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【關(guān)鍵詞】 高收入者 個(gè)人所得稅 監(jiān)管

眾所周知，與許多國(guó)家個(gè)人所得稅主要來自于高收入階層不同，我國(guó)個(gè)人所得稅60%以上來自于工薪階層。這與經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“二八定律”（20%的高收入者繳納80%的個(gè)人所得稅）相去甚遠(yuǎn)。因此，如何加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的監(jiān)管與征收，提高其在個(gè)稅收入中的比重，一直是我國(guó)稅收征管的難題。2010年6月，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)），要求稅務(wù)部門進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理。

一、高收入者個(gè)人所得稅征管的現(xiàn)狀及問題

1、我國(guó)個(gè)人所得稅占GDP和稅收總收入的比重偏低

馬斯格雷夫研究認(rèn)為，間接稅占稅收收入的比重與人均GDP呈負(fù)相關(guān)，而個(gè)人所得稅與人均GDP呈正相關(guān)。2001年，我國(guó)人均GDP、個(gè)人所得稅占稅收收入的比重、工資薪金稅占個(gè)稅的比重分別為1000美元、6.6%、4.1%；2009年這三項(xiàng)指標(biāo)分別為3600美元、6.4%、63%。分析這三項(xiàng)指標(biāo)的前后變化，可以發(fā)現(xiàn)：我國(guó)個(gè)人所得稅與GDP的關(guān)系與馬斯格雷夫的研究結(jié)論嚴(yán)重背離，且個(gè)人所得稅占稅收收入比重也大大低于許多國(guó)家（如表1）。這說明我國(guó)個(gè)人所得稅征管存在著很大的問題，特別是對(duì)高收入者的稅收征管漏洞明顯。

2、高收入者對(duì)個(gè)稅增長(zhǎng)的邊際貢獻(xiàn)率較低

我國(guó)個(gè)人所得稅增長(zhǎng)迅速，收入從2000年的660億元增長(zhǎng)到2008年的3722億元，增長(zhǎng)4.6倍。但占稅收收入的比重一直徘徊在6%～7%之間，增長(zhǎng)速度與其他稅相比表現(xiàn)并不出色（如圖1）。據(jù)研究，我國(guó)高收入者的收入形式主要是財(cái)產(chǎn)性收入，而根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的資料，從2005年開始，我國(guó)內(nèi)地城鎮(zhèn)居民人均財(cái)產(chǎn)性收入增幅一直保持在20%以上，2007年城市居民財(cái)產(chǎn)性收入增幅更是達(dá)到了56.2%，大大超過了工資性收入增幅。世界銀行報(bào)告顯示，美國(guó)是5%的人口掌握了60%的財(cái)富，而中國(guó)則是1%的家庭掌握了全國(guó)41.4%的財(cái)富，高收入者的個(gè)稅遠(yuǎn)未實(shí)現(xiàn)“應(yīng)收盡收”。

3、高收入者稅收流失依然嚴(yán)重

改革開放30年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，一部分人率先富裕起來。根據(jù)美林公司數(shù)據(jù)，我國(guó)擁有100萬(wàn)美元金融資產(chǎn)的富裕人士數(shù)量在亞太地區(qū)僅次于日本。而2006年中國(guó)最高收入戶實(shí)際平均個(gè)人所得稅稅率只有0.60%，意味著大部分高收入者并未依法足額納稅。富人的收入主要來自資本要素、資源要素、通過管理技術(shù)拿到高薪等等。單一工資收入的工薪階層，不富裕卻成了納稅的主力，而主要不靠工資收入的富人卻成了稅收監(jiān)管的“盲區(qū)”。據(jù)財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)，我國(guó)工薪階層納稅占個(gè)稅總額的比重超過了60%，而美國(guó)10%的高收入納稅人（年收入11.3萬(wàn)美元以上）卻繳納了71.22%的聯(lián)邦個(gè)人所得稅，1%的最高收入者承擔(dān)了30%的個(gè)稅，形成標(biāo)準(zhǔn)的“倒金字塔”稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)。2007年，全國(guó)有26個(gè)省級(jí)地稅機(jī)關(guān)開展了高收入行業(yè)和高收入個(gè)人的個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查。全年共檢查代扣代繳義務(wù)人和納稅人4.1萬(wàn)戶，問題率84.6%。如果按照個(gè)稅占一國(guó)稅收總額比重15％的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的話，2008年我國(guó)個(gè)稅流失應(yīng)在4000億元以上。

二、高收入者逃稅的手段及原因分析

1、高收入者逃稅的手段分析

有數(shù)據(jù)顯示，目前我國(guó)高收入者的收入數(shù)額較大，收入隱性化嚴(yán)重，收入渠道隱蔽多樣，收入形式復(fù)雜多變，現(xiàn)金交易占到收入的很大比重。歸納起來，高收入者逃稅的途徑主要有以下幾方面。

（1）一次性的所得，申報(bào)時(shí)化整為零。很多高收入者的收入形式多樣，各期的應(yīng)稅所得有所不同，沒有固定的規(guī)律性。因個(gè)人所得稅主要是按月計(jì)算繳納的，高收入的月份會(huì)被課以較多的個(gè)人所得稅。因此，支付單位在扣稅時(shí)便會(huì)有意的為納稅人將收入分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)納稅期中，以達(dá)到不納稅或少納稅的目的。

（2）支付個(gè)人收入，變身為單位支出。有些扣繳義務(wù)人不按規(guī)定履行扣繳義務(wù)，變相將個(gè)人收入變?yōu)閱挝毁M(fèi)用。即將應(yīng)支付給個(gè)人的收入轉(zhuǎn)換為以發(fā)票報(bào)銷差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)形式，或采用提供旅游、消費(fèi)服務(wù)的形式，或以交通費(fèi)補(bǔ)助、住房補(bǔ)貼形式支付給個(gè)人，從而達(dá)到逃避個(gè)人所得稅的目的。

（3）收入改頭換面，實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)移。單位以購(gòu)物券形式發(fā)放補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)，以小金庫(kù)給員工搞福利、買保險(xiǎn)，公款負(fù)擔(dān)個(gè)人的各種費(fèi)用，個(gè)人的第二職業(yè)收入、灰色收入，私營(yíng)業(yè)主在賬面上長(zhǎng)期不分配利潤(rùn)，暗地里卻通過關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)借款等方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等逃避納稅義務(wù)。

（4）賬外各種支付，脫離稅收征管監(jiān)控。通過銀行多頭開戶、隱瞞收入不報(bào)，或通過設(shè)立賬外賬、收入不入賬等方式將應(yīng)付個(gè)人的收入在賬外支付，從而逃脫稅收監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)少納個(gè)人所得稅。

2、高收入者逃稅的原因分析

（1）制度原因。第一，稅率設(shè)計(jì)不合理。我國(guó)目前個(gè)人所得稅是分類所得稅制，在稅率設(shè)計(jì)上過于復(fù)雜，有九級(jí)累計(jì)稅率、五級(jí)累進(jìn)稅率和比例稅率三種，另有減征、加成的規(guī)定，結(jié)構(gòu)復(fù)雜、檔次過多，加重了納稅申報(bào)的難度，也不利于稅收征管。第二，費(fèi)用扣除不夠合理。個(gè)人所得稅采取分類分項(xiàng)一刀切扣除費(fèi)用的原則，沒有考慮具體納稅人的情況，導(dǎo)致費(fèi)用扣除有失公平。第三，分類征稅易被利用。分類所得稅不但使收入單一的人負(fù)擔(dān)重，也為不法納稅人分解收入、化整為零逃稅提供了便利。

（2）環(huán)境原因。主要指?jìng)€(gè)稅征管的有利環(huán)境沒有形成，配套措施不完善。具體包括：第一，納稅人流動(dòng)性強(qiáng)。高收入人群中的許多人的職業(yè)具有極強(qiáng)的流動(dòng)性，收入來源渠道也不是非常固定，稅務(wù)管理難度大，成本高。第二，現(xiàn)金交易大量存在。現(xiàn)金交易相關(guān)稅收較難控制，為此，許多國(guó)家都有現(xiàn)金交易方面的限制和大額現(xiàn)金交易的告知制度，我國(guó)對(duì)現(xiàn)金交易的管理相對(duì)薄弱，給逃稅提供了可乘之機(jī)。第三，依法納稅的意識(shí)淡薄。全社會(huì)依法納稅意識(shí)普遍較弱，高收入者也是如此。第四，信用制度沒有建立。在許多國(guó)家，失信的成本足以讓逃稅者望而生畏，而我國(guó)由于個(gè)人信用制度尚未建立，逃稅對(duì)個(gè)人信譽(yù)影響有限。

（3）征管原因。征管不利也是高收入者逃稅的重要原因，主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：第一，征管手段落后。計(jì)算機(jī)功能、網(wǎng)絡(luò)資源的利用程度較低，稅務(wù)的計(jì)算機(jī)未能與銀行、工商、海關(guān)等部門實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，信息未能共享。第二，代扣代繳制度存在漏洞。雖然法律明確規(guī)定相關(guān)的扣繳義務(wù)，但在實(shí)際操作中，存在著扣繳單位不扣或少扣稅款從而獲益的情況。第三，對(duì)逃稅的處罰較輕。以補(bǔ)代罰、以罰代刑的現(xiàn)象較為普遍，違法者沒有受到應(yīng)有的處罰。第四，申報(bào)機(jī)制不合理。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)實(shí)行自行申報(bào)和代扣代繳兩種方法，因?qū)ι陥?bào)、扣繳等把關(guān)不嚴(yán)，對(duì)于許多應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)的并未采取相應(yīng)的措施。

三、加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的對(duì)策

1、建立高收者的個(gè)人檔案，強(qiáng)化對(duì)人的管理

將以納稅人身份證為唯一標(biāo)識(shí)，分戶登記納稅人的基本情況、個(gè)人收入和納稅情況信息，由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)信息采集渠道的多樣化。一是采集扣繳單位納稅申報(bào)的相關(guān)信息；二是采集個(gè)人自行納稅申報(bào)的相關(guān)信息；三是通過社會(huì)綜合治稅從其他部門獲取共享的信息；四是稅源管理人員獨(dú)立調(diào)查獲取的稅源信息。有關(guān)個(gè)人的收支活動(dòng)都要使用納稅編碼，采用支票、信用卡等結(jié)算工具通過銀行系統(tǒng)轉(zhuǎn)賬。這樣，稅務(wù)部門即可通過納稅編碼及時(shí)監(jiān)控高收入者的收支情況，使個(gè)人隱晦收入逃避納稅義務(wù)變得困難。

2、采取有針對(duì)性的措施，強(qiáng)化對(duì)收入的監(jiān)管

實(shí)踐證明，應(yīng)針對(duì)高收者的收入項(xiàng)目采取針對(duì)性的措施監(jiān)管個(gè)人所得稅。對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)所管轄上市公司、開戶證券公司的限售股個(gè)人股東持股數(shù)及減持、納稅情況展開調(diào)查，加大對(duì)轉(zhuǎn)讓所得的審核力度，做信息采集、約談、完稅的工作；對(duì)于利息所得、股息所得、紅利所得，加強(qiáng)對(duì)股份有限公司分紅、派息的稅款扣繳工作的監(jiān)控，將自然人、企業(yè)及其他組織向個(gè)人借款及支付利息，以及以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的情況作為監(jiān)控的重點(diǎn)，跟蹤和監(jiān)控投資額較大的個(gè)人投資者個(gè)人所得稅繳納情況；對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，加大對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)中規(guī)模較大的納稅人管理，除對(duì)查賬征收戶進(jìn)行檢查外，還應(yīng)將由中介機(jī)構(gòu)納稅戶進(jìn)行核實(shí)，調(diào)整稅款的征收方式。

3、培養(yǎng)自覺納稅意識(shí)，降低稅收監(jiān)管成本

從長(zhǎng)期來看，納稅人自覺納稅是稅收監(jiān)管的終極目標(biāo)。一般而言，納稅義務(wù)的發(fā)生及履行是多次、重復(fù)、周而復(fù)始的過程，高收者能否自覺納稅不完全取決于稅收機(jī)關(guān)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)可能通過影響不自覺納稅的個(gè)人成本曲線，通過改善稅收環(huán)境讓更多的人依法納稅，從而使不依法納稅的人成為少數(shù)，這樣就會(huì)減少監(jiān)管和稅務(wù)稽查工作，從而大幅度降低稅收成本，減少納稅人的麻煩。稅收監(jiān)管有“促”和“防”兩方面作用，“促”就是促使納稅自覺遵紀(jì)守法，“防”就是防止逃稅行為的發(fā)生。如果依法納稅的比率很低，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)加大監(jiān)管和稽查力度，從而使稅收成本大幅攀升，納稅人的負(fù)擔(dān)更重。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取措施提高自覺納稅人數(shù)所占的比例，如降低稅收負(fù)、簡(jiǎn)化辦稅手續(xù)、提高服務(wù)水平、加大對(duì)逃稅的處罰力度等。

4、搭建信息共享的平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)綜合管理

稅務(wù)部門應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)與工商、銀行、海關(guān)、公安、文化、建設(shè)、外匯管理等部門的合作，實(shí)現(xiàn)信息資源共享。如配合金融部門，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人銀行賬戶實(shí)名制；加快各銀行間聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)互通；配合有關(guān)部門，規(guī)范職工工資收入管理，推行通過個(gè)人的銀行賬產(chǎn)發(fā)放工資，將各種渠道發(fā)放的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券及其他福利等各種形態(tài)的收入，依法納入個(gè)人所得稅征管范圍；加強(qiáng)與金融、保險(xiǎn)、證券、房地產(chǎn)、期貨等掌握個(gè)人收入情況的部門和單位的信息溝通，為稅務(wù)部門及時(shí)掌握各種經(jīng)濟(jì)往來和個(gè)人收入情況創(chuàng)造條件。稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，各省區(qū)市地稅系統(tǒng)之間盡快實(shí)行個(gè)人特別是高收入者納稅信息的聯(lián)網(wǎng)。建立個(gè)人所得稅信息共享制度，稅務(wù)與重點(diǎn)消費(fèi)場(chǎng)所、銀行、保險(xiǎn)、證券、工商、房產(chǎn)、出入境管理、海關(guān)、勞務(wù)管理、文化等部門建立個(gè)人所得稅的信息共享平臺(tái)和長(zhǎng)效征管協(xié)調(diào)機(jī)制。建立個(gè)人所得稅申報(bào)資料的自動(dòng)比對(duì)（交叉稽核）系統(tǒng)。稅務(wù)部門根據(jù)自動(dòng)比對(duì)系統(tǒng)查出有不實(shí)申報(bào)再進(jìn)行稽查。

總之，遏制我國(guó)高收入者個(gè)人所得稅流失是一個(gè)長(zhǎng)期性工作，因?yàn)楦呤杖胝咧饕杖胄问绞欠枪べY性的，在我國(guó)目前條件下控稅非常困難，必須逐步完善征管條件。需要改變監(jiān)控的理念和思路，在培養(yǎng)高收入者自覺納稅意識(shí)的同時(shí)，構(gòu)建以信息化為載體的立體監(jiān)控模式，逐步完善高收入者的個(gè)人信息，分類采取有針對(duì)性的監(jiān)控措施，發(fā)揮多部門合作的優(yōu)勢(shì)等。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 安雪梅、張寶忠：加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的征管[J].中國(guó)管理信息化（綜合版），2006（6）.

篇2

【關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅； 效用； 居民收入

改革開放以來，我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入水平不斷提高。從1978年至2010年，農(nóng)民人均收入由134元增長(zhǎng)到5 919元，增長(zhǎng)了44倍；城鎮(zhèn)居民人均收入由343元增長(zhǎng)到19 109元，增長(zhǎng)了近56倍。盡管居民收入水平縱向增長(zhǎng)迅速，但城鄉(xiāng)差距也由原來的209增長(zhǎng)到13 190元，增長(zhǎng)了63.11倍。個(gè)人所得稅作為國(guó)際通行的調(diào)節(jié)收入公平分配的一個(gè)重要稅種，對(duì)個(gè)人收入分配有著決定性影響，對(duì)調(diào)節(jié)收入公平分配發(fā)揮著獨(dú)特的作用。收入差距不斷擴(kuò)大也加劇了我國(guó)的社會(huì)矛盾，一些低收入群體甚至出現(xiàn)了“仇富心理”，這些都成為社會(huì)潛在的不安因素，這就要求中國(guó)政府必須采用相應(yīng)的政策進(jìn)行再分配活動(dòng)，調(diào)整居民收入差距。

一、工資薪金個(gè)人所得稅的新變化

隨著社會(huì)收入結(jié)構(gòu)的變化，目前工薪階層的納稅比重占個(gè)人所得稅總額比例趨于增大，個(gè)人所得稅調(diào)整頻頻“觸痛”工薪階層的神經(jīng)。我國(guó)的個(gè)人所得稅始終貫徹“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神，通過采用累進(jìn)稅率、對(duì)超高勞務(wù)報(bào)酬加成征收、對(duì)年所得12萬(wàn)元以上的高收入者要求自行納稅申報(bào)等方式，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。近兩年來，我國(guó)頻繁調(diào)整個(gè)人所得說的免征額：2006年1月1日，我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1 600元；2008年3月1日，再次提高到2 000元；2011年9月1日，提高到3 500元，且工資薪金的稅率也從原來的“九級(jí)超額累進(jìn)稅率”調(diào)整為現(xiàn)在的“七級(jí)超額累進(jìn)稅率”，如表1。

二、個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的原理

從理論上講，個(gè)人所得稅對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是通過對(duì)初次分配后的低收人群不征或少征個(gè)人所得稅以維持其收入水平；另一方面則是通過對(duì)高收入人群征收一定數(shù)量的個(gè)人所得稅使其收入水平下降，從而使得居民收入差距縮小。對(duì)于工資薪金個(gè)人所得稅來講，主要調(diào)節(jié)因素如下：

（一）免征額

免征額調(diào)節(jié)居民收入差距的原因在于它可以將低于免征額的較低收入者排除在征稅范圍之外，而高于免征額的收入者則要按照一定的稅率來交稅，從而達(dá)到縮小居民收入差距的效應(yīng)。

（二）累進(jìn)稅率

我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率包括比例稅率和累進(jìn)稅率兩種。前者對(duì)于高收入者和低收入者來說單位應(yīng)納稅所得額所要繳納的稅額都是固定的，故其不具備調(diào)節(jié)收入差距的效應(yīng)；累進(jìn)稅率則是先按照征稅對(duì)象的大小劃分成不同的等級(jí)，每一個(gè)等級(jí)一個(gè)稅率，并且稅率依次提高，從而達(dá)到讓高收入者多納稅，低收入者少納稅的目的，以縮小了貧富差距。

（三）稅收規(guī)模

稅收規(guī)模的大小決定了可用以調(diào)整居民收入差距的資金數(shù)量，即稅收規(guī)模越大，調(diào)節(jié)效用越明顯。

三、工資薪金個(gè)人所得稅變化效應(yīng)分析

（一）個(gè)人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高效應(yīng)分析

在稅收理論中，個(gè)人所得稅除稅收優(yōu)惠項(xiàng)目不予課稅外，還要對(duì)個(gè)人取得所得的一些費(fèi)用進(jìn)行扣除，主要包括必要費(fèi)用扣除、生計(jì)費(fèi)用扣除和特別費(fèi)用扣除三個(gè)方面，以體現(xiàn)對(duì)凈所得課稅這一基本原則。近幾年來，我國(guó)扣除標(biāo)準(zhǔn)處于不斷調(diào)整中，這必將對(duì)居民收入差距產(chǎn)生影響，具體情況如表2。

從表2可以看出：費(fèi)用扣除額從2 000元提高到3 500元，對(duì)于2 000元以下收入者，其應(yīng)納稅額為0，對(duì)2 000元收入以上者的影響，從納稅絕對(duì)額分析，分別減少25元至675元，收入越高者減少的納稅絕對(duì)額越大。這樣，從納稅額的減少量上看，對(duì)高收入者有利。但從各收入階層平均稅率變化上看，低收入者平均稅率降低幅度大于高收入者。如月收入3 500元者的平均稅率從3.57%降低到0；月收入4 000元者的平均稅率從4.375%降低為0.625%，下降3.75個(gè)百分點(diǎn)；月收入82 000元者的平均稅率從26%降低為25.7%，下降0.3個(gè)百分點(diǎn)，月收入122 000元者的平均稅率從31%上升為31.1%，上升0.1個(gè)百分點(diǎn)。

也就是說，隨著費(fèi)用扣除額的提高，各收入階層的平均稅率都在減輕，特別是低收入者的平均稅率在大幅度地減輕，個(gè)人所得稅對(duì)收入的調(diào)控作用明顯。對(duì)過高收入者（如月收入10萬(wàn)元以上者）其平均稅率減輕程度明顯低于中低收入者，因此，提高個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)中低收入者更加有利。在累進(jìn)稅制下，每一次費(fèi)用扣除額的提高，由于稅率和稅基(個(gè)人收入)的共同作用，高收入者總會(huì)比中低收入者享受更多的納稅額減少優(yōu)惠，但是從平均稅率降低程度分析，低收入者享受的負(fù)擔(dān)減輕優(yōu)惠更多一些。

（二）稅率及級(jí)距變化對(duì)納稅人稅負(fù)的影響分析

累進(jìn)稅率是調(diào)節(jié)居民收入差距的重要因素，如果降低邊際稅率，減少累進(jìn)級(jí)次，不但可以減少低收入者的納稅負(fù)擔(dān)，還可以增加高收入者的實(shí)際負(fù)稅水平，具體情況如表3。

從表3可以看出，當(dāng)稅率由9級(jí)超額累進(jìn)稅率變?yōu)?級(jí)超額累進(jìn)稅率時(shí)，較低收入者（月應(yīng)納稅所得額14 000元以下者）的納稅水平在下降，較高收入者（月應(yīng)納稅所得額 15 000元以上者）的納稅負(fù)擔(dān)在提高，從而達(dá)到縮小收入差距的目的。

（三）工資薪金個(gè)人所得稅制度變化對(duì)納稅人稅負(fù)的影響分析

我國(guó)新的工資薪金制度不僅提高了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，而且降低了邊際稅率，減少累進(jìn)級(jí)次，具體情況如表4。

從表4可以看出：減少稅率級(jí)數(shù)，降低最高邊際稅率，提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)縮小低收入者和高收入者之間的收入差距效果是顯著的。對(duì)于月收入較低者（即12 570元以下者）月收入越高者其少納稅額越大，月收入12 570元—38 600元之間者月收入越高少納稅額越少；月收入38 600元以上者收入越高多繳納的稅越多。

由此可見，工資薪金個(gè)人所得稅制度的變化對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)有著積極的作用。但其只能使高收入者多交稅，而不能增加低收入者的收入，所以這種調(diào)節(jié)居民收入差距的方法只能是暫時(shí)的、單向的。雖然工資薪金所占個(gè)人所得稅的比重逐年提高，已成為個(gè)人所得稅最主要的收入來源（2008年以來，工資薪金個(gè)人所得稅占個(gè)人所得稅總量的比重達(dá)到60%以上），且個(gè)人所得稅占總收入比重從2000年起每年都超過6%，但占稅收總收入的比重仍較低，即其稅收規(guī)模較小，所以其調(diào)節(jié)作用是微弱的。要想更好地解決居民收入差距的問題，不僅要全面改革個(gè)人所得稅制度（課稅模式、征管制度等），還需要和其他相應(yīng)的政策相結(jié)合，如教育、醫(yī)療、社會(huì)保險(xiǎn)制度等。

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關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；累進(jìn)稅率；稅率結(jié)構(gòu)；累進(jìn)消失

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：1003－3890（2008）04－0073-04

一、個(gè)人所得稅稅率改革國(guó)際趨勢(shì)――稅率降低、級(jí)距減少

自20世紀(jì)80年代以來，由于世界經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期發(fā)展緩慢，西方國(guó)家進(jìn)行了以大幅度降低所得稅稅率為主要內(nèi)容的稅制改革。例如，美國(guó)個(gè)人所得稅最高邊際稅率2006年降到35%，英國(guó)降到40%。經(jīng)濟(jì)合作開發(fā)組織（OECD）個(gè)人所得稅的最高平均稅率，從2000年的39.99%降低到2006年的35.85%①。此外，在稅率大幅度下降的同時(shí)，稅率級(jí)距也明顯減少。比如，20世紀(jì)80年代末，OECD有16個(gè)國(guó)家的稅率級(jí)距平均從10級(jí)以上減少到不足6級(jí)。其中，英國(guó)從10級(jí)減少到2級(jí)②。俄羅斯還實(shí)行了單一稅率。由此可見，以“降低稅率、減少級(jí)距”為主要內(nèi)容的個(gè)人所得稅稅率改革已是大勢(shì)所趨。

二、個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的具體考察――以美英為樣本

美英兩國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行的是綜合課征模式，因此他們的累進(jìn)稅率是綜合個(gè)人應(yīng)稅所得而設(shè)計(jì)的。但是，對(duì)于兩國(guó)大多數(shù)民眾來說，工薪所得占據(jù)了所有應(yīng)稅所得的大部分，因此，本文將英美的累進(jìn)稅率與中國(guó)的工薪所得累進(jìn)稅率進(jìn)行比較是具有一定可比性的。而且在美國(guó)方面，筆者選取的是單身納稅人所適用的稅率表。

（一）美國(guó)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)演變及其現(xiàn)行格局

1986年稅制改革之前，美國(guó)個(gè)人所得稅具有明顯的多稅級(jí)、高稅率、寬減免的特點(diǎn)。自1986年稅制改革，至今二十余年時(shí)間里，美國(guó)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)幾經(jīng)變化，呈現(xiàn)如下特點(diǎn)：

1. 1986―1990年，極富創(chuàng)意的“累進(jìn)消失”稅率結(jié)構(gòu)。1986年實(shí)行的稅制改革使美國(guó)稅率結(jié)構(gòu)極其簡(jiǎn)潔，這點(diǎn)可以從表1中反映出來。

這個(gè)稅率表的特點(diǎn)一目了然：第一，簡(jiǎn)潔的稅率結(jié)構(gòu)?！罢健钡亩惵手挥?5%和28%兩級(jí)；第二，“累進(jìn)消失”的稅率結(jié)構(gòu)。在兩個(gè)28%稅率之間，又插入了一個(gè)33%的“調(diào)整性稅率”。該級(jí)稅率的設(shè)計(jì)意圖是要將高收入者在15%這一稅率級(jí)次上所得到的利益通過5%的附加稅率（33%-28%）逐漸抽掉。當(dāng)調(diào)整完成以后，稅率又回到了28%，這意味著對(duì)于高收入納稅人而言，他們實(shí)際上面臨的是28%的比例稅率④。

采取這樣的稅率結(jié)構(gòu)，既可以確保低收入者享受較低稅率帶來的利益，體現(xiàn)稅收的公平原則；又可以使高收入者在退清其所不適宜享受的低稅率優(yōu)惠之后，只需面對(duì)28%的比例稅率，從而體現(xiàn)稅收的效率原則。在這里，稅收的公平原則和效率原則得到了很好的兼顧與融合⑤。

2. 1991―2000年，“10年常態(tài)”的稅率結(jié)構(gòu)。20世紀(jì)90年代，美國(guó)的個(gè)人所得稅制度安排開始向1986年稅改前回歸。不但“累進(jìn)消失”的稅率結(jié)構(gòu)退出歷史舞臺(tái)，稅率級(jí)次和邊際稅率都有進(jìn)一步的提高：稅率級(jí)次增至5級(jí)，最高邊際稅率提高到39.6%（詳見表2）。

從表2中可以看出，20世紀(jì)90年代可以說是增稅過程。由提高稅率、增加級(jí)次而籌集的巨額稅收收入為克林頓時(shí)的美國(guó)政府?dāng)[脫預(yù)算赤字立下“汗馬功勞”。

3. 新世紀(jì)的減稅浪潮。布什入主白宮后，開始推動(dòng)美國(guó)新一輪個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整。2001年起，個(gè)人所得稅邊際稅率開始小幅下調(diào)，截至2003年個(gè)人所得稅最高邊際稅率從38.5%降至35%后，逐步趨于穩(wěn)定。其過程詳見表3、表4所示。

（二）英國(guó)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)演變及其現(xiàn)行格局

英國(guó)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)較美國(guó)而言更為簡(jiǎn)潔：

1. 1988―1992年，空前簡(jiǎn)潔的兩級(jí)稅率結(jié)構(gòu)。在這期間，基本稅率為25%，最高邊際稅率為40%。如此簡(jiǎn)潔的稅率結(jié)構(gòu)提高了個(gè)人所得稅的征收效率。

2. 1992年至今，穩(wěn)定的三級(jí)稅率結(jié)構(gòu)。1992年以來，英國(guó)恢復(fù)了低稅率、標(biāo)準(zhǔn)稅率、高稅率的三級(jí)稅率結(jié)構(gòu)。在這期間，無(wú)論是低稅率還是標(biāo)準(zhǔn)稅率都呈下降趨勢(shì)：低稅率由20%調(diào)至10%，標(biāo)準(zhǔn)稅率由25%調(diào)至22%。

進(jìn)入21世紀(jì)，英國(guó)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)已穩(wěn)定在“低稅率10%、標(biāo)準(zhǔn)稅率22%、高稅率40%”的三級(jí)超額累進(jìn)格局上。并保持了10余年。

（三）美英兩國(guó)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的比較

縱覽美英兩國(guó)的個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)演變，比較二者稅率結(jié)構(gòu)，其中差異尤為明顯：

第一，個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)級(jí)次上的差異。與美國(guó)目前實(shí)行的6級(jí)超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)相比，英國(guó)的3級(jí)超額累進(jìn)格局則顯得尤為簡(jiǎn)潔，征管效率相對(duì)比較高。

第二，個(gè)人所得稅稅率累進(jìn)路線上的差異。目前，英國(guó)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)已穩(wěn)定在“低稅率10%、標(biāo)準(zhǔn)稅率22%、高稅率40%”這樣的累進(jìn)格局之上。我們說，這是一種加速累進(jìn)路線，其對(duì)增加所得的限制比較大。與英國(guó)加速累進(jìn)路線相比，美國(guó)的帶有波動(dòng)的減速累進(jìn)路線，累進(jìn)性更強(qiáng)，累進(jìn)效果更好，更能體現(xiàn)稅率調(diào)節(jié)收入分配的作用。

三、中國(guó)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)――以美英經(jīng)驗(yàn)為鑒

（一）參考美英經(jīng)驗(yàn)

目前中國(guó)個(gè)人所得稅稅率未能很好地起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，有進(jìn)一步改進(jìn)的必要，美英兩國(guó)的個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)各有千秋，值得我們參考借鑒。

1. 參考英國(guó)三級(jí)累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)。英國(guó)的三級(jí)累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，對(duì)中國(guó)目前的稅率框架構(gòu)建最具參考價(jià)值。一檔低稅率照顧低收入者，標(biāo)準(zhǔn)稅率對(duì)應(yīng)中等收入人群，最高邊際稅率調(diào)節(jié)高收入者。

2. 借鑒美國(guó)“累進(jìn)消失”稅率結(jié)構(gòu)?！袄圻M(jìn)消失”稅率結(jié)構(gòu)使得整個(gè)稅率結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了從累進(jìn)稅率向比例稅率的自然過渡，是公平與效率的良好融合，適宜為中國(guó)借鑒。

3. 參考美國(guó)帶有波動(dòng)的遞減累進(jìn)路線。帶有波動(dòng)的遞減累進(jìn)路線，波動(dòng)幅度不是很劇烈，對(duì)增加的所得的限制較為溫和，可以很好地調(diào)節(jié)各個(gè)收入階層的稅收負(fù)擔(dān)。

4. 借鑒通貨膨脹指數(shù)化措施?？v覽美國(guó)近20年的稅率表，我們可以發(fā)現(xiàn)各個(gè)級(jí)次的所得額，每年都會(huì)發(fā)生調(diào)整。這是美國(guó)政府應(yīng)對(duì)通貨膨脹而采取的指數(shù)化措施。目前，中國(guó)CPI指數(shù)連月攀升，似有通貨膨脹壓力，我們應(yīng)考慮采取通貨膨脹指數(shù)化措施，以減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)。

（二）結(jié)合國(guó)情，設(shè)計(jì)中國(guó)個(gè)人所得稅稅率表

綜合考慮上述經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)實(shí)際情況，筆者設(shè)計(jì)出統(tǒng)一多級(jí)超額累進(jìn)稅率表（各種收入綜合考慮），如表5、表6所示：

設(shè)計(jì)以上稅率表是基于以下考慮：

1. 免征額和初始稅率的確定。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的收入是逐漸增加的，但用于教育、醫(yī)療、養(yǎng)老和住房等方面的支出增長(zhǎng)更快。中國(guó)目前免征額都沒有將這些因素考慮進(jìn)去，因此未能反映居民生活的真實(shí)成本。所以，免征額還有繼續(xù)提高的必要。

免征額和初始稅率應(yīng)該相互配合。筆者認(rèn)為免征額提高的同時(shí)要提高初始稅率，筆者將其定為15%，此舉是要真正照顧低收入者。

2. 最高邊際稅率的確定。根據(jù)拉弗曲線和“最優(yōu)課稅”理論，筆者認(rèn)為：應(yīng)降低最高邊際稅率并將其確定為33%，同時(shí)將最高邊際稅率放在中高等收入接近高等收入部分即120 001元~360 000元這一段稅基。這樣既避免了由于邊際稅率過高而產(chǎn)生的替代效應(yīng)，又降低了納稅人偷逃稅款而帶來的收益，再通過加強(qiáng)征管理費(fèi)，應(yīng)該會(huì)在一定程度上遏制偷逃稅款的行為。

3. 累進(jìn)級(jí)數(shù)的選擇。累進(jìn)級(jí)數(shù)為多少合適？筆者認(rèn)為三級(jí)比較好。第一檔針對(duì)的是中低收入者；第二檔針對(duì)的是中等和中上等收入者；第三檔對(duì)應(yīng)的是高收入人群。這樣的設(shè)計(jì)能較好地體現(xiàn)出稅率對(duì)不同收入階層的調(diào)節(jié)功能。

另外，引入“累進(jìn)消失”稅率結(jié)構(gòu)，在兩個(gè)33%之間插入一個(gè)38%的“調(diào)整稅率”，這可以使高收入者，特別是超高收入者在15%這一稅率級(jí)次上所得到的優(yōu)惠通過附加稅率逐漸抽調(diào)，這足以確保低收入者享受低稅率所帶來的利益；當(dāng)調(diào)整完畢后，高收入者只要面對(duì)33%的比例稅率，這一稅率較之現(xiàn)行45%的稅率已降低許多，就世界范圍而言，33%的比例稅率也是非常具有優(yōu)勢(shì)的。

4. 選擇有波動(dòng)的減速累進(jìn)路線模式。借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，中國(guó)要選擇有波動(dòng)的減速累進(jìn)路線模式。那么具體進(jìn)行稅率設(shè)計(jì)時(shí)，還需要考慮一些國(guó)內(nèi)因素如國(guó)民收入總體水平，收入分布狀況（即貧富差距的矛盾程度），財(cái)政收入的需要以及和企業(yè)所得稅的配合等等。

這里筆者設(shè)計(jì)的是“相對(duì)較低的最高邊際稅率配以相對(duì)較寬的級(jí)距”的稅率模式，其特點(diǎn)是：累進(jìn)起點(diǎn)與止點(diǎn)之間的各級(jí)稅率是減速（以等差遞減）累進(jìn)，相對(duì)較低的最高邊際稅率，各個(gè)級(jí)距的應(yīng)納稅所得額也有所擴(kuò)大。

之所以這樣設(shè)計(jì)是基于以下考慮：首先是中國(guó)居民收入水平總體上偏低，且收入分配不均，貧富差距較大；其次，對(duì)各個(gè)收入階層稅負(fù)既要體現(xiàn)差別，又要使各階層納稅人易于接受；再次，應(yīng)考慮到新的企業(yè)所得稅稅率狀況：企業(yè)所得稅的稅率為25%，小型微利企業(yè)的稅率為20%，重點(diǎn)扶持企業(yè)的稅率為15%。

對(duì)于第一點(diǎn)考慮，筆者主要參考的是鄭杭生教授主持并于2000年完成的國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金“九五”重大項(xiàng)目“城市社會(huì)結(jié)構(gòu)變遷”的調(diào)查數(shù)據(jù)⑧，并結(jié)合國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)目前中國(guó)中等收入人口的定義⑨，認(rèn)為：全年應(yīng)納稅所得額超過12萬(wàn)元為高收入人群，全年應(yīng)納稅所得額在6萬(wàn)元~12萬(wàn)元之間為中高收入階層，全年應(yīng)納稅所得額在6萬(wàn)元以下為中低收入人群。

關(guān)于第二點(diǎn)，筆者認(rèn)為應(yīng)充分發(fā)揮累進(jìn)稅率的調(diào)節(jié)作用，使不同收入層次的納稅人的負(fù)稅稅率不同，但調(diào)節(jié)的速度不可過于劇烈，要使稅負(fù)比較“溫和”地增長(zhǎng)。這樣既有利于縱向公平納稅，又不至于使高收入者產(chǎn)生過多抵觸情緒。而“各級(jí)稅率減速（以等差遞減）累進(jìn)”與“各個(gè)級(jí)距的應(yīng)納稅所得額相對(duì)擴(kuò)大”相配合恰好可達(dá)到此目的。

關(guān)于第三點(diǎn)考慮，其依據(jù)則是中國(guó)企業(yè)所得稅的稅率為25%，小型微利企業(yè)的稅率20%，重點(diǎn)扶持企業(yè)的稅率為15%，所以設(shè)計(jì)出“15%、25%、33%”與其相差無(wú)幾的稅率結(jié)構(gòu)，以達(dá)到避免納稅人利用稅率間差異，通過費(fèi)用與收入間重新分配來規(guī)避稅負(fù)的目的。

5. 管理成本。上述稅率表可以說是簡(jiǎn)稅制的體現(xiàn)。如此設(shè)計(jì)，最主要的優(yōu)勢(shì)是使稅收征管部門從煩瑣的征收管理中解放出來。免征額的存在使最低收入者直接被排除在納稅人之外；中低收入者只對(duì)應(yīng)一個(gè)稅率檔次；中等及中等偏高收入者是稅務(wù)部門正常的管理對(duì)象；高收入者和超高收入者通常是少數(shù)，而且一般都在稅務(wù)部門專門立檔，被作為重點(diǎn)管理對(duì)象。這不僅降低了管理成本，也促進(jìn)了稅務(wù)管理水平的提高。

注釋：

①王守昆：《從世界稅制功能變化看我國(guó)稅制改革的深化》，《稅務(wù)研究》，2007年第12期，第56頁(yè)。

②王守昆：《從世界稅制功能變化看我國(guó)稅制改革的深化》，《稅務(wù)研究》，2007年第12期，第57頁(yè)。

③張進(jìn)昌：《現(xiàn)代西方財(cái)政學(xué)論綱》，中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，2001年2月版。

④{5}參見張進(jìn)昌：《美英俄三國(guó)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)比較與啟示》，《稅務(wù)研究》，2003年第10期，第76頁(yè)。

⑥根據(jù)張進(jìn)昌，《美英俄三國(guó)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)比較與啟示》，《稅務(wù)研究》，2003年第10期，第76頁(yè)整理。

⑦2001年和2002年數(shù)據(jù)見張進(jìn)昌“美英俄三國(guó)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)比較與啟示”，《稅務(wù)研究》，2003年第10期，第77頁(yè)；2003年數(shù)據(jù)見付伯穎，苑新麗《外國(guó)稅制》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007年5月版第67頁(yè)；2006年數(shù)據(jù)見國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站，各國(guó)稅制部分。

⑧鄭杭生教授主持并于2000年完成的國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金“九五”重大項(xiàng)目“城市社會(huì)結(jié)構(gòu)變遷”的調(diào)查數(shù)據(jù)，在全部4 694個(gè)有效樣本中，年收入6 000元以下的低收入層占45.6％，年收入在6 000元~12 000元的次低收入層占37.9％，年收入在12 000元~24 000元的中下收入層占12.3％，年收入在24 000元~60 000元的中收入層占3.6％，年收入在60 000元~120 000元的中上收入層占0.3％，年收入在120 000元以上的高收入層僅占0.2％。

⑨國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)目前我國(guó)中等收入人口的定義為家庭年收入6萬(wàn)元~20萬(wàn)元之間，這部分人口在全部人口中的比重以每年增加3％～4％的速度上升，到2020年預(yù)計(jì)可達(dá)50％以上。

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篇4

現(xiàn)行稅制在收入分配調(diào)節(jié)方面存在的問題

在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，對(duì)收入分配能起到調(diào)節(jié)作用的主要有流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等。其中，流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅對(duì)居民收入分配不具有直接調(diào)控作用，而是通過稅收優(yōu)惠，增加企業(yè)利潤(rùn)留存，進(jìn)而給企業(yè)職工提高收入提供條件。財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅對(duì)收入分配調(diào)節(jié)具有直接作用。財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所有或?qū)倨渲涞呢?cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一類稅收，目前在我國(guó)尚處于起步階段。個(gè)人所得稅以納稅個(gè)人的實(shí)際所得為基礎(chǔ)，采用累進(jìn)稅率，收入越高稅率也越高，目前對(duì)調(diào)節(jié)居民收入分配發(fā)揮了主要作用。由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展和改革開放進(jìn)一步深化，我國(guó)居民收入分配格局日益復(fù)雜化，稅收調(diào)節(jié)難度不斷加大，現(xiàn)行稅制與分配格局的演化存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為：

錯(cuò)調(diào)：即稅收調(diào)控收入分配的對(duì)象與制度設(shè)計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)位。例如，個(gè)人所得稅的制度設(shè)計(jì)目的是調(diào)節(jié)過高收入，縮小收入分配差距。然而，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的構(gòu)成結(jié)構(gòu)中，工資薪金個(gè)人所得稅占比很高。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，2009年個(gè)人所得稅收入3944億元，其中工薪所得稅2483.09億元，占比達(dá)到了63％。高收入者的收入來源主要是財(cái)產(chǎn)收入或經(jīng)營(yíng)收入，而不是工資性收入，由此可見，個(gè)人所得稅調(diào)控對(duì)象并沒能針對(duì)高收入者，而是減少了工薪階層居民的可支配收入。

漏調(diào)：即對(duì)高收入者的收入調(diào)節(jié)作用乏力。理論上個(gè)人所得稅通過累進(jìn)稅率對(duì)高收入者多征稅來實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入目的。但由于我國(guó)初次分配還不夠規(guī)范，個(gè)人收入中不合理、不合法的灰色及黑色收入大量存在；即便是正常收入，由于部門利益存在，收入瞞報(bào)、漏報(bào)現(xiàn)象也較突出，造成大量高收入者的收入游離于個(gè)人所得稅之外。

偏調(diào)：是指我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠為內(nèi)容的稅收支出政策的調(diào)整滯后。改革開放以來，遵循“讓一部分人和一部分地區(qū)先富起來”思路，我國(guó)實(shí)施大量以流轉(zhuǎn)稅為內(nèi)容的稅收優(yōu)惠政策，加速東部沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。但諸多稅收優(yōu)惠政策未能隨著東西部經(jīng)濟(jì)格局的變化而及時(shí)調(diào)整，成為區(qū)域收入分配差距擴(kuò)大的影響因素。雖然近年來通過財(cái)政轉(zhuǎn)移支付等手段加大對(duì)中西部發(fā)展的支持力度，但從稅收來看，中、西部稅收收入仍大大低于東部地區(qū)，說明稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整仍滯后于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)。

弱調(diào)：這是相對(duì)于貧富差距擴(kuò)大而稅收調(diào)節(jié)乏力而言的。由于稅收征管技術(shù)不高，覆蓋面不廣，導(dǎo)致稅收杠桿對(duì)居民收入分配調(diào)控功能削弱。如個(gè)人所得稅，1994年僅占總稅收收入的1.6％，到1999年增加到4％，即使到2010年也只達(dá)到稅收總額的6.6％。至于來自居民個(gè)人的財(cái)產(chǎn)稅如車船稅、房產(chǎn)稅等，則幾乎還是空白。

發(fā)達(dá)國(guó)家稅收政策的啟示

西方經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，收入分配不公是市場(chǎng)失靈的重要方面，依靠市場(chǎng)機(jī)制本身無(wú)法解決，政府應(yīng)承擔(dān)起調(diào)節(jié)收入分配的責(zé)任。稅收作為政府調(diào)節(jié)收入分配的重要工具，通過稅制本身稅種的設(shè)定、稅基的選擇以及稅率的高低等來達(dá)到調(diào)節(jié)收入公平的目的。這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的客觀要求也是政府履行經(jīng)濟(jì)職能的需要。

個(gè)人所得稅是西方發(fā)達(dá)國(guó)家政府財(cái)政收入的主要來源，在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的稅收政策方面，他們建立了以個(gè)人所得稅為主體，輔之以遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)人消費(fèi)稅、社會(huì)保障稅等為補(bǔ)充的稅收調(diào)節(jié)體系，充分發(fā)揮不同稅種相互協(xié)調(diào)配合的調(diào)節(jié)功能。

首先，納稅主體較為合理。美國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)納稅者的全部應(yīng)稅所得按4種方式申報(bào)，分別為已婚聯(lián)合申報(bào)、已婚分別申報(bào)、單身申報(bào)和戶主申報(bào)。同樣的個(gè)人收入，若采用不同申報(bào)方式，其應(yīng)稅區(qū)間不相同，稅率也不相同。區(qū)分不同人群進(jìn)行稅收征管，使稅收調(diào)節(jié)收入分配更加有的放矢。

其次，扣除標(biāo)準(zhǔn)合理。充分考慮家庭贍養(yǎng)人口、通貨膨脹、健康狀況等因素制定稅收標(biāo)準(zhǔn)。如美國(guó)規(guī)定高收入者要消減其個(gè)人稅收寬免扣除額，基本消減是當(dāng)調(diào)整后毛所得超過高收入調(diào)整的起始限額后每超過2500美元，就要消減可扣除的寬免額的2％，當(dāng)超過一定的限額后，個(gè)人寬免扣除就全部消失，充分體現(xiàn)了高收入者多負(fù)擔(dān)、困難群體少負(fù)擔(dān)的稅收原則。

第三，個(gè)人所得稅和遺產(chǎn)稅(贈(zèng)與稅)實(shí)行累進(jìn)稅率，個(gè)人應(yīng)稅收入(或財(cái)產(chǎn))越高，征稅比例就越大，對(duì)個(gè)人收入差距調(diào)節(jié)力度也越大。丹麥、瑞典、荷蘭和日本的個(gè)人所得稅最高累進(jìn)稅率分別為62.3％、56.7％、52％、50％。在日本，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅稅率都是50％。高稅率的個(gè)人所得稅和遺產(chǎn)稅有效抑制了財(cái)富的代際轉(zhuǎn)移，從而縮小了收入差距，促進(jìn)了社會(huì)公平。

西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅收調(diào)節(jié)收入分配差距的效果是明顯的，主要表現(xiàn)在以下方面：一是低收入者稅后收入所占比重比稅前升高；二是稅后最高與最低收入差距較稅前明顯縮??；三是少數(shù)高收入者繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅的主要部分。

促進(jìn)居民收入合理分配的稅收政策選擇

鑒于現(xiàn)行稅制對(duì)居民收入分配的調(diào)控效應(yīng)有弱化趨向，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型以及社會(huì)主義和諧社會(huì)構(gòu)建的客觀要求。亟需通過制度創(chuàng)新，整合現(xiàn)行稅制要素，切實(shí)增強(qiáng)稅收對(duì)居民收入分配調(diào)控的作用和力度。

改革個(gè)人所得稅制，強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)功能。首先是采用綜合所得課稅為主，分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。我國(guó)目前實(shí)行的分類所得稅制，不能按納稅能力征稅，造成納稅人稅負(fù)的不公。采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得課稅模式，以年為課征期，并對(duì)不同所得進(jìn)行綜合分類，稽征方便，利于控管，有利于解決目前個(gè)人所得稅面臨的所得來源多、綜合收入高的人少交稅問題。其次是改革生計(jì)費(fèi)用扣除。目前我國(guó)的個(gè)人所得稅中對(duì)工薪收入者和承包經(jīng)營(yíng)者實(shí)行單一標(biāo)準(zhǔn)的定額生計(jì)費(fèi)用扣除辦法，由于不考慮無(wú)經(jīng)濟(jì)來源的父母贍養(yǎng)費(fèi)用的扣除，對(duì)家有患病、殘疾人的相應(yīng)費(fèi)用扣除及子女教育支出費(fèi)用、家庭成員就業(yè)狀況等，無(wú)形中加重了納稅人尤其是中低收入納稅人的負(fù)擔(dān)。建議按贍養(yǎng)人口和其他主要扣除項(xiàng)目情況，采取分檔次定額扣除個(gè)人所得稅的生計(jì)費(fèi)的辦法，待社會(huì)核算條件改善之后，采用自由選擇據(jù)實(shí)按項(xiàng)目扣除和分類定額扣除的國(guó)際通用辦法。

完善稅收體系，提高稅收調(diào)控效率。及時(shí)開征社會(huì)保險(xiǎn)稅，并合理設(shè)計(jì)其稅收要素。這不僅有利于增加社會(huì)保障資金籌集的穩(wěn)定性，而且可以彌補(bǔ)個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅等稅種“劫富”難“濟(jì)貧”的不足。在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，考慮我國(guó)具體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)發(fā)展程度特點(diǎn)，適時(shí)開征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅，提高財(cái)產(chǎn)稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用。同時(shí)，確立各相關(guān)稅種主輔地位，構(gòu)建收入分配調(diào)控的立體稅收體系。在居民收入分配的形成環(huán)節(jié)，突出個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅的調(diào)控核心作用和基礎(chǔ)地位。在收入使用和積累環(huán)節(jié)，突出增強(qiáng)財(cái)產(chǎn)稅的調(diào)控作用。通過完善現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅、調(diào)整消費(fèi)稅，形成多稅種、多層次的稅收分配體系，從個(gè)人收入的形成、使用、積累等環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位調(diào)控，使多個(gè)稅種在不同層次上相互配合相互補(bǔ)充，增強(qiáng)稅收調(diào)控收入分配的效率。

篇5

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；綜合與分類相結(jié)合

一、新個(gè)人所得稅法的主要修改內(nèi)容

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。

目前我國(guó)個(gè)人所得稅稅制特點(diǎn)：實(shí)行分類征收，累進(jìn)稅率與比例稅率并用，費(fèi)用扣除額較寬，計(jì)算簡(jiǎn)便，采取源泉扣繳和個(gè)人申報(bào)兩種征稅方法。個(gè)人所得稅征稅內(nèi)容主要有：工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，稿酬所得，利息股息紅利所得等。

主要修改內(nèi)容：

1、提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行2000元/月提高到3500元/月，承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)體工商戶、獨(dú)資和合伙企業(yè)的投資者的必要減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)也由2000元/月提高到3500元/月。涉外人員附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行的2800元/月調(diào)減為1300元/月，使涉外人員工薪所得繼續(xù)保持4800元/月的總減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)不變。今后隨著工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的提高，將逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)、外人員工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。

2、調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)。將現(xiàn)行工薪所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí)，取消15%和40%兩檔稅率；將最低一檔稅率由5%降為3%，適當(dāng)擴(kuò)大了3%和10%兩個(gè)低檔稅率的適用范圍；將現(xiàn)行適用40%稅率的應(yīng)納稅所得額，并入45%稅率的適用范圍。

3、相應(yīng)調(diào)整個(gè)體工商戶及承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距。為平衡個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)者等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅人與工薪所得納稅人的稅負(fù)水平，相應(yīng)調(diào)整了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率表。

4、延長(zhǎng)申報(bào)繳納稅款期限。將申報(bào)繳納稅款的期限由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長(zhǎng)至15日內(nèi)，與現(xiàn)行企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種一致。

二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的主要問題

（一）標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除未能體現(xiàn)地區(qū)差異

在現(xiàn)行費(fèi)用扣除中，應(yīng)該說基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等在一定程度上反映了地區(qū)生活水平的差異，但是最基本的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有體現(xiàn)地區(qū)差異。我國(guó)幅員遼闊，各地受自然環(huán)境、歷史原因、政策因素和生活習(xí)慣等影響，地區(qū)發(fā)展不均衡，物價(jià)水平、消費(fèi)水平、生活開支差距很大。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)全國(guó)“一刀切”，造成物價(jià)水平高的地區(qū)生活實(shí)際開支的費(fèi)用高于扣除標(biāo)準(zhǔn)，一部分開支得不到扣除，提高了稅負(fù)。同時(shí)也把一部分不應(yīng)納稅的人列入了征稅范圍。反之，物價(jià)水平較低的地區(qū)，納稅人的生活開支低于法定扣除標(biāo)準(zhǔn)，以致減輕了高收入者的稅負(fù)。不僅影響個(gè)稅的調(diào)節(jié)作用，也減少了這些地區(qū)的財(cái)政收入。

（二）沒有考慮納稅人的實(shí)際情況，未能實(shí)現(xiàn)真正稅務(wù)公平

在當(dāng)前的中國(guó)個(gè)人所得稅收入中，征自工薪所得的收入超過六成，而其他收入征稅項(xiàng)目?jī)H占11%，包括財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等項(xiàng)目。顯然，“其他項(xiàng)目所得”中，恰好匯集了大量高收入人群。這在一定程度上說明中低收入者仍是個(gè)稅的主要承擔(dān)者，繳納稅額較多，這也意味著個(gè)稅未完全體現(xiàn)出“高收入者多納稅”的原則。這種所得稅征管環(huán)節(jié)的失當(dāng)，造成了嚴(yán)重的稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。結(jié)果是低收入階層因只有工薪收入而被嚴(yán)格征稅，其他的高收入階層則實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)反而過輕。由此導(dǎo)致老百姓納稅積極性不高，稅收主人翁意識(shí)不強(qiáng)。

（三）稿酬、勞務(wù)報(bào)酬等減除費(fèi)用急待調(diào)整

按照我國(guó)已頒布的個(gè)人所得稅法，“稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十”。該法還規(guī)定稿酬所得與勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的納稅額是相同的，即“每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額”。實(shí)際上就是以800元為稅收的起征點(diǎn)。而在30年前，工資個(gè)稅的減除費(fèi)用和稿酬一樣都是800元，但工資薪金經(jīng)歷多次改革，現(xiàn)行扣除標(biāo)準(zhǔn)已是3500元，在提高工薪所得扣除額時(shí)，沒有同時(shí)提高勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得等的扣除額。

舉例來說：某作家如果嚴(yán)格按照每周工作四十小時(shí)，一切順利的話，半年可寫出一本定價(jià)在30元的書（按字?jǐn)?shù)）。目前出版商的條件一般是八千冊(cè)到一萬(wàn)冊(cè)，8%到10%版稅。我們按最好的，即一萬(wàn)冊(cè)，10%版稅。那么該作家稿費(fèi)就是三萬(wàn)元。該筆稿費(fèi)應(yīng)納稅額=30000*（1-20%）*20%*（1-30%）=3360元。實(shí)際所得為26640元。

反過來，一個(gè)人月工資收入為5000元（已扣除三險(xiǎn)一金），半年收入為30000元，按現(xiàn)在3500元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，速算得出是每月交稅450元，半年共交2700元。半年實(shí)際所得為27300元。同樣都是30000元的半年收入，相比之下，作家在繳納完個(gè)人所得稅后實(shí)際收入要比工薪階層少660。

三、完善個(gè)人所得稅的建議

（一）關(guān)于個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的建議

我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，物價(jià)水平、消費(fèi)水平、生活開支差距很大。個(gè)稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)同基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等一樣，在一定程度上反映地區(qū)生活水平的差異。筆者建議以省、自治區(qū)、直轄市、國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)置區(qū)域性物價(jià)差異扣除系數(shù)，即以東部或經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)如江蘇、浙江、福建、廣東等省區(qū)扣除系數(shù)為30%；中部或較發(fā)達(dá)地區(qū)如江西、湖北、四川以及云南等省區(qū)扣除系數(shù)為20%；西部或欠發(fā)達(dá)地區(qū)如、甘肅、青海、新疆等省區(qū)扣除系數(shù)為10%。地區(qū)物價(jià)差異扣除系數(shù)及其調(diào)整應(yīng)以省、自治區(qū)、直轄市、國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)特區(qū)報(bào)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行。

（二）走適合中國(guó)國(guó)情的“綜合與分類相結(jié)合”的道路

1、為“低收入人群”謀福利——借鑒美國(guó)退稅機(jī)制

美國(guó)的個(gè)人所得稅征收是沒有起點(diǎn)的，只要有收入的人都要報(bào)稅。但報(bào)稅不等于交稅，因?yàn)橛型硕悪C(jī)制，所以美國(guó)很多家庭報(bào)稅的結(jié)果是不用繳納個(gè)人所得稅。聯(lián)邦政府收取個(gè)人所得稅一個(gè)重要的特點(diǎn)是它的退稅機(jī)制，這是政府調(diào)節(jié)收入分配不公平的一個(gè)主要手段。退稅主要是為低收入家庭謀福利。2009年美國(guó)有47%的家庭得到政府的退稅，他們不僅不用繳納個(gè)人所得稅，而且還可以得到政府的退錢。當(dāng)然這些家庭大多數(shù)屬于中低收入家庭。

2、盯緊“高收入人群”

從稅制原理來看，個(gè)稅的主要功能是調(diào)節(jié)收入分配，即向中低收入者少征稅甚至不征稅，向高收入者多征稅。近些年，我國(guó)居民收入差距呈現(xiàn)逐漸拉大的趨勢(shì)，高收入者收入來源也呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)，工資性收入比重下降，經(jīng)營(yíng)性收入、財(cái)產(chǎn)性收入等比重上升，且不同類型收入有稅負(fù)差異，這也給高收入者創(chuàng)造了稅收籌劃的空間，從另一方面也加重了中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，要想真正發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)高收入的功能，從根本上要推進(jìn)個(gè)稅走向“綜合與分類相結(jié)合”的道路。

“綜合與分類相結(jié)合”的個(gè)稅制度目前在世界上很多國(guó)家實(shí)行，包括越南、印度等發(fā)展中國(guó)家，其突出特點(diǎn)就是個(gè)人除一部分特殊收入項(xiàng)目外，其余所有的收入項(xiàng)目都須在加總求和的基礎(chǔ)上，一并計(jì)稅，這無(wú)疑有利于調(diào)節(jié)居民收入分配。我國(guó)應(yīng)加快推進(jìn)個(gè)稅走向綜合與分類相結(jié)合，加快完善個(gè)稅征管，將包括公積金和各種隱形福利收入等納入個(gè)稅體系，盯緊高收入人群，堵住高收入者的個(gè)稅漏洞。

（三）提高稿酬、勞務(wù)報(bào)酬等費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

全國(guó)政協(xié)委員、國(guó)家稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)許善達(dá)也表示，作家稿稅“800元起征，按照20%的稅率進(jìn)行征收”這一標(biāo)準(zhǔn)制定于31年前，作家稿稅的起征點(diǎn)顯得落伍。稿費(fèi)、專利等智力勞動(dòng)所得，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的扣除標(biāo)準(zhǔn)一直沒有提高過，在原創(chuàng)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面要提高起征點(diǎn)，鼓勵(lì)自主創(chuàng)新。所幸的是，今年兩會(huì)上，全國(guó)政協(xié)委員、韜奮基金會(huì)會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)出版集團(tuán)公司原總裁聶震寧提交了名為《關(guān)于大幅度提高稿酬所得稅起征點(diǎn)的建議》的提案。

四、結(jié)語(yǔ)

為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革已經(jīng)拉開了帷幕，我們必須以這次稅制改革為契機(jī)，制定出一套適合我國(guó)國(guó)情、適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國(guó)稅制體系中的重要作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法.2011.9.

篇6

提高起征點(diǎn)富人受益多?

6月17日，財(cái)政部“個(gè)人所得稅課題研究組”最新撰寫的《我國(guó)個(gè)人所得稅基本情況》報(bào)告，首度正面回應(yīng)“個(gè)稅起征點(diǎn)是否應(yīng)該上調(diào)”的爭(zhēng)議。報(bào)告稱，大幅提高起征點(diǎn)后，高收入群體受惠多，低收入群體的利益反而會(huì)受損。

財(cái)政部這份報(bào)告解釋稱，我國(guó)的個(gè)人所得稅始終貫徹“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神，并認(rèn)為提高起征點(diǎn)不會(huì)惠及中低收入者，反而會(huì)影響低收入人群的利益。

報(bào)告稱，如果目前大幅提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，受惠多的也是高收入者，中等收入者得益少。比如將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至3000元／月，月薪為5000元的納稅人稅負(fù)只能減少100元／月，而月薪為10萬(wàn)元的納稅人稅負(fù)減少350元／月；將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至5000元／月，月薪為5000元的納稅人受惠175元／月，而月薪為10萬(wàn)元的納稅人受惠1050元／月。

而且提高個(gè)稅起征點(diǎn)，困難群體和低收入者不僅不能得益，反而成為利益受到影響的主要群體?！皞€(gè)稅主要用于補(bǔ)助弱勢(shì)群體等，如果扣除額提高過多，高收入者繳稅大量減少，國(guó)家財(cái)政收入也就減少，國(guó)家對(duì)低收入群體的補(bǔ)貼以及社保、教育、醫(yī)療等支出也都會(huì)受影響?！眻?bào)告中說。

窮人稅負(fù)并不嚴(yán)重?

報(bào)告稱，我國(guó)目前個(gè)稅起征點(diǎn)為2000元，月，“三險(xiǎn)一金”均可在稅前扣除，同時(shí)獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、離退休工資等免征個(gè)人所得稅，以此計(jì)算，月薪在2500元以下者無(wú)須繳納個(gè)人所得稅，而月薪為3000元、5000元、8000元和10000元的納稅人，其應(yīng)納個(gè)稅約為20元、175元、535元和825元，稅收負(fù)擔(dān)(應(yīng)納稅額／月工薪收入)分別為0.7％、3.5％、6.7％和8.3％，均不超過10％。

此外，報(bào)告還提到，關(guān)于個(gè)人所得稅改革，“綜合與分類相結(jié)合稅制”是目標(biāo)。這種稅制是對(duì)部分應(yīng)稅所得項(xiàng)目到年終予以綜合，適用累進(jìn)稅率征稅，對(duì)其他的應(yīng)稅所得項(xiàng)目則按比例稅率實(shí)行分類征收。該稅制模式既可較好地解決分類稅制存在的稅負(fù)不公問題，但需要具備相應(yīng)的征管及配套條件。如果沒有征管措施的配合與保障，理論上較為公平的稅制設(shè)計(jì)在實(shí)際操作中反而可能帶來更大的不公。

多數(shù)民眾希望提高個(gè)稅起征點(diǎn)

由于這是政府方面第一次正式就個(gè)稅起征點(diǎn)是否上調(diào)問題做出回應(yīng)和解釋，因此也引起了人們普遍的關(guān)注。6月20日～21日，中國(guó)青年報(bào)社會(huì)調(diào)查中心通過題客調(diào)查網(wǎng)，對(duì)全國(guó)31個(gè)省(區(qū)、市)7165人的調(diào)查顯示，62.9％的人認(rèn)為“工薪族”繳稅占個(gè)稅總收入比例過高，59.1％的人表示高收入人群繳稅占個(gè)稅總收入比例理應(yīng)增加。

調(diào)查還顯示，29.4％的人認(rèn)為財(cái)政部應(yīng)給出個(gè)稅調(diào)整的時(shí)間表，83.6％的人贊成提高個(gè)稅起征點(diǎn)(其中45.5％的人表示非常贊成)。

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[關(guān)鍵詞]征收不公 稅收調(diào)節(jié) 建議

中圖分類號(hào)：DF432 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2014）15-0248-02

一、中國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

我國(guó)于1980年開征個(gè)人所得稅，至今已有30多年了。1994年實(shí)施了個(gè)人所得稅制改革。近年來，個(gè)人所得稅收入逐年大幅增長(zhǎng)，地位不斷上升，個(gè)人所得稅收入以年均34%的增幅穩(wěn)步增長(zhǎng)。1994年，我國(guó)僅征收個(gè)人所得稅73億元，2008年增加到3722億元。1994年～2008年，個(gè)人所得稅收入占GDP的比重由0.15%上升至1.24%，占稅收收入的比重由1.4%上升至6.4%。個(gè)人所得稅連續(xù)九年保持了高速增長(zhǎng)，使其成為僅次于增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的第四大稅種。在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財(cái)政收入的主要來源。

征收個(gè)人所得稅的目的一方面是增加財(cái)政收入，更重要的一方面是調(diào)節(jié)居民收入，縮小貧富差距。但是，發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的個(gè)人所得稅收入占總稅收收人的比重未達(dá)7%，占GDP的比重僅有1%左右。在美國(guó)，將近50%的工薪階層只承擔(dān)了聯(lián)邦所得稅的5%，10%的高收入者承擔(dān)了個(gè)人所得稅的60%多，1%的最高收入者承擔(dān)了30%多，從而形成了“倒金字塔”的稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)。而在我國(guó)，富人約占總?cè)丝诘?0%，但是他們上繳的個(gè)人所得稅還不到個(gè)人所得稅收人的10%，使得我國(guó)富人的稅負(fù)成為世界上最“輕”的稅負(fù)。按照目前的情況來看，我國(guó)的所得稅制度調(diào)節(jié)居民收入、縮小貧富差距的效果并不明顯，

在我國(guó)，個(gè)人所得稅制度也經(jīng)歷了一個(gè)從無(wú)到有、不斷發(fā)展的過程。而個(gè)人所得稅的不斷發(fā)展和完善，也使得個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度建設(shè)方面不夠成熟，雖然幾經(jīng)改革，但效果仍不甚理想，造成個(gè)人所得稅征管不力的局面等等。應(yīng)該完善我國(guó)個(gè)人所得稅制，使其更加規(guī)范，更符合國(guó)際慣例，這不僅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求，同時(shí)也是中國(guó)稅制改革的內(nèi)容之一。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的一些問題

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和綜合國(guó)力的明顯提高，現(xiàn)行個(gè)人所得稅運(yùn)行機(jī)制逐步顯露出稅制模式不科學(xué)，稅制設(shè)計(jì)不合理，征管制度不嚴(yán)密等缺陷，主要表現(xiàn)為：

（一）費(fèi)用扣除不合理

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)顯失公平。目前在所有開征個(gè)人所得稅的國(guó)家，幾乎都有費(fèi)用扣除規(guī)定，范圍包括個(gè)人免稅扣除、成本費(fèi)用扣除和家庭生計(jì)扣除。其中，家庭生計(jì)扣除的依據(jù)是家庭結(jié)構(gòu)、婚姻狀況、子女人數(shù)和其他被贍養(yǎng)人等情況。而我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度，對(duì)個(gè)人為取得收入所花成本費(fèi)用，尤其是維持家庭的生計(jì)費(fèi)用，沒有相應(yīng)地扣除或免稅規(guī)定?，F(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》在生計(jì)費(fèi)用上扣除了實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的2，000元的標(biāo)準(zhǔn)，過于強(qiáng)凋統(tǒng)一，忽視了不同家庭、個(gè)人的不同負(fù)擔(dān)情況，如贍養(yǎng)老人、撫育子女的人數(shù)?！叭鐝埲秊槿谥?，他、愛人及小孩，愛人無(wú)工作或下崗，他每月收入1200元；李四為五口之家，其他情況相同，所不同的只是家里還贍養(yǎng)有兩位老人，按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的規(guī)定，張三每月須繳納20元稅收，稅后收入為1180元，人均393.3元，而李四在繳納20元稅收后，人均稅后收入只有236元，相差157.3元，結(jié)果表面上的平等造成了事實(shí)上的不平等”。同時(shí)，我國(guó)個(gè)人福利待遇制度正在逐步進(jìn)行貨幣化改革，如住房、醫(yī)療、教育、養(yǎng)老保險(xiǎn)等制度的改革，而生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)卻未能囊括上述個(gè)人全部支出。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)顯失公平的另外一個(gè)表現(xiàn)是外籍個(gè)人費(fèi)用扣除存在“超國(guó)民待遇”。現(xiàn)在外籍個(gè)人和在國(guó)外工作的中國(guó)人每月扣除額為4，800元，同樣生活在中國(guó)的個(gè)人，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)相差2倍多，背離了個(gè)人所得稅公平稅負(fù)的原則 。在國(guó)外，尤其是個(gè)人所得稅制比較完善的國(guó)家，其稅前的費(fèi)用扣除必須考慮納稅人的實(shí)際情況，如固定的家庭費(fèi)用扣除應(yīng)按家庭實(shí)際贍養(yǎng)人口計(jì)算，此外，還要考慮贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)小孩的加計(jì)扣除，生大病住院治療的加計(jì)扣除，教育培訓(xùn)的加計(jì)扣除以及購(gòu)買第一套住宅的加計(jì)扣除等等。通過這些扣除，使納稅人能夠在比較公平的起點(diǎn)上繳納稅收，避免由于扣除簡(jiǎn)單化造成的征稅的不公平。

（二）納稅人以減少申報(bào)收入的方式直接逃稅

我國(guó)目前個(gè)人所得稅的征收對(duì)象主要是工薪階層，而不是高收入階層。高收入階層逃稅比較嚴(yán)重，個(gè)人所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)并沒有落在高收入階層，反而由工薪階層負(fù)擔(dān)，征收個(gè)人所得稅的初衷被扭曲，個(gè)人所得稅對(duì)收入的調(diào)節(jié)作用不明顯。稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在弱化。按照個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)原則，掌握較多社會(huì)財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主體納稅人，而我國(guó)目前的現(xiàn)狀是真正的高收入群體，即非工薪收入階層偷逃稅的比例卻非常高。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的資料顯示，從全國(guó)來看，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，工薪階層交納的個(gè)人所得稅占到了國(guó)家個(gè)稅總收入的80% ，而占總收入或總消費(fèi)份額超過50% 的最富裕人口，如民營(yíng)企業(yè)老板、歌星、影星、體育明星及建筑承包商等，交納的個(gè)人所得稅僅占國(guó)家個(gè)稅總收人的20%。這種情況造成的直接不良后果是：個(gè)人所得稅逆向調(diào)節(jié)，貧富差距急劇擴(kuò)大，財(cái)富越來越集中在少數(shù)人手中，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)貧富懸殊的功能未能充分發(fā)揮。同樣的收入水平，誠(chéng)實(shí)的納稅人繳納稅款更多，而少申報(bào)的逃稅者則少繳納稅款，不符合公平原則。由此我們可以得出這樣一個(gè)結(jié)論，目前，對(duì)高收入者和高收入行業(yè)個(gè)人所得稅的監(jiān)管是非常薄弱的，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處率和處罰程度也相對(duì)較低，因此導(dǎo)致偷逃個(gè)人所得稅成為一種“有利可圖”的社會(huì)普遍選擇。

（三）稅收征管力度不夠，征稅成本偏高。

目前我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行的是自行申報(bào)和代扣代繳相結(jié)合的征管模式，培養(yǎng)納稅人的自覺納稅意識(shí)，減少機(jī)關(guān)征稅成本和上門征稅的干擾與征稅過程中的不廉潔行為，建立政府與納稅人的誠(chéng)信關(guān)系。但是從實(shí)際操作來看，由于監(jiān)督制約機(jī)制不健全，自行申報(bào)效果并不好。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政研究所長(zhǎng)王雍君指出，“實(shí)際上，由于我國(guó)還沒有像發(fā)達(dá)國(guó)家那樣建立完善的個(gè)稅申報(bào)制度和監(jiān)控體系，高收入者申報(bào)更多的只能是依靠道德底線”?！?申報(bào)還暴露出各地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化水平參差不齊，各地地稅系統(tǒng)互不聯(lián)網(wǎng)，難以實(shí)現(xiàn)信息傳遞和共享的問題。代扣代繳制度的落實(shí)效果也不盡如人意。稅法中明確規(guī)定負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人在為納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)稅所得時(shí)，必須履行扣繳義務(wù)，并作專項(xiàng)記載，但在實(shí)際中沒有一套完整和有效的監(jiān)督制約機(jī)制保證代扣代繳責(zé)任的履行和落實(shí)。同時(shí)，我國(guó)對(duì)高收入者的稅源監(jiān)控是不完善的。高收入者收入來源多元化，現(xiàn)金交易多，具有不穩(wěn)定性和隱蔽性，然而在征稅過程中，信息嚴(yán)重不對(duì)稱，加上信息化程度不高難以共享高收入納稅人的信息，造成對(duì)這些高收入者的監(jiān)控力度不強(qiáng)。

三、 完善我國(guó)個(gè)人所得稅的建議和對(duì)策

（一）扣除標(biāo)準(zhǔn)的完善。

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)、合理，是影響納稅人稅收負(fù)擔(dān)的重要因素和衡量個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)水平的重要標(biāo)志。在費(fèi)用扣除的設(shè)計(jì)上應(yīng)注意考慮不同納稅人的實(shí)際情況，合理確定扣除標(biāo)準(zhǔn)和其他單項(xiàng)扣除。（1）個(gè)人寬免。各國(guó)稅法對(duì)生計(jì)費(fèi)用的正式用詞為”個(gè)人寬免”。生計(jì)費(fèi)用扣除是為了能使納稅人維持正常的基本生活，保證勞動(dòng)力的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)，它直接關(guān)系到國(guó)家和個(gè)人之間的利益分配，關(guān)系到個(gè)人所得稅的公平效應(yīng)問題。就我國(guó)而言，個(gè)人所得稅免征稅額可分為4個(gè)部分：1個(gè)人基本生活費(fèi)用和教育費(fèi)用扣除。2撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人費(fèi)用扣除。3特殊扣除：針對(duì)殘疾人、慢性病患者。4子女教育費(fèi)用扣除，這些方面應(yīng)力爭(zhēng)做到科學(xué)合理。（2）費(fèi)用扣除指數(shù)化。現(xiàn)行費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額為依據(jù)，不與物價(jià)指數(shù)掛鉤，使稅制缺乏應(yīng)有的彈性。稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是動(dòng)態(tài)的，政府需要隨著社會(huì)物價(jià)指數(shù)的變化適時(shí)調(diào)整而不能固定不變。實(shí)行指數(shù)化的扣除標(biāo)準(zhǔn)可以剔除通貨膨脹對(duì)個(gè)人所得的實(shí)際影響。實(shí)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化，將個(gè)人所得稅的扣除費(fèi)用與物價(jià)指數(shù)掛鉤.每年按當(dāng)年綜合物價(jià)指數(shù)調(diào)整公布費(fèi)用扣除數(shù)額，可以消除物價(jià)指數(shù)變動(dòng)對(duì)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響.保證稅收負(fù)擔(dān)水平相對(duì)穩(wěn)定。

（二）降低納稅遵從成本，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。

降低納稅遵從成本的一個(gè)重要途徑，是提高辦稅服務(wù)的質(zhì)量和效率。目前，我國(guó)現(xiàn)有的稅收征管和納稅服務(wù)還存在流程不暢、效率低下等突出問題。在此次個(gè)人所得稅自行申報(bào)中，過程繁瑣、沒有時(shí)間辦理是納稅人抱怨最多的一項(xiàng)，過高的遵從成本通常會(huì)使納稅人產(chǎn)生抵觸心理。因此，切實(shí)降低納稅遵從成本.為納稅人提供更加方便，快捷的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，是當(dāng)前做好個(gè)人所得稅自行申報(bào)工作的重要內(nèi)容。首先.優(yōu)化稅前服務(wù).通過各種方式加大稅收宣傳、教育，使納稅人在辦稅前對(duì)稅收相關(guān)法律、法規(guī)、征納程序有一個(gè)全面的了解。利用各種媒體宣傳稅法和有關(guān)稅收知識(shí)；通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等渠道公開各種稅收政策法規(guī)和稅收表格等信息，讓納稅人方便、快捷地獲得。其次，優(yōu)化辦稅中的服務(wù)，通過各種方式提高辦稅效率，節(jié)省納稅人的遵從成本。就個(gè)人所得稅而言，應(yīng)推行多元化的申報(bào)納稅方式。如設(shè)置辦稅服務(wù)廳，開展”一窗式”服務(wù)，為納稅人提供優(yōu)良的辦稅環(huán)境；采用各種信息技術(shù).為納稅人提供網(wǎng)上申報(bào)、電話申報(bào)等申報(bào)方式.開發(fā)利用科學(xué)的申報(bào)軟件。

個(gè)人所得稅已經(jīng)成為我國(guó)稅收中的一個(gè)不可或缺的部分，涉及到社會(huì)生活中的很多領(lǐng)域。由于現(xiàn)實(shí)生活中利益多元化、過分追求經(jīng)濟(jì)利益、制度不夠健全也由于一些人心理需求脫離社會(huì)現(xiàn)實(shí)、盲目的拜金主義和強(qiáng)烈的個(gè)人利己思想，導(dǎo)致社會(huì)責(zé)任感喪失，不擇手段追求經(jīng)濟(jì)利益。加之一些地方管理松懈、監(jiān)督乏力、打擊不力，使得一些違法犯紀(jì)的偷漏個(gè)人所得稅的舞弊行為日新月異，越演越烈使得個(gè)人所得稅的審計(jì)存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以必須大力推進(jìn)能立足于我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅稅制改革。在改革中，既要綜合考慮社會(huì)效應(yīng)和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，又要充分發(fā)揮個(gè)人所得稅增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用，在妥善處理好公平與效率等社會(huì)問題的同時(shí)，建立適合我國(guó)國(guó)情的分類與綜合稅制相結(jié)合的個(gè)人所得稅課稅模式，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平高效。

參考文獻(xiàn)

[1] 王磊，《新編稅收實(shí)務(wù)》，大連理工大學(xué)出版社，2010.06出版.

篇8

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；信息不對(duì)稱；個(gè)人所得稅征管

一、個(gè)人所得稅在征管過程中信息不對(duì)稱的表現(xiàn)

2006年1月，我國(guó)的個(gè)人所得稅法中規(guī)定：凡年收入12萬(wàn)以上，從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資薪金等的納稅人，應(yīng)按規(guī)定自行申報(bào)納稅。近年，我國(guó)自行申報(bào)納稅的人數(shù)雖然有所上漲，但是，其中仍然存在許多問題。年收入在12萬(wàn)元以上的納稅人，其自行申報(bào)的應(yīng)納稅額和代扣代繳的稅額相差甚小，這就表明，有多重收入的高收入者的收入并沒有交稅，而是被隱藏了起來，從申報(bào)納稅的人群結(jié)構(gòu)中可以看出，高收入者多交稅的稅收目的沒有達(dá)到。有多重收入的高收入者之所以能夠隱藏自身的收入情況，從而少繳稅，是因?yàn)槲覈?guó)個(gè)人所得稅在征收管理的過程中，存在著征納雙方信息不對(duì)稱的情況。

個(gè)人所得稅稅收征管過程中的信息不對(duì)稱，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人信息的了解程度與納稅人對(duì)自身信息的掌握程度不對(duì)等的一種狀態(tài)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要想了解納稅人的收入信息和納稅情況，只能通過企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿、審計(jì)部門的審計(jì)結(jié)果等去掌握納稅人相關(guān)的信息，但是，這些掌握方法本身就存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，所以稅務(wù)部門無(wú)法精確的掌握納稅人的相關(guān)信息。而納稅人自身對(duì)自己的收入情況和納稅情況有十分清晰的把握，這就造成的稅務(wù)部門對(duì)納稅人相關(guān)信息的掌握了解程度大大低于納稅人自身，形成了征納雙方信息的不對(duì)稱，使得納稅人可以隱藏自身收入信息，逃避納稅義務(wù)。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的信息不對(duì)稱對(duì)個(gè)人所得稅的負(fù)面影響

（一）使納稅人進(jìn)行逆向選擇

1.稅收遵從程度的不同使納稅人進(jìn)行逆向選擇

在大部分的納稅人之中，其取得收入的能力及數(shù)額是大體相同的，但是他們之間的稅收遵從程度是不同的。稅收遵從程度高的納稅人，其繳納的稅款就較多，相對(duì)而言，稅收遵從程度低的納稅人，其繳納的稅款就較少。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間在稅收信息掌握程度上不對(duì)稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)從得知哪些納稅人是稅收遵從程度高的納稅人，哪些是稅收遵從程度低的納稅人。對(duì)遵從程度高的納稅人沒有任何獎(jiǎng)勵(lì)，也對(duì)遵從程度低的納稅人沒有實(shí)施懲罰。根據(jù)市場(chǎng)上劣幣驅(qū)逐良幣定理，每個(gè)納稅人都是理性納稅人，都追求成本最小化條件下的收入最大化，稅收遵從程度高的納稅人，在稅收中處于不利的地位，最終會(huì)被稅收遵從程度低的納稅人驅(qū)逐出市場(chǎng)。最終市場(chǎng)上就被稅收遵從程度低的納稅人所充斥，形成了納稅人的逆向選擇。

2.稅務(wù)官員的道德風(fēng)險(xiǎn)使納稅人進(jìn)行逆向選擇

這里的稅務(wù)官員的道德風(fēng)險(xiǎn)主要是包括稅務(wù)官員的偷懶和尋租兩種行為。稅務(wù)官員的偷懶行為，是由于征納雙方信息不對(duì)稱，其不能清晰的掌握納稅人的收入情況和納稅情況，若想得到納稅人的全部稅收相關(guān)信息，需要付出很多努力。所以稅務(wù)官員便選擇在自己的征稅指標(biāo)完成的情況下，不再去查看納稅人是否如實(shí)申報(bào)，是否按規(guī)定納稅。稅務(wù)官員的這種偷懶行為使得納稅人認(rèn)為自己即使未按規(guī)定納稅也不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，助長(zhǎng)了納稅人的偷逃稅款的行為，導(dǎo)致納稅人進(jìn)行逆向選擇。

稅務(wù)官員的尋租行為，是由于在信息不對(duì)稱的情況下，許多納稅人認(rèn)為即使自身不按規(guī)定納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也未必會(huì)發(fā)現(xiàn)，所以納稅人進(jìn)行偷逃稅。一些稅務(wù)官員由于掌握了納稅人的某些非公開信息，納稅人為了逃避處罰，對(duì)稅務(wù)官員進(jìn)行行賄，稅務(wù)官員在受賄以后就會(huì)放松對(duì)行賄納稅人的管理，并且加強(qiáng)對(duì)未行賄人員的管理。未行賄人員的稅收成本上升，為了降低自身納稅成本，也向稅務(wù)官員進(jìn)行行賄。從而導(dǎo)致了納稅人逆向選擇。

（二）阻礙個(gè)人所得稅制稅制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

我國(guó)個(gè)人所得稅稅制的稅制目標(biāo)是“劫富濟(jì)貧”、調(diào)節(jié)收入，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。但是由于我國(guó)的工資薪金納稅實(shí)行源泉扣繳制的制度，在工薪階層工資發(fā)放時(shí)，企業(yè)就進(jìn)行了代扣代繳個(gè)人所得稅，所以工薪階層的納稅情況和稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的情況基本上是對(duì)稱的。而對(duì)于許多高收入者而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的信息和納稅人所掌握的信息是不對(duì)稱的，高收入者可以很好的隱藏自身的收入，而稅務(wù)機(jī)關(guān)由于信息不對(duì)稱，無(wú)從得知高收入者的收入信息，使得高收入者最終逃避了納稅義務(wù)。上述情況造成了我國(guó)中等收入的納稅人成為個(gè)人所得稅收入的主要來源，而高收入者逃避了納稅的義務(wù)，有悖于我國(guó)個(gè)人所得稅稅制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）增加征稅成本

由于信息不對(duì)稱情況的存在，納稅人想要偷逃稅款較為容易，所以我國(guó)流失了許多稅收收入。只有盡量減少征納雙方稅收信息不對(duì)稱的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)盡可能多的掌握納稅人的相關(guān)信息，我國(guó)的稅收流失情況才會(huì)緩解。如果想減輕信息不對(duì)稱的情況，稅務(wù)部門必須投入大量的人力、物力和財(cái)力，進(jìn)行納稅人相關(guān)信息的收集，這必然會(huì)增加我國(guó)的征稅成本。

三、解決個(gè)人所得稅征管中信息不對(duì)稱問題的對(duì)策

（一）嚴(yán)格控制納稅人現(xiàn)金支付行為

納稅人的收入和支付行為可以通過現(xiàn)金支付也可以通過銀行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行支付。由于現(xiàn)金支付，不會(huì)留下交易的痕跡，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)從得到相關(guān)信息，銀行轉(zhuǎn)賬方式會(huì)在銀行留下交易記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以輕易獲得相關(guān)信息，所以納稅人會(huì)選擇采取現(xiàn)金支付的方式進(jìn)行交易或者獲得收入，從而達(dá)到偷逃稅款的目的。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該嚴(yán)格控制納稅人的現(xiàn)金支付行為，及時(shí)和銀行進(jìn)行溝通，掌握納稅人收入和交易情況，減少信息不對(duì)稱的負(fù)面影響。

（二）建立個(gè)人信用賬號(hào)，建立評(píng)級(jí)機(jī)制

在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為每個(gè)納稅人都建立一個(gè)信用賬號(hào)，信用賬號(hào)中記錄納稅人的所有納稅信息，根據(jù)信息，對(duì)納稅人的信用情況評(píng)級(jí)，建立信用等級(jí)制度。如果納稅人按照規(guī)定進(jìn)行納稅，納稅人的信用等級(jí)相應(yīng)就高，如果納稅人未按規(guī)定進(jìn)行納稅，有偷逃稅款等的不良記錄，納稅人的信用等級(jí)相應(yīng)降低。并且將納稅人的信用等級(jí)公開。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于擁有高信用等級(jí)的納稅人，在稅收申報(bào)等相關(guān)稅收事宜上給予其便利條件，盡可能降低征納雙方的稅收成本，使納稅人在辦理稅收事宜簡(jiǎn)便、高效。針對(duì)信用等級(jí)較低的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)在其相關(guān)的納稅事宜上要按照相關(guān)程序認(rèn)真的檢查每一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)其所有的收入都要進(jìn)行核實(shí)，并且，信用等級(jí)低的納稅人，在銀行貸款、生意合作方面也都會(huì)受到不利的影響，所以納稅人會(huì)盡可能提高自身的信用等級(jí)，嚴(yán)格納稅，從而減輕了征納雙方信息不對(duì)稱的情況。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)部門的內(nèi)部管理

由于稅務(wù)官員的道德風(fēng)險(xiǎn)，促使了納稅人的逆向選擇，所以稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)部門自身的內(nèi)部管理。促使每一位稅務(wù)官員都盡可能的了解納稅人的相關(guān)納稅信息，縮小征納雙方的信息不對(duì)稱情況。

由于信息不對(duì)稱問題給我國(guó)個(gè)人所得稅的征管工作帶來了很大的不便，造成了稅款的流失，所以我們應(yīng)該盡可能減輕其所帶來的消極影響，減少高收入者隱瞞收入的行為，實(shí)現(xiàn)效率和公平的原則，實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利的最大化。

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篇9

論文摘要：我國(guó)個(gè)人所得稅的改革已成為各收入階層關(guān)注的焦點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅因?yàn)槟繕?biāo)定位不準(zhǔn)確，征收模式未能適時(shí)調(diào)整，致使稅負(fù)確定、稅率設(shè)計(jì)不合理、稅制復(fù)雜，難以征僻，偷逃嚴(yán)重，淵節(jié)無(wú)力。本文對(duì)目標(biāo)功能定位、征收模式選擇、稅率設(shè)計(jì)、征收管理這些個(gè)人所得稅的根本問題做了一些探討。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅自1980年開征以來，收入增長(zhǎng)異常迅速，1980年不足l7萬(wàn)元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達(dá)到660億元，為我國(guó)所有稅種中增長(zhǎng)最快，最具潛力的稅種，在聚集財(cái)政收入、公平收入分配方面發(fā)揮著巨大作用。但在運(yùn)行中日益暴露出的稅制設(shè)計(jì)本身和征管方面的許多問題，也正嚴(yán)重阻礙著其功能的更大發(fā)揮，迫切需要從根本上進(jìn)行改革。

一、目標(biāo)功能定位

個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位是指一國(guó)個(gè)人所得稅在某一時(shí)期應(yīng)主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設(shè)計(jì)和改革個(gè)人所得稅的首要問題。個(gè)人所得稅有聚集財(cái)政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國(guó)個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位又有三種選擇：

(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對(duì)少數(shù)高收入者進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財(cái)政收入為主，對(duì)大多數(shù)人進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時(shí)兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配，對(duì)中等以上的收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅功能定位的爭(zhēng)論正好形成以上三種觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為第三種觀點(diǎn)是適合我國(guó)國(guó)情的選擇。因?yàn)槲覈?guó)日益增大的gdp、gnp總額和個(gè)人所得在gnp最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個(gè)人的納稅能力日益增強(qiáng)，決定了個(gè)人所得稅應(yīng)在解決財(cái)政困難，提高稅收占gdp的比重中更有作為；日益擴(kuò)大的個(gè)人收入分配差距又決定了個(gè)人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然規(guī)定較高的起征點(diǎn)，這便相應(yīng)降低了高收入者的應(yīng)稅所得額和適用稅率，從而將弱化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個(gè)人所得稅收人總額減少，政府沒有足夠財(cái)力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會(huì)加速貧富分化，增加社會(huì)不穩(wěn)定因素，如果用開征社會(huì)保障稅或提高社會(huì)保障稅稅負(fù)的手段解決問題，則由于社會(huì)保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負(fù)擔(dān)，這比累進(jìn)的個(gè)人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的目標(biāo)背道而馳。事實(shí)上，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就因?yàn)槟繕?biāo)功能定位瞄準(zhǔn)高收入階層，以公平收入分配為目標(biāo)，便過分強(qiáng)調(diào)區(qū)別對(duì)待，為此選擇了分類征收模式。將個(gè)人收入劃分為l1個(gè)類別，設(shè)計(jì)了稅負(fù)不同、形式各異、扣除有別的稅率進(jìn)行征收，結(jié)果使稅制異常復(fù)雜，加之征管基礎(chǔ)制度不完善，征管難以適應(yīng)，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負(fù)擔(dān)者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然要對(duì)中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對(duì)高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對(duì)貧困，既不能增加財(cái)政收入，又使大量高收入者負(fù)擔(dān)的稅款大量流失，聚集財(cái)政收入的目標(biāo)同樣難以實(shí)現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國(guó)個(gè)人所得稅目標(biāo)功能定位只能以兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配為雙重目標(biāo)，對(duì)中等以上收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。

二、征收模式選擇

從世界范圍看，個(gè)人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種，對(duì)不同來源的所得采用不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法征收。這種模式事實(shí)上是多個(gè)稅種的簡(jiǎn)單集合，因而征收模式簡(jiǎn)便，易管，也能對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別對(duì)待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，不僅不同項(xiàng)目間稅負(fù)不平，而且使所得來源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應(yīng)稅所得來源單一、綜合收入少，但相對(duì)集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項(xiàng)目名稱，分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。還因?yàn)椴捎迷撃Ｊ?，一般?xiàng)目只能采用比例稅率，而使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就應(yīng)因?yàn)閷?shí)行分項(xiàng)征收模式，上述問題非常嚴(yán)重。

綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計(jì)稅率表進(jìn)行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負(fù)擔(dān)的原則，從橫向和縱向上對(duì)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行公平分配，比較合理，因而較發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛采用，但對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達(dá)的信息 網(wǎng)絡(luò) 和全面可靠的原始資料為條件，這無(wú)疑提高了征收成本。就我國(guó)目前的征管水平看，這種模式只能是我們長(zhǎng)期的奮斗目標(biāo)。

混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得，對(duì)一部分分類征收，對(duì)另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結(jié)合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優(yōu)點(diǎn)，摒除兩者缺陷，達(dá)到簡(jiǎn)便、易管、公平征收的目的。一般說來較優(yōu)的結(jié)合是：大綜合，小分類，經(jīng)常性、經(jīng)營(yíng)性所得綜合，非經(jīng)常性、非經(jīng)營(yíng)性所得分類；相同性質(zhì)的所得綜合，不同性質(zhì)的所得分類； 計(jì)算 簡(jiǎn)便的綜合，計(jì)算復(fù)雜的分類。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的必然選擇。事實(shí)上，世界各國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的演變過程反映出這么一個(gè) 規(guī)律 ：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應(yīng)的征收模式，隨著社會(huì) 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 和征管水平的提高，綜合征收模式是個(gè)人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過渡。

三、稅率設(shè)計(jì)

個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)是該稅種目標(biāo)功能要求的最集中表現(xiàn)，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時(shí)作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國(guó)”的重要成員，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率水平、檔次、級(jí)距的設(shè)計(jì)既不得不考慮與國(guó)際接軌，又不能脫離我國(guó)家庭觀念強(qiáng)，家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力的實(shí)際，而覆蓋個(gè)人獨(dú)資 企業(yè) 、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅，其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。

我國(guó)個(gè)人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項(xiàng)目適用超額累進(jìn)稅率，分類征收項(xiàng)目適用比例稅率。合理的比例稅率，應(yīng)在不進(jìn)行費(fèi)用扣除的情況下，按超額累進(jìn)稅率的實(shí)際平均稅率設(shè)計(jì)。因此，個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)的核心問題是超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)。根據(jù)上述約束條件，我國(guó)個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)以家庭為基礎(chǔ)申報(bào)單位，遵循世界各國(guó)個(gè)人所得稅“寬稅基，低稅率，大級(jí)距，少級(jí)次”改革的思路，將我國(guó)居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個(gè)層次，分別按規(guī)定稅率超額累進(jìn)征收。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配。對(duì)中等以上的收入階層調(diào)節(jié)目標(biāo)功能的要求，對(duì)低于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對(duì)低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)高于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對(duì)高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，對(duì)高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對(duì)高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設(shè)計(jì)因各類家庭的劃分標(biāo)準(zhǔn)必然要隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)水平的變動(dòng)而適時(shí)調(diào)整，但各檔次稅率可以長(zhǎng)期保持不變，因而既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化又能穩(wěn)定負(fù)擔(dān)政策。

四、征收管理

個(gè)人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標(biāo)功能定位，切合實(shí)際的征收模式選擇，合理的稅率設(shè)計(jì)的結(jié)果，也是真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢(shì)，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負(fù)擔(dān)政策的保證條件。因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理效率低下，致使個(gè)人所得稅既對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)無(wú)力。有資料表明我國(guó)個(gè)人所得稅的45％來自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)際征收的稅款不足應(yīng)征稅款的1／2)。究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對(duì)個(gè)人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無(wú)策，納稅人的真實(shí)收入難以掌握，扣繳制度無(wú)從落實(shí)，二是沒有明確的自行申報(bào)制度，難以進(jìn)行稅源監(jiān)控。為此必須：

(一)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅征收基礎(chǔ)制度

1．建立納稅人編碼制度，即“個(gè)人 經(jīng)濟(jì) 身份證”制度。將居民身份證號(hào)碼作為個(gè)人所得稅納稅人稅務(wù)編碼。個(gè)人從事的各種與個(gè)人所得稅有關(guān)的活動(dòng)，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應(yīng)能從社會(huì)方方面面匯集到稅收部門進(jìn)行集中處理，迅速準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入狀況。

2．強(qiáng)行推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票。同時(shí)，將個(gè)人收入工資化，工資貨幣化，工資外發(fā)放的各種補(bǔ)貼、津貼、有價(jià)證券，以及其他各種福利，必須折價(jià)計(jì)人工資表中，以使納稅人的真實(shí)收入“透明化”。

(3)建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。結(jié)合存款實(shí)名制的實(shí)施，對(duì)個(gè)人存款， 金融 資產(chǎn)，房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品實(shí)行登記制度，以使納稅人的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收入“顯性化”，以防將收入與財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分解和分割而偷稅。

(二)建立 科學(xué) 的預(yù)扣預(yù)繳稅款制

個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳制是世界各國(guó)已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗(yàn)。這種制度要求對(duì)綜合所得必須分項(xiàng)按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實(shí)際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報(bào)。為避免年終匯算清繳時(shí)退稅面過大，應(yīng)對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的預(yù)扣預(yù)繳辦法，如對(duì)工薪所得可按目前的征管方法按月預(yù)扣預(yù)繳，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得以當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳稅款數(shù)或上年實(shí)際數(shù)按月或按季預(yù)繳，勞務(wù)報(bào)酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預(yù)扣率按次預(yù)扣預(yù)繳?？傊?，應(yīng)在堵塞偷逃漏洞的同時(shí)，盡可能簡(jiǎn)單易操作。

(三)推行雙向申報(bào)制度

雙向申報(bào)制度是關(guān)系綜合征收或混合征收成敗的重要條件。所謂雙向申報(bào)制度，是指?jìng)€(gè)人所得稅的納稅人和其扣繳義務(wù)人對(duì)同一筆所得的詳細(xì)情況分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的征管制度，其目的是在納稅人和扣繳義務(wù)人之間建立起交叉稽核體系，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。這種方法為世界各國(guó)所采用。考慮到我國(guó)現(xiàn)有征管能力還不能接受所有的納稅人申報(bào)，應(yīng)規(guī)定只有年收入達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人才必須申報(bào)，但所有扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付的一切應(yīng)稅所得，不論是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，不僅申報(bào)應(yīng)扣稅額，還應(yīng)申報(bào)與納稅人相關(guān)的其他主要資料信息。之所以這么規(guī)定，是因?yàn)檫@種交叉稽核制度的關(guān)鍵應(yīng)在于支付者。

篇10

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；貧富差距；起征點(diǎn)

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）14-0184-02

一、個(gè)人所得稅的概述

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。從1980年9月起，我國(guó)開始對(duì)國(guó)內(nèi)公民開征個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。隨著人均收入水平的不斷增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅收入也在逐年遞增，個(gè)人所得稅的征收在調(diào)整收入分配、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平化、增加財(cái)政收入等多個(gè)方面中起到了積極推進(jìn)的作用。無(wú)論國(guó)家的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，還是創(chuàng)建穩(wěn)定和諧的社會(huì)，都離不開納稅人繳納的稅款。

二、個(gè)人所得稅縮短貧富差距的作用分析

（一）個(gè)人所得稅可以保障中低收入群體的利益

稅收是為了滿足國(guó)家實(shí)現(xiàn)職能的資金需要，我國(guó)稅收收入的主要來源之一是個(gè)人所得稅。我國(guó)個(gè)人所得稅稅法在2011年9月將個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)上調(diào)至3 500元后，工資未達(dá)到3 500元的中低收入群體也就不會(huì)再被征收個(gè)人所得稅了，他們都從中得到了實(shí)實(shí)在在的利益，和以前相比較大大減輕納稅所帶來的負(fù)擔(dān)。因此，只有緩解中低收入群體的納稅負(fù)擔(dān)，才會(huì)有效地在一定程度上改善并提高居民收入的水平，間接起到調(diào)節(jié)和縮小貧富差距的作用。

（二）個(gè)人所得稅能可以減少高收入群體的利益

一位明星的一次出場(chǎng)費(fèi)就高達(dá)數(shù)萬(wàn)元，這比一名普通的工薪階層的年收入還要高，更不用說像民營(yíng)老板、球星及建筑承包商等高收入群體了，與他們的收入相比，中低收入者的收入也可以說是九牛一毛。按照道理來說高收入群體應(yīng)該作為主體納稅人群，但是實(shí)際上他們所繳納的個(gè)人所得稅金額只占據(jù)個(gè)人所得稅收入總額中的一個(gè)很小部分。根據(jù)最新的相關(guān)法律明確規(guī)定，月薪超過3 500元的人就應(yīng)當(dāng)按相應(yīng)的稅法級(jí)數(shù)和稅率繳納個(gè)人所得稅，簡(jiǎn)單地說，就是納稅人的收入越高，他應(yīng)當(dāng)繳納的稅額就越高。高收入群體在獲得相當(dāng)于中低收入者許多的收入薪金的同時(shí)不得不應(yīng)當(dāng)多繳納相對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅。這樣一來，高收入群體的收入就被迫降下來。只有減少高收入群體的收入，才有可能縮短高收入群體與低收人群體在收入上的差異，從而起到調(diào)節(jié)貧富差距的作用。

三、個(gè)人所得稅縮短貧富差距的問題分析

（一）個(gè)人所得稅的制度問題

個(gè)人所得稅在征繳及管理上有著較大難度的必然是我國(guó)目前最易偷稅逃稅的稅種。像明星們簽陰陽(yáng)合同、專業(yè)技術(shù)人員在生產(chǎn)過程中計(jì)件不上報(bào)等偷稅漏稅的行為都是比較常見的。納稅人所能納稅的真實(shí)能力在我國(guó)現(xiàn)在的稅制中還不能夠明顯并完整的體現(xiàn)出來。個(gè)人所得稅的征收其實(shí)是在增加財(cái)政收入和社會(huì)分配等多個(gè)方面起到推波助瀾的作用，但往往因?yàn)楦呤杖肴后w的不誠(chéng)實(shí)與不真實(shí)在面對(duì)統(tǒng)計(jì)的時(shí)候一般不以真實(shí)情況相告之，還有像孩子上學(xué)的擇校費(fèi)等隱形消費(fèi)沒有計(jì)算在內(nèi)，所以導(dǎo)致了個(gè)人所得稅在征收管理上的困難。

（二）個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)依舊偏低

中產(chǎn)階級(jí)在推動(dòng)社會(huì)民主文明化發(fā)展中占主導(dǎo)地位，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民群眾的收入也在增加。雖然目前我國(guó)個(gè)人所得稅的起征金額已經(jīng)上調(diào)至3 500元，但是對(duì)于中低階層群體來說，他們收入的增長(zhǎng)幅度與上層社會(huì)階層群體收入的增長(zhǎng)幅度相比就是小巫見大巫，是根本無(wú)法比較的。這就說明了我國(guó)個(gè)人所得稅還未實(shí)現(xiàn)從富人到窮人的所謂“調(diào)節(jié)”變革，長(zhǎng)期以往就只會(huì)是富人越來越富有、窮人越來越窮困，社會(huì)貧富差距將會(huì)不斷地?cái)U(kuò)大。

（三）個(gè)人所得稅忽略納稅人的納稅能力

國(guó)家想要在正常的情況下運(yùn)轉(zhuǎn)下去，必須創(chuàng)建和諧穩(wěn)定的社會(huì)，也就離不開納稅人所繳納的稅款。隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革與發(fā)展，現(xiàn)在如住房、教育和醫(yī)療、養(yǎng)老等方面的費(fèi)用都需要從工資中支付，每個(gè)月的工資收入扣掉納稅部分后還需考慮到每個(gè)納稅人的實(shí)際納稅能力。舉個(gè)例子：兩個(gè)同樣月薪4 000元的人，如果一個(gè)是年輕的單身漢，而另一個(gè)是人到中年卻又要照顧年邁的老人、沒有工作能力的妻子和孩子正在上學(xué)的人，雖然這兩個(gè)人的納稅額是一樣的，但是他們生活質(zhì)量的差別會(huì)非常大。然而，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的規(guī)章制度中并未把這些實(shí)際具體情況考慮在內(nèi)，這樣就會(huì)導(dǎo)致個(gè)人所得稅沒有很好地在緩解和降低貧富差距中起到作用。

四、個(gè)人所得稅縮短貧富差距的對(duì)策建議

（一）上調(diào)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)

個(gè)人所得稅的征收應(yīng)當(dāng)主要針對(duì)高收入人群，只有把最高層人群的收入拉下來，才會(huì)真正地縮短貧富差距。隨著國(guó)家的高速發(fā)展與經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷完善，我國(guó)的個(gè)人所得稅自征收之日起至今，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)從最開始的800元一步步提升到現(xiàn)在的3500元。雖然個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)在不斷上漲，從中得到切實(shí)利益的人數(shù)也在增加，但要想真正起到調(diào)節(jié)貧富差距的作用，就應(yīng)該再次上調(diào)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，并且將住房、教育和醫(yī)療、養(yǎng)老、地域差異等多方面的因素都考慮進(jìn)去，真正做到降低高收入群體的利益，保障中低收入群體的利益，繼而減小縮進(jìn)貧富差距。

（二）調(diào)整個(gè)人所得稅的稅率

自2011年9月1日起，我國(guó)按照7級(jí)累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)國(guó)民收入呈上升趨勢(shì)，高收入人群日漸增多，應(yīng)當(dāng)在7級(jí)累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)上針對(duì)高收入人群增加個(gè)人所得稅稅率，將工資薪金在55 000―80 000元的納稅義務(wù)人所對(duì)應(yīng)的稅率從35%提高至40%，將工資薪金超過80 000元的納稅義務(wù)人所對(duì)應(yīng)的稅率從45%提高到50%。以月收入為70 000元為例，提高稅率前，他應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅18 995元，將稅率提高至40%后，他應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅19 745元，在調(diào)整稅率后應(yīng)納稅所得額增加了750元，這種調(diào)整對(duì)于高收入者來說是可以承受的。同時(shí)，一方面提高了國(guó)家的稅收收入，另一方面減少了高收入者的收入，從而縮短了貧富差距。

（三）以家庭為基本單位繳納個(gè)人所得稅

目前我國(guó)是按照個(gè)人的月收入來征收個(gè)人所得稅的，沒有考慮到其家庭成員的月收入。一對(duì)既不需要撫養(yǎng)子女也不需要贍養(yǎng)老人的新婚夫婦并且這對(duì)夫婦的月收入均在3 000元，根據(jù)最新出臺(tái)的個(gè)人所得稅稅法相關(guān)規(guī)定的七級(jí)累進(jìn)稅率他們是不必繳納個(gè)人所得稅的；而另外一名既需要贍養(yǎng)老人同時(shí)還要照顧沒有工作能力的配偶及子女的月收入為5 000元的人，根據(jù)最新的個(gè)人所得稅稅法相關(guān)管理規(guī)定的七級(jí)累進(jìn)稅率，他是需要繳納45元的個(gè)人所得稅，減掉其被征收的部分，他們家的月人均收入將達(dá)不到1 000元。這樣兩個(gè)家庭之間相互進(jìn)行比較一下，家庭的月人均收入水平差距截然不同。所以，在征收個(gè)人所得稅的時(shí)候應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人實(shí)際的家庭情況和收入情況，把贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女、傷殘人士等這些因素都考慮進(jìn)去，在納稅人的月收入中扣除這些額外因素，所得出的最終結(jié)果就是本月的應(yīng)當(dāng)納稅所得額。以家庭為單位，根據(jù)人均的月收入征收個(gè)人所得稅，這樣才能夠體現(xiàn)個(gè)人所得稅的公平原則，同時(shí)也在一定程度上縮減了貧富間的差距。

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Analysis of the effect of the personal income tax to shorten the gap between the rich and poor

LI Yu-yang ，LI Wei-gang

（Economics and management college，Jiamusi University，Jiamusi 154007，China）