導(dǎo)語：如何才能寫好一篇上年度的審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]注冊會計(jì)師 審計(jì)調(diào)整分錄 會計(jì)調(diào)整分錄

一、審計(jì)調(diào)整分錄與會計(jì)調(diào)整分錄的主要區(qū)別

1、編制主體不同。審計(jì)調(diào)整分錄是注冊會計(jì)師在經(jīng)過一定的審計(jì)程序后所編制的，它是審計(jì)工作的一個重要組成部分，是審計(jì)成果的一種體現(xiàn)；會計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位會計(jì)人員對審計(jì)結(jié)果的確認(rèn)后編制的，它是會計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。

2、用途不同。審計(jì)調(diào)整分錄用于審計(jì)人員確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中匯總的錯報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，是一種綜合的審計(jì)證據(jù)，是為被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表和發(fā)表審計(jì)意見服務(wù)的；會計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)賬表的依據(jù)，是會計(jì)的記賬憑證。

3、調(diào)整的內(nèi)容和表達(dá)方式不一樣。審計(jì)調(diào)整分錄是針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位應(yīng)調(diào)整的事項(xiàng)，按正確的會計(jì)分期及時反映在相應(yīng)會計(jì)年度的報(bào)表中，否則財(cái)務(wù)報(bào)表就不能合法公允地映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；會計(jì)調(diào)整分錄是在審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表截止日以后會計(jì)期間對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目從會計(jì)賬薄上進(jìn)行的調(diào)整，會計(jì)人員編制的會計(jì)調(diào)整分錄必須符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。審計(jì)調(diào)整是針對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行的，而會計(jì)調(diào)整是針對會計(jì)財(cái)務(wù)處理進(jìn)行的。

4、調(diào)整范圍不同。對不影響財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)質(zhì)內(nèi)容的調(diào)表不調(diào)賬的重分類調(diào)整，是因被審計(jì)單位未按有關(guān)會計(jì)制度規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的誤差，屬于審計(jì)調(diào)整分錄的重要內(nèi)容，但它不屬于會計(jì)調(diào)整的范疇。對重分類調(diào)整事項(xiàng)，會計(jì)人員僅需調(diào)整被審計(jì)年度的會計(jì)報(bào)表，而不需調(diào)整下一年度的賬薄。

5、調(diào)整方法不一樣。審計(jì)調(diào)表不調(diào)賬，當(dāng)涉及到損益項(xiàng)目時，會計(jì)調(diào)整則于次年通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，而審計(jì)卻是直接調(diào)整該事項(xiàng)發(fā)生年度的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。

6、在報(bào)表上的反映不同。審計(jì)調(diào)整反映在事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，而會計(jì)調(diào)整反映在實(shí)際作出會計(jì)賬務(wù)處理的會計(jì)年度的報(bào)表期初。

二、如何編制審計(jì)調(diào)整分錄及會計(jì)調(diào)整分錄

通常審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以前年度的調(diào)整事項(xiàng)時，被審計(jì)單位該年度的財(cái)務(wù)處理已經(jīng)完畢，已結(jié)賬并封賬，甚至下年度的少數(shù)月份的財(cái)務(wù)報(bào)表已報(bào)出，經(jīng)會計(jì)調(diào)整后調(diào)整數(shù)反映在下年度報(bào)表項(xiàng)目的年初數(shù)中。涉及到損益時，通過“以前年度損益調(diào)整”這個臨時性會計(jì)科目過渡。在相關(guān)事項(xiàng)調(diào)整完畢后，最終在財(cái)務(wù)報(bào)表中的“利潤分配——未分配利潤”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“盈余公積”等科目中反映。

一般情況下，注冊會計(jì)師在下年度對被審計(jì)單位的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，某年度發(fā)生的事項(xiàng)應(yīng)在該年度財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)反映，否則，審計(jì)就失去了意義。審計(jì)調(diào)整不同于會計(jì)調(diào)整，審計(jì)調(diào)整是針對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行的，而不是會計(jì)科目。審計(jì)調(diào)整應(yīng)直接調(diào)整當(dāng)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。

審計(jì)調(diào)整，可能涉及到兩個或兩個以上年度的財(cái)務(wù)報(bào)表的連續(xù)調(diào)整，其中對上年及以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整屬于追溯調(diào)整，包括在本期發(fā)現(xiàn)的屬以前會計(jì)期間的會計(jì)事項(xiàng)，直接調(diào)整該事項(xiàng)發(fā)生的當(dāng)期的會計(jì)報(bào)表，即視同這些會計(jì)事項(xiàng)在發(fā)生的當(dāng)期已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作了恰當(dāng)反映，這些調(diào)整的實(shí)質(zhì)是進(jìn)行準(zhǔn)確的會計(jì)分期。審計(jì)的追溯只是針對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整而言的。被審計(jì)單位當(dāng)年不調(diào)賬，但應(yīng)在當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，此時的報(bào)表調(diào)整與下年度的“以前年度損益調(diào)整”相對應(yīng)，使得經(jīng)調(diào)整后的年末財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)與下年度財(cái)務(wù)報(bào)表年初數(shù)相一致。

因此，注冊會計(jì)師在年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后所提出的審計(jì)調(diào)整分錄，是站在被審計(jì)單位的角度提出的，是在資產(chǎn)負(fù)債表日后提出的，而此時在一般情況下，被審計(jì)單位年度會計(jì)賬簿已封，實(shí)屬期后調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)是直接調(diào)整所審計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，并可能追溯調(diào)整再上一年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。但被審計(jì)單位作出會計(jì)處理，卻是在審計(jì)之后，而不應(yīng)當(dāng)返回上年去改賬。

為了便于被審計(jì)單位會計(jì)人員進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，也便于注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位下一年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時對期初余額的確認(rèn)，建議注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)編制好審計(jì)調(diào)整分錄后，同被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通，協(xié)助被審計(jì)單位編制好會計(jì)調(diào)整分錄。

如果年報(bào)審計(jì)在下一年度元月份進(jìn)行時，被審計(jì)單位年報(bào)尚未完成，會計(jì)賬薄尚末結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度，此時會計(jì)調(diào)整可直接在財(cái)務(wù)報(bào)告年度直接進(jìn)行。另一種情況是年報(bào)已完成，下一年度的新賬已結(jié)轉(zhuǎn)完畢，但元月份財(cái)務(wù)報(bào)告尚未報(bào)出，在財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的情況下，可以反結(jié)賬，將財(cái)務(wù)報(bào)告年度的資料重新打開，此時會計(jì)調(diào)整也可直接在財(cái)務(wù)報(bào)告年度進(jìn)行，財(cái)務(wù)軟件可以根據(jù)修正后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)下年。上述兩種情況的會計(jì)調(diào)整直接反映在財(cái)務(wù)報(bào)告年度，如果不存在上一年度追溯調(diào)整，此時的會計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄相一致，此時被審計(jì)單位財(cái)務(wù)上的數(shù)據(jù)同審計(jì)報(bào)告后所附的財(cái)務(wù)報(bào)告上的數(shù)據(jù)完全一致。

三、審計(jì)調(diào)整分錄及會計(jì)調(diào)整分錄應(yīng)用舉例

1、單獨(dú)對被審計(jì)年度的報(bào)表調(diào)整。例：注冊會計(jì)師于2011年2月對A股份有限公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)A公司2010年少攤銷無形資產(chǎn)100萬元，A公司所得稅率25%，按10%計(jì)提法定公益金。要求：假定不考慮A公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平，就無形資產(chǎn)少攤銷一事列示出審計(jì)調(diào)整分錄；如果A公司完全接受審計(jì)調(diào)整建議，列示A公司的會計(jì)調(diào)整分錄。

（1）審計(jì)調(diào)整分錄：

借：管理費(fèi)用 1，000，000

貸：無形資產(chǎn) 1，000，000

借：應(yīng)交稅金250，000

貸：所得稅250，000

借：盈余公積——法定盈余公積75，000

貸：利潤分配——未分配利潤 75，000

（2）會計(jì)調(diào)整分錄。由于上述調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不是2011年度，不能在2011年度直接對管理費(fèi)用等科目進(jìn)行調(diào)整，只能通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行過渡。

借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 1，000，000

貸：無形資產(chǎn)1，000，000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅250，000

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅250，000

借：利潤分配——未分配利潤（年初） 750，000

貸：以前年度損益調(diào)整——年初未分配利潤 750，000

借：盈余公積——法定盈余公積75，000

貸：利潤分配——未分配利潤（年初）75，000

篇2

一、關(guān)于重要性原則的運(yùn)用基礎(chǔ)

企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和披露各中期會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。重要性原則是企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的一項(xiàng)十分重要的原則。誠然，企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時也要遵循重要性原則，只是比較而言在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時重要性原則顯得尤為重要。企業(yè)在判斷重要性程度時，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。因?yàn)橛行τ陬A(yù)計(jì)年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯得不重要的信息對于中期財(cái)務(wù)報(bào)表來說可能是重要的。換言之，該信息對于理解年度會計(jì)報(bào)表而言并不十分相關(guān)，但是對于理解中期會計(jì)報(bào)表而言是相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中披露這些信息。例如，企業(yè)中期中發(fā)生的有關(guān)會計(jì)政策變更、合并會計(jì)報(bào)表范圍的變動、投資損失、罰款支出、關(guān)聯(lián)交易、承諾事項(xiàng)等，有的在全年看來，與預(yù)計(jì)的全年有關(guān)數(shù)據(jù)相比較，還達(dá)不到重要性水平，但在中期看來，與中期的有關(guān)數(shù)據(jù)相比，已經(jīng)達(dá)到重要性水平，那么此時就應(yīng)當(dāng)如實(shí)予以披露。也就是說，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，重要性水平的對比基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)以中期期末的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)總額、中期的營業(yè)收入總額、中期的凈利潤總額等直接相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)作為比較基礎(chǔ)。

二、關(guān)于會計(jì)估計(jì)

基于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)時間一般比年度財(cái)務(wù)報(bào)告短，有關(guān)編報(bào)要求相對于年度財(cái)務(wù)報(bào)告也有所放寬，對外披露的時限比年度財(cái)務(wù)報(bào)告短（以上市公司為例，季度報(bào)告披露的時間是一個月，半年度財(cái)務(wù)報(bào)告的披露時間是兩個月，年度財(cái)務(wù)報(bào)告的披露時間是四個月），再加之企業(yè)和社會公眾存在年度財(cái)務(wù)結(jié)算的行為習(xí)慣，所以，在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)計(jì)量相對于年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言，可在更大程度上依賴于會計(jì)估計(jì)。例如，在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時，中期期末的存貨盤點(diǎn)、往來款項(xiàng)的對賬、有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、中期所得稅的計(jì)列、合并會計(jì)報(bào)表內(nèi)部交易的抵消等，一般都不可能像年度會計(jì)決算那樣全面詳細(xì)、嚴(yán)格規(guī)范、計(jì)算準(zhǔn)確，而是在更多的程度上依賴企業(yè)會計(jì)人員的估計(jì)，以便按照及時性的原則披露中期會計(jì)信息。

三、關(guān)于季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入的確認(rèn)和計(jì)量

一般情況下，企業(yè)的各項(xiàng)收入往往是在一個會計(jì)年度的各個中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間實(shí)現(xiàn)的收入差異不會很大。但是，并非所有的企業(yè)都是如此。有的企業(yè)存在季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，而季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入，則往往集中在會計(jì)年度的個別中期內(nèi)。對于這些收入，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會計(jì)報(bào)表中予以預(yù)計(jì)或者遞延，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這些收入取得并實(shí)現(xiàn)時及時予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)為了平衡各中期的收益而將這些收入在會計(jì)年度的各個中期之間進(jìn)行分?jǐn)?。其理論依?jù)是中期財(cái)務(wù)報(bào)告的“獨(dú)立觀”而非“一體觀”。但是如果季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入在會計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的，則在中期會計(jì)報(bào)表中也允許預(yù)計(jì)或者遞延。與此同時，這些收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――收入》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――建造合同》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――租賃》等的規(guī)定。在實(shí)際工作中，季節(jié)性收入的企業(yè)有供暖企業(yè)、冷飲企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、旅游企業(yè)、某些零售企業(yè)等；周期性收入企業(yè)有滾動開發(fā)型的房地產(chǎn)企業(yè)、軟件開發(fā)企業(yè)；偶然性收入如退稅收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入、政府獎勵收入、稅收返還等。

四、關(guān)于會計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

通常情況下，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動有關(guān)的費(fèi)用往往是在一個會計(jì)年度的各個中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間發(fā)生的費(fèi)用不會有較大差異。但是，那些諸如員工培訓(xùn)費(fèi)、年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)等，則往往集中在會計(jì)年度的個別中期內(nèi)。對于這些會計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會計(jì)報(bào)表中予以預(yù)提或者待攤。也就是說，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)為了使各中期間收益的平滑化而將這些費(fèi)用在會計(jì)年度的各個中期之間進(jìn)行分?jǐn)偂＿@樣處理的理論依據(jù)同樣也是中期財(cái)務(wù)報(bào)告的“獨(dú)立觀”而非“一體觀”。做這樣的規(guī)定，一方面可以提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性、真實(shí)性；另一方面也可以有效地避免企業(yè)在中期通過對不均勻發(fā)生費(fèi)用的會計(jì)處理方法的選擇而人為調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的情況。

五、關(guān)于中期會計(jì)報(bào)表的格式

企業(yè)在中期末除了需要編制中期末資產(chǎn)負(fù)債表、中期利潤表和現(xiàn)金流量表之外，還應(yīng)當(dāng)提供前期比較會計(jì)報(bào)表，以提高會計(jì)報(bào)表信息的可比性和有用性。在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)提供以下會計(jì)報(bào)表：

1、資產(chǎn)負(fù)債表，包括本中期末資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。以2003年第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告為例，資產(chǎn)負(fù)債表包括2003年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表和2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表。

2、利潤表，包括本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表（上年度可比期間的利潤表包括上年度可比中期的利潤表和上年度年初至可比本中期末的利潤表）。以2003年第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告為例，利潤表包括2003年4月1日至6月30日即本中期利潤表、2003年1月1日至2003年6月30日即年初至本中期末的利潤表，2002年4月1日至6月30日即上年度比較會計(jì)報(bào)表可比中期利潤表、2002年1月1日至2002年6月30日即上年度比較會計(jì)報(bào)表年初至中期末的可比利潤表。

3、現(xiàn)金流量表，包括年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。以2003年第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告為例，現(xiàn)金流量表包括2003年1月1日至6月30日年初至本中期末的現(xiàn)金流量表、2002年1月1日至2002年6月30日即上年度可比會計(jì)報(bào)表年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。

六、關(guān)于會計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容

會計(jì)報(bào)表附注是會計(jì)報(bào)表信息的補(bǔ)充說明，根據(jù)及時、相關(guān)、重要和成本效益原則，中期會計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)依據(jù)以下三項(xiàng)基本要求：一是中期會計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)提供比上年度財(cái)務(wù)報(bào)告更新的信息，無需重復(fù)披露在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中已經(jīng)披露過的、相對并不重要的信息；二是中期會計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對于本中期注意的交易或者事項(xiàng)，對于那些會影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的決策但未在中期財(cái)務(wù)報(bào)告的其他部分披露的重要信息，也應(yīng)當(dāng)在中期會計(jì)報(bào)表附注中披露；三是中期會計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，以使對重要性作出較為合理的判斷。

根據(jù)中國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，上市公司季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注，只需披露如下內(nèi)容：1、與前一定期報(bào)告相比，會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的重大變化及影響數(shù)；2、季度財(cái)務(wù)報(bào)告采用的會計(jì)政策與年度財(cái)務(wù)報(bào)告的重大差異及影響數(shù)；3、應(yīng)納入財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍而未予合并的子公司名稱及未合并原因。半年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注要求包括以下內(nèi)容：1、會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更與會計(jì)差錯更正的內(nèi)容、原因及影響數(shù)；2、財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的重大變化、原因及影響；3、非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見（如有）涉及事項(xiàng)的有關(guān)附注。

篇3

根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于開展XX年年會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對50家會計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個方面進(jìn)行匯報(bào)：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對XX年年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了XX年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中XX年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報(bào)告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報(bào)告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊會計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。

這次檢查工作給注冊會計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會。通過檢查人員與注冊會計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊，有的從形式上履行了三級復(fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計(jì)人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊會計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。

三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計(jì)報(bào)表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目內(nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計(jì)師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件。如在報(bào)告正文有附送會計(jì)報(bào)表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。

法律意識不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項(xiàng)目存在的問題

1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃?；蛘呔唧w審計(jì)計(jì)劃固定化，沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進(jìn)行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計(jì)目標(biāo)的描述，對以前年度審計(jì)的描述簡單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對會計(jì)報(bào)表的影響。

3、沒有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對首次接受委托項(xiàng)目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實(shí)質(zhì)性測試存在問題

1、對往來款項(xiàng)的函證情況普

遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計(jì)師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計(jì)程序。

3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入15.3億元。注冊會計(jì)師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會計(jì)報(bào)表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計(jì)證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對于重要事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對審計(jì)意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，XX年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊會計(jì)師沒有充分關(guān)注交易對象的財(cái)務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計(jì)人員未對相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。

7、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說明方式敘述。

（2）審計(jì)報(bào)告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會計(jì)報(bào)表，該所審計(jì)的是其母公司會計(jì)報(bào)表，僅對母公司會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見而非合并會計(jì)報(bào)表，但是在審計(jì)報(bào)告范圍段中的表述是“我們審計(jì)了后附某公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及XX年度的利潤表和現(xiàn)金流量表?！?，無形中擴(kuò)大了注冊會計(jì)師的責(zé)任。

（3）對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計(jì)報(bào)表附注披露的方式替代審計(jì)報(bào)告意見，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險，造成審計(jì)意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利XX年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期xx年）。上述事項(xiàng)影響利潤減少366萬元（報(bào)表利潤－85萬元），僅在報(bào)表附注中說明未在報(bào)告中披露，審計(jì)報(bào)告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊會計(jì)師在審計(jì)時就此事項(xiàng)向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，將此事項(xiàng)作為無保留意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（5）企業(yè)會計(jì)制度運(yùn)用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報(bào)告。如某審計(jì)報(bào)告意見段中說明被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，但會計(jì)報(bào)表附注披露采取的會計(jì)政策是《施工企業(yè)會計(jì)制度》。同時，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計(jì)制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，底稿記錄長期借款函證與報(bào)表差額較大, 注冊會計(jì)師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)19xx年成立，XX年未編制利潤表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， XX年度審計(jì)意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見，注冊會計(jì)師本年度仍出具無保留意見報(bào)告。

（7）注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行保留、對企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報(bào)，仍在審計(jì)報(bào)告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊會計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報(bào)表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計(jì)過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊會計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務(wù)所予以通報(bào)批評：北京泳泓勝會計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會計(jì)師事務(wù)所

（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計(jì)師事務(wù)所、北京中潤誠會計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會計(jì)師事務(wù)所

（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計(jì)師事務(wù)所、中漢德會計(jì)師事務(wù)所、北京國信浩華會計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會計(jì)師事務(wù)所。

對以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報(bào)告存在問題簽字注冊會計(jì)師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報(bào)協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下

一年的復(fù)查對象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財(cái)政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計(jì)師不能很好履行對函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問題。

篇4

審計(jì)科半年工作總結(jié)

200*年度上半年，我局的內(nèi)部審計(jì)工作在局領(lǐng)導(dǎo)的重視關(guān)懷和大力支持下，緊密圍繞全局中心工作，確立了“管理+效益+服務(wù)”的內(nèi)審工作理念，加大審計(jì)力度，實(shí)現(xiàn)“寓監(jiān)督于服務(wù)”的和諧審計(jì)。

上半年，審計(jì)科在時間緊、任務(wù)重、人員少的情況下，獨(dú)立實(shí)施財(cái)務(wù)收支審計(jì)四次，開展專題項(xiàng)目審計(jì)四次，配合政府審計(jì)部門專項(xiàng)工程審計(jì)八次，出據(jù)審計(jì)報(bào)告五份，提出了《關(guān)于對各直屬局強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制的幾點(diǎn)意見》的工作方案，及時為各層面管理者經(jīng)營決策提供了可靠的依據(jù)。下面，匯報(bào)審計(jì)科上半年來圍繞全局工作重心開展的幾項(xiàng)具體工作：

一、參加專業(yè)培訓(xùn)，增長業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升工作能力。

審計(jì)工作的專業(yè)性決定了從業(yè)人員必須要具備一定水平的專業(yè)知識技能，才能確保高質(zhì)量的完成審計(jì)任務(wù)。專業(yè)技能知識的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，是開展好內(nèi)審工作的必要保證。今年2月14日，我科室派出兩人次參加由國家電網(wǎng)公司審計(jì)部主辦的為期十天的高級審計(jì)人員培訓(xùn)班。培訓(xùn)中了解了國家最新的財(cái)務(wù)政策和制度；學(xué)習(xí)了現(xiàn)階段電力行業(yè)內(nèi)審工作最具代表性的審計(jì)技術(shù)；見識了審計(jì)軟件的開發(fā)應(yīng)用成果。此次培訓(xùn)，極大豐富并積累了審計(jì)人員的理論知識和實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，提升了工作能力，開拓了工作思路和方向，對于現(xiàn)實(shí)工作具有鮮明的指導(dǎo)意義并為2006年度農(nóng)電系統(tǒng)內(nèi)審工作的開展奠定了良好的基礎(chǔ)。

二、配合政府審計(jì)，協(xié)調(diào)內(nèi)外關(guān)系，維護(hù)企業(yè)利益。

2006年以來，XX市審計(jì)局繼續(xù)開展對農(nóng)電系統(tǒng)第三期城網(wǎng)建設(shè)與改造工程的竣工決算審計(jì)。配合政府審計(jì)機(jī)關(guān)開展專項(xiàng)工程審計(jì)，依然是我們2006年上半年的重要工作。鑒于該項(xiàng)工作的延續(xù)性，我們在今年的工作中，吸取了上年度的工作經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。第一，審前細(xì)致嚴(yán)格的做好自查自糾工作。在政府審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前，多次到被審計(jì)單位開展審前自查，針對以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，逐一對照重點(diǎn)排查，最大限度的糾正和減少存在問題。第二，積極主動地做好審計(jì)中的配合服務(wù)工作。政府審計(jì)過程中，我們面對工程項(xiàng)目多工作量大、竣工決算時間緊迫，不測因素仍存在等諸多實(shí)際情況，主動積極與審計(jì)人員保持溝通，消除審計(jì)單位對被審計(jì)單位意識中的職業(yè)慣性思維和個人情緒色彩，對審計(jì)中提出的問題予以合情合理的解釋，及時掌握審計(jì)現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的各種變更和其他各種情況，爭取審計(jì)過程中查出的問題在審計(jì)認(rèn)證之前予以糾正。第三，協(xié)調(diào)內(nèi)外關(guān)系，力爭取得滿意的審計(jì)結(jié)果。為了維護(hù)縣局企業(yè)利益，現(xiàn)場查證過程結(jié)束后，代表被審計(jì)單位數(shù)次與政府審計(jì)部門交換審計(jì)意見。對于涉及農(nóng)網(wǎng)政策性問題，陳述理由，堅(jiān)持原則，據(jù)理力爭，努力取得政府審計(jì)部門的認(rèn)同。經(jīng)過我們的一系列工作和努力，農(nóng)電系統(tǒng)各直屬分局在該項(xiàng)目的政府審計(jì)中均取得了較為理想的審計(jì)結(jié)果，我們的工作同時受到了政府審計(jì)機(jī)關(guān)的理解和各直屬局的好評。

三、召開系統(tǒng)會議，創(chuàng)建工作理論，明確中心工作

2006年4月28日，審計(jì)科組織各直屬分局審計(jì)專責(zé)人召開2006年度的內(nèi)審工作會議，對系統(tǒng)整體內(nèi)審工作做以規(guī)劃部署，提出了“管理+效益+服務(wù)”的和諧審計(jì)的工作理念，用以指導(dǎo)農(nóng)電系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐工作的開展。

此次會議，通過提倡“和諧審計(jì)”的工作理論，更新了審計(jì)人員的工作意識，為全系統(tǒng)內(nèi)審中心工作指引了方向，更好地指導(dǎo)全系統(tǒng)內(nèi)審人員開展審計(jì)項(xiàng)目，為企業(yè)自身完善服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。通過依法審計(jì)、人性化審計(jì)、服務(wù)性審計(jì)促使企業(yè)有序發(fā)展、規(guī)范經(jīng)營，不斷提升管理水平增進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益。

四、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，增強(qiáng)風(fēng)險控制，出臺工作方案

我們總結(jié)2005年度對各直屬分局開展審計(jì)項(xiàng)目中暴露出的各種問題，向局領(lǐng)導(dǎo)班子提交了《關(guān)于對各直屬局強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制的幾點(diǎn)意見》的工作方案，從審計(jì)工作的角度提出了加強(qiáng)農(nóng)電系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的十四條建議。特別是涉及到對外投資、對外拆借資金、對外捐贈、行政處罰、應(yīng)收債權(quán)等類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在該方案中拿出了具體的審計(jì)意見，目的使市局對于各直屬局財(cái)務(wù)管理具有可控性和可操作性，各直屬分局的經(jīng)濟(jì)行為受到較強(qiáng)的約束性。

五、搞好常規(guī)審計(jì)，配合中心工作，服務(wù)縣局企業(yè)。

我們把常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作放在開展各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作的首位。2006年度，根據(jù)年度工作計(jì)劃安排，為配合全系統(tǒng)“爭創(chuàng)一流”的中心工作，分別對XX、XX、XX、XX四個縣局開展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)。今年的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作特點(diǎn)是：第一，橫向加寬審計(jì)范圍，縱向加深審計(jì)層次。往年的常規(guī)審計(jì)通常針對供電主業(yè)而忽視了對多經(jīng)部門和其他項(xiàng)目的審計(jì)。今年我們把審計(jì)范圍擴(kuò)大到全部有資金核算的單位和專項(xiàng)資金賬戶，審計(jì)范圍囊括了多種經(jīng)營業(yè)及其所屬的各個企業(yè)攤點(diǎn)，低壓維管費(fèi)專項(xiàng)資金以及單獨(dú)收取的農(nóng)電管理費(fèi)專項(xiàng)資金。在擴(kuò)大審計(jì)范圍的同時也不斷挖掘?qū)徲?jì)深度，遵循“查不清楚不放過”的宗旨，個別業(yè)務(wù)追溯源頭，透過賬面現(xiàn)象分析業(yè)務(wù)本質(zhì)。第二，嚴(yán)格追究“屢審屢犯”的問題，杜絕“審而不計(jì)”的現(xiàn)象。在被審計(jì)單位，始終存在一些“屢審屢犯”的問題，沒有得到有效地解決。我們在今年的工作中格外注意了對這類問題的整改并提出今后將以崗位問責(zé)的方式追查“屢審屢犯”的根源。

另外，審計(jì)工作往往容易產(chǎn)生“審而不計(jì)”的現(xiàn)象，重查找，輕整改，形成了審計(jì)過后“一了百了”的情況。我們在今年的審計(jì)項(xiàng)目中，采用先整改再下達(dá)審計(jì)報(bào)告的工作方法，有效杜絕了審而不計(jì)的現(xiàn)象發(fā)生。具體做法就是在現(xiàn)場審計(jì)查證結(jié)束后初步與被審計(jì)單位交換意見，要求被審計(jì)單位在規(guī)定期限內(nèi)糾正問題，提交整改報(bào)告，最終我們再向被審計(jì)單位下達(dá)正式的審計(jì)報(bào)告。

時間在我們緊張而忙碌的工作中匆匆而過，作為企業(yè)的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”我們深感責(zé)任重大，工作的同時也暴露出存在問題和面臨的困難：

1、審計(jì)項(xiàng)目多、人員少、時間短，風(fēng)險高；

2、審計(jì)人員專業(yè)知識距勝任工作的要求尚有差距，對外協(xié)調(diào)能力和解決問題的能力低；

篇5

一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的目的及理論依據(jù)比較

編制中報(bào)的主要目的是什么？各國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)有不同的認(rèn)識。一種是獨(dú)立觀觀點(diǎn)，認(rèn)為中報(bào)的目的與年報(bào)一樣，都是為了提供一個特定期間內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。另一種是整體觀觀點(diǎn)，認(rèn)為中報(bào)的目的主要是為報(bào)表使用者提供決策有用的信息。還有一種合并觀觀點(diǎn)，認(rèn)為中報(bào)信息使用者有可能注重的是企業(yè)過去的利潤水平和經(jīng)營情況，還有可能利用中報(bào)的信息對未來期間進(jìn)行預(yù)測，較為合理的做法是對前兩種觀點(diǎn)進(jìn)行綜合。

澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則委員會（AASB）以及英國、加拿大、新西蘭和我國的香港等國家和地區(qū)采用的是獨(dú)立觀。而美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）以及我國的臺灣等采用的是整體觀。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）采用的是上述兩種觀點(diǎn)的綜合，即合并觀，第34號國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS34）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用與編制年報(bào)相同的會計(jì)政策來編制中報(bào)，但中報(bào)涵蓋的期間不論是半年還是單季，都不得影響年度經(jīng)營結(jié)果的衡量。我國的《中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》也是合并觀，準(zhǔn)則中規(guī)定，“中期所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)是完整的會計(jì)報(bào)表，其格式、內(nèi)容以及所采用的會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度會計(jì)報(bào)表相一致”、“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響其年度結(jié)果的計(jì)量，中期會計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)”等。

雖然三種觀念區(qū)別較大，但在實(shí)踐中界限越來越模糊。例如，F(xiàn)ASB名義上采用的是整體觀念，但它的所得稅費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)卻與獨(dú)立觀相一致。

二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容比較及差異分析

1.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本組成（見表）。

2.對中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間認(rèn)定的比較。中期，指短于一個完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。美國會計(jì)原則委員會（APB）于1973年的第28號意見書——《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》（APB28），首先做出了世界上第一套關(guān)于中期報(bào)告的一般會計(jì)原則。由于美國證券交易委員會（SEC）強(qiáng)制要求公司公布季度財(cái)務(wù)報(bào)表，因此美國的中期報(bào)告第34號準(zhǔn)則實(shí)際上是指季報(bào)，且披露期限為45天。加拿大、巴西、法國等國也是按季度編報(bào)。英國、澳大利亞、日本、我國香港地區(qū)則選擇按半年編報(bào)。IAS34對以何種期間編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告未作強(qiáng)制規(guī)定，但該準(zhǔn)則提出，鼓勵股票公開發(fā)行的企業(yè)至少提供截至財(cái)務(wù)年度前半年末的中期財(cái)務(wù)報(bào)告。而在我國新的中報(bào)準(zhǔn)則中并沒有明確規(guī)定中期財(cái)務(wù)報(bào)告是按半年還是按季度編報(bào)，但是證監(jiān)會在新出臺的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號》中已明確指出：自2002年第一季度起，所有上市公司必須編制并披露季度報(bào)告。顯然，我國上市公司編制的中期財(cái)務(wù)報(bào)告已由原來的半年報(bào)變?yōu)榧径葓?bào)告。

表　中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本組成

項(xiàng)目

美國

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會

中國

批露時間單位　季度

少于一年

半年和季度

報(bào)表種類

資產(chǎn)負(fù)債表　資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表

利潤表

利潤表

利潤表

現(xiàn)金流量表　現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表

報(bào)表注釋

簡略

可詳可略

較詳細(xì)

報(bào)表項(xiàng)目

可詳可略

可詳可略

詳細(xì)（與年報(bào)一樣）

是否經(jīng)過審計(jì)　復(fù)核

無強(qiáng)制規(guī)定

在一定條件下審計(jì)

適用范圍

上市公司

無強(qiáng)制規(guī)定

上市公司

3.中期財(cái)務(wù)報(bào)告基本構(gòu)成的比較。IAS34對中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本內(nèi)容作了規(guī)定，即中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)包括：簡化資產(chǎn)負(fù)債表、簡化利潤表、反映權(quán)益變動或與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主分派所引起的權(quán)益變動以外的權(quán)益變動的簡明報(bào)表、簡化現(xiàn)金流量表以及選擇的說明性附注。美國證券交易管理委員會要求公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等3張基本報(bào)表和有關(guān)輔助資料。英國、澳大利亞、巴西等國的中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本內(nèi)容與美國類似。我國新的中報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、會計(jì)報(bào)表附注，但由于我國要求提供完整報(bào)表，因而中期財(cái)務(wù)報(bào)告提供的實(shí)際內(nèi)容比美國的要多。

4.中期報(bào)告內(nèi)容詳略程度的比較。中期財(cái)務(wù)報(bào)告是應(yīng)同年報(bào)一樣完整，還是可以簡化呢？各國規(guī)定不盡相同。美國SEC要求公司按10-Q提供有限的財(cái)務(wù)資料，中期報(bào)表項(xiàng)目可詳可略，報(bào)表附注可以簡略。IAS34第6條，則將中期財(cái)務(wù)的最基本內(nèi)容界定為包括簡明的財(cái)務(wù)報(bào)表和選擇的說明性附注，可避免重復(fù)以前已報(bào)告過的信息。而我國證監(jiān)會于1998年對在1994年并于1996年修改的第三號準(zhǔn)則再次進(jìn)行修訂，同時在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》中規(guī)定公司應(yīng)編制、披露、報(bào)送的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整的中期會計(jì)報(bào)表，即要求提供詳細(xì)、完整的中期報(bào)告。

5.對提供比較中期會計(jì)報(bào)表的比較。中報(bào)通常要求提供前期的可比資料，對此項(xiàng)規(guī)定的要求各國基本上沒有太大差別。美國SEC對提供比較中期會計(jì)報(bào)表的主要要求包括：本中期末和上年末的資產(chǎn)負(fù)債表，本中期及本年初至今和上年可比期間的收益表，本中期及本年初至今和上年可比期間的現(xiàn)金流量表。澳大利亞AASB和IASC以及我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》第7條規(guī)定，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供主要比較會計(jì)報(bào)表的要求也都與美國基本相同。

6.對中期會計(jì)政策變更披露的要求。一般地，對會計(jì)政策變更披露的要求各國相差較大，因而對中期會計(jì)政策的變更各國的規(guī)定也存在較大差異。美國FASB規(guī)定：如果會計(jì)政策的變更發(fā)生在企業(yè)會計(jì)年度的第一個中期內(nèi)，則該變更的累積影響應(yīng)包括在第一個中期報(bào)告的凈收益中；如果會計(jì)政策的變更發(fā)生在企業(yè)會計(jì)年度的第一個中期以外的期間內(nèi)，應(yīng)將變更會計(jì)年度中變更之前的中期報(bào)告改用新的會計(jì)政策加以重報(bào)。我國的《中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》規(guī)定：中期發(fā)生的會計(jì)政策變更應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》的規(guī)定處理，并在會計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露。

三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告差異成因剖析

縱觀會計(jì)的發(fā)展史，會計(jì)發(fā)展的原動力主要來自于兩個方面：一是社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，二是市場對信息需求的變化。由此決定了中期財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生及對中期財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量特征的具體要求。因此，會計(jì)環(huán)境是產(chǎn)生各國中期財(cái)務(wù)報(bào)告的根本原因。除政治法律壞境和文化背景環(huán)境因素外，主要還有以下幾點(diǎn)。

1.股份公司發(fā)達(dá)程度。西方的股份有限公司發(fā)展較早，資本市場較為發(fā)達(dá)。因而，中期財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展較早且比較完善。美國鋼鐵公司于1901年首次中報(bào)，距今已有一個世紀(jì)。歷經(jīng)1934年證券交易條例的以及1945年、1949年、1970年美國SEC要求報(bào)送內(nèi)容的多次改進(jìn)，直到1973年，美國APB才了涉及中期財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)計(jì)量原則APB28，1974年美國FASB又了對APB28某些段落進(jìn)行修正的第三號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則FAS3.

我國的股份公司出現(xiàn)較晚，證券市場的真正形成至今才十多年，市場機(jī)制還不夠完善，因而中期財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展自然相對緩慢。我國證監(jiān)會在1993年5月頒布的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》及隨后的《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則（試行）》中首次規(guī)定上市公司應(yīng)提交中期報(bào)告，歷經(jīng)證監(jiān)會多次修改，《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號——季度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》于2001年4月6日出臺，標(biāo)志著我國上市公司季度信息披露制度已經(jīng)建立。根據(jù)《中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，所有上市公司從2002年1月1日起應(yīng)將履行這一義務(wù)。

2.上市公司的股份分布狀況。美英兩國公司的股權(quán)大多為廣泛的公眾所持有，比較分散，而公眾要了解公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，只有依靠公司的對外財(cái)務(wù)報(bào)告。與國外不同的是，我國公司的股份大多為國有股，資本比較集中，這就導(dǎo)致公司不很重視對公眾提供十分及時的內(nèi)部信息，財(cái)務(wù)報(bào)告揭示程度比較有限。

3.會計(jì)職業(yè)的發(fā)達(dá)程度。注冊會計(jì)師和會計(jì)人員的素質(zhì)是會計(jì)信息質(zhì)量的重要保證。西方中期財(cái)務(wù)報(bào)告的完善與會計(jì)職業(yè)的發(fā)達(dá)不無關(guān)系。相形之下，我國會計(jì)職業(yè)的發(fā)展相對滯后，在一定程度上制約了中期財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展與完善。我國注冊會計(jì)師及公司人員對準(zhǔn)則的內(nèi)容缺乏正確理解，習(xí)慣于執(zhí)行老會計(jì)制度那種陳舊的作法，缺乏會計(jì)政策選擇的經(jīng)驗(yàn)和良好的職業(yè)判斷能力，妨礙了會計(jì)準(zhǔn)則和制度順利實(shí)施。為此，在新的會計(jì)準(zhǔn)則中，增加了可供選擇的會計(jì)方法，同時也要求進(jìn)行審計(jì)的注冊會計(jì)師運(yùn)用良好的職業(yè)判斷來分析公司會計(jì)政策選擇的合理性，并發(fā)表意見，這是信息使用者準(zhǔn)確理解和分析會計(jì)信息的重要參考。

四、中外中期財(cái)務(wù)報(bào)告比較的啟示

近年來，我國證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)一再強(qiáng)調(diào)，證券市場監(jiān)管要從控制風(fēng)險轉(zhuǎn)為揭示風(fēng)險。按照揭示風(fēng)險的思路，中國證監(jiān)會借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，要求從2002年起全部上市公司統(tǒng)一實(shí)行季報(bào)制度，以便所有信息使用者都能及時、公平地獲取信息。通過上述對比，有以下幾點(diǎn)啟示。

1.采用獨(dú)立觀是根據(jù)我國國情而定的。從世界各主要國家和地區(qū)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則情況來看，側(cè)重于采用獨(dú)立觀的國家或地區(qū)較多。不過，縱觀各國準(zhǔn)則的實(shí)際內(nèi)容，很少有純粹采用一種觀念的做法，大多是兩者的融合，只不過各有側(cè)重。采用獨(dú)立觀或整體觀，實(shí)質(zhì)上是可靠性和相關(guān)性之間的權(quán)衡。我認(rèn)為，在我國目前上市公司虛假信息披露現(xiàn)象比較嚴(yán)重的情況下，可靠性應(yīng)是第一位的，相關(guān)性應(yīng)是第二位的。因此，我國采用獨(dú)立觀是明智的。

2.從報(bào)告及時性角度出發(fā)，我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)用季報(bào)形式。不少學(xué)者通過實(shí)證研究，證實(shí)了中期財(cái)務(wù)報(bào)告預(yù)測盈余的功能；同時發(fā)現(xiàn)不論凈銷售額、凈利額，還是每股收益，中期預(yù)測模式大體上都比年度預(yù)測模式準(zhǔn)確，而且第一季度預(yù)測模式優(yōu)于年度預(yù)測模式，前半年預(yù)測模式又顯著優(yōu)于第一季度預(yù)測模式，即提供愈多季度的財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)測準(zhǔn)確度愈高。因此，應(yīng)要求企業(yè)適時地按季度對外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告。

篇6

1、在對有關(guān)審計(jì)的企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了解時，審計(jì)師應(yīng)該獲取下列哪方面的信息(　)。

A．內(nèi)部控制的5個組成要素中與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

B．運(yùn)行中的內(nèi)部控制的有效性

C．當(dāng)前應(yīng)用的內(nèi)部控制的一貫性

D．與每個主要的交易類別和賬戶余額有關(guān)的控制

2、在實(shí)質(zhì)性測試的基礎(chǔ)上，審計(jì)師對實(shí)際存在錯報(bào)的賬戶余額得出不存在實(shí)質(zhì)性錯報(bào)結(jié)論的風(fēng)險是指(　)。

A．抽樣風(fēng)險　B．檢查風(fēng)險　C．非抽樣風(fēng)險　D．固有風(fēng)險

3、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險之間的關(guān)系通常是(　)。

A．平行關(guān)系　B．反向關(guān)系　C．正向關(guān)系　D．相等關(guān)系

4、審計(jì)程序通常不能結(jié)束直到(　)。

A．企業(yè)內(nèi)部控制已被完全考慮

B．審計(jì)師和客戶已經(jīng)簽訂了審計(jì)了業(yè)務(wù)約定書

C．審計(jì)師已經(jīng)與董事會的審計(jì)委員會溝通了審計(jì)結(jié)果

D．執(zhí)行了查找未記錄負(fù)債的程序，并做了相應(yīng)的記錄

5、下列哪個相對小的錯誤最有可能對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響?(　)

A．未記錄的向海外官員的非法支付

B．一件尚在使用的過時的辦公設(shè)備

c．未經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)的備用金支付

D．未注銷的壞賬

6、以下哪一項(xiàng)是運(yùn)用分析性復(fù)核的基本前提(　)。

A．財(cái)務(wù)比率分析是調(diào)查異常波動的一種可行選擇

B．財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)?zāi)軌虬l(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的實(shí)質(zhì)錯報(bào)

C．在沒有反證的情況下，數(shù)據(jù)之間存在并且預(yù)計(jì)繼續(xù)存在一定的關(guān)系

D．這些程序不能替代余額測試和交易測試

7、審計(jì)師最可能采用以下哪個之間的比較來評估一個企業(yè)的成本和費(fèi)用?(　)

A．應(yīng)收賬款本期數(shù)與上期數(shù)　B．工資費(fèi)用本期數(shù)與上期數(shù)

C．銷售額預(yù)算數(shù)與上期數(shù) D．保修費(fèi)用預(yù)算數(shù)與或有負(fù)債實(shí)際數(shù)

8、當(dāng)評價非上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時，審計(jì)師在判斷資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的關(guān)系時，最有可能采用哪一類型的分析性復(fù)核程序?(　)

A．趨勢分析　B．回歸分析　C．比率分析　D．風(fēng)險分析

9、下列哪項(xiàng)不屬于分析性復(fù)核程序?(　)

A．根據(jù)員工人數(shù)乘以平均小時工資率和總工時來估計(jì)工資費(fèi)用

B．比較統(tǒng)計(jì)樣本結(jié)果與實(shí)際總體特征來估計(jì)差錯率

C．根據(jù)賒銷除以平均應(yīng)收賬款凈額來計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

D．根據(jù)過去5年的銷售趨勢預(yù)計(jì)本年銷售額

10、下列哪一項(xiàng)分析性復(fù)核程序用于實(shí)質(zhì)性測試時最具有預(yù)測力?(　)。

A．資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系　B．交易中所涉及的管理判斷力

C．損益表項(xiàng)目之間的關(guān)系　D．前期審計(jì)所涉及的數(shù)據(jù)

11、實(shí)質(zhì)性測試中交易類別詳細(xì)測試的目的是(　)。

A．與國際財(cái)務(wù)報(bào)告團(tuán)準(zhǔn)則相一致

B．獲得與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)可靠性的保證

C．在認(rèn)定層檢查實(shí)質(zhì)性錯誤

D．評價管理層控制是否運(yùn)行有效

12、審計(jì)師最可能詢問有關(guān)產(chǎn)品以及銷售人員相關(guān)的存貨陳舊與滯銷問題，來支持管理當(dāng)局對財(cái)務(wù)報(bào)表的哪些認(rèn)定(　)。

A．估價　B．權(quán)利和義務(wù)　C．存在　D．完整性

13、在無形資產(chǎn)審計(jì)中，審計(jì)師最可能檢查或重新計(jì)算其攤銷以及確定攤銷期限是否合理，這是為了支持管理層財(cái)務(wù)報(bào)表的哪些認(rèn)定(　)。

A．估價　B．存在　C．截止　D．分類

14、截止測試是設(shè)計(jì)來檢查年度前的交易有否記入下一年度，這很可能是為管理層的哪項(xiàng)認(rèn)定提供保證(　)。

A．估價　B．發(fā)生　C．完整性　D．分類和可理解性

15、審計(jì)師嘗試用分析性復(fù)核程序來鑒別存在的關(guān)系，下列哪些賬戶能提供交易關(guān)系的可預(yù)測證據(jù)(　)。

A．應(yīng)收賬款　B．利息費(fèi)用　C．應(yīng)付賬款　D．旅游和娛樂費(fèi)用

16、當(dāng)與薪酬有關(guān)的認(rèn)定的控制風(fēng)險被評估為低水平時，關(guān)于工資余額和實(shí)質(zhì)性測試將限于分析性復(fù)核和(　)。

A．觀察工資的發(fā)放　B．對工資冊進(jìn)行測試及穿行測試

C．檢查工資的納稅申報(bào)表　D．重新計(jì)算工資的增長

17、下面哪個策略最有可能提高應(yīng)收賬款詢證函的回收率(　)。

A．列一張賬戶余額組成各部分的收據(jù)及賬單

B．將函證的賬戶限制在那些相對金額較大的客戶上

C．要求被詢證客戶將詢證函通過傳真或電子郵件的方式直接寄給審計(jì)師

D．通知被函證客戶如果他們未及時復(fù)函的話將寄發(fā)第二份詢證函

二、多項(xiàng)選擇題

1、為了確保銷售收入截止的正確性，對被審單位無用制度的是(　)。

A．建立嚴(yán)格的賒銷審批制度

B．發(fā)運(yùn)單連續(xù)編號并在發(fā)貨當(dāng)日簽發(fā)

C．經(jīng)常與顧客對賬核對

D．年初及年末停止銷售業(yè)務(wù)

2、為了審查應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，有效的審計(jì)程序是(　)。

A．向被審計(jì)單位的開戶銀行函證

B．審查被審單位的相關(guān)會議記錄

c．向被審計(jì)單位的債務(wù)單位函證

D．詢問被審計(jì)單位管理層

3、對L公司與固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試后，ACPA根據(jù)掌握的情況形成職業(yè)判斷，其中正確的有(　)。

A．L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)處置制度，且2006年發(fā)生的處置業(yè)務(wù)沒有對當(dāng)期損益產(chǎn)生重大影響，ACPA決定不再對固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序

B．L公司的固定資產(chǎn)沒有按類別、使用部門、使用狀況等進(jìn)行明細(xì)核算，ACPA決定減少相關(guān)的控制測試并加大實(shí)質(zhì)性程序的樣本量

C．L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，于2006年12月31日對固定資產(chǎn)進(jìn)行了全面盤點(diǎn)，并根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行了相關(guān)會計(jì)處理，ACPA決定適當(dāng)減少抽查L公司固定資產(chǎn)的樣本量

D．L公司2006年度固定資產(chǎn)的實(shí)際增減變化與固定資產(chǎn)年度預(yù)算基本一致，ACPA決定減少對固定資產(chǎn)增減變化進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的樣本量。

4、為證實(shí)Q公司應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以查找未入賬的應(yīng)付賬款。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的有(　)。

A．結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查Q公司在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù)

B．抽查Q公司本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核對相應(yīng)的購貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時間是否正確

C．檢查Q公司資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確

D．檢查Q公司資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確

5、如果管理層選用了其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，CPA實(shí)施補(bǔ)充的審計(jì)程序后，認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)模邑?cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，CPA應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)意見段之前增加說明事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其

他編制基礎(chǔ)( )。

A．CPA的責(zé)任

B．計(jì)劃的審計(jì)范圍和時間

C．審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題

D．CPA的獨(dú)立性

6、下列哪些文件通常應(yīng)作為審計(jì)工作底稿保存(　)。

A．重大事項(xiàng)概要

B．財(cái)務(wù)報(bào)表草表

C．有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件

D．對被審計(jì)單位文件記錄的復(fù)印件

7、在某些方面影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，但對財(cái)務(wù)報(bào)表整體仍然是公允的，CPA可以出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，例如( )。

A．被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額較大(超過重要性水平)，已將其用作商業(yè)銀行貸款抵押品，但沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露

B．被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額很大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過重要性水平，存貨出現(xiàn)錯報(bào)

C．現(xiàn)金與應(yīng)收賬款的分類不當(dāng)

D．被審計(jì)單位受到其他單位，指控其侵犯專利權(quán)，要求其停止侵權(quán)行為并賠償造成的損失，法院已經(jīng)受理但尚未審理

8、CPA閱讀審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息，確定需要修改其他信息并且被審計(jì)單位同意修改時，由于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表無需修改，因此，CPA一般不需實(shí)施( )程序。

A．復(fù)核　B．控制測試　C．風(fēng)險評估　D．重新執(zhí)行

9、CPA在審計(jì)股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的存貨項(xiàng)目時，能夠根據(jù)“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的審計(jì)目標(biāo)有( )。

A．存貨賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量相符，金額的計(jì)算正確

B．當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值

C．年末采購、銷售截止是恰當(dāng)?shù)?/p>

D．存貨項(xiàng)目余額與其各相關(guān)總賬余額合計(jì)數(shù)一致

10、構(gòu)成現(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志有( )。

A．抽樣審計(jì)方法得到普遍運(yùn)用

B．制度基礎(chǔ)審計(jì)

C．計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)

D．CPA業(yè)務(wù)擴(kuò)大到納稅、會計(jì)服務(wù)、管理咨詢等領(lǐng)域

11、CPA除了承辦歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)之外，還可承辦()等其他鑒證業(yè)務(wù)。

A．預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核　B．網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證

C．執(zhí)行商定程序　D．系統(tǒng)鑒證

12、A事務(wù)所接受戌公司委托，審計(jì)其2003年度會計(jì)報(bào)表。B事務(wù)所審計(jì)了戌公司2002年度會計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，A事務(wù)所發(fā)現(xiàn)戌公司2002年度會計(jì)報(bào)表可能存在重大錯報(bào)。以下各項(xiàng)措施中，A事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的有( )。

A．提請戌公司管理層告知B事務(wù)所

B．在戌公司管理層拒絕告知B事務(wù)所時，直接告知B事務(wù)所

C．在審計(jì)報(bào)告中指明，期初余額可能存在重大錯報(bào)，由于不專門對期初余額發(fā)表意見，相關(guān)責(zé)任、由B事務(wù)所負(fù)責(zé)

D．在戌公司管理層拒絕告知B事務(wù)所時，考慮對審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定

13、如果在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)客戶( )，或者存在其他嚴(yán)重影響審計(jì)關(guān)系的情形等，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響，必要時，可終止該客戶關(guān)系。

A．總經(jīng)理可能涉嫌洗錢

B．沒有制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度

C．對審計(jì)范圍施加重大限制 D．產(chǎn)品市場占用率低

三、判斷題

1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計(jì)過程的始終。( )

2、信息技術(shù)系統(tǒng)中的控制可能既有自動控制(如嵌入計(jì)算機(jī)程序的控制)又有人工控制。人工控制獨(dú)立于信息技術(shù)系統(tǒng)。( )

3、內(nèi)部控制的某些要素更多地對被審計(jì)單位整體層面產(chǎn)生影響，而其他要素則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)。在實(shí)務(wù)中，CPA往往從被審計(jì)單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評價被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。( )

4、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)，CPA應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。(　)

5、無論選擇何種方案，CPA都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。(　)

6、如果CPA擬信賴針對特別風(fēng)險的控制，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試。相應(yīng)地，CPA應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測試這類控制。( )

7、CPA應(yīng)當(dāng)針對評估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險確定進(jìn)一步審計(jì)程序，并針對評估的舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險設(shè)計(jì)和實(shí)施總體應(yīng)對措施。( )

8、如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面存在重大缺陷，CPA應(yīng)當(dāng)盡早告知適當(dāng)層次的治理層。 ( )

9、在L公司編制的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核中，2005年度的營業(yè)費(fèi)用較2004年度下降250萬元。原因是：預(yù)計(jì)在債券募集資金到位后，L公司通過購入原銷售部門租用的倉庫，將自2005年8月起不再支付倉庫租賃費(fèi)用。2004年度L公司支付上述倉庫的租賃費(fèi)用為600萬元。ACPA在對公司債券發(fā)行申請和批準(zhǔn)文件、倉庫租賃協(xié)議和倉庫轉(zhuǎn)讓意向書進(jìn)行審閱，并證實(shí)其可靠性后，得出以下審核結(jié)論：沒有證據(jù)表明L公司關(guān)于營業(yè)費(fèi)用下降的假設(shè)及估計(jì)的金額是不合理的。( )

10、當(dāng)執(zhí)行商定程序受到客觀條件的限制時，CPA應(yīng)當(dāng)征得特定主體的同意來修改程序。由于程序是監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的，不能修改，CPA應(yīng)在報(bào)告中說明執(zhí)行程序所受到的限制，或者出具保留意見的報(bào)告。( )

四、簡答題

1、(1)管理層通過凌駕于內(nèi)部控制之上實(shí)施舞弊的主要手段有哪些?(2)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險是什么風(fēng)險?針對這類特別風(fēng)險，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有哪些?

2、A和B兩位注冊會計(jì)師對XYZ股份有限公司2002年度的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2002年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，供、產(chǎn)、銷形勢與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2002年度合并會計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如表1所示(金額單位：人民幣萬元)。

要求：

假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無誤，你作為A和B兩位注冊會計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，請運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。

3、CPA從9張銷售發(fā)票組成的總體中選擇4張進(jìn)行測試，已知9張發(fā)票總計(jì)金額為5000元，總體項(xiàng)目單位的累計(jì)金額表如表2所示。

要求：

(1)采用系統(tǒng)選樣法選擇，假定要本例的抽樣間隔是1250元。樣本規(guī)模是多少?(2)在第一個間距內(nèi)選擇隨機(jī)數(shù)500，則選出的4個樣本數(shù)額分別為哪些?這4個數(shù)字分別包含在第幾張銷售發(fā)票的票據(jù)金額之內(nèi)?(3)如果某邏輯單元的賬面金額超過抽樣間隔，其可能會被選中幾次?

4、注冊會計(jì)師陳某在對G公司投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行研究評價

時，依據(jù)當(dāng)年發(fā)生投資業(yè)務(wù)的具體情況，決定將與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的職責(zé)分工控制作為研究評價的重點(diǎn)。

要求：

(1)G公司在對其投資業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)的職責(zé)分工時應(yīng)考慮并針對投資業(yè)務(wù)的哪些主要職責(zé)?(2)具體說明G公司應(yīng)其對投資業(yè)務(wù)的各個具體職責(zé)進(jìn)行怎樣的分工?(3)G公司為了實(shí)現(xiàn)“投資業(yè)務(wù)的增減變動及其收益或損失均應(yīng)登記入賬”和“投資在資產(chǎn)負(fù)債表上進(jìn)行正確的表達(dá)或披露”兩項(xiàng)重要的控制目標(biāo)，應(yīng)分別進(jìn)行哪些相應(yīng)職責(zé)的分工?(4)注冊會計(jì)師陳某對G公司“投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工”應(yīng)采用何種控制測試程序?(5)G公司應(yīng)規(guī)定哪些措施，才能控制其籌資與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的表達(dá)與披露處于良好的控制之下?

五、綜合題

1、資料：A和B注冊會計(jì)師對甲被審計(jì)單位的銷售和收款業(yè)務(wù)流程，從重要業(yè)務(wù)流程層面了解和評價相關(guān)控制。他們了解到的甲被審計(jì)單位的銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)流程的主要步驟如下：(1)銷售的交易流程包括以下主要步驟：客戶下訂單及將訂單輸入系統(tǒng)；核準(zhǔn)信用狀況及賒銷條款；填寫訂單并準(zhǔn)備發(fā)貨；編制貨運(yùn)單據(jù)；訂單運(yùn)送/遞送至客戶處或由客戶提貨；開具銷售發(fā)票；復(fù)核發(fā)票的準(zhǔn)確性并郵寄/送至客戶處；生成銷售日記賬；匯總銷售日記賬，并過賬至總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。(2)收款的交易流程通常包括下列主要步驟：對方以現(xiàn)金、支票或銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算；記錄所收款項(xiàng)；將收款存入銀行；更新應(yīng)收賬款賬戶。(3)銷售退回的交易流程通?？赡馨ㄏ铝兄饕襟E：處理銷售退回的請求；批準(zhǔn)請求；收到退貨；編制貸項(xiàng)通知單，即銷售方同意貸記購買方應(yīng)收賬款的憑證；記錄銷售退回；更新應(yīng)收賬款賬戶。

要求：

(1)A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用何種程序?qū)ι鲜鲣N售、收款和銷售退回的交易流程進(jìn)行了解?(2)A和B注冊會計(jì)師可以哪些方式記錄上述交易流程?(3)A和B注冊會計(jì)師結(jié)合上述了解的結(jié)果，如何確定被審計(jì)單位需要在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正交易流程中的錯報(bào)，請?zhí)盍斜?“錯報(bào)在什么環(huán)節(jié)發(fā)生”的部分問題，確定能實(shí)現(xiàn)哪些銷售和收款循環(huán)與認(rèn)定相關(guān)的控制目標(biāo)?(4)表中問題是否適用于所有被審計(jì)單位?(5)AB注冊會計(jì)師準(zhǔn)備與被審計(jì)單位的高層管理人員事先溝通，針對甲被審計(jì)單位的銷售和收款業(yè)務(wù)流程，可要求實(shí)施哪些具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序?

2、資料：XYZ公司系公開發(fā)行A股的股份有限公司，ABC會計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對其2005年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，于2006年2月20日完成審計(jì)工作。XYZ公司于2006年2月28日公布2005年年度報(bào)告。XYZ公司每年分別按凈利潤的10％和5％提取法定盈余公積和法定公益金。2003年度提取法定盈余公積1200萬元，提取法定公益金600萬元，2003年12月31日未分配利潤余額為6000萬元；2004年度提取法定盈余公積1000萬元，提取法定公益金55萬元，2004年12月31日本分配利潤余額為7100萬元。XYZ公司未經(jīng)審計(jì)的2005年度會計(jì)報(bào)表中的部分會計(jì)資料如表4：

經(jīng)審計(jì)，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)XYZ公司存在以下事項(xiàng)：

(1)XYZ公司原采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款)余額的5％計(jì)提。為更合理地核算壞賬，XYZ公司董事會決定自2005年度起改按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：賬齡1年以內(nèi)的，按其余額的10％計(jì)提；賬齡1～2年的，按其余額的20％計(jì)提；賬齡2～3年的，按其余額的40％計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80％計(jì)提。XYZ公司尚未根據(jù)董事會的決定按賬齡分析法核算壞賬，其2005年年末未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面價值為借方余額15200萬元，其中應(yīng)收賬款賬面余額為借方余額16000萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為貸方余額800萬元(年初余額為貸方余額600萬元)；其他應(yīng)收款項(xiàng)目的年未余額和經(jīng)審計(jì)的年初余額均為零。XYZ公司2005年應(yīng)收賬款賬齡資料如表6。表6

(2)XYZ公司的會計(jì)政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品采用先進(jìn)先出法核算。XYZ公司的x產(chǎn)品2005年12月31日經(jīng)盤點(diǎn)的期末結(jié)存數(shù)量為1000噸，審計(jì)前的期末余額為5500萬元。其2005年度的相關(guān)明細(xì)資料如表7(假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫單價均無誤)。

(3)XYZ公司自2003年起設(shè)立專門機(jī)構(gòu)研究、開發(fā)新產(chǎn)品。2003年度和2004年1～6月份予發(fā)生研究與開發(fā)費(fèi)用200萬元和400萬元，均計(jì)人無形資產(chǎn)――研究與開發(fā)費(fèi)用。新產(chǎn)品于2004年6月底研制成功并于次月正式投產(chǎn)。XYZ公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品可在市場上銷售5年，因此將該項(xiàng)研究與開發(fā)費(fèi)用自2004年7月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，2004年度共攤銷6()萬元。2005年度，XYZ公司認(rèn)為按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)人當(dāng)期損益，故將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤余價值540萬元一次性計(jì)入當(dāng)年管理費(fèi)用。

(4)2005年11月30日，XYZ公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款100萬元和原材料短缺400萬元(相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬元)。對確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，XYZ公司作了借記“應(yīng)付賬款”100萬元、貸記“營業(yè)外收入――無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”100萬元的會計(jì)處理；對短缺的原材料，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢”468萬元、貸記“原材料”400萬元和“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”68萬元的會計(jì)處理。2005年12月，查清原材料短缺的原因：100萬元屬于一般經(jīng)營損失、300萬元屬于非常損失。XYZ公司擬于2006年3月經(jīng)董事會審批后，再進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。

(5)XYZ公司的工業(yè)污水未經(jīng)凈化處理就予以排出，對周圍村鎮(zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)、生活造成了比較嚴(yán)重的損害。2005年12月1日，XYZ公司周圍村鎮(zhèn)聯(lián)合向法院提訟，要求XYZ公司賠償損失800萬元。直至審計(jì)外勤結(jié)束回，該訴訟案尚未判決。由于此案涉及的情況比較復(fù)雜，還不能可靠估計(jì)賠償金額，因此XYZ公司未在其2005年度的會計(jì)報(bào)表和會計(jì)報(bào)表附注中予以反映。

(6)2005年年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬元，其明細(xì)組成列示如表8。其中對e公司的18萬元系2005年2月為采購e公司產(chǎn)品所預(yù)付，XYZ公司于2005年12月5日獲悉e公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供原預(yù)購產(chǎn)品。表8

要求：

(1)分別針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述6個事項(xiàng)，如果不考慮審計(jì)重要性水平，注冊會計(jì)師分別應(yīng)提出何種審計(jì)處理建議(若無需提出審計(jì)處理建議的，也清明確回答)?若需提出調(diào)整建議的，請列示審計(jì)調(diào)整分錄(包括報(bào)表重分類分錄，無需考慮對所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及對2005年度利潤分配的影響)。(2)分別針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述6個事項(xiàng)，假定XYZ公司拒絕

注冊會計(jì)師按照要求(1)提出的適當(dāng)處理建議，如果考慮審計(jì)重要性水平，注冊會計(jì)師分別應(yīng)發(fā)表何種審計(jì)意見?(3)針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述6個事項(xiàng)，假定XYZ公司接受注冊會計(jì)師按照要求(1)提出的對事項(xiàng)(1)、事項(xiàng)(2)、事項(xiàng)(4)的適當(dāng)處理建議，但拒絕接受對事項(xiàng)(3)、事項(xiàng)(5)、事項(xiàng)(6)的適當(dāng)處理建議，如果考慮審計(jì)重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告?并請續(xù)編列示于本題最后的審計(jì)報(bào)告正文。

審計(jì)報(bào)告

XYZ股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的XYZ股份有限公司(以下簡稱XYZ公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和合并資產(chǎn)負(fù)債表，2005年度的利潤及利潤分配表和合并利潤及利潤分配表，2005年度的現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表，以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是華東醫(yī)藥公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；(3)作出合理的會計(jì)估計(jì)。

二、CPA的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國CPA審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國CPA審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)，選擇的審計(jì)程序取決于CPA的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

ABC會計(jì)師事務(wù)所(公章)中國注冊會計(jì)師A(簽名、蓋章)

中國?××市

中國注冊會計(jì)師B(簽名、蓋章)

報(bào)告日期：2006年2月20日

六、英文加試題

篇7

德勤日前的《2012中國企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)查分析報(bào)告》指出，55%的受訪者認(rèn)為“管理層意識不到位或者獎懲機(jī)制不到位，導(dǎo)致建立的內(nèi)部控制體系難以有效運(yùn)行”，這一比例較上年度的48%有所上升。

2008年和2010年，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求境內(nèi)外同時上市公司及境內(nèi)主板上市公司實(shí)施；2012年5月，國資委、財(cái)政部聯(lián)合《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求央企力爭用兩年時間，建立起規(guī)范、完善的內(nèi)部控制體系；2012年8月，財(cái)政部、證監(jiān)會聯(lián)合《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，要求主板上市公司逐步推進(jìn)內(nèi)控規(guī)范實(shí)施。

從德勤連續(xù)6年的調(diào)查分析來看，目前絕大多數(shù)中國企業(yè)存在獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺失的問題，企業(yè)的內(nèi)部控制工作逐步深入，已經(jīng)由單一的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)向內(nèi)部控制與風(fēng)險管理、風(fēng)險量化及預(yù)警監(jiān)控、授權(quán)管理、流程管理等方向擴(kuò)展、延伸并整合。當(dāng)然，這個過程能否持續(xù)下去，解決好人才問題十分關(guān)鍵，雖然經(jīng)過近幾年的不斷培養(yǎng)，仍然有54%的受訪者認(rèn)為內(nèi)控人才也比較缺乏。

篇8

一、我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的現(xiàn)狀

我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析主要是指標(biāo)分析?；矩?cái)務(wù)指標(biāo)主要是根據(jù)三張會計(jì)報(bào)表為依據(jù)，通過比率分析達(dá)到分析報(bào)表的目的。其指標(biāo)包括盈利比率、償債能力比率、資產(chǎn)管理比率。反映中小企業(yè)盈利能力的指標(biāo)很多，通常使用的主要有銷售凈利率、銷售毛利率、銷售期間費(fèi)用率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收

益率;償債能力分析分為短期償債能力和長期償債能力，主要的指標(biāo)有流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、利息保障倍數(shù)。資產(chǎn)管理比率是用來衡量中小企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率的財(cái)務(wù)比率，主要包括營業(yè)周期、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。現(xiàn)金流量分析有利于報(bào)表使用者正確評價中小企業(yè)的支付能力，獲利能力和償債能力。其中流動性分析是指將資產(chǎn)迅速轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的能力，主要有現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金流動負(fù)債比、現(xiàn)金債務(wù)總額比。獲取現(xiàn)金能力分析是指經(jīng)營現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值，包括銷售現(xiàn)金比率、每股營業(yè)現(xiàn)金流量、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率;財(cái)務(wù)彈性分析是指中小企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和利用投資機(jī)會的能力，包括現(xiàn)金滿足投資比率和現(xiàn)金股利保障倍數(shù);收益質(zhì)量分析是指報(bào)告收益與中小企業(yè)業(yè)績之間的相互關(guān)系;衡量收益質(zhì)量的指標(biāo)是現(xiàn)金營運(yùn)指數(shù)。

我國中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告分析注重財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，極少提到審計(jì)報(bào)告和會計(jì)報(bào)表附注分析，這就給那些經(jīng)營效益不好的單位管理者有機(jī)可乘。他們利用報(bào)表分析的不完善，大肆操縱利潤，濫用關(guān)聯(lián)方交易以及一些假銷售手段等使本來虧損的中小企業(yè)變得利潤豐富。所以隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系必須擴(kuò)展到審計(jì)報(bào)告分析、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析和會計(jì)報(bào)表附注分析。

二、完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系的措施

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會計(jì)信息系統(tǒng)越來越復(fù)雜，原有的財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)在分析的需要，再以以前的分析體系分析現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告，有時會出現(xiàn)很大的偏差，甚至得出相反的結(jié)論，所以應(yīng)從以下方面進(jìn)行補(bǔ)充。

1.中小企業(yè)會計(jì)報(bào)表附注分析

(1)中小企業(yè)的應(yīng)收賬款分析。應(yīng)收賬款是指在中小企業(yè)中一項(xiàng)非常重要的流動資產(chǎn)，如果不實(shí)行科學(xué)的管理，就很容易形成陳年呆賬、壞賬給企中小企業(yè)造成損失。所以，中小企業(yè)必須在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中列示應(yīng)收賬款的賬齡及壞賬政策，以便投資者準(zhǔn)確判斷中小企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量及財(cái)務(wù)狀況。這樣投資者可以分析應(yīng)收款增加的原因、應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)是否合理、是否按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備。

(2)中小企業(yè)的存貨分析。通過財(cái)務(wù)報(bào)告附注可以清楚地看出存貨的結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)可以看出中小企業(yè)的經(jīng)營狀況，如果原材料存貨增加，而產(chǎn)成品存貨減少或略有增加，說明該中小企業(yè)正處于成長期或成熟期，銷售量較大，能產(chǎn)生較高毛利潤;如果原材料存貨減少，而產(chǎn)成品增加，說明該中小企業(yè)正處于衰退期，該產(chǎn)品正逐漸被新產(chǎn)品代替，或者這種產(chǎn)品生產(chǎn)過剩。這樣的中小企業(yè)唯一的出路就是迅速轉(zhuǎn)移新產(chǎn)品的生產(chǎn)。另外，通過財(cái)務(wù)報(bào)告附注還可了解到存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提情況，如果存貨計(jì)提的減值準(zhǔn)備大，表明可收回金額比成本低很多，存貨很可能過時或毀損。

(3)中小企業(yè)的營業(yè)外收支分析。營業(yè)外收支是指與經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收支，屬于非正常項(xiàng)目，在進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時，應(yīng)注意是否排除這項(xiàng)非正常項(xiàng)目，這就得根據(jù)重要性原則，即相對于凈利潤的比例，比例較大即為重要，應(yīng)排除。因?yàn)樗桥既恍砸蛩?，不能長期給中小企業(yè)帶來收益和損失，不排除就會影響分析結(jié)果。

(4)中小企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，中小企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的金額、定價政策、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例，關(guān)聯(lián)交易披露最重要的是定價政策和交易金額。關(guān)聯(lián)方為了操縱利潤，經(jīng)常通過關(guān)聯(lián)方來達(dá)到某種目標(biāo)的目的。

2.中小企業(yè)的補(bǔ)充財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

(1)中小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收現(xiàn)率。主營業(yè)務(wù)收現(xiàn)率是銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與主營業(yè)務(wù)收入的比值。(主營業(yè)務(wù)收入收現(xiàn)率=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金÷主營業(yè)務(wù)收入)。此指標(biāo)可以彌補(bǔ)銷售現(xiàn)金比率的不足，當(dāng)中小企業(yè)處于快速發(fā)展時期，隨業(yè)務(wù)量的增長銷售現(xiàn)金比率一般都較低，但不是收益質(zhì)量不夠好，而是隨業(yè)務(wù)量的增長，存貨和應(yīng)收項(xiàng)目自然增長的結(jié)果。該指標(biāo)接近117%，說明中小企業(yè)產(chǎn)品銷售形勢看好，相對于購買者存在比較優(yōu)勢，或中小企業(yè)信用政策合理，催賬工作得力，中小企業(yè)能夠及時收回現(xiàn)金，保證生產(chǎn)經(jīng)營順暢周轉(zhuǎn)，收益質(zhì)量較高。反之，如果該指標(biāo)較低，說明中小企業(yè)銷售形勢不佳，或可能存在不正常銷售和舞弊的可能性，或信用政策制定不合理、收賬不力、收益質(zhì)量較差。尤其在分析該指標(biāo)時，還應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中應(yīng)收賬款及營業(yè)收入的變化越勢，分析該指標(biāo)在大于117%時，是否是由于中小企業(yè)近年來銷售萎縮，以前年度的應(yīng)收賬款得到收回而形成的。

(2)中小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)付現(xiàn)比。①主營業(yè)務(wù)付現(xiàn)比=購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金÷主營業(yè)務(wù)成本。此指標(biāo)可以反映中小企業(yè)現(xiàn)金支付能力，表明中小企業(yè)每發(fā)生1元的主營業(yè)務(wù)成本，實(shí)際支付的現(xiàn)金數(shù)額。如果該比率約為117%，說

明主營業(yè)務(wù)成本基本是付現(xiàn)成本，中小企業(yè)沒有因購貨而形成對銷貨方的負(fù)債;如果比例大于117%，說明中小企業(yè)除了支付了當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本以外，還償付了前期拖欠的購貨款，樹立了良好的商業(yè)信用;如果比例遠(yuǎn)小于117%，說明存在賒購，對中小企業(yè)形成負(fù)債壓力，可能會影響中小企業(yè)的商譽(yù)。②凈收益營運(yùn)指數(shù)。凈收益營運(yùn)指數(shù)，是指經(jīng)營凈收益與全部凈收益的比值。凈收益營運(yùn)指數(shù)=經(jīng)營凈收益÷凈收益=(凈收益-非經(jīng)營收益)÷凈收益。凈收益營運(yùn)指數(shù)可以評價一個公司的收益質(zhì)量。非經(jīng)營收益多，收益質(zhì)量就差。因?yàn)榉墙?jīng)營收益的持續(xù)性差，非經(jīng)營收益主要來源是資產(chǎn)的處置和證券交易收益。資產(chǎn)處置不是中小企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，不反映中小企業(yè)的核心能力。許多中

小企業(yè)正是利用“資產(chǎn)置換”達(dá)到操縱利潤的目的，通過證券交易獲利靠的是運(yùn)氣。因此，非經(jīng)營收益也是收益，但不能代表中小企業(yè)的收益“能力”。

(3)中小企業(yè)的審計(jì)報(bào)告分析。隨著會計(jì)信息的復(fù)雜化，非專業(yè)人士利用注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對中小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，能夠起到事半功倍的效果。

注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是指注冊會計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對被審計(jì)單位年度會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號──審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的編制是否符合《中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，會計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營成果、資金變動情況，會計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則發(fā)表意見。根據(jù)審計(jì)結(jié)論，注冊會計(jì)師應(yīng)出具無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見中的一種審計(jì)意見。

一是在一般情況下，如果注冊會計(jì)師出具的是無保留意見審計(jì)報(bào)告，表明被審計(jì)單位采用的會計(jì)處理方法遵循了會計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定;會計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況;會計(jì)報(bào)表內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無重要遺漏;報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表無保留地表示滿意，則會計(jì)報(bào)表使用者即可按照通常的會計(jì)報(bào)表分析方法進(jìn)行。

二是如果審計(jì)意見是保留意見，則出具保留意見的原因(在審計(jì)報(bào)告的說明段)即成為會計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注的一個焦點(diǎn)，在分析報(bào)表時必須予以重點(diǎn)關(guān)注。

三是如果出具的是否定意見，則說明財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或者資金變動情況已被嚴(yán)重歪曲，表明會計(jì)報(bào)表不可信，會計(jì)報(bào)表使用者提高警惕，減少與此單位發(fā)生更多的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，因?yàn)轱L(fēng)險太高。

四是如果出具的是拒絕表示意見，往往是由于某些限制而未對某些重要事項(xiàng)取得證據(jù)，沒有完成取證工作，此財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險是非常大的，最好與此中小企業(yè)少發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告范文

20**年一季度財(cái)務(wù)分析

一、利潤分析：

(一)集團(tuán)利潤額增減變動分析

1、利潤額增減變動水平分析

⑴凈利潤分析： 一季度公司實(shí)現(xiàn)凈利潤105.36萬元，比上年同期減少了55.16萬元，減幅34%。凈利潤下降原因：一是由于實(shí)現(xiàn)利潤總額比上年同期減少50.5萬元，二是由于所得稅稅率增長，繳納所得稅同比增加4.65萬元，其中利潤總額減少是凈利潤下降的主要原因。

⑵利潤總額分析：利潤總額140.48萬元，同比上年同期190.98萬元減少50.5萬元，下降26%。影響利潤總額的是營業(yè)利潤同比減少67.24萬元，補(bǔ)貼收入增加17萬元。

⑶營業(yè)利潤分析：營業(yè)利潤123.18萬元，較上年190.42萬元大幅減少，減幅35%。主要是產(chǎn)品銷售利潤和其他業(yè)務(wù)利潤同比都大幅減少所致，分別減少46.53萬元和20.71萬元。

⑷產(chǎn)品銷售利潤分析：產(chǎn)品銷售利潤82.95萬元同比129.48萬元，下降36%。影響產(chǎn)品銷售利潤的有利因素是銷售毛利同比增加162.12萬元，增長率27%;不利因素是三項(xiàng)期間費(fèi)用686.41萬元，同比增加208.65萬元，增長率43.67%。期間費(fèi)用增長是導(dǎo)致產(chǎn)品銷售利潤下降的主要原因。 由于今年一季度淡季不淡，銷售收入同比增長53%，銷售運(yùn)費(fèi)、工資、廣告及相應(yīng)的貸款利息、匯兌損失也比上年大幅增長。銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，同比增加額分別是108.31萬元、8.32萬元和92.19萬元，其中銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用同比增長最快，分別增長98%和67%。

⑸產(chǎn)品銷售毛利分析：一季度銷售毛利769.36萬元，銷售毛利較上年增加162.12萬元，增長率27%;銷售毛利同比增加的原因是收入、成本兩項(xiàng)相抵的結(jié)果。產(chǎn)品銷售收入同比增加2600.20萬元，增長53%;產(chǎn)品銷售成本同比增加2438.07萬元，增長57%。

2、利潤增減變動結(jié)構(gòu)分析及評價

從20XX年一季度各項(xiàng)財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成來看，產(chǎn)品銷售利潤占營業(yè)收入的比重為1.11%;比上年同期2.66%下降了1.55%;本期營業(yè)利潤占收入結(jié)構(gòu)比重1.65%，同比上年的3.91%下降了2.26%;利潤總額構(gòu)成1.88%，同比3.92%下降了2.04%;凈利潤構(gòu)成為1.41%，比上年的3.30%下降1.89%。

從利潤構(gòu)成情況上看，盈利能力比上年同期都有下降，各項(xiàng)財(cái)務(wù)成果結(jié)構(gòu)下降原因： ①產(chǎn)品銷售利潤結(jié)構(gòu)下降，主要是產(chǎn)品銷售成本和三項(xiàng)期間費(fèi)用結(jié)構(gòu)增長所致。目前降低產(chǎn)品銷售成本，控制銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的增長是提高產(chǎn)品銷售利潤的根本所在。 ②營業(yè)利潤結(jié)構(gòu)下降的原因除受產(chǎn)品銷售利潤影響以外，其他業(yè)務(wù)利潤同比占結(jié)構(gòu)比重下降也是不利因素之一。 ③本期因補(bǔ)貼收入為利潤總額結(jié)構(gòu)增加0.25%，是利潤總額增加的有利因素，而營業(yè)外收入結(jié)構(gòu)比重下降，營業(yè)外支出比重增加及所得稅率結(jié)構(gòu)上升都給利潤總額結(jié)構(gòu)增長帶來不利影響。

(二)各生產(chǎn)分部利潤分析

1、一季度生產(chǎn)本部(含QY分廠)利潤增減變動分析：

⑴本部利潤總額129.91萬元，同比減少48.94萬元，下降27.36%。利潤總額下降的主要原因是產(chǎn)品銷售利潤和其他業(yè)務(wù)利潤同比減少44.77萬元、20.89萬元，補(bǔ)貼收入增加17萬元，及營業(yè)外收入同比減少0.26萬元增減相抵所致。

⑵本部產(chǎn)品銷售利潤72.58萬元，較上年同期117.35萬元減少44.77萬元，減幅38.15%。其減少的原因是一季度銷售收入的同比增加幅度抵消不了銷售成本和期間費(fèi)用的增加幅度，造成產(chǎn)品銷售毛利空間縮小。其銷售收入同比增加2312..68萬元，增長55.97%;而銷售成本、費(fèi)用增加2357.44萬元，成本、費(fèi)用率增長達(dá)58.72%。其中：產(chǎn)品銷售成本增加1603.44萬元，增長70.52%;期間費(fèi)用增加214.46萬元，47.61%。

2、一季度AY分公司利潤增減變動分析：

⑴AY分公司利潤總額10.56萬元，同比減少1.56萬元，下降12.91%。利潤總額下降的主要原因是產(chǎn)品銷售利潤減少1.75萬元、其他業(yè)務(wù)利潤同比增加0.19萬元兩項(xiàng)增減相抵所致。

⑵產(chǎn)品銷售利潤10.38萬元，較上年同期12.13萬元減少1.75萬元，減幅14.48%。其減少的原因是：由于主要原材料價格較上年同期上漲，因此產(chǎn)品銷售毛利并未因業(yè)務(wù)量增大而增加。銷售收入同比增加287.52萬元，增長38.95%;而銷售成本增加295.09萬元，增長42.23%;產(chǎn)品銷售毛利較上年減少7.57萬元，減幅19%;期間費(fèi)用21.53萬元，同比減少5.81萬元，費(fèi)用率下降21.25%。

二、收入分析

(一)銷售收入結(jié)構(gòu)分析

一季度集團(tuán)完成銷售收入7470.4萬元。出口NSB、國內(nèi)銷售NSB及PEX材等收入與上年同期相比都有不同程度的增長，按銷售區(qū)域劃分： 1.出口貿(mào)易創(chuàng)匯收入602.8萬美元，同比增加258.8萬美元，增長42.9%，折合人民幣銷售收入4340萬元，完成年度計(jì)劃的31% 2.國內(nèi)銷售收入(包括QY分廠)2104.7萬元，完成年度計(jì)劃的19.9%，同比增加649.7萬元，增長44.6%。 3.AY分公司PEX材收入1025.7萬元，與上期的738.20相比，增加287.5萬元，增長了38.95%。

(二)銷售收入的銷售數(shù)量與銷售價格分析

一季度集團(tuán)銷售收入中出口銷售、國內(nèi)銷售、AY分公司在收入結(jié)構(gòu)所占比重分別是 58.1%;28.2%;13.7%。其中以本部出口業(yè)務(wù)量最大，其對銷售總額、成本總額的影響也最大。 1、本部一季度因銷售業(yè)務(wù)量增加影響，銷售收入(人民幣)較上年同期增加2312.67萬元(含QY分廠)，增長55.97%; 2、盡管3月始上調(diào)了部分出口產(chǎn)品售價，但匯率由7.8元/1美元降到7.2元/1美元，因匯率損失影響，一季度(人民幣)銷售價格比上年同期價格仍然減少，因價格降低影響同比銷售收入減少302.38萬元; 3、本部由于一季度出口銷售業(yè)務(wù)擴(kuò)大，因銷售量的變動影響同比增加銷售收入1831.83萬元。

(三)銷售收入的賒銷情況分析

20XX年一季度應(yīng)收帳款期末余額3768.7萬元;與上期的3337萬元相比，增加了431.7萬元，應(yīng)收賬款增長了12.9%。其中：應(yīng)收賬款賬齡在三年以上的有253.7萬元，占7.66%，1-2年的應(yīng)收賬款3058.3萬元，占賒銷總額的92.34%。說明銷售收入中應(yīng)收賬款賒銷比重在加大，其中值得注意的是： ⑴各代表處賒銷收入286.12萬元，占發(fā)貨累計(jì)的70.55%;超出可用資金限額644.44萬元; ⑵商及辦事處等賒銷收入20xx.35萬元，其不良及風(fēng)險賒銷款872.53萬元，占其賒銷收入的43%。(不良應(yīng)收款占28%，風(fēng)險應(yīng)收款占16%)

三、成本費(fèi)用分析

(一)產(chǎn)品銷售成本分析

1.全部銷售成本完成情況分析 集團(tuán)全部產(chǎn)品銷售成本6701.09萬元，較上年同期2438.07萬元增長57%。其中： ⑴出口產(chǎn)品銷售成本3877.22萬元，占成本總額的57.9%，同比增加1603.44萬元，增長71%，其成本增長率大大高于全部產(chǎn)品銷售成本總體增長水平(14%=71%-57%); ⑵本部國內(nèi)產(chǎn)品銷售成本1830.05萬元，占成本總額的27.3%，同比上年增加539.54萬元，增長42%;說明國內(nèi)產(chǎn)品銷售成本增長率低于全部產(chǎn)品銷售成本增長率(15%=42%-57%); ⑶AY分公司產(chǎn)品銷售成本993.81萬元，同比698.72萬元，增加295.08萬元，增長42.23%，占成本總額的14.8%;其銷售成本占收入結(jié)構(gòu)的96.89%，同比上年增長0.22%

2、各銷售區(qū)域產(chǎn)品銷售成本對總成本的影響： ① 出口產(chǎn)品銷售成本對總成本的影響66%。 ②國內(nèi)銷售產(chǎn)品成本對總成本的影響22%。② AY分公司銷售產(chǎn)品成本對總成本的影響12%。 一季度由于成本增長影響，出口產(chǎn)品銷售毛利率同比下降2%，這是銷售毛利率下降的主因。國內(nèi)產(chǎn)品銷售收入同比增長1%，成本并沒有同比例增加。

3、單位產(chǎn)品材料利用率同比下降對成本的影響 ⑴0.5FC利用率只有78.62%成本，同比成本增加了16.4萬元。其原因是PEX不合格70米，阿拉伯蘭色KQ不良產(chǎn)生145.5870標(biāo)準(zhǔn)張降級。 ⑵0.40FC板利用率有83.78%，同比成本增加了12萬元。主要是XX不良、拉閘停電損失。 ⑶0.30FC利用率有92.28%比上年的94.21%低約2個百分點(diǎn)，成本增加6.2萬元。主要是XXXXXXXXXX試驗(yàn)調(diào)整。 ⑷0.50FC比計(jì)劃成本高4.5萬元，因?yàn)?月有PEX材不合格220米，3月有X材不合格致使47.1468張BZB降級。

(二)各項(xiàng)費(fèi)用完成情況分析

三項(xiàng)期間費(fèi)用共計(jì)686.4萬元，總費(fèi)用水平9.19%，比上年同期的9.81%下降了0.62%; 其中銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用增加是費(fèi)用總額增加的主要原因

1、售費(fèi)用分析 銷售費(fèi)用218.5萬元，占費(fèi)用總額的32%;與上年同比增加108.3萬元。銷售費(fèi)用變動的原因：一是運(yùn)費(fèi)、工資和其他項(xiàng)有較大增長，分別比上年同期增長69.1萬元、21.5萬元、20.3萬元，增長幅度分別為270.56%、110.75%、66.56%。由于公司銷售業(yè)務(wù)量加大，其收入提成、運(yùn)輸費(fèi)和包裝材材料等費(fèi)用相應(yīng)的增加，同時廣告會務(wù)費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、差旅費(fèi)等方面的開支也有一定的增加，但辦公費(fèi)比上年有所下降。

2、管理費(fèi)用分析管理費(fèi)用239.3萬元，占費(fèi)用總額的35%;與上年同比增加8.3萬元，增長4%。管理費(fèi)用變動的原因是工資同比增加19.1萬元，增長34.09%。水電費(fèi)增加7.9萬元，增長62.98%，其他項(xiàng)增加8.7萬元，同比增長48.98%。辦公費(fèi)等同比減少的項(xiàng)目有：無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用比上年同期下降41%;差旅費(fèi)、修理費(fèi)兩項(xiàng)均下降72%;辦公費(fèi)下降36%;稅金下降27%;交際應(yīng)酬費(fèi)下降16%。其中無形資產(chǎn)攤銷減少12.6萬元是與上年攤銷期限不一致形成的。

3、財(cái)務(wù)費(fèi)用分析 一季度財(cái)務(wù)費(fèi)用支出228.6萬元，同比增加92萬元，增長67.35%。其中：手續(xù)費(fèi)支出同比增加3.1萬元，增長40.79%;利息支出152.7萬元，同比上年增加55.1萬元，增長55%;匯兌損失65.2萬元，同比31.4萬元增加33.82萬元，增長108%;其中利息支出和匯兌損失支出增加是財(cái)務(wù)費(fèi)用總額同比增加的主要原因。

四、現(xiàn)金流量表分析

(一)現(xiàn)金流量表增減變動分析：

1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額11.41萬元，同比增加597.08萬元，增長102%;

2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-304.1萬元,同比上年-175.92萬元，凈支出增加128.1萬元;

3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-157.38萬元，同比上年621.6萬元現(xiàn)金凈支出增加 778.98;

4、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額-450.08萬元，同比上年-853.24萬元 凈支出減少403.16萬元，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額上升47%。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額只有11.41萬元，說明尚不足支付經(jīng)營活動的存貨支出，而投資活動未有回報(bào)，籌資活動現(xiàn)金流量是負(fù)數(shù)說明目前正處在償付貸款時期。整個現(xiàn)金流量是負(fù)數(shù)說明公司的現(xiàn)金流量很不樂觀。

(二)現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)分析

1、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量表明經(jīng)營的現(xiàn)金收入不能抵補(bǔ)有關(guān)支出。

2、現(xiàn)金購銷比率92%，接近于商品銷售成本率90%。這一比率表明生產(chǎn)銷售運(yùn)轉(zhuǎn)正常，無積壓庫存。

3、銷售收入回籠率91%，表明銷售產(chǎn)品的資金賒銷比例太高，此比率一般不能低于95%，低于90%則預(yù)示應(yīng)收賬款賒銷現(xiàn)金收回風(fēng) 險偏大。

五、有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

(一) 獲利能力分析 長期資產(chǎn)報(bào)酬率2.1%，與上年同期比下降20.3%;總資產(chǎn)報(bào)酬率0.6%，降55.5%;毛利率10.3%;降17.4%;銷售凈利潤率1.4%;降57.2%;成本費(fèi)用利潤率1.1%，降72%;說明銷售收入成倍增長，但獲利能力呈下降趨勢。

(二) 短期償債能力分析 流動比率143.9%，與上年同期比增長29.3%;速動比率105.2%，增長79.1%;表明本期因貸款額的增加，用于流動的資金同比增長很快，企業(yè)短期償債能力很強(qiáng);現(xiàn)金比率42.1%，超出安全比率的20%。表明償還短期債務(wù)的安全性較好，但同時說明資金結(jié)構(gòu)不太合理，流動資金未能充分用于生產(chǎn)經(jīng)營。

(三)長期償債能力分析：與上年同期比總資產(chǎn)負(fù)債率53%，增長7.4%，尚在安全范圍內(nèi);產(chǎn)權(quán)比率31.1%，一般應(yīng)在50%為好，該比率過低，說明財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理，未能有效地利用貸款資金;利息保障倍數(shù)192%，下降35.1%;表明因利潤減少利息支出增加，長期償債能力較上年同期在下降。

六、存在問題及分析

(一)產(chǎn)品銷售成本的增長率與上年同比大于產(chǎn)品銷售收入的增長率。具體表現(xiàn)在：成本增長率大于收入增長率;毛利及毛利率下降;集團(tuán)公司一季度出口產(chǎn)品銷售收入同比上年增長34.15%，而其成本增長37.61%;AY分公司收入增長5.9%，而成本增長12.1%;只有國內(nèi)產(chǎn)品銷售呈良好發(fā)展態(tài)勢收入增長大于成本增長。

(二)負(fù)債增加，獲利能力降低，償債風(fēng)險加大。

1、對外負(fù)債總額一年內(nèi)增長26.6%，其中以其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款形式占用的外部資金有明顯上升。其應(yīng)收賬款嚴(yán)重高于應(yīng)付賬款1.9倍，全部應(yīng)收款也高于全部應(yīng)付款的1.4倍，表明 其對外融資(短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款)獲得的資金完全被外部資金(應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)占用。

2、賒銷收入占全部收入的比重大，造成營運(yùn)資金緊張，嚴(yán)重影響了現(xiàn)金凈流量。3月末應(yīng)收賬款余額2297.4萬元，其中：各代表處、發(fā)展部不良或風(fēng)險應(yīng)收賬款為872.53萬元，占其賒銷收入總額的43%;商及辦事處賒銷收入占發(fā)貨總數(shù)的70%。銷售收回的現(xiàn)金流量少，不足以支付經(jīng)營現(xiàn)金支出，加重了財(cái)務(wù)利息支出的負(fù)擔(dān)。

3、由于外匯比率等宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、市場供求關(guān)系的不確定性使得公司產(chǎn)品盈利空間在縮小，同時由于負(fù)債增大，償債風(fēng)險也在增加，目前償債能力日趨下降，極易產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)。

七、意見和改進(jìn)措施

(一)成本費(fèi)用利潤率低是目前制約公司盈利能力的瓶頸。建議在擴(kuò)大銷售業(yè)務(wù)的同時狠抓產(chǎn)品成本節(jié)能降耗，分析產(chǎn)品原材料利用率增減變化原因，向管理、生產(chǎn)要利潤。

(二)應(yīng)收賬款賒銷比重過大，為有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險，建議在加緊應(yīng)收款項(xiàng)的催收力度的同時，適度從緊控制賒銷比例。對于出現(xiàn)不良或風(fēng)險欠款的銷售區(qū)域，應(yīng)對賒銷收入特別關(guān)注。

(三) 謹(jǐn)防因匯率的波動、銀行放貸政策等外部不利影響而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險。應(yīng)合理利用資金，時刻重視現(xiàn)金流量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險。

企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告格式

一、 基本情況

1、 歷史沿革。 公司實(shí)收資本為 萬元，其中： 萬元，占93.43%; 萬元，占5.75%; 萬元，占0.82%。

2、 經(jīng)營范圍及主營業(yè)務(wù)情況我 公司主要承擔(dān) 等業(yè)務(wù)。上半年產(chǎn)品產(chǎn)量：

3、 公司的組織結(jié)構(gòu)(1)、 公司本部的組織架構(gòu) 根據(jù)企業(yè)實(shí)際，公司按照精簡、高效，保證信息暢通、傳遞及時，減少管理環(huán)節(jié)和管理層次，降低管理成本的原則，現(xiàn)企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置組織結(jié)構(gòu)如下圖：

4、 財(cái)務(wù)部職能及各崗位職責(zé)

(1)、 財(cái)務(wù)部職能(略)

(2)、財(cái)務(wù)部的人員及分工情況財(cái)務(wù)部共有X人，副總兼財(cái)務(wù)部部長X人、財(cái)務(wù)處處長X人、財(cái)務(wù)處副處長X人、成本價格處副處長X人、會計(jì)員X人。

(3)、 財(cái)務(wù)部各崗位職責(zé)(略)

二、 主要會計(jì)政策、稅收政策

1、 主要會計(jì)政策公司執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定，會計(jì)年度1月1日—12月31日，記賬本位幣為人民幣，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算本公司業(yè)務(wù)。壞賬準(zhǔn) 備按應(yīng)收賬款期末余額的0.5%計(jì)提;存貨按永續(xù)盤存制;長期投資按權(quán)益法核算;固定資產(chǎn)折舊按平均年限法計(jì)提;借款費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn);收入費(fèi)用按權(quán) 責(zé)發(fā)生制確認(rèn);成本結(jié)轉(zhuǎn)采用先進(jìn)先出法。

2、 主要稅收政策

(1)、 主要稅種、稅率主 要稅種、稅率：增值稅17%、企業(yè)所得稅33%、房產(chǎn)稅1.2%、土地使用稅X元/每平方米、城建稅按應(yīng)交增值稅的X%。

(2)、 享受的稅收優(yōu)惠政策車 橋技改項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅。

三、 財(cái)務(wù)管理制度與內(nèi)部控制制度

(一) 財(cái)務(wù)管理制度(略)

(二) 內(nèi)部控制制度

1、 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金

2、 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——采購與付款

3、 物資管理制度

4、 產(chǎn)成品管理制度

5、 關(guān)于加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本管理的若干規(guī)定

四、 資產(chǎn)負(fù)債表分析

1、 資產(chǎn)項(xiàng)目分析

(1)、 “銀行存款”分析銀 行存款期末XX7萬元，其中保證金X萬元，基本賬戶開戶行：賬號：

(2)、 “應(yīng)收賬款”分析應(yīng) 收賬款余額：年初X萬元，期末X萬元，余額構(gòu)成：一年以下X萬元、一年以上兩年以下X萬元、兩年以上三年以下X萬元、三年以上X萬元。預(yù)計(jì)回收額X萬元。

(3)、 “其他應(yīng)收款”分析 其他應(yīng)收款余額：年初X萬元，期末X萬元。余額構(gòu)成：一年以下X萬元、一年以上兩年以下X萬元、三年以上X萬元。預(yù)計(jì)回收額X萬元。

(4)、 “預(yù)付賬款”(無)

(5)、 “存貨”分析期 末構(gòu)成：原材料X萬元、低值易耗品X萬元、在制品X萬元、庫存商品X萬元，年初構(gòu)成：原材料萬元、低值易耗品X萬元、在制品X萬元、庫存商品X萬元。原材 料增加X萬元，低值易耗品減少X萬元，在制品增加X萬元，庫存商品減少X萬元。

篇9

[關(guān)鍵詞]感知的審計(jì)質(zhì)量事務(wù)所規(guī)模

公司會計(jì)盈余有著長長的生產(chǎn)鏈，受著諸多因素影響。審計(jì)是該生產(chǎn)鏈的最后一道工序，審計(jì)師相當(dāng)于質(zhì)檢員，審計(jì)質(zhì)量影響會計(jì)盈余質(zhì)量。但是，審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量并不整齊劃一。一般認(rèn)為，大事務(wù)所由于聲譽(yù)機(jī)制與深口袋效應(yīng)會更加注重其審計(jì)質(zhì)量的提高。即大小事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在差異，且前者質(zhì)量更高。對此，投資者能否感知呢？這是一個既關(guān)乎投資者理性，又關(guān)乎證券市場有效性的研究課題，有著極其重要的意義。

一、文獻(xiàn)回顧與假設(shè)提出

理論分析認(rèn)為：大事務(wù)所具有聲譽(yù)機(jī)制，審計(jì)失敗時客戶流失與聲譽(yù)價值損失也更多；大事務(wù)所還具有深口袋效應(yīng)，審計(jì)失敗時利益相關(guān)者要求的賠償往往也更多。聲譽(yù)機(jī)制與深口袋效應(yīng)迫使大事務(wù)所致力于審計(jì)質(zhì)量提高。但是，審計(jì)質(zhì)量卻是難以評估的。這不僅在于審計(jì)的產(chǎn)品——審計(jì)報(bào)告，已被格式化且絕大多數(shù)是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，還在于曝光的審計(jì)失敗也較少見。通常，研究者只能以盈余管理程度、非標(biāo)審計(jì)意見的準(zhǔn)確性或概率等作為審計(jì)質(zhì)量的替代，研究這些替代變量與大事務(wù)所的相關(guān)關(guān)系。大體上，這些研究獲得了大事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量更高的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

若果真大事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量更高，對此，投資者能否感知呢？國外經(jīng)驗(yàn)研究結(jié)論基本上是肯定的。我國經(jīng)驗(yàn)研究結(jié)論是不一致的，有肯定與否定兩種截然相反的結(jié)論。

雖然中國證券市場歷史較短，投資者散戶化特征也較明顯，但證券市場的有效性、投資者理性等還是可以預(yù)期的。理論分析與經(jīng)驗(yàn)研究顯示事務(wù)所規(guī)模越大審計(jì)質(zhì)量越高，對此，我國投資者應(yīng)能夠感知。

事務(wù)所規(guī)模的大小劃分，典型方法是以是否國際知名會計(jì)師事務(wù)所作為區(qū)分。國際知名會計(jì)師事務(wù)所，指德勤、安永、畢馬威和普華永道等會計(jì)師事務(wù)所。20世紀(jì)90年代末指“五大”、2002年后指“四大”（為敘述方便統(tǒng)稱“四大”）。為此有假設(shè)一：相對于“非四大”，投資者認(rèn)為“四大”的審計(jì)質(zhì)量更高。

近兩年，我國本土事務(wù)所在全國掀起了新一輪合并聯(lián)合浪潮，展開了規(guī)?；\(yùn)動。為深入研究本土所，再把“非四大”分為“本土大所”與“本土中小所”。并有假設(shè)一推論：相對于“本土大所”，投資者認(rèn)為“四大”的審計(jì)質(zhì)量更高，以及假設(shè)二：相對于“本土中小所”，投資者認(rèn)為“本土大所”審計(jì)質(zhì)量更高。

二、研究設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)

1.研究模型

為檢驗(yàn)投資者對“四大”、“本土大所”、“本土中小所”審計(jì)質(zhì)量差異的感知，以研究會計(jì)盈余與個股年持有回報(bào)間關(guān)系的報(bào)酬模型為基礎(chǔ)。報(bào)酬模型中，會計(jì)盈余對個股回報(bào)的解釋能力，表明了會計(jì)盈余的價值相關(guān)性，體現(xiàn)了會計(jì)信息的決策有用性。所以，在報(bào)酬模型中增加事務(wù)所規(guī)模變量、事務(wù)所規(guī)模變量與盈余的交互項(xiàng)。通過考察交互項(xiàng)的系數(shù)是否顯著為正，即可考察投資者對不同規(guī)模事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量差異的感知。具體地，為檢驗(yàn)假設(shè)一、二，構(gòu)建模型（1）、（2）。

R=α+β1E+β2E·Big4+β3Big4+控制變量+ε（1）

R+α+β1E+β2E·Top10+β3Top10+控制變量+ε（2）

2.變量定義

(1)被解釋變量。R，個股年持有回報(bào)。計(jì)算公式為∏（1+Rj）-1。其中，Rj為當(dāng)年5月至次年4月的考慮現(xiàn)金分紅再投資的月個股收益率。

(2)解釋變量。E，會計(jì)盈余。計(jì)算方法為當(dāng)年凈利潤與上年末總資產(chǎn)商，即總資產(chǎn)報(bào)酬率。選用總資產(chǎn)報(bào)酬率可使資不抵債公司包含于樣本中。Big4，“四大”。公司當(dāng)年審計(jì)師是“四大”時，Big4取值為1，否則為零。Top10，“本土大所”。公司當(dāng)年審計(jì)師在“非四大”中排名前10名時，Top10取值為1，否則為零。排名依據(jù)A股客戶總資產(chǎn)。

(3)控制變量。Size，公司規(guī)模。以上年末總資產(chǎn)自然對數(shù)作替代。Lev，公司償債能力。以上年末公司負(fù)債總額與總資產(chǎn)商作替代。Eff，公司經(jīng)營效率。以上年末公司主營業(yè)務(wù)收入與總資產(chǎn)商作替代。Ind1～I(xiàn)nd21，公司行業(yè)。以證監(jiān)會《上市公司行業(yè)分類指引》為基礎(chǔ)，把制造業(yè)（C類）再依第一位代碼細(xì)分為十個行業(yè)，與其他行業(yè)構(gòu)成22個行業(yè)。綜合類上市公司為基準(zhǔn)組。Year2～Year4，數(shù)據(jù)年度。樣本數(shù)據(jù)包含2001年～2004年共4個年度。2001年為基準(zhǔn)組。

3.數(shù)據(jù)來源及樣本

研究所需的數(shù)據(jù)，除會計(jì)師事務(wù)所名稱手工收集于上市公司年報(bào)外，其他均來源于國泰安信息技術(shù)有限公司開發(fā)的CSMAR數(shù)據(jù)庫（2006版）。本文數(shù)據(jù)處理及統(tǒng)計(jì)分析使用Stata8.1軟件。各年度的樣本及事務(wù)所聘任情況見表1。

三、實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果

1.“四大”與“非四大”的審計(jì)質(zhì)量差異

表2的第（1）列的交互項(xiàng)系數(shù)顯著為正，表明投資者對經(jīng)由“四大”審計(jì)的盈余給以更高評價。假設(shè)一得到經(jīng)驗(yàn)證據(jù)支持。

2.“四大”與“本土大所”的審計(jì)質(zhì)量差異

表2的（2）列的交互項(xiàng)系數(shù)顯著為正，表明投資者感知到“四大”與“本土大所”審計(jì)質(zhì)量差異，并對經(jīng)由“四大”審計(jì)的盈余給以更高的評價。假設(shè)一推論也得到經(jīng)驗(yàn)證據(jù)支持。

3.“本土大所”與“本土中小所”的審計(jì)質(zhì)量差異

表2的第（3）列的交互項(xiàng)系數(shù)顯著為正，表明投資者能夠感知兩者審計(jì)質(zhì)量的差異，并認(rèn)為“本土大所”審計(jì)質(zhì)量更高。假設(shè)二也獲得經(jīng)驗(yàn)證據(jù)支持。

注：*、**、***分別表示10%、5%、1%水平上顯著（雙尾）；括號中是t值；截距及控制變量結(jié)果未報(bào)告

四、結(jié)語

本文基于會計(jì)盈余與個股年持有回報(bào)間關(guān)系的報(bào)酬模型，將為我國A股上市公司提供審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所分為“四大”、“本土大所”、“本土中小所”三個層級，就投資者能否感知各層級間審計(jì)質(zhì)量差異進(jìn)行研究。研究發(fā)現(xiàn)：投資者能夠感知到“四大”與“非四大”、“四大”與“本土大所”、“本土大所”與“本土中小所”間審計(jì)質(zhì)量差異，并對前者給以更高的評價。即投資者認(rèn)為“四大”、“本土大所”、“本土中小所”三個層級間審計(jì)質(zhì)量存在層級差。

研究在提供投資者對不同規(guī)模事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評價經(jīng)驗(yàn)證據(jù)同時，可解事務(wù)所是先“做大”還是先“做強(qiáng)”的困惑。“做大”并不意味著放棄“做強(qiáng)”。在投資者更認(rèn)同大事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的背景下，選擇“做大”可向投資者傳遞審計(jì)質(zhì)量提高的決心與行動。研究也可為中國注冊會計(jì)師協(xié)會的事務(wù)所做大做強(qiáng)總體目標(biāo)的落實(shí)提供經(jīng)驗(yàn)證據(jù)支持。研究結(jié)論也潛在地呼吁我們對當(dāng)前這一輪的事務(wù)所合并浪潮給以更多包容與肯定。

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[3]Teoh,S.H.andT.J.Wong.Perceivedauditorqualityandtheearningsresponsecoefficient[J].TheAccountingReview,1993(April):346～366

篇10

第一條為進(jìn)一步健全和完善____紙業(yè)集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱"公司"）的激勵約束機(jī)制，確保公司發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，增強(qiáng)董事、監(jiān)事、高級管理人員以及公司業(yè)務(wù)骨干對實(shí)現(xiàn)公司持續(xù)、健康發(fā)展的責(zé)任感、使命感，根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)精神，制定《____紙業(yè)集團(tuán)股份有限公司激勵基金管理辦法》（以下簡稱“《激勵基金管理辦法》”），設(shè)立公司激勵基金。

第二條激勵基金是在公司上年度經(jīng)營實(shí)現(xiàn)盈利（彌補(bǔ)以前年度虧損后）的基礎(chǔ)上，根據(jù)公司上年度的凈利潤及凈利潤凈增加額（扣除非經(jīng)常性損益前后的兩者孰低者）等盈利指標(biāo)來決定提取激勵金額。董事會下設(shè)之薪酬與考核委員會負(fù)責(zé)激勵基金管理辦法的實(shí)施，并由董事會向股東大會報(bào)告激勵基金的提取與使用情況。

第二章激勵基金的提取

第三條在__紙業(yè)上一年度的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率（扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者）高于10％的情況下，公司根據(jù)凈利潤（扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者，下同）增長率，在一定幅度內(nèi)提取激勵基金。

第四條具體提取的方法如下：

1、當(dāng)凈利潤增長率超過10但不超過30時，以凈利潤增長率為提取百分比、以凈利潤凈增加額為提取基數(shù)，計(jì)提當(dāng)年度激勵基金；

2、當(dāng)凈利潤增長比例超過30時，以30％為提取百分比、以凈利潤凈增加額為提取基數(shù)，計(jì)提當(dāng)年度激勵基金；[找材料到文秘站 -網(wǎng)上服務(wù)最好的文秘資料站點(diǎn)]

3、計(jì)提的激勵基金上限為公司當(dāng)年稅后凈利潤的10％；

4、每位激勵對象的分配額＝激勵基金提取額（該激勵對象該年度于公司的工作天數(shù)該激勵對象的授權(quán)份額）/Σ（激勵對象該年度于公司的工作天數(shù)該激勵對象的授權(quán)份額）。

第五條如果出現(xiàn)由于會計(jì)政策調(diào)整或會計(jì)差錯導(dǎo)致對以前年度經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行追溯調(diào)整事項(xiàng)的，董事會應(yīng)對以往年度提取的激勵基金進(jìn)行調(diào)整，差額部分在確定進(jìn)行調(diào)整的當(dāng)年計(jì)算激勵基金提取額時做補(bǔ)提或扣減。

第六條每年的《年度激勵基金計(jì)提方案》由薪酬與考核委員會在會計(jì)師事務(wù)所出具公司上年度審計(jì)報(bào)告后一個月內(nèi)擬定并提交董事會審議。

第七條公司年度股東大會審議通過該年度報(bào)告及經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告決議公告日后60日內(nèi)，由公司董事會按照規(guī)定計(jì)提當(dāng)年度的激勵基金。

第三章激勵基金的運(yùn)用與保管

第八條本激勵基金主要用途：

（一）作為對公司實(shí)施股權(quán)激勵方案時激勵對象行權(quán)的資金來源；

（二）作為對激勵對象進(jìn)行現(xiàn)金獎勵的資金來源；

（三）經(jīng)公司股東大會討論通過的其他用途。

第九條激勵基金的激勵對象由薪酬與考核委員會提名并根據(jù)公司績效考核結(jié)果擬訂《年度激勵基金運(yùn)用方案》確定具體的范圍，經(jīng)公司董事會討論通過后實(shí)施。當(dāng)激勵基金的激勵對象涉及董事會成員時，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)予以回避。

第十條在激勵對象還有已獲授但未行權(quán)的期權(quán)時，激勵基金暫不發(fā)放給個人，而由公司董事會薪酬與考核委員會委托公司資本運(yùn)營部和公司財(cái)務(wù)部聯(lián)合設(shè)立的激勵基金保管小組保管，并可根據(jù)激勵對象的指示用于股票期權(quán)的行權(quán)，超過行權(quán)期尚未行權(quán)的或激勵對象離職后已提取并明確到個人的激勵基金可以發(fā)放。

第十一條公司將開立專戶管理已經(jīng)計(jì)提的激勵基金，由激勵基金保管小組負(fù)責(zé)激勵基金的日常管理，其中存款憑證、印鑒由公司財(cái)務(wù)部安排專人妥善保管。激勵基金保管小組應(yīng)對明確到個人的激勵基金的發(fā)放、管理實(shí)行獨(dú)立核算，定期向薪酬與考核委員會匯報(bào)。

第十二條為方便激勵基金的使用和對使用情況進(jìn)行監(jiān)督，公司所計(jì)提的激勵基金存放堅(jiān)持“集中存儲、便于監(jiān)督”的原則，實(shí)行專戶儲存。激勵基金的存款銀行限于與公司有固定信貸關(guān)系的銀行。

第十三條監(jiān)事會有權(quán)對激勵基金的運(yùn)用和日常管理進(jìn)行全過程監(jiān)督。

第四章激勵基金的管理與權(quán)限

第十四條股東大會為激勵基金計(jì)劃的最高決策機(jī)構(gòu)，行使以下職權(quán)：

（一）審議批準(zhǔn)《激勵基金管理辦法》；

（二）聽取董事會關(guān)于《年度獎勵基金計(jì)提方案》的報(bào)告，如存在本辦法第六條規(guī)定的情況，則對《年度獎勵基金計(jì)提方案》進(jìn)行審議；

（三）審議《激勵基金管理辦法》的修改和變更；

（四）其他需經(jīng)股東大會審議的事項(xiàng)。

第十五條公司董事會為激勵基金的最高管理機(jī)構(gòu)，行使以下職權(quán)：

（一）審議批準(zhǔn)《年度激勵基金計(jì)提方案》；

（二）向股東大會報(bào)告《年度激勵基金計(jì)提方案》的具體情況；

（三）討論通過《年度激勵基金運(yùn)用方案》；

（四）股東大會授予的有關(guān)激勵基金的其他職權(quán)。

第十六條公司監(jiān)事會作為激勵基金的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，行使以下職權(quán)：

（一）對激勵基金的相關(guān)方案的知情權(quán)及建議權(quán)；

（二）監(jiān)督激勵基金的相關(guān)方案的制定及實(shí)行；

（三）列席薪酬與考核委員會會議；

（四）對激勵基金的運(yùn)用和日常管理進(jìn)行監(jiān)督；

（五）監(jiān)事會的有關(guān)激勵基金的其他監(jiān)督權(quán)。

第十七條薪酬與考核委員會行使以下職權(quán)：

（一）擬訂《年度激勵基金計(jì)提方案》并報(bào)董事會審議批準(zhǔn)；

（二）擬定《年度激勵基金運(yùn)用方案》并報(bào)董事會審議；

（三）公司董事會討論通過《年度激勵基金運(yùn)用方案》后，根據(jù)激勵對象的指示指令激勵基金保管小組將激勵基金用于股票期權(quán)的行權(quán)，或者將超過行權(quán)期尚未行權(quán)的或激勵對象離職后已提取并明確到個人的激勵基金發(fā)放至激勵對象指定的賬戶。

（四）其他與激勵基金管理有關(guān)的工作。

第十八條公司資本運(yùn)營部和公司財(cái)務(wù)部聯(lián)合設(shè)立激勵基金保管小組作為激勵基金的日常管理機(jī)構(gòu)，行使以下職權(quán)：

（一）根據(jù)公司董事會薪酬與考核委員會的委托，負(fù)責(zé)激勵基金的日常管理和運(yùn)作；

（二）接受公司董事會薪酬與考核委員會的指令，按照激勵對象的指示將激勵基金用于股票期權(quán)的行權(quán)，或者將超過行權(quán)期尚未行權(quán)的或激勵對象離職后已提取并明確到個人的激勵基金發(fā)放至激勵對象指定的賬戶；

（三）負(fù)責(zé)對明確到個人的激勵基金的發(fā)放、管理實(shí)行獨(dú)立核算，并且定期向薪酬與考核委員會匯報(bào)；

（四）其他與激勵基金管理有關(guān)的工作。

第十九條薪酬與考核委員會向董事會上報(bào)的《年度激勵基金計(jì)提方案》時，需列有下列相關(guān)條款：

（一）上年度扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤和凈利潤凈增加額兩個指標(biāo)的完成情況；

（二）本次提取激勵基金的比例與總額；

（三）上年度是否存在因外部或不可控因素導(dǎo)致的本年度凈資產(chǎn)收益率非正常性的大幅增減變化的情況的說明；

（四）本次激勵基金計(jì)提對公司計(jì)提當(dāng)年公司損益的影響；

（五）董事會、股東大會或法律法規(guī)認(rèn)定的其他必備條款。

第二十條薪酬與考核委員會向董事會上報(bào)《年度激勵基金運(yùn)用方案》時，需列有下列相關(guān)條款：

（一）激勵基金的管理情況及總體運(yùn)用情況說明；

（二）被激勵對象的考核情況；

（三）單個被激勵對象歷次運(yùn)用激勵基金的情況；

（四）董事會、股東大會或法律法規(guī)認(rèn)定的其他必備條款。

第二十一條在實(shí)施激勵基金方案過程中的相關(guān)重要信息按照中國證監(jiān)會及深圳證券交易所的有關(guān)規(guī)定向投資者進(jìn)行披露。

第五章附則

第二十二條有下列情況之一的，終止《激勵基金管理辦法》的實(shí)施：

（一）因相關(guān)政策變化，《激勵基金管理辦法》無法實(shí)施；

（二）因經(jīng)營虧損導(dǎo)致停牌、破產(chǎn)或解散；

（三）股東大會作出決議終止本辦法。

第二十三條本辦法由薪酬與考核委員會負(fù)責(zé)解釋。

第二十四條本辦法的修改、補(bǔ)充均須經(jīng)股東大會的通過。

第二十五條本辦法的內(nèi)容如與國家有關(guān)法律法規(guī)發(fā)生沖突，以后者的規(guī)定為準(zhǔn)。并且公司將在相關(guān)法律法規(guī)公布實(shí)施后的最近一次股東大會上對本辦法進(jìn)行修改。

第二十六條本辦法自股東大會審議通過后實(shí)施。