導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇上年度的審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)調(diào)整分錄 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄

一、審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的主要區(qū)別

1、編制主體不同。審計(jì)調(diào)整分錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)過(guò)一定的審計(jì)程序后所編制的，它是審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，是審計(jì)成果的一種體現(xiàn)；會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)果的確認(rèn)后編制的，它是會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。

2、用途不同。審計(jì)調(diào)整分錄用于審計(jì)人員確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，是一種綜合的審計(jì)證據(jù)，是為被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)服務(wù)的；會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)賬表的依據(jù)，是會(huì)計(jì)的記賬憑證。

3、調(diào)整的內(nèi)容和表達(dá)方式不一樣。審計(jì)調(diào)整分錄是針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位應(yīng)調(diào)整的事項(xiàng)，按正確的會(huì)計(jì)分期及時(shí)反映在相應(yīng)會(huì)計(jì)年度的報(bào)表中，否則財(cái)務(wù)報(bào)表就不能合法公允地映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是在審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表截止日以后會(huì)計(jì)期間對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目從會(huì)計(jì)賬薄上進(jìn)行的調(diào)整，會(huì)計(jì)人員編制的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄必須符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。審計(jì)調(diào)整是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行的，而會(huì)計(jì)調(diào)整是針對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理進(jìn)行的。

4、調(diào)整范圍不同。對(duì)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)質(zhì)內(nèi)容的調(diào)表不調(diào)賬的重分類(lèi)調(diào)整，是因被審計(jì)單位未按有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的誤差，屬于審計(jì)調(diào)整分錄的重要內(nèi)容，但它不屬于會(huì)計(jì)調(diào)整的范疇。對(duì)重分類(lèi)調(diào)整事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員僅需調(diào)整被審計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，而不需調(diào)整下一年度的賬薄。

5、調(diào)整方法不一樣。審計(jì)調(diào)表不調(diào)賬，當(dāng)涉及到損益項(xiàng)目時(shí)，會(huì)計(jì)調(diào)整則于次年通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，而審計(jì)卻是直接調(diào)整該事項(xiàng)發(fā)生年度的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。

6、在報(bào)表上的反映不同。審計(jì)調(diào)整反映在事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，而會(huì)計(jì)調(diào)整反映在實(shí)際作出會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)年度的報(bào)表期初。

二、如何編制審計(jì)調(diào)整分錄及會(huì)計(jì)調(diào)整分錄

通常審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以前年度的調(diào)整事項(xiàng)時(shí)，被審計(jì)單位該年度的財(cái)務(wù)處理已經(jīng)完畢，已結(jié)賬并封賬，甚至下年度的少數(shù)月份的財(cái)務(wù)報(bào)表已報(bào)出，經(jīng)會(huì)計(jì)調(diào)整后調(diào)整數(shù)反映在下年度報(bào)表項(xiàng)目的年初數(shù)中。涉及到損益時(shí)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”這個(gè)臨時(shí)性會(huì)計(jì)科目過(guò)渡。在相關(guān)事項(xiàng)調(diào)整完畢后，最終在財(cái)務(wù)報(bào)表中的“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“盈余公積”等科目中反映。

一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下年度對(duì)被審計(jì)單位的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，某年度發(fā)生的事項(xiàng)應(yīng)在該年度財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)反映，否則，審計(jì)就失去了意義。審計(jì)調(diào)整不同于會(huì)計(jì)調(diào)整，審計(jì)調(diào)整是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行的，而不是會(huì)計(jì)科目。審計(jì)調(diào)整應(yīng)直接調(diào)整當(dāng)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。

審計(jì)調(diào)整，可能涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上年度的財(cái)務(wù)報(bào)表的連續(xù)調(diào)整，其中對(duì)上年及以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整屬于追溯調(diào)整，包括在本期發(fā)現(xiàn)的屬以前會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，直接調(diào)整該事項(xiàng)發(fā)生的當(dāng)期的會(huì)計(jì)報(bào)表，即視同這些會(huì)計(jì)事項(xiàng)在發(fā)生的當(dāng)期已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作了恰當(dāng)反映，這些調(diào)整的實(shí)質(zhì)是進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)分期。審計(jì)的追溯只是針對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整而言的。被審計(jì)單位當(dāng)年不調(diào)賬，但應(yīng)在當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，此時(shí)的報(bào)表調(diào)整與下年度的“以前年度損益調(diào)整”相對(duì)應(yīng)，使得經(jīng)調(diào)整后的年末財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)與下年度財(cái)務(wù)報(bào)表年初數(shù)相一致。

因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后所提出的審計(jì)調(diào)整分錄，是站在被審計(jì)單位的角度提出的，是在資產(chǎn)負(fù)債表日后提出的，而此時(shí)在一般情況下，被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)賬簿已封，實(shí)屬期后調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)是直接調(diào)整所審計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，并可能追溯調(diào)整再上一年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。但被審計(jì)單位作出會(huì)計(jì)處理，卻是在審計(jì)之后，而不應(yīng)當(dāng)返回上年去改賬。

為了便于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，也便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位下一年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)對(duì)期初余額的確認(rèn)，建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)編制好審計(jì)調(diào)整分錄后，同被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通，協(xié)助被審計(jì)單位編制好會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。

如果年報(bào)審計(jì)在下一年度元月份進(jìn)行時(shí)，被審計(jì)單位年報(bào)尚未完成，會(huì)計(jì)賬薄尚末結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度，此時(shí)會(huì)計(jì)調(diào)整可直接在財(cái)務(wù)報(bào)告年度直接進(jìn)行。另一種情況是年報(bào)已完成，下一年度的新賬已結(jié)轉(zhuǎn)完畢，但元月份財(cái)務(wù)報(bào)告尚未報(bào)出，在財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的情況下，可以反結(jié)賬，將財(cái)務(wù)報(bào)告年度的資料重新打開(kāi)，此時(shí)會(huì)計(jì)調(diào)整也可直接在財(cái)務(wù)報(bào)告年度進(jìn)行，財(cái)務(wù)軟件可以根據(jù)修正后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)下年。上述兩種情況的會(huì)計(jì)調(diào)整直接反映在財(cái)務(wù)報(bào)告年度，如果不存在上一年度追溯調(diào)整，此時(shí)的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄相一致，此時(shí)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)上的數(shù)據(jù)同審計(jì)報(bào)告后所附的財(cái)務(wù)報(bào)告上的數(shù)據(jù)完全一致。

三、審計(jì)調(diào)整分錄及會(huì)計(jì)調(diào)整分錄應(yīng)用舉例

1、單獨(dú)對(duì)被審計(jì)年度的報(bào)表調(diào)整。例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2011年2月對(duì)A股份有限公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)A公司2010年少攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)100萬(wàn)元，A公司所得稅率25%，按10%計(jì)提法定公益金。要求：假定不考慮A公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平，就無(wú)形資產(chǎn)少攤銷(xiāo)一事列示出審計(jì)調(diào)整分錄；如果A公司完全接受審計(jì)調(diào)整建議，列示A公司的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。

（1）審計(jì)調(diào)整分錄：

借：管理費(fèi)用 1，000，000

貸：無(wú)形資產(chǎn) 1，000，000

借：應(yīng)交稅金250，000

貸：所得稅250，000

借：盈余公積——法定盈余公積75，000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 75，000

（2）會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。由于上述調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不是2011年度，不能在2011年度直接對(duì)管理費(fèi)用等科目進(jìn)行調(diào)整，只能通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行過(guò)渡。

借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 1，000，000

貸：無(wú)形資產(chǎn)1，000，000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅250，000

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅250，000

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（年初） 750，000

貸：以前年度損益調(diào)整——年初未分配利潤(rùn) 750，000

借：盈余公積——法定盈余公積75，000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（年初）75，000

篇2

一、關(guān)于重要性原則的運(yùn)用基礎(chǔ)

企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和披露各中期會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。重要性原則是企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的一項(xiàng)十分重要的原則。誠(chéng)然，企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)也要遵循重要性原則，只是比較而言在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)重要性原則顯得尤為重要。企業(yè)在判斷重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。因?yàn)橛行?duì)于預(yù)計(jì)年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯得不重要的信息對(duì)于中期財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)可能是重要的。換言之，該信息對(duì)于理解年度會(huì)計(jì)報(bào)表而言并不十分相關(guān)，但是對(duì)于理解中期會(huì)計(jì)報(bào)表而言是相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中披露這些信息。例如，企業(yè)中期中發(fā)生的有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更、合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的變動(dòng)、投資損失、罰款支出、關(guān)聯(lián)交易、承諾事項(xiàng)等，有的在全年看來(lái)，與預(yù)計(jì)的全年有關(guān)數(shù)據(jù)相比較，還達(dá)不到重要性水平，但在中期看來(lái)，與中期的有關(guān)數(shù)據(jù)相比，已經(jīng)達(dá)到重要性水平，那么此時(shí)就應(yīng)當(dāng)如實(shí)予以披露。也就是說(shuō)，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，重要性水平的對(duì)比基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)以中期期末的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)總額、中期的營(yíng)業(yè)收入總額、中期的凈利潤(rùn)總額等直接相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)作為比較基礎(chǔ)。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)

基于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)時(shí)間一般比年度財(cái)務(wù)報(bào)告短，有關(guān)編報(bào)要求相對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告也有所放寬，對(duì)外披露的時(shí)限比年度財(cái)務(wù)報(bào)告短（以上市公司為例，季度報(bào)告披露的時(shí)間是一個(gè)月，半年度財(cái)務(wù)報(bào)告的披露時(shí)間是兩個(gè)月，年度財(cái)務(wù)報(bào)告的披露時(shí)間是四個(gè)月），再加之企業(yè)和社會(huì)公眾存在年度財(cái)務(wù)結(jié)算的行為習(xí)慣，所以，在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)計(jì)量相對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言，可在更大程度上依賴(lài)于會(huì)計(jì)估計(jì)。例如，在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，中期期末的存貨盤(pán)點(diǎn)、往來(lái)款項(xiàng)的對(duì)賬、有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、中期所得稅的計(jì)列、合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)部交易的抵消等，一般都不可能像年度會(huì)計(jì)決算那樣全面詳細(xì)、嚴(yán)格規(guī)范、計(jì)算準(zhǔn)確，而是在更多的程度上依賴(lài)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的估計(jì)，以便按照及時(shí)性的原則披露中期會(huì)計(jì)信息。

三、關(guān)于季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入的確認(rèn)和計(jì)量

一般情況下，企業(yè)的各項(xiàng)收入往往是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間實(shí)現(xiàn)的收入差異不會(huì)很大。但是，并非所有的企業(yè)都是如此。有的企業(yè)存在季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，而季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入，則往往集中在會(huì)計(jì)年度的個(gè)別中期內(nèi)。對(duì)于這些收入，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中予以預(yù)計(jì)或者遞延，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這些收入取得并實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)為了平衡各中期的收益而將這些收入在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｆ淅碚撘罁?jù)是中期財(cái)務(wù)報(bào)告的“獨(dú)立觀(guān)”而非“一體觀(guān)”。但是如果季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的，則在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中也允許預(yù)計(jì)或者遞延。與此同時(shí)，這些收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――建造合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――租賃》等的規(guī)定。在實(shí)際工作中，季節(jié)性收入的企業(yè)有供暖企業(yè)、冷飲企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、旅游企業(yè)、某些零售企業(yè)等；周期性收入企業(yè)有滾動(dòng)開(kāi)發(fā)型的房地產(chǎn)企業(yè)、軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)；偶然性收入如退稅收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入、政府獎(jiǎng)勵(lì)收入、稅收返還等。

四、關(guān)于會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

通常情況下，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用往往是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間發(fā)生的費(fèi)用不會(huì)有較大差異。但是，那些諸如員工培訓(xùn)費(fèi)、年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)等，則往往集中在會(huì)計(jì)年度的個(gè)別中期內(nèi)。對(duì)于這些會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中予以預(yù)提或者待攤。也就是說(shuō)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)為了使各中期間收益的平滑化而將這些費(fèi)用在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)行分?jǐn)偂＿@樣處理的理論依據(jù)同樣也是中期財(cái)務(wù)報(bào)告的“獨(dú)立觀(guān)”而非“一體觀(guān)”。做這樣的規(guī)定，一方面可以提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性、真實(shí)性；另一方面也可以有效地避免企業(yè)在中期通過(guò)對(duì)不均勻發(fā)生費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法的選擇而人為調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的情況。

五、關(guān)于中期會(huì)計(jì)報(bào)表的格式

企業(yè)在中期末除了需要編制中期末資產(chǎn)負(fù)債表、中期利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表之外，還應(yīng)當(dāng)提供前期比較會(huì)計(jì)報(bào)表，以提高會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可比性和有用性。在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)提供以下會(huì)計(jì)報(bào)表：

1、資產(chǎn)負(fù)債表，包括本中期末資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。以2003年第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告為例，資產(chǎn)負(fù)債表包括2003年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表和2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表。

2、利潤(rùn)表，包括本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表（上年度可比期間的利潤(rùn)表包括上年度可比中期的利潤(rùn)表和上年度年初至可比本中期末的利潤(rùn)表）。以2003年第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告為例，利潤(rùn)表包括2003年4月1日至6月30日即本中期利潤(rùn)表、2003年1月1日至2003年6月30日即年初至本中期末的利潤(rùn)表，2002年4月1日至6月30日即上年度比較會(huì)計(jì)報(bào)表可比中期利潤(rùn)表、2002年1月1日至2002年6月30日即上年度比較會(huì)計(jì)報(bào)表年初至中期末的可比利潤(rùn)表。

3、現(xiàn)金流量表，包括年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。以2003年第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告為例，現(xiàn)金流量表包括2003年1月1日至6月30日年初至本中期末的現(xiàn)金流量表、2002年1月1日至2002年6月30日即上年度可比會(huì)計(jì)報(bào)表年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。

六、關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表信息的補(bǔ)充說(shuō)明，根據(jù)及時(shí)、相關(guān)、重要和成本效益原則，中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)依據(jù)以下三項(xiàng)基本要求：一是中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)提供比上年度財(cái)務(wù)報(bào)告更新的信息，無(wú)需重復(fù)披露在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中已經(jīng)披露過(guò)的、相對(duì)并不重要的信息；二是中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對(duì)于本中期注意的交易或者事項(xiàng)，對(duì)于那些會(huì)影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的決策但未在中期財(cái)務(wù)報(bào)告的其他部分披露的重要信息，也應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露；三是中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，以使對(duì)重要性作出較為合理的判斷。

根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，上市公司季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注，只需披露如下內(nèi)容：1、與前一定期報(bào)告相比，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的重大變化及影響數(shù)；2、季度財(cái)務(wù)報(bào)告采用的會(huì)計(jì)政策與年度財(cái)務(wù)報(bào)告的重大差異及影響數(shù)；3、應(yīng)納入財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍而未予合并的子公司名稱(chēng)及未合并原因。半年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注要求包括以下內(nèi)容：1、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容、原因及影響數(shù)；2、財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的重大變化、原因及影響；3、非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)（如有）涉及事項(xiàng)的有關(guān)附注。

篇3

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開(kāi)展XX年年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對(duì)50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行匯報(bào)：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開(kāi)展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀(guān)需要。本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開(kāi)展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)XX年年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會(huì)后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了XX年年檢查對(duì)象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開(kāi)了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對(duì)40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會(huì)與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對(duì)50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中XX年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過(guò)協(xié)會(huì)自律性檢查的事務(wù)所3家，同時(shí)對(duì)上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報(bào)告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報(bào)告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類(lèi)型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。

這次檢查工作給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會(huì)，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見(jiàn)會(huì)，看作是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會(huì)。通過(guò)檢查人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問(wèn)題

對(duì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問(wèn)卷、現(xiàn)場(chǎng)詢(xún)問(wèn)并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來(lái)進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、各級(jí)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊(cè)，有的從形式上履行了三級(jí)復(fù)核程序，但未簽署意見(jiàn)，對(duì)復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無(wú)記錄，各級(jí)復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級(jí)復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴(lài)具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問(wèn)題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問(wèn)卷、現(xiàn)場(chǎng)與相關(guān)審計(jì)人員詢(xún)問(wèn)方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問(wèn)題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開(kāi)批所以來(lái)，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢(shì)，這種狀況勢(shì)必加劇同行間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問(wèn)題分析

（一）法律責(zé)任問(wèn)題

1、對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒(méi)有單位的公章；將事務(wù)所的名稱(chēng)作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的頁(yè)眉或頁(yè)腳；未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會(huì)計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期；管理當(dāng)局聲明書(shū)不簽日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問(wèn)題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師只蓋章沒(méi)有簽字或只簽字沒(méi)有蓋章；將不應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件。如在報(bào)告正文有附送會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。

3、新所和小所對(duì)業(yè)務(wù)定書(shū)重視不夠。沒(méi)有業(yè)務(wù)約定書(shū)、約定書(shū)要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無(wú)簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。

法律意識(shí)不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問(wèn)題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門(mén)，上述存在的問(wèn)題將會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類(lèi)項(xiàng)目存在的問(wèn)題

1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃?；蛘呔唧w審計(jì)計(jì)劃固定化，沒(méi)有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對(duì)審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說(shuō)明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒(méi)有對(duì)企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，對(duì)重要性水平的確定沒(méi)有過(guò)程及依據(jù)，沒(méi)有審計(jì)目標(biāo)的描述，對(duì)以前年度審計(jì)的描述簡(jiǎn)單，沒(méi)有費(fèi)用預(yù)算，對(duì)重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒(méi)有說(shuō)明。

2、事務(wù)所普遍對(duì)期初余額的關(guān)注程度不夠，沒(méi)有獲取可以信賴(lài)的期初余額的有利證據(jù)，也沒(méi)有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對(duì)影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

3、沒(méi)有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測(cè)試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測(cè)試目的不明確，符合性測(cè)試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍沒(méi)有形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對(duì)符合性測(cè)試樣本量確定的依據(jù)沒(méi)有充分的說(shuō)明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對(duì)首次接受委托項(xiàng)目的，收集長(zhǎng)期檔案資料不齊。

（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試存在問(wèn)題

1、對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的函證情況普

遍執(zhí)行不到位。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序有的只有賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒(méi)有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對(duì)某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤(pán)程序普遍實(shí)施不到位。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶(hù)提供的明細(xì)表或者盤(pán)點(diǎn)表，沒(méi)有事務(wù)所的監(jiān)盤(pán)或抽盤(pán)記錄，有的雖然有盤(pán)點(diǎn)或抽盤(pán)記錄，但沒(méi)有將盤(pán)點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對(duì)，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對(duì)因客觀(guān)原因不能執(zhí)行監(jiān)盤(pán)或抽盤(pán)的實(shí)物資產(chǎn)，沒(méi)有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對(duì)大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為1234萬(wàn)元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤(pán)的審計(jì)程序。

3、長(zhǎng)期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對(duì)于合同約定所占比例較大的投資，沒(méi)有檢查長(zhǎng)期投資是否采用權(quán)益法核算，沒(méi)有對(duì)當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入15.3億元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒(méi)有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒(méi)有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對(duì)現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問(wèn)題。

6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對(duì)審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無(wú)效的審計(jì)證據(jù)，沒(méi)有對(duì)證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過(guò)低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于重要事項(xiàng)沒(méi)有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無(wú)法進(jìn)一步判斷對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。

如某公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)106.30%，但主營(yíng)業(yè)務(wù)成本只增長(zhǎng)了20.41%，XX年度收入增長(zhǎng)主要為銷(xiāo)售給單一客戶(hù),銷(xiāo)售額為2,389萬(wàn)元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬(wàn)元，該銷(xiāo)售無(wú)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有充分關(guān)注交易對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況、銷(xiāo)售規(guī)模、償債能力等；審計(jì)人員未對(duì)相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷(xiāo)售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。

7、審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的保留意見(jiàn)不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說(shuō)明方式敘述。

（2）審計(jì)報(bào)告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，該所審計(jì)的是其母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，僅對(duì)母公司會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)而非合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但是在審計(jì)報(bào)告范圍段中的表述是“我們審計(jì)了后附某公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及XX年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。……”，無(wú)形中擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

（3）對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題以會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的方式替代審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)意見(jiàn)不當(dāng)。如某企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)-專(zhuān)利XX年期初140萬(wàn)元，本年6月增加6000萬(wàn)元，期末無(wú)形資產(chǎn)余額6140萬(wàn)元，全年應(yīng)攤銷(xiāo)364萬(wàn)元而未攤銷(xiāo)（受益期xx年）。上述事項(xiàng)影響利潤(rùn)減少366萬(wàn)元（報(bào)表利潤(rùn)－85萬(wàn)元），僅在報(bào)表附注中說(shuō)明未在報(bào)告中披露，審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型為無(wú)保留意見(jiàn)不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號(hào)—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬(wàn)元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就此事項(xiàng)向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，將此事項(xiàng)作為無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（5）企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)用錯(cuò)誤，事務(wù)所出具無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告。如某審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段中說(shuō)明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露采取的會(huì)計(jì)政策是《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書(shū)中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（6）沒(méi)有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，底稿記錄長(zhǎng)期借款函證與報(bào)表差額較大, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)19xx年成立，XX年未編制利潤(rùn)表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒(méi)有合并持股56%的子公司， XX年度審計(jì)意見(jiàn)為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本年度仍出具無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告。

（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行保留、對(duì)企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報(bào)，仍在審計(jì)報(bào)告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。

（8）對(duì)資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對(duì)資產(chǎn)總額為7365.89萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬(wàn)元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報(bào)表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

四、對(duì)此次檢查的處理意見(jiàn)

針對(duì)上述檢查中出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)審計(jì)過(guò)程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對(duì)兩家事務(wù)所予以通報(bào)批評(píng)：北京泳泓勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（二）對(duì)三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京中潤(rùn)誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（三）對(duì)六家事務(wù)所予以談話(huà)提醒：中誠(chéng)恒平會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中漢德會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京國(guó)信浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會(huì)計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

對(duì)以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報(bào)告存在問(wèn)題簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以談話(huà)提醒。

五、幾點(diǎn)意見(jiàn)與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對(duì)以上11家事務(wù)所發(fā)書(shū)面通知書(shū)，要求事務(wù)所針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出整改意見(jiàn)和建議，從告知之日起一個(gè)月內(nèi)以書(shū)面的形式上報(bào)協(xié)會(huì)，我們將對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下

一年的復(fù)查對(duì)象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)的溝通，如對(duì)銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財(cái)政部、中國(guó)人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能很好履行對(duì)函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門(mén)反映，解決函證收費(fèi)高的問(wèn)題。

篇4

審計(jì)科半年工作總結(jié)

200*年度上半年，我局的內(nèi)部審計(jì)工作在局領(lǐng)導(dǎo)的重視關(guān)懷和大力支持下，緊密?chē)@全局中心工作，確立了“管理+效益+服務(wù)”的內(nèi)審工作理念，加大審計(jì)力度，實(shí)現(xiàn)“寓監(jiān)督于服務(wù)”的和諧審計(jì)。

上半年，審計(jì)科在時(shí)間緊、任務(wù)重、人員少的情況下，獨(dú)立實(shí)施財(cái)務(wù)收支審計(jì)四次，開(kāi)展專(zhuān)題項(xiàng)目審計(jì)四次，配合政府審計(jì)部門(mén)專(zhuān)項(xiàng)工程審計(jì)八次，出據(jù)審計(jì)報(bào)告五份，提出了《關(guān)于對(duì)各直屬局強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制的幾點(diǎn)意見(jiàn)》的工作方案，及時(shí)為各層面管理者經(jīng)營(yíng)決策提供了可靠的依據(jù)。下面，匯報(bào)審計(jì)科上半年來(lái)圍繞全局工作重心開(kāi)展的幾項(xiàng)具體工作：

一、參加專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，增長(zhǎng)業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升工作能力。

審計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)性決定了從業(yè)人員必須要具備一定水平的專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能，才能確保高質(zhì)量的完成審計(jì)任務(wù)。專(zhuān)業(yè)技能知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，是開(kāi)展好內(nèi)審工作的必要保證。今年2月14日，我科室派出兩人次參加由國(guó)家電網(wǎng)公司審計(jì)部主辦的為期十天的高級(jí)審計(jì)人員培訓(xùn)班。培訓(xùn)中了解了國(guó)家最新的財(cái)務(wù)政策和制度；學(xué)習(xí)了現(xiàn)階段電力行業(yè)內(nèi)審工作最具代表性的審計(jì)技術(shù)；見(jiàn)識(shí)了審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)應(yīng)用成果。此次培訓(xùn)，極大豐富并積累了審計(jì)人員的理論知識(shí)和實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，提升了工作能力，開(kāi)拓了工作思路和方向，對(duì)于現(xiàn)實(shí)工作具有鮮明的指導(dǎo)意義并為2006年度農(nóng)電系統(tǒng)內(nèi)審工作的開(kāi)展奠定了良好的基礎(chǔ)。

二、配合政府審計(jì)，協(xié)調(diào)內(nèi)外關(guān)系，維護(hù)企業(yè)利益。

2006年以來(lái)，XX市審計(jì)局繼續(xù)開(kāi)展對(duì)農(nóng)電系統(tǒng)第三期城網(wǎng)建設(shè)與改造工程的竣工決算審計(jì)。配合政府審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)工程審計(jì)，依然是我們2006年上半年的重要工作。鑒于該項(xiàng)工作的延續(xù)性，我們?cè)诮衲甑墓ぷ髦?，吸取了上年度的工作?jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。第一，審前細(xì)致嚴(yán)格的做好自查自糾工作。在政府審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前，多次到被審計(jì)單位開(kāi)展審前自查，針對(duì)以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，逐一對(duì)照重點(diǎn)排查，最大限度的糾正和減少存在問(wèn)題。第二，積極主動(dòng)地做好審計(jì)中的配合服務(wù)工作。政府審計(jì)過(guò)程中，我們面對(duì)工程項(xiàng)目多工作量大、竣工決算時(shí)間緊迫，不測(cè)因素仍存在等諸多實(shí)際情況，主動(dòng)積極與審計(jì)人員保持溝通，消除審計(jì)單位對(duì)被審計(jì)單位意識(shí)中的職業(yè)慣性思維和個(gè)人情緒色彩，對(duì)審計(jì)中提出的問(wèn)題予以合情合理的解釋?zhuān)皶r(shí)掌握審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的各種變更和其他各種情況，爭(zhēng)取審計(jì)過(guò)程中查出的問(wèn)題在審計(jì)認(rèn)證之前予以糾正。第三，協(xié)調(diào)內(nèi)外關(guān)系，力爭(zhēng)取得滿(mǎn)意的審計(jì)結(jié)果。為了維護(hù)縣局企業(yè)利益，現(xiàn)場(chǎng)查證過(guò)程結(jié)束后，代表被審計(jì)單位數(shù)次與政府審計(jì)部門(mén)交換審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)于涉及農(nóng)網(wǎng)政策性問(wèn)題，陳述理由，堅(jiān)持原則，據(jù)理力爭(zhēng)，努力取得政府審計(jì)部門(mén)的認(rèn)同。經(jīng)過(guò)我們的一系列工作和努力，農(nóng)電系統(tǒng)各直屬分局在該項(xiàng)目的政府審計(jì)中均取得了較為理想的審計(jì)結(jié)果，我們的工作同時(shí)受到了政府審計(jì)機(jī)關(guān)的理解和各直屬局的好評(píng)。

三、召開(kāi)系統(tǒng)會(huì)議，創(chuàng)建工作理論，明確中心工作

2006年4月28日，審計(jì)科組織各直屬分局審計(jì)專(zhuān)責(zé)人召開(kāi)2006年度的內(nèi)審工作會(huì)議，對(duì)系統(tǒng)整體內(nèi)審工作做以規(guī)劃部署，提出了“管理+效益+服務(wù)”的和諧審計(jì)的工作理念，用以指導(dǎo)農(nóng)電系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐工作的開(kāi)展。

此次會(huì)議，通過(guò)提倡“和諧審計(jì)”的工作理論，更新了審計(jì)人員的工作意識(shí)，為全系統(tǒng)內(nèi)審中心工作指引了方向，更好地指導(dǎo)全系統(tǒng)內(nèi)審人員開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，為企業(yè)自身完善服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。通過(guò)依法審計(jì)、人性化審計(jì)、服務(wù)性審計(jì)促使企業(yè)有序發(fā)展、規(guī)范經(jīng)營(yíng)，不斷提升管理水平增進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益。

四、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，出臺(tái)工作方案

我們總結(jié)2005年度對(duì)各直屬分局開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目中暴露出的各種問(wèn)題，向局領(lǐng)導(dǎo)班子提交了《關(guān)于對(duì)各直屬局強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制的幾點(diǎn)意見(jiàn)》的工作方案，從審計(jì)工作的角度提出了加強(qiáng)農(nóng)電系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的十四條建議。特別是涉及到對(duì)外投資、對(duì)外拆借資金、對(duì)外捐贈(zèng)、行政處罰、應(yīng)收債權(quán)等類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在該方案中拿出了具體的審計(jì)意見(jiàn)，目的使市局對(duì)于各直屬局財(cái)務(wù)管理具有可控性和可操作性，各直屬分局的經(jīng)濟(jì)行為受到較強(qiáng)的約束性。

五、搞好常規(guī)審計(jì)，配合中心工作，服務(wù)縣局企業(yè)。

我們把常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作放在開(kāi)展各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作的首位。2006年度，根據(jù)年度工作計(jì)劃安排，為配合全系統(tǒng)“爭(zhēng)創(chuàng)一流”的中心工作，分別對(duì)XX、XX、XX、XX四個(gè)縣局開(kāi)展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)。今年的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作特點(diǎn)是：第一，橫向加寬審計(jì)范圍，縱向加深審計(jì)層次。往年的常規(guī)審計(jì)通常針對(duì)供電主業(yè)而忽視了對(duì)多經(jīng)部門(mén)和其他項(xiàng)目的審計(jì)。今年我們把審計(jì)范圍擴(kuò)大到全部有資金核算的單位和專(zhuān)項(xiàng)資金賬戶(hù)，審計(jì)范圍囊括了多種經(jīng)營(yíng)業(yè)及其所屬的各個(gè)企業(yè)攤點(diǎn)，低壓維管費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)資金以及單獨(dú)收取的農(nóng)電管理費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)資金。在擴(kuò)大審計(jì)范圍的同時(shí)也不斷挖掘?qū)徲?jì)深度，遵循“查不清楚不放過(guò)”的宗旨，個(gè)別業(yè)務(wù)追溯源頭，透過(guò)賬面現(xiàn)象分析業(yè)務(wù)本質(zhì)。第二，嚴(yán)格追究“屢審屢犯”的問(wèn)題，杜絕“審而不計(jì)”的現(xiàn)象。在被審計(jì)單位，始終存在一些“屢審屢犯”的問(wèn)題，沒(méi)有得到有效地解決。我們?cè)诮衲甑墓ぷ髦懈裢庾⒁饬藢?duì)這類(lèi)問(wèn)題的整改并提出今后將以崗位問(wèn)責(zé)的方式追查“屢審屢犯”的根源。

另外，審計(jì)工作往往容易產(chǎn)生“審而不計(jì)”的現(xiàn)象，重查找，輕整改，形成了審計(jì)過(guò)后“一了百了”的情況。我們?cè)诮衲甑膶徲?jì)項(xiàng)目中，采用先整改再下達(dá)審計(jì)報(bào)告的工作方法，有效杜絕了審而不計(jì)的現(xiàn)象發(fā)生。具體做法就是在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)查證結(jié)束后初步與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)，要求被審計(jì)單位在規(guī)定期限內(nèi)糾正問(wèn)題，提交整改報(bào)告，最終我們?cè)傧虮粚徲?jì)單位下達(dá)正式的審計(jì)報(bào)告。

時(shí)間在我們緊張而忙碌的工作中匆匆而過(guò)，作為企業(yè)的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”我們深感責(zé)任重大，工作的同時(shí)也暴露出存在問(wèn)題和面臨的困難：

1、審計(jì)項(xiàng)目多、人員少、時(shí)間短，風(fēng)險(xiǎn)高；

2、審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)距勝任工作的要求尚有差距，對(duì)外協(xié)調(diào)能力和解決問(wèn)題的能力低；

篇5

一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的目的及理論依據(jù)比較

編制中報(bào)的主要目的是什么？各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)有不同的認(rèn)識(shí)。一種是獨(dú)立觀(guān)觀(guān)點(diǎn)，認(rèn)為中報(bào)的目的與年報(bào)一樣，都是為了提供一個(gè)特定期間內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。另一種是整體觀(guān)觀(guān)點(diǎn)，認(rèn)為中報(bào)的目的主要是為報(bào)表使用者提供決策有用的信息。還有一種合并觀(guān)觀(guān)點(diǎn)，認(rèn)為中報(bào)信息使用者有可能注重的是企業(yè)過(guò)去的利潤(rùn)水平和經(jīng)營(yíng)情況，還有可能利用中報(bào)的信息對(duì)未來(lái)期間進(jìn)行預(yù)測(cè)，較為合理的做法是對(duì)前兩種觀(guān)點(diǎn)進(jìn)行綜合。

澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AASB）以及英國(guó)、加拿大、新西蘭和我國(guó)的香港等國(guó)家和地區(qū)采用的是獨(dú)立觀(guān)。而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）以及我國(guó)的臺(tái)灣等采用的是整體觀(guān)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）采用的是上述兩種觀(guān)點(diǎn)的綜合，即合并觀(guān)，第34號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS34）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用與編制年報(bào)相同的會(huì)計(jì)政策來(lái)編制中報(bào)，但中報(bào)涵蓋的期間不論是半年還是單季，都不得影響年度經(jīng)營(yíng)結(jié)果的衡量。我國(guó)的《中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》也是合并觀(guān)，準(zhǔn)則中規(guī)定，“中期所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)是完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，其格式、內(nèi)容以及所采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致”、“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響其年度結(jié)果的計(jì)量，中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)”等。

雖然三種觀(guān)念區(qū)別較大，但在實(shí)踐中界限越來(lái)越模糊。例如，F(xiàn)ASB名義上采用的是整體觀(guān)念，但它的所得稅費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)卻與獨(dú)立觀(guān)相一致。

二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容比較及差異分析

1.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本組成（見(jiàn)表）。

2.對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間認(rèn)定的比較。中期，指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）于1973年的第28號(hào)意見(jiàn)書(shū)——《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》（APB28），首先做出了世界上第一套關(guān)于中期報(bào)告的一般會(huì)計(jì)原則。由于美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）強(qiáng)制要求公司公布季度財(cái)務(wù)報(bào)表，因此美國(guó)的中期報(bào)告第34號(hào)準(zhǔn)則實(shí)際上是指季報(bào)，且披露期限為45天。加拿大、巴西、法國(guó)等國(guó)也是按季度編報(bào)。英國(guó)、澳大利亞、日本、我國(guó)香港地區(qū)則選擇按半年編報(bào)。IAS34對(duì)以何種期間編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告未作強(qiáng)制規(guī)定，但該準(zhǔn)則提出，鼓勵(lì)股票公開(kāi)發(fā)行的企業(yè)至少提供截至財(cái)務(wù)年度前半年末的中期財(cái)務(wù)報(bào)告。而在我國(guó)新的中報(bào)準(zhǔn)則中并沒(méi)有明確規(guī)定中期財(cái)務(wù)報(bào)告是按半年還是按季度編報(bào)，但是證監(jiān)會(huì)在新出臺(tái)的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號(hào)》中已明確指出：自2002年第一季度起，所有上市公司必須編制并披露季度報(bào)告。顯然，我國(guó)上市公司編制的中期財(cái)務(wù)報(bào)告已由原來(lái)的半年報(bào)變?yōu)榧径葓?bào)告。

表　中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本組成

項(xiàng)目

美國(guó)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

中國(guó)

批露時(shí)間單位　季度

少于一年

半年和季度

報(bào)表種類(lèi)

資產(chǎn)負(fù)債表　資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表

利潤(rùn)表

利潤(rùn)表

利潤(rùn)表

現(xiàn)金流量表　現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表

報(bào)表注釋

簡(jiǎn)略

可詳可略

較詳細(xì)

報(bào)表項(xiàng)目

可詳可略

可詳可略

詳細(xì)（與年報(bào)一樣）

是否經(jīng)過(guò)審計(jì)　復(fù)核

無(wú)強(qiáng)制規(guī)定

在一定條件下審計(jì)

適用范圍

上市公司

無(wú)強(qiáng)制規(guī)定

上市公司

3.中期財(cái)務(wù)報(bào)告基本構(gòu)成的比較。IAS34對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本內(nèi)容作了規(guī)定，即中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)包括：簡(jiǎn)化資產(chǎn)負(fù)債表、簡(jiǎn)化利潤(rùn)表、反映權(quán)益變動(dòng)或與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主分派所引起的權(quán)益變動(dòng)以外的權(quán)益變動(dòng)的簡(jiǎn)明報(bào)表、簡(jiǎn)化現(xiàn)金流量表以及選擇的說(shuō)明性附注。美國(guó)證券交易管理委員會(huì)要求公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等3張基本報(bào)表和有關(guān)輔助資料。英國(guó)、澳大利亞、巴西等國(guó)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本內(nèi)容與美國(guó)類(lèi)似。我國(guó)新的中報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但由于我國(guó)要求提供完整報(bào)表，因而中期財(cái)務(wù)報(bào)告提供的實(shí)際內(nèi)容比美國(guó)的要多。

4.中期報(bào)告內(nèi)容詳略程度的比較。中期財(cái)務(wù)報(bào)告是應(yīng)同年報(bào)一樣完整，還是可以簡(jiǎn)化呢？各國(guó)規(guī)定不盡相同。美國(guó)SEC要求公司按10-Q提供有限的財(cái)務(wù)資料，中期報(bào)表項(xiàng)目可詳可略，報(bào)表附注可以簡(jiǎn)略。IAS34第6條，則將中期財(cái)務(wù)的最基本內(nèi)容界定為包括簡(jiǎn)明的財(cái)務(wù)報(bào)表和選擇的說(shuō)明性附注，可避免重復(fù)以前已報(bào)告過(guò)的信息。而我國(guó)證監(jiān)會(huì)于1998年對(duì)在1994年并于1996年修改的第三號(hào)準(zhǔn)則再次進(jìn)行修訂，同時(shí)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》中規(guī)定公司應(yīng)編制、披露、報(bào)送的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整的中期會(huì)計(jì)報(bào)表，即要求提供詳細(xì)、完整的中期報(bào)告。

5.對(duì)提供比較中期會(huì)計(jì)報(bào)表的比較。中報(bào)通常要求提供前期的可比資料，對(duì)此項(xiàng)規(guī)定的要求各國(guó)基本上沒(méi)有太大差別。美國(guó)SEC對(duì)提供比較中期會(huì)計(jì)報(bào)表的主要要求包括：本中期末和上年末的資產(chǎn)負(fù)債表，本中期及本年初至今和上年可比期間的收益表，本中期及本年初至今和上年可比期間的現(xiàn)金流量表。澳大利亞AASB和IASC以及我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》第7條規(guī)定，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供主要比較會(huì)計(jì)報(bào)表的要求也都與美國(guó)基本相同。

6.對(duì)中期會(huì)計(jì)政策變更披露的要求。一般地，對(duì)會(huì)計(jì)政策變更披露的要求各國(guó)相差較大，因而對(duì)中期會(huì)計(jì)政策的變更各國(guó)的規(guī)定也存在較大差異。美國(guó)FASB規(guī)定：如果會(huì)計(jì)政策的變更發(fā)生在企業(yè)會(huì)計(jì)年度的第一個(gè)中期內(nèi)，則該變更的累積影響應(yīng)包括在第一個(gè)中期報(bào)告的凈收益中；如果會(huì)計(jì)政策的變更發(fā)生在企業(yè)會(huì)計(jì)年度的第一個(gè)中期以外的期間內(nèi)，應(yīng)將變更會(huì)計(jì)年度中變更之前的中期報(bào)告改用新的會(huì)計(jì)政策加以重報(bào)。我國(guó)的《中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》規(guī)定：中期發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露。

三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告差異成因剖析

縱觀(guān)會(huì)計(jì)的發(fā)展史，會(huì)計(jì)發(fā)展的原動(dòng)力主要來(lái)自于兩個(gè)方面：一是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，二是市場(chǎng)對(duì)信息需求的變化。由此決定了中期財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生及對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量特征的具體要求。因此，會(huì)計(jì)環(huán)境是產(chǎn)生各國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的根本原因。除政治法律壞境和文化背景環(huán)境因素外，主要還有以下幾點(diǎn)。

1.股份公司發(fā)達(dá)程度。西方的股份有限公司發(fā)展較早，資本市場(chǎng)較為發(fā)達(dá)。因而，中期財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展較早且比較完善。美國(guó)鋼鐵公司于1901年首次中報(bào)，距今已有一個(gè)世紀(jì)。歷經(jīng)1934年證券交易條例的以及1945年、1949年、1970年美國(guó)SEC要求報(bào)送內(nèi)容的多次改進(jìn)，直到1973年，美國(guó)APB才了涉及中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)計(jì)量原則APB28，1974年美國(guó)FASB又了對(duì)APB28某些段落進(jìn)行修正的第三號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則FAS3.

我國(guó)的股份公司出現(xiàn)較晚，證券市場(chǎng)的真正形成至今才十多年，市場(chǎng)機(jī)制還不夠完善，因而中期財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展自然相對(duì)緩慢。我國(guó)證監(jiān)會(huì)在1993年5月頒布的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》及隨后的《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則（試行）》中首次規(guī)定上市公司應(yīng)提交中期報(bào)告，歷經(jīng)證監(jiān)會(huì)多次修改，《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號(hào)——季度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》于2001年4月6日出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)上市公司季度信息披露制度已經(jīng)建立。根據(jù)《中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，所有上市公司從2002年1月1日起應(yīng)將履行這一義務(wù)。

2.上市公司的股份分布狀況。美英兩國(guó)公司的股權(quán)大多為廣泛的公眾所持有，比較分散，而公眾要了解公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，只有依靠公司的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告。與國(guó)外不同的是，我國(guó)公司的股份大多為國(guó)有股，資本比較集中，這就導(dǎo)致公司不很重視對(duì)公眾提供十分及時(shí)的內(nèi)部信息，財(cái)務(wù)報(bào)告揭示程度比較有限。

3.會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)達(dá)程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證。西方中期財(cái)務(wù)報(bào)告的完善與會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)達(dá)不無(wú)關(guān)系。相形之下，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展相對(duì)滯后，在一定程度上制約了中期財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展與完善。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及公司人員對(duì)準(zhǔn)則的內(nèi)容缺乏正確理解，習(xí)慣于執(zhí)行老會(huì)計(jì)制度那種陳舊的作法，缺乏會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)驗(yàn)和良好的職業(yè)判斷能力，妨礙了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度順利實(shí)施。為此，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，增加了可供選擇的會(huì)計(jì)方法，同時(shí)也要求進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用良好的職業(yè)判斷來(lái)分析公司會(huì)計(jì)政策選擇的合理性，并發(fā)表意見(jiàn)，這是信息使用者準(zhǔn)確理解和分析會(huì)計(jì)信息的重要參考。

四、中外中期財(cái)務(wù)報(bào)告比較的啟示

近年來(lái)，我國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)一再?gòu)?qiáng)調(diào)，證券市場(chǎng)監(jiān)管要從控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為揭示風(fēng)險(xiǎn)。按照揭示風(fēng)險(xiǎn)的思路，中國(guó)證監(jiān)會(huì)借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，要求從2002年起全部上市公司統(tǒng)一實(shí)行季報(bào)制度，以便所有信息使用者都能及時(shí)、公平地獲取信息。通過(guò)上述對(duì)比，有以下幾點(diǎn)啟示。

1.采用獨(dú)立觀(guān)是根據(jù)我國(guó)國(guó)情而定的。從世界各主要國(guó)家和地區(qū)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則情況來(lái)看，側(cè)重于采用獨(dú)立觀(guān)的國(guó)家或地區(qū)較多。不過(guò)，縱觀(guān)各國(guó)準(zhǔn)則的實(shí)際內(nèi)容，很少有純粹采用一種觀(guān)念的做法，大多是兩者的融合，只不過(guò)各有側(cè)重。采用獨(dú)立觀(guān)或整體觀(guān)，實(shí)質(zhì)上是可靠性和相關(guān)性之間的權(quán)衡。我認(rèn)為，在我國(guó)目前上市公司虛假信息披露現(xiàn)象比較嚴(yán)重的情況下，可靠性應(yīng)是第一位的，相關(guān)性應(yīng)是第二位的。因此，我國(guó)采用獨(dú)立觀(guān)是明智的。

2.從報(bào)告及時(shí)性角度出發(fā)，我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)用季報(bào)形式。不少學(xué)者通過(guò)實(shí)證研究，證實(shí)了中期財(cái)務(wù)報(bào)告預(yù)測(cè)盈余的功能；同時(shí)發(fā)現(xiàn)不論凈銷(xiāo)售額、凈利額，還是每股收益，中期預(yù)測(cè)模式大體上都比年度預(yù)測(cè)模式準(zhǔn)確，而且第一季度預(yù)測(cè)模式優(yōu)于年度預(yù)測(cè)模式，前半年預(yù)測(cè)模式又顯著優(yōu)于第一季度預(yù)測(cè)模式，即提供愈多季度的財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度愈高。因此，應(yīng)要求企業(yè)適時(shí)地按季度對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告。

篇6

1、在對(duì)有關(guān)審計(jì)的企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了解時(shí)，審計(jì)師應(yīng)該獲取下列哪方面的信息(　)。

A．內(nèi)部控制的5個(gè)組成要素中與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

B．運(yùn)行中的內(nèi)部控制的有效性

C．當(dāng)前應(yīng)用的內(nèi)部控制的一貫性

D．與每個(gè)主要的交易類(lèi)別和賬戶(hù)余額有關(guān)的控制

2、在實(shí)質(zhì)性測(cè)試的基礎(chǔ)上，審計(jì)師對(duì)實(shí)際存在錯(cuò)報(bào)的賬戶(hù)余額得出不存在實(shí)質(zhì)性錯(cuò)報(bào)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)是指(　)。

A．抽樣風(fēng)險(xiǎn)　B．檢查風(fēng)險(xiǎn)　C．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)　D．固有風(fēng)險(xiǎn)

3、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系通常是(　)。

A．平行關(guān)系　B．反向關(guān)系　C．正向關(guān)系　D．相等關(guān)系

4、審計(jì)程序通常不能結(jié)束直到(　)。

A．企業(yè)內(nèi)部控制已被完全考慮

B．審計(jì)師和客戶(hù)已經(jīng)簽訂了審計(jì)了業(yè)務(wù)約定書(shū)

C．審計(jì)師已經(jīng)與董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)溝通了審計(jì)結(jié)果

D．執(zhí)行了查找未記錄負(fù)債的程序，并做了相應(yīng)的記錄

5、下列哪個(gè)相對(duì)小的錯(cuò)誤最有可能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響?(　)

A．未記錄的向海外官員的非法支付

B．一件尚在使用的過(guò)時(shí)的辦公設(shè)備

c．未經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)的備用金支付

D．未注銷(xiāo)的壞賬

6、以下哪一項(xiàng)是運(yùn)用分析性復(fù)核的基本前提(　)。

A．財(cái)務(wù)比率分析是調(diào)查異常波動(dòng)的一種可行選擇

B．財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)?zāi)軌虬l(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的實(shí)質(zhì)錯(cuò)報(bào)

C．在沒(méi)有反證的情況下，數(shù)據(jù)之間存在并且預(yù)計(jì)繼續(xù)存在一定的關(guān)系

D．這些程序不能替代余額測(cè)試和交易測(cè)試

7、審計(jì)師最可能采用以下哪個(gè)之間的比較來(lái)評(píng)估一個(gè)企業(yè)的成本和費(fèi)用?(　)

A．應(yīng)收賬款本期數(shù)與上期數(shù)　B．工資費(fèi)用本期數(shù)與上期數(shù)

C．銷(xiāo)售額預(yù)算數(shù)與上期數(shù) D．保修費(fèi)用預(yù)算數(shù)與或有負(fù)債實(shí)際數(shù)

8、當(dāng)評(píng)價(jià)非上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，審計(jì)師在判斷資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的關(guān)系時(shí)，最有可能采用哪一類(lèi)型的分析性復(fù)核程序?(　)

A．趨勢(shì)分析　B．回歸分析　C．比率分析　D．風(fēng)險(xiǎn)分析

9、下列哪項(xiàng)不屬于分析性復(fù)核程序?(　)

A．根據(jù)員工人數(shù)乘以平均小時(shí)工資率和總工時(shí)來(lái)估計(jì)工資費(fèi)用

B．比較統(tǒng)計(jì)樣本結(jié)果與實(shí)際總體特征來(lái)估計(jì)差錯(cuò)率

C．根據(jù)賒銷(xiāo)除以平均應(yīng)收賬款凈額來(lái)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

D．根據(jù)過(guò)去5年的銷(xiāo)售趨勢(shì)預(yù)計(jì)本年銷(xiāo)售額

10、下列哪一項(xiàng)分析性復(fù)核程序用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)最具有預(yù)測(cè)力?(　)。

A．資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系　B．交易中所涉及的管理判斷力

C．損益表項(xiàng)目之間的關(guān)系　D．前期審計(jì)所涉及的數(shù)據(jù)

11、實(shí)質(zhì)性測(cè)試中交易類(lèi)別詳細(xì)測(cè)試的目的是(　)。

A．與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告團(tuán)準(zhǔn)則相一致

B．獲得與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)可靠性的保證

C．在認(rèn)定層檢查實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤

D．評(píng)價(jià)管理層控制是否運(yùn)行有效

12、審計(jì)師最可能詢(xún)問(wèn)有關(guān)產(chǎn)品以及銷(xiāo)售人員相關(guān)的存貨陳舊與滯銷(xiāo)問(wèn)題，來(lái)支持管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的哪些認(rèn)定(　)。

A．估價(jià)　B．權(quán)利和義務(wù)　C．存在　D．完整性

13、在無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)中，審計(jì)師最可能檢查或重新計(jì)算其攤銷(xiāo)以及確定攤銷(xiāo)期限是否合理，這是為了支持管理層財(cái)務(wù)報(bào)表的哪些認(rèn)定(　)。

A．估價(jià)　B．存在　C．截止　D．分類(lèi)

14、截止測(cè)試是設(shè)計(jì)來(lái)檢查年度前的交易有否記入下一年度，這很可能是為管理層的哪項(xiàng)認(rèn)定提供保證(　)。

A．估價(jià)　B．發(fā)生　C．完整性　D．分類(lèi)和可理解性

15、審計(jì)師嘗試用分析性復(fù)核程序來(lái)鑒別存在的關(guān)系，下列哪些賬戶(hù)能提供交易關(guān)系的可預(yù)測(cè)證據(jù)(　)。

A．應(yīng)收賬款　B．利息費(fèi)用　C．應(yīng)付賬款　D．旅游和娛樂(lè)費(fèi)用

16、當(dāng)與薪酬有關(guān)的認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)估為低水平時(shí)，關(guān)于工資余額和實(shí)質(zhì)性測(cè)試將限于分析性復(fù)核和(　)。

A．觀(guān)察工資的發(fā)放　B．對(duì)工資冊(cè)進(jìn)行測(cè)試及穿行測(cè)試

C．檢查工資的納稅申報(bào)表　D．重新計(jì)算工資的增長(zhǎng)

17、下面哪個(gè)策略最有可能提高應(yīng)收賬款詢(xún)證函的回收率(　)。

A．列一張賬戶(hù)余額組成各部分的收據(jù)及賬單

B．將函證的賬戶(hù)限制在那些相對(duì)金額較大的客戶(hù)上

C．要求被詢(xún)證客戶(hù)將詢(xún)證函通過(guò)傳真或電子郵件的方式直接寄給審計(jì)師

D．通知被函證客戶(hù)如果他們未及時(shí)復(fù)函的話(huà)將寄發(fā)第二份詢(xún)證函

二、多項(xiàng)選擇題

1、為了確保銷(xiāo)售收入截止的正確性，對(duì)被審單位無(wú)用制度的是(　)。

A．建立嚴(yán)格的賒銷(xiāo)審批制度

B．發(fā)運(yùn)單連續(xù)編號(hào)并在發(fā)貨當(dāng)日簽發(fā)

C．經(jīng)常與顧客對(duì)賬核對(duì)

D．年初及年末停止銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

2、為了審查應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，有效的審計(jì)程序是(　)。

A．向被審計(jì)單位的開(kāi)戶(hù)銀行函證

B．審查被審單位的相關(guān)會(huì)議記錄

c．向被審計(jì)單位的債務(wù)單位函證

D．詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層

3、對(duì)L公司與固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試后，ACPA根據(jù)掌握的情況形成職業(yè)判斷，其中正確的有(　)。

A．L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)處置制度，且2006年發(fā)生的處置業(yè)務(wù)沒(méi)有對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生重大影響，ACPA決定不再對(duì)固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序

B．L公司的固定資產(chǎn)沒(méi)有按類(lèi)別、使用部門(mén)、使用狀況等進(jìn)行明細(xì)核算，ACPA決定減少相關(guān)的控制測(cè)試并加大實(shí)質(zhì)性程序的樣本量

C．L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度，于2006年12月31日對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了全面盤(pán)點(diǎn)，并根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行了相關(guān)會(huì)計(jì)處理，ACPA決定適當(dāng)減少抽查L(zhǎng)公司固定資產(chǎn)的樣本量

D．L公司2006年度固定資產(chǎn)的實(shí)際增減變化與固定資產(chǎn)年度預(yù)算基本一致，ACPA決定減少對(duì)固定資產(chǎn)增減變化進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的樣本量。

4、為證實(shí)Q公司應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以查找未入賬的應(yīng)付賬款。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的有(　)。

A．結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)，檢查Q公司在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的業(yè)務(wù)

B．抽查Q公司本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核對(duì)相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確

C．檢查Q公司資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確

D．檢查Q公司資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確

5、如果管理層選用了其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，CPA實(shí)施補(bǔ)充的審計(jì)程序后，認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且?cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，CPA應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其

他編制基礎(chǔ)( )。

A．CPA的責(zé)任

B．計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間

C．審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

D．CPA的獨(dú)立性

6、下列哪些文件通常應(yīng)作為審計(jì)工作底稿保存(　)。

A．重大事項(xiàng)概要

B．財(cái)務(wù)報(bào)表草表

C．有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件

D．對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的復(fù)印件

7、在某些方面影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，但對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體仍然是公允的，CPA可以出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，例如( )。

A．被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額較大(超過(guò)重要性水平)，已將其用作商業(yè)銀行貸款抵押品，但沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露

B．被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額很大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)重要性水平，存貨出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)

C．現(xiàn)金與應(yīng)收賬款的分類(lèi)不當(dāng)

D．被審計(jì)單位受到其他單位，指控其侵犯專(zhuān)利權(quán)，要求其停止侵權(quán)行為并賠償造成的損失，法院已經(jīng)受理但尚未審理

8、CPA閱讀審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息，確定需要修改其他信息并且被審計(jì)單位同意修改時(shí)，由于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)需修改，因此，CPA一般不需實(shí)施( )程序。

A．復(fù)核　B．控制測(cè)試　C．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估　D．重新執(zhí)行

9、CPA在審計(jì)股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的存貨項(xiàng)目時(shí)，能夠根據(jù)“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的審計(jì)目標(biāo)有( )。

A．存貨賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量相符，金額的計(jì)算正確

B．當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值

C．年末采購(gòu)、銷(xiāo)售截止是恰當(dāng)?shù)?/p>

D．存貨項(xiàng)目余額與其各相關(guān)總賬余額合計(jì)數(shù)一致

10、構(gòu)成現(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志有( )。

A．抽樣審計(jì)方法得到普遍運(yùn)用

B．制度基礎(chǔ)審計(jì)

C．計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)

D．CPA業(yè)務(wù)擴(kuò)大到納稅、會(huì)計(jì)服務(wù)、管理咨詢(xún)等領(lǐng)域

11、CPA除了承辦歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)之外，還可承辦()等其他鑒證業(yè)務(wù)。

A．預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核　B．網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證

C．執(zhí)行商定程序　D．系統(tǒng)鑒證

12、A事務(wù)所接受戌公司委托，審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。B事務(wù)所審計(jì)了戌公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，A事務(wù)所發(fā)現(xiàn)戌公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。以下各項(xiàng)措施中，A事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的有( )。

A．提請(qǐng)戌公司管理層告知B事務(wù)所

B．在戌公司管理層拒絕告知B事務(wù)所時(shí)，直接告知B事務(wù)所

C．在審計(jì)報(bào)告中指明，期初余額可能存在重大錯(cuò)報(bào)，由于不專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表意見(jiàn)，相關(guān)責(zé)任、由B事務(wù)所負(fù)責(zé)

D．在戌公司管理層拒絕告知B事務(wù)所時(shí)，考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定

13、如果在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)客戶(hù)( )，或者存在其他嚴(yán)重影響審計(jì)關(guān)系的情形等，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系可能造成的影響，必要時(shí)，可終止該客戶(hù)關(guān)系。

A．總經(jīng)理可能涉嫌洗錢(qián)

B．沒(méi)有制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度

C．對(duì)審計(jì)范圍施加重大限制 D．產(chǎn)品市場(chǎng)占用率低

三、判斷題

1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。( )

2、信息技術(shù)系統(tǒng)中的控制可能既有自動(dòng)控制(如嵌入計(jì)算機(jī)程序的控制)又有人工控制。人工控制獨(dú)立于信息技術(shù)系統(tǒng)。( )

3、內(nèi)部控制的某些要素更多地對(duì)被審計(jì)單位整體層面產(chǎn)生影響，而其他要素則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)。在實(shí)務(wù)中，CPA往往從被審計(jì)單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。( )

4、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)，CPA應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。(　)

5、無(wú)論選擇何種方案，CPA都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。(　)

6、如果CPA擬信賴(lài)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來(lái)自當(dāng)年的控制測(cè)試。相應(yīng)地，CPA應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類(lèi)控制。( )

7、CPA應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定進(jìn)一步審計(jì)程序，并針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施。( )

8、如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面存在重大缺陷，CPA應(yīng)當(dāng)盡早告知適當(dāng)層次的治理層。 ( )

9、在L公司編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核中，2005年度的營(yíng)業(yè)費(fèi)用較2004年度下降250萬(wàn)元。原因是：預(yù)計(jì)在債券募集資金到位后，L公司通過(guò)購(gòu)入原銷(xiāo)售部門(mén)租用的倉(cāng)庫(kù)，將自2005年8月起不再支付倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)用。2004年度L公司支付上述倉(cāng)庫(kù)的租賃費(fèi)用為600萬(wàn)元。ACPA在對(duì)公司債券發(fā)行申請(qǐng)和批準(zhǔn)文件、倉(cāng)庫(kù)租賃協(xié)議和倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)讓意向書(shū)進(jìn)行審閱，并證實(shí)其可靠性后，得出以下審核結(jié)論：沒(méi)有證據(jù)表明L公司關(guān)于營(yíng)業(yè)費(fèi)用下降的假設(shè)及估計(jì)的金額是不合理的。( )

10、當(dāng)執(zhí)行商定程序受到客觀(guān)條件的限制時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)征得特定主體的同意來(lái)修改程序。由于程序是監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的，不能修改，CPA應(yīng)在報(bào)告中說(shuō)明執(zhí)行程序所受到的限制，或者出具保留意見(jiàn)的報(bào)告。( )

四、簡(jiǎn)答題

1、(1)管理層通過(guò)凌駕于內(nèi)部控制之上實(shí)施舞弊的主要手段有哪些?(2)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)是什么風(fēng)險(xiǎn)?針對(duì)這類(lèi)特別風(fēng)險(xiǎn)，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有哪些?

2、A和B兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司2002年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2002年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，供、產(chǎn)、銷(xiāo)形勢(shì)與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2002年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如表1所示(金額單位：人民幣萬(wàn)元)。

要求：

假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無(wú)誤，你作為A和B兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，請(qǐng)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

3、CPA從9張銷(xiāo)售發(fā)票組成的總體中選擇4張進(jìn)行測(cè)試，已知9張發(fā)票總計(jì)金額為5000元，總體項(xiàng)目單位的累計(jì)金額表如表2所示。

要求：

(1)采用系統(tǒng)選樣法選擇，假定要本例的抽樣間隔是1250元。樣本規(guī)模是多少?(2)在第一個(gè)間距內(nèi)選擇隨機(jī)數(shù)500，則選出的4個(gè)樣本數(shù)額分別為哪些?這4個(gè)數(shù)字分別包含在第幾張銷(xiāo)售發(fā)票的票據(jù)金額之內(nèi)?(3)如果某邏輯單元的賬面金額超過(guò)抽樣間隔，其可能會(huì)被選中幾次?

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳某在對(duì)G公司投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行研究評(píng)價(jià)

時(shí)，依據(jù)當(dāng)年發(fā)生投資業(yè)務(wù)的具體情況，決定將與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的職責(zé)分工控制作為研究評(píng)價(jià)的重點(diǎn)。

要求：

(1)G公司在對(duì)其投資業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)的職責(zé)分工時(shí)應(yīng)考慮并針對(duì)投資業(yè)務(wù)的哪些主要職責(zé)?(2)具體說(shuō)明G公司應(yīng)其對(duì)投資業(yè)務(wù)的各個(gè)具體職責(zé)進(jìn)行怎樣的分工?(3)G公司為了實(shí)現(xiàn)“投資業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)及其收益或損失均應(yīng)登記入賬”和“投資在資產(chǎn)負(fù)債表上進(jìn)行正確的表達(dá)或披露”兩項(xiàng)重要的控制目標(biāo)，應(yīng)分別進(jìn)行哪些相應(yīng)職責(zé)的分工?(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳某對(duì)G公司“投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工”應(yīng)采用何種控制測(cè)試程序?(5)G公司應(yīng)規(guī)定哪些措施，才能控制其籌資與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的表達(dá)與披露處于良好的控制之下?

五、綜合題

1、資料：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲被審計(jì)單位的銷(xiāo)售和收款業(yè)務(wù)流程，從重要業(yè)務(wù)流程層面了解和評(píng)價(jià)相關(guān)控制。他們了解到的甲被審計(jì)單位的銷(xiāo)售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)流程的主要步驟如下：(1)銷(xiāo)售的交易流程包括以下主要步驟：客戶(hù)下訂單及將訂單輸入系統(tǒng)；核準(zhǔn)信用狀況及賒銷(xiāo)條款；填寫(xiě)訂單并準(zhǔn)備發(fā)貨；編制貨運(yùn)單據(jù)；訂單運(yùn)送/遞送至客戶(hù)處或由客戶(hù)提貨；開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票；復(fù)核發(fā)票的準(zhǔn)確性并郵寄/送至客戶(hù)處；生成銷(xiāo)售日記賬；匯總銷(xiāo)售日記賬，并過(guò)賬至總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。(2)收款的交易流程通常包括下列主要步驟：對(duì)方以現(xiàn)金、支票或銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算；記錄所收款項(xiàng)；將收款存入銀行；更新應(yīng)收賬款賬戶(hù)。(3)銷(xiāo)售退回的交易流程通常可能包括下列主要步驟：處理銷(xiāo)售退回的請(qǐng)求；批準(zhǔn)請(qǐng)求；收到退貨；編制貸項(xiàng)通知單，即銷(xiāo)售方同意貸記購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)收賬款的憑證；記錄銷(xiāo)售退回；更新應(yīng)收賬款賬戶(hù)。

要求：

(1)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用何種程序?qū)ι鲜鲣N(xiāo)售、收款和銷(xiāo)售退回的交易流程進(jìn)行了解?(2)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以哪些方式記錄上述交易流程?(3)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合上述了解的結(jié)果，如何確定被審計(jì)單位需要在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正交易流程中的錯(cuò)報(bào)，請(qǐng)?zhí)盍斜?“錯(cuò)報(bào)在什么環(huán)節(jié)發(fā)生”的部分問(wèn)題，確定能實(shí)現(xiàn)哪些銷(xiāo)售和收款循環(huán)與認(rèn)定相關(guān)的控制目標(biāo)?(4)表中問(wèn)題是否適用于所有被審計(jì)單位?(5)AB注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備與被審計(jì)單位的高層管理人員事先溝通，針對(duì)甲被審計(jì)單位的銷(xiāo)售和收款業(yè)務(wù)流程，可要求實(shí)施哪些具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序?

2、資料：XYZ公司系公開(kāi)發(fā)行A股的股份有限公司，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)其2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，于2006年2月20日完成審計(jì)工作。XYZ公司于2006年2月28日公布2005年年度報(bào)告。XYZ公司每年分別按凈利潤(rùn)的10％和5％提取法定盈余公積和法定公益金。2003年度提取法定盈余公積1200萬(wàn)元，提取法定公益金600萬(wàn)元，2003年12月31日未分配利潤(rùn)余額為6000萬(wàn)元；2004年度提取法定盈余公積1000萬(wàn)元，提取法定公益金55萬(wàn)元，2004年12月31日本分配利潤(rùn)余額為7100萬(wàn)元。XYZ公司未經(jīng)審計(jì)的2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如表4：

經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)XYZ公司存在以下事項(xiàng)：

(1)XYZ公司原采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款)余額的5％計(jì)提。為更合理地核算壞賬，XYZ公司董事會(huì)決定自2005年度起改按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：賬齡1年以?xún)?nèi)的，按其余額的10％計(jì)提；賬齡1～2年的，按其余額的20％計(jì)提；賬齡2～3年的，按其余額的40％計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80％計(jì)提。XYZ公司尚未根據(jù)董事會(huì)的決定按賬齡分析法核算壞賬，其2005年年末未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為借方余額15200萬(wàn)元，其中應(yīng)收賬款賬面余額為借方余額16000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為貸方余額800萬(wàn)元(年初余額為貸方余額600萬(wàn)元)；其他應(yīng)收款項(xiàng)目的年未余額和經(jīng)審計(jì)的年初余額均為零。XYZ公司2005年應(yīng)收賬款賬齡資料如表6。表6

(2)XYZ公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫(kù)產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品采用先進(jìn)先出法核算。XYZ公司的x產(chǎn)品2005年12月31日經(jīng)盤(pán)點(diǎn)的期末結(jié)存數(shù)量為1000噸，審計(jì)前的期末余額為5500萬(wàn)元。其2005年度的相關(guān)明細(xì)資料如表7(假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫(kù)單價(jià)均無(wú)誤)。

(3)XYZ公司自2003年起設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)研究、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品。2003年度和2004年1～6月份予發(fā)生研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用200萬(wàn)元和400萬(wàn)元，均計(jì)人無(wú)形資產(chǎn)――研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用。新產(chǎn)品于2004年6月底研制成功并于次月正式投產(chǎn)。XYZ公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品可在市場(chǎng)上銷(xiāo)售5年，因此將該項(xiàng)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用自2004年7月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，2004年度共攤銷(xiāo)6()萬(wàn)元。2005年度，XYZ公司認(rèn)為按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)人當(dāng)期損益，故將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值540萬(wàn)元一次性計(jì)入當(dāng)年管理費(fèi)用。

(4)2005年11月30日，XYZ公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款100萬(wàn)元和原材料短缺400萬(wàn)元(相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元)。對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，XYZ公司作了借記“應(yīng)付賬款”100萬(wàn)元、貸記“營(yíng)業(yè)外收入――無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”100萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理；對(duì)短缺的原材料，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”468萬(wàn)元、貸記“原材料”400萬(wàn)元和“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”68萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。2005年12月，查清原材料短缺的原因：100萬(wàn)元屬于一般經(jīng)營(yíng)損失、300萬(wàn)元屬于非常損失。XYZ公司擬于2006年3月經(jīng)董事會(huì)審批后，再進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

(5)XYZ公司的工業(yè)污水未經(jīng)凈化處理就予以排出，對(duì)周?chē)彐?zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)、生活造成了比較嚴(yán)重的損害。2005年12月1日，XYZ公司周?chē)彐?zhèn)聯(lián)合向法院提訟，要求XYZ公司賠償損失800萬(wàn)元。直至審計(jì)外勤結(jié)束回，該訴訟案尚未判決。由于此案涉及的情況比較復(fù)雜，還不能可靠估計(jì)賠償金額，因此XYZ公司未在其2005年度的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以反映。

(6)2005年年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬(wàn)元，其明細(xì)組成列示如表8。其中對(duì)e公司的18萬(wàn)元系2005年2月為采購(gòu)e公司產(chǎn)品所預(yù)付，XYZ公司于2005年12月5日獲悉e公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供原預(yù)購(gòu)產(chǎn)品。表8

要求：

(1)分別針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述6個(gè)事項(xiàng)，如果不考慮審計(jì)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)提出何種審計(jì)處理建議(若無(wú)需提出審計(jì)處理建議的，也清明確回答)?若需提出調(diào)整建議的，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄(包括報(bào)表重分類(lèi)分錄，無(wú)需考慮對(duì)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及對(duì)2005年度利潤(rùn)分配的影響)。(2)分別針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述6個(gè)事項(xiàng)，假定XYZ公司拒絕

注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照要求(1)提出的適當(dāng)處理建議，如果考慮審計(jì)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)?(3)針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述6個(gè)事項(xiàng)，假定XYZ公司接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照要求(1)提出的對(duì)事項(xiàng)(1)、事項(xiàng)(2)、事項(xiàng)(4)的適當(dāng)處理建議，但拒絕接受對(duì)事項(xiàng)(3)、事項(xiàng)(5)、事項(xiàng)(6)的適當(dāng)處理建議，如果考慮審計(jì)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告?并請(qǐng)續(xù)編列示于本題最后的審計(jì)報(bào)告正文。

審計(jì)報(bào)告

XYZ股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的XYZ股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)XYZ公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和合并資產(chǎn)負(fù)債表，2005年度的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表和合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，2005年度的現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表，以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是華東醫(yī)藥公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

二、CPA的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)，選擇的審計(jì)程序取決于CPA的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師A(簽名、蓋章)

中國(guó)?××市

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師B(簽名、蓋章)

報(bào)告日期：2006年2月20日

六、英文加試題

篇7

德勤日前的《2012中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)查分析報(bào)告》指出，55%的受訪(fǎng)者認(rèn)為“管理層意識(shí)不到位或者獎(jiǎng)懲機(jī)制不到位，導(dǎo)致建立的內(nèi)部控制體系難以有效運(yùn)行”，這一比例較上年度的48%有所上升。

2008年和2010年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求境內(nèi)外同時(shí)上市公司及境內(nèi)主板上市公司實(shí)施；2012年5月，國(guó)資委、財(cái)政部聯(lián)合《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求央企力爭(zhēng)用兩年時(shí)間，建立起規(guī)范、完善的內(nèi)部控制體系；2012年8月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合《關(guān)于2012年主板上市公司分類(lèi)分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，要求主板上市公司逐步推進(jìn)內(nèi)控規(guī)范實(shí)施。

從德勤連續(xù)6年的調(diào)查分析來(lái)看，目前絕大多數(shù)中國(guó)企業(yè)存在獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺失的問(wèn)題，企業(yè)的內(nèi)部控制工作逐步深入，已經(jīng)由單一的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)向內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)量化及預(yù)警監(jiān)控、授權(quán)管理、流程管理等方向擴(kuò)展、延伸并整合。當(dāng)然，這個(gè)過(guò)程能否持續(xù)下去，解決好人才問(wèn)題十分關(guān)鍵，雖然經(jīng)過(guò)近幾年的不斷培養(yǎng)，仍然有54%的受訪(fǎng)者認(rèn)為內(nèi)控人才也比較缺乏。

篇8

一、我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的現(xiàn)狀

我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析主要是指標(biāo)分析。基本財(cái)務(wù)指標(biāo)主要是根據(jù)三張會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)，通過(guò)比率分析達(dá)到分析報(bào)表的目的。其指標(biāo)包括盈利比率、償債能力比率、資產(chǎn)管理比率。反映中小企業(yè)盈利能力的指標(biāo)很多，通常使用的主要有銷(xiāo)售凈利率、銷(xiāo)售毛利率、銷(xiāo)售期間費(fèi)用率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收

益率;償債能力分析分為短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力，主要的指標(biāo)有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、利息保障倍數(shù)。資產(chǎn)管理比率是用來(lái)衡量中小企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率的財(cái)務(wù)比率，主要包括營(yíng)業(yè)周期、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率?，F(xiàn)金流量分析有利于報(bào)表使用者正確評(píng)價(jià)中小企業(yè)的支付能力，獲利能力和償債能力。其中流動(dòng)性分析是指將資產(chǎn)迅速轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的能力，主要有現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比、現(xiàn)金債務(wù)總額比。獲取現(xiàn)金能力分析是指經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值，包括銷(xiāo)售現(xiàn)金比率、每股營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率;財(cái)務(wù)彈性分析是指中小企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和利用投資機(jī)會(huì)的能力，包括現(xiàn)金滿(mǎn)足投資比率和現(xiàn)金股利保障倍數(shù);收益質(zhì)量分析是指報(bào)告收益與中小企業(yè)業(yè)績(jī)之間的相互關(guān)系;衡量收益質(zhì)量的指標(biāo)是現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)指數(shù)。

我國(guó)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告分析注重財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，極少提到審計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析，這就給那些經(jīng)營(yíng)效益不好的單位管理者有機(jī)可乘。他們利用報(bào)表分析的不完善，大肆操縱利潤(rùn)，濫用關(guān)聯(lián)方交易以及一些假銷(xiāo)售手段等使本來(lái)虧損的中小企業(yè)變得利潤(rùn)豐富。所以隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系必須擴(kuò)展到審計(jì)報(bào)告分析、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析和會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析。

二、完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系的措施

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)越來(lái)越復(fù)雜，原有的財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足現(xiàn)在分析的需要，再以以前的分析體系分析現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)很大的偏差，甚至得出相反的結(jié)論，所以應(yīng)從以下方面進(jìn)行補(bǔ)充。

1.中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析

(1)中小企業(yè)的應(yīng)收賬款分析。應(yīng)收賬款是指在中小企業(yè)中一項(xiàng)非常重要的流動(dòng)資產(chǎn)，如果不實(shí)行科學(xué)的管理，就很容易形成陳年呆賬、壞賬給企中小企業(yè)造成損失。所以，中小企業(yè)必須在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中列示應(yīng)收賬款的賬齡及壞賬政策，以便投資者準(zhǔn)確判斷中小企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量及財(cái)務(wù)狀況。這樣投資者可以分析應(yīng)收款增加的原因、應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)是否合理、是否按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備。

(2)中小企業(yè)的存貨分析。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告附注可以清楚地看出存貨的結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)可以看出中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，如果原材料存貨增加，而產(chǎn)成品存貨減少或略有增加，說(shuō)明該中小企業(yè)正處于成長(zhǎng)期或成熟期，銷(xiāo)售量較大，能產(chǎn)生較高毛利潤(rùn);如果原材料存貨減少，而產(chǎn)成品增加，說(shuō)明該中小企業(yè)正處于衰退期，該產(chǎn)品正逐漸被新產(chǎn)品代替，或者這種產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)剩。這樣的中小企業(yè)唯一的出路就是迅速轉(zhuǎn)移新產(chǎn)品的生產(chǎn)。另外，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告附注還可了解到存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提情況，如果存貨計(jì)提的減值準(zhǔn)備大，表明可收回金額比成本低很多，存貨很可能過(guò)時(shí)或毀損。

(3)中小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收支分析。營(yíng)業(yè)外收支是指與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的收支，屬于非正常項(xiàng)目，在進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時(shí)，應(yīng)注意是否排除這項(xiàng)非正常項(xiàng)目，這就得根據(jù)重要性原則，即相對(duì)于凈利潤(rùn)的比例，比例較大即為重要，應(yīng)排除。因?yàn)樗桥既恍砸蛩?，不能長(zhǎng)期給中小企業(yè)帶來(lái)收益和損失，不排除就會(huì)影響分析結(jié)果。

(4)中小企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，中小企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的金額、定價(jià)政策、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例，關(guān)聯(lián)交易披露最重要的是定價(jià)政策和交易金額。關(guān)聯(lián)方為了操縱利潤(rùn)，經(jīng)常通過(guò)關(guān)聯(lián)方來(lái)達(dá)到某種目標(biāo)的目的。

2.中小企業(yè)的補(bǔ)充財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

(1)中小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收現(xiàn)率。主營(yíng)業(yè)務(wù)收現(xiàn)率是銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值。(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收現(xiàn)率=銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)。此指標(biāo)可以彌補(bǔ)銷(xiāo)售現(xiàn)金比率的不足，當(dāng)中小企業(yè)處于快速發(fā)展時(shí)期，隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)銷(xiāo)售現(xiàn)金比率一般都較低，但不是收益質(zhì)量不夠好，而是隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，存貨和應(yīng)收項(xiàng)目自然增長(zhǎng)的結(jié)果。該指標(biāo)接近117%，說(shuō)明中小企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售形勢(shì)看好，相對(duì)于購(gòu)買(mǎi)者存在比較優(yōu)勢(shì)，或中小企業(yè)信用政策合理，催賬工作得力，中小企業(yè)能夠及時(shí)收回現(xiàn)金，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順暢周轉(zhuǎn)，收益質(zhì)量較高。反之，如果該指標(biāo)較低，說(shuō)明中小企業(yè)銷(xiāo)售形勢(shì)不佳，或可能存在不正常銷(xiāo)售和舞弊的可能性，或信用政策制定不合理、收賬不力、收益質(zhì)量較差。尤其在分析該指標(biāo)時(shí)，還應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中應(yīng)收賬款及營(yíng)業(yè)收入的變化越勢(shì)，分析該指標(biāo)在大于117%時(shí)，是否是由于中小企業(yè)近年來(lái)銷(xiāo)售萎縮，以前年度的應(yīng)收賬款得到收回而形成的。

(2)中小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)付現(xiàn)比。①主營(yíng)業(yè)務(wù)付現(xiàn)比=購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金÷主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。此指標(biāo)可以反映中小企業(yè)現(xiàn)金支付能力，表明中小企業(yè)每發(fā)生1元的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，實(shí)際支付的現(xiàn)金數(shù)額。如果該比率約為117%，說(shuō)

明主營(yíng)業(yè)務(wù)成本基本是付現(xiàn)成本，中小企業(yè)沒(méi)有因購(gòu)貨而形成對(duì)銷(xiāo)貨方的負(fù)債;如果比例大于117%，說(shuō)明中小企業(yè)除了支付了當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外，還償付了前期拖欠的購(gòu)貨款，樹(shù)立了良好的商業(yè)信用;如果比例遠(yuǎn)小于117%，說(shuō)明存在賒購(gòu)，對(duì)中小企業(yè)形成負(fù)債壓力，可能會(huì)影響中小企業(yè)的商譽(yù)。②凈收益營(yíng)運(yùn)指數(shù)。凈收益營(yíng)運(yùn)指數(shù)，是指經(jīng)營(yíng)凈收益與全部?jī)羰找娴谋戎怠羰找鏍I(yíng)運(yùn)指數(shù)=經(jīng)營(yíng)凈收益÷凈收益=(凈收益-非經(jīng)營(yíng)收益)÷凈收益。凈收益營(yíng)運(yùn)指數(shù)可以評(píng)價(jià)一個(gè)公司的收益質(zhì)量。非經(jīng)營(yíng)收益多，收益質(zhì)量就差。因?yàn)榉墙?jīng)營(yíng)收益的持續(xù)性差，非經(jīng)營(yíng)收益主要來(lái)源是資產(chǎn)的處置和證券交易收益。資產(chǎn)處置不是中小企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，不反映中小企業(yè)的核心能力。許多中

小企業(yè)正是利用“資產(chǎn)置換”達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的，通過(guò)證券交易獲利靠的是運(yùn)氣。因此，非經(jīng)營(yíng)收益也是收益，但不能代表中小企業(yè)的收益“能力”。

(3)中小企業(yè)的審計(jì)報(bào)告分析。隨著會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜化，非專(zhuān)業(yè)人士利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，能夠起到事半功倍的效果。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)──審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則發(fā)表意見(jiàn)。根據(jù)審計(jì)結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、拒絕表示意見(jiàn)中的一種審計(jì)意見(jiàn)。

一是在一般情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的是無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，表明被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定;會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況;會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無(wú)重要遺漏;報(bào)表項(xiàng)目的分類(lèi)和編制方法符合規(guī)定要求，因而對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)保留地表示滿(mǎn)意，則會(huì)計(jì)報(bào)表使用者即可按照通常的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法進(jìn)行。

二是如果審計(jì)意見(jiàn)是保留意見(jiàn)，則出具保留意見(jiàn)的原因(在審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段)即成為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)，在分析報(bào)表時(shí)必須予以重點(diǎn)關(guān)注。

三是如果出具的是否定意見(jiàn)，則說(shuō)明財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或者資金變動(dòng)情況已被嚴(yán)重歪曲，表明會(huì)計(jì)報(bào)表不可信，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提高警惕，減少與此單位發(fā)生更多的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)太高。

四是如果出具的是拒絕表示意見(jiàn)，往往是由于某些限制而未對(duì)某些重要事項(xiàng)取得證據(jù)，沒(méi)有完成取證工作，此財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)是非常大的，最好與此中小企業(yè)少發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告范文

20**年一季度財(cái)務(wù)分析

一、利潤(rùn)分析：

(一)集團(tuán)利潤(rùn)額增減變動(dòng)分析

1、利潤(rùn)額增減變動(dòng)水平分析

⑴凈利潤(rùn)分析： 一季度公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)105.36萬(wàn)元，比上年同期減少了55.16萬(wàn)元，減幅34%。凈利潤(rùn)下降原因：一是由于實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額比上年同期減少50.5萬(wàn)元，二是由于所得稅稅率增長(zhǎng)，繳納所得稅同比增加4.65萬(wàn)元，其中利潤(rùn)總額減少是凈利潤(rùn)下降的主要原因。

⑵利潤(rùn)總額分析：利潤(rùn)總額140.48萬(wàn)元，同比上年同期190.98萬(wàn)元減少50.5萬(wàn)元，下降26%。影響利潤(rùn)總額的是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)同比減少67.24萬(wàn)元，補(bǔ)貼收入增加17萬(wàn)元。

⑶營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)123.18萬(wàn)元，較上年190.42萬(wàn)元大幅減少，減幅35%。主要是產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)同比都大幅減少所致，分別減少46.53萬(wàn)元和20.71萬(wàn)元。

⑷產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)分析：產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)82.95萬(wàn)元同比129.48萬(wàn)元，下降36%。影響產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)的有利因素是銷(xiāo)售毛利同比增加162.12萬(wàn)元，增長(zhǎng)率27%;不利因素是三項(xiàng)期間費(fèi)用686.41萬(wàn)元，同比增加208.65萬(wàn)元，增長(zhǎng)率43.67%。期間費(fèi)用增長(zhǎng)是導(dǎo)致產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)下降的主要原因。 由于今年一季度淡季不淡，銷(xiāo)售收入同比增長(zhǎng)53%，銷(xiāo)售運(yùn)費(fèi)、工資、廣告及相應(yīng)的貸款利息、匯兌損失也比上年大幅增長(zhǎng)。銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，同比增加額分別是108.31萬(wàn)元、8.32萬(wàn)元和92.19萬(wàn)元，其中銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用同比增長(zhǎng)最快，分別增長(zhǎng)98%和67%。

⑸產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利分析：一季度銷(xiāo)售毛利769.36萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利較上年增加162.12萬(wàn)元，增長(zhǎng)率27%;銷(xiāo)售毛利同比增加的原因是收入、成本兩項(xiàng)相抵的結(jié)果。產(chǎn)品銷(xiāo)售收入同比增加2600.20萬(wàn)元，增長(zhǎng)53%;產(chǎn)品銷(xiāo)售成本同比增加2438.07萬(wàn)元，增長(zhǎng)57%。

2、利潤(rùn)增減變動(dòng)結(jié)構(gòu)分析及評(píng)價(jià)

從20XX年一季度各項(xiàng)財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成來(lái)看，產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)占營(yíng)業(yè)收入的比重為1.11%;比上年同期2.66%下降了1.55%;本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占收入結(jié)構(gòu)比重1.65%，同比上年的3.91%下降了2.26%;利潤(rùn)總額構(gòu)成1.88%，同比3.92%下降了2.04%;凈利潤(rùn)構(gòu)成為1.41%，比上年的3.30%下降1.89%。

從利潤(rùn)構(gòu)成情況上看，盈利能力比上年同期都有下降，各項(xiàng)財(cái)務(wù)成果結(jié)構(gòu)下降原因： ①產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)結(jié)構(gòu)下降，主要是產(chǎn)品銷(xiāo)售成本和三項(xiàng)期間費(fèi)用結(jié)構(gòu)增長(zhǎng)所致。目前降低產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，控制銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的增長(zhǎng)是提高產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)的根本所在。 ②營(yíng)業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)下降的原因除受產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)影響以外，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)同比占結(jié)構(gòu)比重下降也是不利因素之一。 ③本期因補(bǔ)貼收入為利潤(rùn)總額結(jié)構(gòu)增加0.25%，是利潤(rùn)總額增加的有利因素，而營(yíng)業(yè)外收入結(jié)構(gòu)比重下降，營(yíng)業(yè)外支出比重增加及所得稅率結(jié)構(gòu)上升都給利潤(rùn)總額結(jié)構(gòu)增長(zhǎng)帶來(lái)不利影響。

(二)各生產(chǎn)分部利潤(rùn)分析

1、一季度生產(chǎn)本部(含QY分廠(chǎng))利潤(rùn)增減變動(dòng)分析：

⑴本部利潤(rùn)總額129.91萬(wàn)元，同比減少48.94萬(wàn)元，下降27.36%。利潤(rùn)總額下降的主要原因是產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)同比減少44.77萬(wàn)元、20.89萬(wàn)元，補(bǔ)貼收入增加17萬(wàn)元，及營(yíng)業(yè)外收入同比減少0.26萬(wàn)元增減相抵所致。

⑵本部產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)72.58萬(wàn)元，較上年同期117.35萬(wàn)元減少44.77萬(wàn)元，減幅38.15%。其減少的原因是一季度銷(xiāo)售收入的同比增加幅度抵消不了銷(xiāo)售成本和期間費(fèi)用的增加幅度，造成產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利空間縮小。其銷(xiāo)售收入同比增加2312..68萬(wàn)元，增長(zhǎng)55.97%;而銷(xiāo)售成本、費(fèi)用增加2357.44萬(wàn)元，成本、費(fèi)用率增長(zhǎng)達(dá)58.72%。其中：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本增加1603.44萬(wàn)元，增長(zhǎng)70.52%;期間費(fèi)用增加214.46萬(wàn)元，47.61%。

2、一季度AY分公司利潤(rùn)增減變動(dòng)分析：

⑴AY分公司利潤(rùn)總額10.56萬(wàn)元，同比減少1.56萬(wàn)元，下降12.91%。利潤(rùn)總額下降的主要原因是產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)減少1.75萬(wàn)元、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)同比增加0.19萬(wàn)元兩項(xiàng)增減相抵所致。

⑵產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)10.38萬(wàn)元，較上年同期12.13萬(wàn)元減少1.75萬(wàn)元，減幅14.48%。其減少的原因是：由于主要原材料價(jià)格較上年同期上漲，因此產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利并未因業(yè)務(wù)量增大而增加。銷(xiāo)售收入同比增加287.52萬(wàn)元，增長(zhǎng)38.95%;而銷(xiāo)售成本增加295.09萬(wàn)元，增長(zhǎng)42.23%;產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利較上年減少7.57萬(wàn)元，減幅19%;期間費(fèi)用21.53萬(wàn)元，同比減少5.81萬(wàn)元，費(fèi)用率下降21.25%。

二、收入分析

(一)銷(xiāo)售收入結(jié)構(gòu)分析

一季度集團(tuán)完成銷(xiāo)售收入7470.4萬(wàn)元。出口NSB、國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售NSB及PEX材等收入與上年同期相比都有不同程度的增長(zhǎng)，按銷(xiāo)售區(qū)域劃分： 1.出口貿(mào)易創(chuàng)匯收入602.8萬(wàn)美元，同比增加258.8萬(wàn)美元，增長(zhǎng)42.9%，折合人民幣銷(xiāo)售收入4340萬(wàn)元，完成年度計(jì)劃的31% 2.國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售收入(包括QY分廠(chǎng))2104.7萬(wàn)元，完成年度計(jì)劃的19.9%，同比增加649.7萬(wàn)元，增長(zhǎng)44.6%。 3.AY分公司PEX材收入1025.7萬(wàn)元，與上期的738.20相比，增加287.5萬(wàn)元，增長(zhǎng)了38.95%。

(二)銷(xiāo)售收入的銷(xiāo)售數(shù)量與銷(xiāo)售價(jià)格分析

一季度集團(tuán)銷(xiāo)售收入中出口銷(xiāo)售、國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售、AY分公司在收入結(jié)構(gòu)所占比重分別是 58.1%;28.2%;13.7%。其中以本部出口業(yè)務(wù)量最大，其對(duì)銷(xiāo)售總額、成本總額的影響也最大。 1、本部一季度因銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量增加影響，銷(xiāo)售收入(人民幣)較上年同期增加2312.67萬(wàn)元(含QY分廠(chǎng))，增長(zhǎng)55.97%; 2、盡管3月始上調(diào)了部分出口產(chǎn)品售價(jià)，但匯率由7.8元/1美元降到7.2元/1美元，因匯率損失影響，一季度(人民幣)銷(xiāo)售價(jià)格比上年同期價(jià)格仍然減少，因價(jià)格降低影響同比銷(xiāo)售收入減少302.38萬(wàn)元; 3、本部由于一季度出口銷(xiāo)售業(yè)務(wù)擴(kuò)大，因銷(xiāo)售量的變動(dòng)影響同比增加銷(xiāo)售收入1831.83萬(wàn)元。

(三)銷(xiāo)售收入的賒銷(xiāo)情況分析

20XX年一季度應(yīng)收帳款期末余額3768.7萬(wàn)元;與上期的3337萬(wàn)元相比，增加了431.7萬(wàn)元，應(yīng)收賬款增長(zhǎng)了12.9%。其中：應(yīng)收賬款賬齡在三年以上的有253.7萬(wàn)元，占7.66%，1-2年的應(yīng)收賬款3058.3萬(wàn)元，占賒銷(xiāo)總額的92.34%。說(shuō)明銷(xiāo)售收入中應(yīng)收賬款賒銷(xiāo)比重在加大，其中值得注意的是： ⑴各代表處賒銷(xiāo)收入286.12萬(wàn)元，占發(fā)貨累計(jì)的70.55%;超出可用資金限額644.44萬(wàn)元; ⑵商及辦事處等賒銷(xiāo)收入20xx.35萬(wàn)元，其不良及風(fēng)險(xiǎn)賒銷(xiāo)款872.53萬(wàn)元，占其賒銷(xiāo)收入的43%。(不良應(yīng)收款占28%，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收款占16%)

三、成本費(fèi)用分析

(一)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本分析

1.全部銷(xiāo)售成本完成情況分析 集團(tuán)全部產(chǎn)品銷(xiāo)售成本6701.09萬(wàn)元，較上年同期2438.07萬(wàn)元增長(zhǎng)57%。其中： ⑴出口產(chǎn)品銷(xiāo)售成本3877.22萬(wàn)元，占成本總額的57.9%，同比增加1603.44萬(wàn)元，增長(zhǎng)71%，其成本增長(zhǎng)率大大高于全部產(chǎn)品銷(xiāo)售成本總體增長(zhǎng)水平(14%=71%-57%); ⑵本部國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本1830.05萬(wàn)元，占成本總額的27.3%，同比上年增加539.54萬(wàn)元，增長(zhǎng)42%;說(shuō)明國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本增長(zhǎng)率低于全部產(chǎn)品銷(xiāo)售成本增長(zhǎng)率(15%=42%-57%); ⑶AY分公司產(chǎn)品銷(xiāo)售成本993.81萬(wàn)元，同比698.72萬(wàn)元，增加295.08萬(wàn)元，增長(zhǎng)42.23%，占成本總額的14.8%;其銷(xiāo)售成本占收入結(jié)構(gòu)的96.89%，同比上年增長(zhǎng)0.22%

2、各銷(xiāo)售區(qū)域產(chǎn)品銷(xiāo)售成本對(duì)總成本的影響： ① 出口產(chǎn)品銷(xiāo)售成本對(duì)總成本的影響66%。 ②國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本對(duì)總成本的影響22%。② AY分公司銷(xiāo)售產(chǎn)品成本對(duì)總成本的影響12%。 一季度由于成本增長(zhǎng)影響，出口產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利率同比下降2%，這是銷(xiāo)售毛利率下降的主因。國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入同比增長(zhǎng)1%，成本并沒(méi)有同比例增加。

3、單位產(chǎn)品材料利用率同比下降對(duì)成本的影響 ⑴0.5FC利用率只有78.62%成本，同比成本增加了16.4萬(wàn)元。其原因是PEX不合格70米，阿拉伯蘭色KQ不良產(chǎn)生145.5870標(biāo)準(zhǔn)張降級(jí)。 ⑵0.40FC板利用率有83.78%，同比成本增加了12萬(wàn)元。主要是XX不良、拉閘停電損失。 ⑶0.30FC利用率有92.28%比上年的94.21%低約2個(gè)百分點(diǎn)，成本增加6.2萬(wàn)元。主要是XXXXXXXXXX試驗(yàn)調(diào)整。 ⑷0.50FC比計(jì)劃成本高4.5萬(wàn)元，因?yàn)?月有PEX材不合格220米，3月有X材不合格致使47.1468張BZB降級(jí)。

(二)各項(xiàng)費(fèi)用完成情況分析

三項(xiàng)期間費(fèi)用共計(jì)686.4萬(wàn)元，總費(fèi)用水平9.19%，比上年同期的9.81%下降了0.62%; 其中銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用增加是費(fèi)用總額增加的主要原因

1、售費(fèi)用分析 銷(xiāo)售費(fèi)用218.5萬(wàn)元，占費(fèi)用總額的32%;與上年同比增加108.3萬(wàn)元。銷(xiāo)售費(fèi)用變動(dòng)的原因：一是運(yùn)費(fèi)、工資和其他項(xiàng)有較大增長(zhǎng)，分別比上年同期增長(zhǎng)69.1萬(wàn)元、21.5萬(wàn)元、20.3萬(wàn)元，增長(zhǎng)幅度分別為270.56%、110.75%、66.56%。由于公司銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量加大，其收入提成、運(yùn)輸費(fèi)和包裝材材料等費(fèi)用相應(yīng)的增加，同時(shí)廣告會(huì)務(wù)費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、差旅費(fèi)等方面的開(kāi)支也有一定的增加，但辦公費(fèi)比上年有所下降。

2、管理費(fèi)用分析管理費(fèi)用239.3萬(wàn)元，占費(fèi)用總額的35%;與上年同比增加8.3萬(wàn)元，增長(zhǎng)4%。管理費(fèi)用變動(dòng)的原因是工資同比增加19.1萬(wàn)元，增長(zhǎng)34.09%。水電費(fèi)增加7.9萬(wàn)元，增長(zhǎng)62.98%，其他項(xiàng)增加8.7萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)48.98%。辦公費(fèi)等同比減少的項(xiàng)目有：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用比上年同期下降41%;差旅費(fèi)、修理費(fèi)兩項(xiàng)均下降72%;辦公費(fèi)下降36%;稅金下降27%;交際應(yīng)酬費(fèi)下降16%。其中無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)減少12.6萬(wàn)元是與上年攤銷(xiāo)期限不一致形成的。

3、財(cái)務(wù)費(fèi)用分析 一季度財(cái)務(wù)費(fèi)用支出228.6萬(wàn)元，同比增加92萬(wàn)元，增長(zhǎng)67.35%。其中：手續(xù)費(fèi)支出同比增加3.1萬(wàn)元，增長(zhǎng)40.79%;利息支出152.7萬(wàn)元，同比上年增加55.1萬(wàn)元，增長(zhǎng)55%;匯兌損失65.2萬(wàn)元，同比31.4萬(wàn)元增加33.82萬(wàn)元，增長(zhǎng)108%;其中利息支出和匯兌損失支出增加是財(cái)務(wù)費(fèi)用總額同比增加的主要原因。

四、現(xiàn)金流量表分析

(一)現(xiàn)金流量表增減變動(dòng)分析：

1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~11.41萬(wàn)元，同比增加597.08萬(wàn)元，增長(zhǎng)102%;

2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-304.1萬(wàn)元,同比上年-175.92萬(wàn)元，凈支出增加128.1萬(wàn)元;

3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-157.38萬(wàn)元，同比上年621.6萬(wàn)元現(xiàn)金凈支出增加 778.98;

4、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額-450.08萬(wàn)元，同比上年-853.24萬(wàn)元 凈支出減少403.16萬(wàn)元，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額上升47%。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~只有11.41萬(wàn)元，說(shuō)明尚不足支付經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的存貨支出，而投資活動(dòng)未有回報(bào)，籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量是負(fù)數(shù)說(shuō)明目前正處在償付貸款時(shí)期。整個(gè)現(xiàn)金流量是負(fù)數(shù)說(shuō)明公司的現(xiàn)金流量很不樂(lè)觀(guān)。

(二)現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)分析

1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量表明經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金收入不能抵補(bǔ)有關(guān)支出。

2、現(xiàn)金購(gòu)銷(xiāo)比率92%，接近于商品銷(xiāo)售成本率90%。這一比率表明生產(chǎn)銷(xiāo)售運(yùn)轉(zhuǎn)正常，無(wú)積壓庫(kù)存。

3、銷(xiāo)售收入回籠率91%，表明銷(xiāo)售產(chǎn)品的資金賒銷(xiāo)比例太高，此比率一般不能低于95%，低于90%則預(yù)示應(yīng)收賬款賒銷(xiāo)現(xiàn)金收回風(fēng) 險(xiǎn)偏大。

五、有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

(一) 獲利能力分析 長(zhǎng)期資產(chǎn)報(bào)酬率2.1%，與上年同期比下降20.3%;總資產(chǎn)報(bào)酬率0.6%，降55.5%;毛利率10.3%;降17.4%;銷(xiāo)售凈利潤(rùn)率1.4%;降57.2%;成本費(fèi)用利潤(rùn)率1.1%，降72%;說(shuō)明銷(xiāo)售收入成倍增長(zhǎng)，但獲利能力呈下降趨勢(shì)。

(二) 短期償債能力分析 流動(dòng)比率143.9%，與上年同期比增長(zhǎng)29.3%;速動(dòng)比率105.2%，增長(zhǎng)79.1%;表明本期因貸款額的增加，用于流動(dòng)的資金同比增長(zhǎng)很快，企業(yè)短期償債能力很強(qiáng);現(xiàn)金比率42.1%，超出安全比率的20%。表明償還短期債務(wù)的安全性較好，但同時(shí)說(shuō)明資金結(jié)構(gòu)不太合理，流動(dòng)資金未能充分用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

(三)長(zhǎng)期償債能力分析：與上年同期比總資產(chǎn)負(fù)債率53%，增長(zhǎng)7.4%，尚在安全范圍內(nèi);產(chǎn)權(quán)比率31.1%，一般應(yīng)在50%為好，該比率過(guò)低，說(shuō)明財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理，未能有效地利用貸款資金;利息保障倍數(shù)192%，下降35.1%;表明因利潤(rùn)減少利息支出增加，長(zhǎng)期償債能力較上年同期在下降。

六、存在問(wèn)題及分析

(一)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的增長(zhǎng)率與上年同比大于產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)率。具體表現(xiàn)在：成本增長(zhǎng)率大于收入增長(zhǎng)率;毛利及毛利率下降;集團(tuán)公司一季度出口產(chǎn)品銷(xiāo)售收入同比上年增長(zhǎng)34.15%，而其成本增長(zhǎng)37.61%;AY分公司收入增長(zhǎng)5.9%，而成本增長(zhǎng)12.1%;只有國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售呈良好發(fā)展態(tài)勢(shì)收入增長(zhǎng)大于成本增長(zhǎng)。

(二)負(fù)債增加，獲利能力降低，償債風(fēng)險(xiǎn)加大。

1、對(duì)外負(fù)債總額一年內(nèi)增長(zhǎng)26.6%，其中以其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款形式占用的外部資金有明顯上升。其應(yīng)收賬款嚴(yán)重高于應(yīng)付賬款1.9倍，全部應(yīng)收款也高于全部應(yīng)付款的1.4倍，表明 其對(duì)外融資(短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款)獲得的資金完全被外部資金(應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)占用。

2、賒銷(xiāo)收入占全部收入的比重大，造成營(yíng)運(yùn)資金緊張，嚴(yán)重影響了現(xiàn)金凈流量。3月末應(yīng)收賬款余額2297.4萬(wàn)元，其中：各代表處、發(fā)展部不良或風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款為872.53萬(wàn)元，占其賒銷(xiāo)收入總額的43%;商及辦事處賒銷(xiāo)收入占發(fā)貨總數(shù)的70%。銷(xiāo)售收回的現(xiàn)金流量少，不足以支付經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金支出，加重了財(cái)務(wù)利息支出的負(fù)擔(dān)。

3、由于外匯比率等宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、市場(chǎng)供求關(guān)系的不確定性使得公司產(chǎn)品盈利空間在縮小，同時(shí)由于負(fù)債增大，償債風(fēng)險(xiǎn)也在增加，目前償債能力日趨下降，極易產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)。

七、意見(jiàn)和改進(jìn)措施

(一)成本費(fèi)用利潤(rùn)率低是目前制約公司盈利能力的瓶頸。建議在擴(kuò)大銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的同時(shí)狠抓產(chǎn)品成本節(jié)能降耗，分析產(chǎn)品原材料利用率增減變化原因，向管理、生產(chǎn)要利潤(rùn)。

(二)應(yīng)收賬款賒銷(xiāo)比重過(guò)大，為有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議在加緊應(yīng)收款項(xiàng)的催收力度的同時(shí)，適度從緊控制賒銷(xiāo)比例。對(duì)于出現(xiàn)不良或風(fēng)險(xiǎn)欠款的銷(xiāo)售區(qū)域，應(yīng)對(duì)賒銷(xiāo)收入特別關(guān)注。

(三) 謹(jǐn)防因匯率的波動(dòng)、銀行放貸政策等外部不利影響而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)合理利用資金，時(shí)刻重視現(xiàn)金流量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告格式

一、 基本情況

1、 歷史沿革。 公司實(shí)收資本為 萬(wàn)元，其中： 萬(wàn)元，占93.43%; 萬(wàn)元，占5.75%; 萬(wàn)元，占0.82%。

2、 經(jīng)營(yíng)范圍及主營(yíng)業(yè)務(wù)情況我 公司主要承擔(dān) 等業(yè)務(wù)。上半年產(chǎn)品產(chǎn)量：

3、 公司的組織結(jié)構(gòu)(1)、 公司本部的組織架構(gòu) 根據(jù)企業(yè)實(shí)際，公司按照精簡(jiǎn)、高效，保證信息暢通、傳遞及時(shí)，減少管理環(huán)節(jié)和管理層次，降低管理成本的原則，現(xiàn)企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置組織結(jié)構(gòu)如下圖：

4、 財(cái)務(wù)部職能及各崗位職責(zé)

(1)、 財(cái)務(wù)部職能(略)

(2)、財(cái)務(wù)部的人員及分工情況財(cái)務(wù)部共有X人，副總兼財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)X人、財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)X人、財(cái)務(wù)處副處長(zhǎng)X人、成本價(jià)格處副處長(zhǎng)X人、會(huì)計(jì)員X人。

(3)、 財(cái)務(wù)部各崗位職責(zé)(略)

二、 主要會(huì)計(jì)政策、稅收政策

1、 主要會(huì)計(jì)政策公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定，會(huì)計(jì)年度1月1日—12月31日，記賬本位幣為人民幣，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算本公司業(yè)務(wù)。壞賬準(zhǔn) 備按應(yīng)收賬款期末余額的0.5%計(jì)提;存貨按永續(xù)盤(pán)存制;長(zhǎng)期投資按權(quán)益法核算;固定資產(chǎn)折舊按平均年限法計(jì)提;借款費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn);收入費(fèi)用按權(quán) 責(zé)發(fā)生制確認(rèn);成本結(jié)轉(zhuǎn)采用先進(jìn)先出法。

2、 主要稅收政策

(1)、 主要稅種、稅率主 要稅種、稅率：增值稅17%、企業(yè)所得稅33%、房產(chǎn)稅1.2%、土地使用稅X元/每平方米、城建稅按應(yīng)交增值稅的X%。

(2)、 享受的稅收優(yōu)惠政策車(chē) 橋技改項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅。

三、 財(cái)務(wù)管理制度與內(nèi)部控制制度

(一) 財(cái)務(wù)管理制度(略)

(二) 內(nèi)部控制制度

1、 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金

2、 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款

3、 物資管理制度

4、 產(chǎn)成品管理制度

5、 關(guān)于加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本管理的若干規(guī)定

四、 資產(chǎn)負(fù)債表分析

1、 資產(chǎn)項(xiàng)目分析

(1)、 “銀行存款”分析銀 行存款期末XX7萬(wàn)元，其中保證金X萬(wàn)元，基本賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)行：賬號(hào)：

(2)、 “應(yīng)收賬款”分析應(yīng) 收賬款余額：年初X萬(wàn)元，期末X萬(wàn)元，余額構(gòu)成：一年以下X萬(wàn)元、一年以上兩年以下X萬(wàn)元、兩年以上三年以下X萬(wàn)元、三年以上X萬(wàn)元。預(yù)計(jì)回收額X萬(wàn)元。

(3)、 “其他應(yīng)收款”分析 其他應(yīng)收款余額：年初X萬(wàn)元，期末X萬(wàn)元。余額構(gòu)成：一年以下X萬(wàn)元、一年以上兩年以下X萬(wàn)元、三年以上X萬(wàn)元。預(yù)計(jì)回收額X萬(wàn)元。

(4)、 “預(yù)付賬款”(無(wú))

(5)、 “存貨”分析期 末構(gòu)成：原材料X萬(wàn)元、低值易耗品X萬(wàn)元、在制品X萬(wàn)元、庫(kù)存商品X萬(wàn)元，年初構(gòu)成：原材料萬(wàn)元、低值易耗品X萬(wàn)元、在制品X萬(wàn)元、庫(kù)存商品X萬(wàn)元。原材 料增加X(jué)萬(wàn)元，低值易耗品減少X萬(wàn)元，在制品增加X(jué)萬(wàn)元，庫(kù)存商品減少X萬(wàn)元。

篇9

[關(guān)鍵詞]感知的審計(jì)質(zhì)量事務(wù)所規(guī)模

公司會(huì)計(jì)盈余有著長(zhǎng)長(zhǎng)的生產(chǎn)鏈，受著諸多因素影響。審計(jì)是該生產(chǎn)鏈的最后一道工序，審計(jì)師相當(dāng)于質(zhì)檢員，審計(jì)質(zhì)量影響會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量。但是，審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量并不整齊劃一。一般認(rèn)為，大事務(wù)所由于聲譽(yù)機(jī)制與深口袋效應(yīng)會(huì)更加注重其審計(jì)質(zhì)量的提高。即大小事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在差異，且前者質(zhì)量更高。對(duì)此，投資者能否感知呢？這是一個(gè)既關(guān)乎投資者理性，又關(guān)乎證券市場(chǎng)有效性的研究課題，有著極其重要的意義。

一、文獻(xiàn)回顧與假設(shè)提出

理論分析認(rèn)為：大事務(wù)所具有聲譽(yù)機(jī)制，審計(jì)失敗時(shí)客戶(hù)流失與聲譽(yù)價(jià)值損失也更多；大事務(wù)所還具有深口袋效應(yīng)，審計(jì)失敗時(shí)利益相關(guān)者要求的賠償往往也更多。聲譽(yù)機(jī)制與深口袋效應(yīng)迫使大事務(wù)所致力于審計(jì)質(zhì)量提高。但是，審計(jì)質(zhì)量卻是難以評(píng)估的。這不僅在于審計(jì)的產(chǎn)品——審計(jì)報(bào)告，已被格式化且絕大多數(shù)是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，還在于曝光的審計(jì)失敗也較少見(jiàn)。通常，研究者只能以盈余管理程度、非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的準(zhǔn)確性或概率等作為審計(jì)質(zhì)量的替代，研究這些替代變量與大事務(wù)所的相關(guān)關(guān)系。大體上，這些研究獲得了大事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量更高的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

若果真大事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量更高，對(duì)此，投資者能否感知呢？國(guó)外經(jīng)驗(yàn)研究結(jié)論基本上是肯定的。我國(guó)經(jīng)驗(yàn)研究結(jié)論是不一致的，有肯定與否定兩種截然相反的結(jié)論。

雖然中國(guó)證券市場(chǎng)歷史較短，投資者散戶(hù)化特征也較明顯，但證券市場(chǎng)的有效性、投資者理性等還是可以預(yù)期的。理論分析與經(jīng)驗(yàn)研究顯示事務(wù)所規(guī)模越大審計(jì)質(zhì)量越高，對(duì)此，我國(guó)投資者應(yīng)能夠感知。

事務(wù)所規(guī)模的大小劃分，典型方法是以是否國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為區(qū)分。國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所，指德勤、安永、畢馬威和普華永道等會(huì)計(jì)師事務(wù)所。20世紀(jì)90年代末指“五大”、2002年后指“四大”（為敘述方便統(tǒng)稱(chēng)“四大”）。為此有假設(shè)一：相對(duì)于“非四大”，投資者認(rèn)為“四大”的審計(jì)質(zhì)量更高。

近兩年，我國(guó)本土事務(wù)所在全國(guó)掀起了新一輪合并聯(lián)合浪潮，展開(kāi)了規(guī)?；\(yùn)動(dòng)。為深入研究本土所，再把“非四大”分為“本土大所”與“本土中小所”。并有假設(shè)一推論：相對(duì)于“本土大所”，投資者認(rèn)為“四大”的審計(jì)質(zhì)量更高，以及假設(shè)二：相對(duì)于“本土中小所”，投資者認(rèn)為“本土大所”審計(jì)質(zhì)量更高。

二、研究設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)

1.研究模型

為檢驗(yàn)投資者對(duì)“四大”、“本土大所”、“本土中小所”審計(jì)質(zhì)量差異的感知，以研究會(huì)計(jì)盈余與個(gè)股年持有回報(bào)間關(guān)系的報(bào)酬模型為基礎(chǔ)。報(bào)酬模型中，會(huì)計(jì)盈余對(duì)個(gè)股回報(bào)的解釋能力，表明了會(huì)計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。所以，在報(bào)酬模型中增加事務(wù)所規(guī)模變量、事務(wù)所規(guī)模變量與盈余的交互項(xiàng)。通過(guò)考察交互項(xiàng)的系數(shù)是否顯著為正，即可考察投資者對(duì)不同規(guī)模事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量差異的感知。具體地，為檢驗(yàn)假設(shè)一、二，構(gòu)建模型（1）、（2）。

R=α+β1E+β2E·Big4+β3Big4+控制變量+ε（1）

R+α+β1E+β2E·Top10+β3Top10+控制變量+ε（2）

2.變量定義

(1)被解釋變量。R，個(gè)股年持有回報(bào)。計(jì)算公式為∏（1+Rj）-1。其中，Rj為當(dāng)年5月至次年4月的考慮現(xiàn)金分紅再投資的月個(gè)股收益率。

(2)解釋變量。E，會(huì)計(jì)盈余。計(jì)算方法為當(dāng)年凈利潤(rùn)與上年末總資產(chǎn)商，即總資產(chǎn)報(bào)酬率。選用總資產(chǎn)報(bào)酬率可使資不抵債公司包含于樣本中。Big4，“四大”。公司當(dāng)年審計(jì)師是“四大”時(shí)，Big4取值為1，否則為零。Top10，“本土大所”。公司當(dāng)年審計(jì)師在“非四大”中排名前10名時(shí)，Top10取值為1，否則為零。排名依據(jù)A股客戶(hù)總資產(chǎn)。

(3)控制變量。Size，公司規(guī)模。以上年末總資產(chǎn)自然對(duì)數(shù)作替代。Lev，公司償債能力。以上年末公司負(fù)債總額與總資產(chǎn)商作替代。Eff，公司經(jīng)營(yíng)效率。以上年末公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與總資產(chǎn)商作替代。Ind1～I(xiàn)nd21，公司行業(yè)。以證監(jiān)會(huì)《上市公司行業(yè)分類(lèi)指引》為基礎(chǔ)，把制造業(yè)（C類(lèi)）再依第一位代碼細(xì)分為十個(gè)行業(yè)，與其他行業(yè)構(gòu)成22個(gè)行業(yè)。綜合類(lèi)上市公司為基準(zhǔn)組。Year2～Year4，數(shù)據(jù)年度。樣本數(shù)據(jù)包含2001年～2004年共4個(gè)年度。2001年為基準(zhǔn)組。

3.數(shù)據(jù)來(lái)源及樣本

研究所需的數(shù)據(jù)，除會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱(chēng)手工收集于上市公司年報(bào)外，其他均來(lái)源于國(guó)泰安信息技術(shù)有限公司開(kāi)發(fā)的CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)（2006版）。本文數(shù)據(jù)處理及統(tǒng)計(jì)分析使用Stata8.1軟件。各年度的樣本及事務(wù)所聘任情況見(jiàn)表1。

三、實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果

1.“四大”與“非四大”的審計(jì)質(zhì)量差異

表2的第（1）列的交互項(xiàng)系數(shù)顯著為正，表明投資者對(duì)經(jīng)由“四大”審計(jì)的盈余給以更高評(píng)價(jià)。假設(shè)一得到經(jīng)驗(yàn)證據(jù)支持。

2.“四大”與“本土大所”的審計(jì)質(zhì)量差異

表2的（2）列的交互項(xiàng)系數(shù)顯著為正，表明投資者感知到“四大”與“本土大所”審計(jì)質(zhì)量差異，并對(duì)經(jīng)由“四大”審計(jì)的盈余給以更高的評(píng)價(jià)。假設(shè)一推論也得到經(jīng)驗(yàn)證據(jù)支持。

3.“本土大所”與“本土中小所”的審計(jì)質(zhì)量差異

表2的第（3）列的交互項(xiàng)系數(shù)顯著為正，表明投資者能夠感知兩者審計(jì)質(zhì)量的差異，并認(rèn)為“本土大所”審計(jì)質(zhì)量更高。假設(shè)二也獲得經(jīng)驗(yàn)證據(jù)支持。

注：*、**、***分別表示10%、5%、1%水平上顯著（雙尾）；括號(hào)中是t值；截距及控制變量結(jié)果未報(bào)告

四、結(jié)語(yǔ)

本文基于會(huì)計(jì)盈余與個(gè)股年持有回報(bào)間關(guān)系的報(bào)酬模型，將為我國(guó)A股上市公司提供審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所分為“四大”、“本土大所”、“本土中小所”三個(gè)層級(jí)，就投資者能否感知各層級(jí)間審計(jì)質(zhì)量差異進(jìn)行研究。研究發(fā)現(xiàn)：投資者能夠感知到“四大”與“非四大”、“四大”與“本土大所”、“本土大所”與“本土中小所”間審計(jì)質(zhì)量差異，并對(duì)前者給以更高的評(píng)價(jià)。即投資者認(rèn)為“四大”、“本土大所”、“本土中小所”三個(gè)層級(jí)間審計(jì)質(zhì)量存在層級(jí)差。

研究在提供投資者對(duì)不同規(guī)模事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)經(jīng)驗(yàn)證據(jù)同時(shí)，可解事務(wù)所是先“做大”還是先“做強(qiáng)”的困惑?！白龃蟆辈⒉灰馕吨艞墶白鰪?qiáng)”。在投資者更認(rèn)同大事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的背景下，選擇“做大”可向投資者傳遞審計(jì)質(zhì)量提高的決心與行動(dòng)。研究也可為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的事務(wù)所做大做強(qiáng)總體目標(biāo)的落實(shí)提供經(jīng)驗(yàn)證據(jù)支持。研究結(jié)論也潛在地呼吁我們對(duì)當(dāng)前這一輪的事務(wù)所合并浪潮給以更多包容與肯定。

參考文獻(xiàn)：

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[3]Teoh,S.H.andT.J.Wong.Perceivedauditorqualityandtheearningsresponsecoefficient[J].TheAccountingReview,1993(April):346～366

篇10

第一條為進(jìn)一步健全和完善____紙業(yè)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)"公司"）的激勵(lì)約束機(jī)制，確保公司發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，增強(qiáng)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員以及公司業(yè)務(wù)骨干對(duì)實(shí)現(xiàn)公司持續(xù)、健康發(fā)展的責(zé)任感、使命感，根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)精神，制定《____紙業(yè)集團(tuán)股份有限公司激勵(lì)基金管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《激勵(lì)基金管理辦法》”），設(shè)立公司激勵(lì)基金。

第二條激勵(lì)基金是在公司上年度經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)盈利（彌補(bǔ)以前年度虧損后）的基礎(chǔ)上，根據(jù)公司上年度的凈利潤(rùn)及凈利潤(rùn)凈增加額（扣除非經(jīng)常性損益前后的兩者孰低者）等盈利指標(biāo)來(lái)決定提取激勵(lì)金額。董事會(huì)下設(shè)之薪酬與考核委員會(huì)負(fù)責(zé)激勵(lì)基金管理辦法的實(shí)施，并由董事會(huì)向股東大會(huì)報(bào)告激勵(lì)基金的提取與使用情況。

第二章激勵(lì)基金的提取

第三條在__紙業(yè)上一年度的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率（扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者）高于10％的情況下，公司根據(jù)凈利潤(rùn)（扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者，下同）增長(zhǎng)率，在一定幅度內(nèi)提取激勵(lì)基金。

第四條具體提取的方法如下：

1、當(dāng)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率超過(guò)10但不超過(guò)30時(shí)，以?xún)衾麧?rùn)增長(zhǎng)率為提取百分比、以?xún)衾麧?rùn)凈增加額為提取基數(shù)，計(jì)提當(dāng)年度激勵(lì)基金；

2、當(dāng)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)比例超過(guò)30時(shí)，以30％為提取百分比、以?xún)衾麧?rùn)凈增加額為提取基數(shù)，計(jì)提當(dāng)年度激勵(lì)基金；[找材料到文秘站 -網(wǎng)上服務(wù)最好的文秘資料站點(diǎn)]

3、計(jì)提的激勵(lì)基金上限為公司當(dāng)年稅后凈利潤(rùn)的10％；

4、每位激勵(lì)對(duì)象的分配額＝激勵(lì)基金提取額（該激勵(lì)對(duì)象該年度于公司的工作天數(shù)該激勵(lì)對(duì)象的授權(quán)份額）/Σ（激勵(lì)對(duì)象該年度于公司的工作天數(shù)該激勵(lì)對(duì)象的授權(quán)份額）。

第五條如果出現(xiàn)由于會(huì)計(jì)政策調(diào)整或會(huì)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致對(duì)以前年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行追溯調(diào)整事項(xiàng)的，董事會(huì)應(yīng)對(duì)以往年度提取的激勵(lì)基金進(jìn)行調(diào)整，差額部分在確定進(jìn)行調(diào)整的當(dāng)年計(jì)算激勵(lì)基金提取額時(shí)做補(bǔ)提或扣減。

第六條每年的《年度激勵(lì)基金計(jì)提方案》由薪酬與考核委員會(huì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具公司上年度審計(jì)報(bào)告后一個(gè)月內(nèi)擬定并提交董事會(huì)審議。

第七條公司年度股東大會(huì)審議通過(guò)該年度報(bào)告及經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告決議公告日后60日內(nèi)，由公司董事會(huì)按照規(guī)定計(jì)提當(dāng)年度的激勵(lì)基金。

第三章激勵(lì)基金的運(yùn)用與保管

第八條本激勵(lì)基金主要用途：

（一）作為對(duì)公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案時(shí)激勵(lì)對(duì)象行權(quán)的資金來(lái)源；

（二）作為對(duì)激勵(lì)對(duì)象進(jìn)行現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的資金來(lái)源；

（三）經(jīng)公司股東大會(huì)討論通過(guò)的其他用途。

第九條激勵(lì)基金的激勵(lì)對(duì)象由薪酬與考核委員會(huì)提名并根據(jù)公司績(jī)效考核結(jié)果擬訂《年度激勵(lì)基金運(yùn)用方案》確定具體的范圍，經(jīng)公司董事會(huì)討論通過(guò)后實(shí)施。當(dāng)激勵(lì)基金的激勵(lì)對(duì)象涉及董事會(huì)成員時(shí)，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)予以回避。

第十條在激勵(lì)對(duì)象還有已獲授但未行權(quán)的期權(quán)時(shí)，激勵(lì)基金暫不發(fā)放給個(gè)人，而由公司董事會(huì)薪酬與考核委員會(huì)委托公司資本運(yùn)營(yíng)部和公司財(cái)務(wù)部聯(lián)合設(shè)立的激勵(lì)基金保管小組保管，并可根據(jù)激勵(lì)對(duì)象的指示用于股票期權(quán)的行權(quán)，超過(guò)行權(quán)期尚未行權(quán)的或激勵(lì)對(duì)象離職后已提取并明確到個(gè)人的激勵(lì)基金可以發(fā)放。

第十一條公司將開(kāi)立專(zhuān)戶(hù)管理已經(jīng)計(jì)提的激勵(lì)基金，由激勵(lì)基金保管小組負(fù)責(zé)激勵(lì)基金的日常管理，其中存款憑證、印鑒由公司財(cái)務(wù)部安排專(zhuān)人妥善保管。激勵(lì)基金保管小組應(yīng)對(duì)明確到個(gè)人的激勵(lì)基金的發(fā)放、管理實(shí)行獨(dú)立核算，定期向薪酬與考核委員會(huì)匯報(bào)。

第十二條為方便激勵(lì)基金的使用和對(duì)使用情況進(jìn)行監(jiān)督，公司所計(jì)提的激勵(lì)基金存放堅(jiān)持“集中存儲(chǔ)、便于監(jiān)督”的原則，實(shí)行專(zhuān)戶(hù)儲(chǔ)存。激勵(lì)基金的存款銀行限于與公司有固定信貸關(guān)系的銀行。

第十三條監(jiān)事會(huì)有權(quán)對(duì)激勵(lì)基金的運(yùn)用和日常管理進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督。

第四章激勵(lì)基金的管理與權(quán)限

第十四條股東大會(huì)為激勵(lì)基金計(jì)劃的最高決策機(jī)構(gòu)，行使以下職權(quán)：

（一）審議批準(zhǔn)《激勵(lì)基金管理辦法》；

（二）聽(tīng)取董事會(huì)關(guān)于《年度獎(jiǎng)勵(lì)基金計(jì)提方案》的報(bào)告，如存在本辦法第六條規(guī)定的情況，則對(duì)《年度獎(jiǎng)勵(lì)基金計(jì)提方案》進(jìn)行審議；

（三）審議《激勵(lì)基金管理辦法》的修改和變更；

（四）其他需經(jīng)股東大會(huì)審議的事項(xiàng)。

第十五條公司董事會(huì)為激勵(lì)基金的最高管理機(jī)構(gòu)，行使以下職權(quán)：

（一）審議批準(zhǔn)《年度激勵(lì)基金計(jì)提方案》；

（二）向股東大會(huì)報(bào)告《年度激勵(lì)基金計(jì)提方案》的具體情況；

（三）討論通過(guò)《年度激勵(lì)基金運(yùn)用方案》；

（四）股東大會(huì)授予的有關(guān)激勵(lì)基金的其他職權(quán)。

第十六條公司監(jiān)事會(huì)作為激勵(lì)基金的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，行使以下職權(quán)：

（一）對(duì)激勵(lì)基金的相關(guān)方案的知情權(quán)及建議權(quán)；

（二）監(jiān)督激勵(lì)基金的相關(guān)方案的制定及實(shí)行；

（三）列席薪酬與考核委員會(huì)會(huì)議；

（四）對(duì)激勵(lì)基金的運(yùn)用和日常管理進(jìn)行監(jiān)督；

（五）監(jiān)事會(huì)的有關(guān)激勵(lì)基金的其他監(jiān)督權(quán)。

第十七條薪酬與考核委員會(huì)行使以下職權(quán)：

（一）擬訂《年度激勵(lì)基金計(jì)提方案》并報(bào)董事會(huì)審議批準(zhǔn)；

（二）擬定《年度激勵(lì)基金運(yùn)用方案》并報(bào)董事會(huì)審議；

（三）公司董事會(huì)討論通過(guò)《年度激勵(lì)基金運(yùn)用方案》后，根據(jù)激勵(lì)對(duì)象的指示指令激勵(lì)基金保管小組將激勵(lì)基金用于股票期權(quán)的行權(quán)，或者將超過(guò)行權(quán)期尚未行權(quán)的或激勵(lì)對(duì)象離職后已提取并明確到個(gè)人的激勵(lì)基金發(fā)放至激勵(lì)對(duì)象指定的賬戶(hù)。

（四）其他與激勵(lì)基金管理有關(guān)的工作。

第十八條公司資本運(yùn)營(yíng)部和公司財(cái)務(wù)部聯(lián)合設(shè)立激勵(lì)基金保管小組作為激勵(lì)基金的日常管理機(jī)構(gòu)，行使以下職權(quán)：

（一）根據(jù)公司董事會(huì)薪酬與考核委員會(huì)的委托，負(fù)責(zé)激勵(lì)基金的日常管理和運(yùn)作；

（二）接受公司董事會(huì)薪酬與考核委員會(huì)的指令，按照激勵(lì)對(duì)象的指示將激勵(lì)基金用于股票期權(quán)的行權(quán)，或者將超過(guò)行權(quán)期尚未行權(quán)的或激勵(lì)對(duì)象離職后已提取并明確到個(gè)人的激勵(lì)基金發(fā)放至激勵(lì)對(duì)象指定的賬戶(hù)；

（三）負(fù)責(zé)對(duì)明確到個(gè)人的激勵(lì)基金的發(fā)放、管理實(shí)行獨(dú)立核算，并且定期向薪酬與考核委員會(huì)匯報(bào)；

（四）其他與激勵(lì)基金管理有關(guān)的工作。

第十九條薪酬與考核委員會(huì)向董事會(huì)上報(bào)的《年度激勵(lì)基金計(jì)提方案》時(shí)，需列有下列相關(guān)條款：

（一）上年度扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)和凈利潤(rùn)凈增加額兩個(gè)指標(biāo)的完成情況；

（二）本次提取激勵(lì)基金的比例與總額；

（三）上年度是否存在因外部或不可控因素導(dǎo)致的本年度凈資產(chǎn)收益率非正常性的大幅增減變化的情況的說(shuō)明；

（四）本次激勵(lì)基金計(jì)提對(duì)公司計(jì)提當(dāng)年公司損益的影響；

（五）董事會(huì)、股東大會(huì)或法律法規(guī)認(rèn)定的其他必備條款。

第二十條薪酬與考核委員會(huì)向董事會(huì)上報(bào)《年度激勵(lì)基金運(yùn)用方案》時(shí)，需列有下列相關(guān)條款：

（一）激勵(lì)基金的管理情況及總體運(yùn)用情況說(shuō)明；

（二）被激勵(lì)對(duì)象的考核情況；

（三）單個(gè)被激勵(lì)對(duì)象歷次運(yùn)用激勵(lì)基金的情況；

（四）董事會(huì)、股東大會(huì)或法律法規(guī)認(rèn)定的其他必備條款。

第二十一條在實(shí)施激勵(lì)基金方案過(guò)程中的相關(guān)重要信息按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)及深圳證券交易所的有關(guān)規(guī)定向投資者進(jìn)行披露。

第五章附則

第二十二條有下列情況之一的，終止《激勵(lì)基金管理辦法》的實(shí)施：

（一）因相關(guān)政策變化，《激勵(lì)基金管理辦法》無(wú)法實(shí)施；

（二）因經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致停牌、破產(chǎn)或解散；

（三）股東大會(huì)作出決議終止本辦法。

第二十三條本辦法由薪酬與考核委員會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

第二十四條本辦法的修改、補(bǔ)充均須經(jīng)股東大會(huì)的通過(guò)。

第二十五條本辦法的內(nèi)容如與國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)發(fā)生沖突，以后者的規(guī)定為準(zhǔn)。并且公司將在相關(guān)法律法規(guī)公布實(shí)施后的最近一次股東大會(huì)上對(duì)本辦法進(jìn)行修改。

第二十六條本辦法自股東大會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施。