導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 工作機(jī)制 分類管理

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述

國內(nèi)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究多集中在政府部門、國企等單位，涉及高校的并不多，并且主要以本科院校為研究對象，集中體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價內(nèi)容研究。陳曉芳、桂珍若（2006）區(qū)分高校不同部門、不同性質(zhì)單位的負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容作了明確闡述。張曉紅（2009）分析了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀及原因，指出存在的主要問題，提出了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)化框架。王亞榮、馮民柱（2011）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象入手，分析其應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，最后確定詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價內(nèi)容。石莎莎、楊明亮（2012）基于受托責(zé)任理論，分析了將社會責(zé)任納入高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的必要性。賈明春、張鮮華（2013）以教育部直屬高校為樣本，實(shí)證分析了影響高?？蒲锌冃У母黜?xiàng)因素，提出應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化高校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對科研績效的評價。胡萍（2015）將高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象進(jìn)行分類，將不同類型審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”，并詳細(xì)列出了“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”的內(nèi)容。

（二）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)研究。王奇杰、陳悅東（2008），朱瑩、 楊柏冬（2010）將層次分析法用于解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)的權(quán)重分配問題。王奇杰等（2008）基于科學(xué)發(fā)展觀的視角構(gòu)建了高校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)體系，包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。吳秋生（2012）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任有積極面和消極面。對積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采用指標(biāo)分析評價法，消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采取問題責(zé)任界定法。耿彥軍（2013）分析了高校不同財權(quán)配置模式下，高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容和評價指標(biāo)。張凱（2015）設(shè)計(jì)了高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價的共性指標(biāo)，還設(shè)計(jì)并詳細(xì)解讀了高校不同職能部門、教學(xué)部門負(fù)責(zé)人的個性指標(biāo)。

（三）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)其他方面研究。孫寶厚（2008）認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險成反比。劉更新（2012）分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制框架。楊玉新（2012）分析了審計(jì)各個階段的流程及存在的風(fēng)險，提出了完善方案和風(fēng)險防范措施。楊從印、劉琴（2015）以教育部直屬高校為樣本，調(diào)查了以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改為重點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展情況。

高校中本科院校和高職院校無論是辦學(xué)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)還是人才培養(yǎng)模式等方面都有很大的區(qū)別，這也決定了本科院校和高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理、實(shí)施、評價、成果運(yùn)用等方面存在顯著不同。首先，財務(wù)管理模式方面，與本科院校多實(shí)行分級管理的財務(wù)管理模式相比，高職院校由于辦學(xué)規(guī)模小，其組織結(jié)構(gòu)相對簡單，大多實(shí)行集中的財務(wù)管理模式，即學(xué)校只設(shè)一級財務(wù)部門，統(tǒng)一進(jìn)行整個學(xué)校的所有財務(wù)管理、經(jīng)費(fèi)收支、預(yù)算及決算。校內(nèi)所有二級單位均無權(quán)設(shè)置財務(wù)機(jī)構(gòu)，也無任何財權(quán)。在這種模式下，二級學(xué)院（系部）及不同職能部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)就與本科院校有著很大的區(qū)別。其次，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)方面，本科院校大多設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，設(shè)置不同專業(yè)領(lǐng)域的專職內(nèi)審人員。相比之下，很多高職院校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)尚未獨(dú)立設(shè)置，內(nèi)審人員的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力也與本科院校有很大的差距。

從國內(nèi)學(xué)者的研究來看，多以本科院校作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究的潛在對象，并沒有區(qū)分本科與高職院校的現(xiàn)實(shí)差別。而且在目前實(shí)際工作中，高職院校也沒有專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制作為參考，實(shí)施及管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在著不同學(xué)校不同做法的普遍現(xiàn)象。

二、建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度工作機(jī)制的探討

（一）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度保障機(jī)制。

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)。（1）進(jìn)一步提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識。高職院校的主管部門應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部審計(jì)的開展情況列入學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績考核內(nèi)容之一。在對高職院校負(fù)責(zé)人任中和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時，將內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況和效果作為審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)，以此提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。（2）要求高職院校校長參加全省教育內(nèi)部審計(jì)工作會議。（3）保證學(xué)校審計(jì)部門的知情權(quán)。學(xué)校審計(jì)部門作為高職院校的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)充分享有對學(xué)校重大事項(xiàng)的知情權(quán)，校長辦公會議紀(jì)要應(yīng)及時抄送內(nèi)審部門，必要時學(xué)校審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)人應(yīng)列席校長辦公會議，便于內(nèi)審工作的有效開展。（4）組織校內(nèi)審計(jì)培訓(xùn)。在校內(nèi)積極舉辦內(nèi)部審計(jì)以及財務(wù)規(guī)范培訓(xùn)，要求校級領(lǐng)導(dǎo)及中層干部參加。通過相關(guān)法規(guī)與案例的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)其對內(nèi)部審計(jì)及財務(wù)風(fēng)險的了解，充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)不可替代的重要作用，即內(nèi)部審計(jì)將防范關(guān)口前移，及時發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行整改，在一定程度上能夠降低領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)風(fēng)險，也能提高整個學(xué)校的資產(chǎn)使用效益。（5）加強(qiáng)上級主管部門對高職院校的走訪調(diào)研。上級主管部門加強(qiáng)對高職院校的實(shí)地走訪督查或調(diào)研，與學(xué)校黨政領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行深度交流。對專職審計(jì)人員配備、內(nèi)審經(jīng)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)輪審情況等問題進(jìn)行深入探討，使高職院校領(lǐng)導(dǎo)意識到內(nèi)審工作的必要性。

2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)。（1）建立健全內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會議制度。學(xué)校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作。建立健全以校長為組長，分管審計(jì)校領(lǐng)導(dǎo)、分管財務(wù)校領(lǐng)導(dǎo)為副組長，組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財務(wù)、審計(jì)等部門主要負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會議制度，并明確各部門工作職責(zé)，制定議事規(guī)則，及時研究解決審計(jì)工作中遇到的問題和困難。定期將審計(jì)結(jié)果在聯(lián)席會議上通報，以制度促進(jìn)審計(jì)信息的公開，從而充分發(fā)揮審計(jì)的作用。有關(guān)基建修繕工程項(xiàng)目審計(jì)的專題聯(lián)席會議，應(yīng)該要求基建后勤部門和工程項(xiàng)目管理的主要負(fù)責(zé)人參加。年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報告應(yīng)納入校長辦公會議研究范圍，在會上傳達(dá)新形勢下教育廳、審計(jì)廳等上級部門對教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的工作要求，提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)意識。把審計(jì)結(jié)果作為學(xué)校相關(guān)決策的重要依據(jù)。（2）確保高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。（3）建立全面、系統(tǒng)、可操作的學(xué)校內(nèi)審規(guī)章制度體系。根據(jù)國家和上級主管部門最新出臺的相關(guān)審計(jì)法規(guī)和會議、文件精神，針對學(xué)校實(shí)際和審計(jì)工作新形勢新要求新情況，及時制定、修訂學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建修繕工程審計(jì)、教學(xué)科研實(shí)驗(yàn)室建設(shè)等各類專項(xiàng)資金審計(jì)方面的規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的立項(xiàng)程序和操作規(guī)程，做到學(xué)校內(nèi)審工作有法可依、有章可循。（4）完善學(xué)校內(nèi)控制度建設(shè)。建立健全內(nèi)控制度建設(shè)長效機(jī)制。深入分析審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題所產(chǎn)生的原因，提高內(nèi)部管理水平。對屬于內(nèi)控制度缺失的要及時提出整改意見和要求，不定期地對學(xué)校的管理制度進(jìn)行梳理和修訂，不斷完善內(nèi)部規(guī)章制度體系。屬于人員操作層面的，要加強(qiáng)人員管理，對流程不規(guī)范不清晰的要加強(qiáng)過程管理。學(xué)校要加強(qiáng)資金監(jiān)管，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，建立完善覆蓋項(xiàng)目決策、管理、實(shí)施主體的逐級考核問責(zé)機(jī)制，實(shí)行全過程信用記錄制度和責(zé)任倒查制度，加大對違規(guī)行為的處罰。加強(qiáng)資金預(yù)算和項(xiàng)目論證工作，在實(shí)施過程中，要嚴(yán)格按照經(jīng)費(fèi)管理辦法及財務(wù)制度執(zhí)行，以控制業(yè)務(wù)活動的真實(shí)性為重點(diǎn)，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出的報銷審核，規(guī)范報銷流程，提高項(xiàng)目風(fēng)險管理與控制能力。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理部門間的溝通交流，不能以審計(jì)監(jiān)督來代替內(nèi)控機(jī)制，協(xié)調(diào)發(fā)揮各類監(jiān)督綜合作用。

（二）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類管理機(jī)制。

1.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象。將凡是負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的部門、單位“正職”及主持工作一年以上或者實(shí)際主持本部門本單位工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部全部納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，形成全覆蓋格局。在高職院校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，不同被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在著很大差異。在審計(jì)原則、審計(jì)程序及評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，根據(jù)被審計(jì)人員的不同類別有所側(cè)重，以確?？茖W(xué)、客觀、公正地評價。高職院校內(nèi)無論是什么部門，其主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任都存在著共性。主要是（1）資產(chǎn)的管理和使用情況。（2）預(yù)算執(zhí)行情況，包括財務(wù)收支的真實(shí)性和完整性。（3）內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況。（4）任期內(nèi)遵守廉潔規(guī)定情況。在這些共性的責(zé)任之外，各部門由于工作崗位性質(zhì)、部門職責(zé)不同及經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜程度等因素，負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有著很大的區(qū)別，可以據(jù)此將經(jīng)濟(jì)責(zé)任被審計(jì)人員分為四類。第一類是學(xué)校下屬經(jīng)營活動頻繁、實(shí)行獨(dú)立核算的法人單位的主要負(fù)責(zé)人，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任除了共性責(zé)任之外，還在于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。第二類是承擔(dān)著重要經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)校資金數(shù)額大的職能部門的主要負(fù)責(zé)人。如財務(wù)、基建后勤、資產(chǎn)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)中心等。這些部門管理整個學(xué)校的財務(wù)收支、基建維修工程、設(shè)備采購、實(shí)驗(yàn)室網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備使用等，由于其部門職能所致而使得主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大。第三類是承擔(dān)著重要的經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)院資金數(shù)額大的系部（二級學(xué)院）、教學(xué)管理等職能部門的主要負(fù)責(zé)人。這些部門管理使用著大量的專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)、學(xué)生幫困資金、獎助學(xué)金等專項(xiàng)資金，除了共性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任外，其責(zé)任重點(diǎn)還在于專項(xiàng)資金管理使用的合規(guī)性、效益性。第四類是其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體的主要負(fù)責(zé)人。這些部門由于崗位性質(zhì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任較小，管理資金也少。

2.實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類管理。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象不同，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有所區(qū)別。為了提高審計(jì)工作效率，針對高職院校實(shí)際情況，遵照全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合的原則，按照被審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分類，對學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施分類管理。對于第一類獨(dú)立經(jīng)營核算的下屬單位的主要負(fù)責(zé)人，采用對單位財務(wù)審計(jì)或主要負(fù)責(zé)人任中審計(jì)加離任審計(jì)方式，至少每年對單位開展一次財務(wù)審計(jì)或者任期內(nèi)對主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行一次任中審計(jì)，離任時進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對于第二類經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大、承擔(dān)重要經(jīng)濟(jì)管理職能的部門主要負(fù)責(zé)人，實(shí)行任中審計(jì)加離任審計(jì)，一個任期內(nèi)必審一次，離任時進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對于第三類管理著各種專項(xiàng)資金的部門主要負(fù)責(zé)人，宜采用專項(xiàng)資金審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的方式，以離任審計(jì)為主，加以必要的任中專項(xiàng)審計(jì)。對于第四類其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體等單位的主要負(fù)責(zé)人，一般實(shí)行離任經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)交接制度，必要時開展審計(jì)調(diào)查或抽審。

（三）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任運(yùn)行機(jī)制就是處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人、審計(jì)人、被審計(jì)人以及信息使用人之間關(guān)系以及保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有效開展的各項(xiàng)程序和制度。具體來看，主要有委托人與審計(jì)人之間的委托機(jī)制，審計(jì)人與被審計(jì)人之間的執(zhí)行機(jī)制，信息使用人與被審計(jì)人之間的成果運(yùn)用機(jī)制。

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生起源于財產(chǎn)、資源的所有權(quán)與管理權(quán)的兩權(quán)分離。財產(chǎn)、資源的所有者將其經(jīng)營管理權(quán)委托給無所有權(quán)的人，由此而產(chǎn)生關(guān)系。為了降低成本，所有者委托獨(dú)立的第三方對人的管理行為進(jìn)行監(jiān)督。在高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐工作中，校內(nèi)管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人通常是組織人事部門。雖然這些部門不是公共財產(chǎn)的所有人，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)，對他們的管理一般是由組織人事部門進(jìn)行的，所以組織人事部門作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人是符合我國國情的。在操作中，高職院校組織人事部門向內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會議提出學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議，經(jīng)聯(lián)席會議研究審議后，報校黨委或校長辦公會議批準(zhǔn)通過。組織人事部門向?qū)徲?jì)部門發(fā)函，由審計(jì)部門具體實(shí)施。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行過程一般分為三個階段，審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段。（1）在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)部門按照組織、人事部門的書面委托書，對被審計(jì)部門進(jìn)行審前調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，可單獨(dú)立項(xiàng)，也可將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)、財務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、績效審計(jì)等聯(lián)合立項(xiàng)，制訂切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，組成審計(jì)工作組，向被審計(jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書并開展審計(jì)。（2）在審計(jì)實(shí)施階段，現(xiàn)場審計(jì)正式開始前，應(yīng)當(dāng)召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會，審計(jì)工作組全體人員、被審計(jì)對象、所在部門或單位相關(guān)人員參加，必要時可邀請分管校領(lǐng)導(dǎo)出席，通報審計(jì)工作具體安排和要求，聽取被審計(jì)人員介紹履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等。在實(shí)施審計(jì)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)對象的類別，明確相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，側(cè)重不同的審計(jì)重點(diǎn)。除了查閱會計(jì)憑證、文件記錄等原始資料、實(shí)地盤點(diǎn)以及對一些疑問進(jìn)行詢證之外，還可以通過與被審計(jì)干部談話，與被審計(jì)部門或單位其他干部、教職員工代表分別座談，多渠道了解被審計(jì)對象執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律、“三重一大”、廉政從業(yè)等方面的情況。（3）在審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員在充分整理、分析審計(jì)工作底稿和詢證單的基礎(chǔ)上，編寫審計(jì)報告征求意見稿送達(dá)被審計(jì)對象，充分征求其及所在部門的意見。如果對審計(jì)報告征求意見稿持有異議，審計(jì)人員則需要進(jìn)一步核實(shí)。根據(jù)最終無異議的征求意見稿出具正式審計(jì)報告，并做好文件歸檔。正式審計(jì)報告應(yīng)送達(dá)委托審計(jì)的組織人事部門，被審計(jì)人員本人及其分管校領(lǐng)導(dǎo)。對審計(jì)報告提出的有關(guān)整改事項(xiàng)，被審計(jì)部門現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)積極采取措施進(jìn)行整改，并自收到審計(jì)報告2個月內(nèi)提交審計(jì)整改結(jié)果報告，已離任干部應(yīng)予配合。內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會議應(yīng)對有關(guān)審計(jì)意見落實(shí)情況進(jìn)行督查，必要時審計(jì)部門可開展回頭看檢查整改情況。后一輪審計(jì)時要將前一輪審計(jì)提出的整改事項(xiàng)作為審計(jì)內(nèi)容。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的是審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用。兩辦《規(guī)定》中雖然已提出應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，但缺乏強(qiáng)制性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用率仍然不高。干部管理監(jiān)督部門對審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用不夠重視，審計(jì)結(jié)果還未真正成為干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)。要進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在干部考核中的具體作用，積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在干部選拔任用工作的分析運(yùn)用，健全與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相配套的組織人事工作制度。此外，還必須強(qiáng)化以下幾個方面：建立健全審計(jì)結(jié)果公開制度；加強(qiáng)對基建工程的審計(jì)整改；加強(qiáng)對科研項(xiàng)目及專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)等專項(xiàng)的審計(jì)整改，進(jìn)一步規(guī)范科研及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用；加強(qiáng)對財務(wù)的審計(jì)整改，確保資金運(yùn)用安全規(guī)范高效。

（四）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才保障機(jī)制。

1.加強(qiáng)組織保障力度。學(xué)校內(nèi)審人員的年度績效考核應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行，根據(jù)內(nèi)審人員的職責(zé)履行情況及工作業(yè)績，由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人與分管審計(jì)的校領(lǐng)導(dǎo)直接考核評價，切實(shí)保護(hù)內(nèi)審人員的工作積極性。

2.提升內(nèi)審工作的效度。鑒于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特殊性，以及高職院校同類崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同質(zhì)性和可比性，可探索實(shí)行同類崗位附近高職院校內(nèi)部聯(lián)合審計(jì)，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任較重的崗位，增強(qiáng)內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量保障力度。

3.加大人才保障力度。應(yīng)當(dāng)出臺政策為高職院校內(nèi)審人員的后續(xù)教育、學(xué)歷進(jìn)修和職稱晉升等提供有利條件。同時要重視實(shí)踐對業(yè)務(wù)能力提升的重要性，為高職院校內(nèi)審人員參與上級主管部門開展的各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目積極創(chuàng)造條件。加強(qiáng)各個高校之間內(nèi)部審計(jì)工作的交流，研討在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中遇到的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題，不斷提升業(yè)務(wù)水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]耿彥軍.新形勢下我國高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2013，（1）

篇2

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理 內(nèi)部審計(jì)

一、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險管理研究文獻(xiàn)綜述

我國企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度已有20多年的歷史。在這20多年的實(shí)踐中，既積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，也存在著一些困難和問題，尤其是很多企業(yè)并未意識到內(nèi)部審計(jì)可以參與到企業(yè)的風(fēng)險管理過程當(dāng)中，而付諸實(shí)踐者更是少而又少。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險管理是內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展方向，這不僅為內(nèi)部審計(jì)的自身發(fā)展提供了契機(jī)，而且有利于企業(yè)在市場競爭中防范風(fēng)險，取得優(yōu)勢地位。

二、內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險管理界定

（一）內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是從19世紀(jì)中葉開始，伴隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大而逐步興起的。

我國審計(jì)署在2003年3月4日的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中指出：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。

我國內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容隨著國家方針政策和企業(yè)實(shí)際情況而改變，不同時期，內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)不同，經(jīng)歷了以財務(wù)收支審計(jì)為主、 在注重財務(wù)收支審計(jì)的同時，更加關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，在關(guān)注財務(wù)收支的合規(guī)性和企業(yè)經(jīng)營效益性的同時，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)控制和管理控制的評審、對企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評審，以保障企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性等四個階段。

（二）風(fēng)險管理

風(fēng)險管理較為全面而又確切的定義，最早是由美國學(xué)者威廉斯和漢斯提出的。他們在其著作《Risk Management and Insurance》中指出，風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的識別、衡量和控制而以最小的成本使風(fēng)險所致?lián)p失達(dá)到最低程度的管理方法。美國學(xué)者克里斯蒂（James C. Cristy）認(rèn)為風(fēng)險管理是企業(yè)或組織為控制偶然損失的風(fēng)險，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力，另外兩位美國學(xué)者威廉斯（C. Arthur Williams. Jr.）和理查德.漢斯（Richard M . Heins）認(rèn)為，風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險所造成的損失控制在最低程度的管理方法。70－80年代以后，風(fēng)險管理迅速發(fā)展。

三、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險管理的關(guān)系分析

（一）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險管理有機(jī)結(jié)合的邏輯分析

在現(xiàn)代企業(yè)中，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，所有者將資本投入企業(yè)，但不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，而授權(quán)董事會經(jīng)營企業(yè)，即經(jīng)營企業(yè)的決策權(quán)掌握在董事會手中，與這一權(quán)力對應(yīng)的是董事會負(fù)有按照股東意志行事的責(zé)任，這是第一層經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。這一關(guān)系的存在，使得對承擔(dān)責(zé)任者的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督成為必然。在董事會做出相關(guān)決策后，董事會聘任的經(jīng)理人作為執(zhí)行機(jī)構(gòu)，擁有授權(quán)范圍內(nèi)的具體經(jīng)營管理權(quán)，這些權(quán)力的擁有也對應(yīng)著相關(guān)責(zé)任的承擔(dān)――切實(shí)執(zhí)行董事會的各項(xiàng)決議，高效組織企業(yè)運(yùn)營，給企業(yè)帶來盡可能多的收益。這一權(quán)責(zé)關(guān)系的對應(yīng)實(shí)際上構(gòu)成了公司的第二層經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。這一層經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在也使得對其責(zé)任履行情況進(jìn)行鑒定成為必然。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的管理控制機(jī)制。

(二)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險管理有機(jī)結(jié)合的條件分析

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(CIA)執(zhí)行主席張紹普先生認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)就是風(fēng)險評估師，內(nèi)部審計(jì)的職能是對整個管理系統(tǒng)進(jìn)行分析評估，促進(jìn)完善內(nèi)部控制。未來的審計(jì)事業(yè)是建立在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，作為審計(jì)師應(yīng)在風(fēng)險高的領(lǐng)域去檢查，成為管理風(fēng)險評估的專家，保證管理系統(tǒng)的有效運(yùn)行、財務(wù)信息的及時準(zhǔn)確、投資決策的正確、經(jīng)濟(jì)活動的合法。IIA主席伍頓安.德森（2004）指出：內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中的角色和作用有兩個方面：一是協(xié)助風(fēng)險估算程序（企業(yè)風(fēng)險的估算不是單靠內(nèi)部審計(jì)部門就可以完成的，需要內(nèi)部審計(jì)部門協(xié)助其他部門共同對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行評估）；二是對風(fēng)險管理程序的評價，對風(fēng)險管理的恰當(dāng)程度做出保證。

因此，內(nèi)部審計(jì)部門參與風(fēng)險管理必須同時具備以下兩個條件：

第一，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性與客觀性。

應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)組織直接受單位最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)。因?yàn)檫@樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置能使內(nèi)部審計(jì)人員無論在收集信息，進(jìn)行風(fēng)險分析上，還是在按風(fēng)險大小選擇審計(jì)項(xiàng)目上，都會從單位的整體利益出發(fā)，同時，這也使得內(nèi)部審計(jì)的工作不受其他部門的干擾，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)程序提供權(quán)利上的保證。

第二，內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力。

內(nèi)部審計(jì)不再是對過去的評價，應(yīng)該洞察風(fēng)險，評估風(fēng)險、尋找機(jī)會，成為增值業(yè)務(wù)的推進(jìn)器。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險管理與以往各階段相比，對內(nèi)部審計(jì)人員的要求更高。美國大型百貨公司JC Penny的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理、IIA1999~2000年度主席約翰遜（Howard Johnson）認(rèn)為，在風(fēng)險導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備以下七個品質(zhì)：1.具有廣博的知識。了解組織、行業(yè)境況與競爭情況、特定機(jī)能和流程與整個組織的關(guān)系，同時必須善用信息科技分析有關(guān)資料。2.化被動為主動。在多變環(huán)境下主動確認(rèn)、分析風(fēng)險，尋找問題所在，尋找服務(wù)機(jī)會。3.年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)關(guān)注現(xiàn)在及未來，具有前瞻性和某種程度的彈性。

第三，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險管理有機(jī)結(jié)合的案例分析： 國內(nèi)H公司內(nèi)部審計(jì)部門參與風(fēng)險管理活動的案例

1. 事項(xiàng)：(1)NOKIA公司一直是H公司的芯片供應(yīng)商。(2)DAA公司并未與H公司建立合作關(guān)系。DAA公司的芯片在某些國家是禁用的。為了打開銷售渠道，DAA公司采取了以下迂回策略：①私下與H公司相關(guān)的開發(fā)人員進(jìn)行聯(lián)系，讓開發(fā)人員在研發(fā)過程中試用這種芯片； ②向研發(fā)人員打聽到了H公司從NOKIA公司購買這一芯片的價格； ③口頭承諾給H公司一個大大低于NOKIA公司的價格。DAA公司的芯片的確性能不錯，開發(fā)人員認(rèn)為完全可以取代NOKIA公司的芯片，于是在開發(fā)產(chǎn)品中計(jì)劃采用DAA公司的芯片。

2. 由于可能要更換芯片供應(yīng)商，H公司內(nèi)部審計(jì)部門向產(chǎn)品開發(fā)部了解相關(guān)情況，并設(shè)計(jì)了風(fēng)險管理過程，如下表：

3. 內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)風(fēng)險管理過程進(jìn)行的風(fēng)險管理如下表：

首先，H公司內(nèi)部審計(jì)部門了解到本公司可能要使用另外一家公司提供的芯片，由此可能中斷與NOKIA公司的長期合作關(guān)系，此項(xiàng)行動很可能給公司帶來潛在的風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)計(jì)了風(fēng)險管理過程的圖表報送董事會并參與風(fēng)險管理的過程。①內(nèi)部審計(jì)部門對潛在風(fēng)險進(jìn)行了分析與識別，此項(xiàng)行動可能帶給公司法律風(fēng)險。風(fēng)險的來源是： DAA公司沒有兌現(xiàn)他所口頭承諾的芯片的低價格。②確定了可能的風(fēng)險后，內(nèi)部審計(jì)部門對風(fēng)險進(jìn)行了評估，把風(fēng)險的等級定為5級。并對風(fēng)險進(jìn)行描述：如果DAA公司不兌現(xiàn)口頭承諾，本公司買入的芯片價格就可能高于DAA公司口頭承諾的價格，而沒有享受到低價格的優(yōu)惠。對于風(fēng)險的處理，內(nèi)部審計(jì)部門提出建議：提前通知NOKIA公司，H公司要中斷與其的合作關(guān)系，并和DAA公司簽訂合同，規(guī)定相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)，并且確定了風(fēng)險責(zé)任人是公司的采購部門。

案例帶來的啟示：

1. 內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險管理是內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展方向，內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險管理對企業(yè)而言具有重要現(xiàn)實(shí)意義。因此，企業(yè)管理層要高度重視內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，建立、健全企業(yè)內(nèi)部機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)部門積極參與到企業(yè)風(fēng)險管理的過程中。

2. 由本案例可以看出，企業(yè)在運(yùn)營過程中，可能遇到諸多風(fēng)險，如法律風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險，但企業(yè)業(yè)務(wù)部門可能并未察覺潛在的風(fēng)險，這就需要內(nèi)部審計(jì)部門參與到企業(yè)日常運(yùn)作當(dāng)中去，去發(fā)現(xiàn)問題，及時解決。

3.過去以及現(xiàn)在，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門對風(fēng)險的關(guān)注主要集中在內(nèi)部控制領(lǐng)域，然而，在風(fēng)險日益增加的新經(jīng)濟(jì)時代，內(nèi)部審計(jì)僅通過內(nèi)部控制來關(guān)注風(fēng)險是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該深入到風(fēng)險管理的第一線，進(jìn)行風(fēng)險分析、確認(rèn)，揭示關(guān)鍵性的風(fēng)險。

四、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用

(一)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中的識別與檢查作用

所謂風(fēng)險識別是指對企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險。內(nèi)部審計(jì)部門和人員應(yīng)該對風(fēng)險識別過程進(jìn)行審查與評價，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險是否得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風(fēng)險。

(二)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中的管理與協(xié)調(diào)作用

在企業(yè)的組織架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般都處在企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置（內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受董事會下設(shè)的審計(jì)委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立于總經(jīng)理和各職能部門），正是由于這種特殊的位置使得內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略和各種戰(zhàn)略決策的協(xié)調(diào)人。

參考文獻(xiàn)

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3. 王志楠.加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的思考與實(shí)踐，審計(jì)研究，2005 總第125 期

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關(guān)鍵詞：內(nèi)控評價;計(jì)劃;創(chuàng)新

中圖分類號：F270 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、內(nèi)控評價項(xiàng)目的基本程序

在當(dāng)今復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，每個企業(yè)都面臨眾多的風(fēng)險因素，包括戰(zhàn)略風(fēng)險、市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險和法律風(fēng)險等，自2008年以來，我國財政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會陸續(xù)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，指導(dǎo)企業(yè)建立健全以防范風(fēng)險、規(guī)范管理、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展為中心的內(nèi)部控制體系。

企業(yè)內(nèi)控評價項(xiàng)目是指企業(yè)為對本企業(yè)或其所屬單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行有效性進(jìn)行全面評價，形成評價結(jié)論而開展的活動。根據(jù)《內(nèi)部控制評價指引》，內(nèi)控評價項(xiàng)目按其基本程序可分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報告階段;具體包括制定評價工作方案、組成評價工作組、實(shí)施現(xiàn)場測試、編制評價底稿、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價結(jié)果、編制評價報告等環(huán)節(jié)。

二、內(nèi)控評價項(xiàng)目準(zhǔn)備階段工作創(chuàng)新

在管理實(shí)踐中，計(jì)劃是其他管理職能的前提和基礎(chǔ)。開展內(nèi)控評價項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)對項(xiàng)目計(jì)劃予以充分的重視，只有在評價組進(jìn)點(diǎn)前做足準(zhǔn)備工作，才能事半功倍，使項(xiàng)目取得預(yù)期成效，并提升項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性。

一般在內(nèi)控評價項(xiàng)目進(jìn)點(diǎn)前3日應(yīng)當(dāng)正式內(nèi)控評價通知書，在此之前，均可視為項(xiàng)目準(zhǔn)備階段，該階段的工作不僅僅是成立評價小組，制定內(nèi)控評價方案，至少還應(yīng)重視以下工作內(nèi)容：1.項(xiàng)目立項(xiàng);2.設(shè)計(jì)內(nèi)控評價表;3.培訓(xùn)。

（一）項(xiàng)目立項(xiàng)

凡擬納入內(nèi)控評價年度工作計(jì)劃中的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)至少綜合考慮以下因素：被評價單位的運(yùn)營狀況、以前年度審計(jì)（內(nèi)控評價）發(fā)現(xiàn)問題、所處行業(yè)形式、企業(yè)年初編制的風(fēng)險報告、企業(yè)年度工作計(jì)劃等。以2015年某電力國企對旗下一家電解鋁企業(yè)開展內(nèi)控評價項(xiàng)目為例，在年初立項(xiàng)時，綜合考慮了電解鋁行業(yè)發(fā)展趨勢、公司電解鋁企業(yè)扭虧控虧的工作計(jì)劃、年度風(fēng)險報告中指出的電解鋁市場風(fēng)險以及該子公司2014年度原經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等因素，才納入內(nèi)控評價年度工作計(jì)劃。如此才能突顯開展該項(xiàng)目的必要性，并可高屋建瓴指導(dǎo)內(nèi)控評價工作方案的制定，使工作方案目標(biāo)清晰、重點(diǎn)突出，令內(nèi)控評價項(xiàng)目為企業(yè)降低成本、規(guī)范管理、應(yīng)對風(fēng)險多提良策，不僅發(fā)揮內(nèi)控評價的免疫功能，更要發(fā)揮其增值功能。

（二）設(shè)計(jì)內(nèi)控評價表

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》明確了內(nèi)部控制體系至少包括18項(xiàng)業(yè)務(wù)流程（內(nèi)控要素）。對每一項(xiàng)業(yè)務(wù)流程（內(nèi)控要素）的內(nèi)控評價，都可針對內(nèi)控設(shè)計(jì)完整性和內(nèi)部控制遵循性分別進(jìn)行評價，評價發(fā)現(xiàn)的缺陷分別定性為設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷。企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)于《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》之外細(xì)化或新增一些內(nèi)控要素，如對標(biāo)管理、稅務(wù)管理、生產(chǎn)運(yùn)營管理、制度管理、綜合事務(wù)管理等，并按設(shè)計(jì)完整性、內(nèi)控遵循性編制相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程主要風(fēng)險點(diǎn)（關(guān)鍵控制點(diǎn)）。

根據(jù)評價前調(diào)查情況，可對項(xiàng)目評價的內(nèi)控要素進(jìn)行刪選，擇其重點(diǎn)，如被評價單位無擔(dān)保業(yè)務(wù)、研發(fā)業(yè)務(wù)，則可剔除該項(xiàng)評價要素。另外，根據(jù)評價前調(diào)查情況，可針對某項(xiàng)內(nèi)控要素的不同關(guān)鍵控制點(diǎn)考慮賦予不同的分值或權(quán)重，如調(diào)查發(fā)現(xiàn)某電解鋁企業(yè)將其廠內(nèi)炭塊短倒、裝卸業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，則在業(yè)務(wù)外包設(shè)計(jì)完整性中，外包業(yè)務(wù)安全管理制度設(shè)計(jì)比承包方資質(zhì)遴選制度設(shè)計(jì)更加重要，應(yīng)當(dāng)賦予更多的分值或權(quán)重。

設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評價表是內(nèi)控評價項(xiàng)目實(shí)施前的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，是內(nèi)控評價方案的重要組成部分，其最終的填報完成即是項(xiàng)目的主要工作目標(biāo)與成果。內(nèi)部控制評價表與評價前調(diào)查工作相輔相成，它可有效指導(dǎo)調(diào)查工作，同時也根據(jù)調(diào)查情況進(jìn)行調(diào)整。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評價表應(yīng)遵循SMART原則，做到：1.針對內(nèi)部控制不同的要素或流程分別制表，2.針對被評價單位的特點(diǎn)羅列內(nèi)控要素涉及的關(guān)鍵控制點(diǎn)（主要風(fēng)險點(diǎn)），并賦予分值，注明評分規(guī)則，3.應(yīng)便于內(nèi)控評價項(xiàng)目實(shí)施階段的抽樣、測試、評價結(jié)果的填寫，4.應(yīng)考慮與評價底稿建立索引關(guān)系，5.可對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性得分進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析和整體評價。

（三）培訓(xùn)

任何一個項(xiàng)目都有其自身特點(diǎn)，所以無論評價組的人員是專職內(nèi)控評價人員、企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)借調(diào)人員還是外聘事務(wù)所人員，均需參加評價前的培訓(xùn)，以便熟悉項(xiàng)目特點(diǎn)，申明工作紀(jì)律（尤其是保密紀(jì)律），增強(qiáng)業(yè)務(wù)水平，提高工作效率。

評價前的培訓(xùn)形式多種多樣。如召開內(nèi)控評價方案討論會，通過召開討論會，集思廣益，一方面可調(diào)整方案與分工，一方面可讓評價組成員熟悉項(xiàng)目目標(biāo)與工作重點(diǎn)。也可將評價前調(diào)查獲取的資料作為培訓(xùn)材料發(fā)放給評價組成員，如可研、工藝流程的PPT、預(yù)算、明細(xì)賬、合同臺賬、各類會議紀(jì)要、制度框架及文本等，讓評價組成員提前熟悉，可安排評價組員根據(jù)分工，提前搜集相關(guān)的法律法規(guī)、政策、國標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，以提前掌握評價依據(jù)，上述工作內(nèi)容布置后應(yīng)盡可能召開專題會議進(jìn)行討論，一方面檢驗(yàn)評價項(xiàng)目準(zhǔn)備工作的充分性，一方面通過交流令全體組員對評價項(xiàng)目測試工作“心中有數(shù)”，為項(xiàng)目實(shí)施做好鋪墊;可召開專題會向評價組進(jìn)行介紹被評價單位工藝流程，令評價組成員進(jìn)點(diǎn)后現(xiàn)場查看時把握主動權(quán)，降低盲目性，提高工作效率。

凡召開專題會議開展的培訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)做好記錄，以便于后期項(xiàng)目資料歸檔所用。

三、小結(jié)

開展企業(yè)內(nèi)控評價項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)充分重視項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的各項(xiàng)工作，加強(qiáng)項(xiàng)目計(jì)劃管理，合理優(yōu)化設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評價表，并勇于創(chuàng)新，做好評價前培訓(xùn)工作?？傊?，只有為內(nèi)控評價項(xiàng)目做好“鳳頭”，方可保證項(xiàng)目實(shí)施階段、報告階段的工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：鐵路施工；企業(yè)內(nèi)部控制；存在問題；建議

中圖分類號：F275.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-00-01

一、施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

1.目前鐵路施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

近幾年來，隨著企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引的出臺，鐵路施工企業(yè)依據(jù)自身的特點(diǎn)及內(nèi)在管理方面的需求，也相繼制定并形成了企業(yè)內(nèi)部控制制度，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五方面制定了一系列相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，尤其是在企業(yè)財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制方面，形成了系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制制度，對企業(yè)財務(wù)會計(jì)活動進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)范。對于規(guī)章制度的建設(shè)方面，逐步形成了定期修訂、清理制度，每年根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，定期對已形成的各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行完善修訂，并及時下發(fā)至企業(yè)的各分公司、子公司及項(xiàng)目經(jīng)理部，使各項(xiàng)規(guī)章制度得到有效的貫徹執(zhí)行。

2.目前鐵路施工企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)方面存在的問題

①內(nèi)部控制制度不健全，有些主要的控制環(huán)節(jié)沒有相關(guān)的控制制度。內(nèi)部控制的全面性原則要求企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫徹決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及所屬各單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)的全過程，實(shí)行全員性控制，不存在內(nèi)部控制的空白點(diǎn)。但從目的情況來看，有的企業(yè)未設(shè)立財會部門的稽核崗位，有的內(nèi)部稽核不規(guī)范，未形成制度，有的形成了制度并記載在冊，但形同虛設(shè)；在會計(jì)電算化執(zhí)行方面，未制定嚴(yán)格的制單、審核、記賬崗位及權(quán)限控制制度；對于工程施工過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)和特殊施工過程，雖然進(jìn)行了有效的控制，但無相關(guān)的過程控制規(guī)范性控制制度；對外分包工程方面無詳細(xì)的分包過程控制程序及分包結(jié)算相關(guān)的規(guī)范制度，導(dǎo)致項(xiàng)目結(jié)算隨意性大，甚至有些工程款的結(jié)算無現(xiàn)場原始資料及現(xiàn)場負(fù)責(zé)人的簽字；設(shè)備租賃、物資采購無合同或者合同中對于單價不明確，沒有質(zhì)量要求，有的是設(shè)備材料進(jìn)場后再補(bǔ)簽合同等，這些都從不同方面不同層次上反映出制度的不健全，內(nèi)部控制無力，影響了工程的進(jìn)度甚至工程質(zhì)量，進(jìn)一步影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

②內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，很多制度形同虛設(shè)，造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行方面的缺失。企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理，甚至把內(nèi)部控制看成僅僅是財務(wù)管理部門亦或是幾個人的事情，而沒有把內(nèi)部控制放在企業(yè)中各個層級的人員共同實(shí)施，沒有把內(nèi)部控制放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮；有的項(xiàng)目出現(xiàn)由于人員素質(zhì)差、責(zé)任心不強(qiáng)等造成人為的失誤；有的項(xiàng)目雖有一些規(guī)章制度，但流于形式或應(yīng)付檢查，實(shí)際未得到切實(shí)有效的貫徹執(zhí)行。如財務(wù)付款方面手續(xù)不健全，未按合同規(guī)定付款、超進(jìn)度付款甚至無合同付款；設(shè)備租賃等業(yè)務(wù)未按照制度規(guī)定的內(nèi)部牽制原則進(jìn)行，合同的簽訂、執(zhí)行以及付款的手續(xù)辦理全部由一個人來完成。很多制度雖然裝訂成冊或者制度上墻，但執(zhí)行過程中卻隨意性很大，有的制度僅僅是為了應(yīng)付上級的檢查，這些都體現(xiàn)了內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中的不力。

二、加強(qiáng)鐵路施工企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的建議

1.建立健全企業(yè)人力資源政策，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。人力資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素，良好的人力資源政策，能夠有效的促進(jìn)內(nèi)部控制在企業(yè)中的順利實(shí)施，并保證內(nèi)控實(shí)施的質(zhì)量。針對國有施工企業(yè)自身的特點(diǎn)，在崗員工文化層次及業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力以及職業(yè)道德素養(yǎng)的培訓(xùn)，切實(shí)加強(qiáng)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷的提升從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對員工的薪酬、考核、晉升及獎懲等制定明確的內(nèi)控制度，對于每一崗位的職責(zé)履行情況進(jìn)行季度考核和年度考核。企業(yè)文化體現(xiàn)為人本管理理論的最高層次，用一種無形的文化力量形成一種行為準(zhǔn)則、價值觀和道德規(guī)范，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)培育屬于自己企業(yè)的積極向上價值觀和社會責(zé)任觀，提倡愛崗敬業(yè)，將企業(yè)文化融入職工的日常工作和生活中。

2.加強(qiáng)鐵路施工企業(yè)的風(fēng)險評估及風(fēng)險應(yīng)對措施。風(fēng)險是一個潛在事項(xiàng)的發(fā)生對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的可能性，鐵路施工企業(yè)面臨的最多的就是安全質(zhì)量事故風(fēng)險。企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)指定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，對施工生產(chǎn)過程中的每一個事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險識別，對風(fēng)險發(fā)生的可能性、影響程度等進(jìn)行描述、分析、判斷，充分識別各種潛在的風(fēng)險因素，采用定性和定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度進(jìn)行過程控制，堅(jiān)決杜絕安全質(zhì)量事故的發(fā)生。

3.加強(qiáng)內(nèi)部稽核制度，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，并針對關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)和執(zhí)行各種制度、程序。如對工程的關(guān)鍵過程和特殊過程制定的控制規(guī)定，應(yīng)體現(xiàn)質(zhì)量有目標(biāo)，資源配置有要求、人員職責(zé)明確，檢驗(yàn)試驗(yàn)有記錄，以此來保證工程的質(zhì)量。設(shè)立材料稽核員，不定期對材料的價格、質(zhì)量進(jìn)行抽查。

4.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評價和服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評價的一種活動，內(nèi)部審計(jì)可以通過協(xié)助企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，并促成良好的內(nèi)部控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)可以通過對內(nèi)部控制制度的健全、有效程度和執(zhí)行情況進(jìn)行審查監(jiān)督與評價，并提出管理建議和意見，并在執(zhí)行中不斷的完善。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以每年對所有下屬單位進(jìn)行一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)計(jì)劃中要求對被審單位的內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價。實(shí)施審計(jì)過程中，可以通過各種形式，深入項(xiàng)目一線，對被審計(jì)單位的各項(xiàng)內(nèi)部控制，包括崗位責(zé)任履行、業(yè)務(wù)審批授權(quán)程序、貨幣資金管理、機(jī)械租賃、材料采購、合同管理與執(zhí)行等方面進(jìn)行記錄和評價，并根據(jù)其內(nèi)部控制的情況，對被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測試，進(jìn)而對其產(chǎn)值收入、成本控制、效益情況進(jìn)行審計(jì)和認(rèn)定，并提出管理建議書和審計(jì)報告。通過每年的聯(lián)系審計(jì)，檢查上一年審計(jì)建議的落實(shí)及整改情況，從各方面促進(jìn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全和完善，提高管理水平，增加經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

三、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制是一個不斷發(fā)展、變化、完善的過程，它持續(xù)地流動于企業(yè)之中，并隨著企業(yè)經(jīng)營管理的新情況、新要求適時改進(jìn)。鐵路施工企業(yè)作為大型的國有施工企業(yè)，面臨著日益激烈的市場競爭，為適應(yīng)不斷變化的市場需求，鐵路施工企業(yè)必須具有良好的管理制度作為基礎(chǔ)。因此，鐵路施工企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，結(jié)合企業(yè)特有的優(yōu)勢，提高管理人員的專業(yè)管理水平，同時加強(qiáng)對全體員工的業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，以提高企業(yè)的市場競爭力和市場適應(yīng)力。

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關(guān)鍵詞：政府審計(jì) 注冊會計(jì)師審計(jì) 人力資源整合

自2003年國家審計(jì)署發(fā)表的《2003-2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中第十四條第一次明確提出“整合審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)的科學(xué)管理”的未來國家審計(jì)發(fā)展規(guī)劃以來，政府審計(jì)對象經(jīng)歷了由單一財政審計(jì)到財政審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績效審計(jì)等多方審計(jì)共同發(fā)展的演變。審計(jì)范圍亦日漸廣泛，審計(jì)任務(wù)、業(yè)務(wù)量日益繁重，審計(jì)內(nèi)容日益龐雜，審計(jì)線索與技術(shù)路線日益復(fù)雜，與此同時，飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)使得政府部門對審計(jì)工作日益重視，對審計(jì)人員的需求與日俱增，而現(xiàn)實(shí)卻是與之對應(yīng)的審計(jì)人力資源極其有限，這種有限性不光體現(xiàn)在審計(jì)人員的數(shù)量上，也體現(xiàn)在審計(jì)人員的綜合素質(zhì)上，審計(jì)人力資源力量的薄弱與審計(jì)任務(wù)繁重、審計(jì)內(nèi)容龐雜之間的矛盾日益突出，亟待解決。目前而言，政府審計(jì)想要完成審計(jì)工作，最有效的辦法就是尋求外在審計(jì)力量的協(xié)助。民間審計(jì)以其自身具有的專業(yè)性以及獨(dú)立第三方的社會屬性成為政府審計(jì)資源整合的不二選擇。

一、政府審計(jì)與注冊會計(jì)師審計(jì)人力資源整合的必要性

（一）審計(jì)力量的有限性要求必須進(jìn)行人力資源整合。我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員錄取具有嚴(yán)格的控制，被錄用的政府審計(jì)人員被納入國家公務(wù)員序列管理，并對審計(jì)人員實(shí)行審計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱考試和評審制度，審計(jì)機(jī)關(guān)人數(shù)因此受到一定限制。與之相對應(yīng)的是，我國擁有龐大的需被審計(jì)的政府機(jī)構(gòu)，只中央一級預(yù)算單位就有100多個，政府審計(jì)人員的有限使得一級預(yù)算單位每年的審計(jì)覆蓋面不足50%，二三級預(yù)算單位每年審計(jì)的覆蓋面大約只有20%，更不用說縣以上國稅局、海關(guān)系統(tǒng)等單位的審計(jì)覆蓋率。與此同時，政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員素質(zhì)也參差不齊，人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)較為單一，人員結(jié)構(gòu)以會計(jì)、審計(jì)人員為主體，缺乏具有計(jì)算機(jī)、財政、法律、金融、環(huán)保、工程技術(shù)等學(xué)科背景的復(fù)合型人才。由此可見，目前的政府審計(jì)人員力量與素養(yǎng)皆存在不足之處，整體而言，尚不能滿足國家某些重大項(xiàng)目審計(jì)的要求。

（二）審計(jì)人員的供求失衡促使人力資源整合。審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)條件是審計(jì)資源的社會需求，審計(jì)發(fā)展受審計(jì)資源供給的限制，政府審計(jì)資源主要來自國家的預(yù)算撥款，具有絕對的獨(dú)立性和強(qiáng)制性，這也是其優(yōu)勢所在。注冊會計(jì)師審計(jì)資源主要來自被審計(jì)單位，但其人力資源較政府審計(jì)雄厚。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至2012年，我國注冊會計(jì)師行業(yè)人員有30多萬人，其中注冊會計(jì)師有15.5萬人，執(zhí)業(yè)人員與非執(zhí)業(yè)人員各有8.5萬人和7萬人。然而，政府審計(jì)與注冊會計(jì)師審計(jì)分別是兩個獨(dú)立的個體，在資源配置上未達(dá)成優(yōu)化共識。審計(jì)資源的供給決定了審計(jì)的發(fā)展方向，有效的審計(jì)資源供給必須滿足社會需求，由此可見，我國審計(jì)資源供給在數(shù)量、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)上尚不能滿足社會的需求，與社會需求存在明顯的不對稱，導(dǎo)致“不均衡”現(xiàn)象的出現(xiàn)，這將不利于審計(jì)資源的有效發(fā)揮。

（三）整合審計(jì)資源是實(shí)現(xiàn)審計(jì)高效率的必然要求。把握總體、突出重點(diǎn)是政府審計(jì)的基本要求，牢牢抓住把握總體的前提，才能有效突出重點(diǎn)，在把握總體的基礎(chǔ)上深入細(xì)致分析，準(zhǔn)確突出重點(diǎn)，進(jìn)而提高審計(jì)效率。社會審計(jì)人員對于審計(jì)工作有自己的審計(jì)套路，在執(zhí)行審計(jì)工作時一般都按照原有套路按部就班進(jìn)行，特別是對于其主要審計(jì)項(xiàng)目財務(wù)報表的審計(jì)往往過于細(xì)致化進(jìn)而忽視了把握整體的重要性。由此可見，注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)時就需要政府審計(jì)發(fā)揮其把握整體、突出重點(diǎn)的優(yōu)勢為社會審計(jì)指明方向，才能有的放矢，提高審計(jì)效率。

（四）整合人力資源是與國際協(xié)調(diào)的有效途徑。無論是我國還是其他國家，審計(jì)機(jī)關(guān)人員在數(shù)量上都比較少，大量政府審計(jì)工作的繁重任務(wù)決定了政府審計(jì)對社會審計(jì)外包服務(wù)的依賴，且已成為國際社會普遍做法。如美國、瑞典、德國等國家審計(jì)機(jī)關(guān)已試行將績效審計(jì)業(yè)務(wù)外包給社會審計(jì)組織，只對其進(jìn)行必要的監(jiān)督管理。澳大利亞率先對外包審計(jì)項(xiàng)目聘請注冊會計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的費(fèi)用預(yù)算與來源、數(shù)量等進(jìn)行了明文規(guī)定，開創(chuàng)了政府審計(jì)利用社會審計(jì)的先河。由此可見，利用社會審計(jì)力量對國家審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)在西方國家已日臻成熟。

二、審計(jì)資源整合困難的原因所在

（一）審計(jì)人員專業(yè)領(lǐng)域的不同。無論是審計(jì)署還是各地特派辦，每年都會從不同專業(yè)招聘人才，專業(yè)范圍涵蓋面廣，如食品、環(huán)境等專業(yè)領(lǐng)域，以拓寬政府審計(jì)的寬度與廣度;而注冊會計(jì)師審計(jì)一般招聘具備一定審計(jì)基礎(chǔ)的會計(jì)、審計(jì)專業(yè)人員，在執(zhí)業(yè)過程中通過事務(wù)所規(guī)章形式要求執(zhí)業(yè)人員具備過硬專業(yè)審計(jì)知識，如取得注冊會計(jì)師證書等。兩者在審計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)領(lǐng)域上的差別，帶來審計(jì)心理、審計(jì)計(jì)劃、重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域的分歧，使得整合過程中必要的交流溝通、相互認(rèn)可等人員的心理活動迥異，造成資源整合的阻礙。

（二）兩者利益主體不同。行政型審計(jì)體系的主體奠定了政府審計(jì)的主導(dǎo)地位，決定了政府審計(jì)的對象為國家公共資源。作為國家的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，無論是對財務(wù)行政起監(jiān)督與促進(jìn)的作用，還是對財務(wù)行政活動合規(guī)合法性的保證作用，政府審計(jì)都是為政府部門服務(wù)，其委托與受益方都是國家權(quán)力機(jī)構(gòu)。注冊會計(jì)師作為民間審計(jì)力量，是一種獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)，其審計(jì)對象主要是社會市場團(tuán)體，受所有者委托對上市非上市公司的審計(jì)是民間審計(jì)的主要范疇，不難看出，注冊會計(jì)師審計(jì)的利益主體為使用財務(wù)報表的利害關(guān)系人或是其他委托人。這與政府審計(jì)的利益主體明顯不同，利益主體的不同必然導(dǎo)致對審計(jì)結(jié)果要求的差異，成為審計(jì)資源整合的阻礙。

（三）兩者的審計(jì)地位不同。政府審計(jì)作為國家治理的有效手段，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成國家的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，被賦予了其他審計(jì)機(jī)構(gòu)無法比擬的權(quán)力和地位，在對國有企業(yè)及相關(guān)政府部門執(zhí)行審計(jì)時具有絕對的強(qiáng)制性。注冊會計(jì)師審計(jì)作為民間審計(jì)力量，很好地詮釋了受托理論，由于會計(jì)師事務(wù)所是自負(fù)盈虧的企業(yè)，存在盈利性質(zhì)的承接業(yè)務(wù)活動，在對社會組織執(zhí)行審計(jì)時，注冊會計(jì)師審計(jì)不具有強(qiáng)制審計(jì)的權(quán)力，其審計(jì)工作的具體執(zhí)行也會受到委托者意愿的限制，甚至?xí)艿綄徲?jì)收費(fèi)等外在條件的威脅。即使在審計(jì)資源整合的今天，政府審計(jì)也只是將注冊會計(jì)師審計(jì)作為一支候補(bǔ)力量加以利用，并且在利用的同時又對如審計(jì)風(fēng)險、審計(jì)職能、審計(jì)信息和審計(jì)責(zé)任等方面的安全性加以考慮，其對注冊會計(jì)師審計(jì)工作的利用非常有限，這種尷尬的局面使得注冊會計(jì)師的審計(jì)地位遠(yuǎn)低于政府審計(jì)，兩者權(quán)力地位較為懸殊。

（四）整合費(fèi)用較高。政府審計(jì)與注冊會計(jì)師審計(jì)人力資源的整合主要指政府審計(jì)對注冊會計(jì)師審計(jì)的資源利用，在這一過程中，會產(chǎn)生較高的整合費(fèi)用。主要有對會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行挑選時的調(diào)研成本、對事務(wù)所審計(jì)的監(jiān)督參與成本、對審計(jì)結(jié)果的甄選利用成本等，這些成本的存在不可避免，拉低了審計(jì)資源整合的性價比。無論是政府審計(jì)還是注冊會計(jì)師審計(jì)，都會在執(zhí)行審計(jì)工作時在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下對成本進(jìn)行考慮，當(dāng)整合的成本大于整合的成效時，政府審計(jì)無疑會放棄整合，成為資源整合的阻礙。

三、政府審計(jì)與注冊會計(jì)師審計(jì)資源整合的基礎(chǔ)

（一）政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)上達(dá)成共識?！秾徲?jì)法》指出，政府審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)表現(xiàn)為對政府部門財經(jīng)活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督。而注冊會計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)定位為：對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見，為財務(wù)報表不存在重大錯誤提供合理保證，從而確保其公允反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動。這是對被審計(jì)單位財務(wù)信息的真實(shí)性和公允性發(fā)表意見，與政府審計(jì)目標(biāo)中的真實(shí)性、合法性高度吻合。

（二）審計(jì)范圍上的重合。以《審計(jì)法》為指導(dǎo)的政府審計(jì)范圍與以《注冊會計(jì)師法》為指導(dǎo)的注冊會計(jì)師審計(jì)范圍在內(nèi)容上的重合主要體現(xiàn)在對國有企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)上。對國有大型企業(yè)的審計(jì)屬于政府審計(jì)范圍，然而，隨著國有企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，數(shù)量的不斷增多，單純依賴政府審計(jì)已顯得力不從心。為貫徹落實(shí)黨的十關(guān)于全面深化改革的戰(zhàn)略部署，響應(yīng)國家“抓大放小”的改革思路，政府審計(jì)應(yīng)將部分審計(jì)對象移交給注冊會計(jì)師審計(jì)或者實(shí)行合作審計(jì)戰(zhàn)略。如對一些大型國有企業(yè)的審計(jì)，可由政府審計(jì)負(fù)責(zé)公司財務(wù)活動的真實(shí)性、合法性、效益型，重點(diǎn)關(guān)注公司的社會效益，而將財務(wù)報表的審計(jì)權(quán)下放給注冊會計(jì)師審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注其經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營效率。此外，注冊會計(jì)師審計(jì)是受市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)督以社會需求為導(dǎo)向的社會審計(jì)，因此，對于國有企業(yè)中國有控股比例不高以及實(shí)行上市的國有企業(yè)審計(jì)可以完全交由注冊會計(jì)師審計(jì)，以充分體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督原則。

（三）政府審計(jì)與注冊會計(jì)師審計(jì)在審計(jì)技術(shù)方法上的同質(zhì)性。雖然政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)是兩種不同的審計(jì)模式，但他們在實(shí)質(zhì)上都是審計(jì)機(jī)構(gòu)代表所有者對其擁有或管轄的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督審查的理論的應(yīng)用，他們在審計(jì)技術(shù)方法上存在共性。如對貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)，對市場交易的真實(shí)性進(jìn)行調(diào)查，對單位人員進(jìn)行詢問，對特定的經(jīng)營活動進(jìn)行觀察，收集足夠的審計(jì)證據(jù)以形成審計(jì)結(jié)論。另外，政府審計(jì)與注冊會計(jì)師審計(jì)在審計(jì)程序的安排上也有驚人的相似之處，從審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)程序選擇、審計(jì)證據(jù)獲取到審計(jì)結(jié)論形成都大同小異。由此可見，政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)在技術(shù)方法上的整合具有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

四、政府審計(jì)與注冊會計(jì)師審計(jì)資源整合方法

（一）審計(jì)人員具有整合的意愿是實(shí)現(xiàn)整合的重要前提。物質(zhì)決定意識，意識對物質(zhì)具有主觀能動作用。審計(jì)人員在觀念上充分認(rèn)識整合的重要性是做好審計(jì)整合工作的首要前提，通過對政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)中存在的溝通不足、互補(bǔ)利用不充分等問題的揭示，使審計(jì)人員認(rèn)識到整合的重要性，加強(qiáng)其對資源整合的意識滲透，使不同類型的審計(jì)以統(tǒng)一的審計(jì)體系形式深深根植于審計(jì)人員的觀念里，從而深刻認(rèn)識到資源整合的必要性和緊迫性。審計(jì)人員看到的資源整合后對人力、物力、財力的節(jié)約，對審計(jì)效率的提高，對審計(jì)行業(yè)在社會中公信力的提升，是其積極主動參與到資源整合隊(duì)伍中的動力，是審計(jì)整合的大前提。

（二）合理分工，因地制宜地利用審計(jì)資源是實(shí)現(xiàn)整合的有效途徑。政府審計(jì)對注冊會計(jì)師審計(jì)常用的利用方式就是審計(jì)外包，如何實(shí)現(xiàn)有效外包是關(guān)鍵。政府審計(jì)可將對國有上市企業(yè)的財務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)通過公開競標(biāo)方式外包給會計(jì)師事務(wù)所，只需在審計(jì)過程中實(shí)行有效的監(jiān)督或適當(dāng)?shù)膮⑴c。政府審計(jì)可將更多的資源投入到其他重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)中去，這樣不僅能提高對國企財務(wù)狀況的審計(jì)質(zhì)量，而且能提高其審計(jì)效率。

（三）民間審計(jì)地位的提高為整合掃清內(nèi)部障礙。政府審計(jì)受人追捧擁有較大權(quán)力，民間審計(jì)權(quán)力較小、工作量大是目前審計(jì)領(lǐng)域普遍的觀點(diǎn)，而與此對應(yīng)的人才選拔卻有所不同。政府審計(jì)的人才選拔一般通過公務(wù)員考試途徑，民間審計(jì)的人才選拔要求入選者在有限年限內(nèi)通過注冊會計(jì)師考試。地位的懸殊、權(quán)力的不同導(dǎo)致兩者人力資源在整合過程中難免出現(xiàn)情緒上的波動抵觸，因此可通過將民間審計(jì)作為政府審計(jì)外部人才儲備庫或培養(yǎng)基地的形式，提高民間審計(jì)地位，為整合掃清障礙。

（四）健全的法律法規(guī)是整合成功的法律保障。審計(jì)人力資源的整合并非易事，在具備了一定的主觀條件后，創(chuàng)造客觀條件也是必不可少的，即要推行法律強(qiáng)制手段。法律手段的實(shí)施并非一味的強(qiáng)迫整合，而是在合理范圍內(nèi)，以科學(xué)的手段使人力資源整合規(guī)范化、合理化、科學(xué)化。健全的法律法規(guī)為審計(jì)資源整合提供了科學(xué)合理的參考，為整合指明了方向，使整合有據(jù)可考，有法可依。

（五）健全的整合監(jiān)督激勵機(jī)制是整合的動力。政府審計(jì)與注冊會計(jì)師審計(jì)是兩種審計(jì)制度，相應(yīng)的激勵機(jī)制也有所差別。政府審計(jì)作為國家的審計(jì)部門，其審計(jì)理念是維護(hù)國家利益，保護(hù)國家利益免受侵害，避免國有資產(chǎn)的流失。其審計(jì)人員的心理需求是將審計(jì)項(xiàng)目保質(zhì)保量的完成，審計(jì)人員的廉政品質(zhì)至關(guān)重要，這就決定了對政府審計(jì)人員的激勵機(jī)制既不能采用薪酬獎勵也不能采取權(quán)利獎勵，外在的激勵機(jī)制不符合要求時內(nèi)在激勵機(jī)制就顯得尤為重要。內(nèi)在激勵機(jī)制能從審計(jì)人員自身出發(fā)，實(shí)現(xiàn)其內(nèi)心的滿足感與自豪感，這種內(nèi)在激勵機(jī)制主要有建立審計(jì)項(xiàng)目公告制度與審計(jì)人員績效考評制度，由審計(jì)署每年對各個地方的工作人員進(jìn)行統(tǒng)一的考核與審查，評選優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目并對相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行表彰。注冊會計(jì)師審計(jì)是以利益為導(dǎo)向的審計(jì)，其本質(zhì)是追求利益最大化，相應(yīng)的激勵機(jī)制可根據(jù)項(xiàng)目金額大小以及重要程度進(jìn)行薪酬或權(quán)利的激勵。對于兩種不同機(jī)制的監(jiān)督激勵機(jī)制的整合，關(guān)鍵是要從兩者皆適用的內(nèi)在激勵機(jī)制出發(fā)，制定多樣性激勵方法，具體問題具體分析，做到審計(jì)資源利用最優(yōu)化。

（六）將對國外的借鑒運(yùn)用于審計(jì)人力資源的整合?？赏ㄟ^借鑒美國、瑞典等發(fā)達(dá)國家的整合成功案例，將部分審計(jì)項(xiàng)目通過合理安排審計(jì)人員分工，有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)外包服務(wù)，如將績效審計(jì)外包給注冊會計(jì)師審計(jì)，但外包并非完全的放權(quán)，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)在外包的同時可建立合作監(jiān)督機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)對外包業(yè)務(wù)的間接參與與管理。政府審計(jì)也可將與注冊會計(jì)師審計(jì)的合作意向納入每年的年度審計(jì)計(jì)劃中，詳細(xì)指出擬利用注冊會計(jì)師審計(jì)的審計(jì)對象、項(xiàng)目、費(fèi)用、人數(shù)等，從而使資源的整合有條不紊。S

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