導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇卷煙消費(fèi)稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 卷煙; 消費(fèi)稅; 稅收政策

從1994年1月到2009年5月,卷煙消費(fèi)稅稅收政策經(jīng)歷了多次調(diào)整,這些調(diào)整在納稅人、稅率、計(jì)稅依據(jù)及計(jì)稅方法等方面都有體現(xiàn),對(duì)卷煙企業(yè)及其應(yīng)納稅額也產(chǎn)生了較大影響。

一、卷煙消費(fèi)稅稅收政策變動(dòng)過(guò)程

(一)單一比例稅率從價(jià)統(tǒng)一征收階段

1993年12月13日,國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令[1993]135號(hào)),規(guī)定甲類卷煙適用45%的比例稅率,乙類卷煙適用40%的比例稅率。對(duì)于納稅人自產(chǎn)自用和委托加工的卷煙,應(yīng)當(dāng)納稅而沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,其組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式分別為(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)和(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)。進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1

-消費(fèi)稅稅率)。1994年6月27日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于甲類卷煙暫時(shí)給予減征消費(fèi)稅照顧的通知》(財(cái)稅[1994]38號(hào))決定,從1994年1月1日起對(duì)甲類卷煙暫減按40%的稅率征收消費(fèi)稅。1994年8月24日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)口卷煙臨時(shí)調(diào)低消費(fèi)稅稅率的通知》(財(cái)稅政字[1994]158號(hào))決定,進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅自1994年9月1日起也暫減按40%的稅率計(jì)征。由此可見(jiàn),從1994年開(kāi)始,卷煙實(shí)行從價(jià)定率的辦法征收消費(fèi)稅,稅率為有差別的比例稅率。但同年的一系列通知中對(duì)此進(jìn)行了修改,實(shí)際上對(duì)卷煙實(shí)行的是單一比例稅率從價(jià)統(tǒng)一征收消費(fèi)稅。

(二)差別比例稅率從價(jià)分類征收階段

1998年7月31日,國(guó)務(wù)院《關(guān)于調(diào)整煙葉和卷煙價(jià)格及稅收政策的緊急通知》(國(guó)發(fā)明電[1998]7號(hào))調(diào)整了卷煙消費(fèi)稅稅率結(jié)構(gòu)。通知決定從1998年7月1日起,將卷煙消費(fèi)稅稅率由實(shí)際執(zhí)行的40%調(diào)整為一類卷煙50%,二、三類卷煙40%,四、五類卷煙25%。進(jìn)口卷煙的消費(fèi)稅稅率由40%調(diào)整為50%。納稅人自產(chǎn)自用以及委托加工的卷煙沒(méi)有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售價(jià)格的,一律按照甲類卷煙的50%稅率征稅。因此,從1998年7月1日開(kāi)始對(duì)國(guó)產(chǎn)卷煙分三類實(shí)行差別比例稅率從價(jià)征收消費(fèi)稅,進(jìn)口卷煙實(shí)行單一的比例稅率從價(jià)統(tǒng)一征收消費(fèi)稅。

(三)從價(jià)從量分類復(fù)合征收階段

1.2001年6月4日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整煙類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2001]91號(hào)),調(diào)整卷煙消費(fèi)稅稅率為定額稅率和比例稅率。定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱(50 000支)150元。比例稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價(jià)格在50元(含50元,不含增值稅)以上的卷煙稅率為45%;每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元(不含增值稅)以下的卷煙稅率為30%。進(jìn)口卷煙適用45%的比例稅率。同時(shí)規(guī)定卷煙消費(fèi)稅實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。這期間國(guó)產(chǎn)卷煙消費(fèi)稅分兩類實(shí)行從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征,進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅實(shí)行不分類從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征,但在自產(chǎn)自用、委托加工和進(jìn)口卷煙組成計(jì)稅價(jià)格中不包含消費(fèi)稅定額稅。

2.2004年1月29日,為統(tǒng)一進(jìn)口卷煙與國(guó)產(chǎn)卷煙的消費(fèi)稅政策,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅率的通知》(財(cái)稅[2004]22號(hào)),決定自2004年3月1日起,進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的辦法確定為每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

+消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)。每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥50元人民幣的,適用比例稅率為45%;每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格

3.2008年11月10日,國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第539號(hào))規(guī)定,納稅人自產(chǎn)自用、委托加工的卷煙,沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式分別為(成本十利潤(rùn)十自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)和(材料成本十加工費(fèi)十委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)。此后納稅人自產(chǎn)自用、委托加工國(guó)產(chǎn)卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中也包含消費(fèi)稅定額稅。

(四)多環(huán)節(jié)分類從價(jià)從量復(fù)合征收階段

2009年5月26日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]84號(hào))對(duì)煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策進(jìn)行調(diào)整。首先對(duì)卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)(含進(jìn)口)消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率進(jìn)行調(diào)整。甲類卷煙,即每標(biāo)準(zhǔn)條(200支,下同)調(diào)撥價(jià)格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙,稅率調(diào)整為56%,乙類卷煙,即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元(不含增值稅)以下的卷煙,稅率調(diào)整為36%,卷煙的從量定額稅率不變,即0.003/支。其次對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人,按納稅人批發(fā)卷煙的銷售額(不含增值稅)加征一道從價(jià)稅,適用稅率5%。從此卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收,而且批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

可見(jiàn),從1994年1月1日始,卷煙消費(fèi)稅稅收政策由最初的單一比例稅率從價(jià)定率征收,調(diào)整為差別比例稅率從價(jià)定率征收,后又調(diào)整為從價(jià)從量分類復(fù)合征收,2009年在對(duì)稅率進(jìn)行較大幅度調(diào)整的同時(shí),又對(duì)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)開(kāi)始征收消費(fèi)稅。

二、卷煙消費(fèi)稅稅收政策變動(dòng)影響分析

從1994年到2009年,卷煙消費(fèi)稅稅收政策的變動(dòng),對(duì)卷煙企業(yè)的發(fā)展及應(yīng)納稅額產(chǎn)生了比較大的影響。

(一)卷煙消費(fèi)稅稅收要素變動(dòng)分析

1.納稅人范圍逐步擴(kuò)大。1994年稅制改革之初,只對(duì)卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)的納稅人征收消費(fèi)稅。從2009年開(kāi)始,對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人也開(kāi)始征收消費(fèi)稅。卷煙消費(fèi)稅納稅人的范圍逐步擴(kuò)大,改變了過(guò)去消費(fèi)稅單一環(huán)節(jié)征收的情況。

2.稅率不斷提高。從1994年至2009年,卷煙消費(fèi)稅稅率發(fā)生了多次變動(dòng),稅率總體呈上升趨勢(shì)。如表1:

由表1可見(jiàn),15年來(lái),卷煙消費(fèi)稅稅率在不斷提高,尤其是甲類卷煙的稅率由最初的40%提高到目前的56%,提高了16%,提高幅度較大。

3.計(jì)稅依據(jù)漸次拓寬。1994年1月1日消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施之初,卷煙實(shí)行從價(jià)定率征收,因此計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅銷售額,在其組成計(jì)稅價(jià)格中不包含定額消費(fèi)稅。2001年6月1日,卷煙實(shí)行從價(jià)與從量復(fù)合計(jì)征,計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅銷售額和銷售數(shù)量,但在其組成計(jì)稅價(jià)格中仍不包含定額消費(fèi)稅。2004年3月1日起,在進(jìn)口卷煙組成計(jì)稅價(jià)格中包含了定額消費(fèi)稅。2009年1月1日開(kāi)始在國(guó)產(chǎn)卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格中也包含了定額消費(fèi)稅。

4.計(jì)稅方法發(fā)生變動(dòng)。從1994年1月1日開(kāi)始,卷煙消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的單一計(jì)稅辦法。2001年6月4日,卷煙消費(fèi)稅調(diào)整為實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。

(二)卷煙消費(fèi)稅稅收政策變動(dòng)影響分析

1.對(duì)卷煙企業(yè)的影響。卷煙消費(fèi)稅稅收政策的變動(dòng)對(duì)卷煙生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生了較大影響。

適用同一稅率時(shí)卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)向高端發(fā)展。1994年對(duì)甲類卷煙和乙類卷煙都按40%的稅率征收消費(fèi)稅,由于生產(chǎn)甲類卷煙比生產(chǎn)乙類卷煙利潤(rùn)更高,這一方面使得卷煙生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)由低檔向高檔轉(zhuǎn)移;另一方面也使以生產(chǎn)低檔卷煙為主的中小煙廠盈利較低甚至出現(xiàn)虧損。

適用級(jí)差較大的差別稅率時(shí)加重高檔卷煙企業(yè)稅負(fù)。1998年起將卷煙消費(fèi)稅由單一稅率改為三級(jí)差別稅率,解決了前面存在的問(wèn)題,但以生產(chǎn)高檔卷煙為主的大型卷煙廠卻由于稅負(fù)的增加利潤(rùn)大幅下滑,削弱了其原有的優(yōu)勢(shì)地位,影響了行業(yè)的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整。同時(shí),卷煙消費(fèi)稅只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)按照銷售價(jià)格從價(jià)計(jì)征,導(dǎo)致很多卷煙廠采用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法規(guī)避納稅。

復(fù)合計(jì)征時(shí)促進(jìn)了煙草行業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整。2001年,實(shí)行從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征,對(duì)以生產(chǎn)中高檔卷煙為主的大企業(yè)影響不大,總體稅負(fù)基本穩(wěn)定,但大幅度提高了以生產(chǎn)低檔卷煙為主的中小企業(yè)稅負(fù),導(dǎo)致中小卷煙企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重虧損,促使這些企業(yè)退出了市場(chǎng),促進(jìn)了煙草行業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整。同時(shí)計(jì)稅價(jià)格由出廠價(jià)改為調(diào)撥價(jià)或核定價(jià),一定程度上減少了企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)方式避稅的空間。這次調(diào)整,再次使企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上調(diào),造成了高檔煙市場(chǎng)過(guò)剩而低檔煙市場(chǎng)緊缺的問(wèn)題。

稅率提高導(dǎo)致卷煙企業(yè)整體稅負(fù)增加。2009年對(duì)卷煙消費(fèi)稅稅收政策的調(diào)整,再次提高了卷煙分類標(biāo)準(zhǔn),適當(dāng)調(diào)高了卷煙從價(jià)稅率,擴(kuò)大了卷煙納稅范圍。此次調(diào)整將導(dǎo)致煙草企業(yè)稅負(fù)增加,利潤(rùn)大幅減少。

2.對(duì)卷煙企業(yè)應(yīng)納稅額的影響。卷煙消費(fèi)稅稅收政策的變動(dòng),會(huì)影響卷煙企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的數(shù)額。本文以卷煙企業(yè)自產(chǎn)自用卷煙對(duì)此進(jìn)行具體分析。假設(shè)某卷煙企業(yè)將本企業(yè)生產(chǎn)的甲類卷煙50箱用于職工福利,生產(chǎn)成本為50萬(wàn)元,不同時(shí)期此卷煙生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額有較大差別。

1994年1月1日起,對(duì)甲類卷煙暫減按40%的稅率征收消費(fèi)稅,組成計(jì)稅價(jià)格為(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率),其應(yīng)納稅額為(50+50×10%)÷(1-40%)×40%=36.67(萬(wàn)元)。

1998年7月1日起,納稅人自產(chǎn)自用的卷煙沒(méi)有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售價(jià)格的,甲類卷煙按照50%稅率征稅,其組成計(jì)稅價(jià)格沒(méi)有變動(dòng),其應(yīng)納稅額為(50+50×10%)÷(1-50%)×50%=55(萬(wàn)元)。可見(jiàn),稅率的提高導(dǎo)致了納稅人應(yīng)納稅額的增加。

2001年6月1日起,甲類卷煙按45%的稅率征收消費(fèi)稅,實(shí)行從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅,從價(jià)部分組成計(jì)稅價(jià)格未調(diào)整,應(yīng)納稅額為150×50÷10000+(50+50×10%)÷(1-45%)×45%=45.75(萬(wàn)元)。復(fù)合計(jì)稅方法拓寬了計(jì)稅依據(jù),但稅率得到降低,與1998年相比應(yīng)納稅額有所降低,與1994年相比應(yīng)納稅額有所增加。

2009年1月1日起,甲類卷煙按45%的稅率征收消費(fèi)稅,實(shí)行從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅,從價(jià)部分組成計(jì)稅價(jià)格為(成本十利潤(rùn)十自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率),應(yīng)納稅額為150×50

÷10 000+(50+50×10%+150×50÷10 000)÷(1-45%)×45%=46.36(萬(wàn)元)。由于在組成計(jì)稅價(jià)格中包含了消費(fèi)稅定額稅,計(jì)稅依據(jù)進(jìn)一步拓寬,所以應(yīng)納稅額進(jìn)一步增加。

2009年5月1日起,甲類卷煙稅率調(diào)整為56%,計(jì)稅方法與從價(jià)部分組成計(jì)稅價(jià)格未變動(dòng),應(yīng)納稅額為150×50÷10 000

+(50+50×10%+150×50÷10 000)÷(1-56%)×56%=71.70(萬(wàn)元)。稅率的進(jìn)一步提高,直接導(dǎo)致應(yīng)納稅額的增加。

總之,卷煙消費(fèi)稅稅收政策的調(diào)整,使納稅人、稅率、計(jì)稅依據(jù)以及計(jì)稅方法發(fā)生了變動(dòng),導(dǎo)致卷煙企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化,總體上加重了卷煙企業(yè)稅負(fù)。

三、結(jié)論

綜上所述,從1994年開(kāi)始,卷煙消費(fèi)稅稅收政策的調(diào)整,使納稅人的范圍擴(kuò)大、稅率逐步提高、計(jì)稅依據(jù)漸次拓寬。隨著卷煙消費(fèi)稅稅率的逐步提高,計(jì)稅方法由從價(jià)定率征收轉(zhuǎn)變?yōu)閺膬r(jià)從量復(fù)合計(jì)征,以及組成計(jì)稅價(jià)格由不包含定額消費(fèi)稅到包含定額消費(fèi)稅,促進(jìn)了卷煙企業(yè)的行業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整,也使卷煙企業(yè)總體稅負(fù)不斷增加。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 成紅倫.我國(guó)卷煙消費(fèi)稅政策研究[D].浙江工業(yè)大學(xué),2009.

篇2

一、對(duì)財(cái)稅收入的影響

按此項(xiàng)政策規(guī)定，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙為甲類卷煙，稅率調(diào)整為56%。每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的卷煙為乙類卷煙，稅率調(diào)整為36%。目前，我國(guó)卷煙銷售收入甲類卷煙大于乙類卷煙，因此，近期看，此項(xiàng)政策必然提高卷煙消費(fèi)稅的收入，同時(shí)也將提高城建稅和教育費(fèi)附加收入。消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加作為卷煙生產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加，它的增長(zhǎng)，必然減少企業(yè)的利潤(rùn)，而造成企業(yè)所得稅的減少。由于消費(fèi)稅收入歸屬中央財(cái)政，企業(yè)所得稅收入60%歸中央財(cái)政，40%歸地方財(cái)政，城建稅和教育費(fèi)附加歸地方財(cái)政收入。消費(fèi)稅收入增加帶給中央財(cái)政收入的增量大于企業(yè)所得稅減少帶給中央財(cái)政收入的減量，總的影響是增加中央財(cái)政收入；而企業(yè)所得稅減少帶給地方財(cái)政收入的減量大于城建稅和教育費(fèi)附加增加帶給地方財(cái)政收入的增量，總的影響是減少地方財(cái)政收入。因此，此次卷煙消費(fèi)稅稅率調(diào)整，對(duì)卷煙生產(chǎn)企業(yè)而言具有“利改稅”性質(zhì)，即把原先作為企業(yè)所得稅征稅對(duì)象的利潤(rùn)，部分轉(zhuǎn)化為消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加，實(shí)質(zhì)為中央財(cái)政收入與地方財(cái)政收入分配比例的調(diào)整。相對(duì)今年一季度中央財(cái)政收入受金融危機(jī)影響而銳減的大背景，此項(xiàng)消費(fèi)稅政策調(diào)整對(duì)于提高中央財(cái)政收入具有積極意義。

二、對(duì)卷煙生產(chǎn)企業(yè)的影響

目前，按照追求最大凈利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，此次卷煙消費(fèi)稅政策的調(diào)整將給卷煙生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)象調(diào)整帶來(lái)影響。由于甲類卷煙和雪茄煙稅率的提高，將導(dǎo)致企業(yè)消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加的提高，最終導(dǎo)致稅后凈利潤(rùn)的減少；相反，由于乙類卷煙稅率的降低，將導(dǎo)致企業(yè)消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加的減少，最終導(dǎo)致稅后凈利潤(rùn)的增加。因此，卷煙生產(chǎn)企業(yè)為維持或提高企業(yè)的凈利潤(rùn)，將會(huì)減少每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上的甲類卷煙以及雪茄煙的生產(chǎn)，而增加每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的乙類卷煙的生產(chǎn)，由此高檔香煙的生產(chǎn)會(huì)受到抑制，中低檔香煙的生產(chǎn)會(huì)受到激勵(lì)。當(dāng)然，我國(guó)卷煙生產(chǎn)企業(yè)均是國(guó)有企業(yè)，受政府行政影響色彩較重，生產(chǎn)企業(yè)最后的經(jīng)營(yíng)行為變化還難以確定。

三、對(duì)卷煙批發(fā)單位和個(gè)人的影響

這次卷煙消費(fèi)稅政策調(diào)整，規(guī)定卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅率5%。原先在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)并不征消費(fèi)稅，僅在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征繳，現(xiàn)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)也要征繳消費(fèi)稅，而且由于不能調(diào)高零售價(jià)格，使得消費(fèi)稅無(wú)法前轉(zhuǎn)至消費(fèi)者，卷煙批發(fā)單位和個(gè)人的稅負(fù)必然增加，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率將面臨減少，收入效應(yīng)的發(fā)揮使得其通過(guò)增加批發(fā)銷售額維持原有利潤(rùn)水平，或替代效應(yīng)的發(fā)揮使得其將資本退出卷煙批發(fā)領(lǐng)域，而轉(zhuǎn)移到其他利潤(rùn)更高的領(lǐng)域。

四、對(duì)卷煙消費(fèi)者的影響

篇3

一、問(wèn)題的提出

中國(guó)煙草行業(yè)作為一個(gè)年創(chuàng)利稅2000多億元的龍頭行業(yè)，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)做出了巨大的貢獻(xiàn)。近年來(lái)，煙草行業(yè)面對(duì)加入WTO和WHO的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)積極推進(jìn)行業(yè)改革，在“大品牌、大市場(chǎng)、大企業(yè)”的發(fā)展戰(zhàn)略指導(dǎo)下，采取了“工商分離”“資產(chǎn)重組”“品牌整合”等一系列改革政策，取得了重大進(jìn)展。但在現(xiàn)行的分稅制財(cái)政分配體制下，高額的煙草稅收不但是維持地方政府財(cái)政收支基數(shù)的重要保障，而且也直接影響中央對(duì)其稅收返還數(shù)量的多少。加之煙草稅收主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納，使卷煙的生產(chǎn)量與地方財(cái)政收入緊密關(guān)聯(lián)，國(guó)家對(duì)煙草行業(yè)課征的高額稅收成了地方財(cái)政的主要來(lái)源。在地方利益的趨動(dòng)下，地方政府加大了對(duì)本地區(qū)煙草企業(yè)的行政干預(yù)和保護(hù)，實(shí)行地方封鎖，發(fā)展地方品牌，對(duì)外地卷煙進(jìn)入本地市場(chǎng)設(shè)置障礙或嚴(yán)加封鎖，嚴(yán)重影響了全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范、開(kāi)放有序的煙草大市場(chǎng)的形成。

我國(guó)的卷煙生產(chǎn)量一直受到嚴(yán)格的國(guó)家計(jì)劃管理，卷煙生產(chǎn)指標(biāo)與地方既得財(cái)政利益的緊密關(guān)聯(lián)，也使國(guó)家對(duì)各地卷煙生產(chǎn)指標(biāo)的調(diào)整變得極其困難，一些優(yōu)勢(shì)卷煙企業(yè)和名優(yōu)卷煙品牌受生產(chǎn)指標(biāo)的限制無(wú)法繼續(xù)擴(kuò)張?？梢哉f(shuō)，現(xiàn)行的煙草財(cái)稅體制對(duì)我國(guó)煙草行業(yè)的整體發(fā)展形成極為嚴(yán)重的制約和影響，已到非改不可的時(shí)候。因此，積極研究和探討如何在國(guó)家財(cái)稅體制改革和煙草行業(yè)改革的大方向下，在既增加中央財(cái)政收入，又保證地方既得利益的條件約束下，設(shè)計(jì)出一個(gè)既可以調(diào)動(dòng)地方政府參與煙草財(cái)稅體制改革積極性，又能有效消除地方政府過(guò)度干預(yù)，徹底解決目前困擾煙草行業(yè)發(fā)展的地區(qū)封鎖、跨省重組困難等問(wèn)題的改革方案是非常必要和有意義的。

二、改革思路

（一）從調(diào)整稅收基數(shù)入手

1994年分稅制改革時(shí)，為保證地方既得財(cái)力，政府采取了一種“基數(shù)固定，增長(zhǎng)分成”的方法來(lái)確定中央對(duì)地方稅收返還額。即中央以1993年的中央從地方凈上劃的收入數(shù)額作為對(duì)地方稅收返還的固定基數(shù)，1994年后稅收返還額以此基數(shù)按本地區(qū)增值稅和消費(fèi)稅兩稅增長(zhǎng)率的1:1.03系數(shù)逐年遞增，達(dá)不到此基數(shù)則相應(yīng)扣減稅收返還額。煙草業(yè)是高稅行業(yè)，在這樣的財(cái)稅分配體制下，煙草稅收既影響到地方稅收返還的基數(shù)，又影響到稅收返還的增量，與地方財(cái)政收入緊密相關(guān)。地方政府在追求本地區(qū)財(cái)政收入最大化的目標(biāo)下，必然存在著強(qiáng)烈的封鎖市場(chǎng)的動(dòng)機(jī)。因此，可以考慮從調(diào)整稅收基數(shù)入手，使卷煙企業(yè)繳納的稅收與地方財(cái)政收入脫鉤，以減少地方政府對(duì)卷煙企業(yè)和市場(chǎng)的過(guò)度干預(yù)。

（二）從改變卷煙消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)入手

作為煙草第一大稅的卷煙消費(fèi)稅往往在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，使得只有生產(chǎn)卷煙的地區(qū)，才能得到卷煙消費(fèi)稅的利益，不生產(chǎn)只消費(fèi)則得不到收益，因而，各地為了本地區(qū)利益的最大化，不管自然條件如何都紛紛建廠生產(chǎn)卷煙。為了保護(hù)本地區(qū)的煙草生產(chǎn)企業(yè)，設(shè)置地區(qū)壁壘、封鎖市場(chǎng)，結(jié)果必然導(dǎo)致煙草行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)的過(guò)度分散。卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收 ,客觀上造成了各地區(qū)之間利益分配關(guān)系不平衡 ,使得生產(chǎn)卷煙地區(qū)獲得的財(cái)政收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售卷煙地區(qū)，實(shí)際上起到了鼓勵(lì)生產(chǎn)抑制流通的反作用。因此，可以考慮將卷煙消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)改為銷售，借以切斷地方政府與本地?zé)煵萆a(chǎn)企業(yè)的利益聯(lián)系。通過(guò)征稅環(huán)節(jié)的改變使銷售量而非生產(chǎn)量成為地方稅收多少的決定因素，各個(gè)地區(qū)卷煙的銷售量受到人口規(guī)模、消費(fèi)水平等因素的制約，地方政府很難加以控制，因此可以較好地減少政府干預(yù)。由產(chǎn)地征稅改為銷地征收后，地方政府要想多增加稅收，就得多銷售卷煙，只要是消費(fèi)者喜歡的，不管是哪個(gè)地方生產(chǎn)的卷煙都可以銷售，抵制外省卷煙已沒(méi)有必要，困擾煙草行業(yè)發(fā)展的地方保護(hù)、市場(chǎng)封鎖問(wèn)題自然而然地解決了。地方政府為了多銷售，會(huì)更加關(guān)心市場(chǎng)管理，更主動(dòng)、嚴(yán)厲地打擊各種非法卷煙經(jīng)營(yíng)，這樣卷煙產(chǎn)銷量將會(huì)增加，中央和地方都將受益。

此外，納稅環(huán)節(jié)的改變還可以平衡工商企業(yè)稅負(fù)、減少企業(yè)避稅空間。目前，消費(fèi)稅完全由卷煙工業(yè)企業(yè)承繳 ,導(dǎo)致了煙草稅負(fù)在工商企業(yè)之間的不均衡。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從1994至2002年年底，中國(guó)煙草行業(yè)累計(jì)上繳稅金6660億元人民幣，其中卷煙工業(yè)上繳稅金5900億元，所占比重為88.6％，卷煙工業(yè)占據(jù)了絕對(duì)的比重。卷煙消費(fèi)稅都由生產(chǎn)企業(yè)繳納，作為價(jià)內(nèi)稅生產(chǎn)企業(yè)把這項(xiàng)稅費(fèi)加入成本，對(duì)企業(yè)的成本壓力很大，加大了工業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且生產(chǎn)企業(yè)還沒(méi)有銷售出產(chǎn)品就要提前繳稅，也占用了企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，不利于卷煙工業(yè)企業(yè)的發(fā)展。卷煙工業(yè)企業(yè)由于稅負(fù)過(guò)重，1994年稅改后一段時(shí)期，曾出現(xiàn)普遍的“以商補(bǔ)工”問(wèn)題，很多煙廠通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式避稅，造成國(guó)家稅收收入的大量流失。

從以上分析可以看出，從改變卷煙消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)入手進(jìn)行改革，對(duì)煙草行業(yè)而言是較為徹底、影響更為深遠(yuǎn)的做法。但是，以現(xiàn)有的條件看，改革的成本較高，操作難度也較大。首先，將納稅環(huán)節(jié)改在銷售環(huán)節(jié)會(huì)加大稅收征管成本。如果卷煙消費(fèi)稅在單一零售環(huán)節(jié)征收，盡管稅基很大，可避免企業(yè)用轉(zhuǎn)移利潤(rùn)形式偷逃稅。但煙制品市場(chǎng)需求量大，因其體積小、零售點(diǎn)過(guò)于分散，納稅人數(shù)量巨大，征管費(fèi)用高，稅源難以控制，以當(dāng)前的征管水平和征管條件來(lái)看不太現(xiàn)實(shí)?？紤]到征收的成本和偷漏稅的問(wèn)題，建議在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)同時(shí)征收，今后隨著征管水平和納稅意識(shí)的提高可逐步按國(guó)際慣例實(shí)現(xiàn)在卷煙零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。其次，財(cái)稅分配政策調(diào)整難度較大。卷煙消費(fèi)稅改為銷售地征收后，卷煙消費(fèi)稅交得多的地域?qū)脑?、貴、湘等產(chǎn)煙大省向東部沿海主銷區(qū)轉(zhuǎn)移，這些地區(qū)的財(cái)政實(shí)力本就較東部沿海地區(qū)弱，如果產(chǎn)銷地的稅收返還基數(shù)不重新核定的話，會(huì)產(chǎn)生卷煙產(chǎn)區(qū)與銷區(qū)新的利益矛盾。中國(guó)尚處于建立規(guī)范的政府財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的過(guò)渡期，完全通過(guò)中央政府的轉(zhuǎn)移支付解決上述問(wèn)題，以中央目前的財(cái)力可能短期內(nèi)做不到，而且原辦法已經(jīng)運(yùn)行了十幾年，各地已形成政策依賴，要重新核定產(chǎn)銷區(qū)的基數(shù)，操作上也會(huì)有一定難度。

三、改革方案設(shè)計(jì)

(一)將卷煙消費(fèi)稅和增值稅從地方財(cái)政基數(shù)中和增收返還中扣除，以上一年（或三年平均數(shù)）為返還基數(shù)，確保地方財(cái)政利益。這樣，當(dāng)?shù)鼐頍熛M(fèi)稅和增值稅無(wú)論增加或者減少，都不改變返還基數(shù)數(shù)額。這一方案以固定的稅收返還基數(shù)來(lái)確保地方既得利益，同時(shí)使煙草稅收與地方的稅收任務(wù)脫鉤，在一定程度上可以淡化煙草企業(yè)與地方利益的緊密關(guān)系，減少地方政府干預(yù)煙草市場(chǎng)的沖動(dòng)。這一方案的調(diào)整只涉及到中央與地方稅收返還數(shù)額的計(jì)算確定，不涉及稅制的單獨(dú)調(diào)整或變動(dòng)，所以不會(huì)增加稅收征管成本，易于操作，震動(dòng)性不大。在宏觀財(cái)稅分配體制不變的約束條件下，是一個(gè)較為可行的辦法。

(二)將煙草的各項(xiàng)稅收合并為“煙草專賣稅”由中國(guó)煙草總公司統(tǒng)一向中央財(cái)政解繳，地方既得財(cái)力、地方財(cái)政困難與平衡問(wèn)題，通過(guò)規(guī)范的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度來(lái)解決。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，此方案符合國(guó)家財(cái)稅體制改革的大方向，既保證了各地既得利益，又能逐步增加中央財(cái)政收入，也不會(huì)增加稅收征管成本，并能使煙草稅收與地方財(cái)政收入徹底脫鉤。中國(guó)地域廣大、各地發(fā)展不平衡，建立較為完善的公共財(cái)政體制和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，需要一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的過(guò)程和時(shí)期，這與處于內(nèi)憂外患困境中迫切需要通過(guò)改革整合煙草資源，以提高行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的煙草行業(yè)改革現(xiàn)實(shí)相矛盾。在地方財(cái)政日益困難而中央財(cái)政規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度短期內(nèi)無(wú)法建立起來(lái)的時(shí)候，這一方案無(wú)疑會(huì)帶來(lái)較大的震動(dòng)，不易被地方政府接受。

(三)中央在承認(rèn)地方財(cái)政原有返還基數(shù)的基礎(chǔ)上，將國(guó)家在產(chǎn)地100%繳納的卷煙消費(fèi)稅，逐年遞減10%將其轉(zhuǎn)為在銷地繳納；經(jīng)過(guò)10年左右時(shí)間，將在產(chǎn)地繳納的卷煙消費(fèi)稅全部轉(zhuǎn)為在銷地繳納，同國(guó)際慣例接軌。這一方案是逐步推進(jìn)的漸進(jìn)式改革，所以震動(dòng)較小，但改革須經(jīng)過(guò)10年左右的時(shí)間才能完成，時(shí)間較長(zhǎng)。

篇4

答：按照現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，國(guó)家對(duì)卷煙出口一律實(shí)行在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅的辦法，即免征卷煙加工環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅，而對(duì)出口卷煙所耗用的原輔材料已繳納的增值稅和消費(fèi)稅則不予退、免稅。據(jù)此，為生產(chǎn)出口卷煙而購(gòu)進(jìn)的已稅煙絲的已納稅款不能給予扣除。

問(wèn)：為了堵塞稅收漏洞，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕53號(hào)），規(guī)定從1995年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還和在會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依據(jù)酒類產(chǎn)品的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。這一規(guī)定是否包括啤酒和黃酒產(chǎn)品？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)啤酒和黃酒實(shí)行從量定額的辦法征收消費(fèi)稅，即按照應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。按照這一辦法征稅的消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，而非應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，征稅的多少與應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量成正比，而與應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售金額無(wú)直接關(guān)系。因此，對(duì)酒類包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實(shí)行從價(jià)定率辦法征收消費(fèi)稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實(shí)行從量定額辦法征收消費(fèi)稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。

問(wèn)：出國(guó)人員免稅商店銷售的金銀首飾是否征收消費(fèi)稅？

答：對(duì)出國(guó)人員免稅商店銷售的金銀首飾應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

問(wèn)：“啤酒源”是否征收消費(fèi)稅？

答：啤酒源是以大麥或其他糧食為原料，加入啤酒花，經(jīng)糖化、發(fā)酵釀制而成的含二氧化碳的酒。在產(chǎn)品特性、使用原料和生產(chǎn)工藝流程上，啤酒源與啤酒一致，只缺少過(guò)濾過(guò)程。因此，對(duì)啤酒源應(yīng)按啤酒征收消費(fèi)稅。

問(wèn)：菠蘿啤酒是否征收消費(fèi)稅？

答：經(jīng)向主管部門了解，菠蘿啤酒是以大麥或其他糧食為原料，加入啤酒花，經(jīng)糖化、發(fā)酵，并在過(guò)濾時(shí)加入菠蘿精（汁）、糖釀制的含有二氧化碳的酒。其在產(chǎn)品特性、使用原料和生產(chǎn)工藝流程上與啤酒相同，只是在過(guò)濾時(shí)加上適量的菠蘿精（汁）和糖，因此，對(duì)菠蘿啤酒應(yīng)按啤酒征收消費(fèi)稅。

問(wèn)：“金剛石”是否征收消費(fèi)稅？

答：金剛石又稱鉆石，屬于貴重首飾及珠寶玉石的征收范圍，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。

問(wèn)：“寶石坯”是否征收消費(fèi)稅？

答：根據(jù)《消費(fèi)稅征收范圍注釋》規(guī)定，珠寶玉石的征稅范圍為經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。寶石坯是經(jīng)采掘、打磨、初級(jí)加工的珠寶玉石半成品，因此，對(duì)寶石坯應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。

問(wèn)：兩輪驅(qū)動(dòng)的吉普型車是否屬于越野車的征稅范圍稅？

答：根據(jù)《消費(fèi)稅征收范圍注釋》規(guī)定，越野車是指四輪驅(qū)動(dòng)，具有高通過(guò)性的車輛。兩輪驅(qū)動(dòng)的吉普型車不屬于越野車范圍，應(yīng)按小轎車的適用稅率征收消費(fèi)稅。

篇5

用外購(gòu)已稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額扣除的計(jì)算：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率，當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的計(jì)算：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額。

從扣稅方法看兩者處理是一致的，都按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已納消費(fèi)稅。

二、會(huì)計(jì)處理

外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)其他新應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)會(huì)計(jì)處理是不同的。

外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品的處理：外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品包含的消費(fèi)稅，在外購(gòu)時(shí)計(jì)入材料成本，在生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)按生產(chǎn)領(lǐng)用消費(fèi)品包含的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”借方，最終計(jì)算的消費(fèi)稅等于“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶的貸方減借方，扣除的是生產(chǎn)領(lǐng)用消費(fèi)品包含的消費(fèi)稅。

委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)的處理：委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)，在委托加工收回時(shí)，其包含的消費(fèi)稅不計(jì)入委托加工收回材料的成本，全部計(jì)入了“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，最終計(jì)算的消費(fèi)稅等于“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶的貸方減借方，扣除的消費(fèi)稅，是委托加工收回消費(fèi)品包含的全部消費(fèi)稅，而不是生產(chǎn)領(lǐng)用的委托加工消費(fèi)品包含的消費(fèi)稅。

會(huì)計(jì)處理上，外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品扣除的消費(fèi)稅是生產(chǎn)領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品包含的消費(fèi)稅，而委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，扣除的是全部委托加工收回消費(fèi)品的消費(fèi)稅，而不是生產(chǎn)領(lǐng)用消費(fèi)品包含的消費(fèi)稅，兩者計(jì)算結(jié)果是不一致的。

同時(shí)也注意到，外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除和稅法規(guī)定是一致的，扣除的都是生產(chǎn)領(lǐng)用部分含的消費(fèi)稅；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除和稅法是不一致的，會(huì)計(jì)上扣除的是全部委托加工收回消費(fèi)品的消費(fèi)稅，而不是生產(chǎn)領(lǐng)用部分的消費(fèi)稅。

三、委托加工案例

［例1］甲企業(yè)用外購(gòu)的煙絲加工卷煙，2011年9月，期初庫(kù)存外購(gòu)煙絲為0，本月外購(gòu)煙絲80000元，增值稅17%，生產(chǎn)領(lǐng)用40000元，期末庫(kù)存40000元，生產(chǎn)卷煙10箱，全部對(duì)外銷售，每箱不含稅售價(jià)25000元（卷煙稅率56%，煙絲稅率30%）。

［例2］乙企業(yè)用委托加工收回的煙絲加工卷煙，2011年9月，期初庫(kù)存委托加工煙絲為0，本月發(fā)出煙葉40000元，委托外單位加工成煙絲，支付加工費(fèi)16000元，增值稅2720元，收回后，生產(chǎn)領(lǐng)用一半，月末庫(kù)存一半，生產(chǎn)卷煙10箱，全部對(duì)外銷售，每箱不含稅售價(jià)25000元（卷煙稅率56%，煙絲稅率30%）。

（一）稅法計(jì)算的消費(fèi)稅的比較

例1：應(yīng)納消費(fèi)稅=（10×150+10×25000×56%）-40000×30%=129500元

例2：委托加工收回?zé)熃z的價(jià)值=（40000+16000）/（1-30%）=80000元（含消費(fèi)稅24000），委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅=（40000+16000）/（1-30%）×30%=24000元，生產(chǎn)領(lǐng)用了一半，應(yīng)納消費(fèi)稅=（10×150+10×25000×56%）-24000/2=129500元

外購(gòu)煙絲價(jià)值8000元，委托加工收回?zé)熃z的價(jià)值80000元，生產(chǎn)領(lǐng)用均是一半，稅法上計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅均是129500元是一致的。

（二）會(huì)計(jì)上處理的比較

例1：

借：原材料（原材料的價(jià)值中包含消費(fèi)稅） 80000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600

貸：銀行存款 93600

生產(chǎn)新的消費(fèi)品生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)：

借：生產(chǎn)成本 28000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

（生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)消費(fèi)品含的消費(fèi)稅） 12000

貸：原材料 40000

生產(chǎn)新的消費(fèi)品對(duì)外銷售時(shí)：

借：銀行存款 292500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 42500

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 141500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 141500

應(yīng)納消費(fèi)稅=“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶的貸方減借方=141500-12000=129500元

例2：

發(fā)出加工材料時(shí)：

借：委托加工物資 40000

貸：原材料――煙葉 40000

收回時(shí)：

借：委托加工物資 16000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2720

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 24000

貸：銀行存款 42720

入庫(kù)：

借：原材料――煙絲 56000

貸：委托加工物資 56000

生產(chǎn)新的消費(fèi)品生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)：

借：生產(chǎn)成本 28000

貸：原材料――煙絲 28000

生產(chǎn)新的消費(fèi)品對(duì)外銷售時(shí)：

借：銀行存款 292500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 42500

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 141500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 141500

應(yīng)納消費(fèi)稅=“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶的貸方減借方=141500-24000=117500元

外購(gòu)煙絲價(jià)值80000元，委托加工收回?zé)熃z的價(jià)值80000元，生產(chǎn)領(lǐng)用均是一半，二者應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)一致，但會(huì)計(jì)計(jì)算結(jié)果不一致。

綜上分析，筆者認(rèn)為外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理上是正確的，并且和稅法的規(guī)定一致；委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理需要改進(jìn)，收回時(shí)把委托加工環(huán)節(jié)的的消費(fèi)稅計(jì)入成本，生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)再轉(zhuǎn)出生產(chǎn)領(lǐng)用部分的消費(fèi)稅。

如上例2，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品處理如下：

發(fā)出加工材料時(shí)：

借：委托加工物資 40000

貸：原材料――煙葉 40000

收回時(shí)：

借：委托加工物資 40000（含消費(fèi)稅24000）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅 2720（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款 42720

入庫(kù)：

借：原材料――煙絲 80000（含消費(fèi)稅24000）

貸：委托加工物資 80000

生產(chǎn)新的消費(fèi)品生產(chǎn)領(lǐng)用：

借：生產(chǎn)成本 28000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 12000

貸：原材料――煙絲 40000

生產(chǎn)新的消費(fèi)品對(duì)外銷售時(shí)：

借：銀行存款 292500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42500

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 141500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 141500

應(yīng)納消費(fèi)稅=“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶的貸方減借方=141500-12000=129500元

這樣委托加工收回或外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理就統(tǒng)一了，都是在生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)把領(lǐng)用部分的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)出，同時(shí)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理符合了稅法的規(guī)定，也體現(xiàn)了消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。

篇6

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅;委托加工;賬務(wù)處理

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年3月9日

根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條，條例第四條所說(shuō)“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品”是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。通常情況下，委托加工是由受托方在委托方提貨時(shí)進(jìn)行代收代繳消費(fèi)稅，若其并沒(méi)有依法履行納稅義務(wù)，委托方要補(bǔ)繳。在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，若同類消費(fèi)品銷售價(jià)格高低不一，則按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

收回后不再加工而用于銷售：委托方發(fā)出委托加工材料、向受托方支付加工費(fèi)和代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，借記“委托加工物資”等，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等。委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，由于已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，如果不再加工而是直接出售，因?yàn)椴焕U消費(fèi)稅，當(dāng)然不必做應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄。

[例1] A廠接受某卷煙廠委托，加工煙絲，卷煙廠和A廠均為增值稅一般納稅人，相關(guān)業(yè)務(wù)情況如下：卷煙廠提供原料5萬(wàn)元，A廠收取加工費(fèi)2萬(wàn)元，增值稅額3400元。若煙絲收回后，不加價(jià)直接對(duì)外銷售，且相關(guān)款項(xiàng)已收到，則A廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅，卷煙廠相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）：

1、發(fā)出原料時(shí)：

借：委托加工物資 5

貸：原材料 5

2、支付加工費(fèi)時(shí)：

借：委托加工物資 2

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2

貸：銀行存款 2

3、支付代收消費(fèi)稅時(shí)：委托加工煙絲組成計(jì)稅價(jià)格=（5+2）/（1-30%）=10萬(wàn)元;代收消費(fèi)稅=10×30%=3萬(wàn)元。

借：委托加工物資 3

貸：銀行存款 3

4、加工的煙絲入庫(kù)時(shí)：

借：原材料 8

貸：委托加工物資 8

5、委托加工收回的煙絲對(duì)外銷售時(shí)：

借：銀行存款 11.7

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.7

6、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8

貸：庫(kù)存商品 8

將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售，且符合稅法規(guī)定的扣稅范圍，出售時(shí)，允許扣除加工環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅。也就是說(shuō)，如果煙絲收回后是加價(jià)銷售，考慮到若完全按照受托方代收代繳的稅款納稅，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)少繳稅，為了方便理解，可將受托方繳納的消費(fèi)稅先計(jì)入“待抵扣稅金”科目，等最終的應(yīng)稅消費(fèi)品出售并繳納消費(fèi)稅時(shí)再?gòu)闹械挚邸?/p>

[例2] 續(xù)上例，假設(shè)委托加工收回的煙絲按12萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售出去，且款項(xiàng)已收到，相關(guān)分錄如下：

1、發(fā)出材料、支付加工費(fèi)：

會(huì)計(jì)分錄如前

2、支付代收代繳消費(fèi)稅時(shí)：

借：待抵扣稅金――待扣消費(fèi)稅 3

貸：銀行存款 3

3、加工煙絲入庫(kù)時(shí)：

借：原材料 7

貸：委托加工物資 7

4、煙絲對(duì)外銷售：

借：銀行存款 14.04

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2.04

5、結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7

貸：庫(kù)存商品 7

6、計(jì)提消費(fèi)稅：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3.6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 3.6

7、實(shí)際上繳消費(fèi)稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 0.6

貸：銀行存款 0.6

收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：委托方將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，且符合稅法規(guī)定的扣稅范圍，根據(jù)稅不重征的原則，允許扣除加工環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅。因此，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，待最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，允許從繳納的消費(fèi)稅中抵扣。為清晰反映其抵扣過(guò)程，可設(shè)“待抵扣稅金”賬戶來(lái)反映其發(fā)生和抵扣過(guò)程。

[例3] 承接例1，假設(shè)委托加工煙絲收回后不是對(duì)外銷售，而是用于生產(chǎn)卷煙，若現(xiàn)在只是就其中50%拿來(lái)繼續(xù)生產(chǎn)，加工入庫(kù)后，成本為5萬(wàn)元，現(xiàn)已全部對(duì)外銷售，共3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格為80元，期初庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費(fèi)稅3，000元，期末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙絲已納稅額28，000元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

1、發(fā)出材料、支付加工費(fèi)、支付代收代繳消費(fèi)稅、加工煙絲入庫(kù)：

會(huì)計(jì)分錄同例2中

2、生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)：

借：生產(chǎn)成本 3.5

貸：原材料 3.5

3、加工完入庫(kù)時(shí)：

借：庫(kù)存商品 5

貸：生產(chǎn)成本 5

4、銷售取得收入時(shí)：

借：銀行存款 7.02

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.02

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5

貸：庫(kù)存商品 5

5、計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=150×3+45000×56%=2.57萬(wàn)元。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2.57

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 2.57

6、抵扣消費(fèi)稅時(shí)：當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額=0.3+3-2.8=0.5萬(wàn)元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 0.5

貸：待抵扣稅金――待扣消費(fèi)稅 0.5

7、當(dāng)月實(shí)際上繳消費(fèi)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 2.07

貸：銀行存款 2.07

結(jié)論

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于各方面的局限，很多企業(yè)選擇委托加工來(lái)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其核算又是稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)中的一個(gè)難點(diǎn)內(nèi)容，我們?cè)谶M(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理時(shí)，首先要分清相關(guān)業(yè)務(wù)是否是稅法中所界定的委托加工業(yè)務(wù)，如何進(jìn)行消費(fèi)稅的計(jì)算，然后才能根據(jù)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后的具體用途來(lái)確定如何進(jìn)行賬務(wù)處理。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]范雅玲.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅扣除的財(cái)稅處理[J].財(cái)會(huì)月刊，2010.7.

篇7

論文關(guān)鍵詞：貴州卷煙,稅收負(fù)擔(dān)率,重稅控?zé)?貢獻(xiàn)率

一、我國(guó)煙草行業(yè)的稅收制度。

（一）、煙草業(yè)涉及的稅種較多。

我國(guó)的煙草業(yè)通常是指煙草種植業(yè)、煙草制品業(yè)、煙草制品批發(fā)業(yè)。也就是說(shuō)，煙草業(yè)涉及三大產(chǎn)業(yè)。目前，我國(guó)煙草業(yè)涉及的稅收包括煙葉稅、消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅以及其他各稅種。其中，煙葉稅、消費(fèi)稅是對(duì)煙草業(yè)影響最大和最直接的兩個(gè)稅種。

煙葉稅是農(nóng)業(yè)稅里惟一現(xiàn)存的稅種。2006年4月28日，《中華人民共和國(guó)煙葉稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第464號(hào)）公布施行。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。煙葉稅實(shí)行比例稅率，稅率為20%，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

1994年1月1日起，國(guó)家把對(duì)卷煙征收的產(chǎn)品稅改為增值稅和消費(fèi)稅，煙類產(chǎn)品的消費(fèi)稅采用從價(jià)計(jì)征辦法，1994年確定的消費(fèi)稅稅目為甲級(jí)卷煙、乙級(jí)卷煙、雪茄煙和煙絲，稅率分別為45%、40%、40%和30%，其中甲級(jí)卷煙暫減按40%征稅。1995年7月1日起，卷煙消費(fèi)稅稅率調(diào)整為：甲級(jí)卷煙（含進(jìn)口卷煙）50%，乙級(jí)卷煙40%，丙級(jí)卷煙和雪茄煙25%，進(jìn)口卷煙50%。2001年6月起，甲級(jí)卷煙、乙級(jí)卷煙、雪茄煙和煙絲的稅率調(diào)整為45%、30%、25%和30%，同時(shí)對(duì)所有類別的卷煙實(shí)行從量計(jì)征，稅率為每箱150元。2009年5月1日起，甲級(jí)卷煙、乙級(jí)卷煙、雪茄煙的稅率分別調(diào)整為56%、36%和36%，與此同時(shí)，原來(lái)的甲乙類香煙劃分標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了調(diào)整，原來(lái)50元的分界線上浮至70元，即每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價(jià)格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙為甲類卷煙，低于此價(jià)格的為乙類卷煙。此次政策調(diào)整最引人注目的是在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，稅率為5%。

按照我國(guó)的分稅制體制，煙草行業(yè)所創(chuàng)造的稅收收入由中央和地方共享。其中，增值稅收入是中央地方共享稅，中央分享75%，地方分享25%；企業(yè)所得稅實(shí)行增量分成，由中央和地方分享；消費(fèi)稅屬于中央稅，地方無(wú)權(quán)分享。

（二）、煙草業(yè)稅收收入較多。

就近些年來(lái)說(shuō)，煙草業(yè)甚至是國(guó)內(nèi)最大的單一稅源。從全國(guó)層面來(lái)看，2006年，根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)年鑒（2007）》的有關(guān)數(shù)據(jù)整理，全國(guó)煙草業(yè)的稅收收入為2234.15億元，占全國(guó)稅收收入的6.05%。從省級(jí)政府層面來(lái)看，2006年，云南煙草業(yè)的稅收收入為390.91億元，占該省全部稅收收入的48.81%：湖南煙草業(yè)的稅收收入為208.97億元，占該省全部稅收收入的28.94%；貴州煙草業(yè)的稅收收入為86.36億元，占該省全部稅收收入的22.96%。

另外，煙草業(yè)稅收在其涉及的各個(gè)產(chǎn)業(yè)里都占有重要的地位。根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)年鑒（2007）》的數(shù)據(jù)測(cè)算，2006年，煙草制品業(yè)稅收收入為1819.46億元，占制造業(yè)稅收收入的比重為12.29%，是制造業(yè)最大的稅源；煙草制品批發(fā)業(yè)稅收收入為373.25億元，占批發(fā)和零售業(yè)稅收收入的比重為7.46%，是批發(fā)和零售業(yè)最大的稅源。

二、貴州省煙草行業(yè)主要稅種負(fù)擔(dān)率分析。

（一）、增值稅。

按照我國(guó)現(xiàn)行稅法，增值稅是對(duì)銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅額，并實(shí)行稅額抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。國(guó)家稅務(wù)總局測(cè)算行業(yè)增值稅稅負(fù)的指標(biāo)為：

行業(yè)增值稅稅負(fù)=行業(yè)實(shí)繳增值稅額/行業(yè)計(jì)征增值稅銷售額×100%

作為普通研究人員，筆者無(wú)法獲得行業(yè)計(jì)征增值稅銷售額的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，無(wú)法復(fù)制上述計(jì)算方法。但從規(guī)律性的角度考慮，產(chǎn)品銷售收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）可以起到類似的效果。因此，筆者設(shè)計(jì)的增值稅負(fù)擔(dān)率如下：

增值稅負(fù)擔(dān)率=本年應(yīng)交增值稅/產(chǎn)品銷售收入×100%

表1貴州工業(yè)企業(yè)與貴州省煙草加工業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率比較單位%

貴州省全部工業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率

貴州省煙草加工業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率

負(fù)擔(dān)率差異

2001

8.51

9.42

0.91

2002

6.4

9.81

3.41

2003

5.88

8.31

2.43

2006

6.02

11.18

5.16

2007

5.83

11.43

5.6

2001-2007年，貴州省煙草加工業(yè)消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)率分別為24.30%、27.78%、23.88%、31.43%、33.79%、34.64%和33.92%，雖有小幅波動(dòng)，但總體呈逐漸上升趨勢(shì)。消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)率低于名義稅率，說(shuō)明煙草行業(yè)存在一定的偷稅、避稅及節(jié)稅等行為。

（三）企業(yè)所得稅

表4全國(guó)煙草加工業(yè)與貴州省煙草加工業(yè)企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率比較

全國(guó)煙草工業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)率（%）

貴州煙草工業(yè)利潤(rùn)總額（億元）

貴州煙草工業(yè)企業(yè)所得稅（億元）

貴州煙草工業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)率（%）

全國(guó)煙草與貴州煙草工業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)差異

2004

19.27

8.25

2.26

27.39

-8.12

2005

29.64

6.34

2.22

35.02

-5.38

2006

32.40

12.59

3.46

27.48

4.92

2007

32.78

17.61

3.97

22.54

10.24

在其余省份如北京、天津、內(nèi)蒙古、陜西、黑龍江對(duì)工業(yè)總產(chǎn)值、工業(yè)增加值和利潤(rùn)總額的貢獻(xiàn)率均小于1%，說(shuō)明該區(qū)域煙草工業(yè)對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的影響比較小。

（二）、貴州煙草工業(yè)對(duì)地方稅收的貢獻(xiàn)率及與其他部分省份的比較。

煙草工業(yè)對(duì)應(yīng)交增值稅的平均貢獻(xiàn)率是4.37%，對(duì)銷售稅金及附加的平均貢獻(xiàn)率為40.68%。這兩個(gè)貢獻(xiàn)率相對(duì)比較穩(wěn)定，下降趨勢(shì)比較緩慢。

上海、安徽、河南、湖北、湖南、云南、福建、江西、廣西、重慶、貴州煙草工業(yè)對(duì)當(dāng)?shù)貞?yīng)交增值稅的平均貢獻(xiàn)率超過(guò)4%，對(duì)當(dāng)?shù)劁N售稅金及附加的平均貢獻(xiàn)率超過(guò)40%。其中，云南對(duì)應(yīng)繳增值稅和銷售稅金及附加的平均貢獻(xiàn)率分別達(dá)到了46.38%和95.80%，湖南的平均貢獻(xiàn)率分別達(dá)到了16.85%和69.77%。貴州對(duì)應(yīng)交增值稅和銷售稅金及附加的平均貢獻(xiàn)率分別達(dá)到了15.04%和69.22%，四川、陜西和甘肅等傳統(tǒng)大省的銷售稅金及附加的貢獻(xiàn)率則低于40%。

總的來(lái)說(shuō)，對(duì)工業(yè)總產(chǎn)值平均貢獻(xiàn)率最高的是云南、貴州和湖南，對(duì)工業(yè)增加值平均貢獻(xiàn)率最高的是云南、湖南和貴州，對(duì)利潤(rùn)總額平均貢獻(xiàn)率最高的是云南、湖南和江西，對(duì)應(yīng)交增值稅和銷售稅金及附加貢獻(xiàn)率最高的是云南、湖南和貴州?？梢?jiàn)，云南、湖南和貴州的煙草工業(yè)對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)具有非常重要的影響。

結(jié)論：受“重稅控?zé)煛闭叩挠绊?，無(wú)論是我國(guó)還是具體到貴州省煙草行業(yè)主要稅種的負(fù)擔(dān)率均高于普通工業(yè)企業(yè)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)受到限制，而利潤(rùn)率和工資水平卻呈現(xiàn)快速上升的勢(shì)頭。煙草工業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)受到限制，對(duì)全部工業(yè)經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)率的下降，表明“重稅控?zé)煛逼鸬搅艘欢ǖ男Ч?；利?rùn)率和工資率呈上升趨勢(shì)，表明煙草行業(yè)的壟斷性質(zhì)仍在加強(qiáng)；在高稅負(fù)條件下稅收貢獻(xiàn)率仍保持基本穩(wěn)定則表明，地方政府仍然具有扶持煙草工業(yè)發(fā)展的內(nèi)在沖動(dòng)。

參考文獻(xiàn)

1 胡德偉、毛正中,中國(guó)煙草控制的經(jīng)濟(jì)研究【M】,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008年版。

2 劉鐵南主編,煙草經(jīng)濟(jì)與煙草控制【M】,經(jīng)濟(jì)出版社,2008年版。

篇8

    對(duì)出口產(chǎn)品退（免）稅是指產(chǎn)品出口后退還（免征）產(chǎn)品在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)交納的增值稅和消費(fèi)稅。即除了二種情況外，產(chǎn)品均可在報(bào)關(guān)出口離境并在財(cái)務(wù)上作銷售后按有在規(guī)定予以退還增值稅和消費(fèi)稅。這二種情況為：

    ①對(duì)來(lái)料加工復(fù)出口產(chǎn)品、避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)、卷煙、軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥出口貨物在生產(chǎn)時(shí)予以免征增值稅、消費(fèi)稅；

    ②國(guó)家規(guī)定不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的出口產(chǎn)品，如原油、援外出口貨物、國(guó)家禁止出口貨物、糖等產(chǎn)品。

 

篇9

隨著國(guó)家煙草行業(yè)進(jìn)出口管理體制的改革和完善，卷煙出口經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生了變化，實(shí)行卷煙出口企業(yè)收購(gòu)出口、卷煙出口企業(yè)自產(chǎn)卷煙出口、卷煙生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)卷煙委托卷煙出口企業(yè)出口的經(jīng)營(yíng)模式，為規(guī)范新經(jīng)營(yíng)模式下的出口卷煙免稅的稅收管理工作，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、卷煙出口企業(yè)（名單見(jiàn)附件1）購(gòu)進(jìn)卷煙出口的,卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙銷售給出口企業(yè)時(shí)，免征增值稅、消費(fèi)稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，并按照下列方式進(jìn)行免稅核銷管理。

（一）卷煙出口企業(yè)應(yīng)在免稅卷煙報(bào)關(guān)出口（出口日期以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起4個(gè)月的申報(bào)期（申報(bào)期為每月1日至15日，下同）內(nèi)，向主管卷煙出口企業(yè)退（免）稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱退稅機(jī)關(guān)）辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。辦理免稅核銷時(shí)應(yīng)提供以下資料：

1.出口卷煙免稅核銷申報(bào)表（附件4）。

2.出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）。

3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）。申報(bào)時(shí)出口貨物尚未收匯的，可在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180日內(nèi)提供出口收匯核銷單（出口退稅專用）；在試行申報(bào)出口貨物退（免）稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的地區(qū)，實(shí)行“出口收匯核銷網(wǎng)上報(bào)審系統(tǒng)”的企業(yè)，可以比照相關(guān)規(guī)定免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單，稅務(wù)機(jī)關(guān)以出口收匯核銷單電子數(shù)據(jù)審核免稅核銷；屬于遠(yuǎn)期收匯的，應(yīng)按照現(xiàn)行出口退稅規(guī)定提供遠(yuǎn)期結(jié)匯證明。

4.出口發(fā)票。

5.出口合同。

6.出口卷煙已免稅證明。

（二）退稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)卷煙出口企業(yè)的免稅核銷申報(bào)進(jìn)行審核（包括出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等電子信息的比對(duì)審核），對(duì)經(jīng)審核符合免稅出口卷煙有關(guān)規(guī)定的準(zhǔn)予免稅核銷，并填寫(xiě)《出口卷煙免稅核銷審批表》（附件5）。退稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月對(duì)卷煙出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)審核不予免稅核銷的情況，填寫(xiě)《出口卷煙未申報(bào)免稅核銷及不予免稅核銷情況表》（附件6），并將該表及《出口卷煙免稅核銷審批表》傳遞給主管卷煙出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，由其對(duì)卷煙出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)審核不予免稅核銷的出口卷煙按照有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。

二、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的卷煙生產(chǎn)企業(yè)（名單見(jiàn)附件2）按出口計(jì)劃直接出口自產(chǎn)卷煙,免征增值稅、消費(fèi)稅,出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。按照以下方式進(jìn)行免稅核銷管理：

（一）卷煙出口企業(yè)應(yīng)在免稅卷煙報(bào)關(guān)出口次月起4個(gè)月的申報(bào)期內(nèi)，向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。申報(bào)免稅核銷時(shí)應(yīng)提供以下資料：

1.出口卷煙免稅核銷申報(bào)表。

2.出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）。

3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）。出口收匯核銷單（出口退稅專用）提供要求與本通知第一條第一款相同。

4.出口發(fā)票。

5.出口合同。

（二）退稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照本通知第一條第二款規(guī)定對(duì)卷煙出口企業(yè)的免稅核銷申報(bào)進(jìn)行處理。

出口自產(chǎn)卷煙的卷煙出口企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一核算繳稅的，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)本通知有關(guān)規(guī)定制定具體管理辦法。

三、卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托卷煙出口企業(yè)（名單見(jiàn)附件3）按出口計(jì)劃出口自產(chǎn)卷煙，在委托出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。按照以下方式進(jìn)行免稅核銷管理：

（一）卷煙出口企業(yè)（受托方）應(yīng)在卷煙出口之日起60日內(nèi)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕102號(hào)〕第四條規(guī)定，向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《出口貨物證明》。有關(guān)資料審核無(wú)誤且出口卷煙牌號(hào)、卷煙生產(chǎn)企業(yè)、出口國(guó)別（地區(qū)）、外商單位等與免稅出口卷煙計(jì)劃相符的，由退稅機(jī)關(guān)開(kāi)具《出口貨物證明》；卷煙出口數(shù)量超過(guò)免稅出口卷煙計(jì)劃以及未在列名口岸報(bào)關(guān)等不符合免稅出口卷煙規(guī)定的，退稅機(jī)關(guān)一律不得開(kāi)具《出口貨物證明》。

（二）卷煙生產(chǎn)企業(yè)（委托方）應(yīng)在免稅卷煙報(bào)關(guān)出口次月起4個(gè)月的申報(bào)期內(nèi)，向主管其出口退（免）稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。申報(bào)免稅核銷時(shí)應(yīng)提供以下資料：

1.出口卷煙免稅核銷申報(bào)表。

2.出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）復(fù)印件。

3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）復(fù)印件。申報(bào)時(shí)出口貨物尚未收匯的，可在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180日內(nèi)提供出口收匯核銷單（出口退稅專用）復(fù)印件；屬于遠(yuǎn)期收匯的，應(yīng)提供遠(yuǎn)期結(jié)匯證明復(fù)印件。

4.出口發(fā)票。

5.出口合同。

（三）主管卷煙生產(chǎn)企業(yè)（委托方）的退稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照本通知第一條第二款規(guī)定對(duì)卷煙生產(chǎn)企業(yè)（委托方）的免稅核銷申報(bào)進(jìn)行處理，對(duì)卷煙生產(chǎn)企業(yè)（委托方）未在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行免稅核銷申報(bào)以及經(jīng)審核不予核銷的，應(yīng)通知主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。

四、卷煙出口企業(yè)以及委托出口的卷煙生產(chǎn)企業(yè)，由于客觀原因不能按本通知規(guī)定期限辦理免稅核銷申報(bào)手續(xù)或申請(qǐng)開(kāi)具《出口貨物證明》的，可在申報(bào)期限內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)提出書(shū)面合理理由申請(qǐng)延期申報(bào)，經(jīng)核準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月辦理免稅核銷申報(bào)手續(xù)或開(kāi)具《出口貨物證明》。

五、出口卷煙的免稅核銷應(yīng)由地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。

六、其他未盡事宜，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕31號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)出口卷煙稅收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕123號(hào)）等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

七、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。在本通知下發(fā)前已經(jīng)進(jìn)行了出口經(jīng)營(yíng)模式調(diào)整的卷煙出口企業(yè)出口的免稅卷煙比照本通知執(zhí)行。本通知下發(fā)后，尚在出口經(jīng)營(yíng)模式調(diào)整過(guò)程中的卷煙出口企業(yè)在報(bào)省國(guó)稅局批準(zhǔn)后可暫按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行免稅出口卷煙稅收管理。



篇10

摘要：結(jié)合事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，根據(jù)稅法法規(guī)，綜合分析企業(yè)如何巧妙應(yīng)用該組織結(jié)構(gòu)來(lái)減稅負(fù)，增利潤(rùn)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)；納稅籌劃；消費(fèi)稅

近幾年來(lái)，我國(guó)一些大、中型企業(yè)集團(tuán)或公司不斷引進(jìn)一種新的組織結(jié)構(gòu)形式，進(jìn)行納稅籌劃，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這種組織形式結(jié)構(gòu)就是——事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)，也稱為獨(dú)立核算制度。

一、事業(yè)部制的應(yīng)用稅法基礎(chǔ)

稅法規(guī)定：納稅人通過(guò)自設(shè)的非獨(dú)立核算的門市部銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按門市部對(duì)外的銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

在這里，根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題規(guī)定》：“非獨(dú)立核算的門市部”涵蓋了所有生產(chǎn)企業(yè)自設(shè)的非獨(dú)立核算的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售單位。

二、事業(yè)部制的消費(fèi)稅納稅籌劃

有了上述稅法的規(guī)定，企業(yè)可以應(yīng)用事業(yè)部制進(jìn)行納稅籌劃，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減稅負(fù)，增效益。

下面就消費(fèi)稅進(jìn)行分析。

消費(fèi)稅的征收對(duì)象主要是與居民消費(fèi)相關(guān)的最終消費(fèi)品和消費(fèi)行為。其特征是征稅項(xiàng)目有選擇性、征稅環(huán)節(jié)單一性、征收方法多樣性、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性等。

糧食白酒、薯類白酒和卷煙實(shí)行的是復(fù)合計(jì)稅，即從價(jià)定率和從量定率相結(jié)合的計(jì)稅方法。其應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

案例

A釀酒公司是某市一家釀酒企業(yè)，主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售給各地的批發(fā)商。本地的零售商和部分消費(fèi)者也來(lái)廠里直接進(jìn)貨。

該公司按照給其他批發(fā)商的價(jià)格與經(jīng)銷部核算，每箱400元，經(jīng)銷部再以每箱500元的價(jià)格對(duì)外銷售.公司全年經(jīng)本市經(jīng)銷部銷售1000箱（共10000斤），消費(fèi)者直接到本企業(yè)購(gòu)買的白酒大約為500箱（5000斤），售價(jià)為每箱500元。

企業(yè)的銷售流程為

按照稅法規(guī)定，經(jīng)銷部因?yàn)槭菍儆诜仟?dú)立核算的，因而按其對(duì)外售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅，則其消費(fèi)稅額為：

1000×500×20%+10000×0.5=105000（元）

向消費(fèi)者銷售，其消費(fèi)稅額為：

500×500×20%+5000×0.5=52500（元）

企業(yè)合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅額為：

105000+52500=157500（元）

企業(yè)在本市按事業(yè)部制設(shè)立了獨(dú)立核算的門市部，每箱為400元，經(jīng)銷部再以每箱500元的價(jià)格對(duì)外銷售，則

企業(yè)銷售流程為

該企業(yè)的應(yīng)納消費(fèi)稅額為：

（1000+500）×400×20% +（10000+5000）×0.5=127500（元）

可以明顯比較出，通過(guò)根據(jù)事業(yè)部制，設(shè)立獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)可以合理避稅157500—127500=30000（元）

企業(yè)通過(guò)設(shè)立一個(gè)事業(yè)部機(jī)構(gòu)，可以增加30000元的收益，而對(duì)于一個(gè)暢銷全國(guó)，在全國(guó)各市都設(shè)有經(jīng)銷網(wǎng)點(diǎn)的白酒生產(chǎn)企業(yè)，如果在全國(guó)范圍內(nèi)如此設(shè)置，那么企業(yè)會(huì)增加收益多少呢，而對(duì)于業(yè)務(wù)范圍全國(guó)性、甚至全球性的企業(yè)來(lái)說(shuō)，此種設(shè)置帶來(lái)的效益、給企業(yè)帶來(lái)的商機(jī)也是不言而喻的。

在籌劃中，要注意嚴(yán)格遵守《關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》。該通知對(duì)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒計(jì)稅價(jià)格給予了規(guī)定：不得低于銷售單位對(duì)外售價(jià)的70%。否則就要由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。為了避免由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格，在設(shè)立事業(yè)部時(shí)，應(yīng)注意企業(yè)與其銷售價(jià)格的合理制定。

物流分類管理，財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算，巧妙應(yīng)用事業(yè)部制的建立，對(duì)于采用復(fù)合計(jì)稅的方法來(lái)計(jì)算、繳納消費(fèi)稅的的卷煙企業(yè)也同樣適用于此方案進(jìn)行稅收籌劃選擇。

三、兼營(yíng)不同稅目的事業(yè)部制應(yīng)用

對(duì)于兼營(yíng)不同稅目業(yè)務(wù)的行業(yè)來(lái)說(shuō)，也可以應(yīng)用事業(yè)部機(jī)構(gòu)來(lái)節(jié)稅。

案例

量販KTV是近年來(lái)在中國(guó)內(nèi)地、日本、臺(tái)灣等地的一個(gè)非常熱門、火爆的娛樂(lè)方式，是一種以量定價(jià)的經(jīng)營(yíng)方式。在該娛樂(lè)場(chǎng)所，其經(jīng)營(yíng)包括娛樂(lè)服務(wù)，門票收費(fèi)，煙酒和飲料等收費(fèi)項(xiàng)目，其中既涉及營(yíng)業(yè)稅，又涉及增值稅。所以，納稅人應(yīng)根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)有關(guān)涉稅項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)，加以籌劃。

某量販KTV于2010年3月1日開(kāi)業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍包括娛樂(lè)、餐飲及其他服務(wù)。

2010年收入如下：總收入為40萬(wàn)元，包括非獨(dú)立核算的超市收入10.3萬(wàn)元，KTV收入29.7萬(wàn)元。

按照營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，KTV收入繳納營(yíng)業(yè)稅，按娛樂(lè)業(yè)20%計(jì)算，此KTV的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為40×20%=8（萬(wàn)元）。

為了減輕企業(yè)稅負(fù)，可以將非獨(dú)立核算的超市按事業(yè)部制設(shè)立，單獨(dú)設(shè)置成1個(gè)增值稅的小規(guī)模納稅人的部門，KTV部分按營(yíng)業(yè)稅納稅，則該量販KTV稅負(fù)變?yōu)?9.7×20%+10.3/（1+3%）×3%=6.24（萬(wàn)元）

可以看出，按事業(yè)部制設(shè)置，對(duì)該量販KTV的稅負(fù)影響。

如果量販KTV的超市收入超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，可以將其按事業(yè)部制分解成幾個(gè)獨(dú)立的小規(guī)模納稅人，這樣各自經(jīng)營(yíng)，在不影響KTV收益的情況下，既減少了稅負(fù)，又間接提高了經(jīng)營(yíng)效益，增加了資金流入，經(jīng)營(yíng)的靈活度也大為提高。

在作此納稅籌劃時(shí)，從事量販?zhǔn)終TV經(jīng)營(yíng)的投資人在企業(yè)開(kāi)業(yè)初期要與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)做好溝通，明確相關(guān)政策，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合理節(jié)稅籌劃。

隨著中國(guó)企業(yè)形態(tài)的變革，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，事業(yè)部制其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)正在被越來(lái)越多的企業(yè)、商家加以應(yīng)用，成功案例也在日益增多。如美的電器、民生銀行等無(wú)不為事業(yè)部制的有效應(yīng)用提供了成功范例。

參考文獻(xiàn)：

[1]石慶年.企業(yè)財(cái)務(wù)人員納稅處理技巧與錯(cuò)弊防范.中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社.2008.01

[2]安仲文.最新消費(fèi)稅操作實(shí)務(wù).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2009.03