導(dǎo)語：如何才能寫好一篇高收入者個人所得稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 高收入者 個人所得稅 監(jiān)管

眾所周知，與許多國家個人所得稅主要來自于高收入階層不同，我國個人所得稅60%以上來自于工薪階層。這與經(jīng)濟學(xué)中的“二八定律”（20%的高收入者繳納80%的個人所得稅）相去甚遠。因此，如何加強對高收入者個人所得稅的監(jiān)管與征收，提高其在個稅收入中的比重，一直是我國稅收征管的難題。2010年6月，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號），要求稅務(wù)部門進一步加強高收入者個人所得稅征收管理。

一、高收入者個人所得稅征管的現(xiàn)狀及問題

1、我國個人所得稅占GDP和稅收總收入的比重偏低

馬斯格雷夫研究認為，間接稅占稅收收入的比重與人均GDP呈負相關(guān)，而個人所得稅與人均GDP呈正相關(guān)。2001年，我國人均GDP、個人所得稅占稅收收入的比重、工資薪金稅占個稅的比重分別為1000美元、6.6%、4.1%；2009年這三項指標分別為3600美元、6.4%、63%。分析這三項指標的前后變化，可以發(fā)現(xiàn)：我國個人所得稅與GDP的關(guān)系與馬斯格雷夫的研究結(jié)論嚴重背離，且個人所得稅占稅收收入比重也大大低于許多國家（如表1）。這說明我國個人所得稅征管存在著很大的問題，特別是對高收入者的稅收征管漏洞明顯。

2、高收入者對個稅增長的邊際貢獻率較低

我國個人所得稅增長迅速，收入從2000年的660億元增長到2008年的3722億元，增長4.6倍。但占稅收收入的比重一直徘徊在6%～7%之間，增長速度與其他稅相比表現(xiàn)并不出色（如圖1）。據(jù)研究，我國高收入者的收入形式主要是財產(chǎn)性收入，而根據(jù)國家統(tǒng)計局的資料，從2005年開始，我國內(nèi)地城鎮(zhèn)居民人均財產(chǎn)性收入增幅一直保持在20%以上，2007年城市居民財產(chǎn)性收入增幅更是達到了56.2%，大大超過了工資性收入增幅。世界銀行報告顯示，美國是5%的人口掌握了60%的財富，而中國則是1%的家庭掌握了全國41.4%的財富，高收入者的個稅遠未實現(xiàn)“應(yīng)收盡收”。

3、高收入者稅收流失依然嚴重

改革開放30年來，我國經(jīng)濟高速增長，一部分人率先富裕起來。根據(jù)美林公司數(shù)據(jù)，我國擁有100萬美元金融資產(chǎn)的富裕人士數(shù)量在亞太地區(qū)僅次于日本。而2006年中國最高收入戶實際平均個人所得稅稅率只有0.60%，意味著大部分高收入者并未依法足額納稅。富人的收入主要來自資本要素、資源要素、通過管理技術(shù)拿到高薪等等。單一工資收入的工薪階層，不富裕卻成了納稅的主力，而主要不靠工資收入的富人卻成了稅收監(jiān)管的“盲區(qū)”。據(jù)財政部公布的數(shù)據(jù)，我國工薪階層納稅占個稅總額的比重超過了60%，而美國10%的高收入納稅人（年收入11.3萬美元以上）卻繳納了71.22%的聯(lián)邦個人所得稅，1%的最高收入者承擔了30%的個稅，形成標準的“倒金字塔”稅收負擔結(jié)構(gòu)。2007年，全國有26個省級地稅機關(guān)開展了高收入行業(yè)和高收入個人的個人所得稅專項檢查。全年共檢查代扣代繳義務(wù)人和納稅人4.1萬戶，問題率84.6%。如果按照個稅占一國稅收總額比重15％的國際標準計算的話，2008年我國個稅流失應(yīng)在4000億元以上。

二、高收入者逃稅的手段及原因分析

1、高收入者逃稅的手段分析

有數(shù)據(jù)顯示，目前我國高收入者的收入數(shù)額較大，收入隱性化嚴重，收入渠道隱蔽多樣，收入形式復(fù)雜多變，現(xiàn)金交易占到收入的很大比重。歸納起來，高收入者逃稅的途徑主要有以下幾方面。

（1）一次性的所得，申報時化整為零。很多高收入者的收入形式多樣，各期的應(yīng)稅所得有所不同，沒有固定的規(guī)律性。因個人所得稅主要是按月計算繳納的，高收入的月份會被課以較多的個人所得稅。因此，支付單位在扣稅時便會有意的為納稅人將收入分攤到多個納稅期中，以達到不納稅或少納稅的目的。

（2）支付個人收入，變身為單位支出。有些扣繳義務(wù)人不按規(guī)定履行扣繳義務(wù)，變相將個人收入變?yōu)閱挝毁M用。即將應(yīng)支付給個人的收入轉(zhuǎn)換為以發(fā)票報銷差旅費、辦公費、會議費、招待費形式，或采用提供旅游、消費服務(wù)的形式，或以交通費補助、住房補貼形式支付給個人，從而達到逃避個人所得稅的目的。

（3）收入改頭換面，實現(xiàn)應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)移。單位以購物券形式發(fā)放補貼和獎勵，以小金庫給員工搞福利、買保險，公款負擔個人的各種費用，個人的第二職業(yè)收入、灰色收入，私營業(yè)主在賬面上長期不分配利潤，暗地里卻通過關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)借款等方式轉(zhuǎn)移利潤等逃避納稅義務(wù)。

（4）賬外各種支付，脫離稅收征管監(jiān)控。通過銀行多頭開戶、隱瞞收入不報，或通過設(shè)立賬外賬、收入不入賬等方式將應(yīng)付個人的收入在賬外支付，從而逃脫稅收監(jiān)管，實現(xiàn)少納個人所得稅。

2、高收入者逃稅的原因分析

（1）制度原因。第一，稅率設(shè)計不合理。我國目前個人所得稅是分類所得稅制，在稅率設(shè)計上過于復(fù)雜，有九級累計稅率、五級累進稅率和比例稅率三種，另有減征、加成的規(guī)定，結(jié)構(gòu)復(fù)雜、檔次過多，加重了納稅申報的難度，也不利于稅收征管。第二，費用扣除不夠合理。個人所得稅采取分類分項一刀切扣除費用的原則，沒有考慮具體納稅人的情況，導(dǎo)致費用扣除有失公平。第三，分類征稅易被利用。分類所得稅不但使收入單一的人負擔重，也為不法納稅人分解收入、化整為零逃稅提供了便利。

（2）環(huán)境原因。主要指個稅征管的有利環(huán)境沒有形成，配套措施不完善。具體包括：第一，納稅人流動性強。高收入人群中的許多人的職業(yè)具有極強的流動性，收入來源渠道也不是非常固定，稅務(wù)管理難度大，成本高。第二，現(xiàn)金交易大量存在?，F(xiàn)金交易相關(guān)稅收較難控制，為此，許多國家都有現(xiàn)金交易方面的限制和大額現(xiàn)金交易的告知制度，我國對現(xiàn)金交易的管理相對薄弱，給逃稅提供了可乘之機。第三，依法納稅的意識淡薄。全社會依法納稅意識普遍較弱，高收入者也是如此。第四，信用制度沒有建立。在許多國家，失信的成本足以讓逃稅者望而生畏，而我國由于個人信用制度尚未建立，逃稅對個人信譽影響有限。

（3）征管原因。征管不利也是高收入者逃稅的重要原因，主要體現(xiàn)在四個方面：第一，征管手段落后。計算機功能、網(wǎng)絡(luò)資源的利用程度較低，稅務(wù)的計算機未能與銀行、工商、海關(guān)等部門實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，信息未能共享。第二，代扣代繳制度存在漏洞。雖然法律明確規(guī)定相關(guān)的扣繳義務(wù)，但在實際操作中，存在著扣繳單位不扣或少扣稅款從而獲益的情況。第三，對逃稅的處罰較輕。以補代罰、以罰代刑的現(xiàn)象較為普遍，違法者沒有受到應(yīng)有的處罰。第四，申報機制不合理。目前，我國個人所得稅申報實行自行申報和代扣代繳兩種方法，因?qū)ι陥?、扣繳等把關(guān)不嚴，對于許多應(yīng)申報而未申報的并未采取相應(yīng)的措施。

三、加強高收入者個人所得稅征管的對策

1、建立高收者的個人檔案，強化對人的管理

將以納稅人身份證為唯一標識，分戶登記納稅人的基本情況、個人收入和納稅情況信息，由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控，實現(xiàn)信息采集渠道的多樣化。一是采集扣繳單位納稅申報的相關(guān)信息；二是采集個人自行納稅申報的相關(guān)信息；三是通過社會綜合治稅從其他部門獲取共享的信息；四是稅源管理人員獨立調(diào)查獲取的稅源信息。有關(guān)個人的收支活動都要使用納稅編碼，采用支票、信用卡等結(jié)算工具通過銀行系統(tǒng)轉(zhuǎn)賬。這樣，稅務(wù)部門即可通過納稅編碼及時監(jiān)控高收入者的收支情況，使個人隱晦收入逃避納稅義務(wù)變得困難。

2、采取有針對性的措施，強化對收入的監(jiān)管

實踐證明，應(yīng)針對高收者的收入項目采取針對性的措施監(jiān)管個人所得稅。對于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對所管轄上市公司、開戶證券公司的限售股個人股東持股數(shù)及減持、納稅情況展開調(diào)查，加大對轉(zhuǎn)讓所得的審核力度，做信息采集、約談、完稅的工作；對于利息所得、股息所得、紅利所得，加強對股份有限公司分紅、派息的稅款扣繳工作的監(jiān)控，將自然人、企業(yè)及其他組織向個人借款及支付利息，以及以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的情況作為監(jiān)控的重點，跟蹤和監(jiān)控投資額較大的個人投資者個人所得稅繳納情況；對于生產(chǎn)經(jīng)營所得，加大對個體工商業(yè)戶、個人獨資和合伙企業(yè)中規(guī)模較大的納稅人管理，除對查賬征收戶進行檢查外，還應(yīng)將由中介機構(gòu)納稅戶進行核實，調(diào)整稅款的征收方式。

3、培養(yǎng)自覺納稅意識，降低稅收監(jiān)管成本

從長期來看，納稅人自覺納稅是稅收監(jiān)管的終極目標。一般而言，納稅義務(wù)的發(fā)生及履行是多次、重復(fù)、周而復(fù)始的過程，高收者能否自覺納稅不完全取決于稅收機關(guān)，但稅務(wù)機關(guān)可能通過影響不自覺納稅的個人成本曲線，通過改善稅收環(huán)境讓更多的人依法納稅，從而使不依法納稅的人成為少數(shù)，這樣就會減少監(jiān)管和稅務(wù)稽查工作，從而大幅度降低稅收成本，減少納稅人的麻煩。稅收監(jiān)管有“促”和“防”兩方面作用，“促”就是促使納稅自覺遵紀守法，“防”就是防止逃稅行為的發(fā)生。如果依法納稅的比率很低，稅務(wù)機關(guān)就會加大監(jiān)管和稽查力度，從而使稅收成本大幅攀升，納稅人的負擔更重。因此稅務(wù)機關(guān)要采取措施提高自覺納稅人數(shù)所占的比例，如降低稅收負、簡化辦稅手續(xù)、提高服務(wù)水平、加大對逃稅的處罰力度等。

4、搭建信息共享的平臺，實現(xiàn)社會綜合管理

稅務(wù)部門應(yīng)重點加強與工商、銀行、海關(guān)、公安、文化、建設(shè)、外匯管理等部門的合作，實現(xiàn)信息資源共享。如配合金融部門，加強現(xiàn)金管理，嚴格執(zhí)行個人銀行賬戶實名制；加快各銀行間聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，實現(xiàn)信息互聯(lián)互通；配合有關(guān)部門，規(guī)范職工工資收入管理，推行通過個人的銀行賬產(chǎn)發(fā)放工資，將各種渠道發(fā)放的現(xiàn)金、實物、有價證券及其他福利等各種形態(tài)的收入，依法納入個人所得稅征管范圍；加強與金融、保險、證券、房地產(chǎn)、期貨等掌握個人收入情況的部門和單位的信息溝通，為稅務(wù)部門及時掌握各種經(jīng)濟往來和個人收入情況創(chuàng)造條件。稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)實現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，各省區(qū)市地稅系統(tǒng)之間盡快實行個人特別是高收入者納稅信息的聯(lián)網(wǎng)。建立個人所得稅信息共享制度，稅務(wù)與重點消費場所、銀行、保險、證券、工商、房產(chǎn)、出入境管理、海關(guān)、勞務(wù)管理、文化等部門建立個人所得稅的信息共享平臺和長效征管協(xié)調(diào)機制。建立個人所得稅申報資料的自動比對（交叉稽核）系統(tǒng)。稅務(wù)部門根據(jù)自動比對系統(tǒng)查出有不實申報再進行稽查。

總之，遏制我國高收入者個人所得稅流失是一個長期性工作，因為高收入者主要收入形式是非工資性的，在我國目前條件下控稅非常困難，必須逐步完善征管條件。需要改變監(jiān)控的理念和思路，在培養(yǎng)高收入者自覺納稅意識的同時，構(gòu)建以信息化為載體的立體監(jiān)控模式，逐步完善高收入者的個人信息，分類采取有針對性的監(jiān)控措施，發(fā)揮多部門合作的優(yōu)勢等。

【參考文獻】

[1] 安雪梅、張寶忠：加強對高收入者個人所得稅的征管[J].中國管理信息化（綜合版），2006（6）.

篇2

【關(guān)鍵詞】 個人所得稅； 效用； 居民收入

改革開放以來，我國城鄉(xiāng)居民收入水平不斷提高。從1978年至2010年，農(nóng)民人均收入由134元增長到5 919元，增長了44倍；城鎮(zhèn)居民人均收入由343元增長到19 109元，增長了近56倍。盡管居民收入水平縱向增長迅速，但城鄉(xiāng)差距也由原來的209增長到13 190元，增長了63.11倍。個人所得稅作為國際通行的調(diào)節(jié)收入公平分配的一個重要稅種，對個人收入分配有著決定性影響，對調(diào)節(jié)收入公平分配發(fā)揮著獨特的作用。收入差距不斷擴大也加劇了我國的社會矛盾，一些低收入群體甚至出現(xiàn)了“仇富心理”，這些都成為社會潛在的不安因素，這就要求中國政府必須采用相應(yīng)的政策進行再分配活動，調(diào)整居民收入差距。

一、工資薪金個人所得稅的新變化

隨著社會收入結(jié)構(gòu)的變化，目前工薪階層的納稅比重占個人所得稅總額比例趨于增大，個人所得稅調(diào)整頻頻“觸痛”工薪階層的神經(jīng)。我國的個人所得稅始終貫徹“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神，通過采用累進稅率、對超高勞務(wù)報酬加成征收、對年所得12萬元以上的高收入者要求自行納稅申報等方式，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。近兩年來，我國頻繁調(diào)整個人所得說的免征額：2006年1月1日，我國個人所得稅工資薪金所得費用扣除標準從800元提高到1 600元；2008年3月1日，再次提高到2 000元；2011年9月1日，提高到3 500元，且工資薪金的稅率也從原來的“九級超額累進稅率”調(diào)整為現(xiàn)在的“七級超額累進稅率”，如表1。

二、個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的原理

從理論上講，個人所得稅對居民收入差距的調(diào)節(jié)主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面是通過對初次分配后的低收人群不征或少征個人所得稅以維持其收入水平；另一方面則是通過對高收入人群征收一定數(shù)量的個人所得稅使其收入水平下降，從而使得居民收入差距縮小。對于工資薪金個人所得稅來講，主要調(diào)節(jié)因素如下：

（一）免征額

免征額調(diào)節(jié)居民收入差距的原因在于它可以將低于免征額的較低收入者排除在征稅范圍之外，而高于免征額的收入者則要按照一定的稅率來交稅，從而達到縮小居民收入差距的效應(yīng)。

（二）累進稅率

我國個人所得稅的稅率包括比例稅率和累進稅率兩種。前者對于高收入者和低收入者來說單位應(yīng)納稅所得額所要繳納的稅額都是固定的，故其不具備調(diào)節(jié)收入差距的效應(yīng)；累進稅率則是先按照征稅對象的大小劃分成不同的等級，每一個等級一個稅率，并且稅率依次提高，從而達到讓高收入者多納稅，低收入者少納稅的目的，以縮小了貧富差距。

（三）稅收規(guī)模

稅收規(guī)模的大小決定了可用以調(diào)整居民收入差距的資金數(shù)量，即稅收規(guī)模越大，調(diào)節(jié)效用越明顯。

三、工資薪金個人所得稅變化效應(yīng)分析

（一）個人所得稅工薪所得費用扣除標準提高效應(yīng)分析

在稅收理論中，個人所得稅除稅收優(yōu)惠項目不予課稅外，還要對個人取得所得的一些費用進行扣除，主要包括必要費用扣除、生計費用扣除和特別費用扣除三個方面，以體現(xiàn)對凈所得課稅這一基本原則。近幾年來，我國扣除標準處于不斷調(diào)整中，這必將對居民收入差距產(chǎn)生影響，具體情況如表2。

從表2可以看出：費用扣除額從2 000元提高到3 500元，對于2 000元以下收入者，其應(yīng)納稅額為0，對2 000元收入以上者的影響，從納稅絕對額分析，分別減少25元至675元，收入越高者減少的納稅絕對額越大。這樣，從納稅額的減少量上看，對高收入者有利。但從各收入階層平均稅率變化上看，低收入者平均稅率降低幅度大于高收入者。如月收入3 500元者的平均稅率從3.57%降低到0；月收入4 000元者的平均稅率從4.375%降低為0.625%，下降3.75個百分點；月收入82 000元者的平均稅率從26%降低為25.7%，下降0.3個百分點，月收入122 000元者的平均稅率從31%上升為31.1%，上升0.1個百分點。

也就是說，隨著費用扣除額的提高，各收入階層的平均稅率都在減輕，特別是低收入者的平均稅率在大幅度地減輕，個人所得稅對收入的調(diào)控作用明顯。對過高收入者（如月收入10萬元以上者）其平均稅率減輕程度明顯低于中低收入者，因此，提高個人所得稅的費用扣除標準對中低收入者更加有利。在累進稅制下，每一次費用扣除額的提高，由于稅率和稅基(個人收入)的共同作用，高收入者總會比中低收入者享受更多的納稅額減少優(yōu)惠，但是從平均稅率降低程度分析，低收入者享受的負擔減輕優(yōu)惠更多一些。

（二）稅率及級距變化對納稅人稅負的影響分析

累進稅率是調(diào)節(jié)居民收入差距的重要因素，如果降低邊際稅率，減少累進級次，不但可以減少低收入者的納稅負擔，還可以增加高收入者的實際負稅水平，具體情況如表3。

從表3可以看出，當稅率由9級超額累進稅率變?yōu)?級超額累進稅率時，較低收入者（月應(yīng)納稅所得額14 000元以下者）的納稅水平在下降，較高收入者（月應(yīng)納稅所得額 15 000元以上者）的納稅負擔在提高，從而達到縮小收入差距的目的。

（三）工資薪金個人所得稅制度變化對納稅人稅負的影響分析

我國新的工資薪金制度不僅提高了費用扣除標準，而且降低了邊際稅率，減少累進級次，具體情況如表4。

從表4可以看出：減少稅率級數(shù)，降低最高邊際稅率，提高費用扣除標準，對縮小低收入者和高收入者之間的收入差距效果是顯著的。對于月收入較低者（即12 570元以下者）月收入越高者其少納稅額越大，月收入12 570元—38 600元之間者月收入越高少納稅額越少；月收入38 600元以上者收入越高多繳納的稅越多。

由此可見，工資薪金個人所得稅制度的變化對居民收入差距的調(diào)節(jié)有著積極的作用。但其只能使高收入者多交稅，而不能增加低收入者的收入，所以這種調(diào)節(jié)居民收入差距的方法只能是暫時的、單向的。雖然工資薪金所占個人所得稅的比重逐年提高，已成為個人所得稅最主要的收入來源（2008年以來，工資薪金個人所得稅占個人所得稅總量的比重達到60%以上），且個人所得稅占總收入比重從2000年起每年都超過6%，但占稅收總收入的比重仍較低，即其稅收規(guī)模較小，所以其調(diào)節(jié)作用是微弱的。要想更好地解決居民收入差距的問題，不僅要全面改革個人所得稅制度（課稅模式、征管制度等），還需要和其他相應(yīng)的政策相結(jié)合，如教育、醫(yī)療、社會保險制度等。

【參考文獻】

［1］ 李睿淵，李炯.提高個人所得稅起征點的必要性與建議［J］.經(jīng)濟論壇，2010（3）.

［2］ 彭海艷.國外稅收累進性及再分配效應(yīng)研究綜述［J］.經(jīng)濟學(xué)研究，2008（20）.

篇3

關(guān)鍵詞：個人所得稅；累進稅率；稅率結(jié)構(gòu)；累進消失

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼： A 文章編號：1003－3890（2008）04－0073-04

一、個人所得稅稅率改革國際趨勢――稅率降低、級距減少

自20世紀80年代以來，由于世界經(jīng)濟長期發(fā)展緩慢，西方國家進行了以大幅度降低所得稅稅率為主要內(nèi)容的稅制改革。例如，美國個人所得稅最高邊際稅率2006年降到35%，英國降到40%。經(jīng)濟合作開發(fā)組織（OECD）個人所得稅的最高平均稅率，從2000年的39.99%降低到2006年的35.85%①。此外，在稅率大幅度下降的同時，稅率級距也明顯減少。比如，20世紀80年代末，OECD有16個國家的稅率級距平均從10級以上減少到不足6級。其中，英國從10級減少到2級②。俄羅斯還實行了單一稅率。由此可見，以“降低稅率、減少級距”為主要內(nèi)容的個人所得稅稅率改革已是大勢所趨。

二、個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的具體考察――以美英為樣本

美英兩國的個人所得稅實行的是綜合課征模式，因此他們的累進稅率是綜合個人應(yīng)稅所得而設(shè)計的。但是，對于兩國大多數(shù)民眾來說，工薪所得占據(jù)了所有應(yīng)稅所得的大部分，因此，本文將英美的累進稅率與中國的工薪所得累進稅率進行比較是具有一定可比性的。而且在美國方面，筆者選取的是單身納稅人所適用的稅率表。

（一）美國個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)演變及其現(xiàn)行格局

1986年稅制改革之前，美國個人所得稅具有明顯的多稅級、高稅率、寬減免的特點。自1986年稅制改革，至今二十余年時間里，美國個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)幾經(jīng)變化，呈現(xiàn)如下特點：

1. 1986―1990年，極富創(chuàng)意的“累進消失”稅率結(jié)構(gòu)。1986年實行的稅制改革使美國稅率結(jié)構(gòu)極其簡潔，這點可以從表1中反映出來。

這個稅率表的特點一目了然：第一，簡潔的稅率結(jié)構(gòu)?！罢健钡亩惵手挥?5%和28%兩級；第二，“累進消失”的稅率結(jié)構(gòu)。在兩個28%稅率之間，又插入了一個33%的“調(diào)整性稅率”。該級稅率的設(shè)計意圖是要將高收入者在15%這一稅率級次上所得到的利益通過5%的附加稅率（33%-28%）逐漸抽掉。當調(diào)整完成以后，稅率又回到了28%，這意味著對于高收入納稅人而言，他們實際上面臨的是28%的比例稅率④。

采取這樣的稅率結(jié)構(gòu)，既可以確保低收入者享受較低稅率帶來的利益，體現(xiàn)稅收的公平原則；又可以使高收入者在退清其所不適宜享受的低稅率優(yōu)惠之后，只需面對28%的比例稅率，從而體現(xiàn)稅收的效率原則。在這里，稅收的公平原則和效率原則得到了很好的兼顧與融合⑤。

2. 1991―2000年，“10年常態(tài)”的稅率結(jié)構(gòu)。20世紀90年代，美國的個人所得稅制度安排開始向1986年稅改前回歸。不但“累進消失”的稅率結(jié)構(gòu)退出歷史舞臺，稅率級次和邊際稅率都有進一步的提高：稅率級次增至5級，最高邊際稅率提高到39.6%（詳見表2）。

從表2中可以看出，20世紀90年代可以說是增稅過程。由提高稅率、增加級次而籌集的巨額稅收收入為克林頓時的美國政府擺脫預(yù)算赤字立下“汗馬功勞”。

3. 新世紀的減稅浪潮。布什入主白宮后，開始推動美國新一輪個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整。2001年起，個人所得稅邊際稅率開始小幅下調(diào)，截至2003年個人所得稅最高邊際稅率從38.5%降至35%后，逐步趨于穩(wěn)定。其過程詳見表3、表4所示。

（二）英國個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)演變及其現(xiàn)行格局

英國個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)較美國而言更為簡潔：

1. 1988―1992年，空前簡潔的兩級稅率結(jié)構(gòu)。在這期間，基本稅率為25%，最高邊際稅率為40%。如此簡潔的稅率結(jié)構(gòu)提高了個人所得稅的征收效率。

2. 1992年至今，穩(wěn)定的三級稅率結(jié)構(gòu)。1992年以來，英國恢復(fù)了低稅率、標準稅率、高稅率的三級稅率結(jié)構(gòu)。在這期間，無論是低稅率還是標準稅率都呈下降趨勢：低稅率由20%調(diào)至10%，標準稅率由25%調(diào)至22%。

進入21世紀，英國個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)已穩(wěn)定在“低稅率10%、標準稅率22%、高稅率40%”的三級超額累進格局上。并保持了10余年。

（三）美英兩國個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的比較

縱覽美英兩國的個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)演變，比較二者稅率結(jié)構(gòu)，其中差異尤為明顯：

第一，個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)級次上的差異。與美國目前實行的6級超額累進稅率結(jié)構(gòu)相比，英國的3級超額累進格局則顯得尤為簡潔，征管效率相對比較高。

第二，個人所得稅稅率累進路線上的差異。目前，英國個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)已穩(wěn)定在“低稅率10%、標準稅率22%、高稅率40%”這樣的累進格局之上。我們說，這是一種加速累進路線，其對增加所得的限制比較大。與英國加速累進路線相比，美國的帶有波動的減速累進路線，累進性更強，累進效果更好，更能體現(xiàn)稅率調(diào)節(jié)收入分配的作用。

三、中國個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計――以美英經(jīng)驗為鑒

（一）參考美英經(jīng)驗

目前中國個人所得稅稅率未能很好地起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，有進一步改進的必要，美英兩國的個人所得稅稅率設(shè)計各有千秋，值得我們參考借鑒。

1. 參考英國三級累進稅率結(jié)構(gòu)。英國的三級累進稅率結(jié)構(gòu)，對中國目前的稅率框架構(gòu)建最具參考價值。一檔低稅率照顧低收入者，標準稅率對應(yīng)中等收入人群，最高邊際稅率調(diào)節(jié)高收入者。

2. 借鑒美國“累進消失”稅率結(jié)構(gòu)?！袄圻M消失”稅率結(jié)構(gòu)使得整個稅率結(jié)構(gòu)實現(xiàn)了從累進稅率向比例稅率的自然過渡，是公平與效率的良好融合，適宜為中國借鑒。

3. 參考美國帶有波動的遞減累進路線。帶有波動的遞減累進路線，波動幅度不是很劇烈，對增加的所得的限制較為溫和，可以很好地調(diào)節(jié)各個收入階層的稅收負擔。

4. 借鑒通貨膨脹指數(shù)化措施?？v覽美國近20年的稅率表，我們可以發(fā)現(xiàn)各個級次的所得額，每年都會發(fā)生調(diào)整。這是美國政府應(yīng)對通貨膨脹而采取的指數(shù)化措施。目前，中國CPI指數(shù)連月攀升，似有通貨膨脹壓力，我們應(yīng)考慮采取通貨膨脹指數(shù)化措施，以減輕納稅人稅收負擔。

（二）結(jié)合國情，設(shè)計中國個人所得稅稅率表

綜合考慮上述經(jīng)驗，結(jié)合中國實際情況，筆者設(shè)計出統(tǒng)一多級超額累進稅率表（各種收入綜合考慮），如表5、表6所示：

設(shè)計以上稅率表是基于以下考慮：

1. 免征額和初始稅率的確定。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，人們的收入是逐漸增加的，但用于教育、醫(yī)療、養(yǎng)老和住房等方面的支出增長更快。中國目前免征額都沒有將這些因素考慮進去，因此未能反映居民生活的真實成本。所以，免征額還有繼續(xù)提高的必要。

免征額和初始稅率應(yīng)該相互配合。筆者認為免征額提高的同時要提高初始稅率，筆者將其定為15%，此舉是要真正照顧低收入者。

2. 最高邊際稅率的確定。根據(jù)拉弗曲線和“最優(yōu)課稅”理論，筆者認為：應(yīng)降低最高邊際稅率并將其確定為33%，同時將最高邊際稅率放在中高等收入接近高等收入部分即120 001元~360 000元這一段稅基。這樣既避免了由于邊際稅率過高而產(chǎn)生的替代效應(yīng)，又降低了納稅人偷逃稅款而帶來的收益，再通過加強征管理費，應(yīng)該會在一定程度上遏制偷逃稅款的行為。

3. 累進級數(shù)的選擇。累進級數(shù)為多少合適？筆者認為三級比較好。第一檔針對的是中低收入者；第二檔針對的是中等和中上等收入者；第三檔對應(yīng)的是高收入人群。這樣的設(shè)計能較好地體現(xiàn)出稅率對不同收入階層的調(diào)節(jié)功能。

另外，引入“累進消失”稅率結(jié)構(gòu)，在兩個33%之間插入一個38%的“調(diào)整稅率”，這可以使高收入者，特別是超高收入者在15%這一稅率級次上所得到的優(yōu)惠通過附加稅率逐漸抽調(diào)，這足以確保低收入者享受低稅率所帶來的利益；當調(diào)整完畢后，高收入者只要面對33%的比例稅率，這一稅率較之現(xiàn)行45%的稅率已降低許多，就世界范圍而言，33%的比例稅率也是非常具有優(yōu)勢的。

4. 選擇有波動的減速累進路線模式。借鑒美國經(jīng)驗，中國要選擇有波動的減速累進路線模式。那么具體進行稅率設(shè)計時，還需要考慮一些國內(nèi)因素如國民收入總體水平，收入分布狀況（即貧富差距的矛盾程度），財政收入的需要以及和企業(yè)所得稅的配合等等。

這里筆者設(shè)計的是“相對較低的最高邊際稅率配以相對較寬的級距”的稅率模式，其特點是：累進起點與止點之間的各級稅率是減速（以等差遞減）累進，相對較低的最高邊際稅率，各個級距的應(yīng)納稅所得額也有所擴大。

之所以這樣設(shè)計是基于以下考慮：首先是中國居民收入水平總體上偏低，且收入分配不均，貧富差距較大；其次，對各個收入階層稅負既要體現(xiàn)差別，又要使各階層納稅人易于接受；再次，應(yīng)考慮到新的企業(yè)所得稅稅率狀況：企業(yè)所得稅的稅率為25%，小型微利企業(yè)的稅率為20%，重點扶持企業(yè)的稅率為15%。

對于第一點考慮，筆者主要參考的是鄭杭生教授主持并于2000年完成的國家社會科學(xué)基金“九五”重大項目“城市社會結(jié)構(gòu)變遷”的調(diào)查數(shù)據(jù)⑧，并結(jié)合國家統(tǒng)計局對目前中國中等收入人口的定義⑨，認為：全年應(yīng)納稅所得額超過12萬元為高收入人群，全年應(yīng)納稅所得額在6萬元~12萬元之間為中高收入階層，全年應(yīng)納稅所得額在6萬元以下為中低收入人群。

關(guān)于第二點，筆者認為應(yīng)充分發(fā)揮累進稅率的調(diào)節(jié)作用，使不同收入層次的納稅人的負稅稅率不同，但調(diào)節(jié)的速度不可過于劇烈，要使稅負比較“溫和”地增長。這樣既有利于縱向公平納稅，又不至于使高收入者產(chǎn)生過多抵觸情緒。而“各級稅率減速（以等差遞減）累進”與“各個級距的應(yīng)納稅所得額相對擴大”相配合恰好可達到此目的。

關(guān)于第三點考慮，其依據(jù)則是中國企業(yè)所得稅的稅率為25%，小型微利企業(yè)的稅率20%，重點扶持企業(yè)的稅率為15%，所以設(shè)計出“15%、25%、33%”與其相差無幾的稅率結(jié)構(gòu)，以達到避免納稅人利用稅率間差異，通過費用與收入間重新分配來規(guī)避稅負的目的。

5. 管理成本。上述稅率表可以說是簡稅制的體現(xiàn)。如此設(shè)計，最主要的優(yōu)勢是使稅收征管部門從煩瑣的征收管理中解放出來。免征額的存在使最低收入者直接被排除在納稅人之外；中低收入者只對應(yīng)一個稅率檔次；中等及中等偏高收入者是稅務(wù)部門正常的管理對象；高收入者和超高收入者通常是少數(shù)，而且一般都在稅務(wù)部門專門立檔，被作為重點管理對象。這不僅降低了管理成本，也促進了稅務(wù)管理水平的提高。

注釋：

①王守昆：《從世界稅制功能變化看我國稅制改革的深化》，《稅務(wù)研究》，2007年第12期，第56頁。

②王守昆：《從世界稅制功能變化看我國稅制改革的深化》，《稅務(wù)研究》，2007年第12期，第57頁。

③張進昌：《現(xiàn)代西方財政學(xué)論綱》，中國財經(jīng)出版社，2001年2月版。

④{5}參見張進昌：《美英俄三國個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)比較與啟示》，《稅務(wù)研究》，2003年第10期，第76頁。

⑥根據(jù)張進昌，《美英俄三國個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)比較與啟示》，《稅務(wù)研究》，2003年第10期，第76頁整理。

⑦2001年和2002年數(shù)據(jù)見張進昌“美英俄三國個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)比較與啟示”，《稅務(wù)研究》，2003年第10期，第77頁；2003年數(shù)據(jù)見付伯穎，苑新麗《外國稅制》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007年5月版第67頁；2006年數(shù)據(jù)見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站，各國稅制部分。

⑧鄭杭生教授主持并于2000年完成的國家社會科學(xué)基金“九五”重大項目“城市社會結(jié)構(gòu)變遷”的調(diào)查數(shù)據(jù)，在全部4 694個有效樣本中，年收入6 000元以下的低收入層占45.6％，年收入在6 000元~12 000元的次低收入層占37.9％，年收入在12 000元~24 000元的中下收入層占12.3％，年收入在24 000元~60 000元的中收入層占3.6％，年收入在60 000元~120 000元的中上收入層占0.3％，年收入在120 000元以上的高收入層僅占0.2％。

⑨國家統(tǒng)計局對目前我國中等收入人口的定義為家庭年收入6萬元~20萬元之間，這部分人口在全部人口中的比重以每年增加3％～4％的速度上升，到2020年預(yù)計可達50％以上。

參考文獻：

［1］付伯穎，苑新麗.外國稅制［M］.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007.

［2］張進昌.現(xiàn)代西方財政學(xué)論綱［M］.北京：中國財經(jīng)出版社，2001.

［3］鄭杭生，李路路，等.當代中國城市社會結(jié)構(gòu)［M］.北京：中國人民大學(xué)出版社，2004.

［4］劉霞，饒海琴，王志東.我國個人所得稅累進稅制邊際稅率問題研究［J］.商場現(xiàn)代化，2007，（6）：327.

［5］張馨，楊志勇，郝聯(lián)峰，袁東．當代財政與財政學(xué)主流［M］.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2000.

篇4

現(xiàn)行稅制在收入分配調(diào)節(jié)方面存在的問題

在我國現(xiàn)行稅制中，對收入分配能起到調(diào)節(jié)作用的主要有流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、財產(chǎn)稅、個人所得稅等。其中，流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅對居民收入分配不具有直接調(diào)控作用，而是通過稅收優(yōu)惠，增加企業(yè)利潤留存，進而給企業(yè)職工提高收入提供條件。財產(chǎn)稅和個人所得稅對收入分配調(diào)節(jié)具有直接作用。財產(chǎn)稅是以納稅人所有或?qū)倨渲涞呢敭a(chǎn)為課稅對象的一類稅收，目前在我國尚處于起步階段。個人所得稅以納稅個人的實際所得為基礎(chǔ)，采用累進稅率，收入越高稅率也越高，目前對調(diào)節(jié)居民收入分配發(fā)揮了主要作用。由于經(jīng)濟社會快速發(fā)展和改革開放進一步深化，我國居民收入分配格局日益復(fù)雜化，稅收調(diào)節(jié)難度不斷加大，現(xiàn)行稅制與分配格局的演化存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為：

錯調(diào)：即稅收調(diào)控收入分配的對象與制度設(shè)計出現(xiàn)錯位。例如，個人所得稅的制度設(shè)計目的是調(diào)節(jié)過高收入，縮小收入分配差距。然而，現(xiàn)行個人所得稅的構(gòu)成結(jié)構(gòu)中，工資薪金個人所得稅占比很高。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，2009年個人所得稅收入3944億元，其中工薪所得稅2483.09億元，占比達到了63％。高收入者的收入來源主要是財產(chǎn)收入或經(jīng)營收入，而不是工資性收入，由此可見，個人所得稅調(diào)控對象并沒能針對高收入者，而是減少了工薪階層居民的可支配收入。

漏調(diào)：即對高收入者的收入調(diào)節(jié)作用乏力。理論上個人所得稅通過累進稅率對高收入者多征稅來實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入目的。但由于我國初次分配還不夠規(guī)范，個人收入中不合理、不合法的灰色及黑色收入大量存在；即便是正常收入，由于部門利益存在，收入瞞報、漏報現(xiàn)象也較突出，造成大量高收入者的收入游離于個人所得稅之外。

偏調(diào)：是指我國以流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠為內(nèi)容的稅收支出政策的調(diào)整滯后。改革開放以來，遵循“讓一部分人和一部分地區(qū)先富起來”思路，我國實施大量以流轉(zhuǎn)稅為內(nèi)容的稅收優(yōu)惠政策，加速東部沿海地區(qū)經(jīng)濟快速發(fā)展。但諸多稅收優(yōu)惠政策未能隨著東西部經(jīng)濟格局的變化而及時調(diào)整，成為區(qū)域收入分配差距擴大的影響因素。雖然近年來通過財政轉(zhuǎn)移支付等手段加大對中西部發(fā)展的支持力度，但從稅收來看，中、西部稅收收入仍大大低于東部地區(qū)，說明稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整仍滯后于經(jīng)濟社會發(fā)展形勢。

弱調(diào)：這是相對于貧富差距擴大而稅收調(diào)節(jié)乏力而言的。由于稅收征管技術(shù)不高，覆蓋面不廣，導(dǎo)致稅收杠桿對居民收入分配調(diào)控功能削弱。如個人所得稅，1994年僅占總稅收收入的1.6％，到1999年增加到4％，即使到2010年也只達到稅收總額的6.6％。至于來自居民個人的財產(chǎn)稅如車船稅、房產(chǎn)稅等，則幾乎還是空白。

發(fā)達國家稅收政策的啟示

西方經(jīng)濟理論認為，收入分配不公是市場失靈的重要方面，依靠市場機制本身無法解決，政府應(yīng)承擔起調(diào)節(jié)收入分配的責任。稅收作為政府調(diào)節(jié)收入分配的重要工具，通過稅制本身稅種的設(shè)定、稅基的選擇以及稅率的高低等來達到調(diào)節(jié)收入公平的目的。這是市場經(jīng)濟有效運行的客觀要求也是政府履行經(jīng)濟職能的需要。

個人所得稅是西方發(fā)達國家政府財政收入的主要來源，在調(diào)節(jié)個人收入分配的稅收政策方面，他們建立了以個人所得稅為主體，輔之以遺產(chǎn)稅、贈與稅、個人財產(chǎn)稅、個人消費稅、社會保障稅等為補充的稅收調(diào)節(jié)體系，充分發(fā)揮不同稅種相互協(xié)調(diào)配合的調(diào)節(jié)功能。

首先，納稅主體較為合理。美國個人所得稅法對納稅者的全部應(yīng)稅所得按4種方式申報，分別為已婚聯(lián)合申報、已婚分別申報、單身申報和戶主申報。同樣的個人收入，若采用不同申報方式，其應(yīng)稅區(qū)間不相同，稅率也不相同。區(qū)分不同人群進行稅收征管，使稅收調(diào)節(jié)收入分配更加有的放矢。

其次，扣除標準合理。充分考慮家庭贍養(yǎng)人口、通貨膨脹、健康狀況等因素制定稅收標準。如美國規(guī)定高收入者要消減其個人稅收寬免扣除額，基本消減是當調(diào)整后毛所得超過高收入調(diào)整的起始限額后每超過2500美元，就要消減可扣除的寬免額的2％，當超過一定的限額后，個人寬免扣除就全部消失，充分體現(xiàn)了高收入者多負擔、困難群體少負擔的稅收原則。

第三，個人所得稅和遺產(chǎn)稅(贈與稅)實行累進稅率，個人應(yīng)稅收入(或財產(chǎn))越高，征稅比例就越大，對個人收入差距調(diào)節(jié)力度也越大。丹麥、瑞典、荷蘭和日本的個人所得稅最高累進稅率分別為62.3％、56.7％、52％、50％。在日本，遺產(chǎn)稅與贈與稅稅率都是50％。高稅率的個人所得稅和遺產(chǎn)稅有效抑制了財富的代際轉(zhuǎn)移，從而縮小了收入差距，促進了社會公平。

西方發(fā)達國家稅收調(diào)節(jié)收入分配差距的效果是明顯的，主要表現(xiàn)在以下方面：一是低收入者稅后收入所占比重比稅前升高；二是稅后最高與最低收入差距較稅前明顯縮??；三是少數(shù)高收入者繳納的個人所得稅占全部個人所得稅的主要部分。

促進居民收入合理分配的稅收政策選擇

鑒于現(xiàn)行稅制對居民收入分配的調(diào)控效應(yīng)有弱化趨向，難以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)型以及社會主義和諧社會構(gòu)建的客觀要求。亟需通過制度創(chuàng)新，整合現(xiàn)行稅制要素，切實增強稅收對居民收入分配調(diào)控的作用和力度。

改革個人所得稅制，強化稅收調(diào)節(jié)功能。首先是采用綜合所得課稅為主，分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。我國目前實行的分類所得稅制，不能按納稅能力征稅，造成納稅人稅負的不公。采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得課稅模式，以年為課征期，并對不同所得進行綜合分類，稽征方便，利于控管，有利于解決目前個人所得稅面臨的所得來源多、綜合收入高的人少交稅問題。其次是改革生計費用扣除。目前我國的個人所得稅中對工薪收入者和承包經(jīng)營者實行單一標準的定額生計費用扣除辦法，由于不考慮無經(jīng)濟來源的父母贍養(yǎng)費用的扣除，對家有患病、殘疾人的相應(yīng)費用扣除及子女教育支出費用、家庭成員就業(yè)狀況等，無形中加重了納稅人尤其是中低收入納稅人的負擔。建議按贍養(yǎng)人口和其他主要扣除項目情況，采取分檔次定額扣除個人所得稅的生計費的辦法，待社會核算條件改善之后，采用自由選擇據(jù)實按項目扣除和分類定額扣除的國際通用辦法。

完善稅收體系，提高稅收調(diào)控效率。及時開征社會保險稅，并合理設(shè)計其稅收要素。這不僅有利于增加社會保障資金籌集的穩(wěn)定性，而且可以彌補個人所得稅、消費稅、財產(chǎn)稅等稅種“劫富”難“濟貧”的不足。在借鑒國際經(jīng)驗基礎(chǔ)上，考慮我國具體的經(jīng)濟發(fā)展水平和社會發(fā)展程度特點，適時開征遺產(chǎn)稅、贈與稅，提高財產(chǎn)稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用。同時，確立各相關(guān)稅種主輔地位，構(gòu)建收入分配調(diào)控的立體稅收體系。在居民收入分配的形成環(huán)節(jié)，突出個人所得稅和社會保險稅的調(diào)控核心作用和基礎(chǔ)地位。在收入使用和積累環(huán)節(jié)，突出增強財產(chǎn)稅的調(diào)控作用。通過完善現(xiàn)行財產(chǎn)稅、調(diào)整消費稅，形成多稅種、多層次的稅收分配體系，從個人收入的形成、使用、積累等環(huán)節(jié)進行全方位調(diào)控，使多個稅種在不同層次上相互配合相互補充，增強稅收調(diào)控收入分配的效率。

篇5

【關(guān)鍵詞】個人所得稅；費用扣除標準；綜合與分類相結(jié)合

一、新個人所得稅法的主要修改內(nèi)容

個人所得稅是對個人取得各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。

目前我國個人所得稅稅制特點：實行分類征收，累進稅率與比例稅率并用，費用扣除額較寬，計算簡便，采取源泉扣繳和個人申報兩種征稅方法。個人所得稅征稅內(nèi)容主要有：工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，稿酬所得，利息股息紅利所得等。

主要修改內(nèi)容：

1、提高工資薪金所得減除費用標準。工薪所得減除費用標準由現(xiàn)行2000元/月提高到3500元/月，承包承租經(jīng)營者、個體工商戶、獨資和合伙企業(yè)的投資者的必要減除費用標準也由2000元/月提高到3500元/月。涉外人員附加減除費用標準由現(xiàn)行的2800元/月調(diào)減為1300元/月，使涉外人員工薪所得繼續(xù)保持4800元/月的總減除費用標準不變。今后隨著工薪所得減除費用標準的提高，將逐步實現(xiàn)內(nèi)、外人員工薪所得減除費用標準的統(tǒng)一。

2、調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)。將現(xiàn)行工薪所得9級超額累進稅率修改為7級，取消15%和40%兩檔稅率；將最低一檔稅率由5%降為3%，適當擴大了3%和10%兩個低檔稅率的適用范圍；將現(xiàn)行適用40%稅率的應(yīng)納稅所得額，并入45%稅率的適用范圍。

3、相應(yīng)調(diào)整個體工商戶及承包承租經(jīng)營所得稅率級距。為平衡個體工商戶、承包承租經(jīng)營者等生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅人與工薪所得納稅人的稅負水平，相應(yīng)調(diào)整了生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表。

4、延長申報繳納稅款期限。將申報繳納稅款的期限由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長至15日內(nèi)，與現(xiàn)行企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等稅種一致。

二、現(xiàn)行個人所得稅存在的主要問題

（一）標準費用扣除未能體現(xiàn)地區(qū)差異

在現(xiàn)行費用扣除中，應(yīng)該說基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金等在一定程度上反映了地區(qū)生活水平的差異，但是最基本的費用扣除標準沒有體現(xiàn)地區(qū)差異。我國幅員遼闊，各地受自然環(huán)境、歷史原因、政策因素和生活習慣等影響，地區(qū)發(fā)展不均衡，物價水平、消費水平、生活開支差距很大。費用扣除標準全國“一刀切”，造成物價水平高的地區(qū)生活實際開支的費用高于扣除標準，一部分開支得不到扣除，提高了稅負。同時也把一部分不應(yīng)納稅的人列入了征稅范圍。反之，物價水平較低的地區(qū)，納稅人的生活開支低于法定扣除標準，以致減輕了高收入者的稅負。不僅影響個稅的調(diào)節(jié)作用，也減少了這些地區(qū)的財政收入。

（二）沒有考慮納稅人的實際情況，未能實現(xiàn)真正稅務(wù)公平

在當前的中國個人所得稅收入中，征自工薪所得的收入超過六成，而其他收入征稅項目僅占11%，包括財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得等項目。顯然，“其他項目所得”中，恰好匯集了大量高收入人群。這在一定程度上說明中低收入者仍是個稅的主要承擔者，繳納稅額較多，這也意味著個稅未完全體現(xiàn)出“高收入者多納稅”的原則。這種所得稅征管環(huán)節(jié)的失當，造成了嚴重的稅負不公平的現(xiàn)象。結(jié)果是低收入階層因只有工薪收入而被嚴格征稅，其他的高收入階層則實際稅收負擔反而過輕。由此導(dǎo)致老百姓納稅積極性不高，稅收主人翁意識不強。

（三）稿酬、勞務(wù)報酬等減除費用急待調(diào)整

按照我國已頒布的個人所得稅法，“稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十”。該法還規(guī)定稿酬所得與勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得的納稅額是相同的，即“每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額”。實際上就是以800元為稅收的起征點。而在30年前，工資個稅的減除費用和稿酬一樣都是800元，但工資薪金經(jīng)歷多次改革，現(xiàn)行扣除標準已是3500元，在提高工薪所得扣除額時，沒有同時提高勞務(wù)報酬所得和稿酬所得等的扣除額。

舉例來說：某作家如果嚴格按照每周工作四十小時，一切順利的話，半年可寫出一本定價在30元的書（按字數(shù)）。目前出版商的條件一般是八千冊到一萬冊，8%到10%版稅。我們按最好的，即一萬冊，10%版稅。那么該作家稿費就是三萬元。該筆稿費應(yīng)納稅額=30000*（1-20%）*20%*（1-30%）=3360元。實際所得為26640元。

反過來，一個人月工資收入為5000元（已扣除三險一金），半年收入為30000元，按現(xiàn)在3500元的扣除標準，速算得出是每月交稅450元，半年共交2700元。半年實際所得為27300元。同樣都是30000元的半年收入，相比之下，作家在繳納完個人所得稅后實際收入要比工薪階層少660。

三、完善個人所得稅的建議

（一）關(guān)于個稅扣除標準的建議

我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不均衡，物價水平、消費水平、生活開支差距很大。個稅的扣除標準應(yīng)同基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金等一樣，在一定程度上反映地區(qū)生活水平的差異。筆者建議以省、自治區(qū)、直轄市、國家級經(jīng)濟特區(qū)設(shè)置區(qū)域性物價差異扣除系數(shù)，即以東部或經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)如江蘇、浙江、福建、廣東等省區(qū)扣除系數(shù)為30%；中部或較發(fā)達地區(qū)如江西、湖北、四川以及云南等省區(qū)扣除系數(shù)為20%；西部或欠發(fā)達地區(qū)如、甘肅、青海、新疆等省區(qū)扣除系數(shù)為10%。地區(qū)物價差異扣除系數(shù)及其調(diào)整應(yīng)以省、自治區(qū)、直轄市、國家級經(jīng)濟特區(qū)報經(jīng)國務(wù)院批準后執(zhí)行。

（二）走適合中國國情的“綜合與分類相結(jié)合”的道路

1、為“低收入人群”謀福利——借鑒美國退稅機制

美國的個人所得稅征收是沒有起點的，只要有收入的人都要報稅。但報稅不等于交稅，因為有退稅機制，所以美國很多家庭報稅的結(jié)果是不用繳納個人所得稅。聯(lián)邦政府收取個人所得稅一個重要的特點是它的退稅機制，這是政府調(diào)節(jié)收入分配不公平的一個主要手段。退稅主要是為低收入家庭謀福利。2009年美國有47%的家庭得到政府的退稅，他們不僅不用繳納個人所得稅，而且還可以得到政府的退錢。當然這些家庭大多數(shù)屬于中低收入家庭。

2、盯緊“高收入人群”

從稅制原理來看，個稅的主要功能是調(diào)節(jié)收入分配，即向中低收入者少征稅甚至不征稅，向高收入者多征稅。近些年，我國居民收入差距呈現(xiàn)逐漸拉大的趨勢，高收入者收入來源也呈現(xiàn)多元化趨勢，工資性收入比重下降，經(jīng)營性收入、財產(chǎn)性收入等比重上升，且不同類型收入有稅負差異，這也給高收入者創(chuàng)造了稅收籌劃的空間，從另一方面也加重了中低收入者的稅收負擔，要想真正發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)高收入的功能，從根本上要推進個稅走向“綜合與分類相結(jié)合”的道路。

“綜合與分類相結(jié)合”的個稅制度目前在世界上很多國家實行，包括越南、印度等發(fā)展中國家，其突出特點就是個人除一部分特殊收入項目外，其余所有的收入項目都須在加總求和的基礎(chǔ)上，一并計稅，這無疑有利于調(diào)節(jié)居民收入分配。我國應(yīng)加快推進個稅走向綜合與分類相結(jié)合，加快完善個稅征管，將包括公積金和各種隱形福利收入等納入個稅體系，盯緊高收入人群，堵住高收入者的個稅漏洞。

（三）提高稿酬、勞務(wù)報酬等費用扣除標準

全國政協(xié)委員、國家稅務(wù)總局原副局長許善達也表示，作家稿稅“800元起征，按照20%的稅率進行征收”這一標準制定于31年前，作家稿稅的起征點顯得落伍。稿費、專利等智力勞動所得，知識產(chǎn)權(quán)的扣除標準一直沒有提高過，在原創(chuàng)的知識產(chǎn)權(quán)方面要提高起征點，鼓勵自主創(chuàng)新。所幸的是，今年兩會上，全國政協(xié)委員、韜奮基金會會長、中國出版集團公司原總裁聶震寧提交了名為《關(guān)于大幅度提高稿酬所得稅起征點的建議》的提案。

四、結(jié)語

為適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，我國個人所得稅制度的改革已經(jīng)拉開了帷幕，我們必須以這次稅制改革為契機，制定出一套適合我國國情、適合市場經(jīng)濟需要的個人所得稅體系，真正發(fā)揮個人所得稅在我國稅制體系中的重要作用。

參考文獻：

[1]中華人民共和國個人所得稅法.2011.9.

篇6

提高起征點富人受益多?

6月17日，財政部“個人所得稅課題研究組”最新撰寫的《我國個人所得稅基本情況》報告，首度正面回應(yīng)“個稅起征點是否應(yīng)該上調(diào)”的爭議。報告稱，大幅提高起征點后，高收入群體受惠多，低收入群體的利益反而會受損。

財政部這份報告解釋稱，我國的個人所得稅始終貫徹“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神，并認為提高起征點不會惠及中低收入者，反而會影響低收入人群的利益。

報告稱，如果目前大幅提高費用扣除標準，受惠多的也是高收入者，中等收入者得益少。比如將扣除標準提高至3000元／月，月薪為5000元的納稅人稅負只能減少100元／月，而月薪為10萬元的納稅人稅負減少350元／月；將扣除標準提高至5000元／月，月薪為5000元的納稅人受惠175元／月，而月薪為10萬元的納稅人受惠1050元／月。

而且提高個稅起征點，困難群體和低收入者不僅不能得益，反而成為利益受到影響的主要群體?！皞€稅主要用于補助弱勢群體等，如果扣除額提高過多，高收入者繳稅大量減少，國家財政收入也就減少，國家對低收入群體的補貼以及社保、教育、醫(yī)療等支出也都會受影響。”報告中說。

窮人稅負并不嚴重?

報告稱，我國目前個稅起征點為2000元，月，“三險一金”均可在稅前扣除，同時獨生子女補貼、托兒補助費、離退休工資等免征個人所得稅，以此計算，月薪在2500元以下者無須繳納個人所得稅，而月薪為3000元、5000元、8000元和10000元的納稅人，其應(yīng)納個稅約為20元、175元、535元和825元，稅收負擔(應(yīng)納稅額／月工薪收入)分別為0.7％、3.5％、6.7％和8.3％，均不超過10％。

此外，報告還提到，關(guān)于個人所得稅改革，“綜合與分類相結(jié)合稅制”是目標。這種稅制是對部分應(yīng)稅所得項目到年終予以綜合，適用累進稅率征稅，對其他的應(yīng)稅所得項目則按比例稅率實行分類征收。該稅制模式既可較好地解決分類稅制存在的稅負不公問題，但需要具備相應(yīng)的征管及配套條件。如果沒有征管措施的配合與保障，理論上較為公平的稅制設(shè)計在實際操作中反而可能帶來更大的不公。

多數(shù)民眾希望提高個稅起征點

由于這是政府方面第一次正式就個稅起征點是否上調(diào)問題做出回應(yīng)和解釋，因此也引起了人們普遍的關(guān)注。6月20日～21日，中國青年報社會調(diào)查中心通過題客調(diào)查網(wǎng)，對全國31個省(區(qū)、市)7165人的調(diào)查顯示，62.9％的人認為“工薪族”繳稅占個稅總收入比例過高，59.1％的人表示高收入人群繳稅占個稅總收入比例理應(yīng)增加。

調(diào)查還顯示，29.4％的人認為財政部應(yīng)給出個稅調(diào)整的時間表，83.6％的人贊成提高個稅起征點(其中45.5％的人表示非常贊成)。

篇7

[關(guān)鍵詞]征收不公 稅收調(diào)節(jié) 建議

中圖分類號：DF432 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）15-0248-02

一、中國個人所得稅的現(xiàn)狀

我國于1980年開征個人所得稅，至今已有30多年了。1994年實施了個人所得稅制改革。近年來，個人所得稅收入逐年大幅增長，地位不斷上升，個人所得稅收入以年均34%的增幅穩(wěn)步增長。1994年，我國僅征收個人所得稅73億元，2008年增加到3722億元。1994年～2008年，個人所得稅收入占GDP的比重由0.15%上升至1.24%，占稅收收入的比重由1.4%上升至6.4%。個人所得稅連續(xù)九年保持了高速增長，使其成為僅次于增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的第四大稅種。在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財政收入的主要來源。

征收個人所得稅的目的一方面是增加財政收入，更重要的一方面是調(diào)節(jié)居民收入，縮小貧富差距。但是，發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的個人所得稅收入占總稅收收人的比重未達7%，占GDP的比重僅有1%左右。在美國，將近50%的工薪階層只承擔了聯(lián)邦所得稅的5%，10%的高收入者承擔了個人所得稅的60%多，1%的最高收入者承擔了30%多，從而形成了“倒金字塔”的稅收負擔結(jié)構(gòu)。而在我國，富人約占總?cè)丝诘?0%，但是他們上繳的個人所得稅還不到個人所得稅收人的10%，使得我國富人的稅負成為世界上最“輕”的稅負。按照目前的情況來看，我國的所得稅制度調(diào)節(jié)居民收入、縮小貧富差距的效果并不明顯，

在我國，個人所得稅制度也經(jīng)歷了一個從無到有、不斷發(fā)展的過程。而個人所得稅的不斷發(fā)展和完善，也使得個人所得稅在組織財政收入和調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，我國的個人所得稅制度建設(shè)方面不夠成熟，雖然幾經(jīng)改革，但效果仍不甚理想，造成個人所得稅征管不力的局面等等。應(yīng)該完善我國個人所得稅制，使其更加規(guī)范，更符合國際慣例，這不僅是市場經(jīng)濟的必然要求，同時也是中國稅制改革的內(nèi)容之一。

二、我國個人所得稅存在的一些問題

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷推進，市場經(jīng)濟的建立和完善，經(jīng)濟發(fā)展水平和綜合國力的明顯提高，現(xiàn)行個人所得稅運行機制逐步顯露出稅制模式不科學(xué)，稅制設(shè)計不合理，征管制度不嚴密等缺陷，主要表現(xiàn)為：

（一）費用扣除不合理

費用扣除標準顯失公平。目前在所有開征個人所得稅的國家，幾乎都有費用扣除規(guī)定，范圍包括個人免稅扣除、成本費用扣除和家庭生計扣除。其中，家庭生計扣除的依據(jù)是家庭結(jié)構(gòu)、婚姻狀況、子女人數(shù)和其他被贍養(yǎng)人等情況。而我國現(xiàn)行的個人所得稅制度，對個人為取得收入所花成本費用，尤其是維持家庭的生計費用，沒有相應(yīng)地扣除或免稅規(guī)定?，F(xiàn)行的《個人所得稅法》在生計費用上扣除了實行全國統(tǒng)一的2，000元的標準，過于強凋統(tǒng)一，忽視了不同家庭、個人的不同負擔情況，如贍養(yǎng)老人、撫育子女的人數(shù)?！叭鐝埲秊槿谥?，他、愛人及小孩，愛人無工作或下崗，他每月收入1200元；李四為五口之家，其他情況相同，所不同的只是家里還贍養(yǎng)有兩位老人，按照現(xiàn)行個人所得稅法的規(guī)定，張三每月須繳納20元稅收，稅后收入為1180元，人均393.3元，而李四在繳納20元稅收后，人均稅后收入只有236元，相差157.3元，結(jié)果表面上的平等造成了事實上的不平等”。同時，我國個人福利待遇制度正在逐步進行貨幣化改革，如住房、醫(yī)療、教育、養(yǎng)老保險等制度的改革，而生計費用扣除標準卻未能囊括上述個人全部支出。費用扣除標準顯失公平的另外一個表現(xiàn)是外籍個人費用扣除存在“超國民待遇”?，F(xiàn)在外籍個人和在國外工作的中國人每月扣除額為4，800元，同樣生活在中國的個人，費用扣除標準相差2倍多，背離了個人所得稅公平稅負的原則 。在國外，尤其是個人所得稅制比較完善的國家，其稅前的費用扣除必須考慮納稅人的實際情況，如固定的家庭費用扣除應(yīng)按家庭實際贍養(yǎng)人口計算，此外，還要考慮贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)小孩的加計扣除，生大病住院治療的加計扣除，教育培訓(xùn)的加計扣除以及購買第一套住宅的加計扣除等等。通過這些扣除，使納稅人能夠在比較公平的起點上繳納稅收，避免由于扣除簡單化造成的征稅的不公平。

（二）納稅人以減少申報收入的方式直接逃稅

我國目前個人所得稅的征收對象主要是工薪階層，而不是高收入階層。高收入階層逃稅比較嚴重，個人所得稅的實際負擔并沒有落在高收入階層，反而由工薪階層負擔，征收個人所得稅的初衷被扭曲，個人所得稅對收入的調(diào)節(jié)作用不明顯。稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在弱化。按照個人所得稅的設(shè)計原則，掌握較多社會財富的人，應(yīng)為個人所得稅的主體納稅人，而我國目前的現(xiàn)狀是真正的高收入群體，即非工薪收入階層偷逃稅的比例卻非常高。據(jù)國家稅務(wù)總局的資料顯示，從全國來看，統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，工薪階層交納的個人所得稅占到了國家個稅總收入的80% ，而占總收入或總消費份額超過50% 的最富裕人口，如民營企業(yè)老板、歌星、影星、體育明星及建筑承包商等，交納的個人所得稅僅占國家個稅總收人的20%。這種情況造成的直接不良后果是：個人所得稅逆向調(diào)節(jié)，貧富差距急劇擴大，財富越來越集中在少數(shù)人手中，個人所得稅調(diào)節(jié)貧富懸殊的功能未能充分發(fā)揮。同樣的收入水平，誠實的納稅人繳納稅款更多，而少申報的逃稅者則少繳納稅款，不符合公平原則。由此我們可以得出這樣一個結(jié)論，目前，對高收入者和高收入行業(yè)個人所得稅的監(jiān)管是非常薄弱的，并且稅務(wù)機關(guān)的查處率和處罰程度也相對較低，因此導(dǎo)致偷逃個人所得稅成為一種“有利可圖”的社會普遍選擇。

（三）稅收征管力度不夠，征稅成本偏高。

目前我國對個人所得稅實行的是自行申報和代扣代繳相結(jié)合的征管模式，培養(yǎng)納稅人的自覺納稅意識，減少機關(guān)征稅成本和上門征稅的干擾與征稅過程中的不廉潔行為，建立政府與納稅人的誠信關(guān)系。但是從實際操作來看，由于監(jiān)督制約機制不健全，自行申報效果并不好。中央財經(jīng)大學(xué)財政研究所長王雍君指出，“實際上，由于我國還沒有像發(fā)達國家那樣建立完善的個稅申報制度和監(jiān)控體系，高收入者申報更多的只能是依靠道德底線”。“ 申報還暴露出各地稅務(wù)機關(guān)信息化水平參差不齊，各地地稅系統(tǒng)互不聯(lián)網(wǎng)，難以實現(xiàn)信息傳遞和共享的問題。代扣代繳制度的落實效果也不盡如人意。稅法中明確規(guī)定負有代扣代繳義務(wù)的單位和個人在為納稅人支付各項應(yīng)稅所得時，必須履行扣繳義務(wù)，并作專項記載，但在實際中沒有一套完整和有效的監(jiān)督制約機制保證代扣代繳責任的履行和落實。同時，我國對高收入者的稅源監(jiān)控是不完善的。高收入者收入來源多元化，現(xiàn)金交易多，具有不穩(wěn)定性和隱蔽性，然而在征稅過程中，信息嚴重不對稱，加上信息化程度不高難以共享高收入納稅人的信息，造成對這些高收入者的監(jiān)控力度不強。

三、 完善我國個人所得稅的建議和對策

（一）扣除標準的完善。

費用扣除標準是否科學(xué)、合理，是影響納稅人稅收負擔的重要因素和衡量個人所得稅稅制設(shè)計水平的重要標志。在費用扣除的設(shè)計上應(yīng)注意考慮不同納稅人的實際情況，合理確定扣除標準和其他單項扣除。（1）個人寬免。各國稅法對生計費用的正式用詞為”個人寬免”。生計費用扣除是為了能使納稅人維持正常的基本生活，保證勞動力的簡單再生產(chǎn)，它直接關(guān)系到國家和個人之間的利益分配，關(guān)系到個人所得稅的公平效應(yīng)問題。就我國而言，個人所得稅免征稅額可分為4個部分：1個人基本生活費用和教育費用扣除。2撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人費用扣除。3特殊扣除：針對殘疾人、慢性病患者。4子女教育費用扣除，這些方面應(yīng)力爭做到科學(xué)合理。（2）費用扣除指數(shù)化?，F(xiàn)行費用扣除方法以固定數(shù)額為依據(jù)，不與物價指數(shù)掛鉤，使稅制缺乏應(yīng)有的彈性。稅前扣除標準應(yīng)是動態(tài)的，政府需要隨著社會物價指數(shù)的變化適時調(diào)整而不能固定不變。實行指數(shù)化的扣除標準可以剔除通貨膨脹對個人所得的實際影響。實行費用扣除標準指數(shù)化，將個人所得稅的扣除費用與物價指數(shù)掛鉤.每年按當年綜合物價指數(shù)調(diào)整公布費用扣除數(shù)額，可以消除物價指數(shù)變動對納稅人稅收負擔的影響.保證稅收負擔水平相對穩(wěn)定。

（二）降低納稅遵從成本，增強納稅人的納稅意識。

降低納稅遵從成本的一個重要途徑，是提高辦稅服務(wù)的質(zhì)量和效率。目前，我國現(xiàn)有的稅收征管和納稅服務(wù)還存在流程不暢、效率低下等突出問題。在此次個人所得稅自行申報中，過程繁瑣、沒有時間辦理是納稅人抱怨最多的一項，過高的遵從成本通常會使納稅人產(chǎn)生抵觸心理。因此，切實降低納稅遵從成本.為納稅人提供更加方便，快捷的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，是當前做好個人所得稅自行申報工作的重要內(nèi)容。首先.優(yōu)化稅前服務(wù).通過各種方式加大稅收宣傳、教育，使納稅人在辦稅前對稅收相關(guān)法律、法規(guī)、征納程序有一個全面的了解。利用各種媒體宣傳稅法和有關(guān)稅收知識；通過計算機網(wǎng)絡(luò)等渠道公開各種稅收政策法規(guī)和稅收表格等信息，讓納稅人方便、快捷地獲得。其次，優(yōu)化辦稅中的服務(wù)，通過各種方式提高辦稅效率，節(jié)省納稅人的遵從成本。就個人所得稅而言，應(yīng)推行多元化的申報納稅方式。如設(shè)置辦稅服務(wù)廳，開展”一窗式”服務(wù)，為納稅人提供優(yōu)良的辦稅環(huán)境；采用各種信息技術(shù).為納稅人提供網(wǎng)上申報、電話申報等申報方式.開發(fā)利用科學(xué)的申報軟件。

個人所得稅已經(jīng)成為我國稅收中的一個不可或缺的部分，涉及到社會生活中的很多領(lǐng)域。由于現(xiàn)實生活中利益多元化、過分追求經(jīng)濟利益、制度不夠健全也由于一些人心理需求脫離社會現(xiàn)實、盲目的拜金主義和強烈的個人利己思想，導(dǎo)致社會責任感喪失，不擇手段追求經(jīng)濟利益。加之一些地方管理松懈、監(jiān)督乏力、打擊不力，使得一些違法犯紀的偷漏個人所得稅的舞弊行為日新月異，越演越烈使得個人所得稅的審計存在著較大的風險，所以必須大力推進能立足于我國國情的個人所得稅稅制改革。在改革中，既要綜合考慮社會效應(yīng)和經(jīng)濟效應(yīng)，又要充分發(fā)揮個人所得稅增加財政收入、調(diào)節(jié)個人收入分配的作用，在妥善處理好公平與效率等社會問題的同時，建立適合我國國情的分類與綜合稅制相結(jié)合的個人所得稅課稅模式，進一步實現(xiàn)社會的公平高效。

參考文獻

[1] 王磊，《新編稅收實務(wù)》，大連理工大學(xué)出版社，2010.06出版.

篇8

【關(guān)鍵詞】個人所得稅；信息不對稱；個人所得稅征管

一、個人所得稅在征管過程中信息不對稱的表現(xiàn)

2006年1月，我國的個人所得稅法中規(guī)定：凡年收入12萬以上，從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資薪金等的納稅人，應(yīng)按規(guī)定自行申報納稅。近年，我國自行申報納稅的人數(shù)雖然有所上漲，但是，其中仍然存在許多問題。年收入在12萬元以上的納稅人，其自行申報的應(yīng)納稅額和代扣代繳的稅額相差甚小，這就表明，有多重收入的高收入者的收入并沒有交稅，而是被隱藏了起來，從申報納稅的人群結(jié)構(gòu)中可以看出，高收入者多交稅的稅收目的沒有達到。有多重收入的高收入者之所以能夠隱藏自身的收入情況，從而少繳稅，是因為我國個人所得稅在征收管理的過程中，存在著征納雙方信息不對稱的情況。

個人所得稅稅收征管過程中的信息不對稱，是指稅務(wù)機關(guān)對納稅人信息的了解程度與納稅人對自身信息的掌握程度不對等的一種狀態(tài)。稅務(wù)機關(guān)要想了解納稅人的收入信息和納稅情況，只能通過企業(yè)的會計賬簿、審計部門的審計結(jié)果等去掌握納稅人相關(guān)的信息，但是，這些掌握方法本身就存在著一定的風險，所以稅務(wù)部門無法精確的掌握納稅人的相關(guān)信息。而納稅人自身對自己的收入情況和納稅情況有十分清晰的把握，這就造成的稅務(wù)部門對納稅人相關(guān)信息的掌握了解程度大大低于納稅人自身，形成了征納雙方信息的不對稱，使得納稅人可以隱藏自身收入信息，逃避納稅義務(wù)。

二、稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間的信息不對稱對個人所得稅的負面影響

（一）使納稅人進行逆向選擇

1.稅收遵從程度的不同使納稅人進行逆向選擇

在大部分的納稅人之中，其取得收入的能力及數(shù)額是大體相同的，但是他們之間的稅收遵從程度是不同的。稅收遵從程度高的納稅人，其繳納的稅款就較多，相對而言，稅收遵從程度低的納稅人，其繳納的稅款就較少。由于稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間在稅收信息掌握程度上不對稱，稅務(wù)機關(guān)無從得知哪些納稅人是稅收遵從程度高的納稅人，哪些是稅收遵從程度低的納稅人。對遵從程度高的納稅人沒有任何獎勵，也對遵從程度低的納稅人沒有實施懲罰。根據(jù)市場上劣幣驅(qū)逐良幣定理，每個納稅人都是理性納稅人，都追求成本最小化條件下的收入最大化，稅收遵從程度高的納稅人，在稅收中處于不利的地位，最終會被稅收遵從程度低的納稅人驅(qū)逐出市場。最終市場上就被稅收遵從程度低的納稅人所充斥，形成了納稅人的逆向選擇。

2.稅務(wù)官員的道德風險使納稅人進行逆向選擇

這里的稅務(wù)官員的道德風險主要是包括稅務(wù)官員的偷懶和尋租兩種行為。稅務(wù)官員的偷懶行為，是由于征納雙方信息不對稱，其不能清晰的掌握納稅人的收入情況和納稅情況，若想得到納稅人的全部稅收相關(guān)信息，需要付出很多努力。所以稅務(wù)官員便選擇在自己的征稅指標完成的情況下，不再去查看納稅人是否如實申報，是否按規(guī)定納稅。稅務(wù)官員的這種偷懶行為使得納稅人認為自己即使未按規(guī)定納稅也不會被發(fā)現(xiàn)，助長了納稅人的偷逃稅款的行為，導(dǎo)致納稅人進行逆向選擇。

稅務(wù)官員的尋租行為，是由于在信息不對稱的情況下，許多納稅人認為即使自身不按規(guī)定納稅，稅務(wù)機關(guān)也未必會發(fā)現(xiàn)，所以納稅人進行偷逃稅。一些稅務(wù)官員由于掌握了納稅人的某些非公開信息，納稅人為了逃避處罰，對稅務(wù)官員進行行賄，稅務(wù)官員在受賄以后就會放松對行賄納稅人的管理，并且加強對未行賄人員的管理。未行賄人員的稅收成本上升，為了降低自身納稅成本，也向稅務(wù)官員進行行賄。從而導(dǎo)致了納稅人逆向選擇。

（二）阻礙個人所得稅制稅制目標的實現(xiàn)

我國個人所得稅稅制的稅制目標是“劫富濟貧”、調(diào)節(jié)收入，實現(xiàn)社會公平。但是由于我國的工資薪金納稅實行源泉扣繳制的制度，在工薪階層工資發(fā)放時，企業(yè)就進行了代扣代繳個人所得稅，所以工薪階層的納稅情況和稅務(wù)機關(guān)所掌握的情況基本上是對稱的。而對于許多高收入者而言，稅務(wù)機關(guān)所掌握的信息和納稅人所掌握的信息是不對稱的，高收入者可以很好的隱藏自身的收入，而稅務(wù)機關(guān)由于信息不對稱，無從得知高收入者的收入信息，使得高收入者最終逃避了納稅義務(wù)。上述情況造成了我國中等收入的納稅人成為個人所得稅收入的主要來源，而高收入者逃避了納稅的義務(wù)，有悖于我國個人所得稅稅制目標的實現(xiàn)。

（三）增加征稅成本

由于信息不對稱情況的存在，納稅人想要偷逃稅款較為容易，所以我國流失了許多稅收收入。只有盡量減少征納雙方稅收信息不對稱的情況，稅務(wù)機關(guān)盡可能多的掌握納稅人的相關(guān)信息，我國的稅收流失情況才會緩解。如果想減輕信息不對稱的情況，稅務(wù)部門必須投入大量的人力、物力和財力，進行納稅人相關(guān)信息的收集，這必然會增加我國的征稅成本。

三、解決個人所得稅征管中信息不對稱問題的對策

（一）嚴格控制納稅人現(xiàn)金支付行為

納稅人的收入和支付行為可以通過現(xiàn)金支付也可以通過銀行轉(zhuǎn)賬進行支付。由于現(xiàn)金支付，不會留下交易的痕跡，稅務(wù)機關(guān)無從得到相關(guān)信息，銀行轉(zhuǎn)賬方式會在銀行留下交易記錄，稅務(wù)機關(guān)可以輕易獲得相關(guān)信息，所以納稅人會選擇采取現(xiàn)金支付的方式進行交易或者獲得收入，從而達到偷逃稅款的目的。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該嚴格控制納稅人的現(xiàn)金支付行為，及時和銀行進行溝通，掌握納稅人收入和交易情況，減少信息不對稱的負面影響。

（二）建立個人信用賬號，建立評級機制

在實際工作中，稅務(wù)機關(guān)可以為每個納稅人都建立一個信用賬號，信用賬號中記錄納稅人的所有納稅信息，根據(jù)信息，對納稅人的信用情況評級，建立信用等級制度。如果納稅人按照規(guī)定進行納稅，納稅人的信用等級相應(yīng)就高，如果納稅人未按規(guī)定進行納稅，有偷逃稅款等的不良記錄，納稅人的信用等級相應(yīng)降低。并且將納稅人的信用等級公開。

稅務(wù)機關(guān)對于擁有高信用等級的納稅人，在稅收申報等相關(guān)稅收事宜上給予其便利條件，盡可能降低征納雙方的稅收成本，使納稅人在辦理稅收事宜簡便、高效。針對信用等級較低的納稅人，稅務(wù)機關(guān)在其相關(guān)的納稅事宜上要按照相關(guān)程序認真的檢查每一個環(huán)節(jié)，對其所有的收入都要進行核實，并且，信用等級低的納稅人，在銀行貸款、生意合作方面也都會受到不利的影響，所以納稅人會盡可能提高自身的信用等級，嚴格納稅，從而減輕了征納雙方信息不對稱的情況。

（三）加強稅務(wù)部門的內(nèi)部管理

由于稅務(wù)官員的道德風險，促使了納稅人的逆向選擇，所以稅務(wù)部門應(yīng)該加強對部門自身的內(nèi)部管理。促使每一位稅務(wù)官員都盡可能的了解納稅人的相關(guān)納稅信息，縮小征納雙方的信息不對稱情況。

由于信息不對稱問題給我國個人所得稅的征管工作帶來了很大的不便，造成了稅款的流失，所以我們應(yīng)該盡可能減輕其所帶來的消極影響，減少高收入者隱瞞收入的行為，實現(xiàn)效率和公平的原則，實現(xiàn)社會福利的最大化。

參考文獻

[1]劉卿斐.從莫里斯模型淺談個稅征收信息非對稱問題[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（8）.

[2]徐瓊梅.個人所得稅征管中的信息不對稱問題研究[J].商業(yè)時代，2008（8）.

[3]楊得前.信息不對稱、激勵與稅收征管[J].稅務(wù)與經(jīng)濟，2007（2）.

篇9

論文摘要：我國個人所得稅的改革已成為各收入階層關(guān)注的焦點。我國現(xiàn)行個人所得稅因為目標定位不準確，征收模式未能適時調(diào)整，致使稅負確定、稅率設(shè)計不合理、稅制復(fù)雜，難以征僻，偷逃嚴重，淵節(jié)無力。本文對目標功能定位、征收模式選擇、稅率設(shè)計、征收管理這些個人所得稅的根本問題做了一些探討。

我國現(xiàn)行個人所得稅自1980年開征以來，收入增長異常迅速，1980年不足l7萬元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達到660億元，為我國所有稅種中增長最快，最具潛力的稅種，在聚集財政收入、公平收入分配方面發(fā)揮著巨大作用。但在運行中日益暴露出的稅制設(shè)計本身和征管方面的許多問題，也正嚴重阻礙著其功能的更大發(fā)揮，迫切需要從根本上進行改革。

一、目標功能定位

個人所得稅的目標功能定位是指一國個人所得稅在某一時期應(yīng)主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設(shè)計和改革個人所得稅的首要問題。個人所得稅有聚集財政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國個人所得稅的目標功能定位又有三種選擇：

(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對少數(shù)高收入者進行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財政收入為主，對大多數(shù)人進行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時兼顧聚集財政收入和公平收入分配，對中等以上的收入階層進行調(diào)節(jié)。對我國現(xiàn)階段個人所得稅功能定位的爭論正好形成以上三種觀點。筆者認為第三種觀點是適合我國國情的選擇。因為我國日益增大的gdp、gnp總額和個人所得在gnp最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個人的納稅能力日益增強，決定了個人所得稅應(yīng)在解決財政困難，提高稅收占gdp的比重中更有作為；日益擴大的個人收入分配差距又決定了個人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標功能定位進行稅制設(shè)計，必然規(guī)定較高的起征點，這便相應(yīng)降低了高收入者的應(yīng)稅所得額和適用稅率，從而將弱化個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個人所得稅收人總額減少，政府沒有足夠財力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會加速貧富分化，增加社會不穩(wěn)定因素，如果用開征社會保障稅或提高社會保障稅稅負的手段解決問題，則由于社會保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負擔，這比累進的個人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個人收入分配的目標背道而馳。事實上，我國現(xiàn)行個人所得稅就因為目標功能定位瞄準高收入階層，以公平收入分配為目標，便過分強調(diào)區(qū)別對待，為此選擇了分類征收模式。將個人收入劃分為l1個類別，設(shè)計了稅負不同、形式各異、扣除有別的稅率進行征收，結(jié)果使稅制異常復(fù)雜，加之征管基礎(chǔ)制度不完善，征管難以適應(yīng)，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負擔者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標功能定位進行稅制設(shè)計，必然要對中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對貧困，既不能增加財政收入，又使大量高收入者負擔的稅款大量流失，聚集財政收入的目標同樣難以實現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國個人所得稅目標功能定位只能以兼顧聚集財政收入和公平收入分配為雙重目標，對中等以上收入階層進行調(diào)節(jié)。

二、征收模式選擇

從世界范圍看，個人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種，對不同來源的所得采用不同的標準和方法征收。這種模式事實上是多個稅種的簡單集合，因而征收模式簡便，易管，也能對不同性質(zhì)的所得實行差別對待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負擔的原則，不僅不同項目間稅負不平，而且使所得來源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應(yīng)稅所得來源單一、綜合收入少，但相對集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項目名稱，分解收入，多次扣除費用，逃避稅收。還因為采用該模式，一般項目只能采用比例稅率，而使個人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國現(xiàn)行個人所得稅就應(yīng)因為實行分項征收模式，上述問題非常嚴重。

綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計稅率表進行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負擔的原則，從橫向和縱向上對稅收負擔進行公平分配，比較合理，因而較發(fā)達國家廣泛采用，但對個人申報和稅務(wù)稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達的信息 網(wǎng)絡(luò) 和全面可靠的原始資料為條件，這無疑提高了征收成本。就我國目前的征管水平看，這種模式只能是我們長期的奮斗目標。

混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得，對一部分分類征收，對另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結(jié)合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優(yōu)點，摒除兩者缺陷，達到簡便、易管、公平征收的目的。一般說來較優(yōu)的結(jié)合是：大綜合，小分類，經(jīng)常性、經(jīng)營性所得綜合，非經(jīng)常性、非經(jīng)營性所得分類；相同性質(zhì)的所得綜合，不同性質(zhì)的所得分類； 計算 簡便的綜合，計算復(fù)雜的分類。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國個人所得稅征收模式的必然選擇。事實上，世界各國個人所得稅征收模式的演變過程反映出這么一個 規(guī)律 ：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應(yīng)的征收模式，隨著社會 經(jīng)濟 發(fā)展 和征管水平的提高，綜合征收模式是個人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國家個人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過渡。

三、稅率設(shè)計

個人所得稅的稅率設(shè)計應(yīng)是該稅種目標功能要求的最集中表現(xiàn)，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時作為“經(jīng)濟聯(lián)合國”的重要成員，我國個人所得稅的稅率水平、檔次、級距的設(shè)計既不得不考慮與國際接軌，又不能脫離我國家庭觀念強，家庭總收入比個人收入更能全面反映納稅能力的實際，而覆蓋個人獨資 企業(yè) 、合伙企業(yè)的個人所得稅，其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。

我國個人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項目適用超額累進稅率，分類征收項目適用比例稅率。合理的比例稅率，應(yīng)在不進行費用扣除的情況下，按超額累進稅率的實際平均稅率設(shè)計。因此，個人所得稅稅率設(shè)計的核心問題是超額累進稅率的設(shè)計。根據(jù)上述約束條件，我國個人所得稅稅率的設(shè)計應(yīng)以家庭為基礎(chǔ)申報單位，遵循世界各國個人所得稅“寬稅基，低稅率，大級距，少級次”改革的思路，將我國居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個層次，分別按規(guī)定稅率超額累進征收。根據(jù)我國個人所得稅兼顧聚集財政收入和公平收入分配。對中等以上的收入階層調(diào)節(jié)目標功能的要求，對低于標準中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標準、對高于標準中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，對高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設(shè)計因各類家庭的劃分標準必然要隨社會經(jīng)濟的發(fā)展和物價水平的變動而適時調(diào)整，但各檔次稅率可以長期保持不變，因而既能適應(yīng)經(jīng)濟變化又能穩(wěn)定負擔政策。

四、征收管理

個人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標功能定位，切合實際的征收模式選擇，合理的稅率設(shè)計的結(jié)果，也是真正實現(xiàn)其目標功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負擔政策的保證條件。因為我國現(xiàn)行個人所得稅征收管理效率低下，致使個人所得稅既對個人收入分配調(diào)節(jié)無力。有資料表明我國個人所得稅的45％來自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國個人所得稅實際征收的稅款不足應(yīng)征稅款的1／2)。究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對個人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無策，納稅人的真實收入難以掌握，扣繳制度無從落實，二是沒有明確的自行申報制度，難以進行稅源監(jiān)控。為此必須：

(一)進一步完善個人所得稅征收基礎(chǔ)制度

1．建立納稅人編碼制度，即“個人 經(jīng)濟 身份證”制度。將居民身份證號碼作為個人所得稅納稅人稅務(wù)編碼。個人從事的各種與個人所得稅有關(guān)的活動，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應(yīng)能從社會方方面面匯集到稅收部門進行集中處理，迅速準確的掌握納稅人的收入狀況。

2．強行推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個人支票。同時，將個人收入工資化，工資貨幣化，工資外發(fā)放的各種補貼、津貼、有價證券，以及其他各種福利，必須折價計人工資表中，以使納稅人的真實收入“透明化”。

(3)建立個人財產(chǎn)登記制度。結(jié)合存款實名制的實施，對個人存款， 金融 資產(chǎn)，房地產(chǎn)以及汽車等重要消費品實行登記制度，以使納稅人的各項財產(chǎn)收入“顯性化”，以防將收入與財產(chǎn)進行分解和分割而偷稅。

(二)建立 科學(xué) 的預(yù)扣預(yù)繳稅款制

個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳制是世界各國已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗。這種制度要求對綜合所得必須分項按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報。為避免年終匯算清繳時退稅面過大，應(yīng)對應(yīng)稅項目采用不同的預(yù)扣預(yù)繳辦法，如對工薪所得可按目前的征管方法按月預(yù)扣預(yù)繳，對經(jīng)營所得以當期實際應(yīng)繳稅款數(shù)或上年實際數(shù)按月或按季預(yù)繳，勞務(wù)報酬所得和財產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預(yù)扣率按次預(yù)扣預(yù)繳?？傊?，應(yīng)在堵塞偷逃漏洞的同時，盡可能簡單易操作。

(三)推行雙向申報制度

雙向申報制度是關(guān)系綜合征收或混合征收成敗的重要條件。所謂雙向申報制度，是指個人所得稅的納稅人和其扣繳義務(wù)人對同一筆所得的詳細情況分別向稅務(wù)機關(guān)申報的征管制度，其目的是在納稅人和扣繳義務(wù)人之間建立起交叉稽核體系，加強稅源監(jiān)控。這種方法為世界各國所采用?？紤]到我國現(xiàn)有征管能力還不能接受所有的納稅人申報，應(yīng)規(guī)定只有年收入達到一定標準的納稅人才必須申報，但所有扣繳義務(wù)人向個人支付的一切應(yīng)稅所得，不論是否達到納稅標準，都必須向主管稅務(wù)機關(guān)申報，不僅申報應(yīng)扣稅額，還應(yīng)申報與納稅人相關(guān)的其他主要資料信息。之所以這么規(guī)定，是因為這種交叉稽核制度的關(guān)鍵應(yīng)在于支付者。

篇10

關(guān)鍵詞：個人所得稅；貧富差距；起征點

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）14-0184-02

一、個人所得稅的概述

個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。從1980年9月起，我國開始對國內(nèi)公民開征個人收入調(diào)節(jié)稅。隨著人均收入水平的不斷增長，個人所得稅收入也在逐年遞增，個人所得稅的征收在調(diào)整收入分配、實現(xiàn)社會公平化、增加財政收入等多個方面中起到了積極推進的作用。無論國家的正常運轉(zhuǎn)，還是創(chuàng)建穩(wěn)定和諧的社會，都離不開納稅人繳納的稅款。

二、個人所得稅縮短貧富差距的作用分析

（一）個人所得稅可以保障中低收入群體的利益

稅收是為了滿足國家實現(xiàn)職能的資金需要，我國稅收收入的主要來源之一是個人所得稅。我國個人所得稅稅法在2011年9月將個人所得稅的起征點上調(diào)至3 500元后，工資未達到3 500元的中低收入群體也就不會再被征收個人所得稅了，他們都從中得到了實實在在的利益，和以前相比較大大減輕納稅所帶來的負擔。因此，只有緩解中低收入群體的納稅負擔，才會有效地在一定程度上改善并提高居民收入的水平，間接起到調(diào)節(jié)和縮小貧富差距的作用。

（二）個人所得稅能可以減少高收入群體的利益

一位明星的一次出場費就高達數(shù)萬元，這比一名普通的工薪階層的年收入還要高，更不用說像民營老板、球星及建筑承包商等高收入群體了，與他們的收入相比，中低收入者的收入也可以說是九牛一毛。按照道理來說高收入群體應(yīng)該作為主體納稅人群，但是實際上他們所繳納的個人所得稅金額只占據(jù)個人所得稅收入總額中的一個很小部分。根據(jù)最新的相關(guān)法律明確規(guī)定，月薪超過3 500元的人就應(yīng)當按相應(yīng)的稅法級數(shù)和稅率繳納個人所得稅，簡單地說，就是納稅人的收入越高，他應(yīng)當繳納的稅額就越高。高收入群體在獲得相當于中低收入者許多的收入薪金的同時不得不應(yīng)當多繳納相對應(yīng)的個人所得稅。這樣一來，高收入群體的收入就被迫降下來。只有減少高收入群體的收入，才有可能縮短高收入群體與低收人群體在收入上的差異，從而起到調(diào)節(jié)貧富差距的作用。

三、個人所得稅縮短貧富差距的問題分析

（一）個人所得稅的制度問題

個人所得稅在征繳及管理上有著較大難度的必然是我國目前最易偷稅逃稅的稅種。像明星們簽陰陽合同、專業(yè)技術(shù)人員在生產(chǎn)過程中計件不上報等偷稅漏稅的行為都是比較常見的。納稅人所能納稅的真實能力在我國現(xiàn)在的稅制中還不能夠明顯并完整的體現(xiàn)出來。個人所得稅的征收其實是在增加財政收入和社會分配等多個方面起到推波助瀾的作用，但往往因為高收入群體的不誠實與不真實在面對統(tǒng)計的時候一般不以真實情況相告之，還有像孩子上學(xué)的擇校費等隱形消費沒有計算在內(nèi)，所以導(dǎo)致了個人所得稅在征收管理上的困難。

（二）個人所得稅的起征點依舊偏低

中產(chǎn)階級在推動社會民主文明化發(fā)展中占主導(dǎo)地位，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，人民群眾的收入也在增加。雖然目前我國個人所得稅的起征金額已經(jīng)上調(diào)至3 500元，但是對于中低階層群體來說，他們收入的增長幅度與上層社會階層群體收入的增長幅度相比就是小巫見大巫，是根本無法比較的。這就說明了我國個人所得稅還未實現(xiàn)從富人到窮人的所謂“調(diào)節(jié)”變革，長期以往就只會是富人越來越富有、窮人越來越窮困，社會貧富差距將會不斷地擴大。

（三）個人所得稅忽略納稅人的納稅能力

國家想要在正常的情況下運轉(zhuǎn)下去，必須創(chuàng)建和諧穩(wěn)定的社會，也就離不開納稅人所繳納的稅款。隨著經(jīng)濟體制的不斷改革與發(fā)展，現(xiàn)在如住房、教育和醫(yī)療、養(yǎng)老等方面的費用都需要從工資中支付，每個月的工資收入扣掉納稅部分后還需考慮到每個納稅人的實際納稅能力。舉個例子：兩個同樣月薪4 000元的人，如果一個是年輕的單身漢，而另一個是人到中年卻又要照顧年邁的老人、沒有工作能力的妻子和孩子正在上學(xué)的人，雖然這兩個人的納稅額是一樣的，但是他們生活質(zhì)量的差別會非常大。然而，我國現(xiàn)行的個人所得稅的規(guī)章制度中并未把這些實際具體情況考慮在內(nèi)，這樣就會導(dǎo)致個人所得稅沒有很好地在緩解和降低貧富差距中起到作用。

四、個人所得稅縮短貧富差距的對策建議

（一）上調(diào)個人所得稅的起征點

個人所得稅的征收應(yīng)當主要針對高收入人群，只有把最高層人群的收入拉下來，才會真正地縮短貧富差距。隨著國家的高速發(fā)展與經(jīng)濟建設(shè)的不斷完善，我國的個人所得稅自征收之日起至今，個人所得稅的起征點從最開始的800元一步步提升到現(xiàn)在的3500元。雖然個人所得稅的起征點在不斷上漲，從中得到切實利益的人數(shù)也在增加，但要想真正起到調(diào)節(jié)貧富差距的作用，就應(yīng)該再次上調(diào)個人所得稅的起征點，并且將住房、教育和醫(yī)療、養(yǎng)老、地域差異等多方面的因素都考慮進去，真正做到降低高收入群體的利益，保障中低收入群體的利益，繼而減小縮進貧富差距。

（二）調(diào)整個人所得稅的稅率

自2011年9月1日起，我國按照7級累進稅率征收個人所得稅。但是，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國國民收入呈上升趨勢，高收入人群日漸增多，應(yīng)當在7級累進稅率的基礎(chǔ)上針對高收入人群增加個人所得稅稅率，將工資薪金在55 000―80 000元的納稅義務(wù)人所對應(yīng)的稅率從35%提高至40%，將工資薪金超過80 000元的納稅義務(wù)人所對應(yīng)的稅率從45%提高到50%。以月收入為70 000元為例，提高稅率前，他應(yīng)當繳納個人所得稅18 995元，將稅率提高至40%后，他應(yīng)當繳納個人所得稅19 745元，在調(diào)整稅率后應(yīng)納稅所得額增加了750元，這種調(diào)整對于高收入者來說是可以承受的。同時，一方面提高了國家的稅收收入，另一方面減少了高收入者的收入，從而縮短了貧富差距。

（三）以家庭為基本單位繳納個人所得稅

目前我國是按照個人的月收入來征收個人所得稅的，沒有考慮到其家庭成員的月收入。一對既不需要撫養(yǎng)子女也不需要贍養(yǎng)老人的新婚夫婦并且這對夫婦的月收入均在3 000元，根據(jù)最新出臺的個人所得稅稅法相關(guān)規(guī)定的七級累進稅率他們是不必繳納個人所得稅的；而另外一名既需要贍養(yǎng)老人同時還要照顧沒有工作能力的配偶及子女的月收入為5 000元的人，根據(jù)最新的個人所得稅稅法相關(guān)管理規(guī)定的七級累進稅率，他是需要繳納45元的個人所得稅，減掉其被征收的部分，他們家的月人均收入將達不到1 000元。這樣兩個家庭之間相互進行比較一下，家庭的月人均收入水平差距截然不同。所以，在征收個人所得稅的時候應(yīng)當根據(jù)納稅人實際的家庭情況和收入情況，把贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女、傷殘人士等這些因素都考慮進去，在納稅人的月收入中扣除這些額外因素，所得出的最終結(jié)果就是本月的應(yīng)當納稅所得額。以家庭為單位，根據(jù)人均的月收入征收個人所得稅，這樣才能夠體現(xiàn)個人所得稅的公平原則，同時也在一定程度上縮減了貧富間的差距。

參考文獻：

[1] 李維剛，郭銘慧.個人所得稅在調(diào)節(jié)貧富差距中的作用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013，（13）.

[2] 萬力.調(diào)整個人所得稅 縮小貧富差距[J].特區(qū)經(jīng)濟，2008，（1）

[3] 鄧俏莉.個人所得稅――調(diào)節(jié)貧富差距的現(xiàn)實選擇[J].湖南行政學(xué)院學(xué)報，2005，（3）.

[4] 敖菁萍，羅曲.關(guān)于縮小我國貧富差距的經(jīng)濟法思考[J].法制與社會，2013，（18）.

[5] 羋芊.關(guān)于個人所得稅的幾點思考[J].商業(yè)文化（下半月），2010，（4）.

Analysis of the effect of the personal income tax to shorten the gap between the rich and poor

LI Yu-yang ，LI Wei-gang

（Economics and management college，Jiamusi University，Jiamusi 154007，China）