導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇銀行會(huì)計(jì)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)，只有正確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別才能有效的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，最終將相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。本文從兩個(gè)角度對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行劃分和整合。

（一）按會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)種類劃分

1.系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。主要是指隨著會(huì)計(jì)核算電子化程度不斷提高，中央銀行在會(huì)計(jì)核算過程中由于網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)技術(shù)運(yùn)用不合理、運(yùn)行和管理措施不到位等因素造成中央銀行資金遭受損失的可能性。主要表現(xiàn)為計(jì)算機(jī)病毒風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)漏洞風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)失靈風(fēng)險(xiǎn)等。

2.制度風(fēng)險(xiǎn)。顧名思義，是指制度不能有效的指導(dǎo)當(dāng)下的會(huì)計(jì)核算操作過程造成中央銀行資金遭受損失產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為一是制度的滯后性，即制度修訂不及時(shí)。比如《國(guó)家金庫(kù)條例》自1985年頒布至今一直沒有修訂，目前許多條款已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前國(guó)庫(kù)工作。隨著電子化程度的不斷提高和國(guó)庫(kù)核算體系的改變，這一條例已經(jīng)不能有效的防范和控制不斷增加的國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。二是制度覆蓋面窄，即制度建設(shè)不能適應(yīng)于中央銀行會(huì)計(jì)核算軟硬件環(huán)境的變化和業(yè)務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)有制度不能涵蓋各類業(yè)務(wù)全過程，存有漏洞或“真空”，造成會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)控制無據(jù)可依。比如目前還沒有出臺(tái)具體的規(guī)范和管理會(huì)計(jì)核算電子化、電子信息和電子票據(jù)的相關(guān)制度。三是制度的可操作性差，即在會(huì)計(jì)核算的一些領(lǐng)域總行雖然出臺(tái)了一些規(guī)定，但新規(guī)定原則性強(qiáng)，可操作性差，需要各分支機(jī)構(gòu)出臺(tái)相應(yīng)細(xì)則提高新制度的指導(dǎo)性和可操作性。

3.操作性風(fēng)險(xiǎn)。主要指因操作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)差異、過失等原因，造成核算資金損失的可能性。主要表現(xiàn)為一是操作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，未嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行操作。比如一些操作人員在會(huì)計(jì)核算過程中未落實(shí)內(nèi)控制度，有章不循，導(dǎo)致制度執(zhí)行流于形式，制度落實(shí)不到位。一些具有多年會(huì)計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)的操作人員在操作中憑經(jīng)驗(yàn)行事，易造成核算資金的損失。二是操作人員業(yè)務(wù)能力有限，導(dǎo)致進(jìn)行了不正確的流程操作。這主要是由于新的會(huì)計(jì)核算方式對(duì)操作人員有了更高的業(yè)務(wù)要求，操作人員業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)力度不夠，導(dǎo)致相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)普及程度不高從而造成資金風(fēng)險(xiǎn)。三是人員配備不足導(dǎo)致不合理兼崗從而造成資金損失的風(fēng)險(xiǎn)?？偠灾?，操作風(fēng)險(xiǎn)是由于操作人員無意識(shí)的疏忽造成的資金損失的風(fēng)險(xiǎn)。

4.道德風(fēng)險(xiǎn)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上的意義來講，道德風(fēng)險(xiǎn)是指由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)雙方信息不對(duì)稱，當(dāng)行為人可以獲得自己行為的收益并容易將成本轉(zhuǎn)嫁給他人時(shí)，給他人造成各種損失的可能性。在會(huì)計(jì)核算過程中，不僅是操作人員，也有可能是系統(tǒng)維護(hù)員，或是負(fù)責(zé)培訓(xùn)、考核的管理人員等，由于他們具有信息優(yōu)勢(shì)和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，加之內(nèi)控制度存在缺陷，當(dāng)其違規(guī)違法提供虛假會(huì)計(jì)核算活動(dòng)騙取國(guó)家資金成本過于低廉時(shí)（即當(dāng)其預(yù)期成本小于預(yù)期收益時(shí)），就會(huì)違背原則主動(dòng)造假，提供虛假的會(huì)計(jì)信息、進(jìn)行不實(shí)的會(huì)計(jì)處理，從而給中央銀行資金造成損失?？偟恼f來，道德風(fēng)險(xiǎn)與操作風(fēng)險(xiǎn)的最主要區(qū)別在于前者是有意為之，而后者是無心之失。道德風(fēng)險(xiǎn)具有更大的隱蔽性，危害也最大，帶來的損失也最大。

5.監(jiān)督檢查風(fēng)險(xiǎn)。主要是指會(huì)計(jì)監(jiān)督和檢查落后于會(huì)計(jì)核算主體和會(huì)計(jì)核算組織形式的變化而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在一是會(huì)計(jì)核算監(jiān)督雖然現(xiàn)階段可以分為事前、事中和事后監(jiān)督，采取集中監(jiān)督和分散監(jiān)督的方式，使用人工監(jiān)督、計(jì)算機(jī)監(jiān)督以及現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督、非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督的監(jiān)督手段，但一方面由于制度的缺失和執(zhí)行的不到位，另一方面由于現(xiàn)行的中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督還主要采取非現(xiàn)場(chǎng)的、人工的事后監(jiān)督方式，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。二是由于機(jī)制不完善，時(shí)效性差，檢查手段落后等原因，會(huì)計(jì)核算檢查環(huán)節(jié)依然存在資金風(fēng)險(xiǎn)。

（二）按照會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的程度劃分

風(fēng)險(xiǎn)程度不同，需采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施也不相同。中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)可以劃分為高風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)。高風(fēng)險(xiǎn)是指容易造成資金重大損失的風(fēng)險(xiǎn)。雖然此類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率可能很低，但相關(guān)部門必須給予高度重視并嚴(yán)加防范。中風(fēng)險(xiǎn)是指容易造成較大資金損失的風(fēng)險(xiǎn)。此類風(fēng)險(xiǎn)必須采取積極措施關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)變化。低風(fēng)險(xiǎn)是指基本不會(huì)造成資金損失的風(fēng)險(xiǎn)，此類風(fēng)險(xiǎn)雖造成資金損失的程度較小或基本不存在，但發(fā)生頻率通常較高。

二、層次分析法介紹

層次分析法(AnalyticHierarchyProcess簡(jiǎn)稱AHP)最早是由美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家薩迪于上個(gè)世紀(jì)70年代提出的，是一種系統(tǒng)性、層次化的將定性分析與定量分析相結(jié)合的分析方法。具體方法是首先建立多層次模型，在模型中將有關(guān)要素分別設(shè)定為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和方案層；其次構(gòu)造兩兩判斷的比較矩陣，以確定每一要素的相對(duì)權(quán)重；最后對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行排序，并選擇最佳方案。層次分析法目前已經(jīng)廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)、軍事、農(nóng)業(yè)、醫(yī)療等多個(gè)領(lǐng)域。其之所以可以有效處理多層次、多選擇的復(fù)雜決策問題，是因?yàn)樗鼘⑴c決策有關(guān)的要素劃分為不同層次，簡(jiǎn)單直觀。層次分析法尤其適合于難以直接計(jì)量決策結(jié)果，需要將若干個(gè)決策目標(biāo)排列順序的復(fù)雜問題。

三、中央銀行會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

對(duì)于中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估本文擬采取兩步進(jìn)行，第一使用層次分析法確定會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)重，第二計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)值。

1.構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型。層次分析法模型的構(gòu)建一般分為三層，最上面為目標(biāo)層，最下面為方案層，中間是準(zhǔn)則層或指標(biāo)層。就本文而言，目標(biāo)層應(yīng)是中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，準(zhǔn)則層或指標(biāo)層是本文整合出的中央銀行會(huì)計(jì)核算的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、制度風(fēng)險(xiǎn)、操作性風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督檢查風(fēng)險(xiǎn)這五大類風(fēng)險(xiǎn)，分別用B1、B2、B3、B4、B5表示。方案層為會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的不同程度，即低風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)，分別用C1、C2、C3表示。

2.計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)值。評(píng)價(jià)中央銀行某一分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)值主要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)種類權(quán)重、風(fēng)險(xiǎn)造成資金損失的程度以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性(或概率)。計(jì)算會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)值的公式如下：風(fēng)險(xiǎn)值=（風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重×程度×發(fā)生概率）以上利用層次分析法討論的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)模型中將準(zhǔn)則層設(shè)定為五大風(fēng)險(xiǎn)種類，將方案層設(shè)定為會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的程度，則計(jì)算出的層次總排序權(quán)向量即為風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重×程度，若需要計(jì)算該中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)值則需根據(jù)會(huì)計(jì)核算歷史資料確定該行低風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率即可。同時(shí)預(yù)先設(shè)定一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)臨界值，定期計(jì)算其會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)值。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)值小于臨界值時(shí)，表明風(fēng)險(xiǎn)可控。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)值大于或等于臨界值時(shí)，則應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略及時(shí)糾正風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)監(jiān)控。采取層次分析法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估其優(yōu)點(diǎn)在于簡(jiǎn)單明了。不足在于兩兩判斷矩陣的設(shè)定在很大程度上依賴專家意見，具有較強(qiáng)的主觀性，同時(shí)由于參考?xì)v史資料具有一定的時(shí)效性，因此建議中央銀行根據(jù)會(huì)計(jì)核算組成要素的變化及時(shí)調(diào)整兩兩判斷矩陣，以確保層次分析法的有效性。

四、結(jié)語(yǔ)

篇2

（一）會(huì)計(jì)信息透明度的內(nèi)涵。會(huì)計(jì)信息透明度的提出是隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的提高而產(chǎn)生的。20世紀(jì)70年代初期，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第二號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”，成為人們討論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的開始。透明度定義的真正出爐是1998年巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)在研究報(bào)告《增強(qiáng)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息透明度》中提出的。針對(duì)中央銀行會(huì)計(jì)信息透明度的提高，國(guó)際貨幣基金組織于2000年提出了試行保障評(píng)估政策，并將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作為透明度的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。目前，會(huì)計(jì)信息透明度成為國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界關(guān)注的焦點(diǎn)，綜合這些研究觀點(diǎn)可以看出，會(huì)計(jì)信息透明度是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的綜合反映，應(yīng)符合高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性、可比性、及時(shí)性、重要性等主要特征。其中，相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與使用者的決策相關(guān)，有助于評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)；可靠性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)如實(shí)反映、真實(shí)可靠；可比性要求不同企業(yè)在同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)盡可能采用相同的會(huì)計(jì)方法，同一企業(yè)在前后各期采納的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)盡可能保持一致；及時(shí)性是指會(huì)計(jì)信息要及時(shí)傳達(dá)、及時(shí)披露；重要性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

（二）會(huì)計(jì)信息透明度的理論基礎(chǔ)。

1、委托理論。委托理論源于1932年美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家伯利和米恩斯對(duì)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后產(chǎn)生的委托人與人之間的利益沖突所作的經(jīng)濟(jì)分析。該理論認(rèn)為，信息不對(duì)稱是造成問題的根源。要解決信息不對(duì)稱，就須要求人的行為透明，而會(huì)計(jì)信息透明是行為透明最直觀的表現(xiàn)形式，可以消除信息不完全和信息不對(duì)稱。因此，委托人出于自身利益考慮，要求人公布會(huì)計(jì)信息并對(duì)其受托責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)而為決策提供依據(jù)。與企業(yè)的委托關(guān)系不同，中央銀行委托關(guān)系不僅體現(xiàn)在其作為國(guó)家機(jī)構(gòu)的重要組成部分，受政府部門委托履行責(zé)任，還體現(xiàn)在其需要履行公共受托責(zé)任。因此，提高中央銀行會(huì)計(jì)信息透明度，對(duì)于強(qiáng)化中央銀行公共受托責(zé)任、降低成本，都具有重要意義。

2、決策有用觀。決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)是為企業(yè)各利害關(guān)系人進(jìn)行決策提供有用的信息。1953年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯多波斯率先提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是決策有用性的觀點(diǎn)，它和受托責(zé)任觀構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩大觀點(diǎn)。在決策有用觀下，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是不但向資源委托者、而且還向債權(quán)人、政府等與企業(yè)有密切關(guān)系的信息使用者提供對(duì)決策有用的信息。決策有用觀側(cè)重于信號(hào)角度，即會(huì)計(jì)信息能夠傳遞信號(hào)，向信息使用者提供對(duì)決策有用的信息。中央銀行是我國(guó)貨幣政策的制定者、金融穩(wěn)定的維護(hù)者和金融服務(wù)的提供者，其會(huì)計(jì)信息在一定程度上綜合反映了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況，所以中央銀行會(huì)計(jì)應(yīng)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體、政府經(jīng)濟(jì)部門以及社會(huì)公眾提供高度相關(guān)的決策信息，以實(shí)現(xiàn)促進(jìn)社會(huì)資源合理配置的終極目標(biāo)。

二、我國(guó)中央銀行增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息透明度的動(dòng)因分析

（一）履行受托責(zé)任的需要。中央銀行作為國(guó)務(wù)院重要組成部門，兼受政府和公眾的雙重委托，履行制定和執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定和提供金融服務(wù)職能，中央銀行政策業(yè)務(wù)的變化很大程度上直接或間接影響金融市場(chǎng)參與者及其他利益相關(guān)者的利益，充分披露與中央銀行履職活動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息成為中央銀行應(yīng)履行的義務(wù)，這不僅有助于利益相關(guān)者更好地理解我國(guó)金融穩(wěn)定的現(xiàn)實(shí)和風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也有利于社會(huì)公眾對(duì)中央銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。因此，中央銀行會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)在滿足內(nèi)部管理需要的同時(shí)，滿足外部使用者如政府經(jīng)濟(jì)部門、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體、投資者、社會(huì)公眾等的需求，以此了解中央銀行受托責(zé)任的履行情況以及提供服務(wù)的效率和效果。

（二）國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融一體化的必然要求。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和金融全球化的日益加強(qiáng)，我國(guó)中央銀行已加入國(guó)際貨幣基金組織、東南亞中央銀行組織等，其代表國(guó)家從事國(guó)際金融業(yè)務(wù)日益頻繁，與其他國(guó)家中央銀行及其他金融組織的聯(lián)系及金融合作也在不斷加強(qiáng)。這就要求我國(guó)中央銀行按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)提供會(huì)計(jì)信息，以提高會(huì)計(jì)信息的透明度和可比性。2000年國(guó)際貨幣基金組織提出了保障評(píng)估政策，將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作為透明的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，其目的就是提高中央銀行會(huì)計(jì)信息透明度?，F(xiàn)在越來越多的中央銀行開始執(zhí)行符合國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，因此，提高我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)信息透明度是我國(guó)中央銀行參與國(guó)際金融市場(chǎng)的重要現(xiàn)實(shí)條件。

（三）業(yè)務(wù)操作市場(chǎng)化的要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)中央銀行越來越重視業(yè)務(wù)操作市場(chǎng)化，一是將持有的證券、外匯、黃金等資產(chǎn)參與國(guó)際相關(guān)市場(chǎng)的市場(chǎng)化運(yùn)作；二是貨幣政策的實(shí)施采用準(zhǔn)備金率、利率等價(jià)格型工具和公開市場(chǎng)操作、發(fā)行央行票據(jù)等數(shù)量型政策工具；三是用市場(chǎng)化手段化解金融風(fēng)險(xiǎn)來維護(hù)金融穩(wěn)定。但業(yè)務(wù)操作的市場(chǎng)化在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算模式下卻沒有得到合理的反映，如資產(chǎn)運(yùn)作產(chǎn)生的收益及影響，貨幣政策操作產(chǎn)生的成本，以及不良貸款的處理機(jī)制等?？傊醒脬y行業(yè)務(wù)操作的市場(chǎng)化對(duì)目前以預(yù)算會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算制度提出了挑戰(zhàn)，目前中央銀行的會(huì)計(jì)核算方法已無法滿足市場(chǎng)化條件下中央銀行職能對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。

（四）金融會(huì)計(jì)國(guó)際化和政府會(huì)計(jì)改革的趨勢(shì)。在1992年之前，我國(guó)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的是分行業(yè)、分所有制形式的模式。從1992年開始，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全面改革，其中金融業(yè)以“兩則兩制”為標(biāo)志，1993年并于2001年修訂了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2006年了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，統(tǒng)一了金融業(yè)及其他行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌。另外，隨著建立透明政府、績(jī)效政府的呼聲日益高漲，作為反映政府部門財(cái)務(wù)資金運(yùn)作情況的政府會(huì)計(jì)改革也正如火如荼地研究推行。因此，作為金融業(yè)的管理者和服務(wù)者，以及國(guó)家行政部門組成之一的中央銀行，不可避免地受到銀行業(yè)和政府雙重會(huì)計(jì)改革的影響，必須革新現(xiàn)有會(huì)計(jì)政策。

三、我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)信息透明度的現(xiàn)狀分析

（一）現(xiàn)行制度側(cè)重操作，缺乏一套綱領(lǐng)性的制度。自1984年中國(guó)人民銀行行使中央銀行職能以來，為適應(yīng)職責(zé)的調(diào)整，以1987年制定的《中央銀行會(huì)計(jì)制度（試行）》為標(biāo)志，我國(guó)實(shí)施了中央銀行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的改造、內(nèi)部控制的加強(qiáng)、會(huì)計(jì)科目的調(diào)整等一系列工作，目前已基本形成了以2006年出臺(tái)的《中央銀行會(huì)計(jì)基本制度》為統(tǒng)領(lǐng)、以各種業(yè)務(wù)管理辦法和核算操作規(guī)程為補(bǔ)充的制度規(guī)范體系，這在一定程度上滿足了中央銀行會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制的需要。但從總體上看，這些制度相對(duì)比較具體，重在規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，雖然部分內(nèi)容涉及會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，但內(nèi)容比較分散，不成體系，且對(duì)金融資產(chǎn)處理、再貸款呆壞賬處理、表外信息披露、會(huì)計(jì)信息列報(bào)等內(nèi)容都沒有切實(shí)可行的操作標(biāo)準(zhǔn)，其在會(huì)計(jì)概念框架、權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)、公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式等重大問題上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在較大差距，其會(huì)計(jì)反映能力已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代中央銀行資產(chǎn)負(fù)債管理以及公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的需求。

（二）現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)滯后且不合理，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。一是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)無法體現(xiàn)收入與費(fèi)用的匹配。目前，中央銀行會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，其最大的優(yōu)點(diǎn)是與中央銀行預(yù)算財(cái)務(wù)體制相適應(yīng)，如對(duì)于購(gòu)置的業(yè)務(wù)專用設(shè)備設(shè)施等固定資產(chǎn)，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接作為當(dāng)期費(fèi)用處理，沒有實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)使用費(fèi)用和實(shí)現(xiàn)收益進(jìn)行配比。二是資產(chǎn)計(jì)量方法采取歷史成本法，且存續(xù)期間不對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值反映不真實(shí)。中央銀行持有的資產(chǎn)包括證券、外匯、黃金等隨市價(jià)變動(dòng)較大的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)若不及時(shí)調(diào)整，其賬面價(jià)值就無法真實(shí)反映資產(chǎn)狀況。三是謹(jǐn)慎性原則沒有得到充分體現(xiàn)。這主要體現(xiàn)為對(duì)再貸款等風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。目前中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表上的再貸款面臨很大的不可收回風(fēng)險(xiǎn)，但仍以賬面價(jià)值入賬，造成再貸款價(jià)值嚴(yán)重被高估。從以上分析可知，根據(jù)目前中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量的資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值和收益信息在一定程度上已失去了真實(shí)性和可靠性的特征。

（三）現(xiàn)行信息披露和監(jiān)管機(jī)制缺失，有待健全和完善。會(huì)計(jì)信息披露和監(jiān)管是提高會(huì)計(jì)信息透明度的重要渠道。我國(guó)《中國(guó)人民銀行法》、《中國(guó)人民銀行財(cái)務(wù)制度》都對(duì)中央銀行年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露提出了要求，但存在以下不足：一是制度要求相當(dāng)模糊。我國(guó)《中國(guó)人民銀行法》只是提及年度報(bào)告按國(guó)家規(guī)定予以公布，《中國(guó)人民銀行財(cái)務(wù)制度》也只提及年度決算報(bào)告上報(bào)財(cái)政部，但具體通過何種方式公布都沒有涉及。二是披露的范圍較小。公眾只能從中國(guó)人民銀行官方網(wǎng)站獲知貨幣供應(yīng)量、外匯儲(chǔ)備等部分?jǐn)?shù)據(jù)，但中央銀行的損益表、業(yè)務(wù)狀況情況表及預(yù)算執(zhí)行情況卻無法了解。三是披露的會(huì)計(jì)信息缺少社會(huì)監(jiān)督。目前中央銀行會(huì)計(jì)信息主要接受財(cái)政部和審計(jì)署財(cái)務(wù)方面的監(jiān)督檢查，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量未能全面評(píng)價(jià)，且會(huì)計(jì)信息從未經(jīng)過獨(dú)立的第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，其真實(shí)性和可靠性值得懷疑，不利于公眾對(duì)中央銀行行為的透明度進(jìn)行監(jiān)督。

（四）現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算分散，信息匯總的及時(shí)性受限。中央銀行會(huì)計(jì)核算分散主要體現(xiàn)為橫向分散和縱向分散兩種情況。橫向分散是指在同一機(jī)構(gòu)中，會(huì)計(jì)分散在會(huì)計(jì)、營(yíng)業(yè)、國(guó)庫(kù)、發(fā)行、外匯管理等部門，這些業(yè)務(wù)采用不同的系統(tǒng)進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)信息資源無法實(shí)時(shí)共享，呈現(xiàn)相互分割的狀態(tài)，各核算部門雖掌握了有關(guān)自身業(yè)務(wù)的大量會(huì)計(jì)信息，但都不能全面反映中央銀行的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容?？v向分散是指在中央銀行系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中程度仍不高，目前營(yíng)業(yè)會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)主體已不完全對(duì)應(yīng)于行政機(jī)構(gòu)，而趨于更加集中，但仍未實(shí)現(xiàn)真正的集中，扁平化管理仍有待改進(jìn)，其會(huì)計(jì)信息的匯總?cè)圆捎脤訉由蠄?bào)方式，影響了會(huì)計(jì)信息上報(bào)的及時(shí)性。各會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)橫向分散和縱向集中度不高的現(xiàn)狀，也不利于會(huì)計(jì)工作的統(tǒng)一規(guī)范管理，會(huì)計(jì)部門受會(huì)計(jì)信息分散的影響，只能將轄區(qū)各部門的會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行簡(jiǎn)單匯總，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

四、提高我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)信息透明度的對(duì)策

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度制定，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息透明制度化。我國(guó)中央銀行應(yīng)充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國(guó)家中央銀行會(huì)計(jì)制度，制定一套適合我國(guó)中央銀行的會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)報(bào)告框架指引，作為編制和披露會(huì)計(jì)信息的制度依據(jù)。該制度應(yīng)充分體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的要求，并具有規(guī)范和理論指導(dǎo)雙重作用，概括起來應(yīng)包括以下內(nèi)容：一是總體框架，包括會(huì)計(jì)核算總體原則、會(huì)計(jì)計(jì)量方法、會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)；二是各會(huì)計(jì)要素核算的具體內(nèi)容和方法，在會(huì)計(jì)報(bào)告中列報(bào)的方式，如固定資產(chǎn)采取賬面價(jià)值列報(bào)等；三是會(huì)計(jì)報(bào)告的種類、編制方法以及表外信息如何披露，如或有事項(xiàng)的處理等；四是會(huì)計(jì)報(bào)告的披露，應(yīng)包括披露的內(nèi)容、方式、頻率以及附注的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容等?？傊覈?guó)中央銀行應(yīng)隨著新情況、新問題和發(fā)展趨勢(shì)不斷進(jìn)行理論創(chuàng)新，以便指導(dǎo)中央銀行會(huì)計(jì)實(shí)踐，從而真實(shí)準(zhǔn)確地反映中央銀行的資產(chǎn)負(fù)債情況、損益情況以及現(xiàn)金流動(dòng)情況，進(jìn)而增強(qiáng)中央銀行履職行為的透明度。

（二）完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量的高低，在一定程度上決定了會(huì)計(jì)信息的透明度。一是權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制雖與行政預(yù)算管理最為相關(guān)，但忽略了資產(chǎn)、負(fù)債和成本信息的記錄，而權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)能有效地提供核算主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及服務(wù)成本效率的相關(guān)信息，同時(shí)有利于進(jìn)行收支配比核算。二是完善金融資產(chǎn)的計(jì)量手段。中央銀行應(yīng)從資產(chǎn)本身的性質(zhì)和資產(chǎn)的重要性來考慮，按照國(guó)際慣例，引入公允價(jià)值計(jì)量方法，對(duì)有活躍市場(chǎng)的外匯、貴金屬和有價(jià)證券，根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)和調(diào)整，對(duì)沒有活躍市場(chǎng)的其他資產(chǎn)，采取歷史成本計(jì)價(jià)。三是廣泛采用謹(jǐn)慎性原則。對(duì)固定資產(chǎn)采取表內(nèi)計(jì)提折舊，對(duì)各項(xiàng)再貸款，按收回的可能性計(jì)提損失準(zhǔn)備，并采取攤余成本計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的完善和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高對(duì)中央銀行增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力、在日益復(fù)雜的形勢(shì)下作出金融宏觀調(diào)控的科學(xué)決策有十分重要的意義。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露，探索建立外部審計(jì)機(jī)制。一是要拓寬會(huì)計(jì)報(bào)表的披露范圍。中央銀行不僅要披露資產(chǎn)負(fù)債表，在可能的情況下，還要披露損益表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表，如俄羅斯銀行每月對(duì)外公布資產(chǎn)負(fù)債表，年度報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤(rùn)分配表等。二是增加會(huì)計(jì)報(bào)表附注。附注除對(duì)會(huì)計(jì)政策和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行說明外，重點(diǎn)對(duì)儲(chǔ)備和資金變化情況、有價(jià)證券情況、人員成本情況、預(yù)算執(zhí)行情況等進(jìn)行分析說明，以使社會(huì)公眾獲得更為清晰的中央銀行會(huì)計(jì)信息。三是明確會(huì)計(jì)信息披露的頻率和渠道。會(huì)計(jì)信息是按月公布、按季公布還是按年公布要加以明確，同時(shí)要拓寬會(huì)計(jì)信息披露渠道，以便公眾及時(shí)獲取和審讀相關(guān)信息。四是探索外部審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的審計(jì)。為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，中央銀行要注重外部審計(jì)作用，充分利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師超然獨(dú)立的優(yōu)勢(shì)，提高會(huì)計(jì)信息的公信力。

篇3

1.會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目指的是對(duì)于會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行進(jìn)一步分類的標(biāo)志或者項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目為財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供了便利條件，并且成為會(huì)計(jì)人員設(shè)置賬戶和登錄賬簿的依據(jù)。雖然在非銀行企業(yè)中，基本上不使用大量的共同類科目和表外科目，但是在銀行會(huì)計(jì)中卻大量使用了共同類科目和表外科目。在會(huì)計(jì)的科目中，資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類會(huì)計(jì)科目在大多數(shù)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算中都會(huì)用到，但是針對(duì)銀行等的少數(shù)的金融企業(yè)設(shè)置的共同類的會(huì)計(jì)科目涉及面很少，在一般的企業(yè)中很少涉及到。此外，在銀行中大多都設(shè)置有表外科目進(jìn)行核算方法，為的是準(zhǔn)確反映銀行在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中將來可能發(fā)生的，或者導(dǎo)致銀行可能在未來的某個(gè)時(shí)期發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失的不確定性的因素以及其他方面的不影響會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)科目的業(yè)務(wù)。銀行中的表外科目反應(yīng)的主要是不能夠引起銀行的資金增減，但是仍然需要進(jìn)行記載的實(shí)物庫(kù)存數(shù)量的變化。

2.記賬方法

記賬方法是指按照一定的既成規(guī)則，在賬戶中使用一定的符號(hào)記載企業(yè)中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。在銀行中會(huì)計(jì)的記賬方法有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種形式。在我國(guó)銀行中的表內(nèi)業(yè)務(wù)所涉及到的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)合算的時(shí)候，大多采用復(fù)式記賬法。而單式記賬法主要用于在核算表外科目所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中。

3.會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)證明是一種具有法律效力的書面證明材料，其中記錄著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成的情況，并且記錄著其中明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。銀行中的工作量大，會(huì)計(jì)之間的分工比較細(xì)致、柜組數(shù)量巨大，業(yè)務(wù)種類也是相當(dāng)復(fù)雜，在手工處理的情況下，一筆業(yè)務(wù)必須要經(jīng)過多重人員之間的傳遞和處理才能完成。銀行中的會(huì)計(jì)憑證不同于一般的非銀行企業(yè)，主要表現(xiàn)在：首先是，銀行中的會(huì)計(jì)憑證種類眾多。從分類上來看，銀行中的會(huì)計(jì)憑證處理按照其用途分為原始和記賬兩大種類，按照憑證形式分為單式和復(fù)式兩種形式之外，還有一種十分特殊的分類標(biāo)準(zhǔn)，也就是按照會(huì)計(jì)憑證的使用范圍分為基本憑證和特殊憑證。其次，銀行中的會(huì)計(jì)憑證以單式憑證為主。銀行中的業(yè)務(wù)面比較廣、工作量大，并且在會(huì)計(jì)中的不同崗位中的不同分工比較細(xì)，這樣的工作環(huán)境要想使記賬和分類匯集更加便捷的進(jìn)行，就要求會(huì)計(jì)的憑證能夠及時(shí)傳遞。在銀行中采用手工核算或者人機(jī)并用的情況下，單式憑證能夠使得會(huì)計(jì)憑證的傳遞更加方便，提高會(huì)計(jì)的工作效率。最后，大量采用原始憑證。由于銀行中業(yè)務(wù)量比較大，并且對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行傳遞的環(huán)節(jié)比較多，因此會(huì)計(jì)憑證的正確填寫與否之間影響到銀行和客戶之間的經(jīng)濟(jì)利益?；诖?，銀行為了避免在會(huì)計(jì)憑證的傳遞或者復(fù)制過程中出現(xiàn)差錯(cuò)，進(jìn)而造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失也相應(yīng)地減少重復(fù)的勞動(dòng)量，銀行中大多采用由銀行統(tǒng)一印制的原始憑證作為登記賬簿的依據(jù)。

二、結(jié)語(yǔ)

篇4

（一）內(nèi)部環(huán)境缺失與內(nèi)部監(jiān)督不足

朱榮恩教授在2008年提出，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》更多表現(xiàn)的是理念、要素和框架，在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中實(shí)施難度和評(píng)價(jià)難度都較大。因此，科學(xué)有效的評(píng)價(jià)體系在內(nèi)部控制中的地位逐漸凸顯了出來。目前我國(guó)前行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)僅僅只關(guān)注了其中的某一具體要素，而非權(quán)衡大局；二是我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)并不科學(xué)，缺乏可操作性。當(dāng)然，這種現(xiàn)象在財(cái)政部等五部委了《配套指引》及其他相關(guān)條款后有所改善。此外，管理層意識(shí)不到位，監(jiān)督檢查或獎(jiǎng)懲機(jī)制不到位也會(huì)導(dǎo)致已建立的內(nèi)部控制體系難以有效運(yùn)行。作為一類特殊的行業(yè)，商業(yè)銀行在自身運(yùn)營(yíng)中普遍存在著管理層內(nèi)控意識(shí)不足這一問題。在觀念上，很多商業(yè)銀行認(rèn)為內(nèi)部控制管理就可以解決所有的風(fēng)險(xiǎn)管理問題，管理層會(huì)認(rèn)為只要內(nèi)控制度設(shè)置完善、機(jī)構(gòu)設(shè)置合理就可以有效運(yùn)行內(nèi)部控制制度，而并未意識(shí)到一旦內(nèi)外部運(yùn)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)原有的規(guī)章制度就可能失靈的情況。除此之外，商業(yè)銀行在進(jìn)行內(nèi)部控制管理控制工作的重心主要為基層操作人員，而忽視了對(duì)各級(jí)管理層的監(jiān)管，處于放任管理狀態(tài)。但其實(shí)各級(jí)管理者不同程度地操控著基層人員、企業(yè)財(cái)物等，由其引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)性更高、危險(xiǎn)性更大。最后，我國(guó)的中小型商業(yè)銀行個(gè)別員工對(duì)待內(nèi)控管理工作的意識(shí)還停留在接受任務(wù)的低層次階段，沒有真正理解內(nèi)部控制管理工作對(duì)于保障自身業(yè)務(wù)發(fā)展、推動(dòng)商業(yè)銀行發(fā)展的重要意義。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失

合理完善的內(nèi)控制度要求商業(yè)銀行設(shè)立切實(shí)可行可辨認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，以助于商業(yè)銀行了解自身已經(jīng)存在或潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)加以適當(dāng)處理。一般來說，分析按慣例要求商業(yè)銀行按照公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，采用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)，并采取適當(dāng)措施降低商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一內(nèi)控要素上出現(xiàn)漏洞的企業(yè)還有華夏證券公司。在風(fēng)險(xiǎn)容量方面，華夏證券公司的風(fēng)險(xiǎn)承受限度大大超過了其所能承受的能力與證券行業(yè)的整體指標(biāo)。比如說華夏證券的受托投資管理業(yè)務(wù)持股比例達(dá)到19%以上，超過我國(guó)證監(jiān)會(huì)所規(guī)定的10%的上限。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面，公司并未能及時(shí)識(shí)別可能影響其運(yùn)營(yíng)安全和財(cái)務(wù)狀況的內(nèi)部因素及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以及可能影響銀行、證券市場(chǎng)的其他外部風(fēng)險(xiǎn)。此外，公司沒有建立自己的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不到位，沒有制定相關(guān)的應(yīng)急風(fēng)險(xiǎn)策略，最終由于沖倉(cāng)持有太極集團(tuán)等三只股票造成浮動(dòng)虧損導(dǎo)致公司虧損嚴(yán)重。

（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制成本過高

商業(yè)銀行內(nèi)部控制的成本過高及成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)不合理的問題。小型商業(yè)銀行相對(duì)而言規(guī)模較小、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一，因此抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及信息變化迅速的大環(huán)境下，小型商業(yè)銀行的內(nèi)控執(zhí)行效果和其內(nèi)控成本大大被抬高，特別是其管理成本在這種環(huán)境下會(huì)逐漸增加。不僅僅是針對(duì)小型商業(yè)銀行，這是我國(guó)部分中小型企業(yè)的通病。另外，內(nèi)部控制的成本包括內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)成本和執(zhí)行成本等多個(gè)部分組成，內(nèi)控成本的結(jié)構(gòu)組成也會(huì)影響企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行的有效性。小型商業(yè)銀行在目前的財(cái)務(wù)狀況中，管理費(fèi)用的比重較高，甚至占到企業(yè)總成本的一般水平，這一現(xiàn)象很大程度上是由于該企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)混亂、流程過于復(fù)雜所造成的。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)控制完善的措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制

其他各要素的基礎(chǔ)，只有完善的內(nèi)部環(huán)境才能使控制活動(dòng)的合理性和有效性具有保證。而優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，我認(rèn)為首先應(yīng)完善商業(yè)銀行組織控制結(jié)構(gòu)?？v然其內(nèi)部各個(gè)結(jié)構(gòu)的設(shè)置都相當(dāng)完整，但有些職能結(jié)構(gòu)有所重疊，信息在各層級(jí)人員間的傳遞并不暢通，溝通困難，高層管理部門雖擁有管理權(quán)但對(duì)其下屬部門并不十分了解。因此公司可考慮采取更為中立的組織結(jié)構(gòu)，如跨越功能的團(tuán)體。這種人力資源管理方式彈性化，有效避免專業(yè)分工帶來的僵化與協(xié)調(diào)問題。除此之外，還要強(qiáng)化董事會(huì)在商業(yè)銀行中的主導(dǎo)地位。在商業(yè)銀行的內(nèi)部控制建設(shè)中，董事會(huì)是最高級(jí)別的管理層，只有董事會(huì)發(fā)揮能力和作用，才能充分發(fā)揮商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控與引導(dǎo)作用。其次為了使內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化更大化，商業(yè)銀行應(yīng)考慮其文化氛圍。良好的企業(yè)文化能夠規(guī)范企業(yè)員工的道德素養(yǎng)，形成一種不觸規(guī)忠于職責(zé)的大環(huán)境。此外，建立切實(shí)可行的激勵(lì)政策也是一種較為有效的措施，把經(jīng)營(yíng)者的利益與商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況相掛鉤，以充分調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性。

（二）明確內(nèi)控管理職責(zé)，完善監(jiān)督管理機(jī)制

首先商業(yè)銀行要明確有業(yè)務(wù)交叉時(shí)內(nèi)部控制管理的部門和職責(zé)。商業(yè)銀行的各個(gè)部門都應(yīng)明確自己在內(nèi)部控制管理活動(dòng)中自己的分工職責(zé)，使工作內(nèi)容更實(shí)效，將內(nèi)控管理工作落到實(shí)處。在監(jiān)督檢查方面，以上述存在問題的商業(yè)銀行為例，其總部及各分支機(jī)構(gòu)的各個(gè)部門都要嚴(yán)格履行各自的內(nèi)部控制管理職責(zé)，加強(qiáng)自身的監(jiān)督檢查機(jī)制，特別是對(duì)重點(diǎn)部位與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要更加防范。要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的針對(duì)性和有效性，同時(shí)也要將內(nèi)部控制管理與監(jiān)督工作覆蓋到業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面。針對(duì)熱點(diǎn)的問題或者風(fēng)險(xiǎn)隱患較大又容易被忽視的問題開展重點(diǎn)檢查，并做好對(duì)業(yè)務(wù)管理部門自身內(nèi)部控制管理的再監(jiān)督工作。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制成本管理

篇5

銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)存在于銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的始終，銀行會(huì)計(jì)工作也是自始至終貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過程。我國(guó)商業(yè)銀行目前所面臨的令人不安的高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在很大的程度上是與會(huì)計(jì)有關(guān)的。

在銀行風(fēng)險(xiǎn)的壓力下，會(huì)計(jì)如何通過其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險(xiǎn)，是銀行會(huì)計(jì)面臨的重要課題。發(fā)生在東南亞國(guó)家的嚴(yán)重金融危機(jī)已經(jīng)充分證明，防范與抵御金融風(fēng)險(xiǎn)以及與此有關(guān)的對(duì)市場(chǎng)運(yùn)行的全面監(jiān)管，很重要的一條就是建立一個(gè)科學(xué)嚴(yán)格、跟蹤及時(shí)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。銀行會(huì)計(jì)貫穿于防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)的全過程，是防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)不可缺少的一道有效屏障。

一、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

（一）從銀行會(huì)計(jì)的一般原則認(rèn)識(shí)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1．從真實(shí)性原則分析：一是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理失真，不少基層行為了追求部門利益或隱瞞經(jīng)營(yíng)問題，私設(shè)賬外賬，“放貸收息”，假造會(huì)計(jì)憑證，亂用會(huì)計(jì)科目，亂攤成本，編造虛假報(bào)表，擅自違規(guī)調(diào)表調(diào)賬，將會(huì)計(jì)工作作為其掩蓋違規(guī)經(jīng)營(yíng)和虛報(bào)考核指標(biāo)完成情況的工具；二是信息披露不全面導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。例如我國(guó)大多數(shù)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)科目設(shè)置沒有考慮拆放同業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素拆放（存放）同業(yè)科目，因而不能真實(shí)反映這類資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)情況；又如近年來我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)，支付服務(wù)及衍生金融工具的運(yùn)用發(fā)展迅速，但各行對(duì)或有資產(chǎn)、或有負(fù)債的信息披露無論從量上還是從質(zhì)上衡量普遍不理想，不少國(guó)有銀行或有業(yè)務(wù)僅停留在表外附注籠統(tǒng)反映階段，透明度差，風(fēng)險(xiǎn)性強(qiáng)，信息失真嚴(yán)重；三是貸款核算沒能真實(shí)反映信貸資產(chǎn)狀況。目前銀行業(yè)貸款賬仍多按“一遍兩呆”分類法進(jìn)行科目設(shè)置，難以反映貸款質(zhì)量，風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)狀況。給某些銀行采取貸款到期重辦理借據(jù)，以新還舊的違規(guī)行為提供了可乘之機(jī)，留下了貸款事故隱患。

2．從謹(jǐn)慎原則分析：一是表內(nèi)應(yīng)收利息核算期限過長(zhǎng)，應(yīng)收利息的核算年限97年以前是三年，97年、98年分別改為二年和一年，2000年由一年改為半年，而國(guó)外普遍只有三個(gè)月。在我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍較差，付息能力較低的現(xiàn)實(shí)情況下，應(yīng)收未收利息掛賬時(shí)間過長(zhǎng)造成了銀行利息收入大幅虛增，由此銀行額外承擔(dān)了大量稅金和利潤(rùn)上交，（又因我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行資本普遍不足）因而銀行只好用吸收的存款墊付稅金。這種搞超額分配，加大了商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；二是巨額銀行貸款呆賬積重難返，無法核銷，導(dǎo)致銀行風(fēng)險(xiǎn)高度集中，危機(jī)四伏。危機(jī)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）在目前我國(guó)銀行貸款呆賬居高不下的情況下，按年末貸款余額的1%提取呆賬準(zhǔn)備金，對(duì)已造成銀行貸款損失來講是杯水車薪，無濟(jì)于事。（2）已造成實(shí)際損失的呆賬，卻因手續(xù)繁瑣，條件嚴(yán)格，難以分期攤銷，同時(shí)銀行在利潤(rùn)指標(biāo)的壓力下普遍對(duì)打消呆賬存有顧慮，從而導(dǎo)致呆賬日積月累，風(fēng)險(xiǎn)得不到及時(shí)化解。日韓等國(guó)不良貸款長(zhǎng)期積累導(dǎo)致銀行倒閉的事實(shí)充分說明，不良貸款必須及時(shí)處理，否則任其沉淀，后患無窮。

3．從相關(guān)性原則分析：目前我國(guó)有商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表三者組成。從這三種報(bào)表的構(gòu)成看，似乎應(yīng)能滿足各方對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息的需求，但實(shí)際上，這套會(huì)計(jì)報(bào)表不能完全反映銀行當(dāng)前經(jīng)營(yíng)上的“賬款”不符的現(xiàn)象，使報(bào)表使用者難以據(jù)此準(zhǔn)確判斷銀行的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平。同時(shí)，目前的銀行會(huì)計(jì)信息的采集過于注重對(duì)外的宏觀會(huì)計(jì)信息，而對(duì)內(nèi)向型的微觀會(huì)計(jì)信息分析，反映不足；注重靜態(tài)的，過去式的信息，而忽視動(dòng)態(tài)聯(lián)系的、尤其是可供預(yù)測(cè)的會(huì)計(jì)信息，從而造成會(huì)計(jì)信息相關(guān)性不強(qiáng)，使用價(jià)值不高，難以滿足銀行管理部門加強(qiáng)內(nèi)部管理，防范金融風(fēng)險(xiǎn)的需要。

4．從重要性原則分析目前銀行會(huì)計(jì)存在的問題主要有：（1）財(cái)務(wù)成果的形成沒有得到充分揭示，如利潤(rùn)中包含多少應(yīng)收款成分，應(yīng)收款項(xiàng)的質(zhì)量狀況如何，是否形成虛假收入等披露不夠；（2）籌資渠道沒有充分揭示，如銀行經(jīng)營(yíng)的負(fù)債項(xiàng)目多少來源于合理的籌資，有多少是依靠高成本籌資（如拆入資金），籌資成本與籌資活動(dòng)是否匹配等；（3）代管物品及抵押財(cái)產(chǎn)沒有充分揭示。代管物品及抵押財(cái)產(chǎn)是銀行在某經(jīng)營(yíng)期間所擁有的一種物質(zhì)保障，它可以用來抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而我國(guó)大多銀行對(duì)自己所擁有的這種保障沒有很好利用，一方面表現(xiàn)為對(duì)抵押物缺乏了解，甚至不清楚擔(dān)保物的性質(zhì)、價(jià)值、現(xiàn)狀；另一方面表現(xiàn)為對(duì)擔(dān)保物的擔(dān)保時(shí)間、擔(dān)保時(shí)效了解甚少，相當(dāng)多的擔(dān)保因時(shí)效過期而失去保證作用。

（二）從會(huì)計(jì)管理角度認(rèn)識(shí)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1．從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)沿襲下來“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的會(huì)計(jì)管理是導(dǎo)致銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控不力的重要制度因素。一方面，分級(jí)管理體制使作為經(jīng)營(yíng)主體的各分支機(jī)構(gòu)部門利益膨脹。有利潤(rùn)指標(biāo)、支付保證、惡性同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、職工福利等種種壓力下，分支機(jī)構(gòu)部門往往通過弱化會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督職能來達(dá)到其目的；目前，絕大數(shù)國(guó)有銀行的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)仍維持分級(jí)管理原制，按行政區(qū)域分散核算，層層匯總上報(bào)，使會(huì)計(jì)工作實(shí)際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而給人為地篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不法分子提供了方便之門；加之基層行領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會(huì)計(jì)職能的各種違法行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)和損失。

2．會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)相對(duì)滯后，是導(dǎo)致銀行風(fēng)險(xiǎn)損失加劇的一個(gè)直接原因。雖然近幾年我國(guó)銀行界對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目前仍作為一個(gè)個(gè)被分解的單元分散在各項(xiàng)管理制度之中。如會(huì)計(jì)內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的不同職責(zé)，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，但卻未形成一套環(huán)環(huán)相扣的風(fēng)險(xiǎn)防范程序（一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)，決策系統(tǒng)，執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；會(huì)計(jì)內(nèi)控制度、信貸業(yè)務(wù)內(nèi)控制度、資金內(nèi)控制度，各居一方，缺乏有機(jī)的結(jié)合，造成計(jì)劃部門為籌集資金而籌集，信貸部門為擴(kuò)展規(guī)模而運(yùn)用資金，財(cái)務(wù)部門為資金賬務(wù)處理而核算三者分立的不良局面，嚴(yán)重影響了銀行資金的安全、高效運(yùn)營(yíng)。另一方面，隨著衍生金融工具、消費(fèi)信貸等新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算往往由相應(yīng)業(yè)務(wù)主管部門自行處理，造成各部門會(huì)計(jì)內(nèi)部控制各行其是，甚至相互抵觸，嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的力度。另外，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)在很大程度上滯后于會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，造成了信息技術(shù)人員與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員權(quán)責(zé)不明，交易授權(quán)密碼管理過度依賴技術(shù)人員、技術(shù)人員權(quán)限過大、內(nèi)控乏力等一系列新的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制建設(shè)面臨著新的嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

3．會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱休，給銀行風(fēng)險(xiǎn)控制增加了新的難度。目前，我國(guó)多數(shù)銀行的會(huì)計(jì)工作還停留在會(huì)計(jì)核算階段，熱衷于賬務(wù)處理，對(duì)于資金運(yùn)動(dòng)過程的監(jiān)督較為淡化（表現(xiàn)在對(duì)現(xiàn)金管理、大額支付憑證的審核、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的審核往往缺乏有效的監(jiān)督等方面）。對(duì)資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和分析反饋機(jī)制等方面的工作更是與商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)要求相差甚遠(yuǎn)。這是銀行會(huì)計(jì)部門管理上的一個(gè)嚴(yán)重的薄弱環(huán)節(jié)。

二、防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體建議與決策

以上銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種種表現(xiàn)充分說明，現(xiàn)代銀行會(huì)計(jì)工作面臨許多新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，承受著各種各樣嚴(yán)峻的考驗(yàn)。如何有效防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已成為搞好商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)，保持我國(guó)金融穩(wěn)定的重大課題。鑒于此，筆者認(rèn)為，防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)要求的銀行治理結(jié)構(gòu)和管理型會(huì)計(jì)核算新體系、深化銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)、提高銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量與使用價(jià)值、構(gòu)建穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的銀行會(huì)計(jì)新機(jī)制以及加大銀行人力資源管理與開發(fā)力度等幾個(gè)方面入手，制定、落實(shí)相應(yīng)的對(duì)策。

（一）建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)要求的銀行治理結(jié)構(gòu)和管理會(huì)計(jì)體系

1．盡快改變目前國(guó)有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬，往往使得企業(yè)的利益，利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范等至關(guān)重要的問題無法真正落到實(shí)處。一個(gè)現(xiàn)實(shí)可行的辦法就是在保證國(guó)家控股的前提下，積極穩(wěn)妥地將國(guó)有銀行推向資本市場(chǎng)，從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范獲得強(qiáng)勁的原動(dòng)力。

2．改革現(xiàn)行分級(jí)分散的會(huì)計(jì)核算體制，在建立全行統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實(shí)行大集中管理型的三級(jí)核算新體制。所謂大集中的三級(jí)核算新體制，是指全行實(shí)行由總行、大區(qū)核算中心、基層、基層分行三級(jí)核算主體構(gòu)成的三級(jí)核算制。即在總行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一會(huì)計(jì)管理的前提下，全行設(shè)置若干個(gè)大區(qū)核算中心（也就是分行數(shù)據(jù)處理中心），一個(gè)中心負(fù)責(zé)處理若干個(gè)（十幾個(gè)直至幾百個(gè)，視銀行規(guī)模而定）基層分行的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，也就是說基層分行業(yè)務(wù)處理的有關(guān)信息從一線柜臺(tái)輸機(jī)后，通過信息網(wǎng)絡(luò)直接傳送到大區(qū)核算中心的主機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，由核算中心直接生成各基層行的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表，總行數(shù)據(jù)中心再根據(jù)大區(qū)核算中心傳送的數(shù)據(jù)通過有關(guān)轉(zhuǎn)換，匯并程序自動(dòng)生成全行的會(huì)計(jì)報(bào)表。這種體制下總行制定的考核指標(biāo)等直接面向基層分行；但有關(guān)的指標(biāo)計(jì)算、數(shù)據(jù)加工等則由大區(qū)核算中心來完成，從而可以在保護(hù)基層行增收節(jié)支，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)積極性的前提下，有效防止會(huì)計(jì)信息被人為篡改，同時(shí)它還可以極大地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的實(shí)效性，減少機(jī)構(gòu)和職能重疊，提高銀行服務(wù)效率。另外，各商業(yè)銀行還可考慮采用基層行領(lǐng)導(dǎo)輪換制、會(huì)計(jì)人員委派制、稽核特派員制度等辦法，從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理落到實(shí)處，進(jìn)一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）深化銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，構(gòu)建高效會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督保障系統(tǒng)

1．實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度、資源的優(yōu)化配制。要根據(jù)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)運(yùn)作程序，建立起相應(yīng)的內(nèi)控責(zé)任機(jī)制，如崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制機(jī)制、稽核部門的日常監(jiān)督機(jī)制、權(quán)力制衡機(jī)制、財(cái)務(wù)監(jiān)測(cè)機(jī)制等。建立科學(xué)合理的機(jī)制，必須注意樹立三個(gè)觀念：第一是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)要從以防止銀行業(yè)務(wù)人員工作差錯(cuò)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐糟y行風(fēng)險(xiǎn)防范為出發(fā)點(diǎn)。第二是樹立全局觀念，將內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)成各項(xiàng)制度、措施有機(jī)的聯(lián)結(jié)，既相對(duì)穩(wěn)定，又能隨環(huán)境、目標(biāo)的變化相應(yīng)能動(dòng)調(diào)整的有機(jī)整體；第三是樹立信息安全觀念。在信息科技迅猛發(fā)展的今天，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息安全管理，已成為內(nèi)部控制有效與否最為關(guān)鍵的一環(huán)。

3．運(yùn)行過程中的監(jiān)控。首先，事前控制主要包括銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的制定及對(duì)這些指標(biāo)的分析反饋。有效的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系主要包括利率風(fēng)險(xiǎn)率、資產(chǎn)收益率、貸款收息率、不良貸款率、資本充足率、備付率、流動(dòng)比率等，分別從市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)狀況、資本情況、流動(dòng)性狀況等方面反映銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況。而要使這些指標(biāo)真正發(fā)揮預(yù)警作用，關(guān)鍵是要建立有效的會(huì)計(jì)分析和信息反饋制度；一是形成分析制度。如可采取例會(huì)形式，每月或每周對(duì)銀行運(yùn)行情況進(jìn)行綜合分析，分析人員應(yīng)來自各業(yè)務(wù)職能部門。二是開通信息反饋渠道。當(dāng)會(huì)計(jì)人員在辦理業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)問題對(duì)會(huì)計(jì)分析例會(huì)的分析結(jié)果持很大異議時(shí)，可直接及時(shí)向會(huì)計(jì)主管人員及銀行負(fù)責(zé)人反饋情況。其次，事中控制主要指對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)過程中的穩(wěn)健性進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。銀行管理部門應(yīng)樹立企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)營(yíng)觀念。制定考核指標(biāo)做到考核利潤(rùn)與監(jiān)督穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)并重。要將風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)作為主要責(zé)任指標(biāo)之一落實(shí)到各個(gè)責(zé)任部門?？己瞬块T可根據(jù)各種指標(biāo)、數(shù)據(jù)間的相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，根據(jù)指標(biāo)值與警戒值的對(duì)比情況及時(shí)向有關(guān)部門發(fā)生反饋信息，敦促、監(jiān)督各有關(guān)部門及時(shí)采取措施修正。再次，事后控制是指通過完善各種現(xiàn)場(chǎng)、非現(xiàn)場(chǎng)的財(cái)務(wù)檢查制度，對(duì)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)等情況進(jìn)行全面復(fù)核檢查，例如考核各單位控制銀行風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任指標(biāo)的完成情況，并采取相應(yīng)整改措施。其中，關(guān)鍵是要抓好對(duì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的考核，建立務(wù)實(shí)、全面的考核機(jī)制，對(duì)不合格的負(fù)責(zé)人，解除其負(fù)責(zé)人資格，令其待崗學(xué)習(xí)；對(duì)工作出色的負(fù)責(zé)人，予以職位的晉升和褒獎(jiǎng)，從而全面提高銀行工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和自覺性。

（三）加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息的披露與揭示，提高信息的使用價(jià)值

1．完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，加強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范。目前我國(guó)銀行會(huì)計(jì)不定期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表基本上提供了完整地反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息，但報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)置較為粗糙，不足以詳細(xì)地披露與銀行風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。我們可以考慮要求銀行在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上再單獨(dú)編制一張補(bǔ)充報(bào)表，以使更為集中，全面，直實(shí)地披露有關(guān)銀行風(fēng)險(xiǎn)的信息。這樣補(bǔ)充報(bào)表至少應(yīng)能提供下列信息。

——風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率；

——逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率；

——備付金及備付金比率；

——貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度；

——短期、中長(zhǎng)期貸款、逾期貸款及貸款方式的結(jié)構(gòu)；

——不良資產(chǎn)狀況，包括逾期、呆滯、呆賬等問題貸款和壞賬等；

——對(duì)外投資可能發(fā)生的損失；

——或有資產(chǎn)和負(fù)債；

主要是在銀行現(xiàn)有報(bào)表組成上增加現(xiàn)金流量表，以補(bǔ)充目前報(bào)表所難以反映的相關(guān)信息，即能夠向使用者提供銀行在會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流量的情況，特別是能充分披露銀行實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入、利潤(rùn)中含有的應(yīng)收未收成份造成的收入與支出在實(shí)際收付上不對(duì)稱的有關(guān)信息。這對(duì)于我們正確評(píng)價(jià)銀行經(jīng)營(yíng)成果，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都具有重要意義。

2．建立有關(guān)“充分揭示”的責(zé)任制度。這是有效防范各級(jí)機(jī)構(gòu)報(bào)喜不報(bào)憂，隱瞞關(guān)鍵問題、風(fēng)險(xiǎn)問題的有效措施之一。

（1）按照會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性、重要性原則，凡對(duì)本銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)有影響的因素和事項(xiàng)均以必須按制度要求由會(huì)計(jì)人員充分揭示。如資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量狀況；利潤(rùn)中的應(yīng)收款比例及其狀況、籌資的實(shí)際成本、內(nèi)控制度執(zhí)行情況，債權(quán)的保全情況，擁有擔(dān)保物、抵押物的現(xiàn)況，重大事項(xiàng)的變更等等。（2）建立相關(guān)的責(zé)任制度，對(duì)影響銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的主要因素或重要事項(xiàng)逐項(xiàng)落實(shí)相關(guān)責(zé)任人，要求其對(duì)這些項(xiàng)目的充分揭示負(fù)責(zé)，并通過嚴(yán)格的考核和獎(jiǎng)懲來保證有關(guān)信息得到充分揭示。

3．不斷完善銀行會(huì)計(jì)科目體系，例如將逾期拆放款項(xiàng)及衍生金融商品交易業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)等形成的或有資產(chǎn)，或有負(fù)債納入表內(nèi)核算，使這些業(yè)務(wù)中所潛藏的風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)，充分的揭示。

（四）進(jìn)一步貫徹銀行會(huì)計(jì)制度的謹(jǐn)慎原則，為銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造必要的條件。

1．改革應(yīng)收利息計(jì)提方法，消除大量應(yīng)收未收利息經(jīng)營(yíng)隱患。筆者認(rèn)為，可以在不放棄權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則的前提下，根據(jù)信貸資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值與賬面價(jià)值確定風(fēng)險(xiǎn)損失情況，對(duì)照人民銀行制訂的《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》，進(jìn)行連續(xù)，動(dòng)態(tài)資產(chǎn)分類。將屬于正常，關(guān)注類的應(yīng)收貸款利息收入按現(xiàn)行的逾期半年以內(nèi)的表內(nèi)核算規(guī)定操作；其它類則以逾期三個(gè)月為限計(jì)算應(yīng)收利息。一旦超過期限，原已入損益而實(shí)際并未歸還應(yīng)收利息都應(yīng)即時(shí)轉(zhuǎn)出，從而有效避免銀行因收入虛增而墊繳稅款、多交利潤(rùn)。

2．提高呆帳準(zhǔn)備金提取比例，改革提取方式，完善呆賬核銷制度。首先可按照貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的五次分類結(jié)果，計(jì)提相應(yīng)比例的專項(xiàng)呆帳準(zhǔn)備金，以此彌補(bǔ)和抵御已經(jīng)識(shí)別的信用風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)劃分為正常、關(guān)注、次級(jí)，可疑及損失類的資產(chǎn)可依次按0%、2%、15%、60%和100%的比例計(jì)提呆帳準(zhǔn)備金；其次是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的某個(gè)地區(qū)、行業(yè)的貸款以及同樣存在風(fēng)險(xiǎn)的拆放同業(yè)、融資租賃等專門計(jì)提特別呆賬準(zhǔn)備金，擴(kuò)大準(zhǔn)備金提取的比例及對(duì)象；當(dāng)這幾項(xiàng)準(zhǔn)備金累積到一定的數(shù)額，足以抵御問題款項(xiàng)可能發(fā)生的呆賬風(fēng)險(xiǎn)損失之后，可不再計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金；再就是要完善呆賬的核銷制度，改變現(xiàn)行核銷程序過度繁雜的手續(xù)，將經(jīng)確認(rèn)已倒閉、已破產(chǎn)企業(yè)及超期時(shí)間過長(zhǎng)（例如5年以上）的貸款列入首期核銷對(duì)象，其它原因形成的呆賬則列入二期對(duì)象，并按提取的貸款呆賬準(zhǔn)備金和特別準(zhǔn)備金額，在上級(jí)主管部門認(rèn)定的基礎(chǔ)上予以核銷。這樣做既符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下的損失發(fā)期攤銷，又不至于影響銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。

3．改變目前的壞賬準(zhǔn)備金按期末應(yīng)收利息余額的0.3%計(jì)提的方法

篇6

一、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的意義

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，隨著現(xiàn)代管理手段的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)控制方法也逐步增多，如何結(jié)合銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)實(shí)際，選擇適當(dāng)?shù)目刂品椒?，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，已成為各家銀行風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重點(diǎn)之一。

銀行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)其穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，必須將內(nèi)部控制的重點(diǎn)放在防范風(fēng)險(xiǎn)上。銀行會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，相對(duì)于銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的整體而言，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性不言而喻。

二、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀及存在問題

1．認(rèn)識(shí)上不充分，理解上有偏差

銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制存在著不少不容忽視的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制認(rèn)識(shí)還不充分、不確切、不完整，存在著這樣幾種傾向：一是以為內(nèi)部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，對(duì)內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制認(rèn)識(shí)不夠；二是以為內(nèi)部控制是稽核、審計(jì)或管理層的事，與會(huì)計(jì)無關(guān)或關(guān)系不大，對(duì)會(huì)計(jì)的職能作用沒有充分認(rèn)識(shí)；三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制，對(duì)內(nèi)部控制方式、方法與手段沒有整體認(rèn)知。上述認(rèn)識(shí)上的不充分、不完整是導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施難以落實(shí)、會(huì)計(jì)控制難以發(fā)揮應(yīng)有效用的重要原因。

2．未形成完整的風(fēng)險(xiǎn)控制制度體系，制度建設(shè)滯后

一是有關(guān)銀行內(nèi)控制度建設(shè)指導(dǎo)意見原則性較強(qiáng)，操作性不足；二是有關(guān)內(nèi)控制度建設(shè)的具體要求散見于各種會(huì)計(jì)制度中，既缺乏完整性，也弱化了內(nèi)控制度的重要性；三是制度建設(shè)上存在滯后性。從總體來看，銀行內(nèi)控制度對(duì)新技術(shù)、新問題研究不充分，在會(huì)計(jì)制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施落后，如對(duì)電算化條件下如何防范風(fēng)險(xiǎn)，在“柜員制”勞動(dòng)組合下如何實(shí)施有效控制等，尚缺乏制度規(guī)定。

3．核算程序未形成剛性約束，存在薄弱環(huán)節(jié)

多年來，銀行會(huì)計(jì)無論是手工操作還是電算化處理，都遵循“雙線核算”的原則，相互聯(lián)系、相互牽制，有著一套較完善而系統(tǒng)的核算程序。但是，在銀行中間業(yè)務(wù)的不斷拓展和新技術(shù)手段廣泛運(yùn)用的條件下，內(nèi)控制度卻未及時(shí)跟進(jìn)，現(xiàn)行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隱患。如結(jié)算制度規(guī)定，應(yīng)先收妥款項(xiàng)再簽發(fā)銀行匯票、本票，但有些操作人員卻是先簽發(fā)匯票、本票再收款；又如制度規(guī)定，商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯應(yīng)通過人民銀行，但有些銀行通過其他商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯等。這就涉及到一個(gè)會(huì)計(jì)制度與操作規(guī)程的關(guān)系問題，會(huì)計(jì)制度應(yīng)是操作規(guī)程設(shè)計(jì)的理論依據(jù)，操作規(guī)程應(yīng)是會(huì)計(jì)制度的具體化，同時(shí)又是會(huì)計(jì)制度得以實(shí)施的重要技術(shù)手段與保障。而目前的操作規(guī)程未對(duì)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行形成剛性約束，必須按制度執(zhí)行的硬性規(guī)定變成了憑良心、憑習(xí)慣辦事。由于技術(shù)保障措施的不得力，核算程序本身又留有違規(guī)操作的隱患，以至于核算過程中屢有違反會(huì)計(jì)制度的事件發(fā)生。

4．內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督弱化，缺乏評(píng)價(jià)指標(biāo)

銀行業(yè)多年來一直很重視會(huì)計(jì)監(jiān)督與銀行監(jiān)管，有專門的儲(chǔ)蓄事后監(jiān)督、會(huì)計(jì)稽核、內(nèi)部審計(jì)等部門，應(yīng)該說機(jī)構(gòu)較健全。但隨著新業(yè)務(wù)、新科技的發(fā)展，監(jiān)督重心已由一般的業(yè)務(wù)工作差錯(cuò)轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行風(fēng)險(xiǎn)防范，現(xiàn)行一些監(jiān)督方法與控制手段已顯得力不從心，主要表現(xiàn)在：一是側(cè)重于事后監(jiān)督，事先與事中的風(fēng)險(xiǎn)防范不夠。如前所述，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后等。二是對(duì)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯(cuò)的查糾所取代，沒有及時(shí)適應(yīng)監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移，缺乏對(duì)內(nèi)控運(yùn)行情況的深入考核，未設(shè)置相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。三是監(jiān)督手段相對(duì)落后，尤其是計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)下的風(fēng)險(xiǎn)防范措施的執(zhí)行，不僅在監(jiān)督手段上，而且在監(jiān)管人員素質(zhì)上都有待進(jìn)一步提高。

三、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的具體措施

1．建立多層次會(huì)計(jì)控制體制，明確各層次會(huì)計(jì)控制的具體目標(biāo)

控制系統(tǒng)是一個(gè)有組織的系統(tǒng)，根據(jù)內(nèi)外部的各種變化而進(jìn)行調(diào)節(jié)，使系統(tǒng)保持某種特定狀態(tài)，從這個(gè)意義上講，控制是一種聯(lián)系與調(diào)節(jié)，是保證系統(tǒng)在變化著的外部條件下，完成某種目標(biāo)的行為。因此，目標(biāo)是控制的前提，是先決條件，也是促成內(nèi)部控制的要件，沒有目標(biāo)，就談不上控制。

銀行有著自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也有著明確的內(nèi)部控制目標(biāo)?！都訌?qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》中明確提出：銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制目標(biāo)是“有利于查錯(cuò)防弊，堵塞漏洞，消除隱患，保證業(yè)務(wù)穩(wěn)健運(yùn)行，確保將各種風(fēng)險(xiǎn)控制在規(guī)定的范圍內(nèi)，確保自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面實(shí)施”。為了確?？傮w目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)在統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、明確總體目標(biāo)的基礎(chǔ)上，將目標(biāo)責(zé)任層層分解、細(xì)化，確立各層次會(huì)計(jì)控制的具體目標(biāo)，形成一個(gè)明確、具體、完整的目標(biāo)體系；建立多層次的會(huì)計(jì)控制體制，使每個(gè)群體和個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督之下，同時(shí)以利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)控的不同方面，使內(nèi)部控制目標(biāo)具體化，以保證總體控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2．按照相互制約原理，建立科學(xué)的內(nèi)控制度體系

內(nèi)控制度是內(nèi)控目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的充分必要條件。應(yīng)根據(jù)人民銀行《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》及財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，按照分工牽制、授權(quán)制約原則，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的內(nèi)控制度，并制定內(nèi)控制度實(shí)施細(xì)則，使內(nèi)控制度形成體系。

內(nèi)控制度無論是單獨(dú)設(shè)置還是繼續(xù)在會(huì)計(jì)制度中體現(xiàn)，設(shè)計(jì)時(shí)均應(yīng)充分考慮制度的嚴(yán)密性、有效性、先進(jìn)性和可操作性，并充分發(fā)揮“四性”之間的能動(dòng)作用。制度建設(shè)時(shí)，在思想上要樹立三個(gè)觀念：一是從防止業(yè)務(wù)人員工作差錯(cuò)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪躲y行風(fēng)險(xiǎn)為主；二是要樹立信息安全觀念，使計(jì)算機(jī)信息安全管理成為內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；三是要有全局觀念，各項(xiàng)制度既相對(duì)穩(wěn)定，又能隨環(huán)境與業(yè)務(wù)的變化能動(dòng)應(yīng)變，形成有機(jī)整體。

3．分析重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，完善會(huì)計(jì)核算程序

會(huì)計(jì)是銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，完善的會(huì)計(jì)核算體系、核算程序是內(nèi)部控制系統(tǒng)的中心。要按照銀行業(yè)務(wù)發(fā)展和科技進(jìn)步的要求，分析核算程序中的重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，尤其對(duì)聯(lián)行結(jié)算等要建立一套嚴(yán)密的、呈剛性約束的會(huì)計(jì)操作程序和賬務(wù)處理系統(tǒng)，以強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的約束力。一方面要規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，提高控制技術(shù)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算流程的硬性約束。另一方面要充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化科技控制約束力。目前，銀行會(huì)計(jì)電腦軟件程序主要是仿手工的，遵循“雙線核算”的原理，符合當(dāng)今會(huì)計(jì)理論，但其缺憾是沒有充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢(shì)，隨著銀行電子產(chǎn)品需求的不斷擴(kuò)大，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)優(yōu)勢(shì)，改變軟件編程的“仿真性”，不斷提高其科技含量，不僅是電話銀行、網(wǎng)絡(luò)銀行、電子商務(wù)等業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，也是內(nèi)部控制的客觀要求。

4．按照自律、激勵(lì)與控制原則，強(qiáng)化人員素質(zhì)和行為準(zhǔn)則

一切好的內(nèi)控制度與方法最終還是要由人去執(zhí)行，否則再好的制度也難以發(fā)揮效用。對(duì)銀行從業(yè)人員來說，對(duì)管理人員和操作人員的控制是內(nèi)部控制的核心。就目前情況及案例看，一些銀行出現(xiàn)問題的關(guān)鍵不是沒有制度，而是制度不落實(shí)。因此，一要不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員行為準(zhǔn)則，形成會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律機(jī)制；二要運(yùn)用激勵(lì)與約束原則，在人員配置上，一方面充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員積極性，另一方面合理分工、相互牽制，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作的過程控制；三要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與管理，可采用對(duì)會(huì)計(jì)人員信用等級(jí)評(píng)估等方法，變對(duì)會(huì)計(jì)人員的事后監(jiān)督為事先預(yù)警，做到事后、事中、事先三管齊下，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制得以有效運(yùn)行。

5．建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量機(jī)制，健全內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)

篇7

1.對(duì)銀行存在的各項(xiàng)業(yè)務(wù)之間會(huì)計(jì)核算不統(tǒng)一的問題

而這種問題又往往造成銀行在會(huì)計(jì)核算管理?xiàng)l塊上分割和財(cái)務(wù)收支不準(zhǔn)確以及會(huì)計(jì)秩序不協(xié)調(diào)的困局。針對(duì)這一點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算管理體制應(yīng)從分級(jí)分散向集中統(tǒng)一狀態(tài)轉(zhuǎn)變，在全行推行一套完整統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)會(huì)計(jì)電算化軟件進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，建立起會(huì)計(jì)核算管理的基本框架。具體而言，可以由財(cái)務(wù)部門對(duì)銀行新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算規(guī)定，同時(shí)報(bào)上級(jí)進(jìn)行審定。實(shí)行賬務(wù)核算統(tǒng)一，將銀行的本外幣資金活動(dòng)和財(cái)務(wù)核算統(tǒng)一交由同級(jí)會(huì)計(jì)部門辦理，各個(gè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門賬務(wù)并入所管轄行的會(huì)計(jì)部門，對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表、憑證等有關(guān)會(huì)計(jì)核算要素進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范管理。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算制度謹(jǐn)慎性原則。

嚴(yán)格按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，確認(rèn)銀行利息收入政策。由于某些利息收入確保政策與會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則存在沖突的可能性，銀行對(duì)此應(yīng)改進(jìn)和完善其利息收入確認(rèn)的方法，比如根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，可以將銀行在貸款中所產(chǎn)生的利息計(jì)為收入，同時(shí)并入當(dāng)期收益；而對(duì)貸款逾期產(chǎn)生的利息，則按照收付實(shí)現(xiàn)制原則將其作為收入確認(rèn)的基礎(chǔ)，從而為是否將逾期貸款利息計(jì)入收入提供依據(jù)。此外，實(shí)行全面保證金制度，有助于保證會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則，因此對(duì)具有風(fēng)險(xiǎn)的貸款業(yè)務(wù)實(shí)行貸款利息保證金制度，能夠減少銀行壞賬，有效防范銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、建立健全內(nèi)部控制制度，防范和規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制制度的健全，銀行需要根據(jù)自身電子化發(fā)展程度和風(fēng)險(xiǎn)隱患，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行梳理整合，制定出符合自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)電算化規(guī)章制度，從制度層面上將業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性遏制住?，F(xiàn)在大多數(shù)銀行推行了會(huì)計(jì)委派制和會(huì)計(jì)人員定期輪換制，這可以通過對(duì)一線營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行委派制，比如坐班主任和業(yè)務(wù)經(jīng)理，對(duì)他們的工資和福利待遇按照上收一級(jí)的管理辦法進(jìn)行，不直接與該網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的好壞進(jìn)行掛鉤，從而使得會(huì)計(jì)核算工作人員能夠全心全意做好會(huì)計(jì)規(guī)范工作和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。同時(shí)，對(duì)一線業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的坐班主任、柜員和會(huì)計(jì)主管等工作人員采用輪流交換崗位的形式，甚至采取強(qiáng)制輪休假的制度，使銀行的內(nèi)部控制在每一個(gè)角落得到展現(xiàn)，不留管理死角，不留控制隱患。隨著業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷發(fā)展，銀行也應(yīng)及時(shí)調(diào)整和更新自身的內(nèi)控制度，使銀行會(huì)計(jì)核算管理能夠有理有據(jù)，從而做到“有章必循，違章必究”。要做到這一點(diǎn)，需要管理人員嚴(yán)格按照各項(xiàng)內(nèi)控制度執(zhí)行監(jiān)督工作，因而銀行需要對(duì)這類管理監(jiān)督人員實(shí)行獎(jiǎng)懲適當(dāng)?shù)臋C(jī)制，確保內(nèi)控制度不流于形式，真正發(fā)揮制度所具有的作用。當(dāng)然，在這過程中，歸根結(jié)底需要銀行樹立以人為本的理念，為員工自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高創(chuàng)造良好條件和環(huán)境，從而使員工做到自我管理，自我監(jiān)督，以實(shí)現(xiàn)減少違規(guī)操作和規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

三、應(yīng)用信息技術(shù)手段，控制和防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況差異，采用不同的控制和防范方法，并建立起事前預(yù)警、事中控制、事后監(jiān)督的信息技術(shù)手段控制機(jī)制，借助監(jiān)控系統(tǒng)實(shí)時(shí)監(jiān)控的作用，控制會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此，銀行應(yīng)當(dāng)不斷完善監(jiān)控系統(tǒng)的功能，對(duì)各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)分散的監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行集中管理和集中監(jiān)控，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員日常工作內(nèi)容的全面監(jiān)控。信息技術(shù)手段也是銀行實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和防范的有效手段。

四、強(qiáng)化業(yè)務(wù)制約，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一是權(quán)力制衡。按照分級(jí)經(jīng)營(yíng)、分級(jí)授權(quán)的要求，建立比較完善的經(jīng)營(yíng)授權(quán)制度。如信用證的開立、大額匯票的簽發(fā)、大額現(xiàn)金和費(fèi)用的支付等，都要明確各級(jí)審批的權(quán)限，建立領(lǐng)導(dǎo)考核制度。每年由銀行內(nèi)部稽核部門對(duì)下級(jí)主管會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)的本年度的經(jīng)營(yíng)管理情況、權(quán)力運(yùn)用情況、制度執(zhí)行情況等進(jìn)行全面的綜合評(píng)價(jià)。二是程序制約。程序制約強(qiáng)調(diào)的是不相容的職務(wù)必須分離，即程序的不同環(huán)節(jié)要交由不同的部門和員工去完成，每一環(huán)節(jié)都能相互制約，任何個(gè)人都不能獨(dú)攬業(yè)務(wù)全過程。

五、加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高業(yè)務(wù)人員綜合素質(zhì)

首先是銀行各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，重視會(huì)計(jì)工作在防范銀行風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用，在崗位設(shè)置、人員配備上給予支持。尊重、信任會(huì)計(jì)人員，為員工提供展示自我、創(chuàng)造效益的平臺(tái)，最大限度地發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的自覺性和積極性，促其愛崗敬業(yè)，自覺、自愿地遵守操作規(guī)程。其次是加強(qiáng)制度教育。采取多種措施和形式，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的規(guī)章制度培訓(xùn)，使各項(xiàng)制度、措施深入到會(huì)計(jì)人員的思想中，從而增強(qiáng)其從嚴(yán)要求、合規(guī)經(jīng)營(yíng)的自覺性。三是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高員工的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)更新會(huì)計(jì)理念，掌握專業(yè)知識(shí)，拓展業(yè)務(wù)視野，提高個(gè)人綜合素質(zhì)，適應(yīng)社會(huì)發(fā)展。

六、結(jié)語(yǔ)

篇8

關(guān)鍵詞：銀行風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范；風(fēng)險(xiǎn)化解

一、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

風(fēng)險(xiǎn)是由不確定性引起的盈利或虧損的可能性。在經(jīng)濟(jì)界，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)并不完全一致，就一般意義而言，風(fēng)險(xiǎn)是指遭受損失的可能性。銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的運(yùn)作過程，與銀行會(huì)計(jì)十分密切，幾乎每一筆業(yè)務(wù)都需要銀行會(huì)計(jì)的核算與操作。在這一層意義上，銀行風(fēng)險(xiǎn)也可以理解為銀行會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)包括以下幾個(gè)主要的方面：

1.會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作，在于真實(shí)、完整、及時(shí)地對(duì)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，這一項(xiàng)工作的好壞，是銀行生存和發(fā)展的重要因素之一。如果會(huì)計(jì)核算搞得不好，比如：核算方法不佳、核算程序不規(guī)范、核算質(zhì)量不高，就容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，會(huì)計(jì)核算工作的環(huán)節(jié)非常多，在資產(chǎn)、負(fù)債及中介業(yè)務(wù)中，每日都要進(jìn)行大量的現(xiàn)金收付、憑證受理審查、科目運(yùn)用、帳戶登錄和結(jié)計(jì)等等，這些環(huán)節(jié)都會(huì)直接或間接地與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生聯(lián)系。事實(shí)上，很多銀行風(fēng)險(xiǎn)是與某個(gè)會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的失控有關(guān)。近年來，我們從新聞媒體的報(bào)導(dǎo)中也看到過這些方面的事例。

2.票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行一項(xiàng)重要的中介業(yè)務(wù)，它是通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具，為客戶實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貨幣給付轉(zhuǎn)移。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)也給銀行帶來了諸多的風(fēng)險(xiǎn)，其主要表現(xiàn)在：第一，從票據(jù)當(dāng)事人看，有其本身票據(jù)行為不規(guī)范引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)；第二，從結(jié)算中介人看，有操作失誤或任意違規(guī)而造成的風(fēng)險(xiǎn)；第三，從結(jié)算環(huán)境看，有票據(jù)犯罪日益增多給銀行帶來的風(fēng)險(xiǎn)，也有銀行、企業(yè)以及司法部門對(duì)處理票據(jù)糾紛依據(jù)的法律、規(guī)定理解不統(tǒng)一而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

3.結(jié)算編制風(fēng)險(xiǎn)。從會(huì)計(jì)工作的程序看，結(jié)算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中，結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)最主要的表現(xiàn)是結(jié)算數(shù)據(jù)的不真實(shí)，其中尤其是利潤(rùn)反映不真實(shí)。當(dāng)然，這種情況的存在，有技術(shù)或制度上的原因，也有人為的因素。從人為的因素來看，不可忽略的問題是虛假性。如有的金融機(jī)構(gòu)為了其本單位或其它某種需要，要求會(huì)計(jì)部門在結(jié)算報(bào)表上做數(shù)字游戲，或虛增利潤(rùn)，或虛減利潤(rùn)。另外，搞賬外賬，想以此取得業(yè)績(jī)考核名次或達(dá)到暗留盈利的目的。應(yīng)看到，結(jié)算利潤(rùn)是反映經(jīng)營(yíng)者最終經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)，其數(shù)據(jù)不實(shí)，不僅會(huì)影響單位本身，也會(huì)對(duì)上一級(jí)部門(如總行一級(jí)法人)，乃至對(duì)國(guó)家隱藏風(fēng)險(xiǎn)。從技術(shù)或制度的原因來看，主要是合理性問題，如呆帳、壞帳、準(zhǔn)備金的提取比例是否合理，應(yīng)收利息計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)是否合理等。不過就銀行本身工作而言，前者(人為的因素)是尤其重要的。

4.會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)工作另一項(xiàng)重要的職能是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督就是對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，但是目前金融會(huì)計(jì)監(jiān)督職能相對(duì)軟弱，如：商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后，效益成本觀念得到很大增強(qiáng)，但也有一些銀行或其分支機(jī)構(gòu)在這方面做得不好，只求存款數(shù)量，不講存款結(jié)構(gòu)，變相提高存款利率；盲目互相攀比，豪華裝潢?duì)I業(yè)辦公用房，費(fèi)用開支增加。對(duì)于這些不合理或不合法的經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)部門一般無法起到有力的監(jiān)督作用，而這種經(jīng)營(yíng)的虧損風(fēng)險(xiǎn)正在進(jìn)一步加劇，發(fā)展嚴(yán)重的話，將會(huì)影響到我國(guó)商業(yè)銀行的前途。

5.人員管理風(fēng)險(xiǎn)。這一風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是一部分銀行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，在工作中表現(xiàn)出服務(wù)態(tài)度不佳，操作行為不規(guī)范，從而容易發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)；二是還有個(gè)別銀行會(huì)計(jì)人員品質(zhì)惡劣，他們內(nèi)外勾結(jié)，肆意侵害銀行利益，從而發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件；三是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制。目前有些金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置面臨兩難局面，因業(yè)務(wù)量上不去，人員配備就不足，這樣會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置就無法達(dá)到科學(xué)合理，混崗、兼崗、業(yè)務(wù)處理“一手清”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有些金融機(jī)構(gòu)從本身的經(jīng)營(yíng)成本角度考慮，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員配備不足；四是金融機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)核算方面的漏洞，規(guī)章制度、操作規(guī)程制定的不完善，制度不完善會(huì)影響會(huì)計(jì)人員經(jīng)辦業(yè)務(wù)的質(zhì)量，同時(shí)會(huì)影響各部門之間的協(xié)調(diào)與配合。

二、風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式多樣，其形成原因也包括多個(gè)方面的因素。具體來講，形成銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要包括以下幾個(gè)方面：

1.競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已由過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式逐步走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式。在市場(chǎng)化的進(jìn)程中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所常見的缺陷也逐漸暴露出來，如：市場(chǎng)存在著不公平的競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)的約束機(jī)制缺乏等等。目前，從我國(guó)的情況看，社會(huì)平均利潤(rùn)率尚未形成，而金融機(jī)構(gòu)的賬面投資回報(bào)度又吸引了大量的社會(huì)資源涌入。在缺乏健全的市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)情況下，再加上地方政府的本位主義色彩，各地金融機(jī)構(gòu)劇增。大量增加的金融機(jī)構(gòu)，雖有利于市場(chǎng)效率的提高和社會(huì)平均利潤(rùn)率的形成，但違規(guī)經(jīng)營(yíng)、從事非法活動(dòng)的可能性增加了，從而銀行風(fēng)險(xiǎn)日趨增大。

2.仍欠完善的金融管理模式。嚴(yán)格地說，即使在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，如果有比較完善的金融管理模式，仍可以將銀行風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平。但我國(guó)現(xiàn)階段的金融管理模式，仍有一些欠缺。其一，在宏觀監(jiān)管方面，其監(jiān)管內(nèi)容還需在如何促進(jìn)各銀行按市場(chǎng)規(guī)則公平競(jìng)爭(zhēng)方面強(qiáng)化。因?yàn)椋胤秸谋Ｗo(hù)措施，可以使某些銀行享有更多的“政策”優(yōu)勢(shì)。另外，對(duì)于有的銀行以不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競(jìng)爭(zhēng)行為，宏觀監(jiān)管也缺乏有效性，表現(xiàn)為僅停留在事后管理的狀態(tài)。從而難以達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。其二，在微觀管理方面，銀行的內(nèi)部控制薄弱，表現(xiàn)在制度建設(shè)滯后、內(nèi)控體制不順、權(quán)利制約失衡、會(huì)計(jì)信息失真，從而導(dǎo)致了銀行風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

3.相對(duì)落后的會(huì)計(jì)運(yùn)作手段。現(xiàn)代銀行的發(fā)展，要求現(xiàn)代會(huì)計(jì)手段的配套?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)手段一方面表現(xiàn)在會(huì)計(jì)電算化的形式上，另一方面表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算監(jiān)督制度優(yōu)化的內(nèi)容上。會(huì)計(jì)電算化既可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)人員的手工勞動(dòng)量，加快會(huì)計(jì)信息的傳遞，也可以嚴(yán)格會(huì)計(jì)操作手段，規(guī)范會(huì)計(jì)核算程序。而后對(duì)于防范銀行在會(huì)計(jì)核算方面的風(fēng)險(xiǎn)尤其重要。會(huì)計(jì)核算監(jiān)督制度的優(yōu)化，則可以從根本上促進(jìn)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作的完善。但在目前我國(guó)銀行業(yè)，會(huì)計(jì)電算化仍較落后，應(yīng)用程度不高，覆蓋面不廣，會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)跟不上實(shí)踐的需要。在會(huì)計(jì)核算監(jiān)督制度上，也需要進(jìn)一步完善，不能僅停留在滿足事中、事后算賬的水平上，而應(yīng)該具備事中控制和事后控制的能力。這樣可以有效減少銀行風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4.有待提高的會(huì)計(jì)素質(zhì)。隨著近年我國(guó)銀行業(yè)的迅速發(fā)展，分支機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)增長(zhǎng)較快這樣就在短時(shí)期內(nèi)吸收了大量的會(huì)計(jì)工作人員。從總體上看，銀行會(huì)計(jì)工作人員的學(xué)識(shí)水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德等仍需加強(qiáng)和提高。正如前面闡明的，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高容易發(fā)生會(huì)計(jì)事故和違法違紀(jì)行為。所以，從銀行風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因看，人員素質(zhì)因素也不可忽視。實(shí)際上，許多風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生在一定程度上與會(huì)計(jì)人員的工作有關(guān)聯(lián)。

三、銀行風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)防范措施

作為銀行的重要部門，銀行會(huì)計(jì)部門在化解銀行風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著極為重要的作用。針對(duì)上述分析的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及成因，銀行會(huì)計(jì)應(yīng)在下述方面采取防范對(duì)策。

1.強(qiáng)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)制度體系。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的制度體系是銀行內(nèi)部控制機(jī)制的組成部分之一。會(huì)計(jì)制度的完善，有利于內(nèi)控制約機(jī)制的充分發(fā)揮。在加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)制度體系建設(shè)時(shí)，要注意其全面性、規(guī)范性、適用性和協(xié)調(diào)性，也即這一制度體系在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中覆蓋要寬廣，操作要規(guī)范，不能脫離實(shí)際，并能有效與其它部門工作配合?？傊?，一套完善的銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)制度將有利于堵塞漏洞，有效地防范和化解銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.重視會(huì)計(jì)核算監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩大職能，在建立了全面的會(huì)計(jì)制度體系后，接下來的具體工作是嚴(yán)格執(zhí)行。我們認(rèn)為，在會(huì)計(jì)核算中要強(qiáng)調(diào)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法；而在會(huì)計(jì)監(jiān)督中要強(qiáng)調(diào)獨(dú)立、嚴(yán)格、及時(shí)、有效，尤其要重視會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的事前和事中監(jiān)督，因?yàn)槭潞蟀l(fā)現(xiàn)問題往往無濟(jì)于事。而嚴(yán)格會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事前和事中監(jiān)督，可以力求把風(fēng)險(xiǎn)消除在日常工作處理中，從而減少損失。

3.發(fā)展現(xiàn)代會(huì)計(jì)運(yùn)作手段。如前所述，現(xiàn)代會(huì)計(jì)手段既表現(xiàn)在形式上，也表現(xiàn)在內(nèi)容上。內(nèi)容上指強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督制度的完善，這一點(diǎn)在上面已闡明，形式上則是指會(huì)計(jì)電算化方法。銀行業(yè)應(yīng)大力推廣業(yè)務(wù)處理電算化，這樣對(duì)改善服務(wù)、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力有很大幫助，更重要的是它的推廣運(yùn)用可以規(guī)范會(huì)計(jì)操作程序，減少人工處理業(yè)務(wù)的隨意性和靈活性，減少差錯(cuò)和違規(guī)。同時(shí)也應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到，有了會(huì)計(jì)電算化不等于萬(wàn)無一失，因?yàn)殡娔X處理系統(tǒng)本身有一個(gè)是否完善的問題，另外還有一個(gè)操作管理問題。如果對(duì)此掉以輕心，仍會(huì)潛伏較大的風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是一個(gè)多層次的任務(wù)。我們認(rèn)為，首先是銀行各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，重視了會(huì)計(jì)工作在防范銀行風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用，在崗位設(shè)置，人員配置上給予支持。其次要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)和職業(yè)道德等方面的思想教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束的意識(shí)和能力，使他們能夠自覺遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和執(zhí)行有關(guān)的規(guī)章制度。最后是以多種形式的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，使他們能夠在工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范風(fēng)險(xiǎn)。

5.建立有效風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制與上面講到的強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能相聯(lián)系。當(dāng)我們強(qiáng)調(diào)要將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑啊⑹轮?、事后全方位控制時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制就是必不可少的。另外在會(huì)計(jì)工作中，要設(shè)置一系列有效的指標(biāo)體系，通過日常核算，反映出可能發(fā)生的問題，以便銀行決策部門能夠及時(shí)采取針對(duì)性的措施，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。著手修改現(xiàn)行的《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》，制定單位和個(gè)人提取現(xiàn)金的數(shù)量，從源頭上遏制大量存在的現(xiàn)金支付和現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)象，同時(shí)，積極推進(jìn)支付手段的改革，逐步實(shí)現(xiàn)支付方式的電子化和個(gè)人收入賬戶化，最終將個(gè)人的主要收支情況納入金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)控之下。

總之，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范要求我們采取實(shí)事求是的態(tài)度，借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，在不斷的探索過程中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。我國(guó)實(shí)行實(shí)名制的外部環(huán)境與美、日、韓等發(fā)達(dá)國(guó)家有比較大的差異，是在一個(gè)技術(shù)和法律等相關(guān)環(huán)境還不很完善的情況下進(jìn)行的。我們的任務(wù)，實(shí)際上是一邊推行實(shí)名制，一邊解決技術(shù)和法律的配套問題。因此我們?cè)诮梃b他們的經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，還會(huì)碰到一些特別的問題，需要根據(jù)我們自身的實(shí)際情況具體解決。因此，與經(jīng)濟(jì)體制改革中的其它問題一樣，我們也應(yīng)采取實(shí)事求是的態(tài)度，不斷地根據(jù)政策的實(shí)施效果修正政策，才能使實(shí)名制這一利國(guó)利民的政策能夠達(dá)到預(yù)期的效果。

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篇9

一、謝霖簡(jiǎn)介

謝霖，1885年11月30日出生于江蘇武進(jìn)縣羅墅灣，幼時(shí)師從其父，學(xué)習(xí)中式會(huì)計(jì)理論，初步掌握了中式簿記；少時(shí)目睹清政府喪權(quán)辱國(guó)以及國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)備受資本主義國(guó)家剝削的現(xiàn)狀，遂抱著“母實(shí)業(yè)而父教育”的宗旨，1905年?yáng)|渡日本。

謝霖1909年7月（明治四十二年七月）至1911年7月（明治四十四年七月）在日本明治大學(xué)攻讀商科，學(xué)習(xí)的科目為經(jīng)濟(jì)政策，國(guó)際司法，鐵道，銀行，保險(xiǎn)，海上保險(xiǎn)，商法，總成績(jī)?yōu)?35分，平均為76.4分。留日期間系統(tǒng)學(xué)習(xí)西式會(huì)計(jì)理論，使得謝霖在以后的會(huì)計(jì)實(shí)踐中能以此理論為指導(dǎo)，以實(shí)干為基礎(chǔ)，在神州大地上培養(yǎng)出杰出的會(huì)計(jì)人才。

圖為謝霖在明治大學(xué)成績(jī)?cè)荆?/p>

二、謝霖對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)教育的貢獻(xiàn)：

（一）參與會(huì)計(jì)實(shí)踐，積累教育經(jīng)驗(yàn)

建立中國(guó)第一個(gè)新式銀行會(huì)計(jì)制度。清末民初，中國(guó)發(fā)展進(jìn)入黃金時(shí)期，民資企業(yè)如雨后出筍般相繼浮現(xiàn)，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的日益擴(kuò)充，經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)不斷增加，舊式簿記難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，改革勢(shì)在必行。在此形勢(shì)下，謝霖率先在中、交行施行會(huì)計(jì)改革試點(diǎn)，他以西方借貸復(fù)式記賬為藍(lán)本，結(jié)合中國(guó)銀行的特點(diǎn)，直接運(yùn)用日文直譯來的“借”“貸”為記賬符號(hào)，建立中國(guó)第一個(gè)新式銀行會(huì)計(jì)制度，把老式的“上收下付”式垂直型大寫數(shù)字的銀行賬戶，改造成為以“借貸”為平行的記賬方位，以阿拉伯?dāng)?shù)字為標(biāo)準(zhǔn)，以傳票為記賬依據(jù)的“現(xiàn)金式借貸分錄法”。接著為了適應(yīng)銀行會(huì)計(jì)改革的需要，將全國(guó)中、交總行及各分行會(huì)計(jì)人員分批調(diào)至北京正則會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校，他自行編制教材，親自講授會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，培養(yǎng)了大批的新式會(huì)計(jì)人才；最后總結(jié)銀行改革經(jīng)驗(yàn)，加之系統(tǒng)化、規(guī)范化，著成《實(shí)用銀行會(huì)計(jì)》一書，傳播會(huì)計(jì)理論。謝霖復(fù)式記賬法在中、交行的改革試點(diǎn)，引發(fā)了工商界企業(yè)的熱情追捧，紛紛效仿，復(fù)式記賬法自此在中國(guó)扎根。

擬定《會(huì)計(jì)師暫行章程》?！耙粦?zhàn)”期間，中國(guó)進(jìn)入短暫春天，官僚民族資本快速發(fā)展，公司商行紛紛組建，隨之帶來了大量的經(jīng)濟(jì)糾紛亟待解決，而此時(shí)中國(guó)尚缺乏會(huì)計(jì)師制度，加之不平等條約的束縛，一旦涉及經(jīng)濟(jì)糾紛案件，無論糾紛雙方是國(guó)人與外國(guó)人的，還是國(guó)人與國(guó)人的，皆由在中國(guó)開業(yè)的外國(guó)公共會(huì)計(jì)師仲裁，“國(guó)人之含冤不白者，不可勝數(shù)”（2）。謝霖為維護(hù)民族尊嚴(yán)，國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益，毅然于1918年6月呈請(qǐng)北洋政府農(nóng)商部與財(cái)政部，要求訂立國(guó)人的會(huì)計(jì)師制度。當(dāng)時(shí)的北洋政府贊同謝霖“有利商民”（3）的呈請(qǐng)并同時(shí)要求其擬定會(huì)計(jì)師條例，他不僅擬定《會(huì)計(jì)師暫行章程》十條，還做了詳細(xì)解釋，并將批文底稿上交北洋政府，后北洋政府于同年9月7日正式頒布執(zhí)行。隨即頒發(fā)中國(guó)第一號(hào)會(huì)計(jì)師證書給謝霖，以資嘉獎(jiǎng)。謝霖草擬的《會(huì)計(jì)師暫行章程》是國(guó)人自擬的第一部會(huì)計(jì)師章程，為其后的會(huì)計(jì)師章程提供了必要的借鑒，為其后會(huì)計(jì)制度類書籍的編著提供了必要條件。

設(shè)立正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所，開創(chuàng)了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)之先河。謝霖從日本學(xué)成歸來，移植到國(guó)內(nèi)的新式復(fù)式記賬，是有別與我國(guó)傳統(tǒng)的舊式簿記的一種新的理論和方法，他借助科學(xué)會(huì)計(jì)原理，對(duì)社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按其特點(diǎn)，設(shè)計(jì)不同的會(huì)計(jì)制度，進(jìn)行系統(tǒng)的記錄、計(jì)算、分析、核查，此法更準(zhǔn)確、方便、科學(xué)，因而受到我國(guó)運(yùn)用社會(huì)化大生產(chǎn)方式生產(chǎn)的新興工商業(yè)主的歡迎，為適應(yīng)社會(huì)需要，1918年末至1919年初，謝霖組織秦開、楊曾詢等人在北京創(chuàng)辦了我國(guó)第一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所--正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所，緊接著又在天津開辦分所，后考慮到事務(wù)所發(fā)展的需要，1930年又將總部遷至上海，1937年因抗戰(zhàn)爆發(fā)不得已遷往四川成都，經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，“正則”的分支機(jī)構(gòu)遍布大江南北，在執(zhí)行會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的同時(shí)，事務(wù)所下附設(shè)正則會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校，宣傳西方復(fù)式簿記方法和理論。

設(shè)計(jì)中式鐵路會(huì)計(jì)制度。1934年山西修建同蒲鐵路，謝霖受山西政府的邀請(qǐng)，代為擬定鐵路會(huì)計(jì)制度。經(jīng)過一年多的走訪調(diào)研，結(jié)合所學(xué)，謝霖成功制定出第一部適合中國(guó)鐵路的會(huì)計(jì)制度，改變了以往由哪國(guó)修建鐵路便采用哪國(guó)會(huì)計(jì)制度的慣例，得到了國(guó)內(nèi)鐵路會(huì)計(jì)專家的高度贊賞。中式鐵路會(huì)計(jì)制度豐富了中國(guó)鐵道會(huì)計(jì)理論，填補(bǔ)了中國(guó)鐵路會(huì)計(jì)的空白，為《鐵道會(huì)計(jì)》著作奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

建立私立光華大學(xué)成都分校。1937年“八?一三”后，謝霖受命創(chuàng)辦光華大學(xué)成都分部，得到四川各界人士的大力支持與協(xié)助，在城都西郊草堂寺正式建立私立光華大學(xué)成都分校，主持校務(wù)。通過其努力，該校發(fā)展成為了全國(guó)有影響、有成就的多層次、多學(xué)科的綜合性高等學(xué)府。后因?qū)W生鬧，掩護(hù)進(jìn)步學(xué)生，被迫辭去校長(zhǎng)職務(wù)，但仍不忘教育宗旨，依舊職教各大院校，同時(shí)在成都和重慶事務(wù)所下附設(shè)正則會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校，培養(yǎng)中國(guó)會(huì)計(jì)人才。

擔(dān)任教授，講授會(huì)計(jì)課程。謝霖常說：“會(huì)計(jì)學(xué)在中國(guó)還很年青，需要不斷充實(shí)和發(fā)展，需要培育更多的會(huì)計(jì)人才和金融專家。”（4）為把會(huì)計(jì)教育貫徹實(shí)處，擔(dān)任明德大學(xué)、北京大學(xué)、上海商學(xué)院、光華大學(xué)及成都分校、復(fù)旦大學(xué)、四川大學(xué)、成華大學(xué)、川康農(nóng)工學(xué)院、四川會(huì)計(jì)?？茖W(xué)校的教授，主要講授《銀行會(huì)計(jì)》、《商法》課程，傳播會(huì)計(jì)理論，教育會(huì)計(jì)人才。

（二）撰寫會(huì)計(jì)類著作、論文

謝霖一生著述頗多，獨(dú)著及與他人合著的教材、會(huì)計(jì)制度達(dá)30多部，獨(dú)撰及與他人合撰的會(huì)計(jì)論文、公文達(dá)30多篇。這些為中國(guó)會(huì)計(jì)理論的傳播，會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，奠定了堅(jiān)實(shí)、可靠的理論基礎(chǔ)。此處重點(diǎn)介紹其處女作，即中國(guó)學(xué)者撰寫的第二部介紹借貸記賬法的著作――《銀行簿記學(xué)》。該書1907年在日本東京印刷刊行，以日本學(xué)者森川鎰太郎所著《銀行簿記學(xué)》為藍(lán)本，又參考了米田喜作所著的《簿記學(xué)講義》，借鑒在日所學(xué)之簿記理論及方法，結(jié)合學(xué)習(xí)心得與體會(huì)，以國(guó)人所便于接受的習(xí)慣與方式著成，既能便于推行新式銀行會(huì)計(jì)學(xué)，也能促進(jìn)中國(guó)實(shí)業(yè)之發(fā)展。該書引進(jìn)主次分明的新式銀行賬簿組織，改善了中國(guó)舊式金融機(jī)構(gòu)的賬簿組織形式。新式賬簿的設(shè)置全面反映銀行業(yè)務(wù)的全過程，有利于對(duì)銀錢的控制，便于加強(qiáng)對(duì)銀行業(yè)務(wù)的管理；運(yùn)用傳票歸類整理賬目的功能，對(duì)我國(guó)實(shí)業(yè)界廣泛使用“傳票”奠定了基礎(chǔ)；運(yùn)用西式會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及方法，成為了中式簿記改良的依據(jù)。引進(jìn)的“借”“貸”記賬符號(hào)及借方、貸方的明確含義，傳播了借貸記賬法。

三、分析謝霖在會(huì)計(jì)教育方面做出重大貢獻(xiàn)的原因

（一）謝霖幼時(shí)師從其父，學(xué)習(xí)中式簿記，使得其對(duì)會(huì)計(jì)有了朦朧的了解，更為重要的是誘發(fā)了他對(duì)會(huì)計(jì)的興趣。留日期間，修習(xí)西方會(huì)計(jì)理論與方法，在與中式會(huì)計(jì)相互比較的過程中，編著會(huì)計(jì)書籍，宣傳西方復(fù)試記賬。古語(yǔ)有云，不積跬步，無以至千里；不積小流，無以成江海，謝霖能在會(huì)計(jì)教育方面做出重大貢獻(xiàn)，離不開此前學(xué)習(xí)的不斷積累。

（二）清末民初，中國(guó)發(fā)展進(jìn)入黃金時(shí)期，民族資本企業(yè)如雨后出筍般相繼浮現(xiàn)，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的日益擴(kuò)充，經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)不斷增加，中式簿記難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，改革勢(shì)在必行。此時(shí)謝霖學(xué)成歸國(guó)，帶回了中國(guó)急需的西式會(huì)計(jì)復(fù)式記賬法，運(yùn)用自身所學(xué)，結(jié)合中國(guó)國(guó)情，應(yīng)時(shí)制宜的進(jìn)行改革，一舉取得成功。此后貫徹“母實(shí)業(yè)而父教育”的宗旨，參與會(huì)計(jì)實(shí)踐，不斷提會(huì)計(jì)水平，創(chuàng)辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所，承辦會(huì)計(jì)事務(wù)，努力把所學(xué)會(huì)計(jì)理論貫徹到中國(guó)實(shí)業(yè)界；重視會(huì)計(jì)教育，興辦會(huì)計(jì)學(xué)校，擔(dān)任會(huì)計(jì)教授，編訂會(huì)計(jì)教材，培養(yǎng)大批中國(guó)會(huì)計(jì)人才。正應(yīng)了那句話，時(shí)勢(shì)造英雄，英雄造時(shí)勢(shì)。