導語：如何才能寫好一篇免稅收入，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1、不計提對應稅金，直接全額計入收入。

借：應收賬款等，

貸：主營業(yè)務收入。

2、先正常計提稅金，實際減免時計入營業(yè)外收入。

借：應收賬款等，

貸：主營業(yè)務收入。

應交稅費—應交增值稅。

實際減免時，

借：應交稅費—應交增值稅，

篇2

關鍵詞：會計收入；應稅收入；差異；會計準則；所得稅法

財務會計與稅法分屬于兩個不同的會計體系，前者是以滿足股東投資決策信息需求為目標，而后者的目標是保障國家財政收入，因而會計與稅法在收入確認和計量方面存在諸多差異。本文以《企業(yè)會計準則第14號――收入》（以下簡稱收入準則”）和《企業(yè)所得稅法》為依據(jù)，重點分析了會計與稅法在收入確認方面存在的差異及原因，目的是幫助會計工作者正確把握稅法精神，正確核算應稅收益，降低涉稅風險。

一、會計收入與應稅收入概念的比較

（一）稅收收入概念及范圍界定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

（二）會計收入的概念及范圍界定

會計收入主要是由收入準則規(guī)范的，根據(jù)收入準則的規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流人，它包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。除了收入準則規(guī)范和收入之外，企業(yè)以其他方式取得的收入的規(guī)范是由其他會計準則規(guī)范的，它包括長期股權投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等會計準則。

應稅收入的概念比較寬泛，大體上包括收入和利得兩部分，前者指的是經營所得，后者指的是財產增值所得。會計收入涵蓋的內容比較窄，它將一部分利得視為所有者權益項目，不確認為利得，目的是防止操縱利潤行為。為了討論的方便，本文以會計收入的口徑為準。

二、一般收入確認差異分析

（一）商品銷售收入差異分析

1.會計準則規(guī)定

收入準則規(guī)定：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。在這五個確認條件中，第一條――商品風險和報酬的轉移是確認銷售商品收入的關鍵條件，是實質重于形式這一會計原則的重要體現(xiàn)。所謂商品所有權上的風險指的是商品可能發(fā)生減值或毀損；商品所有權一的報酬指的是商品價值增值或使用利益。判斷銷貨方是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當關注交易的實質，并結合所有權憑證的轉移進行判斷。

第二條――企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制，是實質重于形式這一會計原則的又一交重要體現(xiàn)，通常情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后，與商所有權相聯(lián)系的管理權和控制權便隨之轉移。但是，在某些情況下，商品所有權憑證隨實物交付后，對商品的管理權和控制權并未隨之轉移，如售后回租或售后回購即是如此。第三條――收入的金額能夠可靠地計量，以及第五條――相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，則是會計計量的基本要求，也是可靠性會計原則的體現(xiàn)。第四條――相關的經濟利益很可能流入企業(yè)，是謹慎性會計原則的體現(xiàn)。

2.稅法規(guī)定

根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。基于此，企業(yè)銷售商品只要同時滿足下列條件的，就應當確認收入的實現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

通過比較收入準則與所得稅法的規(guī)定可以看出，稅法沒有采納收入準則中“相關的經濟利益很可能流入企業(yè)”這一必要條件，實質上是拒絕采納“謹慎性”會計原則的要求。之所以會如此，是因為“很可能”是會計人員主觀判斷的結果，雖然它也要考慮以往與買方交往的直接經驗、銷售方式和貨款結算形式、購買方的保證措施、政府有關政策等客觀因素，稅務機關仍然難以對這些判斷的合理性進行認定。

（二）勞務收入差異分析

對于勞務收入，收入準則規(guī)定：企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：（1）已經發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，按照已經發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。（2）已經發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償?shù)模瑧攲⒁呀洶l(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。如果在同一會計年度內開始并完成的勞務應在勞務完成時確認收入。

企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定，納稅人提供的各種勞務，持續(xù)時間超過1年的可以按完工進度或完成的工作量（完工百分比法）確定收入的實現(xiàn)。

會計收入與應收入的主要差異在于會計準則要求分年度提供會計利潤，因此，只要勞務收入跨越不同的會計年度，就當采用完式百分比法，而稅法還要遵循必要納稅資金原則，要求應稅收入與現(xiàn)金流量一致。

（三）渡資產使用權收入差異分析

依據(jù)收入會計準則，讓渡資產使用權收入包括利息收入和特許權使用費收入。收入會計準則雖然沒有對利息收入時間作專門的規(guī)定，但是依據(jù)權責發(fā)生制原則，跨年利息收入應當分年確認，而不是按照合同約定的付息時間確認。

企業(yè)所得稅法規(guī)定：利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)，特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

三、特殊銷售收入確認的比較

（一）分期收款銷售

收入準則規(guī)定：合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，實質上是有融資性質，應當按照合同或協(xié)議的定價款的現(xiàn)值確定其現(xiàn)價值。應收的合同或協(xié)議價款與其現(xiàn)價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減壓財務費用。企業(yè)所得稅法規(guī)定：以分期收款方式銷售商品，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)?？梢?，對于分期收款銷售，會計要求一次性地確認收入，而稅法則要求按照合同約定的收款時間分次確認收入。

（二）附有銷售退回條件的商品銷售

附有銷售退回條件的商品銷售是指購貨方依據(jù)合同或協(xié)議有權退貨的銷售方式。根據(jù)收入準則的規(guī)定：企業(yè)根據(jù)以往的銷售經驗合理地估計退貨的可能性，通常應在商品發(fā)出時確認銷售收入，企業(yè)不能合理估計退貨的可能性，通常應在商品退貨期滿時確認收入。而稅法規(guī)定，企業(yè)估計退貨的部分，在沒有取得退貨或沒有取得實際退貨證明前不得扣除。

（三）視同銷售

企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，確認為應稅收入。

視同銷售是否應當確認為會計收入，這要取決于企業(yè)會計準則的規(guī)定。其中，根據(jù)非貨幣性資產交換準則，非貨幣性資產交換如果具有商業(yè)實質，則可以確認為營業(yè)收入；根據(jù)應付職工薪酬會計準則，將貨物用于企業(yè)職工非貨幣利，也可以確認為營業(yè)收入。至于將存貨作為股利向投資者分配，由于會計準則沒有進行相關規(guī)定，所以不應當確認收入。

值得注意的是，我國企業(yè)所得稅法采用了國際上通行的法人所得稅模式，對于貨物在法人實體內部之間的轉移，比如用于在建工程、分公司等不再作為銷售處理，因而縮小了會計收入與應稅收入的差異。

參考文獻：

篇3

    根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定,分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時,應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳;按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的,可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳,或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。

    其中,納入當?shù)刂攸c稅源管理的企業(yè),原則上應按照實際利潤額預繳所得稅,體現(xiàn)量能負擔原則,最大限度地減少累計預繳稅額與年度實際應納稅額之間的差異。一些企業(yè)由于生產上存在淡、旺季現(xiàn)象,或者存在生產周期長,各個期間收入不穩(wěn)定、按照實際利潤額預繳有困難等情況,可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳所得稅。

    這里需要提醒注意的是,企業(yè)的所得稅預繳方法一經確定,該納稅年度內不得隨意變更。

    預繳基數(shù)為實際利潤額

    企業(yè)預繳的基數(shù)為“實際利潤額”,而此前的預繳基數(shù)為“利潤總額”。

    “實際利潤額”為按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額,即按新規(guī)定,允許企業(yè)所得稅預繳時,不但可以彌補以前年度的虧損,而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。這在一定程度上減輕了企業(yè)流動資金的壓力,能夠更真實地反映企業(yè)的應稅所得。

    不征稅收入應作納稅調減處理

    收入總額中的不征稅收入為“財政撥款+依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費+政府性基金+國務院規(guī)定的其他不征稅收入”。其中,國務院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的,由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。對于稅法上規(guī)定的不征稅收入,在會計上可能作為損益計入了當期利潤,按照《企業(yè)會計準則第18號—— -所得稅》的規(guī)定,上述財務處理與稅收差異不屬于暫時性差異,在未來期間無法轉回,應該歸為永久性差異,在日常所得稅預繳或年度所得稅匯算清繳時,按照“調表不調賬”的原則,企業(yè)應作納稅調減處理。

篇4

《企業(yè)所得稅實施條例》以下簡稱“實施條例”，將不征稅收入中的財政撥款界定為各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。這里面包含了兩層意思：一方面是作為不征稅收入的財政撥款，原則上不包括各級人民政府對企業(yè)撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，這樣有利于加強財政補貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時與現(xiàn)行財務會計制度處理保持一致；另一方面是為了提高財政資金的使用效益，根據(jù)需要，給予不征稅收入的待遇。實施條例對其他不征稅收入作了界定。國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。即需要具備兩方面條件：一是在設定主體上，應當經國務院批準，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定；二是屬于具有專項用途的財政性資金。具體內容如下：

（一）關于財政性資金的規(guī)定作為不征稅收入的財政撥款、其他財政專項資金收入等均屬于財政性資金。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。財政撥款原則上僅對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付，其他不征稅收入中提到了企業(yè)取得的財政性資金作為不征稅收入的問題，但稅法關于財政性資金的規(guī)定不具體。為此，《關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅［2008］151號文件，對稅法規(guī)定的財政性資金，以及哪種類型的財政性資金準予作為不征稅收入作了規(guī)定，具體如下：一是企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。二是對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。三是納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

（二）專項用途財政性資金的具體文件規(guī)定對專項用途的財政性資金，財政部、稅務總局制定《關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅［2009］87號）（備注：該文件于2010年12月31日執(zhí)行期滿），規(guī)定企業(yè)取得的符合條件的財政性資金，可以作為不征稅收入。但要同時符合三個條件：首先，企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定了該資金的專項用途；其次，財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；最后，要求企業(yè)對該資金的取得及發(fā)生的支出應單獨進行核算，專款專用，而不能與企業(yè)的其他資金混用。經解讀文件，專項用途財政性資金的來源渠道，不僅限于財政部門，也可以是縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門。截至目前，國務院財政、稅務主管部門明確規(guī)定增值稅即征即退政策所退還的稅款，作為不征稅收入在文件中規(guī)定：一是，軟件生產企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款。《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2008］1號）規(guī)定軟件生產企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。二是，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款。《關于核電行業(yè)稅收政策有關問題的通知》（財稅［2008］38號）規(guī)定2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。對不征稅財政性資金的追蹤管理方面，現(xiàn)行文件規(guī)定，企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

二、不征稅收入的管理現(xiàn)狀及存在的問題

（一）將財政補貼等財政性資金作為不征稅收入什么樣的財政性資金屬于不征稅收入，相當多的企業(yè)對此認識不清，有的甚至混淆不征稅收入概念。在日常經濟生活中，企業(yè)取得的財政性資金形式多種多樣，既有財政部門給予企業(yè)從事特定事業(yè)（或事項）的財政專項資金，也有地方政府因減免流轉稅而形成的稅收返還性質的財政補貼，還有企業(yè)收到的政府以投資者身份投入的資本性撥款，這些都將導致經濟利益流入企業(yè)而使得企業(yè)的凈資產增加。在2009年企業(yè)所得稅匯算清繳中，發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)，甚至個別國有大型企業(yè)，對收到的財政性資金一律作為不征稅收入，甚至將稅收返還性質的財政補貼也列為不征稅收入。

（二）將直接減免的增值稅作為不征稅收入有的企業(yè)收到即征即退、先征先退、先征后返的增值稅，便將其定性為財政性資金，認為增值稅的稅收優(yōu)惠不用納入收入總額，不用再征收企業(yè)所得稅。通過全面解讀財稅［2008］151號文件，企業(yè)取得的財政性資金必須屬于國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準，否則不能作為不征稅收入。由于增值稅的即征即退、先征先退、先征后返的各種稅收款項，除軟件生產企業(yè)、核力發(fā)電企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款以外，其他企業(yè)取得的上述款項不屬于國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的專項用途，因此在計算應納稅所得額時不得從收入總額中減除。

（三）不征稅收入與免稅收入的混淆一些企業(yè)認為企業(yè)在計算應納稅所得額時，要從收入總額中減除不征稅收入及免稅收入，因此，將不征稅收入與免稅收入混為一談。在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)在確定收入性質時，盲目填報，如：在填報《匯算清繳申報表》時，將從居民企業(yè)取得的股息紅利等投資收益類免稅收入，填入不征稅收入欄目。其實，不征稅收入與免稅收入性質不同。企業(yè)所得稅不征稅收入是法定不征收收入，而企業(yè)所得稅免稅收入是稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。既然企業(yè)的不征稅收入被排除在征稅范圍之外，根據(jù)相關性原則，不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。而免稅收入所對應的支出一般可以扣除。

（四）稅務機關對不征稅收入疏于管理在企業(yè)所得稅管理工作中，稅務機關以往將主要精力放在對損失扣除及彌補虧損的管理、稅收優(yōu)惠的備案審核管理、對企業(yè)重組及清算的管理、以及反避稅管理等方面。對新《企業(yè)所得稅法》確立的不征稅收入，各地稅務機關重視程度不一，有的基層稅務機關及稅務干部對此新概念認識不清，宣傳力度不強，管理力度不大。目前，部分地方的稅務機關對不征稅收入，處于無統(tǒng)一審核標準、后續(xù)管理情況不一、缺少事后的專項評估、分析等狀況。

三、對于加強不征稅收入管理的意見和建議

（一）加強稅法宣傳提高納稅人的稅法遵從度鑒于新《企業(yè)所得稅法》首次確立了不征稅收入概念,目前，相當數(shù)量的納稅人對此認識不清、出現(xiàn)概念混淆的問題。因此，應積極拓展稅法宣傳渠道，通過辦稅服務廳公告欄、稅收網站、12366納稅服務熱線等媒體多種形式廣泛宣傳企業(yè)所得稅的稅收法規(guī)政策，做好對不征稅收入的稅收政策解讀。為了有效增強稅法宣傳的針對性和有效性，可在年度企業(yè)所得稅匯繳前，編寫發(fā)放統(tǒng)一、規(guī)范、準確的“企業(yè)所得稅不征稅收入管理政策專輯”，宣傳普及不征稅收入的政策規(guī)定，以及正、反兩方面的案例分析。通過加強稅法宣傳，促進納稅人滿意度和稅法遵從度的提高。

（二）明確規(guī)范對不征稅收入的管理明確不征稅收入的范圍，企業(yè)取得的符合條件的財政性資金，可以作為不征稅收入。需要強調的是，對于不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；其用于支出所形成的資產，計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。明確對不征稅收入的管理職責。在企業(yè)所得稅匯算清繳環(huán)節(jié)，基層稅務機關對不征稅收入的管理職責主要包括兩個方面：一方面進行案頭審核，根據(jù)企業(yè)報送的申報表及財務報表，對表間的邏輯關系進行審核；另一方面進行延伸審核，即按照規(guī)定的時間和程序，對納稅人申報的不征稅收入的真實性、合法性、準確性進行審核。在此基礎上，適時開展不征稅收入專題納稅評估和稅務檢查工作。

（三）分類實施加強審核管理1.財政撥款管理方面對于一般企業(yè)，在2008年1月1日至2010年12月31日的年度匯算清繳申報時，一要審核企業(yè)是否提供財政資金撥付文件，文件中對該項資金是否規(guī)定了專項用途；二要審核企業(yè)是否提供了財政部門或資金撥付部門對該項資金的專項管理辦法或具體管理要求；三要審核企業(yè)對該項資金以及該項資金支出單獨管理的證明材料。另外，對事業(yè)單位或社會團體申報的財政撥款不征稅收入，要審核以下三個方面：一是事業(yè)單位或社會團體的法定認定資料是否符合規(guī)定；二是作為不征稅收入的財政撥款是否為各級人民政府財政部門撥付的；三是作為不征稅收入的財政撥款是否納入預算管理。2.行政事業(yè)性收費管理方面對企業(yè)依法收取并上繳財政的行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。稅務機關對納稅人申報的收入總額與其財務報表、納稅申報表附表的收入總額進行比對，表間邏輯關系是否準確，企業(yè)是否具備下列資料，如：行政事業(yè)性收費的相關批準文件、物價部門頒發(fā)的《收費許可證》、財政部門統(tǒng)一監(jiān)制的收費票據(jù)、收費上繳財政的相關資料等。3.政府性基金管理方面對企業(yè)依法收取并上繳財政的政府性基金，準予作為不征稅收入，于上繳財政當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。稅務機關對納稅人申報的收入總額與其財務報表、納稅申報表附表的收入總額進行比對，表間邏輯關系是否準確，企業(yè)是否具備下列資料，如：政府性基金收取的相關批準文件、財政部駐各地專員辦事機構同級財政部門或經同級財政部門委托收款的文件證明、收費上繳財政的相關資料等。

篇5

有關專家日前指出，我國已與70多個國家和地區(qū)正式簽署了避免雙重征稅協(xié)議，無論是港人、外籍人士，還是自境外取得收入的內地居民，都應該了解自身所享受的稅收待遇，避免雙重征稅。

香港、內地居民個稅可抵免

國家稅務總局1998年2月印發(fā)《內地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅的安排》，在《關于消除雙重征稅》一章中明確指出，內地居民從香港特別行政區(qū)取得的所得，在港繳納的稅額允許在對該居民征收的內地稅收中抵免。但是，抵免額不應超過對該項所得按照內地稅法和規(guī)章計算的內地稅收數(shù)額。而香港居民從內地取得的所得，在內地繳納的稅額允許在對該居民征收的香港特別行政區(qū)稅收中抵免。但是，抵免額不應超過對該項所得按照香港特別行政區(qū)稅法和規(guī)章計算的香港特別行政區(qū)稅收數(shù)額。

中央財經大學稅務系副主任劉桓解釋說，《個人所得稅法》規(guī)定，個稅的納稅人分為居民納稅人與非居民納稅人兩種。居民納稅人在中國境內和境外取得的所得，均應繳納個人所得稅。而非居民納稅人，僅就從中國境內取得的所得依照規(guī)定繳納個人所得稅。

根據(jù)國家稅務總局文件，在內地工作的香港居民，其取得的由香港企業(yè)支付并且不是由境內企業(yè)負擔的工資薪金，如果該個人在中國內地連續(xù)或累計居住不超過183天，則無須在中國內地納稅。如果超過183天，則應就其在中國內地工作期間由香港企業(yè)支付的工資薪金和由中國境內企業(yè)支付的工資薪金合并計算所得，在中國內地繳納個人所得稅。

納稅人可依據(jù)協(xié)定合理籌劃稅收

目前，我國已經與70多個國家正式簽署了避免雙重征稅協(xié)議。內地居民也可利用有關規(guī)定合理籌劃自己的稅收。專家認為，了解居住國和中國有沒有簽訂稅收協(xié)定；稅收協(xié)定適用的范圍和稅種、稅收協(xié)定中消除雙重征稅的措施，有利于保護自己的合法利益。

篇6

關鍵詞：虧損彌補；新舊稅法；新舊會計處理

1新舊稅法差別

1.1新稅法將投資收益作為免稅收入，不再遵從國稅發(fā)[2006]56號文件的規(guī)定。

1.2原申報表根據(jù)稅收政策，將免稅所得列入納稅調整后所得彌補虧損后減除，將減免所得稅額列入計算企業(yè)應納所得稅額后減除。也就是說如果企業(yè)彌補虧損后，沒有所得額的話將不再計算減除，不能擴大當年度虧損額。

新申報表根據(jù)新所得稅法規(guī)定則將不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除和抵扣應納稅所得額直接計入納稅調減項目，在“納稅調整后所得”之前扣除。這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得，這些項目都可以在當年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴大當年度虧損。

1.3對境外所得彌虧有別。

新申報表在主表計算“納稅調整后所得”之前有一欄“加：境外應稅所得彌補境內虧損”。這說明，境外所得可以彌補境內虧損，但新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。

2虧損彌補的新舊會計處理

2.1舊準則。

如果企業(yè)當年發(fā)生財務賬面虧損，應借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。企業(yè)以后年度彌補虧損時作以上相反的分錄。如果企業(yè)采用應付稅款法而非資產負債表債務法，不再做其他分錄。

2.2新準則。

《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》要求企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。企業(yè)應當對五年內可抵扣暫時性差異是否能在以后經營期內的應稅利潤充分轉回作出判斷，如果不能，企業(yè)則不應確認遞延所得稅資產。新準則對“未來應納稅所得額”的判斷只給出了原則性的規(guī)定，這就需要會計人員具有較強的職業(yè)判斷能力。對于未來可以轉回的應納稅額預計過高，可能無法轉回，可以按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》要求，在每個資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，則應當遞延所得稅資產的賬面價值。

3彌補虧損的三種方式

企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤彌補，次年度利潤不足彌補的，可以在五年內延續(xù)彌補。

企業(yè)發(fā)生的虧損，五年內的稅前利潤不足彌補時，用稅后利潤彌補。這種方式不確認遞延所得稅。稅法上在計算應稅所得時不能扣除虧損余額。

企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積彌補。借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。

4案例分析

路源公司2007年的應納稅所得額為-600萬元，當年適用稅率為33%。經綜合判斷，該公司在五年內可能獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產。假如路源公司2008年至2012年所得稅率均為25%，無其他暫時性差異。超級秘書網

2007年末，企業(yè)應確認遞延所得稅資產：

借：遞延所得稅資產——補虧抵減198萬（600萬元×33%）

貸：所得稅費用——遞延所得稅費用198萬

2008年該企業(yè)的應納稅所得額為100萬元，經復核預計未來能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應納稅所得額。

2008年末賬務處理：

4.1稅率變化對遞延所得資產的調整。

借：所得稅費用——遞延所得稅費用48萬（600×33%-600×25%）

貸：遞延所得稅資產——補虧抵減48萬

4.2彌補2007年虧損，抵減2007年確認的遞延所得稅資產。

借：所得稅費用——遞延所得稅費用25萬（100萬元×25%）

貸：遞延所得稅資產——補虧抵減25萬

2009年應納稅所得額為-150萬元，由于受世界金融危機的影響，經復核預計未來五年內不能取得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產。

由于2009年無法獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應納稅所得額，按照謹慎性原則，不確認遞延所得稅資產，不進行賬務處理，只進行備查簿登記，并將年末遞延所得稅的賬面價值全部轉銷。

借：所得稅費用——遞延所得稅資產125萬（198-48-25）

貸：遞延所得稅資產——補虧抵減125萬

2010年經濟形勢仍未好轉，虧損繼續(xù)加大，當年的應納稅所得額為-300萬元，經復核預計未來五年內不能取得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產。

按照謹慎性原則，2010年不進行所得稅的賬務處理。

2011年經濟形勢好轉，企業(yè)實現(xiàn)扭虧為盈，應納稅所得額為100萬元，經復核預計未來一年內能獲得用于抵扣尚可抵扣虧損的應納稅所得額。

2011年末賬務處理為：

①轉回2009年已經轉銷的遞延所得稅資產賬面價值

借：遞延所得稅資產——補虧抵減125萬

貸：所得稅費用——遞延所得稅費用125萬

②彌補2007年虧損，抵減遞延所得稅資產

借：所得稅費用——遞延所得稅費用25萬（100萬元×25%）

篇7

【關鍵詞】小企業(yè) 小企業(yè)會計準則 企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅法 納稅調整

小企業(yè)會計準則第七十一條規(guī)定，“小企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當期應納稅額，確認所得稅費用。小企業(yè)應當在利潤總額的基礎上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行納稅調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎計算確定當期應納稅額?！蹦敲?，小企業(yè)納稅申報時，如何進行納稅調整呢？我們認為，作為會計納稅申報人員應從所得稅的計算、納稅調整內容、納稅調整方式及納稅調整時間等諸方面掌握清楚，以期做好納稅申報工作。為此，本文擬對此談一點粗淺之見。

一、所得稅的計算

（一）所得稅的計算原則

小企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算當期應納所得稅，確認所得稅費用。其所得稅計算原則在于兩個方面：一是，小企業(yè)所得稅的計算依據(jù)是企業(yè)所得稅法而不是小企業(yè)會計準則。一句話，小企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)所得稅法的第二十二條和企業(yè)所得稅法實施條例的第七十六條的規(guī)定計算當期所得稅費用。二是，小企業(yè)計算的應納所得稅額即為所得稅費用，小企業(yè)會計準則規(guī)定，執(zhí)行小企業(yè)會計準則的小企業(yè)按應付稅款法計算繳納所得稅。因此，小企業(yè)利潤表中的所得稅費用存在與企業(yè)所得稅年度納稅申報表中應納所得稅之間的直觀等額勾稽關系。即“所得稅費用”科目的發(fā)生額與“應繳稅費——應繳所得稅”科目的發(fā)生額相同。

（二）所得稅的計算方法

小企業(yè)應當在利潤總額的基礎上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行納稅調整，計算出當期應納稅所得額，以應納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎計算確定當期應納稅額。其計算公式如下：

應納稅額=應納稅所得額×適用所得稅稅率—減免稅額—抵免稅額

其中，

應納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—扣除額—允許彌補的以前年度虧損

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的要求，小企業(yè)的應納稅所得額的計算公式通?？杀硎救缦拢?/p>

應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額—納稅調整減少額—彌補以前年度虧損

亦即，

納稅調整后所得=利潤總額+納稅調整增加額—納稅調整減少額

二、納稅調整內容

企業(yè)所得稅第二十一規(guī)定，“在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?！毙∑髽I(yè)在計算應納稅所得額時，對于按照小企業(yè)會計準則計算的應納稅所得額與稅法不一致的項目進行調整。具體調整項目如下：

（一）收入類項目的調整

根據(jù)國家稅務總局制定的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報》（國稅發(fā)〔2008〕101號）附表三《納稅調整項目明細表》的要求，并結合目前小企業(yè)的實際情況和小企業(yè)會計準則的規(guī)定，構成小企業(yè)納稅調整收入類項目主要有：

1.免稅收入。免稅收入是指屬于企業(yè)的應稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。小企業(yè)的免收收入主要包括國債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益等。

2.減計收入。減計收入是指按照稅法規(guī)定準予企業(yè)某些經營活動取得的應稅收入，按一定比例減少計入收入總額，進而減少應納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。與加計扣除方式類似，減計收入也是一種稅收優(yōu)惠措施。按照“企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額?！毙∑髽I(yè)減計收入本身，就是減計了應納稅所得額，從而少計所得稅。

3.減、免項目所得。減、免項目所得分為減稅項目所得和免稅項目所得。按照企業(yè)所得稅法實施條例有關規(guī)定，小企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征所得稅；從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖等減半征收所得稅。

（二）扣除類項目的調整

構成小企業(yè)納稅調整增加額的項目主要有11項，具體包括：

1.職工福利費支出。企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金的14%的部分，準予扣除”。小企業(yè)當年發(fā)生的職工福利費支出實際超過14%，則超出部分應調增應納稅所得額。即超過部分進行納稅調整，作為納稅調整增加額計入應納稅所得額中。

2.職工教育經費支出。企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條規(guī)定，“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金的2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后年度結轉扣除”。也就是說，小企業(yè)當年發(fā)生的職工教育經費支出實際超過2.5%部分，則在當年將超出部分應調增應納稅所得額，次年，再將超過部分調減次年度應納稅所得額。

3.工會經費支出。企業(yè)所得稅法實施條例第四十一條規(guī)定，“企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額的2%的部分，準予扣除”。該條規(guī)定，小企業(yè)當年發(fā)生的工會經費實際超過2%的部分，應調增應納稅所得額。且超過部分進行納稅調整，且不允許再將超過部分調減次年度應納稅所得額。

篇8

關鍵詞:企業(yè)所得稅 納稅籌劃

一、企業(yè)所得稅以及納稅籌劃的定義

企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織和生產經營所得和其他所得征收的一種稅種。我國稅法對企業(yè)所得稅的征稅對象進行分類，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。對于居民企業(yè)和非居民企業(yè)，我們區(qū)分的主要標準是成立時依據(jù)的標準和實際管理機構，若依據(jù)法律法規(guī)在中國成立或者雖是依照外國的法規(guī)法規(guī)成立但實際管理機構字中國境內的企業(yè)，在稅法是就是居民企業(yè)，其他的則劃分為非居民企業(yè)。本文所介紹的納稅籌劃主要是針對居民企業(yè)而言的。

納稅籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例，在稅法規(guī)定允許的范圍內，并不影響企業(yè)的正常經營的情況下，對企業(yè)籌資、投資、運營等活動進行籌劃，目的在于減輕企業(yè)稅收負擔，實現(xiàn)利潤最大化的行為。其外在表現(xiàn)是使納稅人納稅最少，納稅最晚（主要考慮時間價值），即實現(xiàn)“經濟納稅”，在實踐中，我們把這一行為成為“節(jié)稅”。納稅籌劃與“避稅”相比較，有著本質不同。荷蘭國際財政文獻局（IBFD）《國際稅收辭匯》將“避稅”定義為“是用合法手段減少稅收負擔。通常表示納稅人通過個人或企業(yè)活動的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取稅收利益?！痹谖覈愂辗芍贫韧七M完善的過程中，我們可以看出我國政府是支持“節(jié)稅”行為的，但是對于“避稅”采取的卻是明確的反對態(tài)度。

二、進行企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性

(一)納稅籌劃的特點

從納稅籌劃的定義中我們可以看出，納稅籌劃具有以下特點：

1、合法性

是進行納稅籌劃的前提條件。納稅人進行納稅籌劃，本質上是充分利用了稅收法規(guī)規(guī)定的漏洞，為自己謀取利益。雖然不違法，但是納稅籌劃卻是打法律的“球”。因此，在納稅籌劃的過程中，一定不能做違法違規(guī)的事情，最終致使納稅籌劃變成違法行為。納稅籌劃和偷稅、逃稅是有很大的區(qū)別的。偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、會計憑證的手段，在賬簿上不列收入或者少列收入，多列支出，或運用不公開的手段，或者是虛假的納稅申報手段，隱瞞真實情況，達到不繳或者少繳納稅款的目的；逃稅是指納稅人故意或者無意中采取非法手段減輕企業(yè)的稅負的行為。

2、預見性

是進行納稅籌劃的時候，不是都在事后進行的，納稅籌劃可以對納稅人的經營、投資等活動進行事前的安排和規(guī)劃，做到成本和效益的最有。從上面的分析中，我們可以看出偷逃稅是納稅人在應稅行為發(fā)生后，對于已經確立的納稅義務進行隱瞞，造假，具有明顯的事后性和欺詐性。

3、選擇性

稅收籌劃與會計政策有著密切的關系，受會計政策選擇的影響非常明顯，可以說企業(yè)進行稅收籌劃的過程也是一個會計政策選擇的過程。

4、收益性

稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段，不僅可獲得直接經濟利益，而且可通過遞延稅款的辦法進行籌資以獲得間接利益，從而增強抵御財務風險和經營風險的能力。

(二)企業(yè)進行所得稅納稅籌劃的意義

由于納稅籌劃具有合法性、收益性等特點，決定我們進行企業(yè)所得稅的納稅籌劃是合法的，而且具有一定的收益性。企業(yè)所得稅對企業(yè)來說，雖然并不像流轉稅那樣在各個環(huán)節(jié)都要繳納，但是企業(yè)所得稅是在企業(yè)利潤的基礎上繳納的，對企業(yè)最終的凈利潤還是有比較大的影響的。目前，隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，為了交出令人滿意的業(yè)績，企業(yè)不僅僅要從收入和成本方面進行籌劃，也需要對企業(yè)的所得稅進行籌劃。

三、企業(yè)所得稅籌劃的方法

對于企業(yè)所得稅的納稅籌劃，我們可以所得稅的公式入手：

企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額*適用稅率―減免稅額―抵免稅額

(一)對于這個公式我們首先從簡單的減免稅額和抵免稅額入手進行分析

1、企業(yè)所得稅的減免稅額的納稅籌劃企業(yè)所得稅減免

指為鼓勵和扶持企業(yè)或某些特殊行業(yè)的發(fā)展，國家運用稅收經濟杠桿，采取的一項靈活調節(jié)措施。當前稅法規(guī)定企業(yè)稅收減免優(yōu)惠政策有，一是在民族自治區(qū)域、四川省、貴州省等統(tǒng)稱為“西部地區(qū)”的地方，經省級人民政府批準，對需要照顧和鼓勵的企業(yè)進行減免稅政策，對于超過100萬元的減免稅額，需要報國家稅務總局批準。例如：國家為了鼓勵西部地區(qū)的交通、電力、水利等關系民生的企業(yè)的發(fā)展，對于企業(yè)發(fā)展這些項目占企業(yè)全部收入總額的70%以上的內資企業(yè)，自開始生產經營之日起，第1到第2年免征企業(yè)所得稅，第3到第5年減半征收企業(yè)所得稅。西部地區(qū)有關企業(yè)可以充分利用70%的標準，盡量使企業(yè)達到免稅減稅標準。

2、企業(yè)所得稅的抵免稅額

對于稅收抵免，主要是針對有來源于國外收入的企業(yè)來說的，允許其以國外繳納的所得稅或者財產稅抵免全部所得應納稅額的一部分。對于抵免部分的稅款，稅法規(guī)定不得超過限額。對于限額的規(guī)定，是對于國外收入按照國內外稅法規(guī)定計算的所得稅或者財產稅中較小者。

(二)對于應納稅所得額的納稅籌劃

應納稅所得額=收入總額―不征稅收入―免稅收入―各項扣除金額―彌補虧損有應納稅所得額的公式入手，我們可以采取的措施有：

1、企業(yè)所得稅應納稅額計算

收入的確認和會計上比較相近，（會計上對收入確認條件比稅法上多規(guī)定了一條相關利益很可能流入企業(yè)）采用的都是權責發(fā)生制原則，對于收入的確認不是按照款項的收付日期進行確認，而是按照責任歸屬進行確認，對于屬于當期的費用，不論款項是否到賬，都應該進行確認；反之。對于收入總額的籌劃，對于滿足稅法上規(guī)定了收入確認的條件，要予以確認，若不進行確認的話，企業(yè)可能觸犯法律，給企業(yè)的名譽造成不利影響，企業(yè)甚至可能被取消營業(yè)執(zhí)照，不能繼續(xù)經營下去，這是稅收的確定剛性較強決定的。但是新稅法對于以非貨幣形式形成的收入，規(guī)定以公允價值進行確認，取消了以前以賬面價值進行價值確認的原則，而這為企業(yè)進行納稅籌劃提供了空間。

2、對于不征稅收入

稅法規(guī)定的不征稅收入主要是各種人民政府對預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的款項，以及按照法律法規(guī)收取的行政事業(yè)單位收費、政府性基金其他不征稅收入對于這一部分，為企業(yè)提供的納稅籌劃空間不是很大，企業(yè)可以結合自身的企業(yè)性質，在符合成本收益原則的前提下，進行納稅籌劃。

3、對于免稅收入

稅法規(guī)定的免稅收入主要是國債利息收入、符合條件（居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)）的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益等。對于這一部分的籌劃，企業(yè)可以把充裕資金投資于國債，獲得國債利息免稅的好處，而且投資于國債的風險也比較小。對于投資于企業(yè)居民企業(yè)的股息、紅利等收入，雖然也可以免稅，但是由于其風險比國債利息收入的風險高，企業(yè)要在考慮自身可以接受的風險條件下，決定是否可以進行投資。

4、對于各項扣除金額的納稅籌劃

對于企業(yè)的各項扣除項目，稅法規(guī)定了許多，例如可以按照營業(yè)收入的15%扣除企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費，超出部分可以以后年度繼續(xù)扣除；按照工資薪金的14%扣除職工的福利費支出，按照工資薪酬的2.5%扣除職工教育經費，按照工資薪酬的2%扣除企業(yè)的工會經費；按照企業(yè)業(yè)務費的60%和企業(yè)營業(yè)收入的千分之5扣除業(yè)務招待費等。對于廣泛的扣除項目，本文主要介紹對業(yè)務招待費的納稅籌劃，新《企業(yè)所得稅實施條例》對于業(yè)務招待費的規(guī)定如下：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費的扣除限額是當年銷售收入的5‰與生產經營活動有關業(yè)務招待費支出發(fā)生額60%中小者，對于企業(yè)來說，希望得到結果卻是這兩者中的較大者，我們進行納稅籌劃的時候，做出的選擇是業(yè)務招待費的60%和營業(yè)收入的5‰相等。這樣我們通過計算可以得出，當業(yè)務招待費是營業(yè)收入的8.3%的臨界點的時候，對企業(yè)來說是最優(yōu)的。

四、結束語

我國目前的稅收法規(guī)并不是很完善，即使西方國家法律法規(guī)制度都比較完善，仍然存在著企業(yè)可以利用的納稅籌劃的空間。我們國家的法律法規(guī)制度，為企業(yè)所得稅的籌劃提供了更大的空間。企業(yè)在進行企業(yè)所得稅的納稅籌劃的過程中，要樹立“成本效益”原則，在總體利益最大化的情況下，不同的企業(yè)可以結合自身的實際情況，全面考慮有關因素，制定一套適合本企業(yè)的納稅籌劃方案，在合法和合規(guī)的前提下，使企業(yè)的稅負最小化，實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。

參考文獻：

[1]注冊會計師委員會.稅法[M].經濟科學出版社.2010.4

[2]郭鳳喜.如何進行企業(yè)所得稅的納稅籌劃[J].財會與審計.2002.9

篇9

【關鍵詞】高校 基金會 稅收優(yōu)惠政策

一、引言

基金會是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產，以從事公益事業(yè)為目的，依法成立的非營利性法人。高校教育基金會，是指由高等院校依據(jù)《基金會管理條例》，在民政部注冊登記的非營利性公益組織。高?；饡ㄟ^社會各界的捐贈來籌集資金，通過合法運作，促進資金的保值增值，吸引后續(xù)捐助，具有推動高校教育事業(yè)的發(fā)展，提高教育質量和學術水平，獎勵優(yōu)秀教師和學生，資助貧困學生，改善教學設施，加強學校與社會的聯(lián)系等作用。截至2014年年底，我國高校基金會數(shù)量已達398家。稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。如免除其應繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負擔。

近年來，國內高?；饡诙愂諆?yōu)惠政策上遇到了瓶頸，有關專項稅收優(yōu)惠的政策受到一些制約，一定程度上影響了高?；饡陌l(fā)展。如投資收益無法免稅、捐贈個人與企業(yè)公益性捐贈稅前扣除比例不高且超出比例部分無法在今后年度結轉抵扣、尚未出臺專門針對高?；饡亩愂諆?yōu)惠政策等。本文將國內外不同稅收優(yōu)惠政策進行比較，分析和探討了國內基金會在稅收優(yōu)惠政策上存在的問題，最后對更好地完善我國稅收優(yōu)惠政策提出了若干建議。

二、國內外高?；饡愂諆?yōu)惠政策比較

（一）我國高?；饡愂諆?yōu)惠政策

2004年國務院頒布了《基金會管理條例》，明確提出捐贈人、基金會和受益人應當享受稅收優(yōu)惠的政策原則，體現(xiàn)了國家對慈善事業(yè)的扶持。2008年我國實施了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，明確了企業(yè)和個人公益性捐贈稅前扣除制度。為進一步貫徹落實這兩部法規(guī)，國家稅務總局、民政部聯(lián)合了《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》，對公益組織獲得稅前扣除資格的條件、程序、申請材料作了明確的規(guī)定?，F(xiàn)有與高?；饡嚓P的稅收優(yōu)惠政策主要有：高?；饡陨淼亩愂諆?yōu)惠、捐贈企業(yè)的所得稅優(yōu)惠、捐贈個人的所得稅優(yōu)惠。

1.高?；饡亩愂諆?yōu)惠。

（1）《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（四）項規(guī)定了“符合條件的非營利組織的收入”為免稅收入。符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：依法履行非營利組織登記手續(xù)；從事公益性或者非營利性活動；取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；財產及其孳息不用于分配；按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利；工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內，不變相分配該組織的財產。前款規(guī)定的非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。

（2）根據(jù)《海關稅》《進出口關稅條例》的規(guī)定，外國政府、國際組織無償贈送物資免征關稅。

（3）《增值稅暫行條例》規(guī)定，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備，免征增值稅。

（4）根據(jù)《契稅暫行條例》的規(guī)定，基金會在承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研等設施的，免征契稅。

2.捐贈企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。

《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定計算的年度會計利潤。

3.捐贈個人的所得稅優(yōu)惠。

《個人所得稅法》第六條規(guī)定：個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務院有關規(guī)定從應納稅所得中扣除。其中所指的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈，是指個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關，向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅人申報的納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

（二）西方國家高?；饡愂諆?yōu)惠政策

1.美國。

（1）主要免稅種類。美國包含基金會的非營利組織涉及的免稅稅種主要有公司所得稅、財產稅、銷售稅、消費稅、聯(lián)邦失業(yè)稅等。主要有：慈善組織的稅收優(yōu)惠、捐贈收入的稅收優(yōu)惠、在美國捐贈所得無需繳納所得稅。這項規(guī)定不僅適用于慈善組織，美國所有類型的組織收到捐贈都不納稅；投資所得的稅收優(yōu)惠：對慈善組織和其他非營利組織而言，還能享受投資所得免稅。

（2）個人捐贈者的稅收優(yōu)惠：如果個人向公共慈善機構捐贈現(xiàn)金，則捐贈額在個人收入50%以內的部分都可以享受稅前扣除；如果向公共慈善機構捐贈首飾等非貨幣財產時，則捐贈額在個人收入30%以內的部分都可以享受稅前扣除。在捐贈額超過當年扣除限額時，超過限額的部分可以往后結轉5年。

（3）公司對教育事業(yè)的捐贈不超過應納稅所得額10%的部分，可在計算企業(yè)所得稅時扣除，超過部分可在5年結轉扣除。捐贈給高?；蚍弦?guī)定的研究機構，用于生物、物理和應用科學的教育、研究和科學實驗，可超限額。

（4）對總遺產扣除教育捐贈等所有捐贈項目后的余額計征遺產稅，即對用于教育捐贈的遺產免稅，且沒有任何比例限制。

篇10

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的確認，以權責發(fā)生制為原則，國務院財政、稅務部門另有規(guī)定的除外。但《企業(yè)所得稅法實施條例》中有些收入確認形式屬于權責發(fā)生制的例外，更接近于收付實現(xiàn)制。權責發(fā)生制，即當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用，不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不作為當期的收入和費用。與之相對應，根據(jù)貨幣收支與否作為收入與費用確認為收付實現(xiàn)制。納稅人在匯算清繳過程中要特別注意。

按合同約定收款日確認

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，利息、租金、特許權使用費及以分期收款方式銷售貨物的收入確認以合同約定日期為準。其中，利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)，租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)，特許權使用費收入按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。這些收入應依照稅法規(guī)定按合同約定確認預收入，而不能在相應歸屬期確認收入。納稅人需要注意：一是簽訂合同協(xié)議時需考慮稅收因素，保持財務處理與納稅處理相一致。

按工作量或完工進度確認

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。這種情況下，雖然納稅人沒有實際收取現(xiàn)金，但納稅義務已經產生。一般來說，企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度的方法有：已完工作的測量；已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例；已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例。為此，納稅人選擇某種計算完工進度的方法，要保存好相應原始資料，以備稅務機關查閱。

按分得產品時間確認

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產品的公允價值（市場價格）確定。由于產品價格隨市場確定，收入實現(xiàn)的確認也是權責發(fā)生制的例外。例如，某企業(yè)從合作企業(yè)中分得產品，成本價為37萬元，市場平均價格為43萬元，而當期市場價格為50萬元，該企業(yè)應按當期市場價50萬元確認收入。納稅人應采集分得產品期該類產品的市場價格，最好能取得無關聯(lián)第三方銷售該類貨物的有關證據(jù)，并以此為依據(jù)進行納稅申報，避免不必要的稅收風險。

按實際收到捐贈資產時確認

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產時確認收入的實現(xiàn)，即按照收付實現(xiàn)制原則確認，以實際收付時間作為當期收入的確定時間。納稅人需要關注的是，在沒有實際收到捐贈資產之前，即使已經簽訂合同或協(xié)議，也不能按權責發(fā)生制原則確認收入。只有在收到捐贈資產時，才能確認收入，從而避免不必要的稅收支出。

按利潤分配日確認

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)，而不論企業(yè)是否實際收到股息、紅利等收益款項。《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）明確，企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。另外，還要注意稅收與會計處理的差異，雖然在會計上已確認為收益，但被投資方未進行利潤分配，納稅申報時應作調整。例如，B企業(yè)持有A企業(yè)30%股權，采用的權益性投資進行會計處理，被投資方A企業(yè)確認凈（稅后）利潤1000萬元，投資方B企業(yè)應確認投資收益300萬元。假如A企業(yè)已作出利潤分配決定，那么B企業(yè)投資收益屬于免稅收入。如果B企業(yè)是連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票，持有時間不到12個月，則取得A企業(yè)的投資收益不屬于免稅收入；如果持有超過12個月以上，則可以免稅。如果B企業(yè)將該股權轉讓，取得股票轉讓所得也不能免稅。

（文/梁仁瓊 鄒小婷 永紅）

匯算清繳應重視跨年度業(yè)務審查

目前又至年度企業(yè)所得稅匯算清繳時候，根據(jù)以往年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作的經驗，企業(yè)會計人員在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，往往都很重視對當年會計業(yè)務的審查，也就是依據(jù)有關稅法的規(guī)定，對當年的各項收入、成本、費用和所得等進行納稅調增或調減。在這個過程中，很多會計人員往往忽視了對一些跨年度業(yè)務的追溯審查。尤其是目前許多企業(yè)都采用了會計軟件進行記賬，對一些跨年度的會計業(yè)務，一旦在電腦上進行設定記賬方法，在后續(xù)的設定期間內，電腦將會沿用以前的會計處理方法，自動進行會計處理。因此，對跨年度的會計業(yè)務，如果在當初進行了錯誤的會計處理，而在當年又沒有發(fā)現(xiàn)，其將在隨后的數(shù)年中對企業(yè)所得稅造成影響。有鑒于此，會計人員在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，對跨年度的會計業(yè)務如果不追溯審查有關往年賬務處理，將不能糾正往年的錯誤賬務處理，必將影響申報企業(yè)所得稅的準確性，引起不必要的涉稅風險。

跨年度業(yè)務在成本類、費用類和收入類科目中都存在，會計人員容易忽視對跨年度業(yè)務的追溯審查，一些業(yè)務在歷經多年的延續(xù)處理之后，很可能會累積成一個重大的涉稅問題，將來一旦被稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)，將會給企業(yè)造成很大的經濟損失。

跨年度業(yè)務大多存在于成本類、費用類和收入類科目中。因此，會計人員在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，不僅要對當年的會計業(yè)務進行重點審查，而且對跨年度業(yè)務也要引起足夠的重視，追根求源，查證落實，務求業(yè)務的準確性，防止一錯再錯，給企業(yè)帶來涉稅風險。

（文/彭保紅）

哪些境外所得稅稅款不得回國抵免

第一，企業(yè)根據(jù)境外所得稅法律及相關的規(guī)定，錯繳了或者被錯征的境外所得稅稅款，或者境外的稅務機關已退還給了企業(yè)錯繳或錯征所得稅款，不能回國抵免。

第二，企業(yè)按照稅收協(xié)定規(guī)定不應征收的境外所得稅稅款，是指根據(jù)中國政府與其他國家及地區(qū)政府簽訂的稅收協(xié)定或稅收安排的規(guī)定，應在中國繳納企業(yè)所得稅的應稅事項，企業(yè)卻向其他國家或地區(qū)的政府繳納了企業(yè)所得稅性質的稅款，企業(yè)應設法申請退還錯繳的稅款，這些錯繳的稅款不能回國抵免。

比如，根據(jù)稅收協(xié)定的一般規(guī)則，中國企業(yè)自境外取得的營業(yè)利潤所得，如果在協(xié)定締約國對方不構成常設機構，則締約國對方稅務當局不具有課稅權。但是中國一些走出去的企業(yè)，由于對稅收協(xié)定并不了解，即使在不構成常設機構的情況下，也可能向營業(yè)利潤發(fā)生地的締約國繳納了具有所得稅性質的稅款。對于這部分稅款，中國稅務當局并不允許企業(yè)作為境外稅款進行稅收抵免。

第三，因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款不能回國抵免。這部分因為少繳或者遲繳境外所得稅而產生的利息、滯納金和罰款，是基于納稅人的過錯而承擔的額外稅負或者代價，當然不允許在境內稅款中予以抵免。

第四，從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪睿饕侵父鲊鵀榱藢崿F(xiàn)特定的社會發(fā)展目標，規(guī)定不同形式和程度的稅收優(yōu)惠，而這些稅收優(yōu)惠，是各國財政上所作的讓步，境外征稅主體納稅后得到類似補償和實際返還的稅款，均不能回國抵免。

企業(yè)在境外因享受稅收優(yōu)惠被減免的稅款是否允許其在國內抵免和我國的稅收饒讓體制有關。居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。這個條款就是通常所說的稅收饒讓條款，按照這個條款的精神來推斷，居民企業(yè)從境外的國家和地區(qū)取得的所得，在境外所在國如果享受了減稅或免稅待遇，在同時滿足下列條件的情況下，減免的稅額可作為企業(yè)在境外實際繳納的稅款用于辦理稅收抵免：（1）取得所得的所在國與我國政府訂立了稅收協(xié)定（或安排）；（2）減免的稅額按照稅收協(xié)定（或安排）規(guī)定，應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的。在這里，只有符合稅收饒讓條件的稅收優(yōu)惠才可以針對優(yōu)惠部分的稅額，視同已繳納來進行稅收抵免。不滿足這兩個條件的境外稅收優(yōu)惠，也就是不符合稅收饒讓抵免條件的其他類型的境外稅收優(yōu)惠，都不得回國抵免。

從稅收協(xié)定對方國家取得所得的中國居民企業(yè)，按該國稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該所得已享受的免稅或減稅數(shù)額按照稅收協(xié)定的規(guī)定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的，在報經主管稅務機關批準后，企業(yè)直接和間接抵免的境外所得稅額可包括企業(yè)實際繳納的境外所得稅額和未繳而視同已繳的境外所得稅減免稅額（以下稱饒讓抵免稅額）。饒讓抵免稅額應分別下列情況計算：稅收協(xié)定規(guī)定應定率饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按該定率計算的應納境外所得稅額超過實際繳納的境外所得稅額的數(shù)額；稅收協(xié)定未規(guī)定定率饒讓抵免，但已限定協(xié)定對方國家（地區(qū)）征稅稅率的，饒讓抵免稅額為按協(xié)定限制稅率計算的應納境外所得稅額超過實際繳納的境外所得稅額的數(shù)額；稅收協(xié)定既未規(guī)定定率饒讓抵免，也未限定協(xié)定對方國家（地區(qū)）征稅稅率的，饒讓抵免稅額為按協(xié)定對方國家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定稅率計算的應納境外所得稅額超過實際繳納的境外所得稅額的數(shù)額。

第五，按我國《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，已經免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款，是指企業(yè)取得的境外所得，如果該項境外所得按規(guī)定免征中國企業(yè)所得稅，該所得負擔的境外所得稅稅款不能回國抵免。由于國內稅法對這部分境外所得予以免稅，實際上意味著這部分所得對應的國內抵免限額為零，因此無法抵免。例如，中國居民企業(yè)海陽公司設立在甲國的分支機構從事的業(yè)務為遠洋捕撈，2008年其收入為500萬元，經營成本為480萬元。甲國的所得稅率為20%，其在甲國已繳納所得稅4萬元［（500－480）×20%］。海陽公司2008年境內所得為60萬元。那么中國居民海陽公司2008年境內外的應稅所得總額以及境外所得的抵免限額是多少呢？我們不妨作如下的分析，海陽公司2008年境內所得已經確認為60萬元。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，遠洋捕撈項目取得的所得予以免征企業(yè)所得稅，故其在甲國的分支機構從事的遠洋捕撈業(yè)務所取得的所得20萬元，應從企業(yè)的境內外應稅所得中扣除。因此，海陽公司2008年境內外的應稅所得總額=（60+20）-20=60（萬元）。其在甲國已繳納的所得稅4萬元不再抵免。如果上例中海陽公司在境內取得的收入按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的條件確認為虧損，2008年無境內應稅所得，其在甲國分支機構取得的按中國稅法規(guī)定確認的免稅所得，已在甲國繳納的稅款，不再抵免，也不彌補境內虧損。

再如，中國居民企業(yè)海陽公司在甲國成立了永勤公司，而永勤公司的實際管理機構在中國境內。根據(jù)《國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構標準認定為居民企業(yè)有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕82號）的規(guī)定，永勤公司被認定為中國的居民企業(yè)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)海陽公司取得從居民企業(yè)永勤公司分得的股息、紅利等權益性投資收益屬于免稅收入。盡管永勤公司在所在國已繳納企業(yè)所得稅和預提所得稅，但這些境外繳納的稅款不能在中國境內抵免。

第六，按照國務院財政、稅務主管部門有關規(guī)定已經從企業(yè)境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。這項稅款是實際工作中納稅人最不易理解也最容易忽視的內容。例如，境內居民海陽公司取得了來源于境外甲國的永勤公司分得的股利300萬元。永勤公司適用所在國稅率20%，應納稅所得額為375萬元，其中含有設立在境外乙國的利馬公司支付給永勤公司的特許權使用費凈收入180萬元，利馬公司在乙國匯出該特許權使用費時，為其代扣代繳了預提所得稅20萬元。永勤公司在甲國繳納了企業(yè)所得稅75萬元。經過分析，境內居民海陽公司取得的300萬元的股利，計算繳納企業(yè)所得稅時，利馬公司代扣代繳的20萬元境外所得稅稅款不能抵免，因為該稅款已在永勤公司的應納稅所得額中扣除了。

最后需要指出的是，中國境內企業(yè)若發(fā)生上述六項不予抵免的境外所得稅額稅款用于抵免境內企業(yè)所得稅的，實際上是在國內發(fā)生了少繳或者不繳應納稅款的事實，稅務機關可以按照《稅收征收管理法》有關規(guī)定處理。

（文/王?。?/p>