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本文就包神鐵路公司調(diào)度應急指揮的現(xiàn)狀進行了研究，分析了現(xiàn)有指揮方式在應急處理方面的不適應，并提出了對策和改進措施。

關(guān)鍵詞：調(diào)度 應急 探討

中圖分類號：TU2 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2013）07（c）-0154-02

調(diào)度指揮是鐵路運輸?shù)纳窠?jīng)中樞，直接關(guān)系到鐵路的運輸生產(chǎn)安全，運輸組織效率和運輸秩序的好壞。尤其是在非正常運輸生產(chǎn)情況下，調(diào)度的應急指揮能力和處置水平，對安全生產(chǎn)和運輸秩序的恢復起到自關(guān)重要的作用。隨著包神鐵路公司的不斷發(fā)展，調(diào)度管轄里程的不斷增加，調(diào)度指揮手段的不斷增強，調(diào)度指揮的設備不斷更新，如何實現(xiàn)在新的條件下的調(diào)度指揮能力的提伸，已經(jīng)是一項非常緊迫和重要的任務。

本文就包神鐵路公司調(diào)度應急指揮的現(xiàn)狀進行了研究，分析了現(xiàn)有指揮方式在應急處理方面的不適應，并提出了對策和改進措施。

1 調(diào)度指揮應急處置的內(nèi)涵和特點

鐵路運輸調(diào)度指揮應急處置是指針對行車中發(fā)生的設備故障、自然災害。、突發(fā)事件、行車事故等非正常情況下做出迅速、準確、有效的響應并果斷采取相應的措施，及時控制事態(tài)的發(fā)展，在最短的時間內(nèi)恢復列車運行，盡最大的可能降低對行車工作的影響。鐵路調(diào)度指揮應急處理具有以下特點。

1.1 協(xié)同性

鐵路是一個巨大的聯(lián)動機，機務、車務、工務、電務、供電等系統(tǒng)發(fā)生非正常情況時。涉及到眾多的部門，眾多的環(huán)節(jié)、專業(yè)、崗位。關(guān)聯(lián)到調(diào)度和現(xiàn)場之間，調(diào)度與機、車、工、電等各系統(tǒng)之間以及調(diào)度各工種中之間的配合、協(xié)調(diào)。調(diào)度需要在第一時間做出初步響應，以調(diào)度命令的形式下達到機、車、工、電等各系統(tǒng)，組織各部門、各系統(tǒng)目標一致、有序連接的去完成應急任務。

1.2 時效性

鐵路運輸?shù)奶攸c決定了鐵路設備始終處于不斷的運轉(zhuǎn)過程之中，因此極易造成設備故障。而且天氣、環(huán)境、季節(jié)等變化也會引起設備的變化。設備合適發(fā)生故障、反生什么樣的故障具有很大的不確定性，當設備發(fā)生故障或發(fā)生事故后都要迅速啟動預案，快速調(diào)集應急力量和技術(shù)裝備等各類物資，在短時間內(nèi)采取防護、修復、救助等各項處置措施，因此，具有很強的時效性。

1.3 復雜性

針對某一項非正常情況，往往采取的不只是一個應急預案，而是多個應急預案同時啟動，并要采取綜合手段才能加以完成，有時候，對一些在相關(guān)預案中沒有規(guī)定的情況，還要采取特定的作業(yè)辦法去完成，所以，應急處置具有復雜性。

1.4 經(jīng)驗與知識性

應急處置的方案規(guī)定很多，調(diào)度員感覺到危險信號后，要將感覺到的危險信號和頭腦中已有的經(jīng)驗、知識進行對比，識別出真正的危險在什么地方，而不是盲目的采取措施或者采取不恰當?shù)拇胧?/p>

2 包神鐵路公司調(diào)度指揮應急處置存在的問題

2.1 機構(gòu)不健全

包神鐵路公司調(diào)度指揮中心至今沒有專業(yè)的安全、技術(shù)、教育室，對針對調(diào)度指揮應急處置的業(yè)務培訓缺乏，應急處置預案只限于公司的各種預案，而缺乏預案的細化措施，缺少適合調(diào)度員使用的簡單、明了、步驟清晰的處置辦法。

2.2 預防功能不高

由于調(diào)度員不直接辦理行車各工作，從事故發(fā)生的情況看，調(diào)度員發(fā)生事故的概率遠遠低于其他行車人員，因此容易在調(diào)度員中產(chǎn)生麻痹思想，對安全信息缺乏必要的敏感性，不能在第一時間對包含危險的信息進行辨認、分析、整理并迅速采取措施。更嚴重的甚至于對機務、電務、工務等部門反應的安全信息反應緩慢。

2.3 技術(shù)素質(zhì)不過硬

部分調(diào)度員對所轄區(qū)段的線路、設備和人員等情況不熟悉，處理問題僅憑自己的主觀愿望，不考慮客觀實際或預見不到行車完全工作中的各種危害的發(fā)生特點及發(fā)展趨勢。結(jié)果是事與愿違。同時，新設備和新技術(shù)的投入使用，促使專業(yè)知識更新更快，對知識的綜合運用程度要求更高，如果調(diào)度員不加強自身的業(yè)務學習，遇有非正常情況，就有可能處置不當，造成事故的發(fā)生。

2.4 協(xié)同作戰(zhàn)能力不強

應急事件發(fā)生后，調(diào)度各工種之間、調(diào)度員和值班主任之間職責界定不清楚，應急處置關(guān)鍵點把握不準。信息通報不順暢、現(xiàn)場處理忙亂。調(diào)度應急指揮缺乏統(tǒng)一指揮、缺乏協(xié)調(diào)、組織，整體作戰(zhàn)能力不強。

3 提高包神鐵路公司調(diào)度指揮應急處置能力的措施

3.1 建立科學高效的調(diào)度應急組織系統(tǒng)

應急組織系統(tǒng)的建立和完善是保證應急處置的前提，也是充分提高協(xié)同作戰(zhàn)能力的保證。因此，包神鐵路公司調(diào)度指揮中心因盡快成立安全、技術(shù)、教育室，賦予安全、技術(shù)、教育室應急預案的編制和培訓職責。

安全、技術(shù)、教育室對公司下發(fā)的各類應急預案進行細化和補充。在細化應急預案的過程中，需要突出重點，避免細化措施之間相互孤立、交叉矛盾或者不符合實際。應根據(jù)非正常情況的影響范圍、層次和級別的不同，對應急處置的每一項工作的制定詳細的作業(yè)規(guī)范、步驟、流程和時間標準，使細化后的應急預案步驟清晰、一目了然。

同時，還應在實踐中不斷的去完善預案，這樣，預案才有時效性和可操作性。

3.2 提高預防能力和功能

在運輸生產(chǎn)過程中，不可避免的存在許多不安全的因素，因此安全生產(chǎn)是相對的，危險是絕對的。調(diào)度員作為行車工作的重要參與者和指揮者，絕對不能存在麻痹思想，牢固樹立調(diào)度指揮人命關(guān)天的責任意識。全體調(diào)度員要勇于實踐，不斷提高觀察力、記憶力、判斷力、應變能力和表達能力。

3.3 提高調(diào)度員隊伍的業(yè)務素質(zhì)

調(diào)度指揮中心應制定的統(tǒng)一的業(yè)務培訓計劃，對調(diào)度員定期進行理論培訓，調(diào)度員應熟知各類行車理論和規(guī)章制度，同時還應該熟悉自己所轄區(qū)段的線路、人員、設備及各種行車作業(yè)的程序、標準。

同時，還應對各類突況進行集中演練，多演練才能處變不驚，才能正確處置，提高調(diào)度員處置問題的自信心。通過演練可以發(fā)現(xiàn)應急預案的不完善之處，對預案中未曾考慮的問題加以補充，使預案更具操作性。通過演練可以找出各工種之間、上下級之間信息溝通的順暢程度。

4 結(jié)語

安全是鐵路運輸永恒的主題，是鐵路運輸?shù)纳€。運輸調(diào)度指揮應急能力的提高是一項長期、細致的工作，需要從基礎(chǔ)做起。同時也要結(jié)和包神鐵路公司的實際，逐步建立起有包神鐵路公司特色的應急處置體系，不斷的提高包神鐵路公司調(diào)度員的應急處置能力和應變能力，為包神鐵路公司的發(fā)展做出更大貢獻。

參考文獻

[1]鐵道部.鐵路技術(shù)管理規(guī)程[M].中國鐵道出版社，2010，3.

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[5]成學勤，曲星照.行車調(diào)度安全[M].中國鐵道出版社，2002，9.

[6]張雅凈，王鶴鳴.鐵路行車調(diào)度[M].中國鐵道出版社，2010，1.

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【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計；　治理；　教育系統(tǒng)企業(yè)；　路徑

一、問題的提出

教育系統(tǒng)企業(yè)與一般企業(yè)相比有以下幾個特點：一是投資主體的國有與公眾性、公益性決定了被投資企業(yè)的國有與一定程度上的公眾性；二是服務對象既有教育部門及單位本身，又有外部市場客戶；三是部分企業(yè)管理人員是由教育單位轉(zhuǎn)崗而來，甚至一些管理層成員的編制仍然掛在教育單位，改制后企業(yè)仍然帶有教育事業(yè)單位的運營管理痕跡。因此，除了出資者高度關(guān)注企業(yè)的運營狀況外，教育主管部門、國資和財稅部門、債權(quán)人、企業(yè)員工及其他利益相關(guān)者也同樣給予關(guān)注，教育系統(tǒng)企業(yè)需要構(gòu)建完善的公司治理結(jié)構(gòu)以提高管理與治理效率。內(nèi)部審計是公司治理架構(gòu)中的組成部分之一，在強化內(nèi)部審計的控制與評價職能的同時，還要強化其審計治理職能。本文對教育系統(tǒng)企業(yè)的審計治理現(xiàn)狀進行了詳細分析，并對內(nèi)部審計的治理功能在教育系統(tǒng)企業(yè)的實現(xiàn)路徑進行了初步探討。

二、內(nèi)部審計在公司治理中的功能與作用

有效的公司治理體系建立在董事會及其所屬審計委員會、高管層、內(nèi)部審計、外部審計四個基本治理主體的協(xié)作之上，內(nèi)部審計通過協(xié)助其他三個基本主體，對公司的風險管理、內(nèi)部控制、治理過程的有效性進行評估，以便為公司提出改進建議，從而在公司治理中發(fā)揮重要作用，幫助公司實現(xiàn)目標。內(nèi)部審計在公司治理中的功能與作用有以下四個方面：

（一）改善投資者與管理層之間的信息不對稱狀況

通過財務報表審計，約束管理層編報權(quán)力，督促管理層及時完整地披露信息，約束信息失衡，改善甚至解決投資者及其他利益相關(guān)者與管理層之間的信息不對稱問題。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制架構(gòu)

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的五大要素之一 ——內(nèi)部監(jiān)督的主體，缺少內(nèi)部審計機構(gòu)，不能正常開展內(nèi)部審計業(yè)務，就不能形成企業(yè)內(nèi)部控制的完整架構(gòu)。充分利用內(nèi)部審計的職能，可以不斷改進企業(yè)內(nèi)部控制，加強內(nèi)部監(jiān)督，確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展。

（三）幫助企業(yè)價值增值

內(nèi)部審計通過評價改進公司風險管理、內(nèi)部控制和治理的效果，預防與減少損失，促進管理決策層把握機會、控制風險，提供業(yè)務咨詢，幫助企業(yè)價值增值，改善營運。

（四）彌補外部審計在公司治理中的不足

外部審計由于其受到審計時間、成本等的制約，一般具有滯后性及不完整性。而內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營行為進行全過程的跟蹤監(jiān)督，在一定程度上彌補了外部審計的不足。

三、教育系統(tǒng)企業(yè)的審計治理現(xiàn)狀分析

（一）公司審計治理的責任主體缺位

一些企業(yè)尚未建立“有效制衡、科學決策”的公司治理結(jié)構(gòu)，不能處理和平衡董事會、監(jiān)事會、資產(chǎn)經(jīng)營公司管理層之間的關(guān)系，教育單位分管產(chǎn)業(yè)的領(lǐng)導往往扮演著企業(yè)董事長與總經(jīng)理的雙重角色，所有者代表與經(jīng)營管理團隊混淆。

有些企業(yè)董事會下未設置審計委員會，未明確審計治理的責任主體，不能監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；不能審核公司的財務信息及其披露；不能審查公司的內(nèi)控制度。內(nèi)部審計的治理和風險控制功能的發(fā)揮，往往缺乏現(xiàn)實條件。

目前，根據(jù)國家的統(tǒng)一部署，教育單位的企業(yè)基本上改制完畢。教育單位均成立了資產(chǎn)經(jīng)營公司，作為教育單位與下屬企業(yè)之間的防火墻，按照產(chǎn)權(quán)紐帶具體組織實施對企業(yè)的各項管理，但有些改制后的企業(yè)尚未設置獨立的內(nèi)審部門或內(nèi)審崗位。沒有內(nèi)審機構(gòu)或內(nèi)審崗位，內(nèi)部審計的職責沒有明確的部門承擔，企業(yè)審計治理的責任主體缺位。還有些企業(yè)尚未制定董事會、監(jiān)事會的議事規(guī)則，董事會、監(jiān)事會、董事、監(jiān)事沒有明確分工，職責不清。

（二）內(nèi)部審計治理功能未充分發(fā)揮

上海市人民政府教育主管部門有關(guān)制度規(guī)定：“市教委系統(tǒng)各級次企業(yè)一般應設立內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職或兼職的內(nèi)部審計人員。未設立內(nèi)部審計機構(gòu)的，由一級企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)代為履行相關(guān)職責。”①實際上，公司審計治理的職能基本上由教育單位的內(nèi)審部門代為履行，而教育單位本身內(nèi)審編制緊、人員少、任務重，任務已經(jīng)很飽滿，沒有精力與時間很好地深入企業(yè)，監(jiān)督控制管理不到位，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計治理的職能與作用。

首先，財務報告內(nèi)部控制功能未發(fā)揮。沒有內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)審崗位，企業(yè)財務信息在形成過程中的內(nèi)部控制缺失，特別是對企業(yè)預算數(shù)的確認、預算執(zhí)行情況的檢查工作沒有牽頭部門或指定崗位實施。財務報告的內(nèi)部控制功能難以發(fā)揮，信息不對稱的現(xiàn)象大量存在。

其次，內(nèi)部監(jiān)督功能未發(fā)揮。在公司治理與內(nèi)部控制中，“內(nèi)部監(jiān)督”是五大控制要素之一，而內(nèi)部監(jiān)督主要是依靠內(nèi)部審計來實施的。缺少了內(nèi)部審計，公司治理與內(nèi)部控制架構(gòu)也缺少了五分之一。

此外，未能很好開展風險管理審計、內(nèi)部控制審計等增值型審計。大多數(shù)企業(yè)，內(nèi)審仍然遵循傳統(tǒng)理念，從事傳統(tǒng)工作，運用傳統(tǒng)方法，工作缺乏長遠規(guī)劃和主動性，財務審計、合規(guī)性審計仍占據(jù)了內(nèi)審人員大部分的工作時間，不少單位的風險管理審計、內(nèi)部控制審計等增值型審計尚未開展。

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【關(guān)鍵詞】審計合謀，動因，治理建議

一、審計合謀內(nèi)涵及特點

關(guān)于審計合謀的界定，不同的學者有不同的表述。雷光勇（2004）認為，審計合謀是審計獨立性的致命因素，審計師主動迎合被審計單位財務造假和提供虛假的會計信息，從而對被審計單位的財務報告做出虛偽陳述和虛假鑒證。余玉苗、田娟、朱業(yè)明（2007）認為，審計機構(gòu)、審計人員和公司的經(jīng)營者串通，采取不正當?shù)氖侄螐闹兄\取利益的現(xiàn)象，就是審計合謀。

我們認為審計合謀的內(nèi)涵主要包括三個方面。即審計合謀的載體是注冊會計師、會計師事務所提供的失實的審計報告；審計合謀是主動合謀和被動合謀矛盾綜合體的體現(xiàn)；審計合謀的主要目的在于獲得可觀的舞弊收入。

審計合謀具有危害性巨大、參與者主觀性強、隱蔽性等特點。

二、審計合謀的動因分析

（一）從供需關(guān)系角度分析

1.審計報告的需求方

一般來講審計報告是由公司所有者委托事務所審計經(jīng)營者出具的財報的合理性而出具的報告。我認為審計報告的主要需求者應該是全體股東。而我國上市公司的治理存在嚴重的問題：國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位或虛空狀態(tài)，明顯的“內(nèi)部控制人”現(xiàn)象等使得多數(shù)企業(yè)的管理層同時具備了委托人與被審計者的雙重身份。所以大部分上市公司足夠的動力聘請合格的注冊會計師為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的服務，對企業(yè)進行嚴格的審計。企業(yè)聘請注冊會計師對該公司進行審計并披露審計報告最主要的原因為了滿足監(jiān)管者的要求。故上市公司選擇會計師事務所時，最主要標準事務所能夠在多大程度上滿足上市公司經(jīng)營者的要求，而非“產(chǎn)品質(zhì)量”。

2.審計報告的供給方

審計產(chǎn)品的特殊性體現(xiàn)在審計產(chǎn)品只能是優(yōu)質(zhì)的，劣質(zhì)產(chǎn)品不僅毫無價值而且會誤導消費者做出錯誤的投資決策。然而，我國會計師事務所有近萬家，規(guī)模普遍較小，集中度低，產(chǎn)業(yè)分散，質(zhì)量良莠不齊，競爭異常激烈。審計市場是買方市場，過度競爭會導致事務所采取與上市公司經(jīng)營者合謀，迎合上市公司審計要求、降低價格的競爭方式來爭奪客戶，從而嚴重影響了審計產(chǎn)品的質(zhì)量。

（二）從風險與收益角度分析

對于管理者和注冊會計師而言，審計合謀的風險小收益大。對于企業(yè)的管理者而言，粉飾財務報表并與審計師合謀，目的是為了能夠達到監(jiān)管機構(gòu)的標準在資本市場上融資或者是為了達到業(yè)績目標獲得加薪升職的機會。風險則是被發(fā)現(xiàn)后的懲罰和來自群眾輿論的壓力。我國上市公司審計合謀被發(fā)現(xiàn)的概率不大，處罰力度與公眾的譴責壓力也是有限的。對于會計師事務所而言，審計合謀可以獲得超額報酬，穩(wěn)定客戶，擴大規(guī)模。審計合謀即使被發(fā)現(xiàn)，也不會承擔較大的違約責任。

（三）從監(jiān)管和處罰力度角度分析

我國對審計合謀的整體監(jiān)管處罰環(huán)境是比較松懈寬泛的。一方面，監(jiān)管力度不夠，效率不高。從審計合謀的案例被發(fā)現(xiàn)的過程來看，我們也會發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)造假案例都不是監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)的。另一方面，法律懲罰力度不夠。審計合謀被證實后，上市公司被處罰的力度是不盡人意的。這一點可以從專業(yè)人士對造假公司處罰的評論得到證實。

三、政策建議

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

完善上市公司治理結(jié)構(gòu)是抑制上市公司經(jīng)營者舞弊的根本措施之一。完善公司治理結(jié)構(gòu)能夠緩解股東和經(jīng)營管理者的信息不對稱矛盾。具體措施如下：獨立董事和審計委員會要切實履行職責；改善國有股集中和內(nèi)部控制人現(xiàn)象，避免經(jīng)營管理者同時扮演委托者和被審計者的角色；改革審計人員的聘用機制， 即不允許由經(jīng)營者聘請審計人員，應由獨立審計委員會聘請會計師事務所等。

（二）改善事務所弱勢地位，建立審計師聲譽機制

在審計服務的供給者和需求者的博弈中，供給者處于劣勢地位，缺乏與之博弈的資本，故會計師事務所走規(guī)?；缆罚淖儗徲嬞M用的支付方式，來提高抵抗上市公司施加的不當壓力的能力。同時會計師事務所改進審計契約以建立良性的客戶關(guān)系；實行審計人員的聘用與個人利益及聲譽掛鉤制度等。

（三）加強監(jiān)管和懲罰力度

我們應該從以下兩個方面加強監(jiān)管和懲罰力度：一方面我們要提高市場懲罰力度。各監(jiān)管部門要定期和不定期對上市公司年報的信息含量和事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行重點與一般相結(jié)合的抽查，同時結(jié)合同業(yè)復核及注冊會計師輪換制度，提高審計合謀被發(fā)現(xiàn)和查處的概率。另一方面，我們要建立和完善與懲罰相關(guān)的法律制度。因為穩(wěn)定和完善的制度是形成健康運轉(zhuǎn)的獨立審計市場秩序的基礎(chǔ)，因此，對我國審計市場進行監(jiān)管，必須健全相關(guān)的法律法規(guī)，完善處罰機制，做到有法可依。

總之，解決審計合謀問題是我國資本市場發(fā)展道路上的一個系統(tǒng)性的工程。但是我相信，隨著我國證券市場不斷完善，政府改革不斷深化，上市公司的治理結(jié)構(gòu)會日益完善，會計師事務所的地位會逐步提高，注冊會計師的聲譽機制日趨成熟，相關(guān)的法律法規(guī)和懲罰機制也會日益完善，審計合謀的誘導因素會逐漸消失，審計合謀問題也會迎刃而解。

參考文獻：

[1]雷光勇.2004.審計合謀與財務報告舞弊：共生與治理[J].管理世界

篇4

論文摘要：注冊會計師審計是公司治理的重要組成部分，公司治理的完善也有助于提高注冊會計師的審計質(zhì)量。文章以注冊會計師審計與奮司治理的關(guān)系為基礎(chǔ)，利用博弈論的觀點分析會司治理完善程度與注冊會計師審計質(zhì)量之間的關(guān)系，指出公司治理與注冊會計師審計是相輔相成、相互作用的關(guān)系。并以商業(yè)銀行為例，探討當公司具有眾多的分支機構(gòu)時，如何利用注冊會計師審計完善公司治理。

一、引與文獻綜述

1720年的南海泡沫導致的英國商法革命;2001年安然事件暴露的美國公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機中金融巨頭倒閉引發(fā)金融監(jiān)管的思考。這些都使得理論界和業(yè)界意識到:所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托關(guān)系，是公司治理問題產(chǎn)生的根源。注冊會計師審計也產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，目標是對被審計單位財務報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見，保護投資人的利益，幫助其作出合理的決策，這與公司治理的目標是一致的，注冊會計師審計是公司治理的重要組成部分。

注冊會計師審計與公司治理研究一直都是國內(nèi)外研究的熱點。在國外，Jensen和Meckling(1976)認為由于委托人和人追求的目標不一致，人為了追求自身利益最大化往往會損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產(chǎn)生主要是因為委托人與人之間的信息不對稱。審計通過鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對稱，因此外部審計構(gòu)成公司治理機制的一部分(DeAngelo,1981)。在國內(nèi)，韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請高質(zhì)量的審計師作為一種有效的公司治理機制的，但整個審計市場質(zhì)量還不高，還不能充分發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用。而針對公司治理對注冊會計師審計的影響，余宇瑩基于系統(tǒng)論的視角，研究公司治理系統(tǒng)對審計質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)公司治理系統(tǒng)越好，公司盈余管理的空間越小，審計質(zhì)量越高。

上述研究成果是從審計與公司治理關(guān)系的角度進行分析，這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關(guān)系，一個角度分析不能體現(xiàn)其相互作用的機理;二是隨著公司規(guī)模的擴大，大型商業(yè)銀行及集團公司的出現(xiàn)，審計對公司治理在作用機理上出現(xiàn)了新的變化?；谝陨蟽牲c，本文利用博弈論的觀點分析公司治理完善程度與注冊會計師審計質(zhì)量之間的關(guān)系:公司治理會促進注冊會計師審計質(zhì)量的提高，注冊會計師審計質(zhì)量的提高也會促使公司治理日趨完善;公司治理程度低，公司沒有動力聘請高質(zhì)量審計;注冊會計師審計質(zhì)量低，不利于激勵公司完善治理。文章最后以商業(yè)銀行為例，分析當公司具有眾多的分支機構(gòu)時，如何利用注冊會計師審計完善公司治理。

二、注冊會計師審計與公司治理

(一)注冊會計師審計對公司治理的影響

現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽L險評估、風險應對與審計程序聯(lián)系起來，注冊會計師審計對商業(yè)銀行治理主要體現(xiàn)在兩個方面。一是了解商業(yè)銀行的性質(zhì)以及內(nèi)部控制成為風險評估的重要組成部分，注冊會計師也將公司治理環(huán)境作為風險應對的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內(nèi)在動力，同時公司治理層同注冊會計師進行溝通，對相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進行再設計，以完善內(nèi)部控制。二是注冊會計師在實施控制測試與實質(zhì)性測試時，會將交易的內(nèi)部控制目標與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來，這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務流程中履行好自己的職責。比如商業(yè)銀行分支機構(gòu)的會計基礎(chǔ)工作薄弱，賬戶設置不合理，入賬時間不合理，未按規(guī)定更正入賬錯誤等，注冊會計師審計可以起到監(jiān)督的作用，使公司治理趨于完善。

(二)公司治理對注冊會計師審計質(zhì)量的影響

公司治理對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面，不完善的公司治理會導致審計委托關(guān)系的異化，從而損害了注冊會計師的獨立性。部分上市商業(yè)銀行存在國有股“一股獨大”、內(nèi)部人控制等公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷;而非上市的商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善，在審計委托關(guān)系上就表現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營者成為實際意義上的審計委托人，這樣的公司治理模式下產(chǎn)生的審計委托關(guān)系將會降低審計質(zhì)量。另一方面，公司治理結(jié)構(gòu)通過影響公司的會計信息質(zhì)量來影響審計質(zhì)量。公司治理是會計信息的第一層過濾器，完善的公司治理能有效地防止虛假會計信息的產(chǎn)生，提高會計信息質(zhì)量。但是由于可能存在公司組織結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮應有的作用，內(nèi)部控制制度不完善，監(jiān)事會失效的情況，企業(yè)的經(jīng)營者就可能進行盈余管理和財務舞弊以使自身利益最大化，從而使會計信息質(zhì)量低下。而對其進行審計的注冊會計師由于信息不對稱和自身能力的有限性及審計要求的“合理保證”，不可能發(fā)現(xiàn)公司所有失真的會計信息，而作為審計需求者的投資者和社會公眾只關(guān)注審計報告的結(jié)果，二者之間的“期望差距”使得注冊會計師出具的審計報告滿足這些審計需求者的程度不高，即審計質(zhì)量不高。

（三）注冊會計師與公司治理相互作用關(guān)系

公司治理與注冊會計師審計的相互作用是公司經(jīng)營者與注冊會計師博弈的過程，其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經(jīng)營者;A代表注冊會計師。

1.不存在審計合謀，相應的審計法律責任履行機制健全

由于審計法律責任履行機制健全，因此當公司治理不完善，注冊會計師質(zhì)量低時，注冊會計師將承擔法律責任和法律訴訟的風險。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善，注冊會計師審計質(zhì)量高)。

2.存在審計合謀，相應的審計法律責任履行機制不健全

由于審計法律責任履行機制不健全，因此公司治理不完善時，注冊會計師將綜合考慮或有收費、可能失去審計客戶以及承擔法律責任、法律訴訟的風險，選擇低質(zhì)量的審計，出具不實的審計意見。則該博弈存在兩個納什均衡，分別是(公司治理完善，注冊會計師審計質(zhì)量高)、(公司治理不完善，注冊會計師審計質(zhì)量低)。

商業(yè)銀行治理越不完善，越會對注冊會計師施加更大的壓力，從而使注冊會計師可能屈從于客戶的壓力而出具標準無保留的審計意見，從而影響審計師的獨立性和審計質(zhì)量的提高，出現(xiàn)“公司治理不完善，注冊會計師審計質(zhì)量低”的“惡性循環(huán)”狀態(tài)。如果商業(yè)銀行將審計視為公司治理的重要組成部分，彌補內(nèi)部審計存在的不足，那么注冊會計師審計將有助于公司完善治理，出現(xiàn)“公司治理完善，注冊會計師審計質(zhì)量高”的“雙贏”狀態(tài)。

注冊會計師也不是完全被動的接受:在公司治理不完善時，注冊會計師可以選擇不與公司進行審計合謀，嚴格按照審計準則展開審計工作，促使公司必須完善公司治理;注冊會計師審計質(zhì)量不高也會給管理層舞弊、粉飾財務報表提供機會，注冊會計師審計沒能起到很好監(jiān)督的作用，這將不利于公司完善公司治理。

三、商業(yè)銀行治理與注冊會計師審計

注冊會計師審計在商業(yè)銀行治理中有著不可替代的作用。從監(jiān)督分支機構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點的規(guī)范化治理和保證財務數(shù)據(jù)真實、可靠性方面考慮，商業(yè)銀行需要重視內(nèi)部控制以及管理信息系統(tǒng)。但是由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計受內(nèi)部審計模式、內(nèi)部控制受經(jīng)營者觀念的影響，效力有一定的局限，必須引入獨立的第三方注冊會計師對這些分支機構(gòu)財務報表開展審計工作。注冊會計師將分支機構(gòu)存在的問題與治理層進行溝通，治理層提出相應的改進對策，商業(yè)銀行綜合利用內(nèi)部控制與注冊會計師審計達到完善公司治理的目的。

商業(yè)銀行審計與一般公司審計有所不同，它具有以下特征。一是商業(yè)銀行審計本身就具有較大風險。由于商業(yè)銀行機構(gòu)龐大、分支行眾多，注冊會計師不能對其進行全面審計，只能選擇部分分支機構(gòu)進行抽查，又由于審計抽樣的局限性以及注冊會計師職業(yè)判斷及定性的審計評價，使得商業(yè)銀行審計具有特殊性。二是商業(yè)銀行業(yè)務復雜，由于不斷擴展和創(chuàng)新，每個業(yè)務都包括大量的信息資料，給審計工作帶來新的挑戰(zhàn)，審計人員很難全面掌握商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理情況，而且商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務，現(xiàn)有審計人員專業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)不能完全適應審計發(fā)展的需要，審計技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐。

四、結(jié)束語

商業(yè)銀行審計對于商業(yè)銀行治理的重要性和商業(yè)銀行審計又存在上述的問題，這兩者的矛盾如何解決，商業(yè)銀行如何更好地利用注冊會計師審計，注冊會計師審計如何提高審計質(zhì)量，達到商業(yè)銀行治理與注冊會計師審計質(zhì)量“雙贏”的結(jié)果?超級秘書網(wǎng)

針對以上問題，為了提高審計質(zhì)量，更好地發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督作用，完善商業(yè)銀行治理，筆者認為應該逐步改善證券市場的法律環(huán)境，引導審計市場健康有序的發(fā)展，促使會計師事務所增強獨立性和執(zhí)業(yè)能力，提高審計質(zhì)量，建立聲譽和品牌，逐漸發(fā)揮出較強的外部監(jiān)督能力，減少公司中的問題，改變實際的審計委托模式，提高治理效用。

篇5

近年來,我國的資本市場迅猛發(fā)展,中國的上市公司和投資者數(shù)量猛增。隨著資本市場的不斷發(fā)展和完善,上市公司在資本市場中所扮演的重要角色決定了其成為市場投資者、實踐工作者和諸多研究學者的重要研究對象,而上市公司的會計信息在資本市場的資源配置中起著至關(guān)重要的作用。所以,會計信息披露質(zhì)量高低成為上市公司最突出的問題,也成為學術(shù)界與實務界的重要研究對象。高質(zhì)量的會計信息能夠讓利益相關(guān)者更及時的掌握公司的真實情況,客觀的反映經(jīng)營的受托責任履行情況,從而對公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整提供更有效的決策支持,構(gòu)建更加科學合理的公司治理結(jié)構(gòu)和機制;良好的公司治理機制能夠加強企業(yè)內(nèi)部控制,為高質(zhì)量會計信息的生成、監(jiān)督、鑒證和監(jiān)督提供良好的環(huán)境保障,從而形成公司治理和會計信息質(zhì)量的良性循環(huán)。

二、數(shù)據(jù)來源及變量選取

本文從交易所掛牌交易的所有上市公司中選取了自于17個行業(yè)的100家公司。按照隨機抽樣的方法,每個行業(yè)抽取15%的比例。變量的數(shù)據(jù)根據(jù)年報資料手工收集并進行了加工整理,排除了特殊數(shù)據(jù)比如ST等財務狀況嚴重惡化的公司。其中100個上市公司的財務信息披露質(zhì)量的數(shù)值取自2010年12月12日高明華教授公布的信息披露指數(shù)。本文在數(shù)據(jù)允許的條件下選擇模型所需要的變量。文中的變量主要包括因變量、自變量、控制變量三大類。因變量為財務信息披露質(zhì)量(PLZL:2010年12月12日高明華教授公布的信息披露指數(shù))。因變量包括:內(nèi)部治理變量有股權(quán)集中度(GQJZ:第一大股東股份/總股份)、國有股比例(GYGBL:國有股股份/總股份)、董事會規(guī)模(DSHGM:董事會人數(shù))、獨立董事人數(shù)(DLDSRS:獨立董事人數(shù))、獨立董事比例(DLDSBL:獨立董事人數(shù)/董事會人數(shù))、基金持股比例(JJCGBL:機構(gòu)投資者的持股比例)、監(jiān)事會規(guī)模(JSHGM:監(jiān)事會總?cè)藬?shù))、職工監(jiān)事人數(shù)(ZGJSRS:職工監(jiān)事人數(shù))、職工監(jiān)事比例(ZGJSBL:職工監(jiān)事人數(shù)/監(jiān)事會總?cè)藬?shù))、有無證券公司代表(ZQDB:0/1)、總經(jīng)理擔任董事會成員得分(ZJLDF:0/0.5/1/2)。外部治理變量有審計報告高質(zhì)量比例(SJBGZLBL:無保留意思審計報告次數(shù)/審計報告總數(shù))、選取的事務所的獨立性強弱(SWSDLX)、選取的事務所的審計費用(SWSSJFY:近三年平均審計費用)。

三、實證分析

(一)各變量之間相關(guān)性分析

通過SPSS20.0對上市公司數(shù)據(jù)進行相關(guān)性分析發(fā)現(xiàn),董事會規(guī)模(DSHGM)與獨立董事人數(shù)(DLDSRS)之間具有較高的相關(guān)性,相關(guān)系數(shù)為0.647,職工監(jiān)事人數(shù)(ZGJSRS)與職工監(jiān)事比例(ZGJSBL)有很強相關(guān)性。相關(guān)系數(shù)為0.729。職工監(jiān)事比例(ZGJSBL)與監(jiān)事會規(guī)模(JSHGM)具有很強相關(guān)性,相關(guān)系數(shù)為0.762。所以董事會規(guī)模與獨立董事人數(shù)不能同時使用,監(jiān)事會規(guī)模與職工監(jiān)事人數(shù)不能同時使用,職工監(jiān)事比例與職工監(jiān)事人數(shù)不能同時使用。

(二)回歸分析

根據(jù)理論分析與所提出的假設,本文構(gòu)建多元回歸模型如下式:我們對上市公司財務信息披露質(zhì)量與各個變量之間的關(guān)系進行多元回歸分析?；貧w結(jié)果如表一:模型的計算結(jié)果表明,12個解釋變量中,董事會規(guī)模、獨立董事比例、基金持股、總經(jīng)理擔任董事會成員得分、職工監(jiān)事比例、審計費用、審計質(zhì)量與事務所獨立性強弱的系數(shù)都是正數(shù),而國有股有股持股比例、股權(quán)集中度、監(jiān)事會規(guī)模、有無證券公司代表的系數(shù)是負數(shù)。

(三)實證檢驗結(jié)果

通過上面的實證分析過程,我們發(fā)現(xiàn),各種因素對財務信息披露質(zhì)量的影響效果是不同的,具體分析如下:

1.在內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)方面

(1)國有股比例、有無證券公司代表、股權(quán)集中度、與上市公司財務信息披露質(zhì)量程顯著的負相關(guān)關(guān)系。國有股比例越高,財務信息披露質(zhì)量就越低。原因在于企業(yè)的國家股包括各級政府和行業(yè)的主管單位,由于其沒有剩余索取權(quán),從而缺少驅(qū)動力對企業(yè)進行應有的關(guān)注,也就促成了管理者利用內(nèi)部信息優(yōu)勢實現(xiàn)個人利益最大化的結(jié)果。董事會中有證券公司代表與財務信息披露質(zhì)量呈負相關(guān)關(guān)系?？赡芨壳拔覈C券事務代表的整體素質(zhì)與權(quán)力并沒有達到所預想的水平。股權(quán)集中度股權(quán)集中度與會計信息質(zhì)量呈負關(guān)系。在股權(quán)高度集中時,“一股獨大”現(xiàn)象普遍存在。

(2)總經(jīng)理擔任董事會成員得分與上市公司財務信息披露質(zhì)量呈顯著的正相關(guān)關(guān)系。按照理論,在總經(jīng)理擔任董事會成員時,會出現(xiàn)總經(jīng)理的權(quán)力過度膨脹,經(jīng)理的機會主義行為損失增加,難以維護股東及其相關(guān)主體的利益。

(3)董事會規(guī)模、獨立董事比例、職工監(jiān)事比例、基金持股比例與上市公司財務信息披露質(zhì)量呈不顯著的正相關(guān)關(guān)系。董事會規(guī)模與上市公司會計信息質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系,但并不顯著。人數(shù)較少的董事會高效精干,董事會規(guī)模越大,公司越容易發(fā)生財務報告舞弊。獨立董事比例也就是董事會的獨立性與上市公司財務信息披露質(zhì)量呈不顯著的正相關(guān)關(guān)系,但關(guān)系并不顯著。職工監(jiān)事比例與財務信息披露質(zhì)量呈正相關(guān)性,關(guān)系不顯著?；鸪止杀壤c財務信息披露質(zhì)量呈正相關(guān)性,但關(guān)系并不顯著。(4)監(jiān)事會規(guī)模與財務信息披露質(zhì)量呈不顯著的負向關(guān)系?？赡苡捎谠诂F(xiàn)實實踐中,監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)通常流于形式。相反,一些發(fā)生財務報告舞弊的上市公司,為了掩蓋其舞弊行為,反而設立了一個大規(guī)模的監(jiān)事會。

2.在外部公司治理結(jié)構(gòu)方面事務所的獨立性、審計費用、審計質(zhì)量與上市公司財務信息披露質(zhì)量呈不顯著正相關(guān)的關(guān)系。事務所的獨立性與上市公司財務信息披露質(zhì)量呈不顯著正相關(guān)的關(guān)系?？赡苁且驗橛?、0.5、2三個數(shù)值代表事務所的獨立性,這樣表示欠缺科學。審計費用與上市公司財務信息披露質(zhì)量呈不顯著的正相關(guān)關(guān)系。我們認為是因為目前我國會計師事務所收費不太規(guī)律,高低差別比較大,因而出現(xiàn)此結(jié)果。審計質(zhì)量與上市公司財務信息披露質(zhì)量呈不顯著的正向關(guān)系。

四、結(jié)論與建議

篇6

[關(guān)鍵詞]公司治理 內(nèi)部審計 作用

一、公司治理與內(nèi)部審計概述

1.公司治理的涵義。公司治理指的是對公司的統(tǒng)治和支配，它決定運營的目標和方向。根據(jù)《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務標準》中的定義，治理是指董事會實施的各種流程和架構(gòu)的組合，用以告知、指導、管理和監(jiān)督組織的活動，以實現(xiàn)組織的目標。站在公司內(nèi)部經(jīng)營管理者的角度，公司治理一方面表現(xiàn)為公司權(quán)利機構(gòu)、決策機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)三者之間的分立制衡關(guān)系，一方面表現(xiàn)為行政體系每一個層次，通過內(nèi)部控制制度進行構(gòu)建。

2.內(nèi)部審計的涵義。國際內(nèi)部審計協(xié)會及《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務標準》2011年的定義，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理，控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?？梢?，內(nèi)部審計是企業(yè)的一種內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和管理活動。

二、公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系

從公司治理與內(nèi)部審計的涵義上看，兩者的理論基礎(chǔ)及最終目標具有一致性，都是為了提高組織的效率，確保組織目標的實現(xiàn)。《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務標準》強調(diào)：“在許多方面，內(nèi)部審計是兩種主要的治理活動—監(jiān)督風險和確?？刂朴行У囊痪€行動者，是公司治理中審計委員會的‘耳目’”。內(nèi)部審計能夠保證所有者與經(jīng)營者權(quán)力的制衡，是提高公司治理有效性的重要手段。健全的公司治理是促使內(nèi)部審計有效運行，保證內(nèi)部審計功能夠發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。同時內(nèi)部審計又反作用于公司治理結(jié)構(gòu)，在公司治理中為管理層監(jiān)督評價會計制度和其他控制制度的有效執(zhí)行提供保證，成為公司治理不可或缺的組成部分。

三、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

1.獲得董事會對內(nèi)部審計章程的批準。獲得董事會的批準能最大限度地保證內(nèi)部審計活動的獨立性，確立內(nèi)部審計部門的地位和作用；還可以作為管理層和董事會評價內(nèi)部審計工作質(zhì)量的依據(jù)；保證內(nèi)部審計活動以在章程授權(quán)內(nèi)不受限制地開展工作，也可以清除與審計客戶就審計范圍、審計職責等方面的分歧提供依據(jù)。

2.溝通審計業(yè)務計劃并幫助董事會從組織目標上確定審計劃。內(nèi)部審計的工作業(yè)務計劃應報高級管理層審批，并報董事會備案，報告中應包括充分的信息，報告內(nèi)容包括資源不足和范圍限制可能帶來的后果，幫助管理層從實現(xiàn)組織上的目標和計劃的角度上確定內(nèi)部審計的目標和計劃。

3.報告重大審計事項目及關(guān)鍵績效指標。內(nèi)部審計工作必須定期向高級管理層和董事會交一次工作報告，報告必須包括重大風險披露和控制事項，并提出建議。定期向董事會報告關(guān)鍵績效指標，評估組織的績效管理系統(tǒng)以及核心工作目標的完成情況。

4.討論重大風險領(lǐng)域并支持董事會開展全面風險評估。風險管理是管理層的一項主要職責，內(nèi)部審計工作的一項重要內(nèi)容就是對組織的風險管理過程進行評估和報告。在適當情況下，就風險和風險管理實務中的薄弱環(huán)節(jié)與管理層、審計委員會和董事會進行討論，從而在改善管理層的風險管理流程的效果和效率方面協(xié)助管理層和審計委員會進行檢查、評價、報告和提出建議。

5.協(xié)助董事會評估外部審計師的獨立性。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的情況下，股東、政府、權(quán)益相關(guān)方為了監(jiān)控經(jīng)理層的行為，而雇傭中介機構(gòu)對公司公開的報表進行審計確認，這種制度是如此重要以至于各國都將這種制度上升至法律。內(nèi)部審計應考慮并確定外部服務提供者可能在組織擁有的經(jīng)濟利益；可能與組織董事會成員、高級管理層或其他人員發(fā)生的私人的或?qū)I(yè)的關(guān)系；可能正為機構(gòu)提供的其他持續(xù)服務的范圍；可能擁有的報酬或其他激勵機制等情況，協(xié)助董事會確認和評價外部服務提供者的獨立性，并將評價結(jié)果報告董事會和審計委員會。

6.評估董事會及組織的道德氛圍。道德因素是組織內(nèi)部控制環(huán)境中的重要組織成部分。董事會與管理層的高度重視與身體力行會成為組織道德恪守的必要條件。內(nèi)部審計在組織內(nèi)部擁有較高水平的信任和完整性地，以及有效地擁護道德行為的技能，有能力提請領(lǐng)導層、管理人員和員工遵守法律、道德規(guī)范和社會責任，在組織的道德文化建設中發(fā)揮積極作用。

7.評估業(yè)績測評系統(tǒng)的充分性和整體目標的實現(xiàn)情況。內(nèi)部審計一方面要對測評系統(tǒng)本身進行評估，另一方面要通過檢查和評估工作，得出組織整體目標是否得到實現(xiàn)的評估結(jié)果并形成審計報告給合適的對象。

8.樹立舞弊防范意識，鼓勵報告不正當?shù)男袨?。組織控制上的失效往往會產(chǎn)生舞弊，防范舞弊的首要機制是控制，是管理人員的責任。內(nèi)部審計的作用是通過評估相關(guān)控制的充分性和有效性來協(xié)助防止舞弊。

綜上，公司治理在很大種度上是對管理層的監(jiān)督、控制，以及協(xié)調(diào)相關(guān)利益者的關(guān)系。國際內(nèi)部審計師協(xié)會IIA也在對美國國會關(guān)于《薩班斯－奧克斯利法案》的意見陳述中表達了其觀點：“內(nèi)部審計師、董事會、高層管理者以及外部審計師的相互合作是建立有效公司治理的基石?！笨梢姡瑑?nèi)部審計的獨立性和客觀性使得它能在公司治理中起到這種評價和保證作用。

四、結(jié)束語

隨著外部環(huán)境的不斷變化，強化內(nèi)部控制、改進風險管里，內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮的作用越來越大。因此，正確認識并重視內(nèi)部審計在公司治理中的作用，注重內(nèi)部控制制度的建設，發(fā)展內(nèi)部審計，以促進內(nèi)部審計與公司治理的良性互動，成為現(xiàn)代企業(yè)管理中十分重要的問題。

參考文獻：

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[2]張緩緩.內(nèi)部審計在集團公司管理中的作用.中國審計，2011年4月（7）

[3]王勇.公司治理視角下的內(nèi)部審計.中國審計，2011年12月（23）

篇7

在2001年受查處的上市公司中，虛構(gòu)交易，虛增銷售收人、其他收益，或者虛增資產(chǎn)等舞弊案約占40%。常見造假手段包括虛構(gòu)銷售對象、填制假入庫單、假成本計算單、假發(fā)票、假出庫單等。被稱為舞弊現(xiàn)象代表的銀廣夏，通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務收入，虛構(gòu)巨額利潤7.45億。下面是對近兩年鬧得沸沸揚揚的科龍公司舞弊案的分析：2001年科龍營業(yè)收入僅43.8億元，但2002，2003，2004年分別達到了48.8億，61.7億，84.36億。用對比分析法計算營業(yè)收入增長率，三年平均每年增長率為30%左右，與2001年相比，科龍2004年營業(yè)收入增加了40.6億，同比增長93%，。在家電行業(yè)步履維艱之際，如此驚人的高增長率，實在是一個舞弊的信號。后經(jīng)證監(jiān)會的調(diào)查，認定科龍對合肥市維希電器有限公司(以下簡稱合肥維希)和武漢長榮電器有限公司(以下簡稱武漢長榮)的4億多元虛假收入，科龍銷售給合肥維希和武漢長榮的產(chǎn)品，在次年又退回給了科龍。這種大規(guī)模的退貨并不是市場行為，而是科龍為了虛增銷售收入而為的賬面游戲。貨就在倉庫中，并未售出，辦理退貨手續(xù)只是完成此前的虛假銷售。

1.2會計“擺弄”

(1)混淆借款費用資本化與費用化邊界。例如，金路公司在1997年年報中，以多計資本化利息、少轉(zhuǎn)財務費用等手段虛增利潤3415.17萬元，同時，原四川德陽會計師事務所未勤勉盡責，為金路公司1997年年報出具了無保留意見的審計報告。(2)在股權(quán)投資核算上做手腳。例如，1998年8月，張家界公司以2160萬元從香港一公司購得張家界地區(qū)有關(guān)公路的權(quán)益。按合同約定，該權(quán)益包括資本金和投資利息補償，且當年應收回591萬元投資回收款。公司將這筆款全部計入其他業(yè)務利潤，在扣除63萬元攤銷費用后，差額528萬元則虛增了利潤。(3)隨意確認收入、成本和費用或打收入確認的時間差。例如縱橫國際，根據(jù)公司2001年12月底的自查盤點資料，僅在產(chǎn)品成本一項，就存在潛虧8555萬元。(4)虛擬資產(chǎn)掛賬。例如縱橫國際，固定資產(chǎn)中職工宿舍計873萬元于1998年以前參加房改卻一直未作賬務處理，壓縮機270萬元已銷售而掛賬未作處理。

1.3掩飾交易或事項

掩飾交易或事項的常見作假手段有對于重大事項(訴訟、委托理財、大股東占用資金、關(guān)聯(lián)交易、擔保事項等)隱瞞或推遲披露。在2001年遭處罰的上市公司中，不披露重大事項的上市公司有十幾家，約占總數(shù)的15%。

1.4盈余管理

(1)資產(chǎn)減值準備計提比例不當。例如，在計提一年以內(nèi)應收賬款的壞賬準備比例上，ST實達是0.5%，而同行業(yè)的長城電腦和湘計算機都是5%，僅此一項ST實達就少計當期管理費用約720萬元。(2)變更資產(chǎn)減值準備比例。例如，國電南自2001年度變更了應收賬款的壞賬計提比例，將一年以內(nèi)的應收賬款的計提比例由5%降到1%，1-2年的應收賬款計提比例由6%降為3%，但在其總額達42200萬元的應收賬款中一年以內(nèi)的占69.47%，1-2年的占21.24%，從而增加利潤1436萬元，占當年利潤總額的41.6%。(3)沖回上年計提。例如，通遼化工2001年報顯示，除了當期壞賬準備增加了2325074.85元外，存貨跌價準備減少了1199330.00元，長期減值準備沖回了255000.00元，在建工程減值準備沖回了5152866.82元，因此當年利潤增加4282121.97元，占當年凈利潤的176%。

2上市公司財務報告舞弊的預防與治理

2.1完善公司治理

公司治理結(jié)構(gòu)是防范財務舞弊最基礎(chǔ)的一道防線，如果沒有適當制約機制，很容易出現(xiàn)實際控制人在董事會一言堂現(xiàn)象.將上市公司作為謀取私利的工具.近年來來，監(jiān)管層采取了一系列措施來完善上市公司治理，包括引進獨立董事，成立審計委員會，分類表決制度，但中國的經(jīng)濟，法律和文化環(huán)境與發(fā)達國家存在很大差別，如何保證這些制度實施過程中的有效性是當前亟待解決的問題.需加強內(nèi)部控制制度，特別是內(nèi)部審計制度。據(jù)美國相關(guān)統(tǒng)計資料

表明，在發(fā)現(xiàn)舞弊的手段中，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計占34%。

2.2加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督力度

據(jù)相關(guān)統(tǒng)計資料，1996年至2005年7月因財務報表存在舞弊行為被證監(jiān)會處罰的上市公司共有31家。我們發(fā)現(xiàn)，從上市到第一次發(fā)生財務舞弊期間，僅有一家公司更改了會計師事務所。第一次發(fā)生舞弊時，僅有3家被出具非標準無保留審計意見的審計報告，而其他2家僅被出具帶說明段的無保留審計報告。證監(jiān)會的處罰中，31家公司僅有5家公司的會計師事務所未被處罰?？梢?，大部分的財務舞弊行為都與會計師事務所有關(guān)。注冊行業(yè)最為重要的是職業(yè)道德問題，注冊會計師對本身職業(yè)道德的要求程度會直接影響到其審計的力度。

2.3強化注冊會計師審計的獨立性

獨立性是注冊會計師審計的靈魂與生命，是其能否發(fā)揮防范財務報告粉飾作用的關(guān)鍵所在。從根本上說，有效的財務信息需求市場是最為有力的保證，有研究表明，對高質(zhì)量的財務信息需求的缺乏是導致當前我國審計質(zhì)量不高的最重要原因。另外，應優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊會計師審計在實質(zhì)上能夠保持獨立。在當前的會計市場上，政府官員干預上市公司聘請會計師事務所，干預注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務、發(fā)表審計意見的現(xiàn)象并不鮮見。在這樣一種背景下，注冊會計師是難以保持實質(zhì)上獨立的。我們必須采取相應措施，如有關(guān)部門應為注冊會計師從事異地審計業(yè)務“保駕護航”等。

2.4加強對注冊會計師審計的監(jiān)管

政府有關(guān)部門對注冊會計師審計的監(jiān)管，有利于提高審計質(zhì)量，縮小在這一方面的公眾期望差距。例如，近年來隨著各級注冊會計師協(xié)會開展清理整頓工作的深入，對注冊會計師審計的監(jiān)管已經(jīng)取得了顯著的成效。必須指出的是，業(yè)務監(jiān)管工作是一項經(jīng)常性的工作，而非一項突擊性的事務。同時，還應盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則以及有關(guān)的懲戒辦法，建立對監(jiān)管者的激勵和約束機制。在“瓊民源”審計案例中，即使審計人員在制定審計計劃時沒有關(guān)注到利潤異常變動的風險，在實施審計階段也沒有尋找到報表利潤虛假的證據(jù)，但如果在審計報告階段，復核人員能夠運用分析性程序?qū)媹蟊淼恼w合理性做出最后復核，必然會發(fā)現(xiàn)報表利潤的異常變動，從而減少虛假財務報告的產(chǎn)生。

篇8

一、審計委托要堅持公開招標

企業(yè)財務決算審計一般由國資委委托中介機構(gòu)實施，中介機構(gòu)的選騁由國資委從其建立的中介機構(gòu)備選庫中抽簽選取或直接指定。這種選騁方式盡管不再需要花費時間與精力開展資格審查，有利于提高工作速度，但限制了充分競爭，人為地地排斥一些潛在的、有競爭力的中介機構(gòu)參與企業(yè)的決算審計服務，特別是有些地方國資委建立的備選庫中可供選擇的中介機構(gòu)數(shù)量與其所監(jiān)管的國有企業(yè)數(shù)量相當，當企業(yè)的決算審計在年初歲末同時鋪開時，基本無選擇余地；另外，由于沒有按規(guī)定建立起合理的進入與退出機制，中介機構(gòu)一旦入選備選庫，就能連續(xù)數(shù)年承攬審計業(yè)務，致使其缺乏提高審計質(zhì)量的動力與壓力。要打破中介市場的行政壁壘，營造公平的競爭環(huán)境，節(jié)約決算審計費用及提高審計質(zhì)量，就應廢除現(xiàn)有的從備選庫中選騁中介機構(gòu)的做法，取而代之以公開招標等充分體現(xiàn)競爭擇優(yōu)要求的方式來確定財務決算審計的中介機構(gòu)，真正按照“公開、公平、公正”的原則從開放的中介服務市場中采購質(zhì)優(yōu)價廉的審計服務，除了節(jié)約費用、提高審計質(zhì)量外，還有助于培育健康的中介市場競爭秩序，減少中介機構(gòu)選騁過程中的權(quán)力尋租。2011年6月成都市國資委在全國率先取消了建立5年的中介機構(gòu)備選庫，以公開招標等合理方式來選擇為監(jiān)管企業(yè)提供審計、評估、法律、咨詢等服務的中介機構(gòu)，在實踐中取得了良好的成效。

二、審計內(nèi)容要突出國企特色

地方國資委的相關(guān)文件規(guī)定，財務決算審計的主要內(nèi)容是對企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、會計報表附注及國資委要求的其他重要財務指標或?qū)ｍ棇徲嬍马椷M行審計，發(fā)表審計意見，并出具財務審計報告。由此可見，財務決算審計的內(nèi)容還局限于對企業(yè)財務事項的驗證，主要為提高監(jiān)管企業(yè)的財務管理水平和會計信息質(zhì)量服務，與上市公司年報審計類似，未能體現(xiàn)國有企業(yè)的特色。當前，地方性國有企業(yè)還普遍存在法人治理結(jié)構(gòu)不完善、投資決策流程較隨意、內(nèi)部控制制度欠健全、風險防范意識較淡簿等突出問題，這些問題不解決，國有企業(yè)很難實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。作為一年一次、花費不菲的年終財務決算審計，理所當然應是一次全方位、多角度、高層次的綜合性審計，不應局限于傳統(tǒng)的財務報表審計，更重要的是要在促進企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)、健全企業(yè)內(nèi)部內(nèi)控機制、加強企業(yè)風險管理等方面發(fā)揮出應有作用。故應賦予財務決算審計新的定位，積極推進財務決算審計的內(nèi)容由以財務報表為主向以財務報表、公司治理、內(nèi)部控制、風險管理并重轉(zhuǎn)變。

三、審計過程要加強動態(tài)監(jiān)控

監(jiān)管不嚴是造成財務決算審計質(zhì)量不高的主要原因。地方國資委在完成財務決算審計的業(yè)務委托后，往往只注重于對財務決算審計報告本身的復核驗收，而對決算審計過程及審計工作底稿缺乏應有的跟蹤管理、專業(yè)指導和監(jiān)督檢查，這種監(jiān)控模式很難起到保證審計質(zhì)量的作用。因此，地方國資委及外派監(jiān)事會要采取有效措施加強監(jiān)督檢查，對決算審計工作實施全過程的動態(tài)監(jiān)控，促使中介機構(gòu)勤勉履職、規(guī)范履職、依法履職。在決算審計開始前，應根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和會計審計準則變化情況以及經(jīng)濟形勢的新趨勢、新特點，對決算審計中應重點關(guān)注的領(lǐng)域和注意事項，向中介機構(gòu)作出提示，提出要求，給予指導，督促中介機構(gòu)結(jié)合企業(yè)的實際制定有針對性的總體審計策略和具體審計計劃，并對項目組成員進行恰當分工和指導監(jiān)督，避免審計計劃流于形式。在決算審計實施中，應督促中介機構(gòu)嚴格履行審計程序，充分關(guān)注控制測試結(jié)果是否支持風險評估結(jié)論。在決算審計結(jié)束后，應對中介機構(gòu)的審計報告及工作底稿等業(yè)務資料進行深入分析，審查和評價其審計程序是否合適、審計證據(jù)是否可靠、審計意見是否恰當、審計建議是否可行、審計報告是否規(guī)范等，評估決算審計工作的整體質(zhì)量及存在的問題。通過加強對決算審計工作的全過程監(jiān)控，促使中介機構(gòu)切實完善執(zhí)行內(nèi)部質(zhì)量控制制度。

四、審計報告要推行公開披露

在中介機構(gòu)的觀念中，一般都認為上市公司的審計風險大，國有企業(yè)的審計風險小甚至可以忽略不計，因而在國有企業(yè)的審計中自覺或不自覺地放松了對質(zhì)量的要求。究其原因，是國有企業(yè)的審計報告往往只呈報少數(shù)單位，不需對外公布，缺乏社會公眾的監(jiān)督及相應的影響力，導致審計質(zhì)量的問題與缺陷很難被發(fā)現(xiàn)。因此，推動國有企業(yè)建立信息公開披露制度，不但能督促企業(yè)管理層不敢懈怠工作，而且能促使中介機構(gòu)勤勉履職，可以起到一箭雙雕的效果。這從理論與實踐上來說都是行得通的，國有企業(yè)從本質(zhì)上來說與上市公司一樣都是公眾公司，兩者的主要區(qū)別在于國有企業(yè)的國有股權(quán)沒有具體量化到個人，而是由各級國資委代表本級政府及社會公眾持有。根據(jù)委托理論并站在企業(yè)經(jīng)營者的角度來看，社會公眾、各級政府及國資委都是委托人，企業(yè)經(jīng)營者及承擔企業(yè)審計業(yè)務的中介機構(gòu)都是人。作為人受一定經(jīng)濟利益的驅(qū)動，在完成責任的同時也同樣的在追求自身利益的最大化，人很難完全忠實于委托人。要降低這種委托風險，關(guān)鍵在于解決信息的不對稱。因此，在條件成熟的適當時候，地方國資委可以而且應當參照上市公司信息公開披露準則的要求與做法，探索建立國有企業(yè)信息公開披露的平臺與規(guī)則，向社會公眾定期公布與披露包括決算審計報告、公司治理情況、業(yè)績考核結(jié)果等在內(nèi)在相關(guān)信息，這不但有利于提高中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，也有利于加強國有企業(yè)的反腐倡廉建設，提升國有企業(yè)的規(guī)范化運作水平。

篇9

關(guān)鍵詞：質(zhì)量環(huán)節(jié)；內(nèi)部審計；質(zhì)量控制

英國是世界上開展績效審計較早的國家，已總結(jié)出一套行之有效的審計標準和工作方式，在二十一世紀初已經(jīng)建立嚴謹高效的質(zhì)量控制方法。

我國在“十二五”時期內(nèi)部審計工作也有很快發(fā)展，新形勢下內(nèi)部審計要發(fā)揮監(jiān)督、控制、服務、管理功能，降低審計風險，提高審計效率和效果，增加單位價值，完善公司治理結(jié)構(gòu)，保證業(yè)務真實流程規(guī)范，會計信息準確，幫助理順利益關(guān)系，有賴于內(nèi)部審計質(zhì)量控制的成效。我國很多企業(yè)內(nèi)部審計部門獨立性差，業(yè)務規(guī)范性差，缺乏責任追究制度，人員素質(zhì)不高，怎樣才能克服發(fā)展瓶頸、走上新臺階，質(zhì)量控制是關(guān)鍵。我國2007年更新的內(nèi)部審計具體準則中關(guān)于經(jīng)濟性、效果性和效率性審計，與績效審計的三個方面是一致的。

美國人認為內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)審工作的規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平，是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。內(nèi)審質(zhì)量控制與公司治理、風險管理及強化內(nèi)部控制功能密切相關(guān)，強化內(nèi)審質(zhì)量控制不僅是我國內(nèi)審日益發(fā)展的需要，也是世界各國內(nèi)審發(fā)展的共同趨勢。

英國國家審計署在績效審計中非常重視審計質(zhì)量控制工作，“質(zhì)量控制法”采取了“質(zhì)量環(huán)節(jié)（Quality Thresholds）”控制和聘請外部機構(gòu)評價兩種方式。

“質(zhì)量環(huán)節(jié)”控制適用于我國內(nèi)部審計的五大環(huán)節(jié)：審計準備、審計實施、審計報告、審計信息和總結(jié)經(jīng)驗五個“質(zhì)量環(huán)節(jié)”。也就是比2004年全國內(nèi)部審計質(zhì)量控制研討會上有學者提出的控制過程（包括審計計劃控制、審計實施控制、審計報告控制）多了兩個環(huán)節(jié)。

在每個質(zhì)量環(huán)節(jié)內(nèi)部審計可設定相關(guān)問題及應取得的證據(jù)和應完成的工作內(nèi)容，根據(jù)該環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的要求，規(guī)定審計復核、利用專家工作、征求第三方意見、外部質(zhì)量檢查等多種質(zhì)量控制方式。我國《內(nèi)部審計具體準則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》中規(guī)定內(nèi)部審計質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部審計督導、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價三個方面?！秲?nèi)部審計具體準則第9號——內(nèi)部審計督導》規(guī)定督導應當貫穿于審計項目的全過程，包括審計準備、審計實施和審計終結(jié)三個階段。筆者認為審計信息和總結(jié)經(jīng)驗兩個環(huán)節(jié)也應該不容忽視。

1 審計準備環(huán)節(jié)

在審計準備環(huán)節(jié)，主要工作是審計項目選擇和審計項目計劃制定，關(guān)乎于事前控制?？茖W的審計項目選題機制。通過對公司風險評估的結(jié)果選出對公司目標實現(xiàn)有重要影響的項目。審計方案應在審計實施前編制完成，并經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)負責人批準；內(nèi)部審計機構(gòu)應當根據(jù)批準后的審計方案組織實施內(nèi)部審計活動。在執(zhí)行過程中，若有必要，應按規(guī)定的程序?qū)Ψ桨高M行修改和補充；審計項目負責人可以根據(jù)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務復雜程度及審計工作的復雜程度，確定審計方案內(nèi)容的繁簡程度；督導人員應確認審計人員按批準后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計方案。我國可以借鑒英國的做法，強調(diào)審計成果是哪些以及是否符合成本效益原則、切實可行的審計方法、內(nèi)審人員是否具備相應的審計技能、需要占用的審計資源、何時提交審計報告、能否控制審計風險、如何實現(xiàn)審計過程中的信息溝通、是否已建立完善的審計證據(jù)和重要文件管理制度，這些問題是該環(huán)節(jié)需回答的，也是必須完成的工作內(nèi)容。

我國內(nèi)審人員素質(zhì)不適應需要，責任心不強，風險意識差；現(xiàn)有人員中懂一般財務審計的多，掌握現(xiàn)代管理知識、科技知識，具有一定綜合分析能力的復合型人才比較少，知識結(jié)構(gòu)相對陳舊、比較單一，整體上應對復雜審計工作局面的能力比較弱。審計人員的開拓創(chuàng)新意識相對較弱，宏觀意識和現(xiàn)代審計意識不夠強。在工作上、思維上的一些慣性還比較強，有的傳統(tǒng)財務審計的觀念比較濃，認為審計就是查賬；有的思維方式單一，比較習慣于單純的會計思維，多層次、多視角地透視問題不夠，綜合分析能力比較差。國家應該嚴格規(guī)定內(nèi)部審計從業(yè)資格制度，沒有內(nèi)審資格證書和后續(xù)教育的嚴禁從業(yè)。同時，國家應該重視推行內(nèi)部審計師考試制度，考試應涉及財務會計、管理學、預算學、統(tǒng)計學等方面知識。

2 審計實施環(huán)節(jié)

在審計實施環(huán)節(jié)，我國的情況是工作底稿編制隨意性大，工作不規(guī)范，取證不充分，不能揭示發(fā)現(xiàn)問題的來龍去脈。甚至有的審計人員，不仔細分析可能存在的重大問題，簡單復制被審計單位的賬頁，不進行進一步審查，就作為審計證據(jù)；審計證據(jù)缺少被審計單位鑒章。內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)，如有必要，應當由證據(jù)提供者簽名或蓋章。實際工作中，審計證據(jù)一般缺少被審計單位的簽章，這就影響了所獲取審計證據(jù)的質(zhì)量。

英國績效審計在實施環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制主要有六項核心任務，包括審計事項是否有充分、適當?shù)淖C據(jù)，是否全面分析和理解了審計證據(jù)，是否對關(guān)鍵信息進行鑒別并得到數(shù)據(jù)支持，所有的審計發(fā)現(xiàn)是否和相關(guān)利益主體及有關(guān)專家的意見相互印證，審計發(fā)現(xiàn)的問題是否得到被審計單位的認可，是否有明確的方案來解決分歧，審計報告草案是否有統(tǒng)一框架。

我國目前在實施環(huán)節(jié)控制的重點是審計證據(jù)、審計工作底稿，事中控制，審計發(fā)現(xiàn)的問題是否得到被審計單位管理層的認可，取決企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)是否完善，內(nèi)部審計部門是否得到合理設置來保障獨立性地位，信息和溝通是否通暢，內(nèi)部審計督導、內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計機構(gòu)的管理是否嚴格按照準則執(zhí)行。

3 審計報告環(huán)節(jié)

在審計報告環(huán)節(jié)，我國內(nèi)部審計報告質(zhì)量不高。經(jīng)常出現(xiàn)結(jié)論缺乏準確度、審計決定事實不清、引用法規(guī)不準確或者不引用法規(guī)、建議缺乏可行性及針對性等情況；經(jīng)常發(fā)生重大質(zhì)量妥協(xié)。內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)中，未遵循重要性及謹慎性原則，面臨內(nèi)部管理高層的壓力時，經(jīng)常是審計報告避重就輕，審計處理不痛不癢。

英國績效審計報告已成為議會責任監(jiān)督體系的重要組成部分，關(guān)鍵在于信息環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。中國缺乏必要的內(nèi)部審計具體的責任追究制度，相關(guān)法規(guī)建設也落后，內(nèi)部審計的最高法規(guī)是2003年執(zhí)行的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，其中只是簡單的規(guī)定“對違法違規(guī)和造成損失浪費的單位和人員，給予通報批評或者提出追究責任的建議”以及“單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)應當及時予以處理”，急需更新。中國人雖說“家丑不外揚”，但可將內(nèi)部審計報告征求第三方意見，評價是否符合專業(yè)標準并進行記錄存檔，2012年5月1日試行的《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》中已經(jīng)充分重視外部評估，可見也是必然趨勢。

4 審計信息環(huán)節(jié)

審計信息環(huán)節(jié)，英國績效審計報告是要征求第三方意見，而且交換意見過程中，審計報告是否維持原有結(jié)構(gòu)，而且清晰、一致、簡潔是必須回答且記錄的問題，報告要符合專業(yè)標準，還要適當組織審計報告的出版發(fā)行，對審計報告的和后續(xù)檢查方面有具體行動方案。

我國為了規(guī)范內(nèi)部審計報告的出具，準則有具體規(guī)定，內(nèi)部審計報告的格式及內(nèi)容，既借鑒了注冊會計師審計部分格式及要求，又結(jié)合公司內(nèi)部審計特征與不同目的審計的情況。內(nèi)部審計報告對公司內(nèi)部控制的健全有效，會計信息的真實合法完整，經(jīng)營績效，經(jīng)濟責任及經(jīng)營合規(guī)性等進行檢查、監(jiān)督、評價、整改及獎懲建議，內(nèi)部審計報告作為改進內(nèi)控管理的參考依據(jù)只對公司本單位、本部門、股東負責并對外保密。內(nèi)部審計報告的后續(xù)檢查同樣要有具體行動方案，《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》中用訪談法對公司高層管理成員、治理層成員、運營管理層成員和審計人員針對“這些報告中的信息是否符合您的需要？您對審計發(fā)現(xiàn)的問題及內(nèi)部審計報告的內(nèi)容有何看法？審計報告是否披露了需要關(guān)注的重要問題？審計的時效性如何？您認為這些報告應在哪些方面做出改進？”、“內(nèi)部審計機構(gòu)對審計報告中提出的問題和建議解決情況進行后續(xù)跟蹤了嗎”、“內(nèi)部審計對上述報告中提出的問題解決情況、建議采納情況進行跟蹤嗎？”、“內(nèi)部審計報告的結(jié)論公允嗎？審計發(fā)現(xiàn)是否與您溝通過？您認為內(nèi)部審計提出的建議有價值嗎？”、“是否由內(nèi)部審計機構(gòu)決定采取及時的后續(xù)審計，以確定管理層的糾正行為是否達到預期結(jié)果？”等問題來評估質(zhì)量控制，可見已與國際接軌，但是執(zhí)行情況拭目以待。

5 總結(jié)經(jīng)驗環(huán)節(jié)

總結(jié)經(jīng)驗環(huán)節(jié)的工作應圍繞內(nèi)部和外部質(zhì)量保證措施，英國非常重視對審計工作進行事后總結(jié)。英國國家審計署績效審計質(zhì)量的評價工作，由倫敦經(jīng)濟學院的獨立專家組承擔，為了增加評價的權(quán)威性和有效性，每份審計報告的評價意見發(fā)給被審計單位。

今年《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》和《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法》已經(jīng)讓我們看到了風向標，總結(jié)經(jīng)驗環(huán)節(jié)的具體實務操作指南已經(jīng)出臺。內(nèi)部審計質(zhì)量評估包括內(nèi)部評估和外部評估兩種形式，由組織根據(jù)情況選擇實施。內(nèi)部評估由組織內(nèi)部的人員實施，可以由內(nèi)部審計、人力資源、內(nèi)部控制、風險管理等部門的人員參與。外部評估由中國內(nèi)部審計協(xié)會或者其認定的機構(gòu)實施。外部評估是由組織外部獨立第三方對內(nèi)部審計管理和實施情況進行檢查和評價的活動。外部評估需要在經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員領(lǐng)導下、由勝任的評估人員組成團隊獨立負責實施。外部評估的優(yōu)點是評估的專業(yè)性和獨立性能夠得到有效保證，有利于對組織的內(nèi)部審計活動作出更為客觀的評價。外部評估在為內(nèi)部審計機構(gòu)負責人和內(nèi)部審計機構(gòu)提供有價值信息的同時，也為組織治理層、管理層和外部審計等其他利益相關(guān)方提供獨立質(zhì)量保證。

后續(xù)審計是內(nèi)部審計機構(gòu)為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題時所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。內(nèi)部審計人員應評價被審計單位管理層采取的糾正措施是否及時、合理、有效。機構(gòu)負責人如果初步認定被審計單位管理層對審計發(fā)現(xiàn)的問題已采取了有效的糾正措施，后續(xù)審計可以作為下次審計工作的一部分；當被審計單位基于成本或其他考慮，決定對審計發(fā)現(xiàn)的問題不采取糾正措施，并做出書面承諾時，內(nèi)部審計機構(gòu)負責人應向組織適當管理層報告；內(nèi)部審計機構(gòu)負責人應根據(jù)被審計單位的反饋意見，確定后續(xù)審計時間和人員安排，編制審計方案，應考慮審計決定和建議的重要性、糾正措施的復雜性、落實糾正措施所需要的期限和成本、糾正措施失敗可能產(chǎn)生的影響以及被審單位的業(yè)務安排和時間要求。因此，內(nèi)部審計人員在確定后續(xù)審計范圍時，應分析原有審計決定和建議是否仍然可行。如果被審計單位的內(nèi)部控制或其他因素發(fā)生變化，使原有審計決定和建議不再適用時，則應對其進行必要的修訂。

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[4] 中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）[S].2012.

篇10

內(nèi)部審計作為我國企業(yè)治理的主要構(gòu)成部分，它的工作原理主要是借助財務管理審核的方式來實現(xiàn)對企業(yè)各個部門進行監(jiān)管的目的。因此，本篇文章主要對公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系進行闡述，并在此基礎(chǔ)之上，對公司內(nèi)部治理核心與內(nèi)部審計發(fā)揮的作用進行全面的解析。希望通過本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供一些的參考。

關(guān)鍵詞:

公司；內(nèi)部治理核心；內(nèi)部審計；作用

隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展越來越好，基于這種大環(huán)境影響下，城市的規(guī)模也在逐漸擴大，各個企業(yè)的數(shù)量急劇增多。隨著科技發(fā)展的不斷進步，使得我國各個企業(yè)也開始加大了內(nèi)部審計的應用力度，很多企業(yè)也開始重新對公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系進行梳理。這樣不僅可以提升整個企業(yè)財務的管理水平，同時也能推動企業(yè)更好的發(fā)展。但是隨著企業(yè)的內(nèi)部審計的廣泛應用，在進行企業(yè)的內(nèi)部審計的過程中，一些問題也開始慢慢顯現(xiàn)出現(xiàn)。因此，為了推動我國企業(yè)更好發(fā)展，我們就要強化企業(yè)內(nèi)部審計有效對策。下面將進一步對公司內(nèi)部治理核心與內(nèi)部審計發(fā)揮的作用進行詳細的探討和解析。

一、公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系

(一)內(nèi)部審計是公司治理的有機組成部分

內(nèi)部審計作為我國公司治理的主要構(gòu)成部分，它不僅可以提升整個企業(yè)財務的管理水平，同時也能推動企業(yè)更好的發(fā)展。如果企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部審計體系，公司治理自身作用將不能進行全面的發(fā)揮。如果企業(yè)沒有建立完善的公司治理體系，內(nèi)部審計自身作用也無法得到充分的發(fā)揮。站在公司治理的視角來看，在企業(yè)中應用內(nèi)部審計，它不僅可以增加企業(yè)的經(jīng)濟價值，同時也能對企業(yè)的財務信息起到保護的作用。因此，內(nèi)部審計不僅是公司經(jīng)營者的參考者，同時也是公司經(jīng)營者的輔助者。對內(nèi)部審計工作范疇進行合理的規(guī)劃，不僅可以有效的防止的現(xiàn)象，同時也能起到提升公司的經(jīng)濟價值。由此我們可以清楚地看出，內(nèi)部審計不僅可以合理保證公司的經(jīng)濟利益不受到損壞，同時也能實現(xiàn)工程項目的招標、合同的審核、財務信息的規(guī)劃等工作合理運行，是現(xiàn)代公司治理中不能缺少的重要部分。

(二)內(nèi)部審計是公司治理健康有序發(fā)展的必要手段

內(nèi)部審計在公司治理中起到保護工作管理質(zhì)量的目的，而這個目的是不能被別的管理體系所代替的。首先，站在公司管理的角度來看，內(nèi)部審計不僅可以實現(xiàn)對公司治理系統(tǒng)進行完善，同時也能將公司治理系統(tǒng)進行規(guī)劃，進而達到提升公司管理水平的作用；其次，內(nèi)部審計能夠?qū)局卫斫Y(jié)構(gòu)進行梳理和改善，并通過和外部監(jiān)管體系進行聯(lián)合的作用，來對公司的發(fā)展進行有效監(jiān)管，進而將公司治理自身的作用進行全面的發(fā)揮；最后，當內(nèi)部審計開始逐漸完善時，公司治理也會隨之豐富起來。

二、公司內(nèi)部審計存在的問題

(一)公司內(nèi)部審計意識薄弱

根據(jù)目前情況來看，我國大部分企業(yè)在運用公司內(nèi)部審計的過程中，總是會存在各種各樣的問題，這種情況的出現(xiàn)，主要是因為公司在進行內(nèi)部審計的過程中，只將其視為一個對公司內(nèi)部部門的管理工具而已，而不是作為內(nèi)部控制手段。而導致公司內(nèi)部審計意識薄弱的原因有兩個，第一個是沒有建立完善的公司內(nèi)部控制制度。第二個是沒有建立完善的審計管理體系。在公司進行內(nèi)部審計應用的過程中，完善的審計管理體系可以保證內(nèi)部審計工作的順利開展。所以，如果沒有建立完善的審計管理體系，就會直接給公司內(nèi)部審計的應用帶來一定的影響。

(二)公司內(nèi)部審計制度不完善

公司內(nèi)部審計工作涉及的工作內(nèi)容非常廣泛。例如，企業(yè)新開的項目時的籌資來源，還要預算出新項目需要多少投資金額，也要根據(jù)新項目的預計業(yè)務量進行經(jīng)營管理預算，最后預算出這個新項目可以給公司創(chuàng)造出多少經(jīng)濟價值，這都在公司內(nèi)部審計工作的范圍之內(nèi)。在公司的內(nèi)部管理中，公司內(nèi)部審計制度不完善，會給公司開設的新項目造成一定的影響。而合理的公司內(nèi)部審計制度，不僅可以讓公司各個部門的員工更加清晰地了解自己的職責，明確公司的經(jīng)營理念和方向，同時也能起到公司的規(guī)范管理的作用。

三、公司內(nèi)部治理核心與內(nèi)部審計發(fā)揮的作用

(一)幫助董事會獲取準確和重大的信息使董事會提高其治理水平

為了保證公司治理目標可以順利實現(xiàn)，建立外部獨立董事是非常重要的。但是，在建立外部董事時，總是會出現(xiàn)管理層業(yè)績評估結(jié)果不準確的現(xiàn)象，因此，為了保障數(shù)據(jù)的精準性，就要對所需數(shù)據(jù)進行全面的篩選。因為這些數(shù)據(jù)只能提供有限的參考意見，外部董事只是根據(jù)這些數(shù)據(jù)也能無法做出正確的判斷，進而無法保證評估結(jié)果的準確性。而公司內(nèi)部審計部門對公司的各項信息十分了解，因此，可以利用自身的優(yōu)勢來幫助董事會獲取準確和重大的信息使董事會提高其治理水平，進而實現(xiàn)公司內(nèi)部的科學管理。

(二)協(xié)助董事會評估外部審計師的獨立性并對外部審計結(jié)果進行跟蹤報告

外部審計師的主要工作就是輔助公司完成各項會計財務信息的記錄和審計。合理的會計財務信息的記錄和審計報告不僅可以保證公司上級領(lǐng)導全面的了解公司實際的經(jīng)營情況，同時也能為后續(xù)的管理工作提供便利。公司的內(nèi)部審計部門清楚的掌握公司的各項事宜，因此內(nèi)部審計可以輔助外部審計師進行公司的評估工作。除此之外，內(nèi)部審計部門還具備企業(yè)內(nèi)部管理的監(jiān)管和審計能力，不僅可以提升公司的管理水平，同時也保障公司的合法利益。

四、結(jié)束語

通過本文的闡述，使得我們對公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系有了更深入的了解。在企業(yè)內(nèi)部審計工作中，將公司內(nèi)部治理核心與內(nèi)部審計自身的作用都到充分的發(fā)揮，不僅可以保證公司財務信息的安全性，同時也能推動公司更好的發(fā)展。因此，根據(jù)目前的情況來看，我國公司在進行內(nèi)部審計管理方面仍然存在著一定的難度。因此，幫助董事會獲取準確和重大的信息使董事會提高其治理水平、協(xié)助董事會評估外部審計師的獨立性并對外部審計結(jié)果進行跟蹤報告是保證企業(yè)內(nèi)部審計工作更好開展的有利憑證，這也給公司的未來發(fā)展提供了有力的保障。

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