算。再次，要登記好行為成本的費(fèi)用和其他相關(guān)的信息，一遍進(jìn)一步的計(jì)量、監(jiān)督和審核。最后，把行為成本分配和歸結(jié)到具體的行為上，對(duì)每個(gè)行為進(jìn)行總體的分類核算與單獨(dú)的分類核算。最后把每個(gè)行為的行為成本分配到未完工產(chǎn)品和完工的半成品以及產(chǎn)成品上，匯總出產(chǎn)品的成本。

三、行為成本會(huì)計(jì)信息披露

企業(yè)的行為成本核算最終要以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式表現(xiàn)出來。與傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)報(bào)表相比，行為成本的會(huì)計(jì)報(bào)表有著明顯的靈活性和多樣性，企業(yè)可按照自身情況自定報(bào)表的格式和種類，報(bào)送程序與范圍，還能迎合自身需求適時(shí)進(jìn)行調(diào)整、修改。每個(gè)企業(yè)的行為成本報(bào)表各不相同，因?yàn)樘囟ǖ钠髽I(yè)環(huán)境是行為成本報(bào)表據(jù)以產(chǎn)生的基礎(chǔ)，其身上會(huì)帶著鮮明的企業(yè)特色，是企業(yè)文化的重要表現(xiàn)。

如果以內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)行為成本報(bào)表進(jìn)行分類，主要有產(chǎn)品生產(chǎn)的行為成本表、生產(chǎn)經(jīng)營的行為成本表和采購行為的總成本表等幾種。無論是哪一種行為成本會(huì)計(jì)報(bào)表，其主要作用都是披露行為成本會(huì)計(jì)信息。首先，通過行為成本會(huì)計(jì)報(bào)表的制作與填寫，企業(yè)管理者能較為清晰地了解行為成本計(jì)劃是否完成，完成到什么程度，以進(jìn)一步對(duì)總體行為工作成績(jī)、每個(gè)部門行為以及具體到每個(gè)員工的行為進(jìn)行考核和評(píng)定。在對(duì)行為成本的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)管理層能準(zhǔn)確地對(duì)行為成本的未來發(fā)展趨勢(shì)作出預(yù)測(cè)，并有的放矢地編制出相應(yīng)的行為成本實(shí)行計(jì)劃。其次，行為成本報(bào)表是企業(yè)管理高層和部門負(fù)責(zé)人據(jù)以了解企業(yè)支出和預(yù)算的重要數(shù)據(jù)，其中還能反映出企業(yè)管理上的一些問題，為企業(yè)管理者制定對(duì)應(yīng)措施提供了方向。另外，行為成本報(bào)表也是企業(yè)管理層決策的重要的依據(jù)。當(dāng)前，企業(yè)經(jīng)營過程中充滿不確定的因素與未知因素，行為成本會(huì)計(jì)報(bào)表通過對(duì)這些因素的判斷和估定，成為了企業(yè)的管理決策的主要信息來源。

四、結(jié)語

企業(yè)行為成本的核算和相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露為企業(yè)的行為成本管理提供了有力的數(shù)據(jù)支持，而行為成本管理正是行為成本會(huì)計(jì)真正的意義所在。為了最大程度地實(shí)現(xiàn)個(gè)人與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，員工與企業(yè)首先要盡最大的努力一起創(chuàng)造出最多的財(cái)富。員工行為經(jīng)濟(jì)價(jià)值直接表現(xiàn)了其經(jīng)濟(jì)價(jià)值，員工從企業(yè)發(fā)展成果中可獲得的份額主要是工資與剩余分配所得。把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值放在員工經(jīng)濟(jì)價(jià)值之上，是實(shí)現(xiàn)員工經(jīng)濟(jì)價(jià)值的迂回之道，更是員工和企業(yè)、企業(yè)和社會(huì)等利益相關(guān)者和諧發(fā)展的必經(jīng)之路。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：醫(yī)院物流管理；現(xiàn)狀；作業(yè)成本法；可行性

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）09-0107-02

隨著醫(yī)療改革的深入和醫(yī)保制度的推行，醫(yī)院面臨新的挑戰(zhàn)。各種改革都要求醫(yī)院的醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支清楚，成本降低，而醫(yī)院的發(fā)展又依靠經(jīng)濟(jì)效益的提高。要達(dá)到這種“優(yōu)質(zhì)、高效、低耗”的目標(biāo)，就需要我們對(duì)醫(yī)院進(jìn)行科學(xué)的管理。醫(yī)院作為一個(gè)特殊的服務(wù)性行業(yè)，與一般企業(yè)一樣，同樣存在著如何對(duì)醫(yī)療活動(dòng)中的藥品以及醫(yī)療器械設(shè)備和后勤物資的物流進(jìn)行科學(xué)有效管理的現(xiàn)實(shí)問題。由于醫(yī)院自身的特殊性，其物流活動(dòng)較一般企業(yè)相對(duì)復(fù)雜，成本也較高，所以有學(xué)者認(rèn)為建設(shè)現(xiàn)代化醫(yī)院應(yīng)該優(yōu)先考慮物流問題，對(duì)物流方面管理的好壞直接影響著醫(yī)院整體的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益?？梢?，醫(yī)院物流作為一個(gè)關(guān)鍵性的成本改善領(lǐng)域，越來越引起人們的高度重視 [1]。

一、中國醫(yī)院物流管理現(xiàn)狀

醫(yī)院物流是物流業(yè)在醫(yī)療領(lǐng)域的延伸，目前并沒有關(guān)于醫(yī)院物流的權(quán)威的定義。一般認(rèn)為，狹義的醫(yī)院物流是指藥品耗材的采購供應(yīng)及分配；而廣義的醫(yī)院物流幾乎涵蓋了醫(yī)院所有業(yè)務(wù)部門的日常作業(yè)和管理活動(dòng)，如患者就診的流程、醫(yī)院文書檔案?jìng)鬏敚òúv、醫(yī)生處方、檢驗(yàn)報(bào)告單、醫(yī)療收費(fèi)單據(jù)和賬目等）、醫(yī)用物資傳送（包括藥品、藥械器材、無菌醫(yī)用材料、手術(shù)器械等）、醫(yī)用標(biāo)本送達(dá)（包括化驗(yàn)標(biāo)本、病理標(biāo)本等）以及醫(yī)院后勤部門的采購、裝卸搬運(yùn)、儲(chǔ)存保管、供應(yīng)等保障活動(dòng)等[2]。醫(yī)院物流可細(xì)分為醫(yī)療流程、采購物流、庫存管理、分發(fā)與供應(yīng)、醫(yī)用廢棄品物流等五個(gè)主要活動(dòng)領(lǐng)域。

中國醫(yī)院物流管理無論從實(shí)踐還是理論研究上都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國家。作為一個(gè)專業(yè)化的行業(yè)物流領(lǐng)域，中國醫(yī)院物流還處于發(fā)展初期。制約中國醫(yī)院物流發(fā)展的因素主要有：人們對(duì)醫(yī)院物流管理的認(rèn)識(shí)程度不夠，大多仍停留在單純的物品流動(dòng)領(lǐng)域，而忽視了醫(yī)院的人流及患者就醫(yī)的流程，以及缺少相關(guān)的物流管理專業(yè)人才。

目前，大多數(shù)醫(yī)院在采購物品時(shí)已經(jīng)采取了多批次、小批量的模式，改變了以前依賴庫存的狀況，而且是有利于醫(yī)院的買方市場(chǎng)，選擇的余地很大。但醫(yī)院的物品倉庫大多還是屬于過去的老式倉庫，貨架簡(jiǎn)陋，物品的運(yùn)送、裝卸主要還是依賴小推車等工具，而非機(jī)械化裝置和電子化設(shè)備。在庫存管理上，對(duì)“零庫存”的認(rèn)識(shí)不足，沒有采用科學(xué)的庫存管理方法。在領(lǐng)貨、發(fā)貨的過程中，人流、物流通道沒有分開起，這樣不僅效率低下，而且消耗了大量的人力、物力，從而導(dǎo)致了物流的運(yùn)營成本增加。

從總體上看，國內(nèi)醫(yī)院物流仍基本停留于功能性的物流管理階段。如單純的物資采購、倉儲(chǔ)、運(yùn)輸和供應(yīng)等。這些物流職能彼此間缺乏有機(jī)聯(lián)系。醫(yī)院物流網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì)不良，如國內(nèi)大多數(shù)醫(yī)院采用龐大的專職傳送隊(duì)伍、手推車和專用電梯，使得人流與物流混合在一起，物品傳送效率低下。基于流程化的醫(yī)院物流系統(tǒng)框架尚未建立，醫(yī)院信息系統(tǒng)只能支持基本的后勤業(yè)務(wù)工作，不能從供應(yīng)鏈角度提供集成的一體化支持。

在醫(yī)院物流管理研究方面，筆者選擇“全文”為檢索項(xiàng)，以“醫(yī)院物流管理” 為檢索詞在中國知網(wǎng)全文數(shù)據(jù)庫中進(jìn)行檢索，1994年至2010年12月共有文獻(xiàn)162篇（包括期刊論文153篇和學(xué)位論文9篇），其中2005年至今發(fā)表文獻(xiàn)有145篇，占89.5%。這說明中國醫(yī)院物流的研究正處于起步階段。對(duì)這些文獻(xiàn)進(jìn)行分析，可以看到研究?jī)?nèi)容主要集中在醫(yī)院物流中心的建設(shè)、醫(yī)院物流系統(tǒng)建設(shè)、醫(yī)院物流系統(tǒng)的框架模型研究、醫(yī)院物流的某些技術(shù)應(yīng)用（如條形碼技術(shù)、RFID技術(shù)等）、氣動(dòng)管道物流傳輸系統(tǒng)的應(yīng)用等方面。

二、作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法的產(chǎn)生，最早可追溯到20世紀(jì)杰出的會(huì)計(jì)學(xué)大師――埃里克?科勒（Eric Kohler）教授，科勒教授在1952年編著的《會(huì)計(jì)師詞典》首先提出了“作業(yè)”、“作業(yè)賬戶”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”等概念。1971年，喬治?斯托布斯（George Staubus） 教授在《作業(yè)成本核算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》中對(duì)“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面系統(tǒng)的討論，這是理論上研究作業(yè)會(huì)計(jì)的第一部寶貴著作。美國芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者羅賓?庫珀（Robin Cooper）和哈佛大學(xué)教授羅伯特?卡普蘭（Robert Kaplan）發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算，從而奠定了作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ) [3]。

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，ABC）是基于活動(dòng)的成本核算方法，是指以作業(yè)為間接成本匯集對(duì)象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，匯集資源成本到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，匯集作業(yè)成本到產(chǎn)品、顧客、服務(wù)或其他成本計(jì)算對(duì)象上去的一種間接成本分配方法。作業(yè)成本法體現(xiàn)的是一種精細(xì)化和多元化的成本計(jì)算和管理的思想。

作業(yè)成本法的基本原理是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。ABC核算包括四大要素，即資源、作業(yè)、成本對(duì)象和成本動(dòng)因。其中前三個(gè)要素是成本的承擔(dān)者，成本動(dòng)因則是導(dǎo)致生產(chǎn)中成本發(fā)生變化的因素，只要能導(dǎo)致成本發(fā)生變化，就是成本動(dòng)因，成本動(dòng)因必須能夠量化。通過ABC的確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤地動(dòng)態(tài)反映，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“可增值作業(yè)”及時(shí)提供有用信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，促進(jìn)企業(yè)管理水平的不斷提高，最終達(dá)到提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的。

采用作業(yè)成本法分配物流費(fèi)用可分為兩個(gè)階段：第一，通過資源動(dòng)因把有關(guān)生產(chǎn)或服務(wù)的資源歸集到作業(yè)成本庫中，形成作業(yè)成本；第二，通過作業(yè)動(dòng)因把作業(yè)成本庫中歸集的成本分配到成本對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）中去，最終得到產(chǎn)出成本。再與直接成本相加，可求得每個(gè)成本對(duì)象的全部成本。即：產(chǎn)品（服務(wù)）成本=直接成本+由作業(yè)成本庫分配來的物流成本。

三、應(yīng)用作業(yè)成本法管理醫(yī)院物流的可行性分析

從作業(yè)成本法的角度，醫(yī)院可以被定義為通過綜合運(yùn)用醫(yī)療設(shè)備、藥品、醫(yī)護(hù)人員等資源來服務(wù)于病人，通過治療病人的各種疾病來獲得相應(yīng)經(jīng)濟(jì)回報(bào)的組織。醫(yī)院發(fā)生物流成本的過程是：病人消耗醫(yī)院提供的特定服務(wù)作業(yè)（包括醫(yī)護(hù)人員的治療活動(dòng)、醫(yī)療設(shè)備的使用等等），然后是這些特定的作業(yè)對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)資源的消耗（即成本的發(fā)生，包括對(duì)應(yīng)的醫(yī)護(hù)人員工資費(fèi)用的支付、醫(yī)療設(shè)備的折舊費(fèi)用的攤銷等等）。這種分兩步歸集成本的手段能夠更加清晰地劃清醫(yī)院內(nèi)部的各種成本動(dòng)因，因此，使得成本的分配更加準(zhǔn)確，作為決策的信息更加相關(guān)。

可見，作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的思想方法在物流成本管理中越來越得到重視，將其引入到醫(yī)院物流成本核算管理中是客觀可行的，其主要理由如下：

1.醫(yī)院物流過程的可分解性。醫(yī)院物流過程雖然復(fù)雜，但都可以分解為單獨(dú)的活動(dòng)（作業(yè)），比如醫(yī)院外科的診治流程可分為醫(yī)師診療、化驗(yàn)取血、日常護(hù)理、輸液、取發(fā)口服藥、術(shù)后監(jiān)護(hù)等環(huán)節(jié)；醫(yī)院供應(yīng)室的作業(yè)包括回收、清洗、整理、包裝、消毒和配送等環(huán)節(jié)，相應(yīng)地物流成本就可以按這些作業(yè)過程進(jìn)行成本計(jì)算。這也為醫(yī)院實(shí)施作業(yè)管理提供了可能。

2.物流費(fèi)用在總成本所占比例日益增高。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，許多企業(yè)的物流費(fèi)用在產(chǎn)成品中所占的比重越來越大，而這些費(fèi)用不能直接歸入成本計(jì)算對(duì)象。作業(yè)成本法能較好地解決物流費(fèi)用在成本核算中的難題。同樣，醫(yī)院的臨床科室需要其他科室的服務(wù)才能開展工作，包括醫(yī)技科室、后勤科室等，間接費(fèi)用相當(dāng)大，這恰好符合作業(yè)成本法的適用范圍 [4]。

3.醫(yī)療服務(wù)具有開放性的特點(diǎn)。作業(yè)成本法在產(chǎn)品（服務(wù)）品種多樣，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，工藝多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)的情況下適用[5]。而醫(yī)院提供的產(chǎn)品，即醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，種類多，服務(wù)數(shù)量差異大，技術(shù)難易、風(fēng)險(xiǎn)高低差異很大。隨著醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展，對(duì)疾病研究的深入，醫(yī)院科室設(shè)置越來越多，不同科室之間的差別很大。醫(yī)院的物流成本是在為患者提供服務(wù)過程中發(fā)生的，物流成本的高低與患者需求相對(duì)應(yīng)。在醫(yī)療服務(wù)過程中，每個(gè)患者的情況各不相同，所需要的診療過程也是不同的，如需要的時(shí)間不同、即需要的技術(shù)含量不同；需要使用的設(shè)備儀器或試劑不同等，這也符合作業(yè)成本法的適用特征。

4.醫(yī)院物流成本管理需要非財(cái)務(wù)方信息。醫(yī)療服務(wù)針對(duì)的患者不同，可能導(dǎo)致物流成本管理需要不同。同時(shí)，不同產(chǎn)品物流成本產(chǎn)生的效益也不同，在傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法下無法反映針對(duì)不同患者提供醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)生的成本，而作業(yè)成本法正好適用于這種個(gè)性化生產(chǎn)（服務(wù)）要求強(qiáng)的情況。由于物流成本管理的要求與作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)剛好相吻合，運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本管理，不但能相對(duì)準(zhǔn)確地提供物流成本信息，同時(shí)也能提供管理所需要的非財(cái)務(wù)信息。

四、小結(jié)

從中國醫(yī)院物流管理的實(shí)踐與研究現(xiàn)狀來看，中國醫(yī)院物流還處于發(fā)展初期，對(duì)醫(yī)院物流的研究正處于起步階段，與發(fā)達(dá)國家相比，還存在很大差距。作業(yè)成本法是以作業(yè)為橋梁連接企業(yè)資源與最終產(chǎn)品的一種先進(jìn)的思想方法，通過對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制可以為企業(yè)決策提供有價(jià)值的信息，它在物流成本管理中的應(yīng)用越來越得到人們的高度重視。本文通過對(duì)作業(yè)成本法在中國醫(yī)院物流成本管理中應(yīng)用的可行性進(jìn)行分析，我們發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法在中國醫(yī)院具有很廣闊的應(yīng)用前景?？梢?，研究作業(yè)成本法在醫(yī)院物流成本管理中的應(yīng)用具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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篇9

[論文摘要]文章分析了成本會(huì)計(jì)的定義及傳統(tǒng)成本存在的種種問題，而后闡述了現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展新趨勢(shì)，它所發(fā)展的新趨勢(shì)有：時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)法、彈性邊際成本法、資源消耗會(huì)計(jì)。有了新的趨勢(shì)，必然也會(huì)有與之對(duì)應(yīng)的良策，那么它的對(duì)策就有：效益成本法、節(jié)能降耗法、使用軟件管理方法等。

成本是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟(jì)的一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，是產(chǎn)品價(jià)值的重要組成部分。馬克思在《資本論》中分析資產(chǎn)主義商品生產(chǎn)時(shí)，對(duì)成本的含義進(jìn)行了科學(xué)的分析，指出：“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個(gè)商品w的價(jià)值，用公式來表示就是w=c+v+m。如果我們從這個(gè)產(chǎn)品價(jià)值中減去剩余價(jià)值m，那么，在商品中剩下的，就是一個(gè)在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資產(chǎn)價(jià)值c+v的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值。”很多人都認(rèn)為：成本就是產(chǎn)品的成本，其實(shí)不然，產(chǎn)品成本屬于成本，但成本并不等于產(chǎn)品成本。成本涵蓋了產(chǎn)品成本、期間成本、固定成本、變動(dòng)成本、相關(guān)成本、可控成本等各種具體概念。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理要求的提高，成本的概念和內(nèi)涵也在不斷完善與發(fā)展。因此，經(jīng)濟(jì)學(xué)家將成本的定義進(jìn)一步拓展，認(rèn)為凡是經(jīng)濟(jì)資源的犧牲都是成本。成本包括支出成本和機(jī)會(huì)成本。支出成本是指現(xiàn)在、過去、未來的現(xiàn)金流出或?qū)嵨锵?。機(jī)會(huì)成本是將所放棄的資源用于可能實(shí)現(xiàn)的收益。因?yàn)闄C(jī)會(huì)成本不能被很好地確定和計(jì)量，會(huì)計(jì)系統(tǒng)重點(diǎn)還是記錄支出成本，但是機(jī)會(huì)成本不可或缺，在制定決策上要認(rèn)真予以考慮。

綜上所述，成本是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的概念。從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容不同，管理的需要就不同，相應(yīng)的成本含義也會(huì)隨之變動(dòng)。但是在成本的演變進(jìn)程中，有兩個(gè)基礎(chǔ)特征始終不變：一是成本是以某種特定目的為對(duì)象的。目標(biāo)滿足于管理需要，可以是有形或無形的成品，也可以是某種特殊的服務(wù)。二是成本是為了實(shí)現(xiàn)這種特定目的而發(fā)生的消耗，沒有目地的消耗是一種損失，不能稱之為成本。另外基于一個(gè)重要的會(huì)計(jì)特征，即會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)，成本還必須是可以用貨幣計(jì)量的，否則就無法進(jìn)行成本的核算。

一、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)中存在的問題

成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指構(gòu)成成本要素的有機(jī)組合，以及由這些要素相互作用所形成的整體。但傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在許多弊端。

1.成本信息失去了相關(guān)性。這是因?yàn)閭鹘y(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)無法對(duì)經(jīng)營決策者提供充分的成本信息，即經(jīng)營者手頭的成本數(shù)據(jù)與現(xiàn)場(chǎng)的經(jīng)營活動(dòng)變得不對(duì)稱。因此，最需要成本會(huì)計(jì)信息的經(jīng)營者，反而對(duì)成本管理數(shù)據(jù)產(chǎn)生了一種不向榮的感覺，從而使這些數(shù)據(jù)失去了相關(guān)性。

2.傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)難以觀察到制造環(huán)節(jié)的成本形成過程。

3.從傳統(tǒng)產(chǎn)品成本中無法獲得制造緩解的信息。

4.無法有效地將成本信息應(yīng)用于管理。

5.成本信息的“質(zhì)”不明確。傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)提供的成本數(shù)據(jù)，其提供的是置換成了貨幣價(jià)值的定量信息而不是質(zhì)量信息。因此，需要對(duì)成本狀況進(jìn)行判斷時(shí)，經(jīng)營者不得不依賴于金額的高低來做質(zhì)量好壞的評(píng)價(jià)。

6.難以計(jì)算出正確的成本。

7.業(yè)務(wù)活動(dòng)、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)以及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)的不充分。

8.經(jīng)理人員的不懂行導(dǎo)致對(duì)成本信息的不理解。

二、成本會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)

成本會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)之一：時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法

這個(gè)方法的特點(diǎn)就是采用估計(jì)的工作時(shí)間來計(jì)算作業(yè)成本，而不是以調(diào)查確定的工作時(shí)間來計(jì)算基礎(chǔ)。其做法就是，在實(shí)施將一個(gè)責(zé)任中心的成本分割為若干作業(yè)時(shí)，放棄追蹤而采用估計(jì)，這種估計(jì)與上述的方法不同。它僅向經(jīng)理人員進(jìn)行估測(cè)，不是像過去那樣，按員工調(diào)查來確定分割比例。

成本會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)之二：彈性邊際成本法

這種方法和前種方法有許多相同之處，不同之處主要在于該方法下的成本中心的劃分和成本分配更能夠反映出一個(gè)部門的責(zé)任，從而有利于加強(qiáng)責(zé)任控制。

成本會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)之三：資源消耗會(huì)計(jì)

這種方法的特點(diǎn)就是，它在非金額方面，應(yīng)用基于量化的產(chǎn)出消耗、因果關(guān)系的關(guān)聯(lián)性，將成本對(duì)象所消耗的資源成本歸于“結(jié)集點(diǎn)”；為了與計(jì)劃數(shù)量或者標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量相比，財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，有助于負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)營者進(jìn)行成本管理。

三、成本會(huì)計(jì)發(fā)展的對(duì)策

對(duì)策之一：效益成本法

所謂的效益成本法，是從經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)來確定成本是否發(fā)生、發(fā)生范圍、額度及其分配去向的一種現(xiàn)代成本計(jì)算方法。它的內(nèi)容如下：

1.分析成品生產(chǎn)過程中各種消耗對(duì)企業(yè)內(nèi)部可劑量的直接經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，確定各種效益成本和投資成本等。

2.確定耗費(fèi)效益系數(shù)控制支出，同時(shí)確定效益獎(jiǎng)勵(lì)率提高效益。

3.采用經(jīng)濟(jì)效益剖析法確定立項(xiàng)核算的效益成本。

4.確定效益成本的支出方式。

5.設(shè)置專門賬戶匯集各種效益成本，然后按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的支出進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

它的主要特征有五點(diǎn)：

1.耗費(fèi)同效益掛鉤。

2.成本核算對(duì)象既不是產(chǎn)品，也不是責(zé)任單位，而是立項(xiàng)的成本性效益。

3.核算具有階段性。

4.核算具有輔。

5.核算對(duì)象與管理目標(biāo)相統(tǒng)一。

對(duì)策之二：節(jié)能降耗法

控制成本、降低成本是成本會(huì)計(jì)管理的一項(xiàng)目標(biāo)，而節(jié)能降耗又是降低成本的重要方面。所以，節(jié)能降耗是解決企業(yè)能源效率低下的首要問題，是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要選擇，會(huì)計(jì)人員應(yīng)從節(jié)能降耗的必要出發(fā)，對(duì)節(jié)能降耗的會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)核算、核算方法進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)，尤其是要對(duì)節(jié)能講好成本的核算的內(nèi)容和方法、節(jié)能降耗效益的核算內(nèi)容分方法進(jìn)行深入的設(shè)計(jì)。

它的主要內(nèi)容有兩部分：一是采用節(jié)能降耗措施所花費(fèi)的代價(jià)——節(jié)能降耗成本會(huì)計(jì)：二是節(jié)能降耗所帶來的效益——節(jié)能降耗效益成本。

對(duì)策之三：使用軟件管理方法

使用會(huì)計(jì)軟件如會(huì)計(jì)電算化，進(jìn)行電腦操作，減少人工的投入，就是減少成本的支出，還有就是方便快捷，減少失誤。因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化是一種必然的發(fā)展趨勢(shì)。實(shí)踐證明，成本會(huì)計(jì)電算化是實(shí)行新的成本會(huì)計(jì)方法的技術(shù)前提。沒有會(huì)計(jì)電算化，新的成本會(huì)計(jì)方法就難以取得實(shí)際效果。

對(duì)策之四：總結(jié)、完善和推廣我國行之有效的成本會(huì)計(jì)方法

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的實(shí)施并不意味著對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的全盤否定，完全照搬照抄西方成本會(huì)計(jì)方法，更不是要求成本會(huì)計(jì)高等數(shù)學(xué)化。我們認(rèn)為，只要是適應(yīng)我國企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，這必然有利于提高經(jīng)濟(jì)效益的會(huì)計(jì)方法，都應(yīng)視為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)方法。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱學(xué)義.會(huì)計(jì)改革熱點(diǎn)研究.中國經(jīng)濟(jì)出版社，2009.

篇10

論文【摘 要】 作業(yè)成本模式與成本企畫是目前極具代表性的現(xiàn)代成本控制模式，如何正確認(rèn)識(shí)、評(píng)價(jià)這兩種模式并深入剖析其思想實(shí)質(zhì)，是目前管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究的重要課題之一。本文針對(duì)作業(yè)成本模式和成本企畫在產(chǎn)生背景、成本控制重點(diǎn)、成本控制對(duì)象、成本控制時(shí)效、信息來源及方法屬性等方面所表現(xiàn)出的差異進(jìn)行了比較分析。通過分析，有助于深入認(rèn)識(shí)現(xiàn)代成本管理控制的實(shí)質(zhì)所在。

近年來，美國、日本等發(fā)達(dá)國家以各自的社會(huì)文化為背景，發(fā)展了新的成本管理思想和方法，并在成本管理的實(shí)踐中廣泛應(yīng)用，形成了各具特色的成本控制模式，其中以作業(yè)成本模式和成本企畫最為典型。作業(yè)成本模式和成本企畫模式有著不同的發(fā)展軌跡，但是兩者對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成本管理控制所起到的作用和功效是極其顯著的。如果對(duì)其內(nèi)在屬性和方法機(jī)制進(jìn)行分析，不難發(fā)現(xiàn)，兩種成本控制模式雖然有著相似的基本屬性，但在表現(xiàn)形態(tài)和方法構(gòu)造等方面又呈現(xiàn)出不同的特質(zhì)，通過比較研究，可以發(fā)現(xiàn)二者存在的差異。

一、產(chǎn)生的時(shí)代背景不同

（一）作業(yè)成本模式產(chǎn)生的時(shí)代背景

1.技術(shù)背景。20世紀(jì)70年代以來，電腦化設(shè)計(jì)與制造系統(tǒng)的建立，帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變化，適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）應(yīng)運(yùn)而生。適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)采取由后向前拉動(dòng)式的生產(chǎn)系統(tǒng)，即以最終滿足顧客需要為起點(diǎn)，由后向前進(jìn)行逐步推移來全面安排生產(chǎn)，它需要企業(yè)供、產(chǎn)、銷的各個(gè)環(huán)節(jié)盡可能實(shí)現(xiàn)“零庫存”，要求整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)能像鐘表一樣相互協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確無誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，使之達(dá)到很高的效益和效率。JIT的實(shí)施，直接導(dǎo)致了作業(yè)成本法的形成和發(fā)展。

2.社會(huì)背景。從消費(fèi)者角度看，人們?nèi)找孀非髠€(gè)性化的消費(fèi)，這就要求企業(yè)必須提高適應(yīng)性，及時(shí)提供更加多樣化、更具個(gè)性的產(chǎn)品和服務(wù)。企業(yè)不得不放棄傳統(tǒng)的大規(guī)模批量生產(chǎn)方式，而改用能對(duì)顧客多樣化需求做出迅速反應(yīng)的制造系統(tǒng)——彈性制造系統(tǒng)（FMS）。因此，變革傳統(tǒng)成本管理會(huì)計(jì)方法已不可避免。

3.現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境變化對(duì)成本計(jì)算和成本控制提出挑戰(zhàn)。在自動(dòng)化和JIT時(shí)代，成本計(jì)算的基礎(chǔ)成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了極大的變化，一方面，生產(chǎn)自動(dòng)化使單位產(chǎn)出的直接人工費(fèi)用呈現(xiàn)出明顯的下降趨勢(shì)；另一方面，間接制造費(fèi)用呈多樣化趨勢(shì)。針對(duì)成本結(jié)構(gòu)的變化，采用傳統(tǒng)的變動(dòng)成本法已經(jīng)失去了成本計(jì)算的意義。同時(shí)，由于間接制造費(fèi)用的增加和多樣化，采用完全成本法就有了必要，這就不可避免地涉及間接費(fèi)用的分配問題。在柔性制造系統(tǒng)多品種少量生產(chǎn)的條件下，重復(fù)的作業(yè)大大減少，標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)下的差異分析這一成本控制手段也逐漸失去功效。

（二）成本企畫模式產(chǎn)生的時(shí)代背景

1.外部驅(qū)動(dòng)。成本企畫是日本型成本管理模式的核心和精華。20世紀(jì)60年代初期，日本豐田汽車公司首先在市場(chǎng)消費(fèi)調(diào)查的基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)汽車將成為人們的一大消費(fèi)需求，于是率先制定出制造“大眾汽車”的計(jì)劃，并從售價(jià)入手，挖掘內(nèi)部降低成本潛力，從產(chǎn)品制造推向產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)計(jì)和試制階段，以擴(kuò)大降低成本的空間。成本企畫正是源自于日本豐田公司的新車開發(fā)和車型更新中。1973年第一次石油危機(jī)中，日本籍此機(jī)會(huì)擴(kuò)大了國際市場(chǎng)份額，其成功的秘訣主要得益于能夠大幅度降低成本功效的成本企畫。之后，以汽車業(yè)為中心，成本企畫在日本的許多行業(yè)中得以迅速推廣并發(fā)展至今。成本企畫的產(chǎn)生、發(fā)展是以大型跨國公司為載體的，以國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)為外部推動(dòng)的，是外部的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)給成本企畫注入了第一驅(qū)動(dòng)力。

2.內(nèi)部條件。日本的組織管理體制具有綜合性戰(zhàn)略管理體制的特征，它由工作團(tuán)隊(duì)精神、可視性管理、多功能化、全員質(zhì)量管理、定期信息傳導(dǎo)系統(tǒng)等構(gòu)成。對(duì)于成本企畫的組織管理體制，可由以下兩個(gè)方面進(jìn)行透視。第一，組織管理體制運(yùn)作的文化基礎(chǔ)——集體主義。第二，組織管理體制運(yùn)作的形態(tài)——水平管理。如在成本企畫階段，成本會(huì)計(jì)人員與企畫設(shè)計(jì)人員通過反復(fù)商討以實(shí)施成本企畫；在成本改善階段，現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員與管理人員協(xié)作一體進(jìn)行成本管理和價(jià)值工程分析。因此，水平管理有利于疏導(dǎo)集體主義所內(nèi)含的潛能釋放，促成了全員參與和信息的交互式傳遞和運(yùn)用，從而能夠形成個(gè)人以組織為中心的協(xié)作局面。

作業(yè)成本模式是宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的產(chǎn)物，而成本企畫則產(chǎn)生于特定的微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，并且取得了卓越的管理成效。

二、成本控制的重點(diǎn)不同

（一）作業(yè)成本控制的重點(diǎn)在于“作業(yè)”

作業(yè)成本模式是一種全新的管理觀念和方法，它認(rèn)為企業(yè)是由一系列的作業(yè)組成的集合體，企業(yè)不再以“產(chǎn)品”或“市場(chǎng)”來定義，而是以其所發(fā)生的“作業(yè)”來定義，“產(chǎn)品”或“市場(chǎng)”只不過是一種表象，“作業(yè)”才是實(shí)質(zhì)。作業(yè)成本法以“作業(yè)”為核心和起點(diǎn)，把重點(diǎn)放在每一作業(yè)的完成及其所耗費(fèi)的資源上。它通過作業(yè)分析，溯本求源，根據(jù)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一的原則，不斷改變作業(yè)方式，重新配置有限資源，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。

作業(yè)成本控制的重點(diǎn)就在于通過對(duì)作業(yè)的分析控制而達(dá)到控制成本的目的，并為企業(yè)提供用于決策、計(jì)劃等的成本信息。

（二）成本企畫控制的重點(diǎn)在于“產(chǎn)品及功能”

成本企畫是一種先導(dǎo)性的綜合性成本控制模式，其源流式成本管理的主要特質(zhì)在于其預(yù)防性，借助源流管理向后續(xù)的設(shè)計(jì)、制造階段推展，表現(xiàn)出逐層逐次的成本筑入特色。成本企畫是針對(duì)“產(chǎn)品觀念”展開的，拿成本企畫所針對(duì)的典型產(chǎn)品汽車來說，大而言之有式樣、格調(diào)這類“觀念”，具體的又有行駛性能的“觀念”、乘座感覺的“觀念”和用途上的“觀念”等。所有這些“觀念”所表示的均是源自對(duì)產(chǎn)品本身的要求，把觀念轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)就成為拉動(dòng)成本上升的原因。不妨把這些“觀念”理解為“產(chǎn)品及其功能”，而成本企畫較之于傳統(tǒng)的反饋型成本控制模式，正是表現(xiàn)為以產(chǎn)品及其功能為重點(diǎn)實(shí)施自覺的前饋型成本控制。只有這樣，才可能在開發(fā)設(shè)計(jì)早期以有效的管理工程技術(shù)手段，貫徹成本筑入。

三、成本控制對(duì)象不同

（一）作業(yè)成本控制對(duì)象是有“空間”特性的動(dòng)態(tài)業(yè)務(wù)過程

作業(yè)成本模式借鑒價(jià)值鏈思想，認(rèn)為作業(yè)分析的重點(diǎn)是價(jià)值鏈間的連接關(guān)系。價(jià)值鏈連接關(guān)系，按是否超出企業(yè)自身活動(dòng)的空間分為兩類：“內(nèi)部連接關(guān)系”與“垂直連接關(guān)系”。內(nèi)部連接關(guān)系反映了一種初級(jí)過程思想，它主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)過程（作業(yè)及其關(guān)系）的分析以消除無效浪費(fèi)達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。垂直連接關(guān)系則是發(fā)展進(jìn)化了的過程思想，它把一種超越自身的、全面的作業(yè)鏈導(dǎo)入業(yè)務(wù)過程，以利于更徹底的本源分析。因此，作業(yè)成本控制側(cè)重于業(yè)務(wù)過程的“空間”形態(tài)為其實(shí)施對(duì)象。

（二）成本企畫控制對(duì)象是有“時(shí)間”特性的動(dòng)態(tài)業(yè)務(wù)過程

價(jià)值鏈并非業(yè)務(wù)過程的唯一展開形式，更為直觀的展開形式是以產(chǎn)品業(yè)務(wù)的先后順序來劃分階段。一般而言，一個(gè)產(chǎn)品應(yīng)區(qū)分為設(shè)計(jì)階段、生產(chǎn)階段、消費(fèi)階段，這實(shí)際就是成本企畫中的全生命周期思想?？梢哉J(rèn)為成本企畫是側(cè)重于業(yè)務(wù)過程的“時(shí)間”形態(tài)為其實(shí)施對(duì)象。作為成本企畫最關(guān)鍵對(duì)象要素的目標(biāo)成本是全生命周期成本的具體表現(xiàn)，它把生命周期成本的“上游”與“下游”連貫起來。“上游”意味著符合市場(chǎng)需求的產(chǎn)品革新階段，具體地說是企畫、設(shè)計(jì)階段；“下游”則是產(chǎn)品交付顧客后的消費(fèi)使用階段。這種以時(shí)間為軸的過程思想的意義在于，它在產(chǎn)品式樣未定型的階段就全面地和徹底地以先發(fā)制人的方式剔除了大部分的成本不利因素，具有更為鮮明的戰(zhàn)略色彩。

四、成本控制時(shí)效不同

（一）作業(yè)成本控制具有事中、事后成本控制特性

作業(yè)成本模式中的成本控制思路始終是圍繞產(chǎn)品本身展開的，從開發(fā)構(gòu)思產(chǎn)品、設(shè)計(jì)產(chǎn)品直至生產(chǎn)出產(chǎn)品都是如此，直到產(chǎn)品設(shè)計(jì)已經(jīng)成型，準(zhǔn)備要實(shí)施制造的階段才會(huì)將產(chǎn)品拿去與市場(chǎng)可能接受的水平相比較，如果成本太高就回到設(shè)計(jì)階段，通過作業(yè)分析來進(jìn)行作業(yè)重構(gòu)，進(jìn)而控制成本，達(dá)到成本降低的目的。作業(yè)成本模式注重“適時(shí)管理”，強(qiáng)調(diào)對(duì)生產(chǎn)過程中發(fā)生的每一項(xiàng)作業(yè)的成本進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)、控制并改善，對(duì)發(fā)生的問題及時(shí)地分析、控制和改善。從時(shí)效性來講，作業(yè)成本模式具有事中、事后成本控制的特性。

（二）成本企畫控制具有事前成本控制特性

成本企畫從構(gòu)思時(shí)開始就關(guān)注目標(biāo)利潤的保證以及市場(chǎng)上所能夠接受的售價(jià)應(yīng)當(dāng)是多少。它先基于最可能贏得消費(fèi)者認(rèn)可的售價(jià)減去期望利潤來計(jì)算目標(biāo)成本，再運(yùn)用“成本價(jià)值工程”的手段來確保生產(chǎn)產(chǎn)品的成本不超過所制定的目標(biāo)成本。在產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)之前的任一階段發(fā)現(xiàn)成本筑入成為不可能，它都要重新回頭檢查目標(biāo)成本的設(shè)定是否合理或重新分解目標(biāo)成本直至成功。這樣生產(chǎn)出來的產(chǎn)品市場(chǎng)適銷的可能性會(huì)更高。目標(biāo)成本是成本企畫的關(guān)鍵因素，也就是說成本是事先限定好的，企業(yè)在產(chǎn)品的企畫與設(shè)計(jì)階段就關(guān)注到將要制造的產(chǎn)品成本只允許是多少。這意味著把成本思考的立足點(diǎn)從傳統(tǒng)的生產(chǎn)階段轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品的企畫、構(gòu)想和設(shè)計(jì)階段，從而使對(duì)成本的控制由事中、事后控制變?yōu)槭虑翱刂啤?/p>

五、成本核算方法不同

（一）作業(yè)成本模式運(yùn)用作業(yè)成本核算方法

作業(yè)成本計(jì)算的理論基礎(chǔ)是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。

從形式上看，作業(yè)成本核算對(duì)直接費(fèi)用的確認(rèn)與分配和傳統(tǒng)成本核算并無不同，兩者的差別在于分配間接費(fèi)用的方法和依據(jù)不同；從本質(zhì)上看，如果說傳統(tǒng)成本計(jì)算在直接費(fèi)用的確認(rèn)上依據(jù)的是因果關(guān)系，那么作業(yè)成本計(jì)算則是以資源流動(dòng)為線索，將這種因果關(guān)系擴(kuò)大到所有成本要素，使之貫穿于成本分配的全過程。

首先，作業(yè)成本法根據(jù)資源動(dòng)因?qū)㈤g接費(fèi)用分配到作業(yè)。作業(yè)導(dǎo)致對(duì)資源的需要，而耗用資源量的多少是由作業(yè)的執(zhí)行情況決定的。其次，作業(yè)成本法根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到成本對(duì)象。完成一定的產(chǎn)品或勞務(wù)需要相應(yīng)的作業(yè)，產(chǎn)品或勞務(wù)等成本對(duì)象決定作業(yè)的種類和數(shù)量?？梢?，根據(jù)資源消耗的因果關(guān)系進(jìn)行溯本求源的成本計(jì)算是作業(yè)成本核算的實(shí)質(zhì)所在。

（二）成本企畫模式運(yùn)用傳統(tǒng)成本核算方法

就歸集與分配成本的方法本身而言，成本企畫的成本核算法與傳統(tǒng)成本核算的思路是一致的，都是歸集到成本中心，再分配到成本對(duì)象。這個(gè)核算成本的過程被稱作成本估算，所不同的是歸集與分配的成本值在成本企畫的成本核算中還存在能否被貫徹的問題。因?yàn)槌杀竟浪闶桥卸ㄊ欠襁_(dá)成目標(biāo)成本的一種關(guān)鍵手段，但它不是達(dá)成目標(biāo)成本過程本身，盡管它在成本企畫中起著極其重要的作用，但它不是圍繞著目標(biāo)成本而是站在目標(biāo)成本的對(duì)立面考慮問題。這是成本企畫的基本思想所決定的。

六、信息來源及方法屬性不同

（一）作業(yè)成本模式是基于財(cái)務(wù)成本信息的管理會(huì)計(jì)方法

作業(yè)成本模式是基于財(cái)務(wù)成本信息的方法，其管理方法在成本會(huì)計(jì)學(xué)科中有所體現(xiàn)，即借用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本資料，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的信息處理方法，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的或可能發(fā)生的成本數(shù)額與形態(tài)，實(shí)施控制、分析和評(píng)價(jià)。

（二）成本企畫模式是基于技術(shù)成本信息的管理工程學(xué)方法

成本企畫則認(rèn)為，成本絕非單純是賬簿的產(chǎn)物，它既然在制造過程中發(fā)生，就應(yīng)該從管理工程學(xué)的（以價(jià)值工程為主要手段）技術(shù)層面去把握成本信息。成本企畫雖也利用會(huì)計(jì)信息，但卻主要采用非會(huì)計(jì)屬性的工學(xué)方法實(shí)施管理與控制。不妨認(rèn)為廣義的成本企畫即指成本工程，如果要對(duì)成本企畫作狹義的限定，則是指成本工程在新產(chǎn)品開發(fā)領(lǐng)域的應(yīng)用。簡(jiǎn)而言之，成本企畫具有強(qiáng)烈的管理工程學(xué)屬性。當(dāng)然，并不能因?yàn)槌杀酒螽嫷墓芾砉こ虒W(xué)屬性，而將其排斥在會(huì)計(jì)學(xué)體系之外，因?yàn)槌杀酒螽嫯吘狗?wù)于改善、疏導(dǎo)成本信息這一目標(biāo)。

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