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摘 要 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)師逐步從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，成為以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以 保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益為目標(biāo)的一種企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)職崗位和專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人才。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要作用表現(xiàn)在建立和完善企業(yè)稅務(wù)核算體系，進(jìn)行必要的稅法宣傳，溝通、協(xié)調(diào)稅、企關(guān)系，創(chuàng)造性地開(kāi)展稅收籌劃，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。爭(zhēng)取企業(yè)利益最大化等方面。

關(guān)鍵詞 稅務(wù)會(huì)計(jì)師 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 納稅意識(shí) 稅收籌劃

稅務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中逐步分離出來(lái)的。它是近代興起的一門(mén)邊緣學(xué)科，是融稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)核算為一體的一種特種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)師（CTAC）是由中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)認(rèn)證的國(guó)家高級(jí)財(cái)稅管理人才重點(diǎn)培養(yǎng)項(xiàng)目，是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成，計(jì)算和繳納；即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)職崗位和專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人才。是企業(yè)管理涉稅事務(wù)的直接代表和責(zé)任人；是具備現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力的專(zhuān)業(yè)人才；是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)稅管理逐漸專(zhuān)業(yè)化、職業(yè)化的具體體現(xiàn)。

一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生的背景

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念和稅務(wù)會(huì)計(jì)師是近幾年才出現(xiàn)的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活的主體，企業(yè)是國(guó)家的，稅收也是國(guó)家的，企業(yè)的稅收被當(dāng)作“左兜”和“右兜”的關(guān)系，所以企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上基本沒(méi)有納稅意識(shí)，而國(guó)家的稅收政策和制度以及執(zhí)行也比較簡(jiǎn)單、原始，互相之間不會(huì)有什么糾葛，企業(yè)也就根本不可能有稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念，更不可能有稅務(wù)會(huì)計(jì)師。

隨著改革開(kāi)放，企業(yè)所有制形式發(fā)生了巨大變革，三資企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體戶(hù)、合伙制企業(yè)等作為社會(huì)主義公有制的不同實(shí)現(xiàn)形式如雨后春筍，遍地開(kāi)花，蓬勃發(fā)展。但是，由于歷史的原因，在企業(yè)管理人員以及會(huì)計(jì)人員的觀念中，稅收的觀念并未完全確立，對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)和理解尚顯粗淺，加之稅法亦在不斷地修改、完善之中，所以在稅收法規(guī)的執(zhí)行上不可避免的產(chǎn)生漏洞。同時(shí)，由于利益的原因，企業(yè)管理當(dāng)局的無(wú)知和僥幸心理也會(huì)使得企業(yè)在稅法的執(zhí)行上敢于弄虛作假。

在此情況之下，國(guó)家稅收就不可能再是“左兜”和“右兜”的關(guān)系了，它作為社會(huì)產(chǎn)品分配的一種主要的工具，直接關(guān)系到國(guó)家、集體、個(gè)人的基本利益。隨著稅收政策、法律、體制的逐步完善、復(fù)雜，稅收?qǐng)?zhí)法的強(qiáng)制性也凸顯出來(lái)，所以稅收爭(zhēng)議、糾紛日漸增多。

近些年來(lái)，為了更好的保護(hù)企業(yè)利益，同時(shí)實(shí)現(xiàn)依法經(jīng)營(yíng)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的納稅意識(shí)顯著增強(qiáng)，這就對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的涉稅業(yè)務(wù)提出了專(zhuān)業(yè)的要求，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)而生。

二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的職責(zé)和作用

近些年來(lái)，隨著企業(yè)納稅意識(shí)的不斷增強(qiáng)，企業(yè)的稅務(wù)核算工作都逐步開(kāi)展起來(lái)，但大部分都是有企業(yè)財(cái)務(wù)人員在擔(dān)綱，由于業(yè)務(wù)素質(zhì)或?qū)I(yè)水平的原因，應(yīng)該說(shuō)此項(xiàng)工作還處于起步或成長(zhǎng)階段，應(yīng)付日常的記賬、申報(bào)、繳稅等工作已顯局促，更不用說(shuō)稅務(wù)籌劃等更高要求了。因此可以說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的出現(xiàn)對(duì)企業(yè)來(lái)講無(wú)異于雪中送炭。

筆者認(rèn)為，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)中的職責(zé)和作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.建立和完善企業(yè)稅務(wù)核算體系，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)稅收政策復(fù)雜多變，素有“外行看不懂，內(nèi)行搞不清”的說(shuō)法，更何況企業(yè)處于被動(dòng)從屬地位，很難及時(shí)、完整的了解稅收政策法規(guī)和各項(xiàng)辦稅規(guī)程，若不能準(zhǔn)確無(wú)誤的履行納稅義務(wù)，就會(huì)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

而稅務(wù)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)使得它可以盡可能得減少這種無(wú)謂的損失。因此企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的首要職責(zé)就應(yīng)該是建立和完善企業(yè)的稅務(wù)核算體系，并保證其能正常運(yùn)行。通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行稅法，準(zhǔn)確、及時(shí)核算和上繳各項(xiàng)稅款，最大可能得規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

筆者所在的企業(yè)就是屬于國(guó)企，規(guī)模不算太大，由于歷史的慣性，多年來(lái)對(duì)稅務(wù)管理和核算一直沒(méi)有投入較大的力量，在每年的各種稅務(wù)檢查中總會(huì)有這樣或那樣的問(wèn)題，少者幾萬(wàn)元，多者幾十萬(wàn)的稅收罰款或滯納金時(shí)有發(fā)生。由于歷來(lái)如此，公司已將此視為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的正常狀況，沒(méi)有想過(guò)通過(guò)加強(qiáng)稅收管理來(lái)避免這些風(fēng)險(xiǎn)。

2006年，本單位新分來(lái)一位稅務(wù)學(xué)院的大學(xué)生，由于比較專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)知識(shí)和較強(qiáng)的納稅意識(shí)，入廠不久領(lǐng)導(dǎo)就安排他擔(dān)任本企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作。經(jīng)過(guò)他的努力，稅務(wù)方面的處罰逐年減少。由于我們企業(yè)稅務(wù)管理水平的明顯提高，2008年，還被地方稅務(wù)機(jī)關(guān)授予“納稅先進(jìn)單位”的榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)，地方安排的一些例行檢查，已對(duì)我單位實(shí)行免檢。不但大大降低了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也大大減輕了應(yīng)付稅務(wù)檢查的壓力。

2.全面專(zhuān)業(yè)地進(jìn)行稅法宣傳，增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)

目前，經(jīng)過(guò)多年的稅收體制改革和宣傳，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的納稅意識(shí)已空前強(qiáng)化。但是，普通員工之別是部分企業(yè)的管理者，不懂稅法，僥幸逃稅的心理還是廣泛存在的。這種舊的意識(shí)和觀念得不到轉(zhuǎn)變，一方面企業(yè)會(huì)隨時(shí)面臨納稅風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作壓力就會(huì)非常大，影響整個(gè)企業(yè)的財(cái)會(huì)工作。

企業(yè)的納稅意識(shí)淡薄由來(lái)已久，想要改變這種狀況絕非一日之功，企業(yè)應(yīng)該及早建立稅務(wù)會(huì)計(jì)師制度，依靠其專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)知識(shí)，利用適當(dāng)?shù)臋C(jī)會(huì)，向企業(yè)員工特別是高級(jí)管理者解釋、宣傳稅法，使之能心悅誠(chéng)服地理解和執(zhí)行稅法，無(wú)疑將對(duì)企業(yè)的納稅環(huán)境改善起到無(wú)法替代的作用。

3.溝通、協(xié)調(diào)稅、企關(guān)系，合理維護(hù)企業(yè)利益

溝通稅、企關(guān)系必將是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)重要工作。目前，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革和完善，稅收征管制度也在不斷的加強(qiáng)。多年來(lái)，由于納稅問(wèn)題導(dǎo)致的稅、企關(guān)系糾結(jié)案例層出不窮，企業(yè)不得不隨時(shí)面對(duì)各種稅務(wù)檢查工作，不得不隨時(shí)面對(duì)各種各樣的稅務(wù)征管、檢查人員，如果沒(méi)有全面、專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)知識(shí)，沒(méi)有良好的溝通協(xié)調(diào)能力，不能妥善處理好稅、企關(guān)系，不但會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的麻煩，還會(huì)使企業(yè)蒙受損失。

2007年，在一次地稅局對(duì)我公司的一次稅務(wù)專(zhuān)項(xiàng)稽查工作中，對(duì)我公司在價(jià)外收取客戶(hù)的運(yùn)輸費(fèi)繳納增值稅提出異議，認(rèn)為我公司運(yùn)輸隊(duì)的收入可以單獨(dú)核算應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，并據(jù)此開(kāi)出處罰通知，要求我公司補(bǔ)繳稅款及滯納金三十余萬(wàn)元。由于多年來(lái)我公司一直都是如此核算，并未有稅務(wù)機(jī)關(guān)提出過(guò)異議，所以我們對(duì)此項(xiàng)政策也沒(méi)有做過(guò)過(guò)多研究，而稅務(wù)人員又言之鑿鑿，認(rèn)為逮住了一條“大魚(yú)”，而我們雖知冤枉，但又無(wú)據(jù)辯解。針對(duì)此問(wèn)題，我公司由稅務(wù)專(zhuān)業(yè)的大學(xué)生擔(dān)任的稅務(wù)會(huì)計(jì)在仔細(xì)研究了政策后認(rèn)為我們車(chē)隊(duì)的收入是不能單獨(dú)核算的，因?yàn)槠溥€擔(dān)任我公司內(nèi)部運(yùn)輸業(yè)務(wù)，若按外部收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，則其成本中的修理用配件的進(jìn)項(xiàng)稅將無(wú)法計(jì)算抵扣，而我們按增值稅計(jì)算繳稅屬于從高適用稅率，并不違法。經(jīng)反復(fù)溝通，最后稅務(wù)人員終于認(rèn)可我們的理由，使企業(yè)避免了重復(fù)納稅。

4.創(chuàng)造性地開(kāi)展稅收籌劃，爭(zhēng)取企業(yè)利益最大化

稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。它不但需要精通的稅務(wù)知識(shí)，更需要?jiǎng)?chuàng)造性的思維，既是稅務(wù)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)，也應(yīng)該是稅務(wù)會(huì)計(jì)師的最高追求。

2008年末，我公司的二期建設(shè)工程正在準(zhǔn)備采購(gòu)生產(chǎn)設(shè)備。在獲悉國(guó)家將于2009年開(kāi)始實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革時(shí)，財(cái)務(wù)部及時(shí)抽調(diào)人員認(rèn)真研讀、領(lǐng)會(huì)財(cái)稅[2008]170號(hào)的規(guī)定和精神，將其信息反饋給決策層，并針對(duì)公司二期工程建設(shè)的實(shí)際情況提出了相應(yīng)的建議：1.設(shè)備的采購(gòu)，建議先進(jìn)行意向書(shū)的簽訂；2.對(duì)于原定09年1月1日前到貨的設(shè)備，重新協(xié)商，推遲到貨時(shí)間；3.推遲開(kāi)具和取得設(shè)備的增值稅專(zhuān)發(fā)票。正是財(cái)務(wù)部門(mén)敏銳的洞察力和稅務(wù)籌劃的預(yù)見(jiàn)性，使得企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型展開(kāi)以前減少了固定資產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)進(jìn)。此項(xiàng)籌劃工作共抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金額40余萬(wàn)元，達(dá)到了節(jié)稅的目的。

為充分享受?chē)?guó)家最新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策， 2009年我公司財(cái)務(wù)部門(mén)積極準(zhǔn)備各項(xiàng)資料，與相關(guān)部門(mén)積極聯(lián)系，對(duì)購(gòu)進(jìn)設(shè)備的性能、規(guī)格及時(shí)了解掌握，并深入研究國(guó)家對(duì)環(huán)保設(shè)備、節(jié)能節(jié)水設(shè)備的優(yōu)惠政策，注重原始資料的積累，做到“能用就用 能靠就靠”。2009年共申報(bào)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備10臺(tái)，共抵免所得稅30余萬(wàn)元，減輕了公司的資金壓力。

實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)師認(rèn)證，加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗位建設(shè)，是新時(shí)期、新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)在依法納稅，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力的必然要求。但由于稅務(wù)會(huì)計(jì)師的認(rèn)證工作剛剛起步，所以不管是人才培養(yǎng)方面還是專(zhuān)業(yè)理論研究方面都還有很長(zhǎng)的路要走。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展及國(guó)家稅收改革的推進(jìn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)師的社會(huì)需求一定會(huì)迅速擴(kuò)大，相信不遠(yuǎn)的將來(lái)，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)師一定能成為企業(yè)不可或缺的財(cái)富創(chuàng)造者。

參考文獻(xiàn)：

[1]稅務(wù)會(huì)計(jì)師編寫(xiě)小組.納稅籌劃操作與實(shí)務(wù).2009(第一版).

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關(guān)鍵詞:稅收會(huì)計(jì) 納稅會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì)

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)相關(guān)部門(mén)不斷對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革與創(chuàng)新，徹底改變了傳統(tǒng)財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式，并與國(guó)際先進(jìn)會(huì)計(jì)體制相接軌。從中建立與西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)三大會(huì)計(jì)體系相一致的，適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體制，這也是我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展與改革的必然趨勢(shì)。因而，稅收會(huì)計(jì)、納稅會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)油然而生。但是，人們對(duì)于這三個(gè)概念的界定一直沒(méi)有達(dá)成共識(shí)，可謂眾說(shuō)紛紜，莫衷一是，需要人們對(duì)其進(jìn)行更深層次的探討。本文主要是對(duì)這三個(gè)概念進(jìn)行比較、分析，并對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的闡述。

從表面上理解,稅務(wù)會(huì)計(jì)指的是關(guān)于稅務(wù)方面的會(huì)計(jì),該職業(yè)的人員主要施工從事稅收方面的工作，并且包含了納稅人和相關(guān)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)這兩方面的稅收活動(dòng)內(nèi)容。如果從納稅人的角度來(lái)看,此時(shí)的稅務(wù)會(huì)計(jì)稱(chēng)可以稱(chēng)為納稅會(huì)計(jì)；如果站在征稅人角度,稅務(wù)會(huì)計(jì)稱(chēng)為稅收會(huì)計(jì)。因此，我們可以將納稅會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)概況為稅務(wù)會(huì)計(jì),并將其列入到稅務(wù)會(huì)計(jì)之列。

作為國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)分支——稅收會(huì)計(jì),它主要是為了反映出相關(guān)企事業(yè)單位、個(gè)人的所得稅、公司入庫(kù)和提退的稅務(wù)情況，是屬于國(guó)家政府會(huì)計(jì)范疇的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。而納稅會(huì)計(jì)，指的是根據(jù)稅收法規(guī)定的相關(guān)要求,并結(jié)合企業(yè)與個(gè)人的實(shí)際情況，通過(guò)運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論方法，采用貨幣形式來(lái)進(jìn)行計(jì)價(jià),將納稅人與企業(yè)的稅務(wù)情況連續(xù)、系統(tǒng)、詳細(xì)地統(tǒng)計(jì)出來(lái)，進(jìn)而作為監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動(dòng)的依。此外，與稅收會(huì)計(jì)的執(zhí)行情況不一樣，納稅會(huì)計(jì)還有直接受稅法制約的特點(diǎn)，必須按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行。其中，稅務(wù)會(huì)計(jì)則是采用專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)理論和方法,對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的稅務(wù)資金例如稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)的運(yùn)作情況進(jìn)行監(jiān)督與控制。

一、稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

(一)稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念在我國(guó)出現(xiàn)的時(shí)間相同,都處于同一時(shí)期，因?yàn)榇嬖诙愂盏那闆r,就會(huì)有核算應(yīng)征稅款的稅收會(huì)計(jì)和計(jì)算應(yīng)納稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)出現(xiàn)。同時(shí)，他們之間必須通過(guò)稅法來(lái)銜接在一起，并受稅法的約束，這就要求稅務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)定期地監(jiān)督納稅人自身必須依法納稅，并守法行事；而稅收會(huì)計(jì)則主要是監(jiān)督納稅人繳納稅金必須及時(shí)、足額、守法。由此可見(jiàn)，兩者是相輔相成的，缺一不可，他們之間存在著必然的內(nèi)在聯(lián)系。

(二)稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

從文字表面上看來(lái)，稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者差別不大,但是，細(xì)究其內(nèi)涵卻存在著顯著的差異,并非簡(jiǎn)單的概念差別。然而，目前我國(guó)不少人都將其混為一體，不能對(duì)其進(jìn)行區(qū)別,這將不利于會(huì)計(jì)理論問(wèn)題的研究和會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐,也會(huì)不同程度地影響到我國(guó)會(huì)計(jì)工作效率。本文主要從以下方面對(duì)其進(jìn)行區(qū)別：

1、會(huì)計(jì)目標(biāo)不同

會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)與工作任務(wù)往往是由會(huì)計(jì)的主體決定的,對(duì)于不同的會(huì)計(jì)主體其工作目標(biāo)是不相同的。同時(shí)，還要結(jié)合我國(guó)企業(yè)和相關(guān)納稅人的實(shí)際情況，對(duì)稅收體制進(jìn)行改革，提高稅收的透明度,查補(bǔ)偷漏稅行為,防止出現(xiàn)偷稅漏稅的違法行為。因此，此過(guò)程可以通過(guò)稅收會(huì)計(jì)來(lái)對(duì)其進(jìn)行核算, 形成稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的相互約束機(jī)制，并確保企業(yè)與個(gè)人的稅收行為依法進(jìn)行,為我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)最終走上正規(guī)化、法制化道路提供先決條件。對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)，其主要是對(duì)納稅人進(jìn)行計(jì)稅,記錄納稅人的納稅情況，并向國(guó)家相關(guān)部門(mén)提供有關(guān)納稅人稅務(wù)活動(dòng)的信息，確保納稅過(guò)程信息的透明化。因此，相關(guān)納稅人要符合管理當(dāng)局的基本要求,根據(jù)納稅人的情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng),減少納稅資金的有效途徑, 尋求經(jīng)濟(jì)納稅，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低成本,實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)的，此外，相關(guān)納稅人還要滿(mǎn)足稅收機(jī)關(guān)的需要,保證及時(shí)、足額地繳納稅金，提高企業(yè)稅務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)作效率。

2、會(huì)計(jì)主體不同

經(jīng)分析可知，稅收會(huì)計(jì)的主體是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，他們的職能是直接負(fù)責(zé)組織稅金征收與人庫(kù)情況，避免稅金的來(lái)源途徑單一化。該會(huì)計(jì)主體包括從基層稅務(wù)所到國(guó)家稅務(wù)總局等的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。但是，有些特殊的稅務(wù)機(jī)關(guān)并不列入到稅收會(huì)計(jì)主體，必須將其區(qū)別開(kāi)來(lái)，而不能混為一談，只有那些直接組織稅款征收并與國(guó)家金庫(kù)發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的稅務(wù)機(jī)關(guān)才是稅收會(huì)計(jì)的主體，也就是會(huì)計(jì)主體要從國(guó)家層面上來(lái)區(qū)別。與稅收會(huì)計(jì)的主體不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體主要是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，涉及到法人和自然人。也就是他們達(dá)到相關(guān)納稅要求后，應(yīng)依據(jù)稅法的規(guī)定，結(jié)合我國(guó)國(guó)情與相關(guān)納稅人的具體情況，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法，對(duì)其應(yīng)稅行為進(jìn)行連續(xù)、有效、系統(tǒng)、詳細(xì)地反映和核算，以便納稅人繳納稅費(fèi)時(shí)公正、及時(shí)、足額，還能夠起到規(guī)范納稅人活動(dòng)的作用。

(三)會(huì)計(jì)體系不同

在會(huì)計(jì)體系分類(lèi)中，稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)所屬的會(huì)計(jì)體系不相同，稅收會(huì)計(jì)屬于國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)體系，處于政府會(huì)計(jì)部門(mén)的管轄范圍。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中扮演著越來(lái)越重要的角色，稅收會(huì)計(jì)也經(jīng)歷了一個(gè)曲折的發(fā)展過(guò)程。使得會(huì)計(jì)核算體系不斷完善、發(fā)展，從而作為一門(mén)核算和監(jiān)督稅收資金運(yùn)動(dòng)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)——稅收會(huì)計(jì)才真正獨(dú)立，并將是我國(guó)會(huì)計(jì)體系中的一個(gè)重要分支。而稅務(wù)會(huì)計(jì)體系歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系，不屬于國(guó)家監(jiān)管的范疇。但是，隨著稅制的不斷建立與完善，稅收費(fèi)用對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響也越來(lái)越大，并在很大程度上對(duì)企業(yè)的發(fā)展與生存提供動(dòng)力，進(jìn)而影響企業(yè)的利益分配與企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因而，相關(guān)企業(yè)對(duì)稅收費(fèi)用越來(lái)越重視，有條件的企業(yè)還設(shè)立相關(guān)部門(mén)來(lái)探討稅務(wù)會(huì)計(jì)情況，進(jìn)而為企業(yè)節(jié)約成本開(kāi)支，實(shí)現(xiàn)利益最大化目標(biāo)提供可靠保障。由此可見(jiàn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，專(zhuān)門(mén)是為了研究企業(yè)的稅收資金及其運(yùn)作情況的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。調(diào)查顯示，目前稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)已成為西方現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)體系的幾大支柱，并是構(gòu)成其企業(yè)體系的基礎(chǔ)，在其稅務(wù)會(huì)計(jì)改革過(guò)程中扮演著重要的角色。

因此，我國(guó)相關(guān)部門(mén)也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)會(huì)計(jì)體系進(jìn)行更深層次的探討，借鑒西方先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論，充分重視會(huì)計(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，并將稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)構(gòu)成一個(gè)新的會(huì)計(jì)體系，使之成為我國(guó)會(huì)計(jì)體系基石，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益空間，并為我國(guó)會(huì)計(jì)體系不斷創(chuàng)新、改革提供保障。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì) 定義 現(xiàn)狀 問(wèn)題 對(duì)策

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)含義

稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種用于稅務(wù)籌劃、稅金核算及納稅申報(bào)的會(huì)計(jì)體系。目前我國(guó)的多數(shù)企業(yè)因?yàn)榉N種原因而未完全脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，形成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系。

二、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)在處于剛剛發(fā)展的階段，從目前我國(guó)現(xiàn)有的稅收與會(huì)計(jì)法律中可以看出，現(xiàn)階段我國(guó)實(shí)行的《會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與歐美法系國(guó)家已有現(xiàn)狀相同，同時(shí)，現(xiàn)階段我國(guó)實(shí)行的稅收法律政策與大陸法系國(guó)家的已有現(xiàn)狀近似。1993年之前，稅法是作為決定會(huì)計(jì)的形式存在的。1994年我國(guó)頒布的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》表現(xiàn)了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的適度分離制度。雖然在2001年，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》表明了會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)應(yīng)該保持一致，可是二者之間的“航道”早已發(fā)生了偏離，所以我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題也顯得尤為突出。

三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系不完善

缺少更為系統(tǒng)的理論體系的核算制度，而且現(xiàn)在所實(shí)行的會(huì)計(jì)制度是先于稅務(wù)制度革新制定的，對(duì)于稅收會(huì)計(jì)的核算及要求只在“應(yīng)交稅金”科目下進(jìn)行了簡(jiǎn)單的描述。而后相繼出臺(tái)的新稅種，又只是描述了相對(duì)于獨(dú)立的核算方法。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員很難在內(nèi)容單一的文本中系統(tǒng)全面地掌握和熟悉個(gè)稅中準(zhǔn)確的核算處理方式。同時(shí)，在稅款記錄以及繳納的過(guò)程中，不可避免地會(huì)出現(xiàn)核算錯(cuò)誤、遺漏等問(wèn)題。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程不夠合理

稅務(wù)部門(mén)對(duì)增值稅一般納稅人的確認(rèn)尤為謹(jǐn)慎對(duì)于一般納稅人的確認(rèn)信息進(jìn)行了變更縮小其范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會(huì)計(jì)核算方式。自從新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布后，原稅法很難很好地規(guī)范現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)狀況。

（三）企業(yè)缺乏專(zhuān)職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員

現(xiàn)階段，我國(guó)多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，同時(shí)是該企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，因其身兼數(shù)職，常不重視辦理涉稅事項(xiàng)，缺少足夠的時(shí)間與精力來(lái)研究和學(xué)習(xí)稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，加上企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員缺乏主觀能動(dòng)性，常被動(dòng)地接受上層下發(fā)的指令，常因不很熟悉稅收的相關(guān)知識(shí)，在處理涉稅事項(xiàng)時(shí)多出現(xiàn)工作失誤。

（四）稅務(wù)會(huì)計(jì)受電子商務(wù)影響

因傳統(tǒng)貿(mào)易與電商貿(mào)易沒(méi)有本質(zhì)上的差別，但現(xiàn)行的稅收體制缺乏有效的監(jiān)督管理，也沒(méi)有對(duì)其征稅做出相關(guān)的規(guī)定作為理論基礎(chǔ)，從而造成了企業(yè)應(yīng)繳稅額和稅務(wù)部門(mén)營(yíng)收稅額不平的情況。同時(shí)，由于在電子商務(wù)交易中，賣(mài)家直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者，致使更多缺乏經(jīng)驗(yàn)的納稅人融入到電子商務(wù)潮流中，呈現(xiàn)出納稅人主體的模糊化、多樣化及邊緣化，進(jìn)而導(dǎo)致了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算信息的不準(zhǔn)確，并一定程度上加重了稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工作量。

四、稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)存在問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系

我國(guó)需要完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建出一套能更準(zhǔn)確公平地對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理的準(zhǔn)則系統(tǒng)，而不只對(duì)企業(yè)該如何會(huì)計(jì)核算作出規(guī)范，而是要加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的多樣性做出約束。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的頒布及實(shí)行，使得企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的更為準(zhǔn)確，但是就折舊而言財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目地與稅法目地相差過(guò)大，因此只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立出來(lái)，才能讓稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)揮其主要的職能。隨著我國(guó)特色的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要性也在日益的提高，同時(shí)對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確程度也在逐步的提高。所以對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確程度的規(guī)范也需要做出明確的規(guī)定。

（二）建立合理的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系

構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“適度分離”體系。“適度分離”是指以獨(dú)立的主導(dǎo)思想分別對(duì)會(huì)計(jì)收益和稅法收益的核算方法做出規(guī)范，將稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立出來(lái)形成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)，建立一套更加合理且更加符合稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算體系；同時(shí)，新建立的體系也不能完全的脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系而使其自由發(fā)展，應(yīng)該在一定的法規(guī)之下進(jìn)行發(fā)展，以便更好地適應(yīng)我國(guó)特有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在這里所指的“分離”，并不是單一的賬簿分離而是在原有的基礎(chǔ)上對(duì)兩個(gè)會(huì)計(jì)體系進(jìn)行分離使其更為完善、獨(dú)立，而且在我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境體制下，對(duì)國(guó)外的稅務(wù)會(huì)計(jì)分離模式進(jìn)行分析和了解，從中不難發(fā)現(xiàn)兩個(gè)會(huì)計(jì)體系既有內(nèi)在的相關(guān)性，又因?yàn)槠淠繕?biāo)職能的不同，形成了分離的態(tài)勢(shì)，然而又不會(huì)使兩個(gè)會(huì)計(jì)體系缺失協(xié)調(diào)性。

（三）企業(yè)加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)門(mén)稅務(wù)人員的培養(yǎng)

稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的道德水平是提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)益的根本保障，而稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的道德素養(yǎng)是稅務(wù)會(huì)計(jì)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的根本和保障，同時(shí)也是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，進(jìn)而走可持續(xù)發(fā)展道路的重要組成內(nèi)容。工作人員應(yīng)該具備稅務(wù)知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、電算化知識(shí)，并能將職業(yè)道德、財(cái)務(wù)知識(shí)、法律法規(guī)相結(jié)合以便日常的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的正確處理。因此稅務(wù)會(huì)計(jì)需要設(shè)置專(zhuān)職部門(mén)并且聘用專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常的工作，并且建立一套專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范。

（四）稅務(wù)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化

稅務(wù)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化是稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，故需要從下列幾個(gè)方面入手：一是提高企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確度的提高。二是稅務(wù)會(huì)計(jì)在電子商務(wù)這一道路上應(yīng)該注意更為協(xié)調(diào)的發(fā)展策略。三是加強(qiáng)對(duì)稅款征收管理制度的革新，實(shí)現(xiàn)征稅和繳稅電子化。這樣不僅降低了企業(yè)在繳稅時(shí)繁瑣的步驟，而且減輕了國(guó)家稅收的壓力，而且更便于管理。

參考文獻(xiàn)：

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及其產(chǎn)生的原因。研究稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的差異,旨在探討如何構(gòu)建符合國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系模式。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì)原則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則比較

不論在稅收學(xué)中、還是在(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)學(xué)中,有關(guān)“原則①”問(wèn)題,都是其學(xué)科理論的核心內(nèi)容,因?yàn)樗菢?gòu)建最優(yōu)稅收制度、最優(yōu)(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)制度的法則或標(biāo)準(zhǔn)。換言之,如果沒(méi)有“原則”,也就沒(méi)有靈魂;而介于稅收學(xué)與(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)學(xué)之間的、或者說(shuō)兩者交叉的邊緣學(xué)科——稅務(wù)會(huì)計(jì),其“原則”應(yīng)該是稅收原則與(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則的“結(jié)合”。但因“稅法至上”,稅務(wù)會(huì)計(jì)原則以稅法為主導(dǎo),凡符合其要求的(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,它就承認(rèn);不完全符合其要求的(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,它就有限承認(rèn)或有條件承認(rèn);不符合其要求的(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,它就不予承認(rèn)。經(jīng)過(guò)“篩選”與“甄別”后,逐步形成了稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。本文在探討稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、并與(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則對(duì)比分析后,提出如何構(gòu)建符合國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則

國(guó)家為了實(shí)際有效地對(duì)納稅人稽征稅款,在稅收原則指導(dǎo)下,通過(guò)稅法體現(xiàn)并逐步形成了稅收核算原則。如果站在納稅人的角度,稅收核算(稅款稽征)原則就是稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然要遵循(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)的一般程序和方法②,但它必須以稅法為導(dǎo)向,因此,美國(guó)學(xué)者認(rèn)為,美國(guó)的國(guó)內(nèi)收入法典(IRC)既是聯(lián)邦稅收的最高法律,也是稅務(wù)會(huì)計(jì)(FederalTaxAccounting)的理論與方法指南(凱文.E.墨非等,2001),如是,稅務(wù)會(huì)計(jì)原則也就隱含在國(guó)內(nèi)收入法典之中。我認(rèn)為,包括我國(guó)在內(nèi)的世界各國(guó),其稅務(wù)會(huì)計(jì)原則都隱含在稅法中,它雖然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則那么明確、那么公認(rèn)、那么耳熟能詳,但其剛性、其硬度,卻要明顯高于(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,納稅人一旦違反,就要受到稅法等相關(guān)法律的懲處。

我國(guó)臺(tái)灣學(xué)者認(rèn)為,稅務(wù)會(huì)計(jì)原則一般包括③:1.租稅法律主義原則;2.命令不得抵觸法律原則;3.法律不追溯既往原則;4.新法優(yōu)于舊法原則;5.特別法優(yōu)于普通法原則;6.實(shí)體從舊程序從新原則;7.從新從輕原則;8.實(shí)質(zhì)征稅原則;9.不妨礙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則(指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,企業(yè)依稅法進(jìn)行的所得稅計(jì)算調(diào)整,不能影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬面記錄);10.賬證適法原則。這些闡述主要是從稅款征收核算(計(jì)算)的特點(diǎn)進(jìn)行的系統(tǒng)歸納和概括,這些特點(diǎn)或原則,在我國(guó)大陸的稅法中也多有體現(xiàn)④;但站在納稅主體的角度,根據(jù)稅法規(guī)定和稅收原則,并借鑒(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,如何抽象出稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的法則或標(biāo)準(zhǔn),可能更加體現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的要求。

在(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)中,反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征(要求)原則、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則及其修正原則,其基本精神大多也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì),但因稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的特定聯(lián)系,稅收原則理論和稅收立法原則會(huì)非常明顯地影響、甚至主導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則,此外,還應(yīng)體現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)主體的稅收利益,這就逐步形成了稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。筆者認(rèn)為,稅務(wù)會(huì)計(jì)原則主要應(yīng)有:

(一)稅法導(dǎo)向原則

稅法導(dǎo)向原則亦稱(chēng)稅法遵從⑤原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)上,再以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)(或以稅務(wù)籌劃為目標(biāo))進(jìn)行重新確認(rèn)和計(jì)量,在遵從或不違反稅法的前提下,履行納稅義務(wù),尋求稅收利益。該原則體現(xiàn)“稅法至上”,稅法優(yōu)先于會(huì)計(jì)法規(guī)等其他普通法規(guī)。

(二)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)原則

該原則適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)混合的會(huì)計(jì)模式。只有當(dāng)某一交易、事項(xiàng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告日確認(rèn)以后,才能確認(rèn)該交易、事項(xiàng)按稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)課稅款;依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)報(bào)告日尚未確認(rèn)的交易、事項(xiàng)可能影響到當(dāng)日已確認(rèn)的其他交易、事項(xiàng)的最終應(yīng)課稅款,但只有在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度確認(rèn)導(dǎo)致征稅效應(yīng)的交易、事項(xiàng)之后,才能確認(rèn)這些征稅效應(yīng),其基本含義是:(1)對(duì)于已在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的全部交易事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延稅款,應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期或遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn);(2)根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計(jì)量某一交易事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延應(yīng)納稅款,以確定當(dāng)期或未來(lái)年份應(yīng)付或應(yīng)退還的所得稅金額;(3)為確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),不預(yù)期未來(lái)年份賺取的收益或發(fā)生的費(fèi)用的應(yīng)納稅款或已頒布稅法、稅率變更的未來(lái)執(zhí)行情況。

(三)應(yīng)計(jì)制原則與實(shí)現(xiàn)制原則

由于收付實(shí)現(xiàn)制不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量原則,不能用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目的⑥,為了更多的借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄,降低稅收征管成本,目前大多數(shù)國(guó)家的稅法都接受應(yīng)計(jì)制原則。但在其被用于稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí),與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)計(jì)制還是存在明顯差異:第一,應(yīng)該考慮稅款支付能力原則,使得納稅人在最有能力支付時(shí)繳納稅款。第二,確定性的需要,要求收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性。例如,在收入的確認(rèn)上,應(yīng)計(jì)制的稅務(wù)會(huì)計(jì)由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實(shí)現(xiàn)原則,而在費(fèi)用的扣除上,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用穩(wěn)健原則列入的某些估計(jì)、預(yù)計(jì)費(fèi)用,在稅務(wù)會(huì)計(jì)中是不能夠被接受的,后者強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”(在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除)的限制條件,從而起到保護(hù)政府稅收收入的目的。第三,保護(hù)政府稅收收入。由此可見(jiàn),稅務(wù)會(huì)計(jì)(實(shí)質(zhì)是稅法)是有條件地接受應(yīng)計(jì)制原則,體現(xiàn)的是稅收實(shí)用主義。

各國(guó)早期的稅法都是按收付實(shí)現(xiàn)原則計(jì)稅,因?yàn)樗w現(xiàn)了現(xiàn)金流動(dòng)原則(具體化為公平負(fù)稅和支付能力原則),該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財(cái)政收入的基礎(chǔ)。目前,實(shí)現(xiàn)制原則一般只適用于小企業(yè)、非營(yíng)利組織和個(gè)人的納稅申報(bào)。如果稅法明確規(guī)定某些涉稅事項(xiàng)采用收付實(shí)現(xiàn)制原則,稅務(wù)會(huì)計(jì)則應(yīng)以實(shí)際收付現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)、計(jì)量應(yīng)稅收入與可扣除成本、費(fèi)用。

(四)歷史(實(shí)際)成本計(jì)價(jià)原則

按歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,既有利于對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的存量計(jì)量,也有利于對(duì)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的流量計(jì)量,因此,能夠客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,該原則有一定的局限性,為糾正其不足,可以根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn),對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備等,從而對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行修正。但在稅務(wù)會(huì)計(jì)中,除稅法另有規(guī)定外,納稅人必須遵循歷史成本計(jì)價(jià)原則,因?yàn)樗哂写_定性與可驗(yàn)證性。

(五)相關(guān)性原則

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則不同,稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性體現(xiàn)在所得稅負(fù)債的計(jì)算,是指納稅人當(dāng)期可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān)。

(六)配比原則

配比原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)某一會(huì)計(jì)期間的收入與其相關(guān)的費(fèi)用相配比,以正確計(jì)算當(dāng)期損益并據(jù)以進(jìn)行收益分配。稅務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則是在所得稅負(fù)債計(jì)算時(shí),應(yīng)按稅法確定收入(法定收入)并界定同期可扣除費(fèi)用,即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。

(七)確定性原則

確定性原則是指在所得稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中,按所得稅稅法的規(guī)定,在應(yīng)稅收入與可扣除費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性,即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付,其金額必須是確定的。該原則適用于所得稅的稅前扣除,凡稅前扣除的費(fèi)用,如財(cái)產(chǎn)損失等,必須是真實(shí)發(fā)生的、且其金額必須是可確定的。

(八)合理性原則

合理性原則是指納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算與分配方法應(yīng)符合一般

的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。該原則屬于定性原則而非定量原則,具有較大的彈性空間。對(duì)同一交易事項(xiàng)的認(rèn)定和會(huì)計(jì)處理,征納雙方角度不同、利益不同,對(duì)是否“合理”會(huì)有不同的解釋。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具有“合理性”的充分說(shuō)服力。

(九)劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益原則

營(yíng)業(yè)收益(經(jīng)營(yíng)所得)與資本收益(資本利得)具有不同的來(lái)源、擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任。營(yíng)業(yè)收益是指企業(yè)通過(guò)其日常性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲得的收入,通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少,其內(nèi)容包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)部分,其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計(jì)征。資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)⑦時(shí)所得的利益(如投資收益、出售或交換有價(jià)證券的收益等),資本收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同于營(yíng)業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此,為了正確地計(jì)算所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用,應(yīng)該遵循兩種收益的劃分原則。這一原則在美、英等國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)中有比較詳盡的規(guī)定⑧,我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)兩類(lèi)收益尚未制定不同的稅收政策。

(十)稅款支付能力原則

稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定計(jì)稅基數(shù)(稅基),有同等計(jì)稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)同一稅種的同等稅款。因此,納稅能力體現(xiàn)的是合理負(fù)稅原則。與企業(yè)的其他費(fèi)用支出有所不同,稅款支付必須全部是現(xiàn)金支出,因此,在考慮納稅能力的同時(shí),也應(yīng)考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄收入、收益、成本、費(fèi)用時(shí),應(yīng)盡可能選擇保證稅款支付能力的會(huì)計(jì)處理方法(包括銷(xiāo)售方式、結(jié)算方式的選擇等)。

(十一)籌劃性原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)既要保證依法計(jì)稅、納稅,又要盡可能地爭(zhēng)取納稅人的最大稅收利益。因此,選擇什么樣的會(huì)計(jì)政策、采用何種稅務(wù)籌劃方案,必須事先進(jìn)行周密地謀劃?！岸悇?wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不是會(huì)計(jì),而是收益。”(漢弗萊.H.納什,1997)因此,它還具有財(cái)務(wù)職能,具有預(yù)測(cè)性。

由于目前我國(guó)尚未制定《稅收基本法》,稅制正處于轉(zhuǎn)型期,很難完整系統(tǒng)地體現(xiàn)稅收核算原則——稅務(wù)會(huì)計(jì)原則⑨。因此,探討稅務(wù)會(huì)計(jì)原則,既是學(xué)科理論建設(shè)的需要,也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較

我國(guó)(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)已經(jīng)快步走上了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同之路,我國(guó)的稅制改革也已明確與稅收國(guó)際慣例接軌、協(xié)調(diào),兩者改革的大方向無(wú)疑是正確的,但如何構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的最優(yōu)關(guān)系模式,正確處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則與稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的差異,應(yīng)該是我們不得不面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

由于稅務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)向與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)向不同,體現(xiàn)在兩者的“原則”上,不僅是名稱(chēng)不同,而且即使名稱(chēng)相同,其含義也不相同。在對(duì)待財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則上,通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則體現(xiàn)的稅收原則,具有明顯的“好惡”和“取舍”;而如果站在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看稅務(wù)會(huì)計(jì)原則,則可能會(huì)認(rèn)為其存在諸多的“不合理”。在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,兩類(lèi)會(huì)計(jì)原則都要重視、都要遵循。遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量,遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)原則以保證稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量;對(duì)前者,會(huì)計(jì)界比較明確、比較重視,而對(duì)后者,則比較模糊、比較輕視。因此,大部分企業(yè)都有被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰或再處罰的“經(jīng)歷”,這與會(huì)計(jì)人員不明確、不重視稅務(wù)會(huì)計(jì)原則有直接關(guān)系。

(一)歷史成本原則的比較

可以說(shuō),稅法(通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì),下同)對(duì)歷史成本原則最為肯定,甚至當(dāng)會(huì)計(jì)界對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則求全責(zé)備時(shí),當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在某些情況下放棄歷史成本原則時(shí),稅法仍然一往情深,堅(jiān)決恪守這一原則,強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)背離歷史成本時(shí),“必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映和確認(rèn)為前提?！?董樹(shù)奎等,2003)比如對(duì)企業(yè)股份制改造過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值,會(huì)計(jì)要求調(diào)整相應(yīng)賬戶(hù),但稅法對(duì)此并不認(rèn)可,仍按原賬面價(jià)值計(jì)算應(yīng)稅所得;再比如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則要求對(duì)非貨幣性資產(chǎn)全面計(jì)提減值準(zhǔn)備,從而調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)原入賬價(jià)值,但稅法除對(duì)壞賬準(zhǔn)備有限度地承認(rèn)外,其他概不承認(rèn),因?yàn)椴环洗_定性原則。

稅法如此堅(jiān)持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為,其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。與公允價(jià)值相比,歷史成本原則確實(shí)在某些情況下不能真實(shí)地反映資產(chǎn)等要素的價(jià)值,但是它的可靠性強(qiáng),在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據(jù),因此,稅法一般不會(huì)接受公允價(jià)值而放棄歷史成本,除非歷史成本不存在(如對(duì)盤(pán)盈資產(chǎn))時(shí)。而(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)則不然,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在多處引入現(xiàn)金流量現(xiàn)值、可收回金額等公允價(jià)值概念,以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠和真實(shí),這就必然帶來(lái)大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),而稅法卻是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合或稱(chēng)修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,企業(yè)必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)利、義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,這與稅法確定納稅義務(wù)的精神是一致的,因此,稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度。這在所得稅上有明顯表現(xiàn)——應(yīng)納稅所得額就是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整的;而在另一方面,權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來(lái)了大量的會(huì)計(jì)估計(jì),稅法對(duì)此持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時(shí),稅法不得不采取防范措施。比如增值稅對(duì)于銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算,稅法支持權(quán)責(zé)發(fā)生制,即不論企業(yè)是否實(shí)際收到包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額在內(nèi)的銷(xiāo)貨款,企業(yè)都應(yīng)依法及時(shí)確認(rèn)增值稅的納稅義務(wù);但對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,稅法規(guī)定,企業(yè)必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證,不符合認(rèn)證條件以及符合認(rèn)證條件但未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)申報(bào)抵扣的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,這與權(quán)責(zé)發(fā)生制并不相符。在權(quán)益法下,當(dāng)投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)其投資收益時(shí),遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,但該收益實(shí)質(zhì)上是未實(shí)現(xiàn)的所得,稅法出于可靠性的考慮,仍恪守了實(shí)現(xiàn)制原則,即只有在企業(yè)實(shí)際收到被投資方發(fā)放的股息、紅利時(shí),才計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅所得。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),其預(yù)收款要作為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅,遵循的也是實(shí)現(xiàn)制原則。

在稅法和稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,世界上大多數(shù)國(guó)家實(shí)際采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在美國(guó)稅制中,有一條著名的定律,即克拉尼斯基定律,它可以充分說(shuō)明修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的“真諦”:如果納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法致使收益立即得到確認(rèn),而費(fèi)用永遠(yuǎn)得不到確認(rèn),稅務(wù)當(dāng)局可能會(huì)因所得稅目的允許采用這種會(huì)計(jì)方法;如果納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法致使收益永遠(yuǎn)得不到確認(rèn),而費(fèi)用立即得到確認(rèn),稅務(wù)當(dāng)局可能會(huì)因所得稅目的不允許采用這種會(huì)計(jì)方法。稅法之所以有條件地接受權(quán)責(zé)發(fā)生制,就是將稅收保全、收入均衡、便利征管、乃至反避稅置于其上。

(三)相關(guān)性原則的比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)對(duì)使用者的決策相關(guān),即對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息,強(qiáng)調(diào)的是其“有用性”;而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)性原則完全是出于政府征稅的目的,強(qiáng)調(diào)的是在所得稅計(jì)算時(shí),稅前扣除的費(fèi)用應(yīng)該與同期收入有因果關(guān)系,即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān),兩者根本不是一回事。

(四)配比原則的比較

配比原則是費(fèi)用確認(rèn)的基本原則,涉及到大量的職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)選擇。所得稅法中對(duì)配比原則基本上是認(rèn)可的,納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其應(yīng)配比的當(dāng)期申報(bào)扣除,納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除,但稅法也做了許多限制以防止稅款流失。如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十一條規(guī)定,如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致(完全配比),也可以采用后

進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。

但在增值稅上,稅法對(duì)配比原則基本持否定態(tài)度。增值稅征稅對(duì)象是貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的增值額,它應(yīng)該是貨物、應(yīng)稅勞務(wù)收支配比的結(jié)果,但增值稅的征收卻按發(fā)票扣稅制設(shè)計(jì)⑩,從而將其征收控制在流通環(huán)節(jié),從總體上避免了對(duì)(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)損益核算系統(tǒng)的依賴(lài),由此也導(dǎo)致了增值稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的降低⑾。

在稅法中,稅前扣除配比原則的內(nèi)涵和運(yùn)用的結(jié)果與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的配比原則具有較大的差別。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中,為了分別核算不同產(chǎn)品、不同業(yè)務(wù)分部、不同地區(qū)的經(jīng)營(yíng)成果,需要將直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用在不同產(chǎn)品、不同分部、不同地區(qū)進(jìn)行合理分類(lèi)、分配和歸集。稅法中的配比原則不僅表現(xiàn)在這些方面,它還要同時(shí)遵循“相關(guān)性原則”。因而,稅法中首先是區(qū)別不同項(xiàng)目的稅收待遇進(jìn)行分項(xiàng)或分類(lèi)配比。例如,外商投資企業(yè)的境內(nèi)投資收益由于不計(jì)人應(yīng)納稅所得額,則境內(nèi)投資損失也只能由投資收益補(bǔ)償,不足部分視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得無(wú)關(guān)的損失,不得從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

(五)實(shí)質(zhì)重于形式原則的比較

實(shí)質(zhì)重于形式原則是(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要原則,其內(nèi)容是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不是僅僅根據(jù)其法律形式。一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)與其法律形式或外在形式有時(shí)是不一致的。在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和基本準(zhǔn)則中,對(duì)此都做了明確規(guī)定。“實(shí)質(zhì)重于形式”原則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度中多有體現(xiàn),如收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、融資租入固定資產(chǎn)的判斷、關(guān)聯(lián)交易的確認(rèn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法的選擇、待處理財(cái)產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理等。

(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的正確運(yùn)用,關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷是否可靠,而稅法中對(duì)任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量則必須有明確的法律依據(jù),必須有據(jù)可依,不能估計(jì),稅法對(duì)該項(xiàng)原則的解釋更強(qiáng)調(diào)的是“實(shí)質(zhì)至上原則⑿,”其目的是防止納稅人濫用稅法條款。如2002年滬市一家上市公司發(fā)生巨額虧損34億元,創(chuàng)該年我國(guó)上市公司虧損之最,其中計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金占其公司虧損額的98.7％。這些資產(chǎn)減值是否“真實(shí)的”發(fā)生暫且不去追究,如果稅法(通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì))承認(rèn)(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則,即承認(rèn)其計(jì)提的巨額壞賬準(zhǔn)備金,則當(dāng)年所得稅稅基將受到嚴(yán)重的侵蝕。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,但稅法一般是不予接受的。

(六)謹(jǐn)慎性原則的比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí),應(yīng)當(dāng)保持必要的審慎,充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失,既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或費(fèi)用。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金,可以使企業(yè)的“虛資產(chǎn)”變實(shí),可以在一定程度上解決企業(yè)的虛盈實(shí)虧、遏制企業(yè)的短期行為等,即有利于提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但它違背稅務(wù)會(huì)計(jì)原則,因?yàn)槎惙▽?duì)所得稅稅前扣除費(fèi)用的基本原則是“據(jù)實(shí)扣除”,即任何費(fèi)用(或損失)除非確屬真實(shí)發(fā)生,否則申報(bào)扣除就有可能被認(rèn)定為偷稅行為。企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,是會(huì)計(jì)人員憑借職業(yè)判斷做出的估計(jì),其損失并不是“真實(shí)地發(fā)生”,(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)估計(jì)的這種風(fēng)險(xiǎn),稅法之所以不允許扣除,是因?yàn)閲?guó)家稅收不能承擔(dān)納稅人的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),稅法強(qiáng)調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)能得到即時(shí)處理。這樣規(guī)定,既方便了稅務(wù)管理、提高征管效率,同時(shí)也防止了硬性規(guī)定減值準(zhǔn)備比例的不可控性?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào))明確:“企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目,原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則,除國(guó)家稅收規(guī)定外,企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等)不得在企業(yè)所得稅前扣除”。2005年8月9日,國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》,明確“財(cái)產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù))、存貨、投資(包括委托貸款、委托理財(cái))、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括商譽(yù))和其他資產(chǎn)。”“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失,應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除,不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因,企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失,逾期不得扣除?！庇纱丝梢?jiàn),它對(duì)財(cái)產(chǎn)的定義與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的側(cè)重點(diǎn)有所不同,它遵循的是所得稅稅前扣除原則,而非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,謹(jǐn)慎性原則與實(shí)質(zhì)重于形式原則是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的重要修正性原則,但在稅務(wù)會(huì)計(jì)中,卻是最不受歡迎、最不被認(rèn)可的原則。稅法否定謹(jǐn)慎性原則,其主要在于:(1)謹(jǐn)慎性原則對(duì)收入和費(fèi)用的處理不對(duì)稱(chēng),當(dāng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不確定性時(shí),謹(jǐn)慎性原則要求少計(jì)收入、多計(jì)費(fèi)用,如果稅法上認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則,必將減少或滯后企業(yè)應(yīng)繳稅款,這無(wú)異于讓稅務(wù)部門(mén)替企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。(2)謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)的損失往往沒(méi)有交易憑證,不符合確定性原則。(3)謹(jǐn)慎性原則要取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,而這很難取信于稅務(wù)部門(mén),政府的征稅行為不能建立在對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)估計(jì)上,因此,體現(xiàn)在謹(jǐn)慎性原則上的會(huì)計(jì)與稅法之間的矛盾是無(wú)法調(diào)和的,這一原則是產(chǎn)生納稅調(diào)整的重要根源。

三、對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則差異的思考

綜上所述,稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則存在諸多差異,有的是名稱(chēng)不同、內(nèi)容不同,有的是名稱(chēng)相同、但內(nèi)容不同。導(dǎo)向決定目標(biāo),目標(biāo)決定原則,原則體現(xiàn)目標(biāo)。由于稅法的目標(biāo)與(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)目標(biāo)不同,因而兩者的原則也不可能完全相同,差異是必然存在的,在不違背兩者基本目標(biāo)的前提下,如何使兩者的差異保持一個(gè)“合理的度”,是值得我們認(rèn)真思考的問(wèn)題。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期,“兩類(lèi)”原則的差異呈增大之勢(shì),如何協(xié)調(diào)“兩類(lèi)”原則的差異,如何構(gòu)筑“兩類(lèi)”原則的和諧關(guān)系,從而降低企業(yè)的制度轉(zhuǎn)換成本、稅收成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)等⒀,是一個(gè)非?，F(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。

筆者認(rèn)為,由稅收原則主導(dǎo)、體現(xiàn)的我國(guó)稅收核算原則過(guò)分從征管方的角度考慮,體現(xiàn)其征收便利原則而非納稅人便利、確保政府收入而非納稅人稅收利益,較少考慮納稅人的利益。目前,我國(guó)的稅收遠(yuǎn)未達(dá)到法定主義標(biāo)準(zhǔn),與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的差異過(guò)大且不規(guī)范,增加了納稅人諸多的不可預(yù)期性。因此,也難以形成比較明確的、完整系統(tǒng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)原則(稅收核算原則),而(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則已經(jīng)是比較成熟、比較公認(rèn)的原則。新一輪稅制改革過(guò)程中,應(yīng)該盡可能吸收(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,以減少不必要的差異。只有在兩者差異不大的情況下,目前我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合模式(相互依存模式)才能體現(xiàn)其優(yōu)點(diǎn)。如果目前的差異增大之勢(shì)不能盡快得到遏制,大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)不能擺脫的、無(wú)窮無(wú)盡的煩惱,勢(shì)必會(huì)降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。正如國(guó)家稅務(wù)總局總經(jīng)濟(jì)師董樹(shù)奎所言:“差異造成的工作量是可想而知的,由此增加財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的。”因此,可能“導(dǎo)致納稅人不得不為資產(chǎn)等項(xiàng)目設(shè)置不同的賬簿?！比艄嫒绱?那將是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者的各自獨(dú)立會(huì)計(jì)模式⒁,但我們又不完全具備英美法系國(guó)家的會(huì)計(jì)環(huán)境。因此,加強(qiáng)協(xié)調(diào)、縮小差異,保持目前的混合模式,應(yīng)是明智而現(xiàn)實(shí)的選擇。

注釋:

①公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是“……包括慣例、規(guī)則和在某一特定時(shí)間內(nèi)定義公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所必經(jīng)的程序?！盇ICPA,1970.AICPA還將會(huì)計(jì)原則分級(jí),如普遍性原則、具體原則等。

②尤其是所得稅、增值稅。

③根據(jù)臺(tái)灣三民書(shū)局、新文京開(kāi)發(fā)出版股份有限公司出版的卓敏枝、陳妙香等編著的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》歸納整理。

④CPA全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》中寫(xiě)到,稅法具有

多層次特點(diǎn):層次高的法律優(yōu)于層次低的法律;同一層次的法律中,特別法優(yōu)于普通法;國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法;實(shí)體法從舊,程序法從新。

⑤即他律遵從和強(qiáng)制遵從。

⑥現(xiàn)金流量表則是將以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)換為以實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息。

⑦資本資產(chǎn)一般包括納稅人除應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、經(jīng)營(yíng)中使用的地產(chǎn)和應(yīng)折舊資產(chǎn)、某些政府債券,以及對(duì)文學(xué)和其他藝術(shù)作品的版權(quán)以外的資產(chǎn)。

⑧在實(shí)務(wù)中,兩類(lèi)收益難以正確劃分,美國(guó)稅法規(guī)定,企業(yè)出售持有12個(gè)月以上(法國(guó)規(guī)定為2年以上)的自有資產(chǎn),所獲得的收益方為資本收益。

⑨2000年國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中,第一次明確了所得稅會(huì)計(jì)中的稅前扣除原則,但其他原則尚未明確。

⑩致使按增值稅理論確認(rèn)、計(jì)算的增值額與按稅法規(guī)定實(shí)際計(jì)算的增值額“脫節(jié)”,即實(shí)際脫離理論。

⑾《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的增值稅會(huì)計(jì)處理方法,由于以稅法導(dǎo)向,違背了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則、歷史成本原則等多項(xiàng)原則,使企業(yè)的增值稅費(fèi)用完全游離于企業(yè)利潤(rùn)的形成和計(jì)算。

⑿實(shí)際上是形式重于實(shí)質(zhì)。

⒀從另一方面看,也降低政府的稅收征管成本。

⒁即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)“兩套賬”。

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篇5

會(huì)計(jì)學(xué)在稅務(wù)局實(shí)習(xí)報(bào)告

我于年月日至月日在市地方稅務(wù)局分局實(shí)習(xí)。在這個(gè)月里，通過(guò)受理企業(yè)納稅申報(bào)、納稅登記和注銷(xiāo)和對(duì)企業(yè)的納稅申報(bào)情況進(jìn)行稽查等操作性極強(qiáng)的工作，結(jié)合所學(xué)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)理論，使我更系統(tǒng)地掌握了所學(xué)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)工作崗位的認(rèn)知和認(rèn)同；培養(yǎng)了對(duì)所學(xué)專(zhuān)業(yè)的興趣和熱情；激發(fā)了學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)的積極性。這是個(gè)好的開(kāi)始，為我走向社會(huì)奠定初步基礎(chǔ)。

市地方稅務(wù)局區(qū)分局成立于年，系市地方稅務(wù)局直屬分局。全局擔(dān)負(fù)著開(kāi)發(fā)區(qū)平方公里范圍內(nèi)的余戶(hù)內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅、地方企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、資源稅、印花稅、教育費(fèi)附加、堤防費(fèi)、原創(chuàng)：平抑副食品價(jià)格基金、地方教育發(fā)展費(fèi)、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)規(guī)費(fèi)以及外資企業(yè)城市房地產(chǎn)稅、車(chē)輛使用牌照稅的征收管理和稽查工作。分局信息化建設(shè)成效顯著，普及計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)辦公，推行電子申報(bào)納稅等多種納稅方式，以更好地服務(wù)企業(yè)，方便納稅人。

月日，到達(dá)實(shí)習(xí)單位的第一天。在稅務(wù)局相關(guān)人員詳細(xì)地介紹了工作內(nèi)容之后，我就投入了工作之中。工作的內(nèi)容主要包括：檢查東湖新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)重點(diǎn)戶(hù)的納稅申報(bào)情況，辦理企業(yè)納稅申報(bào)，辦理企業(yè)稅務(wù)登記和稅務(wù)注銷(xiāo)以及下達(dá)企業(yè)檢查進(jìn)行稅務(wù)稽查。

納稅重點(diǎn)戶(hù)一般指年稅收額在萬(wàn)元以上的，對(duì)于地稅局來(lái)說(shuō)，所負(fù)責(zé)的只是地方性稅收的征收，國(guó)稅征收由國(guó)稅局辦理。我負(fù)責(zé)檢查的三家重點(diǎn)戶(hù)分別是華工科技產(chǎn)業(yè)股份有限公司、武漢凡谷電子股份有限公司以及華工科技產(chǎn)業(yè)股份有限公司圖像分公司××年的納稅申報(bào)情況。檢查順序一般是：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅及其他針對(duì)失業(yè)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等基金的稅收項(xiàng)目。營(yíng)業(yè)稅稅率因行業(yè)不同而不同，針對(duì)納稅人營(yíng)業(yè)額征收。納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞盏娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。車(chē)船使用稅和房產(chǎn)稅針對(duì)車(chē)船和房屋等固定資產(chǎn)企業(yè)占有和使用行為征收。所得稅針對(duì)個(gè)人所得和企業(yè)利潤(rùn)征收。企業(yè)一般應(yīng)在一月終了后下月上旬報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，申報(bào)納稅。通過(guò)對(duì)企業(yè)每月報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息，以銷(xiāo)售收入為起點(diǎn)，逐項(xiàng)核對(duì)營(yíng)業(yè)稅及其他稅收項(xiàng)目。通過(guò)檢查××年月份華工科技財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)，平抑副食品價(jià)格基金和地方教育發(fā)展費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)與銷(xiāo)售收入相差萬(wàn)元，這似乎意味著這兩項(xiàng)漏繳稅收合計(jì)元。另外其利潤(rùn)表列示：管理費(fèi)用－，財(cái)務(wù)費(fèi)用－，兩者皆為負(fù)數(shù)直接導(dǎo)致本來(lái)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為負(fù)的結(jié)果被改寫(xiě)，反而有了巨額的利潤(rùn)。管理費(fèi)用的巨額負(fù)數(shù)可以直接歸屬于壞帳準(zhǔn)備的沖回，財(cái)務(wù)費(fèi)用的巨額負(fù)數(shù)可能是因?yàn)橘Y金外拆、匯兌收益大或存款大于借款，一定程度上說(shuō)明了企業(yè)的收賬政策改進(jìn)，外幣收支收支較多，且資金富余。

從企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表可以看出：企業(yè)的資本資產(chǎn)結(jié)構(gòu)沒(méi)我們想象的那般穩(wěn)定，企業(yè)的資本機(jī)構(gòu)變化非常頻繁而且幅度較大。一定程度上顯示投資者出入頻繁，也表明資本的活躍。不過(guò)較概括的情況是：這種變化是建立在結(jié)構(gòu)穩(wěn)定之上的，如華工科技產(chǎn)業(yè)股份有限公司，雖然資產(chǎn)總額變動(dòng)頻繁，但資本結(jié)構(gòu)卻比較穩(wěn)定，資產(chǎn)負(fù)債率變動(dòng)幅度極小。

稅務(wù)登記和注銷(xiāo)是法人企業(yè)設(shè)立和解散過(guò)程中必不可少的程序，當(dāng)然，也不僅限于此。據(jù)有關(guān)規(guī)定，凡批準(zhǔn)設(shè)立從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)、事業(yè)單位和個(gè)體工商戶(hù)，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理地方稅務(wù)登記。不需要辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的單位和個(gè)人，自領(lǐng)取有關(guān)證照之日起日內(nèi)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。納稅人辦理稅務(wù)登記后，因改變名稱(chēng)、住所、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、法定代表人、登記注冊(cè)類(lèi)型、企業(yè)經(jīng)營(yíng)形式、核算方式、經(jīng)營(yíng)范圍、注冊(cè)資金、經(jīng)營(yíng)期限、營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)碼和增設(shè)、撤銷(xiāo)分支機(jī)構(gòu)以及改變稅務(wù)登記其他內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理變更稅務(wù)登記。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起十五日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。納稅人辦理稅務(wù)登記和變更稅務(wù)登記均需要提供相關(guān)材料。納稅人申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)相應(yīng)提供注銷(xiāo)稅務(wù)登記申請(qǐng)書(shū)、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的“申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記審批表”、原稅務(wù)登記證正本、副本原件。

從工作中接觸的情況看，每天都有納稅人來(lái)辦理稅務(wù)登記和稅務(wù)注銷(xiāo)，也就意味著每天都有新的投資者進(jìn)入該開(kāi)發(fā)區(qū)，同時(shí)也有一部分投資者退出。作為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，看到企業(yè)提交的填滿(mǎn)了零的利潤(rùn)表是我不愿意接受的，那些企業(yè)大多數(shù)根本就沒(méi)有開(kāi)始生產(chǎn)就走到了解散的地步，我想究其原因主要有以下幾點(diǎn)：（一）投資目標(biāo)不明確，盲目介入。東湖新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)屬高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，平均每天凈增加一個(gè)企業(yè)，現(xiàn)有多家企業(yè)，實(shí)踐證明企業(yè)孵化模式較為先進(jìn)。很多企業(yè)甚至不明白企業(yè)成立之后經(jīng)營(yíng)什么，遲遲開(kāi)不了工。（二）資金嚴(yán)重不足，資金籌措不力。很多新設(shè)企業(yè)直接將目標(biāo)定位在為園區(qū)內(nèi)其他企業(yè)提品，但由于資金不足，生產(chǎn)受阻，并不能及時(shí)提品，違約之事也經(jīng)常發(fā)生，其他企業(yè)購(gòu)買(mǎi)相關(guān)產(chǎn)品也只有將目標(biāo)轉(zhuǎn)向園區(qū)外。（三）經(jīng)營(yíng)管理不善，導(dǎo)致連年虧損。在武漢東湖新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)，國(guó)家對(duì)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)均給予稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅一般為％甚至更低。但企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者經(jīng)驗(yàn)缺乏和管理不力往往使生產(chǎn)成本較高，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的能力低下，沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力，其設(shè)立到解散的過(guò)程就是把資本投入后一點(diǎn)點(diǎn)虧損完的過(guò)程。當(dāng)然，法律、文化環(huán)境可能都是其影響因素之一。對(duì)于類(lèi)似的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，我想國(guó)家在鼓勵(lì)投資者進(jìn)入的同時(shí)應(yīng)起一定的導(dǎo)向作用，對(duì)于接近飽和的市場(chǎng)要采取限制性的措施；投資者也應(yīng)先調(diào)查市場(chǎng)情況，減小投資風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)習(xí)工作中最具挑戰(zhàn)性的工作就是作為稅務(wù)局工作人員到企業(yè)進(jìn)行納稅稽查了，稽查主要涉及企業(yè)的房產(chǎn)稅、印花稅、車(chē)船使用稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅。對(duì)房產(chǎn)稅的清查主要查看企業(yè)固定資產(chǎn)與房屋相關(guān)的記錄，沒(méi)有入賬、企業(yè)實(shí)際占有的房屋也要征收房產(chǎn)稅，計(jì)稅基礎(chǔ)不是減去折舊后的凈值，而是取得時(shí)的入賬原價(jià)。在湖北利益醫(yī)藥有限責(zé)任公司，我們發(fā)現(xiàn)該公司存在實(shí)際占用但未入賬的房屋，該房產(chǎn)系不久前受讓?zhuān)掷m(xù)未辦完整，指導(dǎo)老師提出了讓其在近期補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)并完善賬簿的要求。車(chē)船使用稅的清查較為簡(jiǎn)單，一般只須核實(shí)企業(yè)實(shí)際擁有的車(chē)船交通工具與賬面是否一致即可。對(duì)于印花稅，主要檢查其賬簿數(shù)量以及合同數(shù)量。對(duì)于企業(yè)所得稅，則主要通過(guò)查閱收入帳和成本費(fèi)用帳來(lái)確定，據(jù)此確定的數(shù)額與報(bào)表的差額，一般會(huì)調(diào)整應(yīng)交所得稅額。對(duì)于企業(yè)繳納的所得稅，一般實(shí)行多退少補(bǔ)的原則。個(gè)人所得稅則主要通過(guò)了解企業(yè)職工的工資、獎(jiǎng)金發(fā)放情況來(lái)進(jìn)行清查處理。為了確保賬簿的可靠性，我們也隨機(jī)抽取相關(guān)的記錄，對(duì)與之配對(duì)的原始憑證進(jìn)行檢查，可喜的是并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。

通過(guò)對(duì)多家企業(yè)會(huì)計(jì)工作組織情況來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)已實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，大大減少了錯(cuò)誤發(fā)生的機(jī)率，而且提高了工作效率。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，由于企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的普及，其稅務(wù)稽查工作也更簡(jiǎn)單和省事，對(duì)已發(fā)生的錯(cuò)誤也可以直接歸責(zé)于企業(yè)和相關(guān)人員，增加了企業(yè)納稅的透明度；會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)崗位配備較為合理，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)違反法律的崗位兼任現(xiàn)象。當(dāng)然也有一些非法行為的存在，如存在帳外不動(dòng)產(chǎn)，帳外債權(quán)和大額現(xiàn)金交易的現(xiàn)象；另外也有一部分企業(yè)經(jīng)常性拖欠稅款，漠視納稅義務(wù)。

通過(guò)實(shí)習(xí)，我對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作和企業(yè)會(huì)計(jì)工作有了較深刻的認(rèn)識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間的管理與被管理的關(guān)系，決定了納稅環(huán)境是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要影響因素之一，企業(yè)作為納稅人其義務(wù)是納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了依法履行指責(zé)之外，應(yīng)該嚴(yán)厲打擊各種形式的舞弊行為，努力創(chuàng)造一個(gè)全社會(huì)都能體現(xiàn)公平的納稅環(huán)境。企業(yè)應(yīng)依法組織會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和法律意識(shí)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督功能，為企業(yè)的發(fā)展和決策提供信息基礎(chǔ)。兩者只有實(shí)現(xiàn)有效的協(xié)調(diào)，國(guó)家才有穩(wěn)定的稅收來(lái)源，企業(yè)才有穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境。

在市地方稅務(wù)局分局這一段時(shí)間的實(shí)習(xí)，既是對(duì)我的知識(shí)水平、工作能力的檢驗(yàn)，也是對(duì)我的學(xué)習(xí)能力和接受能力的檢驗(yàn)，我很高興通過(guò)了檢驗(yàn)。不過(guò)我想使我收獲更多的是實(shí)習(xí)使我終結(jié)了一些只有在學(xué)校里才有的觀點(diǎn)，對(duì)社會(huì)、對(duì)工作、對(duì)競(jìng)爭(zhēng)、對(duì)合作都有了全新的看法和認(rèn)識(shí)。在學(xué)校里所學(xué)的知識(shí)是有限的，其中往往有一部分因操作困難而沒(méi)有實(shí)際的應(yīng)用或普及面狹窄，一部分已經(jīng)被新的理論所替代，還有一部分甚至被錯(cuò)誤的運(yùn)用，真正能在工作中運(yùn)用的只有一小部分。知識(shí)水平是處理工作的基礎(chǔ)，這以為著我應(yīng)該不斷地努力學(xué)習(xí)，以提高知識(shí)水平和工作技能，為將來(lái)做好工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。作為一名會(huì)計(jì)人員，原創(chuàng)：首先需要在工作中不斷地積累經(jīng)驗(yàn)，虛心向他人求教，提高業(yè)務(wù)水平；同時(shí)需要密切關(guān)注會(huì)計(jì)工作的發(fā)展方向，學(xué)習(xí)法律知識(shí)，培養(yǎng)法律意識(shí)，積累判斷是非的經(jīng)驗(yàn)，遵紀(jì)守法，誠(chéng)信做人，做好本職工作；再則需要社會(huì)正義感，明確社會(huì)賦予會(huì)計(jì)工作的責(zé)任，拒絕輕浮、膚淺、敷衍和舞弊，對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，對(duì)投資者負(fù)責(zé)。

篇6

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 異同

一、引言

稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門(mén)新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科，它是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門(mén)專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對(duì)己發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并由此形成財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報(bào)告，以滿(mǎn)足其經(jīng)濟(jì)決策的需要為目標(biāo)的會(huì)計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過(guò)稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宏觀調(diào)控。因此，企業(yè)如何維護(hù)自身的權(quán)益，合理合法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中獨(dú)立就顯得尤為重要。為了推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅收制度進(jìn)行大范圍改革，先后出臺(tái)新稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，兩者之間的差距呈擴(kuò)大趨勢(shì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不再融財(cái)務(wù)、稅法的要求于一身，而是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅法也在力求獨(dú)立。本文在分析了我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的異同為出發(fā)點(diǎn)，并對(duì)二者如何協(xié)同提出一些建議，以期能對(duì)我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供參考。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的異同

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

（1）核算主體不同。會(huì)計(jì)核算必須要有一定的主體，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算主體是會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位和組織；稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算主體是稅收法律關(guān)系中依法履行納稅義務(wù)，進(jìn)行稅款繳納行為的當(dāng)事人。

（2）目標(biāo)不同。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供他們所需要的各種有用的決策信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)提供的是企業(yè)稅款繳納情況的信息，主要的使用對(duì)象是相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)，信息的表現(xiàn)形式是各種納稅申報(bào)表；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的是反應(yīng)企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的信息以及反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的信息，其主要的使用對(duì)象是企業(yè)的投資人和債權(quán)人等，其信息的表現(xiàn)形式是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

（3）參照依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際中所參照的依據(jù)主要是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的規(guī)范要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供真實(shí)可靠的信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際中所參照的依據(jù)是稅收方面的法律法規(guī)，根據(jù)稅收法律法規(guī)對(duì)所繳納的所得稅金額進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)將計(jì)算結(jié)果向稅務(wù)部門(mén)作出出面報(bào)告。

（4）核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際核算過(guò)程中以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際核算過(guò)程中將收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)。

（5）基本要素不同。我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的六大要素分別為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的四大要素則分別是了應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得以及和應(yīng)納稅額。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

（1）稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息作為基礎(chǔ)。企業(yè)的納稅信息一般是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息依據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行必要的納稅調(diào)整得到的，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的依據(jù)。

（2）稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革。企業(yè)的每一項(xiàng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理都會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等造成影響，并最終反應(yīng)在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表之中。以企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)為例，為了將稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不一致造成的差異在賬面上反應(yīng)出來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將時(shí)間上存在的差異有效的處理，企業(yè)制定了遞延所得稅這一會(huì)計(jì)科目，遞延所得稅資產(chǎn)和可抵扣暫時(shí)性差異相對(duì)應(yīng)的，遞延所得稅負(fù)債是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的，遞延所得稅還應(yīng)調(diào)整“所得稅費(fèi)用”。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的建議

通過(guò)以上可以看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異還是很大的，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是兩條重要的分支，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，因此，促進(jìn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展事關(guān)重要。

（一）我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)

我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)理論經(jīng)過(guò)幾次修改之后已經(jīng)比較完善，而稅務(wù)會(huì)計(jì)作為新生的學(xué)科，相關(guān)的理論還沒(méi)缺失，要真正促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，必須首先建設(shè)我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系

（二）促進(jìn)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的相互適應(yīng)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)出現(xiàn)的原因是會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的不一致。要促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，一方面，會(huì)計(jì)制度的制定需要關(guān)注稅收監(jiān)管對(duì)信息的需求；另一方面，稅收法規(guī)也應(yīng)在制度層面上盡量謀求與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)，在稅收征管過(guò)程中同樣需要考慮會(huì)計(jì)制度對(duì)稅收征管的影響。

（三）會(huì)計(jì)信息披露增加對(duì)稅收的支持

加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露對(duì)稅收的支持，要求企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息不僅要反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)狀況以及管理層受托責(zé)任的履行情況等信息，還應(yīng)該包括企業(yè)實(shí)際納稅情況信息的披露，使企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息達(dá)到全面、準(zhǔn)確、充分的要求。

（四）企業(yè)應(yīng)提升財(cái)務(wù)部門(mén)人員的業(yè)務(wù)水平

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)工作人員的培訓(xùn)，努力提升其業(yè)務(wù)水平，使他們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理都嫻熟于心，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃妹金.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系[J].企業(yè)研究，2012.

篇7

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅法；分離

中圖分類(lèi)號(hào)：F234.4文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2008）13-0095-02

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生早于稅收，但在稅收產(chǎn)生之后，會(huì)計(jì)與稅收就有了不解之緣。不論是稅務(wù)征管機(jī)關(guān)，還是納稅人，稅收與會(huì)計(jì)都是息息相關(guān)及密不可分的?，F(xiàn)代稅收離不開(kāi)會(huì)計(jì)，離開(kāi)會(huì)計(jì)的稅收是無(wú)法進(jìn)行的，因?yàn)楝F(xiàn)代集團(tuán)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、范圍廣，如果沒(méi)有會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督管理，稅收就失去了準(zhǔn)確的征收依據(jù)；現(xiàn)代會(huì)計(jì)也無(wú)法脫離稅收，因?yàn)槎愂帐菫閷?shí)現(xiàn)國(guó)家職能服務(wù)的，是具有強(qiáng)制性和無(wú)償性的。稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家要征稅，以保證國(guó)家的財(cái)政收入，企業(yè)要計(jì)稅、繳稅和進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收利益。稅收使征納稅雙方的利益連在一起，也使征納稅雙方不斷發(fā)生矛盾。

中國(guó)曾長(zhǎng)期實(shí)行單一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，與此相對(duì)應(yīng)的是高度集中的財(cái)務(wù)管理體制。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)所有制形式是單一的，所以當(dāng)時(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是為了國(guó)家實(shí)施財(cái)政收支、財(cái)政管理而進(jìn)行的。再加上當(dāng)時(shí)稅制不成體系、簡(jiǎn)單而又多變，不可能、也無(wú)必要對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算提出像現(xiàn)在這樣的具體要求。但是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，以及所得稅為標(biāo)志的稅收不斷法制化，企業(yè)所有制形式的多樣化和多元化，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、企業(yè)會(huì)計(jì)的不斷規(guī)范化，特別是國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行的改革，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度正逐步走向與稅法適當(dāng)分離的道路。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收產(chǎn)生差異的原因

（一）服務(wù)對(duì)象不同造成的目標(biāo)不同

這是產(chǎn)生差異的根源。2006年2月15日財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則明確定義：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。稅收的取得必須依靠稅法來(lái)作為保障，而制定稅法的目標(biāo)是規(guī)范稅收分配秩序，保證國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，通過(guò)公平稅負(fù)為企業(yè)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境，并運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行。由于會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)范目的和出發(fā)點(diǎn)不同，如果我們強(qiáng)求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)一致，不利于正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，況且，我國(guó)的稅收法規(guī)體系還處在健全之中，要使會(huì)計(jì)制度得以很好地貫徹，并與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同，必須遵循會(huì)計(jì)和稅收相分離的原則。既然會(huì)計(jì)與稅收的分離是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的前提。并且稅收與會(huì)計(jì)的分離是包括我國(guó)在內(nèi)的一種國(guó)際趨勢(shì)，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離也是一種必然。分離是為了會(huì)計(jì)充分發(fā)揮自身的多重功能，例如財(cái)務(wù)功能、稅務(wù)籌劃功能、管理功能等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于投資人、債權(quán)人，為其提供按會(huì)計(jì)制度編制的通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并為計(jì)稅提供基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料。而通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告難以滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)的需要，因此需要服務(wù)于稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的稅務(wù)會(huì)計(jì)為其提供符合稅法要求的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（納稅申報(bào)表及其附報(bào)資料），同時(shí)也為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供決策依據(jù)。這些都是稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)理由，這樣既保護(hù)了國(guó)家利益，也保護(hù)了投資者的利益。

稅務(wù)會(huì)計(jì)資料大多來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)算，并做納稅調(diào)整會(huì)計(jì)分錄后，再反映在會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)告中，這就決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)既要熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又要精通稅法。如何正確認(rèn)識(shí)并處理好會(huì)計(jì)法規(guī)與稅法規(guī)定之間的差異，是廣大會(huì)計(jì)工作者、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員、稅務(wù)人員等面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)而重要的問(wèn)題。

（二）計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)不同

稅法和會(huì)計(jì)制度最大的差別在于收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和費(fèi)用是否可抵扣，它又集中體現(xiàn)在會(huì)計(jì)原則與稅收原則的差別上。

1.稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的混合，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度堅(jiān)持以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。稅法之所以采用一定的收付實(shí)現(xiàn)制，是為了稅收征管上的更為簡(jiǎn)便、直觀以及收付實(shí)現(xiàn)制與現(xiàn)金掛鉤，能保證納稅人有立即支付稅款的能力。

2.2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值這五種方法，而歷史成本的客觀性和可驗(yàn)證性是稅收征管的核心要素，所以稅法中歷史成本成了最主要和最堅(jiān)實(shí)的基石。只有堅(jiān)持歷史成本原則，才能做到納稅有據(jù)可查，并有效約束計(jì)稅過(guò)程中的主觀性和隨意性，維護(hù)稅收的確定性原則。

3.會(huì)計(jì)核算中的配比原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。而稅法中的配比原則還需要同時(shí)遵循相關(guān)性原則和歷史成本原則。例如：稅法中贊助支出、擔(dān)保支出等視為與應(yīng)稅收入不相關(guān)，因而規(guī)定不得在稅前扣除；稅法中提取的各種減值準(zhǔn)備恪守歷史成本原則，只有在實(shí)際發(fā)生后才可以在稅前扣除。

4.會(huì)計(jì)核算中的實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則在稅法中并不采用。因?yàn)檫@兩項(xiàng)原則盡管在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中給予了明確性的規(guī)定，但在實(shí)際工作中仍然需要較多地利用財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)判斷。稅法對(duì)計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅方法的規(guī)定具有高度的剛性，它不容許摻雜主觀性的判斷或估計(jì)，否則稅收征管的隨意性現(xiàn)象就會(huì)滋生蔓延，納稅人利用其“判斷”延遲納稅，甚至不繳稅或者少繳稅的現(xiàn)象就難于遏制。所以我國(guó)稅法對(duì)諸如固定資產(chǎn)折舊年限、壞賬準(zhǔn)備金可在稅前扣除的提取比例等等都作了嚴(yán)格規(guī)定。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的意義

以上只是列舉了會(huì)計(jì)和稅收中存在的主要差異，是大原則方面的差異，在實(shí)際工作過(guò)程中存在的細(xì)化差異以及需要進(jìn)行的納稅調(diào)整更多，這就促使我們思考以下的問(wèn)題：第一，在復(fù)雜繁多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，由誰(shuí)負(fù)責(zé)識(shí)別和處理這種差異，特別是所得稅的計(jì)稅過(guò)程是一次性將一年的差異逐項(xiàng)計(jì)算并調(diào)整。第二，針對(duì)這些差異，如何建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度使兩者之間的差異得到事先、事中和事后的控制。第三，由于一些時(shí)間性差異所帶來(lái)的納稅調(diào)整過(guò)程可能涉及若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)通過(guò)何種必要的輔助手段幫助企業(yè)記錄、調(diào)整和申報(bào)這些差異。第四，稅法中對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算有特殊要求的，例如：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人兼營(yíng)不同營(yíng)業(yè)稅稅率的應(yīng)稅勞務(wù)，必須分別、準(zhǔn)確地核算不同的營(yíng)業(yè)額，并分別使用規(guī)定票據(jù)，否則從高適用稅率。這些問(wèn)題都指向一個(gè)方向，那就是必須重視稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作和重要性，沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)業(yè)人員負(fù)責(zé)稅務(wù)會(huì)計(jì)的企業(yè)，以及在稅收征管工作中沒(méi)有針對(duì)這些差異制定稽查工作程序和方法的稅務(wù)機(jī)關(guān)，都只會(huì)加大會(huì)計(jì)核算成本和稅收征管成本。所以為了適應(yīng)納稅人的需要，也是納稅人為了適應(yīng)納稅的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)。

目前我們對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)方面的研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，現(xiàn)行納稅調(diào)整實(shí)際上只是體現(xiàn)調(diào)整的結(jié)果，沒(méi)有反映調(diào)整的過(guò)程，即使有調(diào)整的過(guò)程，也只是十分簡(jiǎn)單的計(jì)算。稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算應(yīng)該具有完備的理論體系，在進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)算，并做納稅調(diào)整會(huì)計(jì)分錄后，在稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證和賬簿中記錄反映。這樣的調(diào)整結(jié)果更具有可驗(yàn)證性，能提高納稅計(jì)算結(jié)果的正確性，有利于企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查工作。所以稅務(wù)會(huì)計(jì)的意義重大，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該各做一套賬，不然稅務(wù)會(huì)計(jì)就不是真正的從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)。完善的納稅申報(bào)表就是在報(bào)告時(shí)可以詳盡披露公司的稅務(wù)信息，準(zhǔn)確、快速的披露這就需要有獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)做好日常工作。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者首先是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，可以憑此進(jìn)行稅收征管，并作為稅收立法、修法的主要依據(jù)；其次是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等，可以從中了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況和稅收負(fù)擔(dān)，并為其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策、投資決策等提供依據(jù)；再次是社會(huì)公眾，通過(guò)該信息可以了解企業(yè)履行納稅義務(wù)情況，評(píng)價(jià)企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)率、誠(chéng)信度。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是遵守稅法規(guī)定，即達(dá)到稅收遵從（正確計(jì)稅、納稅、退稅等），從而降低遵從成本。高層目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供信息有助于其進(jìn)行稅務(wù)決策、實(shí)現(xiàn)其稅收收益最大化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

（二）會(huì)計(jì)對(duì)象不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)中能夠用貨幣計(jì)量的涉稅事項(xiàng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。

（三）會(huì)計(jì)核算不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)核算是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法中沒(méi)有差異部分，即不需要調(diào)整部分，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以直接利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果，直接反映在稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法中存在差異部分，稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整過(guò)程主要有以下特點(diǎn)：

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)不像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算時(shí)有不同的會(huì)計(jì)政策可以選擇，具有一定的靈活性。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算是具有確定性的，這是由稅法的強(qiáng)制性決定的。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整分錄是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系之外，不涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)賬簿，不對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及核算結(jié)果產(chǎn)生影響。

3.對(duì)于時(shí)間性差異的調(diào)整分錄，年末不需要結(jié)轉(zhuǎn)，其余額直接結(jié)轉(zhuǎn)至下年度。對(duì)于永久性差異的調(diào)整分錄，年末需要結(jié)轉(zhuǎn)，余額為零。這是因?yàn)橛谰眯圆町惒痪哂羞B續(xù)性，只對(duì)本期的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響，對(duì)以后各期的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算均無(wú)影響。而時(shí)間性差異具有連續(xù)性，對(duì)本期和以后各期的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算均有影響。

參考文獻(xiàn)：

[1] 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知[S].國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào).

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè) 差異 稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

稅務(wù)會(huì)計(jì)，通常是指進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算與納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。其是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)作基礎(chǔ)，并隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展而產(chǎn)生并逐漸發(fā)展起來(lái)的。因此，可以說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著緊密的聯(lián)系，但又有著許多的不同點(diǎn)。在國(guó)外，其稅務(wù)會(huì)計(jì)大多已經(jīng)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，有著一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。我國(guó)在近幾年來(lái)，隨著會(huì)計(jì)制度和稅收制度的不斷完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)也逐漸呈現(xiàn)出分離的趨勢(shì)。

一般說(shuō)來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)的管理者和出資人提供相應(yīng)的信息，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則主要針對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債的應(yīng)納稅額進(jìn)行核算，從而反映出企業(yè)繳納所得稅的詳細(xì)情況。我國(guó)當(dāng)前稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體差異主要有以下幾點(diǎn)：

一、核算的目的不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)主要針對(duì)企業(yè)的涉稅活動(dòng)來(lái)進(jìn)行反映與核算，從而最大程度的保證納稅人可以依法納稅。換句話(huà)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是為了使企業(yè)在最大化獲取利益的同時(shí)，又符合國(guó)家的相關(guān)稅收政策。至于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在日常工作中，則主要是記錄與核算納稅人的業(yè)務(wù)，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流動(dòng)以及主要經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行全面的反映。這一反映出來(lái)的結(jié)果通常會(huì)遞交給企業(yè)的債權(quán)人、投資者以及企業(yè)的相關(guān)部門(mén)，從而為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策以及國(guó)家的宏觀調(diào)控提供有價(jià)值的和真實(shí)的信息。

二、核算的依據(jù)不同

一般情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算時(shí)，主要依據(jù)的是企業(yè)的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并按照這兩者當(dāng)中的程序與方法對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行組織，從而提供相關(guān)信息。但不可避免的是，會(huì)計(jì)人員大多會(huì)根據(jù)對(duì)當(dāng)時(shí)情況的判斷以及自身的理解，從而往往出現(xiàn)一些類(lèi)似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有著多種表述方法的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)結(jié)果也有所不同。但這是正常的，因?yàn)槠淝∏◇w現(xiàn)了會(huì)計(jì)方法的靈活性，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的彈性。但對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)而言，其在進(jìn)行核算時(shí)，主要依據(jù)的是相關(guān)的稅收法規(guī)。他們會(huì)按照其中的規(guī)定對(duì)所得稅額進(jìn)行計(jì)算后，向稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行申報(bào)。

三、收支確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)與范圍不同

對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，為了客觀全面的對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行反映，其會(huì)將企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的所有收支都按照業(yè)務(wù)性質(zhì)計(jì)入會(huì)計(jì)賬戶(hù)中。但對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，則只需將稅法規(guī)定的收支計(jì)入會(huì)計(jì)賬戶(hù)當(dāng)中即可，從而作為納稅所得的形成要素；至于稅法規(guī)定之外的收支事項(xiàng)，盡管可能是企業(yè)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生過(guò)的，也不能作為納稅所得的形成要素。另外，對(duì)于企業(yè)自產(chǎn)或者是自用的產(chǎn)品，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那里，一般都不會(huì)計(jì)入在收入當(dāng)中，而是計(jì)入在相關(guān)支出當(dāng)中；但在稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中，則等同于對(duì)外銷(xiāo)售。換而言之，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的列支標(biāo)準(zhǔn)有著非常細(xì)致與嚴(yán)格的規(guī)定，就拿工資性支出來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常會(huì)將所有的工資和獎(jiǎng)金等都計(jì)入企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本當(dāng)中來(lái)，但對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)的實(shí)際支出數(shù)超過(guò)了規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，則超出部分要作為納稅所得來(lái)進(jìn)行計(jì)算。

四、處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)不同

通常情況下，會(huì)計(jì)處理主要有收付實(shí)現(xiàn)制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制這兩種原則。而對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，因?yàn)槠鋸?qiáng)調(diào)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是否已經(jīng)發(fā)生收入，所以在日常當(dāng)中主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。換句話(huà)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入并不一定和企業(yè)多出來(lái)的資金流入量相等，同理，其確認(rèn)的費(fèi)用自然也有可能不等于企業(yè)的資金流出量，因而其確認(rèn)的企業(yè)各期利潤(rùn)也就不能看作是企業(yè)當(dāng)前可以支配的凈資金資源。而稅務(wù)會(huì)計(jì)因?yàn)榫哂袕?qiáng)制性的特點(diǎn)，且在主體上不強(qiáng)調(diào)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行確定，因而在對(duì)項(xiàng)目規(guī)定征收細(xì)則的時(shí)候，往往采用現(xiàn)金收付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制并用的辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

五、原則的不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般采用穩(wěn)健的原則，其只對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用與損失進(jìn)行預(yù)計(jì)，對(duì)于可能發(fā)生的收入則不關(guān)注。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則不預(yù)計(jì)未來(lái)的費(fèi)用與損失，只確認(rèn)實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生的情況。

六、受相關(guān)稅法制約的程度不同

因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，因而在對(duì)納稅人的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，當(dāng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理辦法與國(guó)家稅法的規(guī)定有差別時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以不遵循稅法的規(guī)定，完全按照真實(shí)以及公允等原則進(jìn)行核算。但稅務(wù)會(huì)計(jì)卻截然相反，因?yàn)槠浜怂愕囊罁?jù)是國(guó)家稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，且稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)依法對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，因而，當(dāng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理辦法和國(guó)家稅法的規(guī)定有沖突時(shí)，必須嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

總而言之，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著一定的區(qū)別，但從二者的根源來(lái)看，其又有著統(tǒng)一的聯(lián)系。因此，應(yīng)該辯證的看待這種客觀存在的差異，遵循二者自身的規(guī)律，積極從理論和方法上對(duì)它們進(jìn)行完善，從而更好的為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張帆.稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的比較與我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇[J]. China's Foreign Trade，2011（16）

[3]薛智慧，張穎華.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之統(tǒng)分與信息披露的客觀性[J].遼寧稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2005（02）

篇9

一、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

在我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，政府集企業(yè)的投資者、債權(quán)人于一身，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)的三類(lèi)對(duì)象高度統(tǒng)一，因而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)高度重合，即以會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)為依據(jù)計(jì)算應(yīng)向國(guó)家繳納的稅金。但是，改革開(kāi)放、實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象發(fā)生了分化，三類(lèi)對(duì)象對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的要求出現(xiàn)了變化。雖然，所有對(duì)象都要求企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息要真實(shí)，但各個(gè)對(duì)象對(duì)真實(shí)的理解卻有所不同。企業(yè)的投資者和債權(quán)人為了維系企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和債權(quán)的安全，需要較多地考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，他們傾向于提早確認(rèn)費(fèi)用損失和推遲確認(rèn)收入，強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健原則。而政府因承擔(dān)著公共財(cái)政經(jīng)營(yíng)的壓力，為保證實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支的平衡或稱(chēng)公共財(cái)政投資收益的平衡，為保證實(shí)現(xiàn)其“股東”利益，傾向于提早確認(rèn)收入和推遲確認(rèn)費(fèi)用損失。這樣一來(lái)，就意味著三類(lèi)對(duì)象對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息會(huì)有不同的需求。

從成本效益角度分析我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)成本效益可分為兩類(lèi)，即提供信息的成本效益和利用信息的成本效益。分離前后提供信息的成本分析。在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合一的模式下，企業(yè)提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的成本較高。一方面，由于我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)偏于理論化，其他稅種會(huì)計(jì)則簡(jiǎn)單地散見(jiàn)于“流動(dòng)負(fù)債”之中，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度一般又不對(duì)涉及的納稅問(wèn)題做專(zhuān)門(mén)解釋?zhuān)３Ｒ浴岸愘M(fèi)忽略不計(jì)”一筆帶過(guò)，這使得企業(yè)在進(jìn)行涉稅會(huì)計(jì)核算時(shí)缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致成本的增加。另一方面，不少新出的稅收法規(guī)或政策往往缺乏明確的會(huì)計(jì)處理辦法與之相匹配，造成不少政策僅在稅收層面可行，企業(yè)實(shí)際操作時(shí)卻無(wú)從下手，造成企業(yè)要想取得與稅務(wù)會(huì)計(jì)全面相關(guān)的信息難度較大。在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的模式下，稅務(wù)會(huì)計(jì)有自己獨(dú)立完整的涉稅會(huì)計(jì)核算體系，能明確地對(duì)稅法與會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行界定、協(xié)調(diào)與處理，這樣會(huì)使稅務(wù)會(huì)計(jì)信息生成時(shí)因稅法和會(huì)計(jì)不協(xié)調(diào)所產(chǎn)生的成本大為減少。

二、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性

(一)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展

黨的十四大確定我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，并明確市場(chǎng)和計(jì)劃均是資源配置的手段。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算手段已不能適應(yīng)市場(chǎng)變化的要求。新的的會(huì)計(jì)核算手段應(yīng)該更加科學(xué)、更加精確、更加適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度為符合稅法要求而對(duì)核算手段規(guī)定過(guò)死，容易使會(huì)計(jì)信息失真，致使財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法為決策者提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，最終使決策失敗，這一方面不利于企業(yè)自身評(píng)價(jià)，另一方面更不利于企業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

(二)適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放、與國(guó)際慣例接軌的需要

世界上越來(lái)越多的國(guó)家開(kāi)始采用稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的發(fā)展模式，稅務(wù)會(huì)計(jì)開(kāi)始相對(duì)獨(dú)立、自成體系。在國(guó)際范圍內(nèi)，稅務(wù)會(huì)計(jì)受到普遍重視，已經(jīng)發(fā)展成為一門(mén)重要的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)分支。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)外商投資額急劇增加，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)越來(lái)越多，我國(guó)企業(yè)也開(kāi)始走出國(guó)門(mén)，境外投資業(yè)務(wù)也逐年增多。

(三)保證國(guó)家稅收穩(wěn)定的內(nèi)在要求

從國(guó)家財(cái)政收支的角度來(lái)看，稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立有利于達(dá)到政府穩(wěn)定稅收的目的。因?yàn)樵诙悇?wù)、稅務(wù)合一型會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)凈利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的計(jì)稅基礎(chǔ)界限不明確，容易導(dǎo)致企業(yè)出于自身利益的逃稅、避稅行為，稅收的強(qiáng)制性就得不到體現(xiàn)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項(xiàng)復(fù)雜的計(jì)稅工作，不可能在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟(jì)范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)，以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。

(四)企業(yè)追求自身利益和加強(qiáng)管理的要求

只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，企業(yè)才可以根據(jù)自身特點(diǎn)在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)處理程序、方法，從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員才可以把主要精力放在加強(qiáng)管理上，減少不必要的煩瑣的核算工作，并適時(shí)做出符合企業(yè)利益的、明智的財(cái)務(wù)決策。

(五)其他原因

稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漸行漸遠(yuǎn)也決定應(yīng)該實(shí)行財(cái)稅分離。目前我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異，不僅在所得稅方面，而且在增值稅和營(yíng)業(yè)稅方面也存在差異，由此而對(duì)會(huì)計(jì)諸多要素如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用都產(chǎn)生影響，單純地靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已難以消化和吸收稅法規(guī)定，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整越來(lái)越復(fù)雜，這不僅給會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)帶來(lái)不便，而且增加了企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本和稅收遵從成本，也不利于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自我完善。稅法與會(huì)計(jì)制度漸行漸遠(yuǎn)推動(dòng)了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離。

三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能過(guò)度分離

(一)我國(guó)企業(yè)目前會(huì)計(jì)核算水平低

我國(guó)目前的企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平普遍不高，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊；尚未形成完整和系統(tǒng)的稅收體系，稅務(wù)部門(mén)稅源監(jiān)控和稅收管理手段有限，在這樣的情況下，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的“過(guò)度分離”，給所得稅的征管帶來(lái)很大的困難，納稅人也很難準(zhǔn)確把握。

(二)我國(guó)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段

我國(guó)目前還處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，市場(chǎng)要素尚未完全建立，主要表現(xiàn)在：勞動(dòng)力的自由流動(dòng)上存在較大的困難，醫(yī)療、保險(xiǎn)、住房等社會(huì)保障也還有困難；生產(chǎn)資料市場(chǎng)仍存在一定的國(guó)家政策保護(hù)，限制了社會(huì)資本的自由流動(dòng)；市場(chǎng)價(jià)格體制有待進(jìn)一步完善；證券市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，企業(yè)的資金主要來(lái)源于銀行借貸?；诖爽F(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)制度建設(shè)中不僅要強(qiáng)調(diào)為投資者、債權(quán)人提供信息，也應(yīng)強(qiáng)調(diào)為政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供信息支持。

(三)我國(guó)經(jīng)濟(jì)法律體系尚不完善

篇10

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

（―）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)

完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)資料，既有利于方便企業(yè)編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告工作的開(kāi)展，同時(shí)還可以協(xié)助企業(yè)科學(xué)合理地處理企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)。換言之，就是在確保企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間一致的部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果可以直接被稅務(wù)會(huì)計(jì)采納并運(yùn)用，并體現(xiàn)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表之中，而對(duì)于兩者之間的差異部分，則需要以稅法為準(zhǔn)則，對(duì)稅收會(huì)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)及報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

（二）兩者的協(xié)調(diào)反應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中

企業(yè)編制的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告最終體現(xiàn)了稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)性。由于受到稅法等剛性制度的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況通常會(huì)受到稅收會(huì)計(jì)處理的影響，進(jìn)而影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債情況統(tǒng)計(jì)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異之處進(jìn)行明確，并將由此而產(chǎn)生的所得稅來(lái)反映企業(yè)所得稅與企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

（―）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之聞的目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向企業(yè)投資者、債券人以及相關(guān)管理部分提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息機(jī)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的則在于向稅務(wù)部門(mén)等相關(guān)信息使用者提供企業(yè)實(shí)際的納稅信息，以便于稅款的征收，根據(jù)使用目的的不同，信息使用者可以根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)信息開(kāi)展有效的決策行為。為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，需要納稅人通過(guò)納稅申報(bào)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)以書(shū)面申報(bào)的形式申請(qǐng)納稅事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)則可以通過(guò)向利益相關(guān)者提供現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤(rùn)表來(lái)實(shí)現(xiàn)。通常而言，企業(yè)每年需要通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表的調(diào)整來(lái)完成納稅申報(bào)表的編制。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的參照依據(jù)不同

    會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則是企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的主要參照依據(jù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算及編制均已會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行，以確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，而稅法等相關(guān)法律法規(guī)則是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅金額，并以書(shū)面報(bào)告的形式向稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行納稅結(jié)果反饋。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的核算程存不同

     財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序?yàn)椋簳?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，三者之間不可分割。通常稅務(wù)會(huì)計(jì)往往也按照這一流程進(jìn)行核算，但由于具體要求不明確，企業(yè)往往采用在年末根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上編制納稅報(bào)表。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素不同

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出和利潤(rùn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的六大要素，企業(yè)日常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)都是以這六大要素為前提的，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素主要是應(yīng)收收人、應(yīng)稅收益、應(yīng)稅金額以及扣除費(fèi)用。兩種會(huì)計(jì)方式中的收入及費(fèi)用在計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)間等方面有著較大的不同。

三、關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的建議

財(cái)務(wù)制度管理過(guò)死、過(guò)多的弊病普遍存在于以往的財(cái)務(wù)管理之中，隨著我國(guó)稅收制度及財(cái)務(wù)制度的不斷變革，尤其是《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》頒發(fā)以來(lái)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)性問(wèn)題得到了有效解決。在接下來(lái)的改革過(guò)程中，我們有必要繼續(xù)做好對(duì)兩個(gè)關(guān)系的協(xié)調(diào)處理，盡可能地縮小兩個(gè)政策上的差異性，摒棄以往互不協(xié)調(diào)，單打獨(dú)斗的不良現(xiàn)象，努力使得企業(yè)應(yīng)稅所得以同會(huì)計(jì)收益實(shí)現(xiàn)時(shí)間上的一致性。

就大環(huán)境、大趨勢(shì)而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異性的縮小是符合會(huì)計(jì)管理需求的，但這不能排除二者在某些方面長(zhǎng)期存在差異，其固有差異在一定程度上將是長(zhǎng)期或始終存在的。以企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)或違法支出而受到的司法罰金以及政府部門(mén)的行政罰款為例，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，就可以以損失、費(fèi)用或成本的科目進(jìn)行列支，而根據(jù)稅法的規(guī)定，從稅務(wù)角度來(lái)看，這種支出則不允許用于抵稅，這一規(guī)定直接體現(xiàn)了稅法以稅收利益為目標(biāo)為國(guó)家謀取稅收利益的性質(zhì)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)受客觀理論基礎(chǔ)及資源優(yōu)化配置的利益驅(qū)動(dòng)而走向趨同化。結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)工作及稅收征管工作的實(shí)際，二者之間不斷趨同的可能性很大：首先，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)及協(xié)作促使二者的趨同化。無(wú)論在理論界還是在實(shí)務(wù)界，財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的有效性和權(quán)威性是被廣大人所認(rèn)同和肯定的，而與此同時(shí)，財(cái)政部還擔(dān)負(fù)著制定我國(guó)稅收法律法規(guī)的重任，這就為我國(guó)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的逐步趨同奠定了制度基礎(chǔ)。受法律法規(guī)協(xié)調(diào)性的不斷加強(qiáng)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必然走向不斷協(xié)調(diào)和趨同的大趨勢(shì)；其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的趨同還會(huì)受到企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的影響，假定企業(yè)收入及費(fèi)用一定，企業(yè)的稅后利潤(rùn)與企業(yè)應(yīng)繳稅額成反比關(guān)系，因此，企業(yè)需要通過(guò)稅收籌劃通過(guò)合理避稅來(lái)減少企業(yè)應(yīng)稅負(fù)擔(dān)。故有必要不斷促進(jìn)會(huì)計(jì)制度與稅收政策的協(xié)調(diào)發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)