導語：如何才能寫好一篇國企內部審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：審計；國企；必要性；問題；策略

內部審計能夠有效地對于企業(yè)的運行管理進行監(jiān)控，能夠對于企業(yè)的重大決策進行把關，對于企業(yè)的經濟效益以及風險管理有著十分重要的作用?；谛聲r代背景下，不斷地思考企業(yè)內部機制，探究通過機制改革促進企業(yè)發(fā)展十分必要。因此基于內部審計管理的層面，直面當前國企審計工作實踐，深刻地進行問題分析，實事求是地進行問題解決，最大程度發(fā)揮國企內部審計的作用，積極意義十分深遠。國有企業(yè)作為國民經濟的核心，加強內部審計工作，促進企業(yè)發(fā)展，對于國民經濟的發(fā)展進步，同樣有著十分深遠的意義。

一、充分發(fā)揮國企內部審計作用的必要性

(一)發(fā)展理念的要求

理念是發(fā)展的指南，新時期背景下，我們的發(fā)展理念不斷地轉變，對于發(fā)展有了更加深刻地認識。首先，新理念下我們認識到了管理就是生產力，加強管理積極改革能夠最大程度發(fā)揮制度的優(yōu)勢，從而促進發(fā)展的效率。國有企業(yè)在長期的市場經濟環(huán)境下進行業(yè)務開展，通過內部審計工作，加強對于業(yè)務層面的管控，能夠顯著地提升國企的市場競爭力。其次，新理念下，我們對于職能與效率的認識更加深刻，在國企內部，審計就應當發(fā)揮應有的作用，尤其是在當前市場環(huán)境下[1]，促進企業(yè)的創(chuàng)新意識養(yǎng)成，保證企業(yè)降低市場風險，均體現(xiàn)了理念發(fā)展層面的要求。

(二)發(fā)展實踐的需要

從國有企業(yè)發(fā)展實踐的角度進行分析，充分發(fā)揮國企內部審計作用，必要性主要有著以下層面的體現(xiàn)。首先，國有企業(yè)在相當長的一段歷史時期內，承擔了國民經濟發(fā)展的諸多任務，比較于民營企業(yè)有著一定的特點，但是隨著改革不斷地步入深水區(qū)，國有企業(yè)改革不斷地加快，全面參與市場化競爭的環(huán)境，就必須建立健全內部審計制度，這是現(xiàn)代企業(yè)管理模式的重要體現(xiàn)。國有企業(yè)在國民經濟中，不僅總量大，而且集中在國家發(fā)展的關鍵領域、命脈行業(yè)，因此通過內部審計，健全約束機制，也是發(fā)展實際層面的要求。形成約束機制，能夠對于經濟活動進行制約，能夠使得企業(yè)有著長期規(guī)劃和風險意識。不斷強化國企內部審計工作，是國企實踐發(fā)展層面的需要。

二、國企內部審計工作中存在的問題

(一)國企內部審計意識不強

國企內部審計工作開展中，存在的首要問題，就是內部審計意識不強，主要有著以下層面的體現(xiàn)。首先，審計部門在工作開展的過程中，沒有形成相應的意識，沒有對于內部審計工作的重要意義有深刻理解，使得工作開展不深刻，使得內部審計職能的發(fā)揮不充分。其次，國企在整體的發(fā)展層面中，沒有意識到市場的變革，改革不充分，不徹底，沒有形成深入走進市場的意識，對于內部審計職能沒有形成促進力，同樣限制了內部審計工作質量的提升。總的來說，國企內部審計思想意識不強，應當引起我們的重視，因為只有思想的層面形成意識，才能夠在實踐中積極開展。

(二)國企內部審計的工作方法亟待更新

通過對于當前國企內部審計工作進行調研，發(fā)現(xiàn)限制當前國企內部審計工作發(fā)揮的重要因素，就是傳統(tǒng)方法難以滿足當前的審計工作。首先，信息技術的發(fā)展，電算化成為企業(yè)財務處理的發(fā)展趨勢[2]，極大的解決了傳統(tǒng)手工處理效率低下的問題，但是由于國企內部審計部門沒有進行技術方法層面的更新，限制了工作開展的效率。其次，當前國企內部審計部門的工作人員，提升業(yè)務水平技能的學習和實踐機會有限，工作思路較為保守，方法相對滯后，不僅降低了審計效率，一定程度上也影響了審計質量。

(三)產權主體多元化的影響

隨著國有企業(yè)的改革發(fā)展，由國家、企業(yè)和個人共同出資的企業(yè)越來越多，這就使得內部審計工作的難度不斷地加大，不僅僅要審查企業(yè)的經濟效益，還要對經營者進行監(jiān)督，對投資者負責，對國有資產進行有效保護。因此在審計的過程中，由于制度以及規(guī)定層面的不全面，限制了審計工作開展的范圍與深度，一定程度上限制了企業(yè)內部審計作用的發(fā)揮。因此，基于國企發(fā)展改革的背景下，分析產權多元化背景下的審計工作狀況，積極意義尤為關鍵。

三、有效發(fā)揮國企內部審計作用的策略

(一)促進國企內部審計意識養(yǎng)成

針對當前國企內部審計意識不強，限制審計作用發(fā)揮的現(xiàn)象，針對性地進行策略分析。首先，國企管理層面應當轉變意識，對于現(xiàn)代企業(yè)管理模式進行學習，在領導層面形成內部審計的意識。例如，國企領導層面應當深刻分析，新時代背景下，國企改革發(fā)展的方向，探究發(fā)展新思路，形成企業(yè)自我完善，自我優(yōu)化的意識，從而促進內部審計工作的開展。其次，對于審計人員，應當促進其意識轉變，例如，通過專題講座，領導主抓，開展業(yè)績考核，積極促進審計人員工作意識的科學有效培養(yǎng)。總之，國企領導層面與審計業(yè)務層，均應當有意識地進行理念轉變，不斷領會現(xiàn)代企業(yè)管理模式精髓，增強對于企業(yè)內部審計作用的認識，以充分發(fā)揮企業(yè)內部審計的效力。

(二)提高審計人員的專業(yè)素質

隨著國企改革發(fā)展的加快，經濟全球化的影響，企業(yè)內部審計工作越來越復雜，尤其是對于經濟業(yè)務進行審計，需要大量的專業(yè)知識，因此不斷地提升國企審計人員的專業(yè)素質尤為關鍵[3]。首先，應當針對企業(yè)的發(fā)展模式，市場定位，構建相應的審計標準與要求，使得審計工作能夠按照規(guī)定和要求開展，例如，根據(jù)審計法和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，建立內部審計管理規(guī)章制度。其次，提升審計人員的專業(yè)素質，不斷地加強業(yè)務培訓。例如，定期對于國企內部審計人員進行業(yè)務考核，針對考核結果對于審計人員進行相應的培訓，從而提升審計人員的業(yè)務水平?？傊?，提升審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，發(fā)揮審計人員的創(chuàng)新意識，是充分發(fā)展內部審計作用的關鍵。

(三)創(chuàng)新審計工作方法

基于當前國企內部審計的現(xiàn)狀，對于工作方法進行創(chuàng)新發(fā)展，不斷地引入新理念，新方法以促進內部審計作用有效發(fā)揮。首先，在審計工作中，大量地引入信息技術，引入信息化審計工作平臺，大量應用便捷性軟件開展審計工作，以提升審計工作效率，還能夠降低審計工作失誤，對于審計工作質量水平的提升也是有利的。其次，在審計工作開展過程中，應當定期采用研討型工作方法，即不斷地讓審計人員進行問題反饋，集中對于問題進行思考優(yōu)化，這種自我完善的思路，對于審計工作有效性的提升十分必要?？偟膩碚f，基于國企內部審計工作開展，不斷創(chuàng)新思路、創(chuàng)新方法，是今后內部審計工作發(fā)展的關鍵[4]。

(四)有效開展管理審計

新時代背景下，對于國企內部審計工作開展，我們的認識更加全面，不斷轉變內部審計工作的重點十分關鍵，對于充分發(fā)揮內部審計的作用而言，更有著突出的意義。首先，當前國企內部審計的工作重點，應當著眼于不斷提高企業(yè)的經濟效益，即對國企的經營與投資決策進行評價，及時完善和調整決策失誤，使企業(yè)效益能夠真正的提高。因此要不斷做好內部評測，加強對內部審計的管理力度，促進審計工作開展思路不斷地拓展，探究有效模式，從管理的層面促進企業(yè)發(fā)展。

四、結語

本文探究國企內部審計作用的發(fā)展，主要分析了內部審計的必要性，存在的問題，以及相應的策略。總的來說，在新時代的背景下，不斷地基于審計工作實踐，創(chuàng)新思考，積極改革，大量嘗試，提升內部審計工作對于企業(yè)發(fā)展的促進力度，是企業(yè)今后發(fā)展的關鍵所在。

參考文獻：

[1]韓曉艷.淺談經濟新常態(tài)下如何發(fā)揮國企內部審計的職能作用[J].商場現(xiàn)代化，2017(1)：89-90.

[2]周紅英.論新常態(tài)下國有企業(yè)內部審計作用發(fā)揮[J].經營者，2016，30(13).

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審計最早產生于二十世紀初的美國，當時的一些美國企業(yè)經營者，為了揭發(fā)經濟業(yè)務和會計記錄中可能產生的錯誤和弊端，就采取派出專門人員對本企業(yè)的分支機構進行巡回審計的方法，取得了非常好的效果，這就是內部審計的雛形。到了三、四十年代，企業(yè)內部審計隨著大型企業(yè)的逐漸增多得到了進一步的發(fā)展。1941年，美國創(chuàng)建了“內部審計師協(xié)會”，隨后制定了《內部審計職責條例》，明確了內部審計的工作范圍及人員職責。到了七十年代后期，在內部審計工作廣泛開展并取得更多經驗的基礎上，該協(xié)會又制定了《內部審計實務標準》，對內部審計的獨立性、建立內部審計機構和配備人員的要求以及內部審計的工作范圍和工作執(zhí)行程序等作了原則規(guī)定，使內部審計工作有章可循。至此，美國的內部審計日臻成熟和完善。

二、內部審計中的風險

（一）內部審計獨立性不強內部審計機構要獨立于企業(yè)行政管理系統(tǒng)之外。山西的企業(yè)內部審計主要有三種管理模式，即總經理（或總會計師）領導下的內部審計、董事會領導下的內部審計和監(jiān)事會領導下的內部審計，筆者比較傾向于第三種模式。大家知道，現(xiàn)代內部審計不僅僅是對企業(yè)財務收支情況的事后監(jiān)督，而且是對企業(yè)經濟活動事前、事中、事后全過程的監(jiān)督，還要對企業(yè)制定政策的過程和決策過程進行監(jiān)督，如果采取前兩種模式，內部審計的獨立性肯定會受到不同程度的限制，只有在企業(yè)監(jiān)事會的領導下開展內部審計工作，其獨立性、客觀性和權威性才能得到保障，因而才能最大限度地維護廣大股東的合法權益。

（二）內部審計的監(jiān)督不力內部審計要從“監(jiān)督管理型”向“監(jiān)督服務型”轉變，也就是要“寓監(jiān)督于服務之中”。國際內部審計師協(xié)會制定的《內部審計實務標準》規(guī)定：內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加企業(yè)價值和改進風險管理、控制的效果，幫助組織實現(xiàn)目標。這就是說，內部審計在監(jiān)督過程中要強化服務意識，注重對企業(yè)的經營管理活動進行客觀評價，不僅要指出企業(yè)決策過程、生產經營過程以及管理過程中的問題，更重要的是要提出科學的改進意見和建議，幫助企業(yè)制定出相應的對策和措施，促使企業(yè)管理當局不斷提高管理水平，最終實現(xiàn)企業(yè)經濟效益和企業(yè)價值的最大化。

（三）人員素質有待提高山西企業(yè)內部審計人員要嚴格遵守職業(yè)道德，自覺維護國家利益。企業(yè)利益和國家利益總體上是一致的，但有時也會發(fā)生沖突。當企業(yè)利益和國家利益發(fā)生沖突時，內部審計人員要自覺維護國家利益。具體就是，企業(yè)內部審計機構要強化對日常會計核算資料的監(jiān)督檢查，確保會計信息的真實性，督促企業(yè)嚴格遵守國家稅收政策法規(guī)，積極主動依法納稅，堅決杜絕偷漏稅現(xiàn)象。

三、內部審計的控制策略

(一)完善內部審計制度內部控制目的除了保護資產和檢查財務資料準確可靠外，更重要的是為了貫徹執(zhí)行既定的管理政策以達到系統(tǒng)目標，同時還為了提高經營效率、經濟效益。因此，要針對工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，幫助決策管理層不斷完善內部控制。一個健全而有效的內部控制制度，是減少內部審計風險最有力的保證之一。

（二）加強會計內部審計的重視會計內部審計是一項全部人員共同協(xié)作的工作，事業(yè)單位各部門管理者一定要認識到會計內部控制的必要性，必須加強會計內部控制的指導，從而促使各項經濟活動項目順利開展，才能有效實施會計內部控制制度，才能實現(xiàn)預期目標。會計控制是現(xiàn)代企業(yè)各級管理主體根據(jù)財務會計制度規(guī)定，對企業(yè)的會計及經濟業(yè)務活動的各個環(huán)節(jié)、各個方面以及影響和制約公司經營目標的各種因素實施約束和監(jiān)督的管理活動。同時，會計內部控制是公司內部管理不可缺少的環(huán)節(jié)。會計內部控制實際上是公司內部管理工作中的基礎，公司所有的運營流程和管理流程都需要納入內部控制標準的范圍以內。因此，要提高企業(yè)領導重視程度。一個健全的企業(yè)財務控制體系，實際上是完善的法人治理結構的體現(xiàn)。這是企業(yè)現(xiàn)代化管理的需要，是企業(yè)化經營和加強內部管理的需要，同時也是控制不良行為的需要。只有使內部會計審計真正成為管理的內在需求，內部會計控制才不會流于形式，才能真正產生作用。

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關鍵詞：內部審計 公司治理模式 轉軌經濟

內部審計作為所有者對經營者監(jiān)督的一種形式，在公司治理中發(fā)揮著積極的作用：同時，內部審計又是公司日常經營中的管理手段，在公司績效管理等方面發(fā)揮重要作用。完善的內部審計對于企業(yè)運行起著積極的作用，本文基于公司治理的角度，對我國企業(yè)內部審計模式進行了探討。

一、 我國企業(yè)內部審計作用現(xiàn)狀

公司治理是現(xiàn)代公司運作的基礎，它提供企業(yè)內部各項管理活動的環(huán)境，內部審計作為企業(yè)內部控制活動的一部分受到公司治理的制約。同時，內部審計也提供公司治理所需的信息，公司治理的優(yōu)化離不開有效內部控制的保障。

中國正在由原來行政主導的計劃經濟體系轉變?yōu)槭袌鲋鲗У氖袌鼋洕w系。很多企業(yè)在這一大環(huán)境下誕生，轉軌經濟中的公司治理還處于行政治理型向經濟治理型過渡的階段，在當前這種內部治理環(huán)境下，內部審計還存在很多不足之處：

1. 內部審計定位缺失。內部審計的動力是行政命令，而不是內生的經營管理需要，內部審計工作主要圍繞國家行政命令展開。

2. 內部審計基礎薄弱。內審人員缺乏專業(yè)勝任能力，缺乏勝任能力。在國有企業(yè)中，內部審計需要接受政府審計的監(jiān)督和指導，甚至依照政府審計的指令來進行。

3. 運行中的公司治理未能將內部審計納入公司治理的框架中，公司治理運作不規(guī)范，治理主體對內部審計需求不足。我國公司治理的“監(jiān)督實施主體缺位”，長期以來，我國企業(yè)內部審計是作為一個職能部門存在，在經理層的領導下，對接受分權的其他職能部門、下屬企業(yè)進行監(jiān)督、減征和評價。

4. 現(xiàn)行的《公司法》以及《審計法》中隊內部審計未做具體詳細的規(guī)定，針對內部審計工作的法律法規(guī)亟待完善。

二、 國際公司治理模式概述

世界上主要有三種有代表性的公司治理模式——英美模式、德日模式和東亞與東南亞家族治理模式。正處于計劃經濟向市場經濟轉軌的過程中的我國公司治理模式兼具了以上三種公司治理模式的特征。

（一） 英美模式

英美模式（又稱盎格魯——薩克森模式）建立在股權融資基礎上，股權以高度分散的社會公眾為基礎，證券市場及公司控制權市場發(fā)揮著紅瑤的監(jiān)控作用。公司所有權較為分散，鼓動很難直接影響經營者。同時，發(fā)達的證券市場對公司控制起著重要的作用，如果公司經營欠佳，眾多的分散投資者“用腳投票”來影響股票價格使公司管理當局面臨被董事會解聘的威脅，同時，公司在其股價下降后很可能被接管或收購，這同樣會使經營者面臨失業(yè)。

英美公司中沒有監(jiān)事會，而是由公司聘請專門的審計事務所負責有關公司財務狀況的年度審計報告。公司董事會內部雖然也設立審計委員會，但它只是起協(xié)助董事會或總公司監(jiān)督子公司財務狀況和投資狀況等的作用。由于英美等國是股票市場非常發(fā)達的國家，股票交易又在很大程度上依賴于公司財務狀況的真實披露，而公司自設的審計機構難免在信息的及時性和真實性方面有所偏差，所以，英美等國很早便出現(xiàn)了由獨立會計師承辦的審計事務所，由有關企業(yè)聘請他們對公司經營狀況進行獨立審計并審計報告，以示公正。

（二） 德日模式

德日治理模式被稱為是銀行控制主導型德日模式（又稱萊茵模式）以主銀行制和法人相互持股為主要特征，公司股權較為集中，銀行及作為主要債權人有作為公司的大股東通過內部治理結構直接參與公司治理。銀行和企業(yè)之間是典型的關系治理，法人股東西往公司獲得長遠的良好發(fā)展以增加利潤，或是為了保持業(yè)務上的聯(lián)系，公司的日常運作主要依靠兼任公司董事的內部管理當局，包括內部審計在內的一切活動都圍繞企業(yè)的長遠發(fā)展進行。監(jiān)事會在整個監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要的作用，它的成員都是非執(zhí)行董事，并且有人面管理委員會委員的權利，這樣，就無需再設立獨立董事及審計委員會。

與英美國家不同，德國和日本的公司很少到證券市場上直接融資（近年來這一情況正在緩慢改變），公司的股權主要由銀行或法人股東之間相互持有，股權相對集中。內部審計兼任董事長的行政首領領導，相對于管理當局獨立性較差，內部審計人員主要由管理當局任命。

（二） 家族治理模式

家族監(jiān)控型公司治理模式以東亞國家和我國香港、臺灣地區(qū)的許多公司為代表。在這種公司治理模式下，公司所有權與經營權集中于一體，公司的主要控制權在家族成員中配置，呈現(xiàn)權力高度集中的特點。公司決策由家長主導，經營者的激勵和約束缺乏持續(xù)性。家族企業(yè)以保障家族利益為最高目標，當企業(yè)發(fā)展與家族利益沖突時，企業(yè)利益讓位于家族利益。

家族監(jiān)控型企業(yè)由于股權的家族控制，小股東和家族以外的利益相關者難以對公司的經營管理活動實施必要的監(jiān)督。在這種治理模式下，董事會形同虛設，監(jiān)事會的作用也無從談起。

三、 我國企業(yè)內部審計模式的思考

我國的經濟體系允許不同所有權安排的企業(yè)并存，這種現(xiàn)實決定了我國的公司治理結構必定是多元的。不同類型的企業(yè)應該采取不同的公司治理目標模式。涉及國計民生以及涌來彌補市場缺陷的國有公司或國有控股公司應當采用核心利益相關者主導的共同治理模式。其他企業(yè)可以采取股東主導的公司治理模式。不同企業(yè)在不同的公司治理模式下有不同的具體運作方式，企業(yè)內部的審計模式也應當根據(jù)實際情況進行調整。

（一） 涉及國計民生以及用來彌補市場缺陷的國有或國有控股公司

涉及國計民生以及用來彌補市場缺陷的國有企業(yè)活國有控股公司一般都采用監(jiān)事會加董事會的雙層智力結構，其中的監(jiān)事會專司監(jiān)督職能，內部審計應隸屬于監(jiān)事會領導，監(jiān)事會決定內部審計的工作程序、組織形式、審計內容，審核內部審計的成果。內部審計可以同時向監(jiān)事會和最高管理當局報告，這樣可以與現(xiàn)有的公司治理結構相結合又能對其他的管理部門保持超然的獨立性，甚至對一些可能發(fā)生道 德風險的董事產生有效的遏制，有利于強化企業(yè)內部監(jiān)督機制，保證國有資產保值增值。

目前我國監(jiān)事會功能較弱，監(jiān)事會事實上是董事會附庸，我國可以適當借鑒德國公司治理中關于組織機構設置的經驗，探索監(jiān)事會的改革：改善監(jiān)事會的人員結構，提高對監(jiān)事會成員的專業(yè)勝任能力的要求，以提高監(jiān)事會的監(jiān)督質量，強化其監(jiān)督與控制職能。擴大監(jiān)事會的職權范圍，建立由監(jiān)事會領導的審計委員會，該委員會全部由獨立董事組成，并賦予審計委員會對公司財務報告流程及內部控制的監(jiān)督權，明確規(guī)定審計委員會負責推薦會計師事務所及參與商定審計計劃等。

（二） 上市公司

隨著我國上市公司的股權分制改革進行，國有股、法人股逐漸實現(xiàn)全流通，我國上市公司的公司治理模式更多地具有了實踐英美公司治理模式的客觀條件，在內部審計模式的選擇這一問題上，可以適當借鑒英美公司管理模式的經驗。

在證監(jiān)會和經貿委頒布的《上市公司治理準則》中，首次正式提出要在上市公司的董事會中設立審計委員會，審計委員會是上市公司的一個內部監(jiān)督機構，主要負責上市公司有關財務信息披露和內外審計以及內部控制過程等的規(guī)范和監(jiān)督，降低上市公司的經營和財務風險，審計委員會對完善公司治理發(fā)揮著重要的作用。

內部審計機構由董事會的審計委員會或總經理領導并開展日常性的監(jiān)督工作。同時，鑒于我國上市公司與英美公司具體情況的差別，可以在企業(yè)內部監(jiān)事會。盡管監(jiān)事會和內部審計機同時并存共同發(fā)揮作用，但是對工作內容應有所分工。監(jiān)事會的職責應側重于對財務活動和結果的審計如復核公司財務報告、提議聘請會計師事務所并與之溝通、對其工作進行評價等。其中，內部審計機構一般監(jiān)督企業(yè)內部各部門的經濟活動和財務收支。這種模式有利于加強對企業(yè)的全面監(jiān)督，促進企業(yè)各項經營目標的順利實現(xiàn)。

（三） 民營企業(yè)已經民營資本占主要權重的企業(yè)

經濟轉軌過程中發(fā)展起來的民營企業(yè)以及國有股份所占比重不大的公司可以采取董事會下設的審計委員會領導下的內部審計模式。內部審計人員的任用以及內部審計的工作程序、組織形式、審計內容、審計成果的審核均由審計委員會負責。

企業(yè)設立內部審計機構，在董事會的審計委員會或總盡力領導下，開展經常性的經濟監(jiān)督工作，并定期向董事會或總經理報告工作，這樣內部審計可以及時向股東提供治理所需的信息，又可以協(xié)助經營管理部門加強內部控制、提供管理水平。同時，企業(yè)也可以設立監(jiān)事會，但件事會不開展日常性工作，而是定期或不定期通過親自審查或委托中介機構組織審查等方式，評價董事、經理人員的職責履行情況，控制內部審計的工作內容和工作質量。這種模式有利于減少監(jiān)督的工作量和強化企業(yè)管理制度。

四、 結語

    一系列的公司治理改革將內部審計推向前沿，內部審計是完善公司治理的必要環(huán)節(jié)。我國目前正處于經濟轉軌階段，多種所有制并存，企業(yè)類型存在較大差異，所以筆者認為一味尋求一種放置四海而皆準的內部審計模式目前在我國缺乏可行性，所以文章從公司治理模式差異角度對我國企業(yè)內部審計模式進行了研究。當然，筆者對我國企業(yè)的分類也許不夠恰當，而且企業(yè)內部審計模式除了受公司治理模式的影響之外，還受到企業(yè)文化、價值取向等影響，這些也是今后研究的新課題。

參考文獻：

汪國銀、林鐘高，2005，“公司治理框架下的內部審計研究”，《財會通訊（學術版）》第2期

陳艷麗、劉英明，2004，“基于公司治理的內部審計問題研究”，《審計研究》第5期

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一、內部審計在國企改制中的功能定位

內部審計就其性質來看，是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的對風險管理、控制和治理程序進行評價，提高工作效率，從而為機構增加價值。內部審計應在改進風險管理、構建內部控制、完善治理結構等方面發(fā)揮審查、評價及促進作用，它是一種組織內部的管理活動，與企業(yè)改制的目標有著相通性。內部審計應努力履行職責，以促進企業(yè)改制工作。

（一）內部審計的基本職能是監(jiān)督，它具有較強的獨立性和較高的層次。企業(yè)改制過程中要求內部審計提供活動保證，以護衛(wèi)國有資產的安全完整，防范改制中的國有資產流失，評價改制產生的、社會效益，充當國企改制的監(jiān)督者和評價者。

（二）服務的內向性是內部審計的基本特征。由于內部審計部門遵守最高客觀性標準，它對機構的程序、風險、戰(zhàn)略有著全面的了解。因此內審部門在為企業(yè)內部改制活動提供咨詢服務，充當企業(yè)改制顧問，幫助改制企業(yè)構建健康的道德文化等方面享有獨特優(yōu)勢。

（三）提高內審成果的利用程度。對改制過程中查出的，應從體制上進行深入剖析，對普遍性、苗頭性的問題應從上尋找原因、從制度上去。健全管理機制，發(fā)揮審計在改制中的再控制作用，完善信息披露制度，對傾向性問題向能使內部審計活動實現(xiàn)其職責的有關部門提出有效、具有前瞻性和有整改機會的審計建議，為企業(yè)改制充當參謀長。

二、內部審計在國企改制進程中的具體作用

（一）企業(yè)改制之前內部審計的作用

企業(yè)改制前，內部審計的主要職責是為改制工作的正式實施做好各項準備工作，為改制的順利進行打好基礎。

1.開展改制前審計調查，為改制方案收集資料。在企業(yè)改制前，內審部門應根據(jù)企業(yè)改制目標、改制程序對企業(yè)改制前所處的宏觀、微觀經濟環(huán)境進行深入細致的調查，掌握必要的信息，形成書面調查報告，為國有企業(yè)及國有資產監(jiān)管部門制定改制方案提供客觀依據(jù)。一是對企業(yè)所處環(huán)境的調查。內部審計部門對企業(yè)各部門的職責分工、工作流程、生產經營情況等較為熟悉，并動態(tài)地掌握單位的各種情況的變化，內審部門對企業(yè)所處經濟、社會、、生態(tài)環(huán)境及市場現(xiàn)狀和市場發(fā)展前景的調查。二是對潛在糾紛進行調查。改制企業(yè)有可能存在涉及法律糾紛或逃廢銀行債務的事項，內審部門應對企業(yè)的擔保訴訟事項、或有負債、潛在的法律隱患等事項進行調查。三是對資產、負債、損益情況的調查。主要是通過測試企業(yè)的內部控制、審查賬務資料等方法，調查了解改制企業(yè)的家底，初步掌握企業(yè)資產、負債和損益的真實狀況，分析企業(yè)的獲利能力和償債能力，對企業(yè)財務狀況進行初步評價。

2.協(xié)助進行改制方案的可行性，確保改制的性、合理性。內部審計可以充分發(fā)揮對政策法規(guī)和企業(yè)內部經營比較熟悉的自身優(yōu)勢，在企業(yè)改制方案的可行性研究方面發(fā)揮參謀作用，為方案報批國有資產管理部門提供基礎。主要是審查企業(yè)改制是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和國家的產業(yè)政策，是否會使企業(yè)產生經濟效應，達到預期效果，進而提高競爭力。幫助企業(yè)選擇改革方式，防止盲目跟風。

（二）企業(yè)改制過程中內部審計的作用

內部審計應對國企改制過程進行全程審計監(jiān)督，保障國有資產安全、完整，充分利用掌握的信息，保證改制的順利進行。

1.構建審計防護網(wǎng)，確保國有資產不流失

在改制實施過程中，內部審計機構、國家審計機關、外部審計組織應共同檢查與改制有關的法律、法規(guī)及制度的執(zhí)行情況，及時糾正偏離這些規(guī)定的行為。這就要求內審機構通過審計監(jiān)督，重點關注國企改制中的資產評估、處置環(huán)節(jié)，查處人為低估國有資產、隱匿、轉移或非法處置國有資產及隨意核銷資產等違法違規(guī)行為，確保國有資產不流失，促進國企改制健康運行。對發(fā)現(xiàn)的問題應予以揭示，進行深入研究和分析，并有針對性地向企業(yè)管理層提出意見和建議，防范改制過程中的國有資產流失。

2.加強溝通，完善方案，保證改制進程

由于信息的時效性及成本效益性，根據(jù)調查信息形成的改制方案不可能是最佳方案，在具體執(zhí)行過程中難免會發(fā)生與實際經濟活動不盡相同的情況，同時也會不斷出現(xiàn)新情況和新問題，需要企業(yè)及時掌握情況，完善改制方案，采取相應對策。內部審計應利用接觸對象層次多、范圍廣的優(yōu)勢，發(fā)揮承上啟下的信息傳遞者作用，把企業(yè)部門和職工的問題與意見客觀、及時地反饋給企業(yè)改制小組，同時將有關的政策法規(guī)及改制意圖、程序、方法下傳給職工。發(fā)揮內部審計為改制工作充實信息、完善工作思路、爭取職工支持等方面的作用，確保改制工作順利進行。

（三）企業(yè)改制之后內部審計的作用

企業(yè)改制的終極目標決定了改制的效益（包括經濟效益與社會效益），治理機制的完善程度是判定改制成功與否的重要標志，內部審計在評價、鑒定改制效益性及協(xié)助完善治理機制方面發(fā)揮著重要作用。

1.構造、選擇評價體系，衡量改制效益

企業(yè)改制后，內部審計應承擔評價改制的效益、效果、效率的職能。但在改制效益審計中，評價企業(yè)改制后有否效益、效益大小的標準未統(tǒng)一，因此內部審計任務之一就是構造或選擇適合企業(yè)的評價指標體系，借以對比分析企業(yè)改制前后各項指標的變化，對改制的效益性進行總體評價。

評價的范圍既包括財務效益也包括非財務效益，既包括經濟效益也包括社會效益。內審部門應對改制后企業(yè)與同行業(yè)平均水平或與企業(yè)業(yè)績進行比較來判定企業(yè)是否達到資本成本的節(jié)約、資本結構的改善，能否產生經濟的規(guī)模效應及企業(yè)的優(yōu)化組合，通過判斷改制預期目標和初始動機的實現(xiàn)程度來評價改制的效益性。

2.把握審計走向，完善治理機制

隨著改制后企業(yè)民主制度、環(huán)境意識的逐步完善和加強，效益審計被提升到更高的地位。內部效益審計的任務是與政府效益審計和獨立效益審計共同構成多層次、全方位的效益審計體系。審計目標也由單純的以經濟效益為主，轉變?yōu)榻洕б媾c社會效益相互結合、近期規(guī)劃與可持續(xù)發(fā)展相互支持、企業(yè)局部利益與社會整體利益相互協(xié)調的審計整合機制。效益審計會在經濟性、效率性和效果性審計的基礎上，向環(huán)境審計方向拓展。

塑造良好的內部控制框架（如國際上通行的 COBIT）是公司法人正確處理各利益相關者關系、實現(xiàn)公司治理目標的重要保證。改制后的初步構建了公司治理機制，內部審計師應努力提高審計治理能力，跳出傳統(tǒng)審計范圍，將內部審計功能延伸至公司治理結構的層次上，強化內部治理審計，協(xié)助企業(yè)內部控制框架建設，進而完善“三權分立”的公司治理機制， 為企業(yè)實現(xiàn)有效治理提供幫助。

三、創(chuàng)新、拓展領域，提升內審服務企業(yè)改制的功能

（一）創(chuàng)新審計方法，提高人員素質

內部審計要在服務企業(yè)改制方面有更大的作為，創(chuàng)新審計方法、提高服務質量是關鍵。

1.提高創(chuàng)新能力

隨著高新技術在企業(yè)經營過程中的普遍，內審人員必須抱著求真務實、開拓創(chuàng)新的態(tài)度，轉變觀念、拓展視野、更新思維方式、創(chuàng)新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技術、先進信息知識，掌握審計領域的先進技術和最新動態(tài)，提高自身素質，以獨特的視角觀察并提出有效解決方法，增強內審為企業(yè)改制的咨詢服務功能。

2.提高機輔助審計應用能力

內審人員應掌握計算機輔助審計技術，在審計中廣泛采用繞過計算機、通過計算機、利用計算機的審計技術，發(fā)揮計算機在評價治理風險和控制方面的高效作用，積極穩(wěn)妥地探索網(wǎng)絡遠程審計，促使審計手段化、智能化、網(wǎng)絡化，提高審計工作效率，保證審計質量。

3.提高協(xié)調服務能力

內審人員應掌握必要的交流技巧，尤其要提高組織能力、協(xié)調能力、管理能力、能力、口頭表達能力，圍繞企業(yè)改制目標，提高組織活力，充當企業(yè)改制劑，充分挖掘和發(fā)揮企業(yè)內部各種資源要素的作用，促使企業(yè)改制工作協(xié)調、高效進行。

（二）拓展服務領域，提升服務功能

企業(yè)的內部審計應著眼于服務功能，適時地調整工作重點，將其服務領域從財務審計擴展到改制風險審計、改制環(huán)境審計等方面，以拓展、提高內部審計為企業(yè)改制服務的范圍與層次。

1.改制風險管理審計。內審部門通過識別、、評價企業(yè)改制的主要風險因素，測試、評定控制弱點和風險范圍及程度，以風險為基礎確定審計范圍與重點，并采取適當?shù)膶徲嫵绦颍瑩问占畔⒌娘L險偵探角色，評價風險管理過程的充分性，進而評價在改制中防范國有資產流失的能力，做出減輕或避免改制風險的建議。

2.改制戰(zhàn)略審計。內審部門通過擴大視角，將審計工作縱向延伸與橫向拓展，對改制戰(zhàn)略的規(guī)劃、設計、執(zhí)行、管理及其效果實施連續(xù)、動態(tài)的控制、審查及評價，使之與企業(yè)的改制目標相銜接，保證改制后的企業(yè)實現(xiàn)價值增值。

3.改制環(huán)境審計。改制中，內審部門通過對企業(yè)內部所提供的有關環(huán)境狀態(tài)（包括健康、安全）的變化狀況和程度的分析，在改制企業(yè)造成環(huán)境危害的可能性、負面、形象損失等方面向企業(yè)管理當局和環(huán)保部門提供有用信息，評價環(huán)境治理績效，評估環(huán)境保護效果和環(huán)境風險，進一步提出健全并加強環(huán)境管理系統(tǒng)以及有關內部控制方面的建議。

4.改制舞弊審計。舞弊是指以故意欺騙為特征的一系列違法亂紀行為，從而使舞弊者獲取個人利益。內審部門應擁有或獲得充分的知識，堅持專業(yè)謹慎性原則，發(fā)現(xiàn)、查找改制中的舞弊跡象，進而評價舞弊風險并實施審查。它要求內部審計要特別關注改制中容易發(fā)生舞弊的薄弱環(huán)節(jié)和重點領域，必要時進行后續(xù)跟蹤審計，保障國有資產不流失。

5.改制業(yè)務延續(xù)審計。企業(yè)改制進程中，最容易發(fā)生業(yè)務中斷，給企業(yè)造成重大打擊。內部審計應對機構處理業(yè)務中斷的準備情況做出實時、聯(lián)動評價，特別關注業(yè)務恢復計劃、功能修復程序。把工作領域深入到生產、技術及經營的主要環(huán)節(jié)，對經營管理活動進行持續(xù)跟蹤，采用檢查、分析等方法，用一定的標準來衡量和評價改制進程中企業(yè)運作的性、效率性及效果性，預防突發(fā)事件，從而防范于未然，幫助企業(yè)在改制中維持持續(xù)經營的能力。

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篇5

關鍵詞：內部審計；獨立性；完善和促進

內部審計是在受托經濟責任關系下，基于經營管理和控制的需要而產生和發(fā)展起來的，并且是企業(yè)為了加強內部經濟監(jiān)督和經營管理，隨著社會經濟的發(fā)展和企業(yè)管理的內在需要而逐步完善起來的。我國企業(yè)的內部審計，大部分是在計劃經濟轉向社會主義市場經濟的過程中，應國家審計的需要而建立起來的，在很長一段時間里被看成是國家審計的補充。國家對企業(yè)內部審計機構實行雙重領導體制，在行政上由企業(yè)主要負責人直接領導，在業(yè)務上接受國家審計機關的指導。因此，國有企業(yè)內部審計制度的建立帶有明顯的外部壓力的傾向，并不是各單位自發(fā)的需求，而是一種政府行為。內部審計工作也主要為國家審計服務，作為國家審計的基礎而存在，因此內部審計的有效需求一直不足，內部審計工作也始終得不到應有的重視，因此，要想在其基礎上擴展其它職能就非常困難。

一、我國內部審計存在的問題

(一)對內部審計的認識上存在偏差

我國內部審計是在國家審計的推動下建立和發(fā)展起來的，并作為國家審計的基礎，服務于國家審計。一方面，它代表國家對本單位的經濟活動進行監(jiān)督，另一方面，它又代表本單位管理當局對本單位其他職能部門的經濟活動進行監(jiān)督，這就使得我國的內部審計深深地打上了國家審計的烙印。因而，在指導思想上，內部審計偏重于“監(jiān)督”，屬“監(jiān)督導向型”的內部審計。這種職能定位在一定程度上限制了內部審計作用的發(fā)揮。

(二)內部審計機構獨立性差

內部審計作為我國社會主義審計監(jiān)督體系的重要組成部分，主要有以下幾種類型：

1.內部審計機構隸屬于或合并于企業(yè)的財會部門，由企業(yè)的財會部門主管領導。在這種形式下它似乎代替了財會部門自身應該具有的會計監(jiān)督職能，審計工作的范圍一般局限于財務審計領域，難于拓展到對整個經濟運行狀況進行監(jiān)督，審計業(yè)務范圍比較狹窄。

2.企業(yè)的內部審計機構與其他各職能部門平行，由本企業(yè)的總會計師領導。在這種形式下，內部審計機構的地位有所提高，獨立性有所增強，范圍也有所擴大。但是，由于內部審計所要監(jiān)督的是企業(yè)的整個經濟活動，企業(yè)的財會部門以及基層單位的財務會計活動是其最直接的監(jiān)督對象，而內部審計在監(jiān)督基層單位及本單位財務部門的財務會計活動時，又受到總會計師領導下的制約。在這種形式下，內部審計的范圍仍然難以擴大，獨立性仍然受到相當?shù)膿p害，其職能作用也就難以真正發(fā)揮。

3.內部審計機構由主要負責人(廠長或經理)直接領導，其地位和職權超越于其他職能部門。在這種形式下，內部審計機構的獨立性大大加強，可以不受其他部門的制約，在一定程度上，可以對企業(yè)人、財、物、供、產、銷等整個經濟活動進行全方位的審計監(jiān)督。由于在本企業(yè)主要負責人領導下，其權威性也大大增強，其職能作用的發(fā)揮有了比較充分的條件。但企業(yè)內部審計在監(jiān)督本企業(yè)的經營活動時，不可能不受企業(yè)負責人意志的支配，如果企業(yè)負責人重視內部審計，它就得以發(fā)展；如果不重視，不但得不到發(fā)展，還會被撤并，失去內部審計成長的起碼條件。而我國許多單位領導受傳統(tǒng)觀念的影響，對內部審計存在認識上的偏差，對內部審計沒有引起足夠的重視。因此，內部審計的獨立性仍然無法保證，其監(jiān)督也就失去了剛性。

(三)企業(yè)控制環(huán)境不理想

企業(yè)管理者對內審的認識和重視程度決定了他們對內部審計的態(tài)度和內部審計在公司的實際地位和實際效果。如果企業(yè)管理者對股東利益、自身利益以及其他人的利益有一個正確的認識，企業(yè)管理者就能夠自覺遵守有關法律、規(guī)范披露會計信息，那么，他自然就會重視內部審計，利用內部審計達到其應實現(xiàn)的目標。內部審計既要監(jiān)督內部控制的完善程度和運行情況，同時，它又是內部控制不可或缺的一個重要組成部分。因此，企業(yè)內部控制完善與否、有效與否都影響到內部審計作用的發(fā)揮。

通過以上分析，我國內部審計目前存在的問題是多方面的，但究其原因結論都可以歸結為，審計職能沒有得到充分的發(fā)揮和體現(xiàn)，得不到企業(yè)管理當局的認可。因而，導致了內部審計的作用、地位等都得不到相應的重視，造成我國內部審計工作主要停留在對企業(yè)的財務收支審計的層面上。經過對比之后，如果要改善我國內部審計這種局面，必須借鑒國外先進經驗，適時地提高和擴展我國內部審計的職能，加大對內部審計的改革。

二、完善和促進內部審計發(fā)展的對策

(一)剝離內部審計中的國家審計職能，確立內部審計主要發(fā)展方向

從內部審計的定義中可以看出，內部審計是企業(yè)的內部活動，不應承擔過多的社會義務。內部審計的發(fā)展方向是為企業(yè)服務，服從并服務于企業(yè)發(fā)展，它的工作方向應是協(xié)助企業(yè)組織完成企業(yè)目標。企業(yè)的經營目標可細分為若干個具體的經營目標，內部控制系統(tǒng)的作用在于通過對企業(yè)日常營運活動的組織、經營、人事、檢查及設施設備控制的執(zhí)行來確保經營目標的實現(xiàn)。管理層對組織的內部控制系統(tǒng)承擔責任，故作為內部控制系統(tǒng)基礎要素的內部審計，通過評價與監(jiān)督內部控制系統(tǒng)的運作來為管理者提供服務。根據(jù)國際內部審計師協(xié)會制定的《內部審計實務標準》，內部審計的目標是“幫助組織成員有效地履行他們的職責”，在此目標導向下，內部審計人員應以合理的成本監(jiān)控內控系統(tǒng)的適當性和有效性，并及時向管理當局提供相關的分析、評價、建議等信息，協(xié)助管理者及時發(fā)現(xiàn)經營中存在的薄弱環(huán)節(jié)，促進企業(yè)經營目標的實現(xiàn)。

明確并樹立這種觀點，內部審計才能在企業(yè)扎住根、站住腳，取得企業(yè)管理層的支持，并且有利于內部審計發(fā)展。

(二)轉變觀念，認清內部審計的建立是源于“需要”

在我國的審計網(wǎng)絡體系中，內部審計是從微觀企業(yè)個體層面出發(fā)，實施監(jiān)督、評價等職能的一種審計組織形式。而從我國內部審計的發(fā)展現(xiàn)狀來看，內部審計的重要性還未被大部分企業(yè)管理者充分認識，內審工作停留在初級階段，很不成熟，無法滿足日新月異的企業(yè)現(xiàn)代化管理的需要，其自身價值難以在工作中體現(xiàn)。根據(jù)管理學原理，對企業(yè)經營目標起主要作用的部門為直接部門，它行使決策的職能。內部審計按其在組織目標實現(xiàn)過程中所起到的輔助作用，應劃分為參謀部門，它應具有評價、建議等服務職能。故內部審計的職能包括監(jiān)督，但決不限于監(jiān)督，應側重于為管理者服務上來。內審工作應從微觀企業(yè)個體利益出發(fā)，對內控系統(tǒng)的設計和有效性進行評估。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)走入市場環(huán)境，參與市場競爭，在運行和管理的規(guī)模、復雜性方面，都會使企業(yè)監(jiān)督、控制日益艱難。沒有一個好的自我約束機制，沒有一支精良的控制隊伍，企業(yè)很容易在市場競爭的風浪中被擊敗。我國《審計法》及審計署《關于內部審計工作規(guī)定》都明確規(guī)定企業(yè)應當設立獨立的內部審計機構，在本單位主要負責人的領導下，獨立行使內部審計監(jiān)督權，并對本單位主要負責人負責并報告工作，內部審計應是企業(yè)管理中較高層次的工作。但這只是從法律和行政制度上確立了內部審計地位，要使內部審計真正發(fā)揮作用，單靠法律和行政命令是達不到要求的。所以，我們必須轉變觀念，賦予內部審計在企業(yè)中應有的地位，使企業(yè)認識到內審是企業(yè)發(fā)展的內在需要，以便發(fā)揮內部審計的作用，更好地為企業(yè)發(fā)展服務。

(三) 優(yōu)化企業(yè)內部審計的工作環(huán)境

1.合理設置內部審計機構，提高內部審計的獨立性。無論是執(zhí)行何種審計，最關鍵的都在于必須具有獨立性，能按規(guī)定的職權辦事，不受干涉，才能保證審計工作的公正和客觀。相對于其他類型的審計，內部審計工作實施的好壞依靠管理當局的重視程度和所賦予的權力大小。因此保持單位內部審計的獨立性，首先要求內部審計機構在單位的組織上有較高的地位。一般地說，單位內部審計機構所隸屬的領導層次越高，獨立性就越大。

2.提高內部審計隊伍素質，突破傳統(tǒng)內部審計工作手段。提高審計隊伍素質，是實現(xiàn)審計工作質量和效率突破的關鍵。隨著審計領域的不斷拓展，內部審計必須提高隊伍素質，突出多學科、高智能的特點。由于在企業(yè)內部，管理人員和審計人員執(zhí)行同一政策，實現(xiàn)同一目標，審計人員可以無界限地滲透到企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，工作領域的廣闊、無界，就必然要求內部審計向多學科、高智能的方向發(fā)展。因此，優(yōu)化內部審計機構的專業(yè)配置，提高內部審計人員素質，改進提高審計方法和手段勢在必行。這既是保證審計質量、提高工作效率的基礎，也是內部審計隊伍適應形勢發(fā)展的結果。

總之，要切實把影響企業(yè)實現(xiàn)經濟增長高質量、經濟效益最大化的各種因素作為內部審計工作的切入點，拓展工作領域，突出工作實效。另外，我國的內部審計還要從以往的事后審計擴展到事前及事中審計，因為事后審計搞的再好，也是亡羊補牢，所以事前及事中審計更為重要。而目前在國外早已被廣泛使用的內部審計正好能夠滿足以上各項要求，我國在推進內部審計發(fā)展道路上，應當大膽地借鑒國外的先進經驗。

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篇6

【關鍵詞】 內部審計 現(xiàn)狀 政府推動

一、我國企業(yè)內部審計的發(fā)展歷程

實行改革開放政策后，我國積極向國外吸取先進的管理思想和方法，轉變企業(yè)的經營機制，將國有企業(yè)轉變?yōu)閾碛薪洜I自的法人機構。企業(yè)擁有較大自后，迫切需要其加強內部管理，建立健全自我約束機制，因此產生了建立內部審計制度的需要。

我國審計署于1983年經批準正式成立，從此我國現(xiàn)代意義上的內部審計開始起步。審計署根據(jù)對國情的深入分析和對外國先進管理經驗的研究，在憲法并未對內部審計作出規(guī)定的情況下，向國務院提出了在全國各地大中型國有企業(yè)、事業(yè)組織和政府部門建立內部審計部門的建議。在1983年8月20日，《審計署關于開展審計工作幾個問題的請示》被國務院通過，并轉各地區(qū)、各部門貫徹執(zhí)行。審計署和地方各級審計局根據(jù)此文件，積極推動內部審計部門的建立，使全國各地的一大批大中型國有企業(yè)、較大的集體企業(yè)、事業(yè)單位和政府部門迅速建立了內部審計部門，配備了必要的人員開展工作。從此開始了我國政府部門推動下的現(xiàn)代內部審計發(fā)展之旅。

二十多年來，我國政府陸續(xù)出臺了一系列關于內部審計的規(guī)章制度，極大地促進了內部審計的發(fā)展。如1995年實施的《審計法》使審計制度發(fā)生了根本性變化，極大地提高了內部審計的地位。國家體改委頒布的《股份有限公司規(guī)范意見》明確規(guī)定，公司執(zhí)行內部審計制度，設立內部審計機構，配備內部審計人員，依公司章程規(guī)定在董事會領導下對公司的財務收支和經濟活動進行內部審計監(jiān)督。2003年5月1日起施行的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》規(guī)定，對法律、行政法規(guī)規(guī)定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構。同時規(guī)定內部審計機構履行職責所必須的經費，應當列入財務預算，由本單位予以保證。這是保證內部審計工作質量的又一重大舉措，也是建立健全內部審計制度的具體措施。

二、我國企業(yè)內部審計發(fā)展動因

從上述內部審計的發(fā)展歷程可以看出，我國內部審計的發(fā)展動力與西方發(fā)達國家不同。西方發(fā)達國家內部審計的發(fā)展更多以內部管理的需要為動力，而我國則更多是來自政府的推動。從西方國家和我國內部審計的發(fā)展歷程可以看出，內部審計發(fā)展的動力主要有兩方面：一是內部管理的需要；二是外部的壓力。

隨著企業(yè)業(yè)務的日益復雜，規(guī)模不斷擴大，控制跨度也不斷增大，管理者所能施加的控制力也開始減弱。這時需要通過管理控制系統(tǒng)，以鑒定各項方針政策、規(guī)章制度和業(yè)務程序得到貫徹執(zhí)行，財產物資是否得到恰當?shù)谋９芎屠?。因此，管理者需要專業(yè)人員對這些方面進行檢查并報告，內部審計由此而產生。它是出于內部管理的需要，由管理當局授權執(zhí)行的審查、監(jiān)督活動。

外部壓力主要來自兩方面：一是外部審計和社會給企業(yè)的壓力，另一種是政府法令的要求。外部審計基于抽樣的審計方式，需要信賴內部控制，從而促進企業(yè)健全內部控制并有專門人員對內控執(zhí)行情況進行經常性的檢查。這是內部審計產生的壓力之一。隨著經濟發(fā)展，企業(yè)需要承擔更多的社會責任；國家為了維護經濟秩序，也需要企業(yè)完善內部控制系統(tǒng)，迫使企業(yè)管理當局重視內部審計，建立相應的內部審計機構。

在西方發(fā)達國家，前一種因素是導致內部審計產生的主要原因，企業(yè)建立內部審計制度更多是出于內在的需求。隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)內部管理層次增多，控制范圍擴大，內部審計基于企業(yè)內部經濟管理與監(jiān)督的需要而產生，并隨著管理的需要而不斷發(fā)展，它是企業(yè)管理體制的重要組成部分。內部審計人員不僅能成為企業(yè)高層管理部門進行經濟監(jiān)督的助手，而且也是企業(yè)經濟管理工作的參謀。盡管任何外部力量的推動，如政府部門、政府審計、獨立審計等都會對內部審計發(fā)展有一定的促進作用，但其產生發(fā)展的最直接動因則主要來自企業(yè)內部管理的需要。

我國在過去二十多年，內部審計作為社會主義審計體系的一個重要組成部分，為配合經濟體制改革的需要，在政府的推動下逐步發(fā)展起來。在我國從計劃經濟轉向社會主義市場經濟的過程中，應國家監(jiān)督的需要而建立起來的內部審計，在很長一段時間里被看成是政府審計的補充。國家對企業(yè)內部審計機構實行雙重領導體制，在行政上由企業(yè)主要負責人直接領導，在業(yè)務上接受國家審計機關的指導。國家通過制定法律法規(guī)、下達文件等形式規(guī)定國有企業(yè)、政府部門、事業(yè)單位必須建立內部審計制度。因此，我國內部審計制度的建立帶有明顯的外部壓力的傾向，并不是各單位自發(fā)的需要，而是一種政府行為。

企業(yè)內部審計發(fā)展動力對內部審計現(xiàn)狀有深刻的影響。如果內部審計的產生和發(fā)展是基于企業(yè)自身生存和發(fā)展的需要，企業(yè)管理者對內部審計的建立和完善會高度重視，從而便于形成有利于內部審計發(fā)展的良好的外部環(huán)境。眾多企業(yè)會自發(fā)建立內部審計制度，并且企業(yè)內部審計機構將具有較高的地位和較強的獨立性，主要體現(xiàn)在：內部審計組織直屬企業(yè)最高管理機構領導，遇重大問題，可直接向審計委員會或董事會報告；內部審計機構不受企業(yè)其他業(yè)務部門的干擾，獨立開展工作，對審計事項可以作出客觀的分析、判斷和評價。這樣可以促使內部審計為組織提供最大的幫助，方便了內部審計職能的發(fā)揮。對于整個社會來講，眾多企業(yè)因自發(fā)的動力重視內部審計，并且內部審計發(fā)揮了巨大的效力，無疑能夠極大地促進內部審計職業(yè)的發(fā)展。

如果內部審計發(fā)展的動力主要是政府的推動，雖然能夠短時間內依靠行政命令使內部審計的建設有一個大的提高，但也存在很多弊端，甚至阻礙了內部審計的進一步發(fā)展。

三、我國企業(yè)內部審計現(xiàn)狀及特點

總體來看，當前我國政府部門、事業(yè)單位的內部審計發(fā)展狀況比企業(yè)好。我國內部審計實務的特點具體如下：首先，我國已經建立的內部審計機構和配備的內部審計人員大部分集中在政府部門和事業(yè)單位，企業(yè)所占比例較小。這源于我國政府主導型內部審計的建立模式。我國內部審計制度是國家根據(jù)經濟體制改革后出現(xiàn)的新形勢，為強化審計監(jiān)督體系，建立和健全企業(yè)自我約束機制，用行政手段自上而下建立起來的。其次，總體上我國內部審計業(yè)務類型更多集中在財務導向內部審計。而在企業(yè)中，業(yè)務導向內部審計比財務導向內部審計比重略高。這表明我國內部審計的發(fā)展仍處于世界現(xiàn)代內部審計的發(fā)展初期，我國的內部審計仍關注在財務收支審計、經濟效益審計、法律法規(guī)執(zhí)行審計等，以財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查、生產經營的監(jiān)督為主。這同樣和我國內部審計在政府的推動下建立起來有關。在這種情況下，企業(yè)管理者容易將內部審計看做是對自身管理的監(jiān)督，將內部審計作為自己的對立面，從而不重視內部審計工作，對內部審計的有效需求也重視不足。再次，內部審計部門提出建議、措施被采納的數(shù)目，企業(yè)較少。這說明兩個方面問題。第一，企業(yè)相對于政府部門和事業(yè)單位，所作的內部審計工作側重點不同。企業(yè)為組織提供的“查處損失浪費、促進增收節(jié)支”方面的效益較高，但提出的建議被采納的情況偏低。第二，內部審計部門在企業(yè)和在政府部門、事業(yè)單位中所處地位不同，工作效果也不同。在政府部門和事業(yè)單位，內部審計所呈現(xiàn)的官僚色彩更重，所提建議更易被采納。而企業(yè)中，內部審計也僅是一個職能部門，作用的發(fā)揮很大程度上都受到組織結構的影響、企業(yè)領導的重視程度等，從而也影響到內部審計所提建議措施是否被采納。

四、完善我國企業(yè)內部審計發(fā)展的建議

二十多年來，我國在建立內部審計制度方面己取得了不小的進展，但也存在重大缺陷，其主要問題是依賴政府法令要求和行政手段建立起來的內部審計不適應市場經濟的發(fā)展，也滯后于現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展。我國企業(yè)內部審計的發(fā)展要趕上國際步伐，首要任務是轉變內部審計發(fā)展的動力，從政府推動轉變?yōu)槠髽I(yè)自發(fā)需求為主要動力的模式，這樣才能從根本上促進內部審計在企業(yè)中有更大的進展。具體建議如下。

1、轉變杜會對內部審計的認識和定位。若轉變內部審計的認識和定位，從“監(jiān)督企業(yè)運營”到“為企業(yè)運營服務”，即從“監(jiān)督導向型”向“服務導向型”轉變，則更適應我國市場經濟和內部審計發(fā)展的需要。內部審計更大的作用是在完善管理制度，實現(xiàn)科學管理，提高經濟效益等方面，可以及時、準確地向管理當局提供管理和控制缺陷的信息，提出改進建議，協(xié)助管理者更有效地履行職責，合理使用資源，提高經濟效益。內部審計定位的轉變將使企業(yè)管理者真正認識到內部審計的重要性，更多地企業(yè)自發(fā)開展內部審計工作，內部審計在企業(yè)中的地位也將提高，有利于其發(fā)揮更大的作用。

2、完善公司治理與內部控制。內部審計與公司治理和內部控制的密切聯(lián)系表明，內部審計的進一步發(fā)展需要更加完善的公司治理和內部控制。一般來講，內部審計所負責的層次越高，在組織中的地位越高，內部審計工作的獨立性越強，越能夠發(fā)揮較大的作用。內部審計對審計委員會負責的這一模式最受推崇。當前我國并未有強制性規(guī)定要求內部審計對審計委員會負責，實務中多種模式均存在，這導致真正對內部審計工作負有責任的部門不明確，這種局面不利于內部審計工作的開展。因此，我國可以對內部審計工作在上市公司的開展做出更為明確的規(guī)定，主要是明確內部審計對較高層的審計委員會負責或監(jiān)事會負責。我國在完善企業(yè)內部控制相關法規(guī)的過程中，也應明確內部審計在內部控制中的作用，并注重內部控制法規(guī)的切實執(zhí)行，從而促進內部審計在企業(yè)內部控制中的職能發(fā)揮，為內部審計提供發(fā)展的平臺。

3、加強內部審計職業(yè)教育，提高人員素質。我國企業(yè)內部審計的發(fā)展需要提高從業(yè)人員的素質，從而借助從業(yè)人員的作用，使內部審計工作為企業(yè)做出更大貢獻，促進內審職能的發(fā)展和社會對內部審計認識的轉變，使企業(yè)管理者重視內部審計發(fā)揮的效益，使更多的企業(yè)自發(fā)建立內部審計制度。提高內部審計人員的素質可以從兩方面著手：一方面，高校應培養(yǎng)適合內部審計發(fā)展需要的復合型專業(yè)人員；另一方面，要發(fā)揮我國內部審計協(xié)會的作用，加強對從業(yè)人員的培訓和資格認證，提高從業(yè)人員素質。

4、發(fā)揮內部審計協(xié)會作用，擴大內部審計的影響。改變我國內部審計以政府推動為主要發(fā)展動力的現(xiàn)狀，需要加強行業(yè)自律組織的力量，促進內部審計行業(yè)的自我發(fā)展。內部審計協(xié)會的一項重要職能就是推動職業(yè)的發(fā)展。我國內部審計協(xié)會作為行業(yè)自律組織，應切實擔負起行業(yè)內部管理的責任，擴大內審的影響，行業(yè)的發(fā)展。同時，我國內部審計協(xié)會應與國外內部審計職業(yè)組織加強交流，吸取國外先進的內部審計職業(yè)管理經驗，加強理論研究和行業(yè)經驗交流，擴大內部審計的影響，促進行業(yè)的發(fā)展。

5、加強內部審計準則建設。一套較為完善的內部審計準則對擴大內部審計的影響，提高內部審計人員素質和工作質量有重要意義。基于我國內部審計的現(xiàn)狀、我國內部審計準則與IIA準則的幾個主要差異，本文對我國內部審計準則的改進提出如下建議：一方面，建立更為靈活的內部審計職業(yè)規(guī)范體系。我國可以借鑒IIA內部審計職業(yè)規(guī)范框架的方式，把內部審計的定義、對內部審計機構和人員的基本規(guī)范、對內部審計工作的基本規(guī)范，分類列示，便于對其中部分內容的及時修訂。另一方面，擴充內部審計的功能。內部審計準則作為職業(yè)規(guī)范標準，應具有指導意義，需要兼顧前瞻性的要求，所以我國內部審計準則也不能忽視內部審計發(fā)展的新形勢和新需求，也要為我國部分組織的內部審計機構和人員執(zhí)行“咨詢”工作提供相應的基本規(guī)范。

我國現(xiàn)代內部審計在起步之后，取得了較大發(fā)展，但離國際內部審計先進水平仍有很大差距。內部審計的發(fā)展和內部審計職業(yè)規(guī)范息息相關，良好的內部審計職業(yè)規(guī)范能夠極大地促使內部審計實務的進展，而制定出合適的內部審計職業(yè)規(guī)范更需要深入了解內部審計實務，分析實務現(xiàn)狀，深入認識內部審計的性質。只有做好這兩個方面，我國的內部審計才能更好地為組織目標服務，促進經濟發(fā)展。

【參考文獻】

[1] 陸繼東：參謀與助手――我國內部審計的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢[J].經營與管理，2004（5）.

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[關鍵詞]企業(yè) 內部審計 問題 對策

一、前言

金融危機發(fā)生后,許多企業(yè)管理層對內部審計的看法有了改觀,認為內部審計是企業(yè)風險控制和管理的重要環(huán)節(jié),不僅是風險控制流程的重要環(huán)節(jié),而且在風險管理后期扮演著重要角色。企業(yè)的內部審計工作,是企業(yè)經營和發(fā)展的需要。企業(yè)內部審計的目的是對企業(yè)經營管理的需要負責,側重于企業(yè)基層單位的經營活動和經營目標的完成情況。本文就國有企業(yè)內部審計存在的問題及對策進行探討。

二、我國企業(yè)內部審計存在的問題

(1)有些企業(yè),尤其是中小企業(yè)內部審計組織與財會部門配合不協(xié)調,各自為政,不能相輔相成,存在較大問題。

(2)內部審計的認識不足。

在對企業(yè)內部審計的認識上,一方面把內部審計定位于“監(jiān)督導向”,把內部審計混同于外部審計,在一定程度上限制了內部審計作用的發(fā)揮。另一方面,由于起初內部審計是作為國家代言人以監(jiān)督企業(yè)經營管理行為,維護財經法紀為目的。而當前受這種觀點影響,內部審計地位與政府審計地位之間、內部審計職能與國家派駐企業(yè)監(jiān)事職能之間的界定就有所模糊,致使許多人認為內部審計與企業(yè)內部管理機制無關,把企業(yè)靈活經營與內部審計對立起來。有了這種認識,導致企業(yè)領導對內審工作不重視,削弱或淡化內審機構,又或者使內部審計人員有“雙向服務”思想,工作目標上可操作性不強,影響內審職能的有效發(fā)揮。

三、對策

(1)正確處理企業(yè)內部審計組織與財會部門的關系。

內部審計機構與財會部門都是重要的職能部門,但兩者職能不同,所起的作用也不相同。財會部門的主要職責是對經濟活動進行反映和監(jiān)督,并利用財務、成本資料參與決策。由于業(yè)務范圍上的局限,它的監(jiān)督、參與決策限于財務、成本方面。而企業(yè)內部審計組織本身沒有任何經濟業(yè)務,不對任何經濟活動進行組織、支配和控制,而是根據(jù)內部審計的職責權限開展財務審計、合規(guī)審計、效益審計,它可以對企業(yè)經濟活動的各個方面進行審查和評價。一方面,財會部門要進行會計核算、開展財務管理,依賴于企業(yè)內部審計組織的審查和幫助。另一方面,由于企業(yè)內部審計具有監(jiān)督和服務的職能,其監(jiān)督和服務的對象就是企業(yè)內部組織成員的受托經濟責任的履行情況,監(jiān)督、服務的范圍自然包括財務會計活動在內。例如,為企業(yè)領導正確決策,提品銷售量、銷售收入、產品成本、產品銷售利潤預測數(shù)額;為提高經濟效益,審計人員為企業(yè)領導提供的能源(原料,材料、燃料)消耗指標、勞動生產率指標、費用指標。這些資料都有賴于從會計部門獲得。而這些會計資料是否真實、正確地說明了企業(yè)的財務狀況和經營成果,有賴于內部會計控制的健全性和有效性,內部審計人員在開展財務審計時,首先要測試內部會計控制的健全性和有效性,以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)經營管理的差錯、弊端和效益不高等問題。

由此可見,內部審計與財會工作的關系是密切聯(lián)系、相輔相成的。如果只有審計而無財會業(yè)務,會使信息反映與資金籌集活動等都無從進行。如果只有財會業(yè)務而無內部審計,則不能客觀、公正地評價企業(yè)財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性和效益性,不能有效地監(jiān)督企業(yè)生產、技術、經營的經濟性、效率性和效益性,使現(xiàn)代化的企業(yè)管理缺少一項重要內容;同時還會削弱內部控制,增加外部審計的時間和費用。因此,內部審計組織與財會部門二者缺一不可,也不能相互取代。

(2)企業(yè)內部審計職能逐步由“監(jiān)督導向”向“服務導向”轉變。

從內部審計的定義中可以看出,內部審計是企業(yè)的內部活動,不應承擔過多的社會義務。內部審計的發(fā)展方向是為企業(yè)服務,服從并服務于企業(yè)發(fā)展,它的工作方向應是協(xié)助企業(yè)組織完成目標。企業(yè)的經營目標可細分為若干個具體的經營目標,內部控制系統(tǒng)的作用在于通過對企業(yè)日常營運活動的組織、經營、人事、檢查及設施設備控制的執(zhí)行來確保經營目標的實現(xiàn)。管理層對組織的內部控制系統(tǒng)承擔責任,故作為內部控制基礎要素的內部審計,通過評價與監(jiān)督內部控制系統(tǒng)的運作來為管理者提供服務。只有明確并樹立這種觀點,內部審計才能在企業(yè)扎住根,取得企業(yè)管理層的支持,并且有利于企業(yè)內部審計的進一步發(fā)展。

(3)加強企業(yè)內部審計人員業(yè)務素質的再培養(yǎng)。

目前我國的審計人員對于本單位的詳細情況如內部控制不太熟悉,對會計業(yè)務僅僅是一個膚淺的做賬、記賬等的認識,因而其專業(yè)能力不高。此外,在計算機的軟件方面,較為先進的財務軟件開發(fā)少,而且內部審計人員的專業(yè)技能低,對于軟件的應用方面也有很大的局限性,很多先進的審計技術,在企業(yè)中根本沒有應用。因此,加強企業(yè)內部審計人員業(yè)務素質的再培養(yǎng)就顯得極為重要。

參考文獻:

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篇8

【關鍵詞】企業(yè)；內部審計；問題；對策

隨著我國信息技術的不斷提高，全球一體化經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)管理不斷復雜化和專業(yè)化，企業(yè)也逐步面臨更多的挑戰(zhàn)，為了使企業(yè)得到更好的發(fā)展，我國企業(yè)應該實行內部審計。內部審計是企業(yè)管理中一種有效的監(jiān)督控制方法，是企業(yè)中必須的內部監(jiān)督機制，其有利于我國企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

一、我國企業(yè)內部審計的概況

1.審計管理發(fā)展歷程

企業(yè)內部審計管理是隨著我國經濟的恢復和發(fā)展逐漸建立的，并且在上世紀八十年代初得到了迅速發(fā)展，當時的大部分國有企業(yè)是在相應的審計機關的指導、推動下開始企業(yè)內部審計工作的并使其迅速的發(fā)展起來?，F(xiàn)如今，隨著我國經濟的高速發(fā)展，企業(yè)的內部審計越來越受到重視，審計工作的發(fā)展也成為了企業(yè)發(fā)展的重要內容。

2.我國在企業(yè)內部審計中所獲成就

自我國加入世界貿易組織以來，我國企業(yè)在內部審計工作上得到了快速發(fā)展，在內部審核中也取得了一定的成績。隨著企業(yè)內部審查的不斷完善，企業(yè)內部的管理體系、審計機構以及審計業(yè)務的管理水平也在不斷提高。而自2009年起，我國大部分的大中型企業(yè)都開始實行企業(yè)內部審計管理制度，這體現(xiàn)了企業(yè)內部審計制度對企業(yè)的發(fā)展的重要性，企業(yè)內部審計也正式被納入企業(yè)發(fā)展的進程中。

3.企業(yè)內部審計意義

影響企業(yè)發(fā)展的因素是多樣的，而內部審計對企業(yè)解決這些問題時起著關鍵的作用，對企業(yè)發(fā)展有著促進作用。首先內部審計可以幫助企業(yè)統(tǒng)籌全局。通過企業(yè)自身的審計，對企業(yè)階段性的運行狀況做出總結，然后規(guī)劃企業(yè)下階段的發(fā)展目標，這樣方便了企業(yè)高層的管理人員及時調整企業(yè)的發(fā)展政策，完成對企業(yè)的整體控制管理。其次內部審計還可以對企業(yè)的運行方式起到規(guī)范作用。通過企業(yè)內部審計可以發(fā)現(xiàn)一些對企業(yè)管理不利的因素，通過改進這些問題，可以促進企業(yè)管理的發(fā)展與完善。最后內部審計對企業(yè)資源的有效配置也起著重要的作用。在企業(yè)的發(fā)展中，通過內部審計可以更好的調節(jié)資源的配置，可以最大化的節(jié)約資源，避免浪費，減少不必要的開資，增加企業(yè)的純利潤。

二、在我國當前的企業(yè)內部審計中存在的問題

1.內部審計的認識不到位

目前我國的一些企業(yè)對內部審計的認識還不夠全面，沒有正視審計在企業(yè)管理中的重要地位。此外，還有一些企業(yè)對企業(yè)內部審計管理的功能和職責存在認知上的誤區(qū)，只是把審計工作當作紀檢的工作來做，使得內部審計沒有發(fā)揮出應有的作用。通過內部審計，可以了解到企業(yè)的發(fā)展方向，可以快速地對企業(yè)進行調整，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

2.公司管理層對內部審計缺乏重視

目前，我國的內部審計制度還不夠健全，大多數(shù)是在政府的干預下，運用行政和法律手段自上而下建立和發(fā)展起來的。很多的企業(yè)管理者不重視內部審計，認為企業(yè)內部審計只是政府審計對企業(yè)內部的一種延伸，雖然建立了相應的部門但只是為了應付上級的一些規(guī)定，從而導致了很多企業(yè)的內部審計部門形同虛設。還有一些企業(yè)甚至并沒有建立企業(yè)內審部門，這些情況并不利于內部審計的發(fā)展。在歷史發(fā)展的新時期，企業(yè)必須重視內部審計管理，這樣才能使企業(yè)快速的發(fā)展。

3.企業(yè)審計人員專業(yè)素質偏低

現(xiàn)階段，我國企業(yè)的內部審計人員普遍存在著工作經驗不足的問題，而且工作人員的專業(yè)能力較弱，與企業(yè)審計的發(fā)展要求還有很大的差距，這樣就使得他們在進行內部審計工作時不能很好的處理經濟預測和風險分析這些專業(yè)的問題，不能給出全面的審計結果。

4.內部審計獨立性不強

審計獨立性，是審計監(jiān)督與財政、會計監(jiān)督等其他的經濟監(jiān)督最本質的區(qū)別，是審計監(jiān)督的一大特征，也是審計監(jiān)督能不能有效的發(fā)揮其重要作用的決定性條件。

在企業(yè)的行政管理中，大多數(shù)企業(yè)是把內部審計部門與其他的職能部門放在平行的地位的。與政府審計相比，企業(yè)的內部審計部門在工作和組織上對企業(yè)單位的依附性太強，獨立性相對的不足。這樣內部審計部門在進行審計工作時就會受到企業(yè)內部多方面的干涉、制約，削弱了內部審計的客觀、獨立性，很大程度的影響了企業(yè)內部審計部門職能的發(fā)揮，使內部審計達不到應有的效果。

三、面對當前企業(yè)內部審計存在的問題應采取的對策

1.轉變企業(yè)內部對審計的認知觀念

一方面，企業(yè)要加強對內部審計組織管理的意識。企業(yè)內部審計作為企業(yè)內部控制機制體系和自身調節(jié)的一種企業(yè)管理手段，能夠給企業(yè)的監(jiān)事會、董事會等公司管理的高層提供相應的企業(yè)信息，能夠有效地調節(jié)信息的不對稱，在進行企業(yè)管理工作時可以使不同權利部門之間相互制約，是公司管理中不可或缺的重要組成結構。而轉變企業(yè)內部對審計認知的關鍵，就在于要從總體上對內部審計相應的組織管理工作進行把握，明確其在企業(yè)組織管理中的重要性。

另一方面，要深化企業(yè)內部的控制意識。內部審計的本質就是要促進企業(yè)本身健康持續(xù)地發(fā)展，而企業(yè)審計則是審計部門針對企業(yè)管理者要求，在保證信息真實有效的前提下所進行的內部控制。內部審計確定了內部控制在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，深化了企業(yè)管理的內部控制意識即確定了內部審計在企業(yè)管理中的功能、作用，所以，不管是企業(yè)的高層管理人員還是基層普通員工在工作的過程中都必須重視企業(yè)的內部審計的發(fā)展。

2.加強公司管理層對內部審計的重視

隨著中國市場經濟體制的不斷完善和現(xiàn)代化企業(yè)管理制度的建立，政府的職能也隨之發(fā)生了根本性的轉變，由建國初期的國營化轉變成自主營業(yè)并自負盈虧的現(xiàn)代化的企業(yè)。現(xiàn)代企業(yè)要重視內部審計對企業(yè)發(fā)展的促進作用，要注意到企業(yè)的內部審計可以幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增長，而不僅僅是停留在查錯糾弊的表層作用。

3.提升企業(yè)審計人員的專業(yè)素質

在進行企業(yè)的內部審計工作時，最主要的環(huán)節(jié)是需要人來完成，所以強化企業(yè)審計人員的隊伍建設是保證審計工作質量的關鍵。在加強審計工作人員專業(yè)素質方面，首先要使審計團隊中的工作人員組成多元化。審計工作人員不能只掌握財務審計方面的專業(yè)知識，還應該引進具有工程、技術、經營管理、法律、計算機等方面的專業(yè)技術人員，此外，企業(yè)還需要聘請在審計方面具有較高業(yè)務水平和豐富實踐經驗的高水平的專業(yè)審計人員來充實企業(yè)的內部審計部門，使審計人員可以更加合理的配合工作。內部審計人員也要重視加強財會等相關審計方面的專業(yè)知識培訓，使企業(yè)內部的審計人員擁有更加深厚的專業(yè)技術，這樣審計人員才能在工作中更好的處理復雜的、不同類型問題，能夠更好的為決策者提供意見和建議。

4.加強內部審計的獨立性

企業(yè)審計部門的獨立性不強，限制了企業(yè)的內部審計工作，使得審計部門不能充分的發(fā)揮其應有的作用。因此企業(yè)應該建立專門的、獨立的企業(yè)內部審計體制，充分發(fā)揮企業(yè)內部審計的作用，從而提高企業(yè)經濟效益、增強企業(yè)防范風險、加強企業(yè)管理。

四、結語

綜上所述，企業(yè)的內部審計是促進企業(yè)發(fā)展的一項非常重要的工作，企業(yè)在進行管理工作時要根據(jù)企業(yè)內部審計部門存在的不足和缺陷，然后制定出一套合理的、有效的、可行的管理方案，完善我國企業(yè)的內部審計制度。同時，還要加強對企業(yè)的內部審計力度，規(guī)范企業(yè)的內部審計工作，從而提高企業(yè)的市場競爭力，使企業(yè)更快、更好的發(fā)展。

參考文獻：

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[5]劉亞華.淺析我國企業(yè)內部審計存在的問題及對策[J].經濟視角（下旬刊），2013，09：50-51

篇9

關鍵詞：企業(yè)內部審計；獨立性；審計方法；對策

20世紀90年代以后，我國內部審計有了較快的發(fā)展。隨著我國市場經濟體制改革進程的加快，以及經濟全球化和科學技術的迅猛發(fā)展，內部審計作為企業(yè)單位內部管理的一個重要組成部分，也得到了空前的發(fā)展。2003年3月，審計署了《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》。同年，中國內部審計協(xié)會頒布了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和10項內部審計具體準則，為內部審計人員開展內部審計業(yè)務提供了工作依據(jù)。中國內部審計從此進入了一個發(fā)展的新階段。筆者從事企業(yè)內部審計工作十余年，結合日常審計工作中的一些現(xiàn)狀，就內部審計工作中的一些問題提出自己的看法和建議。

一、內部審計的現(xiàn)狀及問題

隨著企業(yè)經營管理涉足范圍的加大，企業(yè)核算的內容也越來越多，內部審計對企業(yè)的生存和發(fā)展也起到不可忽視的作用，但是目前內部審計并沒有完全發(fā)揮出其應有的作用，被我國企業(yè)領導者所重視的程度還不太夠，因此也存在著不少的問題。

(一) 內部審計缺乏足夠的獨立性

目前我國大多數(shù)企業(yè)的內部審計和其他職能部門一樣采用受領導層管理的模式。一方面這種模式能夠充分顯示出內部審計機構的地位，有利于管理層更好地作出決策。另一方面這一模式帶來的缺點也是不容忽視的，內部審計機構的地位不明確，既要受到管理層的控制，又要對管理層進行監(jiān)督，使得企業(yè)內部審計工作很難正常開展，內部審計機構難以發(fā)揮其真正的作用。

(二) 內部審計手段和方法不恰當

目前很多企業(yè)不能及時根據(jù)企業(yè)總體目標的變化適時地調整內部審計的手段和方法，雖然目前已經從傳統(tǒng)的財務收支審計擴展到了企業(yè)的經濟效益審計、對領導干部的任期經營責任審計等，但實際上仍局限于以“查錯防弊”為主的合規(guī)、合法性審計，對企業(yè)的經濟效益審計并沒有達到預期的效果目標，對領導干部的任期經營責任審計也并沒有發(fā)揮到真正的作用。審計目的沒有達到“合理性、有效性”。同時由于審計水平的限制，審計方法也沒有建立起集管理、技術評價等一系列新的方法為一體的審計體系，而局限于傳統(tǒng)的查帳方法。 (三) 內部審計人員業(yè)務素質較低

很多企業(yè)的內部審計工作人員沒有受過專業(yè)系統(tǒng)的培訓，企業(yè)的內部審計工作水平還不高，難以順應當前市場經濟發(fā)展的要求。當前市場要求企業(yè)內部審計人員不僅要精通審計、會計、工程等專業(yè)的法律法規(guī)，能夠把審計理論和方法熟練運用到實踐工作中，同時還應具備運用企業(yè)生產經營管理的知識和能力。

二、完善企業(yè)內部審計的對策

(一) 讓內審部門真正獨立

內部審計是企業(yè)進行自我健全、監(jiān)控的約束機構，是企業(yè)管理機制的組成部分，是保障企業(yè)所有者權益的手段，其在企業(yè)的地位應該超然獨立于企業(yè)的其他管理機構。要讓企業(yè)內部審計充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，筆者認為最科學和有效的管理模式是董事會下設置審計委員會模式，這樣使內部審計完全獨立于其他管理機構，避免在審計工作時受到他人的影響和干擾，從而得到正確的審計結論。另外，可以通過加強外部監(jiān)督來加強企業(yè)內部審計的獨立性，如：增加內部審計結果在企業(yè)的公開力度，把企業(yè)內部審計工作透明化。內部審計在企業(yè)的透明化，可以在增加企業(yè)內部審計工作壓力的同時也能加大其工作動力，促使內部審計人員提高工作質量，提高內部審計部門的工作效率。同時，在企業(yè)全員的共同監(jiān)督下，能夠大大降低內部審計工作出現(xiàn)虛假和錯誤的機率，減少不真實的審計結果給企業(yè)所有者帶來的利益損失。

(二) 運用現(xiàn)代審計方法，風險與效率兼顧

首先，在企業(yè)運用以風險基礎審計方法為核心，并與之融入詳細審計與抽樣審計相互結合補充的現(xiàn)代審計方法。這樣能夠克服傳統(tǒng)審計方法隨機抽樣的不足，合理確定樣本量，做出正確合理的審計判斷；另一方面可以促進和推動企業(yè)內部控制的建設和執(zhí)行，防范審計風險，提高審計效率和質量。其次，運用現(xiàn)代科學技術改進審計方法手段，運用計算機輔助審計，積極開發(fā)計算機輔助審計軟件，運用計算機系統(tǒng)明確審計人員的職責權限，嚴格控制審計工作流程，進一步規(guī)范內部審計，提高內部審計工作質量。

(三) 提升企業(yè)內部審計人員的素質

目前我國企業(yè)內部審計人員大都是從企業(yè)內部其他部門調動，許多人沒有專業(yè)的審計能力和知識，沒有接受過專業(yè)的培訓，審計工作經驗缺乏，這給企業(yè)審計工作的正常發(fā)展帶來了困難。企業(yè)可從以下方式提升審計工作人員的素質：(1)積極引進人才，引進審計工作經驗豐富且綜合素質較高的人才，以及有專業(yè)培訓經歷和學習經驗的高素質人員。 (2)鼓勵從外部引進新人，實行競爭上崗制度，使內部審計人員在被公司淘汰的強烈危機感下不斷地學習和完善自身專業(yè)知識，提高業(yè)務水平，提高公司內部審計工作的質量和效率。

(四) 擴展內部審計范圍

隨著企業(yè)經營范圍的擴大，企業(yè)內部職能的細分，企業(yè)生產組織管理職能也日益凸顯。因此，內部審計的范圍也應相應擴展到對管理組織結構職能的有效性、管理機構的合理性進行監(jiān)督審查。在實際工作中，企業(yè)內部審計機構應將審計重心放在經營活動中帶傾向性的、重大的問題上，顯現(xiàn)出審計監(jiān)督的職能。對于審計重點，應花費更多的精力，深入透徹地進行調查，做到不僅要有正確的處理，還能夠針對性地提出有價值的意見和建議，把內部審計工作對被審計部門或被審計單位的作用發(fā)揮出來。同時，內部審計部門在工作中還應該正確處理與被審計單位的關系，尊重被審計單位的有關意見；但又要堅持原則，做好按制度要求如實上報檢查事項的協(xié)調工作，共同形成為企業(yè)領導負責的融洽局面。

參考文獻：

[1]呂欣航.‘內部審計問題研究01．財經界(下半月)，2006(10).

[2]張謹.淺談審計的獨立性. 中國外資，2009(11).

篇10

關鍵詞：風險導向審計 內部審計 思考

一、現(xiàn)代系統(tǒng)論及戰(zhàn)略管理理論為風險導向審計奠定了堅實的理論基礎

20世紀40年代以來興起了一種先進的科學理論——現(xiàn)代系統(tǒng)論。要求將研究的對象放在一個整體的系統(tǒng)當中，把研究對象與周圍的事物聯(lián)系起來，以研究他們的共同特征和規(guī)律，是研究現(xiàn)代復雜問題的有效思維方式?，F(xiàn)代系統(tǒng)論思想科學地指導了現(xiàn)代審計的理論和實踐，它擴大了審計師的視野，讓審計師將注意力集中到廣闊的經營背景上而不僅僅局限于會計數(shù)據(jù)，注重了解和分析企業(yè)內外部環(huán)境，形成正確的審計意見。由此，審計范圍有了很大的擴展，審計方法從賬目的差錯防弊，財務報表的審查發(fā)展到到現(xiàn)在對企業(yè)整體風險的把握和決策。風險導向審計的主要思路是遵循復雜系統(tǒng)的認知模式，評估經營風險，將審計風險控制在合理水平上，提出經營風險及管理層的應對措施。

審計模式的發(fā)展與企業(yè)管理理論發(fā)展密不可分。20世紀80年代中期，隨著生產力水平的提高，科學技術的發(fā)展和政策的支持，國際間政治、經濟、文化等方面的交流與協(xié)作明顯增多，人們意識到依靠國際分工能夠有效提高效率，國際間貿易能提高人們生活水平，實現(xiàn)經濟發(fā)展，全球經濟開始進入一體化階段，在如此宏觀背景下，企業(yè)開始關注風險的關鍵點，重視戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略管理理論認為，通過內外部環(huán)境與條件的分析，明確企業(yè)的優(yōu)勢和薄弱環(huán)節(jié)，注重對企業(yè)現(xiàn)有風險和潛在風險的把握，在此基礎上，制定企業(yè)戰(zhàn)略目標，根據(jù)戰(zhàn)略重點制定戰(zhàn)略對策，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)性發(fā)展。

二、企業(yè)經營環(huán)境的瞬息萬變和企業(yè)規(guī)模的擴大呼喚新的審計方法產生

一方面，20世紀80年代以來，全球經濟迅速發(fā)展，在信息和知識經濟迅速膨脹和傳遞的時代，企業(yè)面臨巨大競爭壓力，為了增強市場競爭力，企業(yè)實時掌握信息的脈搏、實行多樣化經營，進行兼并重組等，企業(yè)需要對影響戰(zhàn)略目標、經營管理等風險因素進行識別和應對。這時，內部審計應發(fā)揮更大的作用，要求將內部審計工作上升到風險管理的高度，將內部審計與風險相聯(lián)系，以協(xié)助企業(yè)應對風險，改善經營管理。由此，內部審計的審計范圍擴展到風險領域。另一方面，隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴大，企業(yè)管理層次增多，企業(yè)開始關注各利益相關者的權益，審計范圍不斷擴大，審計對象從最初的財務、會計信息與事項擴展到戰(zhàn)略目標、經營業(yè)務流程風險和剩余風險，傳統(tǒng)審計模式僅以會計信息和內部控制作為審計重點，無法滿足企業(yè)發(fā)展的需求，許多審計失敗案例暴露了傳統(tǒng)審計的缺陷和不適應。

三、傳統(tǒng)內部審計的固有局限及審計自身發(fā)展需要傳統(tǒng)審計方法尋求突破

目前我國大部分企事業(yè)單位的內部審計依舊選用帳項導向審計與內控導向審計模式，真正實施風險導向審計的企事業(yè)單位也少之又少。這兩種傳統(tǒng)審計模式主要是對財務報表和內部控制的審查。目的在于差錯糾弊和檢查監(jiān)督。在如今企業(yè)經濟環(huán)境和自身規(guī)模的巨大變化下，這樣的內部審計，審計效率低下、審計質量不高，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)風險管理的要求，內部審計效果將大打折扣。

（一）傳統(tǒng)內部審計方法的固有局限促使新的審計方法應運而生

在內控導向審計模式下， 內審人員直接了解和評價企業(yè)內部控制，分析內部控制是否有效，并注重企業(yè)經營管理活動，對財務報表發(fā)表審計意見，具體方法是制定審計計劃確定審計實施的范圍和重點，在此基礎上進行控制測試和實質性測試，對企業(yè)內部控制做出評價，并提出改善的意見。從內部控制自身來講，任何企業(yè)的內部控制制度的設計都不可能做到完全沒有缺陷，有滯后性的缺點，不能根據(jù)巨大變化及時作出相應調整，有時會因為某些客觀原因，如經濟環(huán)境的改變、經營管理的變化等，造成內部控制效果下降或者失效；從企業(yè)內部來講，內部控制會因為員工特別是管理層的串通舞弊而失效，所以，檢查內部控制制度有時不能發(fā)現(xiàn)主觀的舞弊行為。內控導向審計只關注控制的薄弱環(huán)節(jié)，忽略了內部控制系統(tǒng)以外的審計環(huán)境。

（二）企業(yè)內部審計部門生存和發(fā)展的需要

首先，傳統(tǒng)內部審計過多關注過去，通過測試企業(yè)的內部控制，建議管理層增加控制點，使內控制度愈加繁復而阻礙企業(yè)的快速發(fā)展。這種審計模式使得審計部門在企業(yè)中得不到充分的重視。而風險導向審計作為一種有別于傳統(tǒng)審計的審計模式，能夠為組織創(chuàng)造更多的價值，關注企業(yè)的過去、現(xiàn)在和未來，在全面地評估風險后，提出應對的意見，能夠使內部審計部門發(fā)揮更大的作用；其次，中國許多企業(yè)為了節(jié)省開支，不惜削減內部審計機構，將內部審計業(yè)務外包。雖然這有利于降低企業(yè)成本并提高審計專業(yè)化。但企業(yè)內部審計部門地位非常重要，企業(yè)內部審計人員往往比較了解企業(yè)情況，和各部門比較熟悉，也便于開展工作。在這種危機面前，企業(yè)應當重視內部審計部門，在審計工作中選用風險導向內部審計模式。

參考文獻：

[1]汪壽成.現(xiàn)代風險導向審計.大連：大連出版社，2009