導語：如何才能寫好一篇財務內(nèi)部審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞:財務報告內(nèi)部控制審計 財務報表審計 整合審計

企業(yè)內(nèi)部控制分為財務報告內(nèi)部控制和非財務報告內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的目標決定了內(nèi)部控制審計的范圍。目前，實行內(nèi)部控制審計的國家均將審計范圍限定在財務報告內(nèi)部控制。財務報告內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了合理保證財務報告及相關信息真實完整而設計和運行的內(nèi)部控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務報告可靠性目標相關的控制。非財務報告內(nèi)部控制，是指除財務報告內(nèi)部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證除財務報告及相關信息、資產(chǎn)安全外的其他控制目標的實現(xiàn)而設計和運行的內(nèi)部控制。

一、企業(yè)財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計的整合審計產(chǎn)生的原因

在內(nèi)部控制審計中，要求CPA對企業(yè)控制設計和運行的有效性進行測試。在財務報表審計中，也要求CPA了解企業(yè)的內(nèi)部控制，并在必要時測試內(nèi)部控制。由于這兩種審計具有相通之處，促使了兩者的整合審計。

二、財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合審計的要求：

整合審計要求在內(nèi)部控制審計和財務報表審計中獲取的審計證據(jù)應當相互印證，相互利用。具體體現(xiàn)在：

(一)在內(nèi)部控制審計中

CPA在對內(nèi)部控制有效性形成結論時，應當同時考慮財務報表審計中實施的、所有針對控制設計和運行有效性測試的結果。

(二)在財務報表審計中

CPA在評估控制風險時，應當同時考慮內(nèi)部控制審計中實施的、所有針對控制設計和運行有效性測試的結果。

(三)在內(nèi)部控制審計中識別出某項控制缺陷

CPA應當評價該項缺陷對財務報表審計中擬實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排、和范圍的影響。

(四)在內(nèi)部控制審計中

CPA應當評價財務報表審計中實施的實質(zhì)性程序的結果對控制有效性結論的影響；如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定的關的控制是有效運行的；如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，CPA應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮。CPA應當考慮實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報對評價相關控制運行有效性的影響。如降低對相關控制的信賴程度、調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴大實質(zhì)性程序的范圍等；如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，CPA應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。

三、財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計的區(qū)別

(一)審計目的不同

財務報表審計是對財務報表是否符合企業(yè)會計準則，是否公允地反映被審計單位的財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見；財務報告控制審計是對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

(二)了解和測試內(nèi)部控制的目的不同

財務報表審計按風險導向審計模式進行，了解內(nèi)部控制是為了評估控制風險，評估控制風險是為了最終評估重大錯報風險。如果了解內(nèi)部控制的結果表明預期控制運行有效，就要做控制測試去進一步證明了解內(nèi)部控制時得出的初步結論。測試內(nèi)控是為了再評CR，為了證明控制運行是否有效。如果有效則按計劃執(zhí)行，如果無效需要修改審計計劃；在財務報告內(nèi)部控制審計中了解和測試內(nèi)部控制的直接目的是對內(nèi)部控制設計和運行的有效性發(fā)表意見。

(三)測試范圍不同

在財務報表審計中，只有；在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制運行是有效的；僅實施實質(zhì)性程序并不能提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下才強制要求對內(nèi)部控制進行測試，在其他情況下，CPA可以不測試內(nèi)部控制；財務報告內(nèi)部控制審計要求對所有重要賬戶、各類交易和列報的相關認定，都要了解和測試相關的內(nèi)部控制。

(四)測試時間不同

在執(zhí)行財務報表審計時，一旦確定需要測試，則需要測試內(nèi)部控制在整個擬依賴期間內(nèi)的運行有效性。如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，CPA還需要針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；財務報告內(nèi)部控制審計是對特定基準日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對財務報表涵養(yǎng)的整個期間的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但這并不意味著CPA只關注企業(yè)基準日當天的內(nèi)部控制，而需要測試足夠長的時間，才能得出是否有效的結論。

(五)測試的樣本量不同

在財務報表審計中對結論可靠性的要求取決于計劃從控制測試中得到的保證程度或減少實質(zhì)性程序工作量的程度，樣本量相對要小；在財務報告內(nèi)部審計中對結論可靠性的要求高，測試的樣本量大。

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現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制審計始于本世紀初期（2002年），最早由美國發(fā)起，而在上個世紀九十年代末期（1997年）美國安然公司就出現(xiàn)過利用非法手段隱藏公司債務、操縱近6億美元的利潤，最終的結果就是公司破產(chǎn)。再如，世通公司在市場擴張的過程中，公司內(nèi)部管理出現(xiàn)了問題，即管理層失誤的決策，盲目進行低成本擴張，大肆造假支出，掩人耳目虛增企業(yè)的市場利潤和現(xiàn)金流，最終的結果也是倒閉破產(chǎn)。即使是在今天，國內(nèi)外企業(yè)財務欺詐事件時有發(fā)生，在這種情況下，真正遇到侵害的是利用相關者，其造成的損失是巨大的，是社會性的。我國現(xiàn)代財務會計領域的發(fā)展起步比較晚，現(xiàn)代內(nèi)部控制審計體系也不夠完善、成熟，本文正是基于這種背景環(huán)境，從當前我國特殊的市場經(jīng)濟制度為出發(fā)點，就財務會計的發(fā)展、內(nèi)部控制審計制度的演進，對審計流程、標準的選取與實施路徑簡要探究。

一、財務會計和內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計

關于“內(nèi)部控制”，我國在該領域的研究和發(fā)展，興起比較晚。在2008年，我國財政部門聯(lián)合其他四大部門聯(lián)合制定、頒布、施行了《企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范》這一章程標準，其中首次明確規(guī)范了內(nèi)部控制的含義。即“為了保證公司生產(chǎn)經(jīng)營管理的合法合規(guī)，提高生產(chǎn)經(jīng)營的效率和效果，確保財務報表信息的真正可靠，由企業(yè)的股東會、董事、監(jiān)事、經(jīng)理層及全體員工共同實施的過程”。

2.企業(yè)財務會計制度

新時期新經(jīng)濟形勢下，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會各行業(yè)發(fā)展領域及其所處環(huán)境也在不斷變化、演進之中。在這種復雜而又激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境下，市場經(jīng)濟主體所遭受到的最大影響因素還是來自于內(nèi)部會計運作模式，換言之就是指在新形勢下財務會計所處環(huán)境在不斷變革之中，并且受到社會環(huán)境中經(jīng)濟、政治、法制等眾多因素的影響，進而呈現(xiàn)為當下人們所看到的多元化、信息化、人力資源化等特點?？傮w來評價，財務會計及其環(huán)境已經(jīng)成為會計理論結構中不可或缺的重要組成部分，無論是對于企業(yè)價值的實現(xiàn)，還是對于社會經(jīng)濟的發(fā)展，都起到著重要的促進功用。

二、內(nèi)部控制審計和財務報告質(zhì)量相關性

1.新時期資本市場財務環(huán)境分析

① 人力的資本化。當今世界是以知識經(jīng)濟為核心的互聯(lián)網(wǎng)信息時代，隨著技術經(jīng)濟在社會和企業(yè)發(fā)展中的作用日益突出、顯著，企業(yè)更加注重人在生產(chǎn)要素中所發(fā)揮出的巨大作用。簡單一點講，現(xiàn)代企業(yè)無論是在經(jīng)營管理理念上，還是在財務會計實施策略上，對于人力資本的投入，就具有一定的科學合理體系，也初步形成了現(xiàn)代企業(yè)價值觀，任何資本投入都是有價值的。② 主體的多元化。社會經(jīng)濟主體的多元化，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結構上，比如，在經(jīng)濟主體層面上，我國包括國營經(jīng)濟、外商投資經(jīng)濟、個體經(jīng)濟、中外投資經(jīng)濟等。主體多元化，勢必會導致與催生利益多元化，繼而引發(fā)出一系列利益沖突，簡單一點講就是市場競爭程度加強，各企業(yè)的競爭實力也得到加強?，F(xiàn)代企業(yè)會有針對性的給出相對精確的目標，長此以往，創(chuàng)新型的財務會計信息技術也就逐漸得以形成，并在此基礎上加以創(chuàng)新，產(chǎn)生了一個全新的會計信息運行體制。③ 計量屬性的轉變。在現(xiàn)代社會，人們一般都會重點研究與議論財務會計的價值，但是財務會計的價值是多方面的，包括企業(yè)市場價值、企業(yè)會計的公允價值、內(nèi)在價值等，無論如何，有一點不容置疑，即財務會計的價值是面向過去時間的，這也就是我們常提到的歷史成本。如果我們從企業(yè)現(xiàn)行低成本或者是企業(yè)市面價格來計算，那么所估算出來的企業(yè)價值中所涉及到各指標要素，以歷史價值作為可靠，并且它與企業(yè)未來現(xiàn)金流量之間具有較強的關聯(lián)性。

2.提出假設

根據(jù)前面相關理論和實踐內(nèi)容的概述，基于內(nèi)部控制審計與財務報告之間的相關性，在這里提出假設（包含兩個）。問題假設一，上市公司被強制性披露內(nèi)部控制審計報告之后，可以預想到，公司內(nèi)部控制審計的引入以及在公司規(guī)章規(guī)范中的確立，在一定程度上有助于公司財務報表審計質(zhì)量的提升；問題假設二，依據(jù)前面提到的整合審計大發(fā)展趨勢，可以猜想到，上市公司內(nèi)部控制審計和財務報表審計整合程度越高，就更加有助于公司財務報表審計質(zhì)量的提升。根據(jù)上述兩個問題假設的提出，也印證了本文研究的核心論點，即上市公司在公司內(nèi)部治理中運用并強化現(xiàn)代內(nèi)部控制審計，可有效地提高公司財務報告質(zhì)量。

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關鍵詞：財務報告;內(nèi)部控制;審計整合;審計動因

隨著近年來我國公司的發(fā)展，我國內(nèi)部控制審計及其規(guī)范問題也引起了監(jiān)管部門和學術界的高度關注。繼2008年5月財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會（以下簡稱五部委）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>后，2010年4月五部委又聯(lián)合了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引（包括《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》），標志著具有中國特色的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本形成。

一、財務報告內(nèi)部控制審計相關概念界定

（一）內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。我國內(nèi)部控制審計，是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計。

（二）財務報告內(nèi)部控制

財務報告內(nèi)部控制是指企業(yè)為了合理保證財務報告及相關信息真實、完整而設計和運行的內(nèi)部控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務報告可靠性目標相關的控制。主要包括的政策和程序有：保存充分、適當?shù)挠涗?，準確、公允地反映企業(yè)的交易或事項;合理保證按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表;合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使用或處置經(jīng)過適當授權;合理保證及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權的、對財務報表有重大影響的交易或事項。

二、財務報告內(nèi)部控制審計的理論基礎

（一）受托經(jīng)濟責任理論

受托經(jīng)濟責任就是指資源所有者將其資源委托給受托者（人）并賦予受托者以資源的保管權和運用權，同時通過有關組織規(guī)則（如公司章程和法規(guī)制度等約束機制）明確規(guī)定委托者和受托者之間的權利義務關系。受托經(jīng)濟責任，其實質(zhì)就是委托人與受托人的一種契約關系。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，受托經(jīng)濟責任的內(nèi)涵在不斷拓展，受托的責任范圍也相應在不斷擴大，同時受托經(jīng)濟責任關系不斷發(fā)展又促使了審計業(yè)務種類的不斷豐富。內(nèi)部控制審計這項新業(yè)務正是在這種情況下產(chǎn)生的。

（二）信號傳遞理論

信號傳遞理論認為，公司所有者與管理層之間存在著嚴重的信息不對稱現(xiàn)象：管理層公司所有者制訂財務決策和經(jīng)營決策、制訂公司的內(nèi)部控制，并評價公司的內(nèi)部控制的有效性，擁有絕對的信息優(yōu)勢;公司所有者作為委托方只能通過管理層提供的內(nèi)部控制報告間接獲得相關信息，處于信息劣勢。這樣就使擁有內(nèi)部控制信息的優(yōu)勢者（管理層）對信息的劣勢者（公司所有者）有欺騙的機會，這也是許多公司出現(xiàn)管理層舞弊導致經(jīng)營失敗的重要原因。

三、公司財務報告內(nèi)部控制審計的對策

（一）努力整合財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第五條明確指出：注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可以將內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合進行。但在實務中，由于內(nèi)部控制審計和財務報表審計的關聯(lián)性，注冊會計師更適合于進行整合審計。將財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計進行整合，由執(zhí)行財務報表審計的會計師事務所并由同一項目小組執(zhí)行內(nèi)部控制審計，可以避免重復審計，有助于提高審計效率，降低審計成本，保證審計質(zhì)量。

（二）正確處理好企業(yè)內(nèi)部控制自我評價與注冊會計師審計之間的關系

內(nèi)部控制評價和注冊會計師審計是兩種不同的責任，但兩者的工作可以互相利用。一方面，在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，注冊會計師通過評估企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作，可以判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關人員的工作。如果決定利用其工作，則可以相應減少本應由注冊會計師執(zhí)行的工作。但無論是否利用企業(yè)的自我評價工作，會計師事務所均應對發(fā)表的審計意見承擔全部責任。另一方面，注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，從獨立的第三方角度可能會發(fā)現(xiàn)企業(yè)自我評價沒有發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，提請企業(yè)予以整頓。此時，企業(yè)需要正確認識注冊會計師的內(nèi)部控制審計工作，正確對待注冊會計師的工作結果，認真審視企業(yè)的內(nèi)部控制，通過整改落實，使內(nèi)部控制更加完善合理。

（三）實行自上而下的審計方法

在財務報告審計中，注冊會計師應當運用自上而下的方法實施審計工作，它是注冊會計師識別風險、選擇擬測試控制的基本思路。這種方法要求財務報告審計始于財務報表層次，以注冊會計師對財務報告內(nèi)部控制整體風險的了解開始。自上而下法能夠將注冊會計師的審計資源集中于風險最高的領域，通過對重要賬戶、重要認定、相關的控制等層層推進，有助于發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大缺陷。

（四）提高注冊會計師的職業(yè)判斷能力

由于財務報告內(nèi)部控制是非財務數(shù)據(jù)，更多表現(xiàn)為業(yè)務活動，對其進行鑒證并希望實現(xiàn)合理保證的目標是很困難的。因此，財務報告內(nèi)部控制審計對注冊會計師的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力都有更高的要求。如，在財務報告內(nèi)部控制審計完成控制測試后，注冊會計師需要評價內(nèi)部控制存在的缺陷，并根據(jù)內(nèi)部控制缺陷程度確定審計范圍和審計意見類型。其中缺陷評估是內(nèi)部控制審計最困難的方面之一。鑒于各個不同公司、不同缺陷具有自身的特征，評估缺陷的任何方法都需要依賴高度的職業(yè)判斷。

參考文獻：

[1張龍平，陳作習.財務報告內(nèi)部控制審計的歷史回顧[J].審計月刊，2008，（9）.

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(一)內(nèi)部控制審計規(guī)范工作的內(nèi)容

內(nèi)部控制，即內(nèi)部控制制度的建立與實施，是為了實現(xiàn)企業(yè)的目標，如股東利益最大化、盡可能保護所有利害關系人的權利等。通過內(nèi)部控制，達到興利與防弊，特別是提高經(jīng)營效益的目的。如果企業(yè)內(nèi)部控制失效，提供的會計信息也就無法真實地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。

內(nèi)部審計不僅僅只是一種保證活動，更多的是一種咨詢活動，并且內(nèi)部審計的目標與組織目標是一致的：都是為了增加組織價值。

(二)我國的內(nèi)部控制審計規(guī)范研究工作現(xiàn)狀

在借鑒西方內(nèi)部控制審計規(guī)范的同時，我國的內(nèi)部控制審計規(guī)范研究與實踐工作也取得了相應的發(fā)展。從2006年起，內(nèi)部控制審計規(guī)范的研究制定工作進入了快車道，我國力求在借鑒SOX法案的基礎上形成自己的內(nèi)部控制規(guī)范體系。2008年財政部等五部委出臺了《內(nèi)控基本規(guī)范》，這標志著中國版的SOX法案的誕生。由于這一基本規(guī)范是原則性的，還需要有進一步的指南性文件以使規(guī)范更具操作性，2009年，《內(nèi)控基本規(guī)范》配套指引(征求意見稿)應運而生。2010年4月26日，在征求意見稿的基礎上，財政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》配套指引。至此，我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本完善，為企業(yè)評價內(nèi)部控制工作、注冊會計師執(zhí)行內(nèi)控審計工作提供了具體指導。

二、我國審計規(guī)范工作存在的問題

(一)我國尚未形成完善的內(nèi)部控制審計準則

內(nèi)部控制審計準則制定問題一直是國內(nèi)外學者密切關注的熱點問題之一。調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段，國內(nèi)部分審計師以多種不同的執(zhí)業(yè)準則為依據(jù)開展內(nèi)部控制審計活動。受諸多不穩(wěn)定性因素的影響，部分執(zhí)業(yè)準則在目標定位方面已嚴重脫離現(xiàn)行實際狀況，無法滿足內(nèi)部控制審計的要求。2010年，我國政府部門出臺《內(nèi)部控制審計指引》，這一政策雖然對審計師能夠更好的執(zhí)行內(nèi)部控制審計起到借鑒意義，但仍然未明確審計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時所要依據(jù)的準則和規(guī)范，只是在后附中簡單的提到“審計師已嚴格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的相關要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計”。

一方面，《內(nèi)部控制審計指引》僅在部分方面對內(nèi)部控制審計具有指導作用，而未對審計方法的選擇、審計計劃的審核及審計過程中的評價等方面做到明確指導，可想而知，其指導作用也就沒有什么可期待的了。正因如此，使得國內(nèi)多數(shù)事務所只能夠依據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號》、《內(nèi)部控制審計指導意見》及《中國注冊會計師準則第1211號》等準則執(zhí)行內(nèi)部控制審計活動。另一方面，主動將內(nèi)部控制的測試和評價業(yè)務從財務報表審計業(yè)務中脫離出來，這一舉動打破了傳統(tǒng)的一次性業(yè)務或面向特定企業(yè)的業(yè)務，實現(xiàn)了與財務報表審計并列的經(jīng)常性業(yè)務。尤為注意的是在《內(nèi)部控制審計指引》背景下，財務報告內(nèi)部控制審計已成為注冊會計師的法定業(yè)務。

(二)我國上市公司內(nèi)部審計報告存在著問題

1.內(nèi)部審計報告中缺乏非財務報告內(nèi)部控制。內(nèi)部審計報告由財務報告內(nèi)部控制和非財務報告內(nèi)部控制共同構成。研究調(diào)查顯示，我國大多數(shù)上市公司在制定內(nèi)部審計報告時，過于重視財務報告內(nèi)部控制，而忽略了非財務報告內(nèi)部控制的重要性，因此，一定程度上削弱了內(nèi)部審計報告的高效性。

2.內(nèi)部審計報告中披露的大都為標準審計意見。目前，我國上市公司內(nèi)部審計報告中主要具有四種參考格式：標準格式、否定意見格式、帶強調(diào)事項段的無保留意見格式以及無法表示意見格式。在樣本數(shù)據(jù)中，我國上市公司均采取無保留審計意見格式，究其根本在于上市公司大都不愿意自主披露非標準審計意見的報告，同時，會計師事務所未能夠保持獨立性，多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，導致我國上市公司內(nèi)部審計流于形式，無法充分發(fā)揮其職能。

(三)我國當前存在準則并非內(nèi)部控制審計的恰當執(zhí)業(yè)標準

在查閱的內(nèi)部控制審計師報告中，事務所主要提及了以下執(zhí)業(yè)準則：中國注冊會計師協(xié)會(以下簡稱中注協(xié))于2002年2月15日單獨的《內(nèi)部控制審核指導意見》、中注協(xié)2006年頒布的《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號――歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務》、《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》、2010年財政部等部門制定的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》( 2008―2010年間為《內(nèi)部控制鑒證指引(征求意見稿)》。

《內(nèi)部控制審核指導意見》第二條規(guī)定：“本意見所稱內(nèi)部控制審核，是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與財務報表相關的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見?！钡诙艞l規(guī)定：“注冊會計師應當復核與評價審核證據(jù)，形成審核意見，出具審核報告?！薄吨笇б庖姟穼τ谝?guī)范注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務、明確工作要求、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用，被認為是我國內(nèi)部控制審計制度的雛形。但《指導意見》要求注冊會計師對內(nèi)部控制有效性的認定進行“審核”，“審核”業(yè)務在程序、對證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的要求、保證水平方面都不及“審計”業(yè)務的要求高。目前，內(nèi)部控制審計已經(jīng)從財務報表審計中獨立出來，成為一項單獨的審計鑒證業(yè)務，顯然《指導意見》已不適合作為恰當?shù)膱?zhí)業(yè)準則。

《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號――歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務》是為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務而制定的準則，內(nèi)部控制審計屬于鑒證業(yè)務的一種特定類別，審計師以此為執(zhí)業(yè)準則，具有原則指導性，但針對性明顯不足。

《中國注冊會計師準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》是為了規(guī)范注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務報表重大錯報風險而制定的準則。該準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務，注冊會計師在編制審計計劃時，應當了解被審計單位及其環(huán)境(包括被審單位的內(nèi)部控制)，對擬信賴的內(nèi)部控制進行控制測試，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。顯然，該準則定位于財務報表審計業(yè)務，對內(nèi)部控制的了解和測試是作為財務報表審計業(yè)務的輔助部分展開的，而非為了對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而進行的全面指引。顯然，該準則也不完全適合于獨立的鑒證業(yè)務――內(nèi)部控制審計。

三、我國審計規(guī)范存在的問題及相關建議

(一)完善內(nèi)部控制審計

準則

綜上所述，目前，我國尚未形成完善的內(nèi)部控制審計準則，以至于內(nèi)部控制審計的高效性職能無法充分發(fā)揮。針對于這一現(xiàn)狀，筆者認為，我國相關部門需吸取發(fā)達國家的優(yōu)秀作法，結合我國的市場特點和需求，在《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系鑒證業(yè)務準則》中新增更為全面的內(nèi)部控制審計準則，之后將其與《中國注冊會計師審閱準則》、《中國注冊會計師審計準則》及《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則》相融合，最終將其確定為《中國注冊會計師內(nèi)部控制審計準則》。除此之外，相關部門可結合實際狀況，將《中國注冊會計師審計準則》更名為《中國注冊師財務報表審計準則》。為滿足財務報表內(nèi)部控制審計和財務報表審計的需求，相關部門也可依據(jù)美國的PCAOB AS No.5，結合國內(nèi)市場現(xiàn)狀，制定《財務報告內(nèi)部控制審計和財務報表審計相整合的審計準則》。與此同時，相關部門可構建中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系，從而為完善和調(diào)整內(nèi)部控制審計準則提供有力平臺。

美國PCAOB AS No.5中對財務報告內(nèi)部控制審計報告作出了規(guī)定，我國相關部門可依據(jù)這一規(guī)定，結合國內(nèi)財務報表審計報告的格式，推進內(nèi)部控制審計準則改革。在內(nèi)部控制審計準則改革過程中，筆者認為，應將《內(nèi)部控制審計指引》后附中的“審計師已嚴格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的相關要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計”改為“審計師已依據(jù)《中國注冊會計師內(nèi)部控制審計準則》執(zhí)行了內(nèi)部控制審計”?，F(xiàn)階段，對于跨國的上市公司而言，要求其注冊會計師嚴格依據(jù)國際審計準則開展內(nèi)部控制審計活動;對于在中美同時上市的公司而言，要求其注冊會計師嚴格依據(jù)PCAOB AS No.5下的審計準則開展內(nèi)部控制審計活動，以此才能夠確保公司平穩(wěn)而快速的發(fā)展。

(二)完善上市公司內(nèi)部審計報告

1.增強會計師事務所的獨立性。我國會計師事務所對于保持獨立性多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，針對其現(xiàn)象，一方面，我國上市公司會計師事務所需進一步加強注冊會計師的職業(yè)道德和相關專業(yè)技能知識培訓和再教育，實現(xiàn)注冊會計師思想和能力的獨立性;另一方面，會計師事務所需定期接受注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督和管理，保證會計師充分的獨立性。

2.轉變上市公司對內(nèi)部控制審計的認識。無論是上市公司還是會計師事務所都應該樹立其正確的內(nèi)部控制審計觀，在充分認識到非財務報告內(nèi)部控制的重要性的條件下，確保上市公司能夠立足于非財務報告內(nèi)部控制和財務報告內(nèi)部控制的基礎之上開展內(nèi)部審計報告制定工作，從而，全面調(diào)動上市公司內(nèi)部審計報告的高效性。

3.完善上市公司內(nèi)部控制審計準則。目前，我國上市公司內(nèi)部審計報告仍存在一定的不，！足，大大削弱了內(nèi)部審計報告職能。該環(huán)境下，完善上市公司內(nèi)部控制審計準則不容忽視，即內(nèi)部控制審計準則的完善需結合上市公司的實際情況，通過不斷加大內(nèi)部審計報告披露力度，推進上市公司內(nèi)部審計報告名稱和格式的統(tǒng)一性。

(三)防范內(nèi)部控制審計風險措施

1.研究制定獲取第三方信息的程序和規(guī)范。制定完善的《審計機關獲取第三方信息操作規(guī)范》須立足于下述方面：首先，應該統(tǒng)一第三方信息的概念及構成要素;其次是制定健全的第三方信息操作步驟和標準;再次是明確第三方信息的使用范圍;最后是規(guī)范第三方信息風險控制措施。

篇5

第二章內(nèi)部審計機構設置

第三章內(nèi)部審計機構主要職責

第四章內(nèi)部審計工作程序

第五章內(nèi)部審計工作要求

第六章罰則

第七章附則

現(xiàn)公布《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，自2004年8月30日起施行。

國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會

二四年八月二十三日

第一章總則

第一條為加強對國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱國資委）履行出資人職責企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）的內(nèi)部監(jiān)督和風險控制，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作，保障企業(yè)財務管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項法律法規(guī)要求，根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國家有關法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，適用本辦法。

第三條本辦法所稱企業(yè)內(nèi)部審計，是指企業(yè)內(nèi)部審計機構依據(jù)國家有關法律法規(guī)、財務會計制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對本企業(yè)及子企業(yè)（單位）財務收支、財務預算、財務決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效，以及建設項目或者有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督和評價工作。

第四條企業(yè)應當按照國家有關規(guī)定，依照內(nèi)部審計準則的要求，認真組織做好內(nèi)部審計工作，及時發(fā)現(xiàn)問題，明確經(jīng)濟責任，糾正違規(guī)行為，檢查內(nèi)部控制程序的有效性，防范和化解經(jīng)營風險，維護企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序，促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

第五條國資委依法對企業(yè)內(nèi)部審計工作進行指導和監(jiān)督。

第二章內(nèi)部審計機構設置

第六條企業(yè)應當按照國家有關規(guī)定，建立相對獨立的內(nèi)部審計機構，配備相應的專職工作人員，建立健全內(nèi)部審計工作規(guī)章制度，有效開展內(nèi)部審計工作，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風險控制。

第七條國有控股公司和國有獨資公司，應當依據(jù)完善公司治理結構和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。企業(yè)審計委員會成員應當由熟悉企業(yè)財務、會計和審計等方面專業(yè)知識并具備相應業(yè)務能力的董事組成，其中主任委員應當由外部董事?lián)巍?/p>

第八條企業(yè)審計委員會應當履行以下主要職責：

（一）審議企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；

（二）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量與財務信息披露；

（三）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計機構負責人的任免，提出有關意見；

（四）監(jiān)督企業(yè)社會中介審計等機構的聘用、更換和報酬支付；

（五）審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關方面的投訴；

（六）其他重要審計事項。

第九條未建立董事會的國有獨資公司及國有獨資企業(yè)，應當按照加強財務監(jiān)督和完善內(nèi)部控制機制的要求，依據(jù)國家的有關規(guī)定，加強內(nèi)部審計工作的組織領導，明確工作責任，強化企業(yè)內(nèi)部審計工作，做好內(nèi)部審計機構與內(nèi)部監(jiān)察（紀檢）、財務、人事等有關部門的協(xié)調(diào)工作。

第十條企業(yè)內(nèi)部審計機構依據(jù)國家有關規(guī)定開展內(nèi)部審計工作，直接對企業(yè)董事會（或主要負責人）負責；設立審計委員會的企業(yè)，內(nèi)部審計機構應當接受審計委員會的監(jiān)督和指導。

第十一條企業(yè)所屬子企業(yè)應當按照有關規(guī)定設立相應的內(nèi)部審計機構；尚不具備條件的應當設立專職審計人員。

第十二條企業(yè)內(nèi)部審計人員應當具備審計崗位所必備的會計、審計等專業(yè)知識和業(yè)務能力；內(nèi)部審計機構的負責人應當具備相應的專業(yè)技術職稱資格。

第三章內(nèi)部審計機構主要職責

第十三條根據(jù)國家有關規(guī)定，結合出資人財務監(jiān)督和企業(yè)管理工作的需要，企業(yè)內(nèi)部審計機構應當履行以下主要職責：

（一）制定企業(yè)內(nèi)部審計工作制度，編制企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；

（二）按企業(yè)內(nèi)部分工組織或參與組織企業(yè)年度財務決算的審計工作，并對企業(yè)年度財務決算的審計質(zhì)量進行監(jiān)督；

（三）對國家法律法規(guī)規(guī)定不適宜或者未規(guī)定須由社會中介機構進行年度財務決算審計的有關內(nèi)容組織進行內(nèi)部審計；

（四）對本企業(yè)及其子企業(yè)的財務收支、財務預算、財務決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效以及其他有關的經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督；

（五）組織對企業(yè)主要業(yè)務部門負責人和子企業(yè)的負責人進行任期或定期經(jīng)濟責任審計；

（六）組織對發(fā)生重大財務異常情況的子企業(yè)進行專項經(jīng)濟責任審計工作；

（七）對本企業(yè)及其子企業(yè)的基建工程和重大技術改造、大修等的立項、概（預）算、決算和竣工交付使用進行審計監(jiān)督；

（八）對本企業(yè)及其子企業(yè)的物資（勞務）采購、產(chǎn)品銷售、工程招標、對外投資及風險控制等經(jīng)濟活動和重要的經(jīng)濟合同等進行審計監(jiān)督；

（九）對本企業(yè)及其子企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性進行檢查、評價和意見反饋，對企業(yè)有關業(yè)務的經(jīng)營風險進行評估和意見反饋；

（十）對本企業(yè)及其子企業(yè)的經(jīng)營績效及有關經(jīng)濟活動進行監(jiān)督與評價；

（十一）對本企業(yè)年度工資總額來源、使用和結算情況進行檢查；

（十二）其他事項。

第十四條企業(yè)內(nèi)部審計機構對年度財務決算的審計質(zhì)量監(jiān)督應當根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部職責分工，依據(jù)獨立、客觀、公正的原則，保障企業(yè)財務管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項法律法規(guī)要求。

第十五條為保證企業(yè)年度財務決算報告的真實和完整，企業(yè)內(nèi)部審計機構應按照國資委相關工作要求，對下列特殊情形的子企業(yè)組織進行定期內(nèi)部審計工作：

（一）按照國家有關規(guī)定，涉及國家安全不適宜社會中介機構審計的特殊子企業(yè)；

（二）依據(jù)所在國家及地區(qū)法律規(guī)定，在境外進行審計的境外子企業(yè)；

（三）國家法律、法規(guī)未規(guī)定須委托社會中介機構審計的企業(yè)內(nèi)部有關單位。

第十六條企業(yè)內(nèi)部審計機構對本企業(yè)及其子企業(yè)的經(jīng)營績效及有關經(jīng)濟活動的評價工作，依據(jù)國家有關經(jīng)營績效評價政策進行。

第十七條企業(yè)內(nèi)部審計機構應當加強對社會中介機構開展本企業(yè)及其子企業(yè)有關財務審計、資產(chǎn)評估及相關業(yè)務活動工作結果的真實性、合法性進行監(jiān)督，并做好社會中介機構聘用、更換和報酬支付的監(jiān)督。

第十八條企業(yè)內(nèi)部審計機構相關審計工作應當與外部審計相互協(xié)調(diào)，并按有關規(guī)定對外部審計提供必要的支持和相關工作資料。

第十九條企業(yè)應當依據(jù)國家有關法律法規(guī)，完善內(nèi)部審計管理規(guī)章制度，保障內(nèi)部審計機構擁有履行職責所必需的權限：

（一）參加企業(yè)有關經(jīng)營和財務管理決策會議，參與協(xié)助企業(yè)有關業(yè)務部門研究制定和修改企業(yè)有關規(guī)章制度并督促落實；

（二）檢查被審計單位會計賬簿、報表、憑證和現(xiàn)場勘察相關資產(chǎn)，有權查閱有關生產(chǎn)經(jīng)營活動等方面的文件、會議記錄、計算機軟件等相關資料；

（三）對與審計事項有關的部門和個人進行調(diào)查，并取得相關證明材料；

（四）對正在進行的嚴重違法違規(guī)和嚴重損失浪費行為，可作出臨時制止決定，并及時向董事會（或企業(yè)主要負責人）報告；

（五）對可能被轉移、隱匿、篡改、毀棄的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟活動有關的資料，經(jīng)企業(yè)主要負責人或有關權力機構授權可暫予以封存；

（六）企業(yè)主要負責人或權力機構在管理權限范圍內(nèi)，應當授予內(nèi)部審計機構必要的處理權或者處罰權。

第四章內(nèi)部審計工作程序

第二十條企業(yè)內(nèi)部審計機構應當根據(jù)國家有關規(guī)定，結合企業(yè)實際情況，制定企業(yè)年度審計工作計劃，對內(nèi)部審計工作作出合理安排，并報經(jīng)企業(yè)主要負責人或審計委員會審核批準后實施。

第二十一條企業(yè)內(nèi)部審計機構應當充分考慮審計風險和內(nèi)部管理需要，制定具體項目審計計劃，做好審計準備。

第二十二條企業(yè)內(nèi)部審計機構應當在實施審計前5個工作日，向被審計單位送達審計通知書。對于需要突擊執(zhí)行審計的特殊業(yè)務，審計通知書可在實施審計時送達。

被審計單位接到審計通知書后，應當做好接受審計的各項準備。

第二十三條企業(yè)內(nèi)部審計人員在出具審計報告前應當與被審計單位交換審計意見。被審計單位有異議的，應當自接到審計報告之日起10個工作日內(nèi)提出書面意見；逾期不提出的，視為無異議。

第二十四條被審計單位若對審計報告有異議且無法協(xié)調(diào)時，設立審計委員會的企業(yè)，應當將審計報告與被審計單位意見一并報審計委員會協(xié)調(diào)處理；尚未設立審計委員會的企業(yè)，應當將審計報告與被審計單位意見一并報企業(yè)主要負責人協(xié)調(diào)處理。

第二十五條審計報告上報企業(yè)董事會或主要負責人審定后，企業(yè)內(nèi)部審計機構應當根據(jù)審計結論，向被審計單位下達審計意見（決定）。

對于報請審計委員會、主要負責人協(xié)調(diào)處理的審計報告，應當根據(jù)審計委員會、主要負責人的審定意見，向被審計單位下達審計意見（決定）。

第二十六條企業(yè)內(nèi)部審計機構對已辦結的內(nèi)部審計事項，應當按照國家檔案管理規(guī)定建立審計檔案。

第二十七條企業(yè)內(nèi)部審計機構應當每年向本企業(yè)董事會（或主要負責人）和審計委員會提交內(nèi)部審計工作總結報告。

第二十八條企業(yè)內(nèi)部審計機構對主要審計項目應當進行后續(xù)審計監(jiān)督，督促檢查被審計單位對審計意見的采納情況和對審計決定的執(zhí)行情況。

第五章內(nèi)部審計工作要求

第二十九條企業(yè)內(nèi)部審計機構應當根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理需要有效開展內(nèi)部審計工作，加強內(nèi)部監(jiān)督，糾正違規(guī)行為，規(guī)避經(jīng)營風險。

第三十條企業(yè)內(nèi)部審計機構應當對違反國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度的行為及時報告，并提出處理意見；對發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制管理漏洞，及時提出改進建議。

第三十一條對于被審計單位及相關工作人員不及時落實內(nèi)部審計意見，給企業(yè)造成損失浪費的，企業(yè)應當追究相關人員責任；對于給企業(yè)造成重大損失的，還應當按有關規(guī)定向上一級機構及時反映情況。

第三十二條企業(yè)內(nèi)部審計機構下列工作事項應當報國資委備案：

（一）企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃和工作總結報告；

（二）重要子企業(yè)負責人及企業(yè)財務部門負責人的經(jīng)濟責任審計報告；

企業(yè)內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀問題、重大資產(chǎn)損失情況、重大經(jīng)濟案件及重大經(jīng)營風險等，應向國資委報送專項報告。

第三十三條根據(jù)出資人財務監(jiān)督工作需要，企業(yè)內(nèi)部審計機構按照國資委有關工作要求，對企業(yè)及其子企業(yè)發(fā)生重大財務異常等情況組織進行的專項經(jīng)濟責任審計，應當向國資委提交審計報告。

第三十四條企業(yè)內(nèi)部審計機構要不斷提高內(nèi)部審計業(yè)務質(zhì)量，并依法接受國資委、國家審計機關對內(nèi)部審計業(yè)務質(zhì)量的檢查和評估。

第三十五條企業(yè)內(nèi)部審計機構應當根據(jù)本辦法組織開展內(nèi)部審計工作，并對其出具的內(nèi)部審計報告的客觀真實性承擔責任。

第三十六條為保證內(nèi)部審計工作的獨立、客觀、公正，企業(yè)內(nèi)部審計人員與審計事項有利害關系的，應當回避。

第三十七條企業(yè)內(nèi)部審計人員應當嚴格遵守審計職業(yè)道德規(guī)范，堅持原則、客觀公正、恪盡職守、保持廉潔、保守秘密，不得，，泄露秘密，。

第三十八條企業(yè)內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計時，應當在深入調(diào)查的基礎上，采用檢查、抽樣和分析性復核等審計方法，獲取充分、相關、可靠的審計證據(jù)，以支持審計結論和審計建議。

第三十九條企業(yè)董事會（或主要負責人）應當保障內(nèi)部審計機構和人員依法行使職權和履行職責；企業(yè)內(nèi)部各職能機構應當積極配合內(nèi)部審計工作。任何組織和個人不得對認真履行職責的內(nèi)部審計人員進行打擊報復。

第四十條企業(yè)對于認真履行職責、忠于職守、堅持原則、作出顯著成績的內(nèi)部審計人員，應當給予獎勵。

第四十一條企業(yè)應當保證內(nèi)部審計機構所必需的審計工作經(jīng)費，并列入企業(yè)年度財務預算。企業(yè)內(nèi)部審計人員參加國家統(tǒng)一組織的專業(yè)技術職務資格的考評、聘任和后續(xù)教育，企業(yè)應當按照國家有關規(guī)定予以執(zhí)行。

第六章罰則

第四十二條對于企業(yè)出現(xiàn)重大違反國家財經(jīng)法紀的行為和企業(yè)內(nèi)部控制程序出現(xiàn)嚴重缺陷，除按規(guī)定依法追究企業(yè)主要負責人、總會計師（或者主管財務工作負責人）及財務部門負責人的有關責任外，同時還相應追究企業(yè)審計委員會及內(nèi)部審計機構相關人員的監(jiān)督責任。

第四十三條對于、、、泄漏秘密的內(nèi)部審計人員，由所在單位依照國家有關規(guī)定給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。

第四十四條對于打擊報復內(nèi)部審計人員問題，企業(yè)應及時予以糾正；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。受打擊報復的企業(yè)內(nèi)部審計人員有權直接向國資委報告相關情況。

第四十五條被審計單位相關人員不配合企業(yè)內(nèi)部審計工作、拒絕審計或者不提供資料、提供虛假資料、拒不執(zhí)行審計結論的，企業(yè)應當給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。

第七章附則

第四十六條各中央企業(yè)可結合本企業(yè)實際情況，制定具體實施細則。

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1.1內(nèi)部審計的產(chǎn)生

內(nèi)部審計最先是在奴隸制的時候產(chǎn)生的，而發(fā)展到中世紀后，內(nèi)部審計又成熟了一些，在20世紀時，內(nèi)部審計演變?yōu)楝F(xiàn)代審計模式，主要表現(xiàn)在由全面審計轉變?yōu)閮?nèi)部控制的基礎上實行抽樣檢查，還有就是審計的范圍擴大了。伴隨著我國商品經(jīng)濟以及市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營中的弊端也逐漸暴露出來。信息的不準確和不切實際的問題越來越嚴重，內(nèi)部審計成為時展進步的必然趨勢。改革開放后，我國已經(jīng)走過了二十多年的企業(yè)內(nèi)部審計歷程了，在迅速發(fā)展的同時也遇到一些挫折和麻煩，內(nèi)部審計也發(fā)展成為中國現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的部分了。

1.2內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計通過從經(jīng)營管理中得到的一些審計證據(jù)為機構管理決策提供根據(jù)，改進經(jīng)營和管理中的劣勢不足，提高經(jīng)濟績效。企業(yè)機構除了需要受到國家的一些財經(jīng)法規(guī)、財政政策的約束管理外，還受到國家審計中的政府機關及社會審計中的會計師事務所的審計監(jiān)督。企業(yè)設置內(nèi)部審計機構可以對自身的財務狀況進行獨立的客觀反映，不僅可以檢查自身的薄弱、不足之處，還可以完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，形成自我監(jiān)督機制。通過自查，財務的垂直分析及水平分析總結評價企業(yè)的三大財務指標，分析短期及長期償債能力、資產(chǎn)的周轉率、資產(chǎn)報酬率。觀察在不同年度及在同業(yè)中的變化，對比分析變化差異的原因，發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部的潛力，提出改進方法，促進單位的工作效率及經(jīng)濟效益的提高。由于內(nèi)部審計部門需要定期向單位的財產(chǎn)物資進行檢查和監(jiān)盤，能夠及時查出資產(chǎn)保管管理中存在的問題，加強物資保管的安全性，保證機構財產(chǎn)的保值或增值。

2中石油內(nèi)部審計存在的問題

2012年審計署公布消息，從中國石油天然氣集團公司的近幾年度的財務收支審計結果得知，其下屬的石化分公司在采購物資及建設工程時未按規(guī)定進行公開招標，其中涉及金額巨大。中石油集團在生產(chǎn)營運、內(nèi)部控制管理等方面存在一些問題，企業(yè)重大經(jīng)營決策中也存在問題。更為惡劣的是集團一些管理決策人員還涉嫌嚴重違法違紀。集團所屬的單位在計入銷售收入時存在有意或無意地把本應計入當期的計在次年，以及在成本和管理費用的問題上未進行相關的沖減。還有由于其分公司的投資決策不科學，未經(jīng)過上層的核查批準，及使用冶煉的工藝不夠成熟使集團造成了不必要的損失。內(nèi)部審計問題多多，具體如下。(1)內(nèi)部審計獨立性不強。內(nèi)部審計是審計系統(tǒng)中的主要構成部分，而獨立性又是內(nèi)部審計中的一個很重要的元素。由于當前我國的社會環(huán)境、法律環(huán)境、單位機構及人員的設置、管理方式、審計人員的質(zhì)量等因素的影響，限制了內(nèi)部審計工作中的獨立性。盡管中石油集團按審計制度的要求設置了內(nèi)部審計機構，但組織結構中的治理不適應現(xiàn)代管理企業(yè)制度的要求，其中所有權與經(jīng)營權的關系錯綜復雜，企業(yè)需要內(nèi)部審計來進行管理，因此容易受到管理層的影響甚至控制。缺乏自主性，獨立性也往往只是空談，沒有實際效用。致使審計工作敷衍了事。帶著企業(yè)經(jīng)理層意志作為的審計依據(jù)，審計結果也缺乏公允性及客觀性。內(nèi)部審計缺乏獨立性表現(xiàn)下面兩方面。一是企業(yè)所設下的內(nèi)部審計機構不夠規(guī)范。具體表現(xiàn)在其直轄領導可能為部門的管理者，容易使審計人員與其他工作人員或群體利益有沖突矛盾，受利益的制約，嚴重影響審計工作的執(zhí)行監(jiān)督及營運狀況的評價，增加審計風險。二是內(nèi)部審計機構中審計人員獨立性的欠缺。由于內(nèi)部審計部門服從于企業(yè)管理，而審計人員負責于審計機構，致使審計人員自身的權益會受到企業(yè)的掌控。審計工作報告變相地直接受企業(yè)負責人的約束，造成機構無法保證內(nèi)部審計人員能夠客觀地反映審計結果。內(nèi)部審計中的獨立性效能得不到發(fā)揮，審計工作也很難展開。(2)內(nèi)部審計制度不健全。盡管我國出臺了關于內(nèi)部審計的法律法規(guī)，中石油企業(yè)也有自身的內(nèi)部審計制度及體系，由于審計制度的不夠健全和完善的情況常有，致使審計風險無形增加，內(nèi)部監(jiān)管的手段也不成熟。我國的內(nèi)部審計制度在建設方面略晚于國外，在審計工作中常常會出現(xiàn)很多問題，無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用。中石油的內(nèi)部審計的建設是在政府的影響下開展起來的，但中石油的在內(nèi)部審計制度的建設上還落后于我國的外部審計。內(nèi)部審計制度中的審計也只是簡單的審計經(jīng)濟業(yè)務的收入與支出，而并沒有對審計證據(jù)中存在的問題進行分析評價然后提出相應的治理辦法。在內(nèi)部審計制度上建設上還不夠完善，空有管理控制制度條條框框的文字約束，而并沒有實際執(zhí)行操作，對問題也沒有做出有效的應對，使得內(nèi)部審計的作用變得效果不明顯。它在內(nèi)部審計的機構層次的設置上相比較弱，組織架構不合理，制約了其獨立性及有效性。在權限與職責方面，審計機構在內(nèi)部審計制度上未能及時地健全和完善，對企業(yè)的經(jīng)營決策未出具進行對應合理的審計意見及科學的組織實施。在出現(xiàn)重大問題情況時，未能及時地向董事會報告。在對于其下屬機構的內(nèi)部控制制度上存在的問題部分，未進行有效的評審及提出相應的改善意見。在審計工作的實施階段，收取的審計證據(jù)往往不夠完整充分，在審計對象對審計報告存在異議的未有足夠的重視態(tài)度。

3解決中石油內(nèi)部審計問題的法律措施

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關鍵詞：審計風險 成因 防范措施

審計是對被審計單位財務情況、經(jīng)營管理情況、資料真實度進行的監(jiān)督管理工作，是維護企業(yè)財政法規(guī)、改進經(jīng)營管理、增加經(jīng)濟效益的重要保障。完善的審計工作不僅能維護企業(yè)良好運行，還能夠為建立客觀公正的經(jīng)濟環(huán)境做貢獻。目前，我國的審計機制還尚未完善，審計工作普遍存在風險，這就需要我們認識審計風險，針對其成因建立防范機制，改善審計工作，保障企業(yè)合法運營，營造公正有序的企業(yè)競爭環(huán)境，促進社會經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。

一、審計風險含義

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會在1996年底公布的《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和風險審計》，審計風險指的是會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性、可控性，審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三個要素構成，其數(shù)值大小是三項風險因素的乘積。

二、審計風險成因

（一）財務人員素質(zhì)較低

高素質(zhì)的財務人員是保證財務工作良好進行的基礎，一個配備高素質(zhì)財務人員的公司可以降低公司財務記錄錯誤率，相反，則會對公司財務工作造成障礙。部分公司為了節(jié)省開支，或者考慮私人關系，聘用沒有技術資格的人員負責公司財務工作，這些財務人員往往對財務工作認知不明確，對會計準則理解不透徹，對會計政策把握不到位，容易導致賬簿記錄、財務報表出現(xiàn)誤差，形成審計固有風險。

（二）審計人員素質(zhì)較低

審計人員素質(zhì)高低是決定審計工作質(zhì)量高低的重要因素。一個良好的業(yè)務團隊往往以出具真實客觀的審計報告為工作方針，反之，很難出具真實客觀的審計報告。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和對執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)重視程度的不斷增強，越來越多的會計師事務所傾向于聘用高素質(zhì)審計人員，但目前仍有部分事務所為了降低聘用費用，招聘選用缺乏執(zhí)業(yè)資質(zhì)的人員作為審計人員，這些人員往往對財務工作認知不明確，對會計準則理解不透徹，對會計政策把握不到位，審計能力較差，難以發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務錯誤，不能判斷被審計單位選擇的會計政策是否準確，這樣就會出現(xiàn)審計工作隨意性較大的情況，也就增加了審計報告與事實不符的可能性，審計檢查風險隨之產(chǎn)生。

（三）內(nèi)部審計機構不健全

內(nèi)部審計是監(jiān)督公司良好運營的重要力量，一個完善的內(nèi)部審計機構可以促使公司遵循公認的方針和程序，促進公司經(jīng)濟有效利用資源，為公司實現(xiàn)組織目標做貢獻。內(nèi)部審計的獨立性是保障審計職能的前提，內(nèi)部審計應該直接向公司最高領導管理層負責，而不受公司其他職能部門干擾，單獨考核業(yè)績，這樣才能發(fā)揮其審計作用。目前我國存在一部分公司的內(nèi)部審計部門沒有獨立性于公司其他職能機構，審計部門的考核制度、工資制度、獎勵制度由公司其他職能部門制定，內(nèi)部審計人員的工資高低與公司業(yè)績息息相關，在這樣的情況下，審計人員可能對財務報表中不真實事項視而不見，促成公司業(yè)績良好的假象，為公司迷惑更多投資者購買公司股票創(chuàng)造條件。內(nèi)部審計機構不健全往往會造成公司內(nèi)部控制不到位，在公司賬戶產(chǎn)生錯報的情況下，內(nèi)部控制難以及時發(fā)現(xiàn)或糾正錯報，造成審計控制風險較高的局面。

（四）外部審計獨立性較差

審計工作的重要要素之一是獨立性，會計師事務所只有獨立于被審計單位，才能真正發(fā)揮審計作用，糾正公司財務工作的錯誤之處，出具真實的審計報告。目前市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)自負盈虧，一部分會計師事務所為獲取更多利益，與其他會計師事務所競爭，為其出具虛假的審計報告。同時，越來越多的會計師事務所開展了多項非鑒證業(yè)務，很多業(yè)務就是與被審計單位達成的，其中部分非鑒證業(yè)務可能會影響審計的獨立性，為了達到所謂的長期合作，事務所往往在出具審計報告時選擇“大事化小，小事化了”的工作態(tài)度。外部審計獨立性較差往往會造成實質(zhì)性測試不到位的情況，在公司賬戶產(chǎn)生錯報的情況下，錯報難以被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)，造成審計控制風險較高的局面。

三、審計風險防范措施

（一）提高財務工作準入標準，聘用具有職業(yè)資格的人員負責財務工作

針對部分公司聘用無會計職業(yè)資格的人員作為財務人員的現(xiàn)狀，政府以及行業(yè)監(jiān)管部門應該加大監(jiān)管力度，對該類公司進行處罰，同時加大宣傳力度，使公司從根本上意識到聘用具有會計職業(yè)資格人員的重要性，降低審計固有風險。

（二）完善公司內(nèi)部治理結構，建立有效內(nèi)部監(jiān)督機制

公司應重視內(nèi)部審計機構，構建完善的內(nèi)部審計體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計部門直接向公司最高領導管理層負責，不受公司其他職能部門干擾，真正發(fā)揮其監(jiān)督管理的職能，增強其獨立性。同時，應該聘用具有財務知識的人員作為內(nèi)部審計部門的重要成員，這樣才能及時發(fā)現(xiàn)財務工作中的錯誤之處。除此之外，還需要配備具有管理知識的人員作為內(nèi)部審計部門的成員，以達到及時發(fā)現(xiàn)公司治理不足之處的目的，從而降低審計控制風險。

（三）提高審計行業(yè)準入標準，增強審計人員素質(zhì)

針對審計人員職業(yè)素質(zhì)較低的現(xiàn)狀，政府以及行業(yè)監(jiān)管部門應該提高職業(yè)準入標準，聘用高素質(zhì)的審計人員參與審計工作。定期開展講座，通過授課或者觀看視頻的方式來講解新會計準則，要求審計人員參與考核，考察其對新會計準則的理解程度，并將考核制度與薪金聯(lián)系起來，促進審計人員自覺自愿學習新知識。同時進行職業(yè)道德教育，強調(diào)審計人員獨立性對審計工作以及形成公平公正企業(yè)競爭氛圍的重要性，增強審計人員職業(yè)榮譽感和使命感，促進審計人員在工作中保持審計獨立性。

政府和相關行業(yè)監(jiān)管部門應加大監(jiān)管力度，堅決打擊部分會計師事務所聘用缺乏審計資質(zhì)的人員進行審計工作，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)此類現(xiàn)象發(fā)生，要對會計師事務所嚴肅處理，情節(jié)嚴重者撤銷其審計資格。會計師事務所自身也要進行行業(yè)自律，認識到自身對企業(yè)公平公正競爭氛圍所承擔的社會責任，自覺自愿遵守行業(yè)準則，嚴格要求自己，不聘用缺乏審計資質(zhì)的人員進行審計工作，降低審計檢查風險。

參考文獻：

[1]黎紅莉.我國企業(yè)內(nèi)部審計風險及其防范措施研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2013（7）.

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第一條為加強審計監(jiān)督，規(guī)避經(jīng)營風險，提高運營效率，增加企業(yè)價值，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、財政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計基本準則》等有關法規(guī)，結合公司實際情況，制定本制度。

第二條本制度所稱內(nèi)部審計，是指公司內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，旨在增加價值和改善企業(yè)的運營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。

第三條公司貫徹依法審計、服務大局、圍繞中心、求真務實的方針，堅持全面審計、突出重點、強化內(nèi)控、立足服務的原則，在公司范圍內(nèi)實現(xiàn)法制化、規(guī)范化、科學化審計。

第四條公司至少應當關注涉及內(nèi)部審計的下列風險：

(一)公司內(nèi)部審計機構不健全，組織架構不科學、不合理，或職責分工不清，可能導致內(nèi)部審計缺乏獨立性和客觀性。

(二)內(nèi)部審計未經(jīng)適當授權，可能因得不到有效支持而導致內(nèi)部審計失敗。

(三)內(nèi)部審計人員不具備應有的知識、技能和經(jīng)驗，內(nèi)部審計方法滯后，或內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不完善，可能會造成內(nèi)部審計質(zhì)量和效率低下。

(四)內(nèi)部審計人員不遵守內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范，影響審計的客觀公正性，可能導致道德風險。

第二章機構設置

第五條公司設立審計部，負責開展整個公司的內(nèi)部審計工作。審計部

對公司董事會審計委員會負責并報告。公司應確保內(nèi)部審計在確定審計范圍、實施審計和報告審計結果時不受干擾。

第六條公司下屬各單位(指公司分公司、全資或控股子公司)可根據(jù)需要設立內(nèi)部審計機構或配備專、兼職內(nèi)部審計人員。原則上，營業(yè)收入達到公司總收入10%及以上的生產(chǎn)型企業(yè)應設立內(nèi)部審計機構;達不到公司總收入10%的生產(chǎn)型企業(yè)或從事貿(mào)易業(yè)務的企業(yè)應配備專職或兼職的內(nèi)部審計人員。各單位的內(nèi)部審計機構(人員)在行政上接受所在單位領導，在審計業(yè)務上接受公司審計部的指導和監(jiān)督，并向公司審計部報送年度內(nèi)審計劃、年度內(nèi)審總結及內(nèi)部審計報告。

第三章審計范圍和方式

第七條公司的審計范圍包括公司及其下屬各單位，以及根據(jù)有關約定需要進行內(nèi)部審計的公司的聯(lián)營公司和有重大影響的參股公司。

第八條公司審計部對屬于內(nèi)部審計范圍的被審計單位，可根據(jù)需要分別采取直接審計、委托審計或聯(lián)合審計的方式。

(一)直接審計:即由公司審計部為主，組成審計小組對被審計單位進行審計;

(二)委托審計:即由公司審計部委托具有國家規(guī)定相關資質(zhì)的社會中介機構進行審計;

(三)聯(lián)合審計:即由公司審計部會同國家審計機關、中介機構或有關單位組成聯(lián)合審計組進行審計。

第四章職責和權限

第九條公司審計部在董事會審計委員會的領導下，依照國家法律、法規(guī)、政策以及公司的有關規(guī)章制度，獨立地行使內(nèi)部審計監(jiān)督權。

第十條公司審計部的職責是：

(一)按照有關法規(guī)和公司要求，及時建立、健全公司內(nèi)部審計制度。

(二)制訂公司內(nèi)部審計發(fā)展規(guī)劃和年度審計工作計劃，經(jīng)批準后組織實施。

(三)獨立進行公司內(nèi)部的各項審計業(yè)務，并及時報告審計結果。如發(fā)現(xiàn)公司存在重大異常情況，可能或已經(jīng)遭受重大損失時，應立即報告公司董事會。

(四)負責對公司及下屬各單位內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及風險管理進行評審，及時反饋公司內(nèi)部控制和風險管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建議，督察改進情況。

(五)負責對公司及下屬各單位預算的執(zhí)行情況進行審計。

(六)負責對公司及下屬各單位財務收支、經(jīng)營成果及其有關的經(jīng)濟活動的合法、合規(guī)、真實性進行審計。

(七)負責對公司及下屬各單位各項資金、各類資產(chǎn)的使用和處置情況進行審計。

(八)負責對公司及下屬各單位主要經(jīng)營者的經(jīng)濟責任進行審計。

(九)負責組織對公司各項工程建設項目的中期及竣工審計。

(十)負責對公司及下屬各單位的各項專項審計和審計調(diào)查，或配合公司有關部門進行專項檢查。

(十一)負責委托、協(xié)調(diào)外部審計機構，并監(jiān)督其審計過程，評價其工作質(zhì)量。

(十二)負責對公司下屬各單位內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督，負責總結、宣傳、交流內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，表彰先進單位和個人。

(十三)其他有關審計工作。

第十一條公司審計部的主要權限是：

(一)根據(jù)內(nèi)部審計工作的需要，要求有關單位按時報送制度、流程、計劃、預算、決算、報表和其他有關文件、資料等。

(二)檢查經(jīng)營活動中有關的文件、合同、銀行賬戶、會計憑證、賬簿等內(nèi)容;核查資金和資產(chǎn);財務軟件登錄查詢和有關的計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)等資料的查詢。

(三)對與審計事項有關的問題向有關單位和個人進行調(diào)查，并取得證明材料，被調(diào)查者應保證所述內(nèi)容客觀、真實、完整。

(四)對被審計單位正在進行的違反國家法律法規(guī)和公司規(guī)定的財務和

經(jīng)濟行為，有權予以制止;制止無效的，可以直接向公司主管領導或董事長進行匯報。

(五)對拒不提供有關資料、拒不回答提問等阻撓、妨礙審計工作的，可以采取要求立即配合、限期報送、現(xiàn)場封存等必要的措施;對提供虛假資料或配合不力，造成內(nèi)部審計工作誤判或審計工作無法進行的，有權通報批評，有權建議調(diào)離原工作崗位，涉嫌犯罪的，有權要求移交司法機關。

(六)對嚴格遵守法規(guī)和公司制度、經(jīng)濟效益顯著、貢獻突出的集體和個人，可以提出表揚和獎勵;對違反法規(guī)和公司制度的行為視情節(jié)輕重提出限期整改、通報批評、移交有關部門處罰。

(七)對企業(yè)內(nèi)部控制、風險管理的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)提出審計建議的權力。

(八)對執(zhí)行審計決定的情況進行督促、檢查和匯報的權力。

(九)根據(jù)審計需要，有申請調(diào)動公司相關部門專家及技術人員協(xié)助審計工作，或依據(jù)審計業(yè)務內(nèi)容指定和督促相關部門、相關人員配合審計工作的權力。

第五章審計工作程序

第十二條內(nèi)部審計工作程序包括:準備、實施、報告、督察檢查四個階段。

第十三條內(nèi)部審計機構根據(jù)年度、月度工作計劃或公司之臨時決定，結合實際需要確定審計項目。

第十四條審計項目確定以后組織成立審計小組，初步了解被審計單位情況，擬定審計方案，并在審計實施三日前向被審計單位送達《審計通知書》;遇有特殊情況，經(jīng)公司主管領導或董事長批準，審計人員可以直接持《審計通知書》實施審計。

第十五條被審計單位在接到《審計通知書》后,應當配合審計人員的工作，提供必要的工作條件，并在規(guī)定期限內(nèi)按通知要求準備齊全審計所需要的相關資料。

第十六條審計實施階段，審計小組根據(jù)審計范圍和重點，實施必要的

審計程序、收集充分的審計證據(jù)，形成審計意見出具審計報告初稿。

第十七條審計報告階段，審計報告初稿應當在征求被審計單位意見后，出具正式審計報告，提交公司審計委員會審批。

第十八條審計對象必須執(zhí)行審計報告;對審計報告存在異議的，應在審計報告送達之日起七日內(nèi)向公司審計委員會或董事長提出書面意見，逾期視為無異議。

第十九條督察檢查階段，對審計報告述及的重大審計事項和審計建議及決定，內(nèi)部審計機構將對被審計單位進行跟蹤檢查，必要時實施后續(xù)審計。

第二十條審計完畢后，所有形成的與審計項目有關的資料經(jīng)整理后納入審計檔案管理。

第六章審計人員

第二十一條內(nèi)部審計人員的調(diào)動，應事先征求內(nèi)部審計機構負責人的意見;內(nèi)部審計機構負責人的任免應由主管領導提名并報審計委員會批準。

第二十二條內(nèi)部審計人員原則上應持有中國內(nèi)部審計協(xié)會頒發(fā)的《內(nèi)部審計人員崗位資格證書》方可上崗，內(nèi)部審計人員應參加內(nèi)部審計人員后續(xù)教育。

第二十三條內(nèi)部審計人員應當具備必要的專業(yè)知識和業(yè)務能力，熟悉本公司的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并通過學習來保持和提高專業(yè)勝任能力。公司應安排內(nèi)部審計人員參加每年不少于兩周的脫產(chǎn)學習、培訓或進修。

第二十四條內(nèi)部審計人員辦理審計事項，應當嚴格遵守內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范，忠于職守，堅持原則，做到獨立、客觀、公正。

第二十五條內(nèi)部審計人員在履行內(nèi)部審計職責過程中所獲取的所有資料和信息應視為公司機密，不得泄漏。

第二十六條內(nèi)部審計人員依法獨立行使職權受國家法律保護，任何單位和個人不得打擊報復。

第二十七條內(nèi)部審計人員違反國家有關法律法規(guī)和公司規(guī)定的，由公司根據(jù)情節(jié)輕重，依照有關規(guī)定予以處理;構成犯罪的，移交司法機關追究刑事責任。

第七章內(nèi)部管理

第二十八條公司審計部應確定年度審計工作目標，制訂年度審計計劃，編制人力資源計劃和財務預算，并交由公司審計委員會審批。

第二十九條公司審計部應根據(jù)《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和中國內(nèi)部審計準則，結合公司的實際情況，制定審計工作手冊，以指導內(nèi)部審計人員的工作。

第三十條公司審計部應建立內(nèi)部激勵約束制度，對內(nèi)部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核，評價其工作業(yè)績。

第三十一條公司審計部應在公司審計委員會的支持和監(jiān)督下，做好與外部審計的協(xié)調(diào)工作。

第三十二條內(nèi)部審計的工作結果和檔案資料，未經(jīng)審計委員會批準，不得向外披露。

第三十三條審計部應當每年編寫一份審計工作報告，并報送公司審計委員會。審計工作報告應當著重說明重大的審計發(fā)現(xiàn)和建議。

第三十四條審計委員會應當定期檢查公司審計部的工作，以確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

第八章附則

第三十五條本制度由公司董事會負責制定、修改、解釋。

篇9

關鍵詞：內(nèi)部審計；外部審計；協(xié)作

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

原標題：試論內(nèi)部審計與外部審計的關系

收錄日期：2014年1月21日

一、內(nèi)部審計與外部審計概述

（一）內(nèi)部審計含義。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》中，對內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標?！?/p>

我國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計準則》，對內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！?/p>

（二）外部審計含義。外部審計師指獨立于政府機關和企事業(yè)單位以外的國家審計機構所進行的審計，以及獨立執(zhí)行業(yè)務會計師事務所接受委托進行的審計。外部審計由兩部分組成，它包括國家審計和社會審計。

國家審計是指由國家審計機關所實施的審計。國家審計的主體是審計署以及各省、市、自治區(qū)、縣設立的審計機關，對被審計單位的財務財政活動、執(zhí)行財經(jīng)法紀情況以及經(jīng)濟效益性進行審計監(jiān)督。社會審計主體是注冊會計師，它是指由經(jīng)政府有關部門審核批準的社會中介機構進行的審計。

二、內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系

內(nèi)部審計，國家審計與社會審計組成了我國整體的審計體系，它們既有區(qū)別，卻又相互聯(lián)系，相互補充。內(nèi)部審計與外部審計的主要工作皆是對企業(yè)進行監(jiān)督和檢查，內(nèi)、外部的審計結果是可以相互參考與借鑒的。首先，外部審計可以為內(nèi)部審計提供指導，內(nèi)部審計可以根據(jù)外部審計結果進行改進與完善。而內(nèi)部審計相當于外部審計的基石，可以協(xié)助外部審計，并進一步充實外部審計。內(nèi)部審計人員可以參考借鑒外部審計的資料，報告以及建議書等。同時，外部審計人員也有要求內(nèi)部審計人員提供企業(yè)進行內(nèi)部審計的結果與反饋的資格。在企業(yè)審計過程中，如果能夠充分理解內(nèi)、外部審計的聯(lián)系，根據(jù)兩者性質(zhì)，將內(nèi)、外部審計完美結合，可以大大減少審計漏洞，完善審計工作。

三、內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別

（一）服務對象不同，進而引起審計目標不同。內(nèi)部審計的服務對象一般為企業(yè)的領導者，而外部審計的服務對象是財務報告的使用人，一般為國家機關以及各種企業(yè)的利益相關者。服務對象的不同使得兩者的審計目標不同，內(nèi)部審計目標是監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部控制及運營狀況，以此來促進企業(yè)增強日常經(jīng)營活動的管理，最終增加企業(yè)價值，提高經(jīng)濟利益，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，外部審計的目標主要依賴于法律和服務合同，主要是對報表是否公允和合法給出專業(yè)性意見。

（二）審計的范圍及審計側重點不同。內(nèi)部審計的范圍較為廣泛，把企業(yè)日常經(jīng)濟活動作為審計的基礎，主要側重于企業(yè)目標的達成，日常經(jīng)營活動的效率方面。外部審計一般根據(jù)國家法律以及相關合同確定審計范圍，主要集中在企業(yè)的財務流程和財務信息方面，它的審計側重點在于對所審計資料的合法性和公允性進行判定并出具審計報告。

（三）審計方法及所遵循的標準不同。因為內(nèi)部審計的涉及范圍較廣，所以審計方法也多種多樣，它要根據(jù)具體的審計對象來制定要采用的審計方法，一般比較靈活。在審計過程中，內(nèi)部審計大多是以中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準則為標準。因為外部審計大多對報表進行審計，所以外部審計的方法側重于財務報表審計程序，一般來說，國家審計所遵循的標準是審計署制定的國家審計準則；社會審計所遵循的標準是中國注冊會計師制定的獨立審計準則。

（四）審計報告的作用不同。內(nèi)部審計部門提出審計報告后，一般情況下，由所在部門出具審計意見書或作出審計決定，審計報告對外沒有鑒證作用，只作為企業(yè)內(nèi)部對經(jīng)營管理的參考資料，并不向外界公開。社會審計要求向外界公開，有鑒證作用，債權人、社會公眾、投資者等可以查閱審計報告。國家審計除了對于關聯(lián)到商業(yè)秘密等企業(yè)的重要資料不進行公開外，其他審計報告都對外公開。

四、內(nèi)部審計與外部審計的相互協(xié)作

可以看出，內(nèi)部審計與外部審計有很多地方相似相通，但兩者又各有特點，相互補充。若能使內(nèi)部審計與外部審計和諧一致，配合得當，將會大大提高審計工作的效率與質(zhì)量。

外部審計與內(nèi)部審計相互協(xié)作，有效溝通，可以避免重復性工作，使審計工作的效率加快，也可以適當?shù)膶⒁恍┎块T的內(nèi)部審計外部化審計的費用降低。在審計過程中，內(nèi)部審計的審計深度比外部審計更深，范圍也更廣，內(nèi)部審計人員比外部審計人員更了解公司的日常經(jīng)營活動與內(nèi)部情況等，“外審撒網(wǎng)，內(nèi)審捕魚”。利用內(nèi)外部審計互補的特點進行審計工作，使內(nèi)外部審計相互協(xié)調(diào)，使公司的風險管理有了雙重保障，減少公司的管理漏洞，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

對于內(nèi)部審計與外部審計的相互協(xié)作方面，雖然我國現(xiàn)階段內(nèi)外部審計已經(jīng)努力進行相互協(xié)作，但是協(xié)作力度不夠，雙方在審計資料方面并沒有很好的相互借鑒，溝通并不多。在審計工程中還存在著許多的協(xié)作問題需要完善，審計過程也并沒有達到最高效率。

五、優(yōu)化內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作的建議

（一）提高內(nèi)部審計質(zhì)量，為外部審計提供較好的基礎。適當科學地選擇審計項目，并做好內(nèi)部審計的前期工作，為審計工作做好充足的準備，以提高審計工作的效率?，F(xiàn)場審計工作完成后，應規(guī)范編制審計報告，對所查出的問題應該進行認真的分析，找出問題的源頭和給出解決問題的方法，公正客觀地給出有建設性和可操作性的建議。

此外，對于部分項目也可以實行內(nèi)部審計外包化。內(nèi)部審計外包化是指企業(yè)將內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或者其他專業(yè)人員來實施。企業(yè)可以通過內(nèi)部審計外包化選擇專業(yè)的人才對企業(yè)的審計項目進行內(nèi)部審計，由于外部審計人員的獨立性相對較高一些，這無疑很大程度地提高了內(nèi)部審計的質(zhì)量。但內(nèi)部審計外包化也有一些弊端，公司對于外部審計人員一般不能夠像內(nèi)部審計人員一樣提供全部公司的內(nèi)部資料，同時也不可能像內(nèi)部審計人員只專注于某一家企業(yè)的審計工作，所以，筆者認為，企業(yè)對于內(nèi)部審計外包化應適當采用，并慎重地選擇會計師事務所，簽訂正式規(guī)范的外包合同，利用內(nèi)部審計外包化的優(yōu)勢，盡力避免內(nèi)部審計外包化所帶來的弊端。

內(nèi)審的質(zhì)量提高了，為外部審計就打下了堅實的基礎，外部審計人員也可以充分信任和有效利用內(nèi)部審計的資料，減少外部審計的重復性工作，提高工作效率。

（二）加強內(nèi)部審計與外部審計的溝通。內(nèi)外部審計人員的溝通是必要的，內(nèi)外部審計人員應該定期對相關工作進行溝通討論，討論內(nèi)容可以包括國際國內(nèi)有關審計業(yè)務發(fā)展的最新進展、審計的覆蓋范圍，審計程序與方法等。及時有效的溝通可以減少重復性工作，參考對方的審計資料，提高工作效率，及時對審計程序與方法上的缺陷進行改正，明確雙方的審計任務，使審計工作更加全面，并且能夠減少審計時間，節(jié)約審計費用。

內(nèi)外部審計的溝通不僅可以使外部審計更加了解企業(yè)的內(nèi)部情況，而且可以建立起友好的工作關系，互相尊重，很大程度地減少不必要的摩擦，使審計工作順利開展。

（三）有關部門應盡快頒布有關內(nèi)、外部審計相協(xié)調(diào)的規(guī)范性文件。對于內(nèi)外部審計相協(xié)作的問題，可以頒布詳細權威的準則或文件，相關準則與文件可以具體的描述在整個審計工作中，每個環(huán)節(jié)內(nèi)部審計與外部審計應該如何協(xié)作與分工。這將會加大內(nèi)部審計與外部審計人員的相互協(xié)作意識，也可以使內(nèi)外部審計人員的協(xié)調(diào)工作有章可循。在內(nèi)部審計與外部審計相協(xié)作過程中，對于提高審計工作效率，減少審計漏洞的方法可以逐漸添加到相關準則或文件中，為以后的協(xié)作工作提供方法，產(chǎn)生良性循環(huán)。筆者認為，如果能成立相關的機構可以提供咨詢服務并在審計工作中協(xié)助與督促內(nèi)外部審計人員加強協(xié)作效果會更好。

六、結論

在公司的治理方面，審計是比較重要的一部分。對于內(nèi)部審計，公司管理層應充分給予重視，在日常公司活動中做好內(nèi)部審計，為外部審計打好基礎。對于外部審計，外部審計人員應多于內(nèi)部審計人員溝通協(xié)作，并為公司提出權威的審計報告以及指導性建議。內(nèi)部審計與外部審計各有特點，自成體系，但又相互聯(lián)系，相互補充。內(nèi)部審計是外部審計的基礎，對外部審計進行協(xié)助和補充。而外部審計對于內(nèi)部審計又有指導作用，只有充分了解內(nèi)外部審計的特點，將內(nèi)部審計與外部審計有效結合，才能提高審計工作效率，擴大審計的范圍和深度，使審計工作更加完美，為我國經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻！

主要參考文獻：

[1]朱艷慧.試論內(nèi)部審計與外部審計的相關性.神州，2011.29.

[2]陳凌云，姚順瑜.協(xié)作共贏：內(nèi)部審計和外部審計的合作.商業(yè)會計，2012.4.

[3]王景華.淺談內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào).中國內(nèi)部審計，2011.7.

篇10

【關鍵詞】 煤炭企業(yè) 內(nèi)部審計 轉型

近年來，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，資本引入逐步加大，呈現(xiàn)多元化和多渠道態(tài)勢，致使財經(jīng)領域的違法違紀現(xiàn)象不斷出現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部會計管理和財務控制不規(guī)范，傳統(tǒng)的以“查錯防弊”為主的財務收支審計，已不適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，無法保障經(jīng)濟健康發(fā)展的需要。因此，企業(yè)內(nèi)部審計面臨轉型，必須轉變審計理念，需要一種定位在監(jiān)督、服務于經(jīng)營管理、注重資產(chǎn)運行質(zhì)量和經(jīng)濟管理質(zhì)量評價的現(xiàn)代內(nèi)部審計。實踐證明，內(nèi)部審計應實現(xiàn)下列轉型：在審計定位上，應由傳統(tǒng)的財務審計向管理審計轉變，應致力于維護財經(jīng)法紀、服務于執(zhí)行力建設、服務于企業(yè)價值的提升和戰(zhàn)略的實施；在審計職能上，應加強企業(yè)內(nèi)部控制、公司治理和風險管理上，使內(nèi)部審計由“檢查系統(tǒng)”向“控制系統(tǒng)”轉變，由檢查糾錯向評價、糾錯、治理轉變，由單純監(jiān)督專項監(jiān)督與服務并重；在審計內(nèi)容上，由財務報表事項審計向內(nèi)部控制、公司治理和風險管理審計轉變；在審計方法上，由事后審計專項事前、事中的全過程控制，利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡技術替代純手工操作，強化審計方法，提高審計的科學性。要做好內(nèi)部審計的轉型工作，必須做好以下幾個方面。

一、更新傳統(tǒng)觀念，樹立服務意識與理念

內(nèi)部審計是一項立足于企業(yè)，服務于企業(yè)，具有很強內(nèi)項性的監(jiān)督工作。內(nèi)部審計由于受托責任的需要而產(chǎn)生，必然會隨著受托責任的擴大而有所轉型和發(fā)展。近年來，企業(yè)為適應現(xiàn)階段經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，同時為滿足社會各界對審計工作所提出的新要求，內(nèi)部審計應緊隨時代的變化，順應審計工作發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，在總結經(jīng)驗的基礎上解放思想、與時俱進，積極尋求轉型之路。因此搞好內(nèi)審工作，作為企業(yè)及其管理人員來講必須轉變觀念，認真履行監(jiān)督和服務職能，著眼于預防控制，努力實現(xiàn)向管理效益審計轉變，在促進企業(yè)加強管理、加強內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟效益，推動企業(yè)健全自我約束機制、防范經(jīng)營風險、維護合法權益等方面發(fā)揮積極作用。因此，內(nèi)部審計只有轉變觀念，將審計工作重點轉移到對管理制度和管理行為的關注上，組織開展業(yè)績考核審計和風險型審計，才能提高效益，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的轉型。內(nèi)部審計必須由關注歷史向關注現(xiàn)狀轉變，由關注結果向關注流程轉變，由事后審計為主向全過程審計轉變，才能實現(xiàn)管理效益審計。內(nèi)部審計工作就是要通過轉型，來促進企業(yè)管理水平的提高，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，為企業(yè)服務，為企業(yè)提高經(jīng)濟效益服務。企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)營管理的一項重要工作，是企業(yè)經(jīng)營者為提高經(jīng)濟效益而進行的一項系統(tǒng)的經(jīng)濟監(jiān)督活動，內(nèi)審人員要參與企業(yè)的經(jīng)濟活動，更好地為企業(yè)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益服務。

二、增強人員全面素質(zhì)，樹立自身良好形象

內(nèi)部審計人員只有從學習、工作和職業(yè)道德等方面提高自身的能力，才能打好內(nèi)部審計的基礎，做好審計工作。首先要明確內(nèi)部審計的地位和作用，牢固地樹立為黨和國家的方針政策服務、為企業(yè)經(jīng)濟建設服務的思想，認真落實內(nèi)部審計工作的政策。其次要樹立工作學習化、學習工作化的理念，切實掌握經(jīng)營活動中的理論知識和實踐經(jīng)驗，努力提高解決審計工作中出現(xiàn)的新情況、新問題的能力，準確把握審計工作轉型的基本內(nèi)涵、原則要求和重要意義，切實增強工作的主動性和針對性。并要認清形勢、關注熱點、提高應變能力，將企業(yè)經(jīng)濟管理、控制和經(jīng)濟體制改革等實施中的問題及時反映給企業(yè)行政負責人及上級主管部門，當好領導的參謀，真正地做好企業(yè)的內(nèi)審工作，服務于企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理。積極提出改進意見，以求維護企業(yè)經(jīng)濟秩序、加強企業(yè)法制建設和廉政建設、促使企業(yè)經(jīng)濟健康發(fā)展。

三、明確審計重點內(nèi)容，拓展審計范圍

在國外先進內(nèi)部審計思想的推動下，我國內(nèi)部審計理論已逐漸涉及以風險為導向的審計，但實踐中我國企業(yè)內(nèi)部審計工作仍更多的局限于財務報表項目的開展。據(jù)相關調(diào)查顯示，我國絕大部分企業(yè)內(nèi)部審計工作范圍以財務收支審計為主，內(nèi)部審計的業(yè)務范圍明顯狹窄，內(nèi)部審計工作仍以查錯防弊為主要工作，監(jiān)測重點主要限制在財務信息的真實性上不能給管理層提供有建設性的改善建議。因此，我國企業(yè)內(nèi)部審計工作應由查錯防弊向績效型、風險型審計轉變，要求內(nèi)部審計更多地參與到管理中，提供更多的咨詢服務。實現(xiàn)內(nèi)部審計在實際工作中的轉型應擴大內(nèi)部審計工作的范圍，即以加強過程控制、防范風險和提高企業(yè)效益為目標，將內(nèi)部審計工作滲透到內(nèi)部控制、風險管理等各方面，從傳統(tǒng)的財務收支擴展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。實現(xiàn)內(nèi)部審計工作范圍的擴展有助于讓內(nèi)部審計人員能更主動積極評價企業(yè)資源里用的經(jīng)濟性和有效性、內(nèi)部控制制度的健全性以及防范經(jīng)營風險等，協(xié)助管理層改善管理。同時內(nèi)部審計的工作重點應從以財務審計為主，轉為兼顧財務審計和效益審計、管理審計，向內(nèi)部控制評審、經(jīng)濟責任審計、風險審計和經(jīng)濟效益審計等領域拓展，以為企業(yè)內(nèi)部管理、決策和效益服務。內(nèi)部審計只有實現(xiàn)審計重點的轉變，才能適應現(xiàn)階段企業(yè)管理的需要，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計對提升企業(yè)管理水平、規(guī)避經(jīng)營風險的積極作用。

四、轉變傳統(tǒng)工作職能，提高審計質(zhì)量

當前我國企業(yè)內(nèi)部審計應從傳統(tǒng)的財務審計向管理審計轉變，同時提高審計質(zhì)量，主要做法包括：一是加強審計質(zhì)量的控制：審計部門自我檢查審計工作記錄和審計報告等，審計人員之間相互評議，從格式規(guī)范、內(nèi)容水平和細節(jié)管理上加強審計質(zhì)量的控制；完善內(nèi)部審計復核、質(zhì)量監(jiān)督檢查和過錯追究制度，開展審計質(zhì)量考評工作，防范審計風險，從制度體系上促進審計質(zhì)量的整體提升；充分利用外部審計機構對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行評估，完善內(nèi)部審計制度，降低審計風險。二是跟蹤審計，定期對上季度審計問題進行查處和糾正，同時下發(fā)整改通知書，對存在的審計問題逐項督促落實整改，限期整改，提高被審計部門對審計結果改進的重視程度，充分發(fā)揮“審、幫、促”的作用，提高審計質(zhì)量。

五、改進審計手段，合理運用信息系統(tǒng)

近年來，隨著信息技術和計算機的廣泛應用，使得會計電算化日益普及，審計信息化程度不斷加快，計算機審計已逐漸成為主流。然而，與發(fā)達國家相比，我國煤炭企業(yè)對計算機審計方法的應用仍不太普及，使得我國內(nèi)部審計工作效率低下，準確率不高，嚴重影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。同時，由于當前煤炭企業(yè)大多是跨地區(qū)、跨行業(yè)經(jīng)營，部分煤炭企業(yè)甚至將業(yè)務拓展到電力和房地產(chǎn)等領域，這些都對煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。面對當前形勢，我國煤炭企業(yè)應合理運用信息系統(tǒng)，改進審計手段，大力推進審計信息化建設，積極推廣審計綜合管理信息系統(tǒng)軟件。運用信息系統(tǒng)的各項功能能有效監(jiān)控與評價企業(yè)內(nèi)部財務信息、會計工作等的有效性，同時對企業(yè)資金流進行密切跟蹤，幫助企業(yè)風險的評估，促進事前、事中和事后審計工作效率的提高。創(chuàng)新審計方式，實現(xiàn)數(shù)字化審計，審計信息化建設的加快，要求審計人員改進審計方法、規(guī)范審計程序，以會計核算軟件數(shù)據(jù)庫為基礎，以規(guī)范、準確、效率為目標，以流程為主線，重點解決好遠程審計、在線審計和實時審計等問題，合理利用數(shù)字化審計，提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風險，為實現(xiàn)全面審計提供了可能性。跟隨信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡化的發(fā)展，利用計算機技術加快數(shù)字化審計，是當前我國煤炭企業(yè)加快內(nèi)部審計轉型的趨勢。

六、注重后續(xù)審計，鞏固審計成果

審計報告是審計成果的重要體現(xiàn)，要提升審計報告的應用價值，不僅要注重審計檢查更應注重審計分析，不僅要注重問題發(fā)現(xiàn)更應注重原因分析。要遵守職業(yè)道德規(guī)范，不得將其在審計過程中得到的信息隨意進行披露，保證以客觀、公正態(tài)度參與審計項目，贏得被審計者的信任和支持。提高審計人員的自身形象，要注重在審計中做到：量力而行、突出重點的審計工作方針，對重點問題查深查透，找出深層次的原因，為領導決策提供依據(jù)；堅持實事求是、客觀公正的原則，嚴格處理處罰行為。當前內(nèi)部審計工作缺少完善的后續(xù)審計工作，不能真正體現(xiàn)內(nèi)部審計的目的和價值，內(nèi)部審計結果不能發(fā)揮真正的效用，有損內(nèi)部審計的可信度和威信。因此，內(nèi)部審計人員應將自身的職責充分體現(xiàn)在審計報告中，加強對違規(guī)違紀問題的披露和糾正，強化自身在審計報告建議中的作用，使內(nèi)部審計報告發(fā)揮出其真正的價值和內(nèi)涵，維護內(nèi)部審計人員的職業(yè)形象。同時注重后續(xù)審計工作，根據(jù)內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題，督促和幫助被審單位制定整改方案，采取后續(xù)審計或審計回訪的方式，以鞏固審計成果，促進審計成果的運用，切實解決審計中存在的問題，真正發(fā)揮內(nèi)部審計應有的作用。

七、培養(yǎng)集體意識，發(fā)揮團隊作用

內(nèi)部審計部門要重視調(diào)動每位審計人員的積極性，讓每位審計人員輪流當主審，不停地變換角色，出謀劃策，群策群力，學會換位思考，提高工作效率，增強同事間的凝聚力，更能激發(fā)大家的熱情，發(fā)揮團隊的積極作用。

近幾年，國家審計署和中國內(nèi)部審計協(xié)會把推進內(nèi)部審計轉型發(fā)展，作為內(nèi)審工作改革發(fā)展的主線，取得較大的進展。伴隨著我國煤炭企業(yè)改革的進一步深化，煤炭企業(yè)在發(fā)展市場經(jīng)濟的過程中得到了不斷的完善和發(fā)展，同時隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，市場化管理的推行，風險防范意識的增強，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計為適應新形勢下大發(fā)展要求正面臨著一場新的挑戰(zhàn)。目前我國煤炭企業(yè)在積極拓展財務審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計等傳統(tǒng)審計的基礎上，逐步推進內(nèi)部審計的戰(zhàn)略轉型與發(fā)展，已取得不少的進步。因此，隨著改革開放和社會經(jīng)濟發(fā)展步伐的加快，審計工作面臨的工作環(huán)境不斷變化，社會對審計工作的期望和要求也越來越高。審計工作更需要通過轉型不斷創(chuàng)新發(fā)展，強化審計免疫系統(tǒng)建設，用新的理念指導和推動審計工作科學發(fā)展。

【參考文獻】

[1] 王穎怡：淺議內(nèi)部審計的轉型[J].新會計，2009（2）.