導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇房地產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 公司治理 內(nèi)部審計(jì)

1、引言

房地產(chǎn)業(yè)是我國(guó)支柱性產(chǎn)業(yè)，它牽動(dòng)著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又和老百姓的生活息息相關(guān)。我國(guó)的房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)歷了二十年的高速發(fā)展期，雖然很大程度上改善了人們的居住生活條件，但在發(fā)展過(guò)程中暴露出種種質(zhì)量問(wèn)題和公司舞弊事件。如何讓提高房地產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量，從而提升整個(gè)資源配置效率，成為房地產(chǎn)企業(yè)、政府管理者、消費(fèi)者以及產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)共同關(guān)注的問(wèn)題。我國(guó)的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)業(yè)鏈中房地產(chǎn)公司起著控制和主導(dǎo)的作用，內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，也成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分，有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促進(jìn)其有效運(yùn)行的重要手段。

2、公司治理和內(nèi)部審計(jì)的模式

公司治理的實(shí)質(zhì)就是對(duì)責(zé)權(quán)利的一種安排，是一種以股東為核心的利益相關(guān)者之間相互制衡關(guān)系的泛稱，其核心是在法律、法規(guī)和慣例的框架下，保證以股東為主的利益相關(guān)者利益為前提的一整套公司權(quán)利安排、責(zé)任分工和約束機(jī)制。從世界各國(guó)公司治理的實(shí)踐來(lái)看，公司治理結(jié)構(gòu)可以分成三大類（表一）。

我國(guó)大部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用的是第一種公司治理模式，股東大會(huì)是公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會(huì)掌管公司重要經(jīng)營(yíng)決策，經(jīng)理負(fù)責(zé)公司日常經(jīng)營(yíng)管理，一般由董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)承擔(dān)監(jiān)督職責(zé)，審計(jì)委員會(huì)全部由外部獨(dú)立董事組成。由于采用這種公司治理模式實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的完全分離，勢(shì)必引起權(quán)力之間的相互制衡，要提高組織的運(yùn)作效率，確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，公司治理需要嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度作為保障。

根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001年修訂本）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。從定義中可以看出，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)符合公司治理的要求和特點(diǎn)，遵循獨(dú)立性、效率性、權(quán)威性、系統(tǒng)性、靈活性和經(jīng)濟(jì)性原則，并沒有統(tǒng)一模式，歸納起來(lái)，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式分為五種（見表二），五種模式各有利弊。

3、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系

房地產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)不同，其產(chǎn)品是由各個(gè)不同的開發(fā)項(xiàng)目組成，其管理具有很強(qiáng)的項(xiàng)目管理特征?？偨Y(jié)起來(lái)，完整的房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體系主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)和管理審計(jì)（圖一）。

3.1、財(cái)務(wù)審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)是最常用的審計(jì)方法，是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息依法作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，形成審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見和決定。房地產(chǎn)項(xiàng)目投資巨大，建設(shè)周期長(zhǎng)，成本構(gòu)成復(fù)雜，各種稅費(fèi)名目繁雜，項(xiàng)目參與人眾多，項(xiàng)目審計(jì)對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)起著關(guān)鍵作用，直接影響著所得稅、土地增值稅的稅務(wù)匯算清繳。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)開發(fā)周期，在項(xiàng)目的重要節(jié)點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，使每一個(gè)重要環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用構(gòu)成符合稅務(wù)籌劃要求，保證企業(yè)在合法經(jīng)營(yíng)的前提下做到合理避稅。因此，從公司治理的角度來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)審計(jì)反映了企業(yè)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)效益，既為經(jīng)營(yíng)者對(duì)項(xiàng)目的控制提供了參考；同時(shí)，也使企業(yè)所有者能掌握經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)效果和效率，為經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)考核提供依據(jù)。

3.2、工程審計(jì)

房地產(chǎn)企業(yè)的工程審計(jì)主要包括工程造價(jià)審計(jì)和竣工決算審計(jì)。工程造價(jià)審計(jì)是由審計(jì)機(jī)構(gòu)的造價(jià)工程師對(duì)單項(xiàng)、單位工程按照工程量、圖紙、定額、招標(biāo)文件和施工合同的相關(guān)條款和要求進(jìn)行造價(jià)審核。房地產(chǎn)項(xiàng)目的總支出除了單項(xiàng)、單位工程外，還有前期開發(fā)費(fèi)用、工程治理雜費(fèi)等這些未通過(guò)造價(jià)審計(jì)的項(xiàng)目，因此，還需竣工決算審計(jì)才能確定建設(shè)項(xiàng)目的總造價(jià)。竣工結(jié)算審計(jì)一般由審計(jì)機(jī)構(gòu)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成。我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的工程審計(jì)一般能做到工程造價(jià)審計(jì)和竣工決算審計(jì)，但普遍存在的問(wèn)題是重視對(duì)結(jié)果的審計(jì)，輕視對(duì)過(guò)程的審計(jì)。造成在工程審計(jì)時(shí)，隱蔽工程已完工，無(wú)法再進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審查，而這往往成為施工單位偷工減料的機(jī)會(huì)，也給工程質(zhì)量帶來(lái)重大隱患。對(duì)于建設(shè)工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，只有良好的過(guò)程才能產(chǎn)生成功的結(jié)果。因此，目前越來(lái)越多的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要求對(duì)工程進(jìn)行“跟蹤審計(jì)”，強(qiáng)調(diào)對(duì)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

3.3、管理審計(jì)

傳統(tǒng)的房地產(chǎn)企業(yè)屬于資源主導(dǎo)型，關(guān)注的是如何獲得資源，然而，隨著市場(chǎng)的逐步規(guī)范，企業(yè)成熟度的提高，現(xiàn)代房地產(chǎn)企業(yè)更加關(guān)注的是如何更有效地配置資源。管理審計(jì)的目標(biāo)就在于如何優(yōu)化治理流程、提高效率，因此，也被稱為效率審計(jì)。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理審計(jì)主要包括四大內(nèi)容：價(jià)格審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和管理過(guò)程審計(jì)。其中，價(jià)格審計(jì)主要是針對(duì)營(yíng)銷定價(jià)和采購(gòu)定價(jià)的審計(jì)，定價(jià)審計(jì)為企業(yè)的收入和支出提供價(jià)格決策服務(wù)；經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)主要是通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的合法性、企業(yè)權(quán)益和履行情的審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)主要是檢查管理機(jī)構(gòu)和制度的健全性、科學(xué)性和有效性，權(quán)限的設(shè)置是否具有制約性，起到查漏補(bǔ)缺、查錯(cuò)防弊的作用，為公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)；管理過(guò)程審計(jì)是以房地產(chǎn)項(xiàng)目的項(xiàng)目管理組織結(jié)構(gòu)、規(guī)劃設(shè)計(jì)、開發(fā)流程、工作關(guān)系、人力資源配置等各個(gè)環(huán)節(jié)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的管理。

4、內(nèi)部審計(jì)體系實(shí)施的要點(diǎn)

我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)很多由建筑商、個(gè)體老板發(fā)展而來(lái)，管理水平相對(duì)較低，普遍缺乏規(guī)范系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。雖然我國(guó)在建設(shè)工程管理的相關(guān)法規(guī)中規(guī)定，建設(shè)工程結(jié)算必須進(jìn)行審計(jì)，使房地產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)了審計(jì)意識(shí)，但很多房地產(chǎn)企業(yè)僅僅只是為了提交審計(jì)報(bào)告用于竣工驗(yàn)收，遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的效果。要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮作用，提高企業(yè)管理水平，增加資源配置效率，必須要?jiǎng)?chuàng)建優(yōu)良的環(huán)境和實(shí)施條件。

4.1、建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理是內(nèi)部審計(jì)機(jī)制實(shí)施的前提條件，也是內(nèi)部審計(jì)必須具備的制度環(huán)境。目前，國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)公司的治理結(jié)構(gòu)與真正完善的公司治理結(jié)構(gòu)還存在著一定差距，特別是廣大民營(yíng)企業(yè)普遍存在的問(wèn)題是企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的未能徹底分離，所有者往往承擔(dān)著總經(jīng)理的職責(zé)，經(jīng)營(yíng)層得不到真正的授權(quán)。這種情況下，最容易發(fā)生所有者獨(dú)斷專行，草率決策的現(xiàn)象，公司的運(yùn)行被個(gè)別人所掌握，而不是靠機(jī)制運(yùn)行，內(nèi)部審計(jì)也只是“走過(guò)場(chǎng)”而已。

4.2、保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

無(wú)論是在國(guó)際還是國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定中，獨(dú)立性的要求居于首位。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性也使其具有公正性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)結(jié)果將為項(xiàng)目績(jī)效或經(jīng)營(yíng)者績(jī)效獎(jiǎng)懲提供依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員不能承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，不能參與組織的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，避免因利益聯(lián)動(dòng)關(guān)系影響審計(jì)結(jié)果的公正性和客觀性。

4.3、提高內(nèi)部審計(jì)水平

首先，應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，由于房地產(chǎn)項(xiàng)目是一個(gè)典型的復(fù)雜系統(tǒng)，要求內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)必須要精通會(huì)計(jì)、審計(jì)、工程、造價(jià)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)和管理等知識(shí)，具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和高尚的職業(yè)道德規(guī)范。其次，內(nèi)部審計(jì)的工作不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到工程、造價(jià)、營(yíng)銷等經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，并結(jié)合項(xiàng)目的生命周期，分層次、分階段實(shí)施。另外，信息是房地產(chǎn)項(xiàng)目的神經(jīng)系統(tǒng)，要保證信息流的順暢、有效率，審計(jì)部門和管理部門必須建立良好的溝通渠道，有利于把握問(wèn)題的本質(zhì)和提出有效的解決辦法，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)信息的利用。

4.4、關(guān)注過(guò)程審計(jì)

房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目投入大，資源消耗高，且一旦投入，不可逆轉(zhuǎn)。這就意味著等到結(jié)果出來(lái)后再做審計(jì)，即便發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，也為時(shí)已晚。因此，過(guò)程審計(jì)甚至比結(jié)果審計(jì)更為重要。當(dāng)然，過(guò)程審計(jì)并不是說(shuō)可以隨時(shí)隨地進(jìn)行，審計(jì)工作不應(yīng)干擾正常的公司經(jīng)營(yíng)和項(xiàng)目建設(shè)。審計(jì)機(jī)構(gòu)在項(xiàng)目啟動(dòng)時(shí)就應(yīng)該制訂完善的審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)計(jì)劃應(yīng)圍繞著審計(jì)目標(biāo)，結(jié)合房地產(chǎn)項(xiàng)目的生命周期，對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍、實(shí)施方式、審計(jì)人員和費(fèi)用等進(jìn)行細(xì)致規(guī)劃，特別對(duì)于容易出問(wèn)題的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)要有針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃。任何項(xiàng)目的管理都存在PDCA的循環(huán)過(guò)程，審計(jì)能為項(xiàng)目的實(shí)施、檢查和修正提供依據(jù)，保證項(xiàng)目始終在正常的軌道上運(yùn)行，這也為公司治理打下了基礎(chǔ)。

4.5、加強(qiáng)審計(jì)體系內(nèi)部的協(xié)同性

在審計(jì)工作實(shí)踐中，由于財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)和管理審計(jì)所要求的重點(diǎn)不同，專業(yè)領(lǐng)域不同，因此，可能會(huì)派出不同的審計(jì)公司或?qū)徲?jì)團(tuán)隊(duì)來(lái)實(shí)施，很容易造成各項(xiàng)審計(jì)之間工作重復(fù)、空白、信息不對(duì)稱等問(wèn)題。加強(qiáng)審計(jì)體系內(nèi)部的協(xié)同性是公司審計(jì)委員會(huì)的重要工作。項(xiàng)目管理具有多目標(biāo)屬性，不能因?yàn)橐粋€(gè)方面的審計(jì)結(jié)果而全盤否定或肯定，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)以公司治理的角度，本著系統(tǒng)控制、綜合平衡的原則參與審計(jì)計(jì)劃的制定和實(shí)施方案設(shè)計(jì)，降低審計(jì)的管理成本，提高審計(jì)工作效率，使審計(jì)體系發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

1.控制環(huán)境失敗

COSO報(bào)告認(rèn)為,控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,具體包括企業(yè)的重事會(huì),企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)與能力,管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)觀念,企業(yè)文化,企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ),直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。那么,鄭亞集團(tuán)的內(nèi)部控制環(huán)境如何呢?

(1)經(jīng)營(yíng)者品行、操守、價(jià)值觀

(簡(jiǎn)稱“海南商聯(lián)”),鄭亞集團(tuán)沒有投資,法人代表是王xx本人。鄭亞集團(tuán)公司重事會(huì)作出決定,委托海南商聯(lián)管理和經(jīng)營(yíng)鄭亞集團(tuán)股份公司;并在鄭亞集團(tuán)董事會(huì)1995年6月28目的會(huì)議紀(jì)要中,明確規(guī)定“董事會(huì)同意公司經(jīng)營(yíng)者(海南商聯(lián))按銷售額1%的比例提取管理費(fèi)。于是就形成了海南商聯(lián)受托經(jīng)營(yíng)鄭亞集團(tuán)的運(yùn)作模式,并與鄭亞集團(tuán)一套人馬,兩塊牌子,總部設(shè)在廣州。從此總經(jīng)理在外地遙控實(shí)施對(duì)鄭亞集團(tuán)和商場(chǎng)的管理。王xx既是海南商聯(lián)的法人代表,又是鄭亞集團(tuán)的總經(jīng)理,可以隨意抽調(diào)人員與資金。這種制度安排的結(jié)果是亞細(xì)亞的信譽(yù)和人員被海南商聯(lián)利用,亞細(xì)亞的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)被海南商聯(lián)占有,而這一切都是無(wú)償?shù)摹?1992年11月,亞細(xì)亞商場(chǎng)總經(jīng)理王xx就在海南注冊(cè)了”海南亞細(xì)亞商聯(lián)總公司。

又如,南陽(yáng)亞細(xì)亞商場(chǎng)借到貸款兩千萬(wàn)元,股東高xx卻要了600萬(wàn)元,詢撥到成都給其一位朋友做房地產(chǎn)生意,結(jié)果全虧,以兩棟樓房抵債。抵債手續(xù)尚未辦妥,高xx卻對(duì)欠債人說(shuō),你不要向南陽(yáng)還債了,你把兩棟樓房給我,南陽(yáng)的錢由我還。最終,南陽(yáng)亞細(xì)亞分文未得。

上述事實(shí)只是鄭亞集團(tuán)暴露出來(lái)的極小部分,但已能說(shuō)明鄭亞集團(tuán)經(jīng)營(yíng)者的品行與操守狀況。

(2)董事會(huì)

COSO報(bào)告認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要要素是董事會(huì),并認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)強(qiáng)有力的董事會(huì),董事會(huì)要能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策起到真工監(jiān)督引導(dǎo)的作用。在鄭亞集團(tuán)公司內(nèi)部,董事會(huì)一直處于癱瘓狀態(tài)。鄭亞集團(tuán)公司的注冊(cè)日期是1993年10月,但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時(shí)間里,集團(tuán)公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之申,沒有按章程規(guī)范化運(yùn)作,董事會(huì)從未召集董事們就重大決策進(jìn)行過(guò)表決,凡事都由總經(jīng)理王xx一人拍板。1995年初,亞細(xì)亞的主要股東中原不動(dòng)產(chǎn)公司董事長(zhǎng)易人,新任重事長(zhǎng)認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失,不予承認(rèn),表示股權(quán)糾紛問(wèn)題不解決就不參加董事會(huì)。從此,鄭亞集團(tuán)最高決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)陷于癱瘓。比如,冠名權(quán)展于無(wú)形資產(chǎn),其轉(zhuǎn)讓照理應(yīng)該經(jīng)董事會(huì)討論通過(guò),但實(shí)際上是王xx一個(gè)人說(shuō)了算,只要他簽字同意,別人就可建個(gè)“亞細(xì)亞”,如許昌、安陽(yáng)、洛陽(yáng)、商丘的亞細(xì)亞都是他簽字同意的。在鄭亞集團(tuán),總經(jīng)理成了國(guó)王,董事會(huì)如同虛設(shè)。

(3)人事政策與員工素質(zhì)

COSO報(bào)告認(rèn)為,人是企業(yè)最重要的資源,亦是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素。那么,鄭亞集團(tuán)的人事政策與員工素質(zhì)如何呢?

1.以貌取人。1995年底,廣州、上海、北京三地大型商場(chǎng)相繼開業(yè),管理人員嚴(yán)重不足。亞細(xì)亞從西安招聘了幾百名青年,經(jīng)過(guò)短期培訓(xùn)后,準(zhǔn)備派往三地。由于不了解個(gè)人情況,只好對(duì)名觀相,五官端正、口齒清楚的派往廣州、上海或北京的商場(chǎng)當(dāng)經(jīng)理或處長(zhǎng),其他人員則當(dāng)營(yíng)業(yè)員。

2.隨意用人。亞細(xì)亞商場(chǎng)藝術(shù)團(tuán)的報(bào)幕員周XX,不值管理不會(huì)看帳,被任命為開封亞細(xì)亞商場(chǎng)的總經(jīng)理。

3.任人唯親。亞細(xì)亞某領(lǐng)導(dǎo)的一位表弟,原鄭州市郊的農(nóng)民,被任命為北京一家大型商場(chǎng)總經(jīng)理;某領(lǐng)導(dǎo)的兩位妻弟,山東農(nóng)民,也被委以重任;就連他家的小保姆也被任命為亞細(xì)亞集團(tuán)配送中心的財(cái)務(wù)總監(jiān)。

4.排斥異己。亞細(xì)亞曾有四位年輕的副總,因他們不附和總經(jīng)理的意見,在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏,亞細(xì)亞駐外辦事處撤銷,四位副總返回商場(chǎng)時(shí),他們的位置已被別人取代,接著半年閑試,被調(diào)離商場(chǎng)。

這就是亞細(xì)亞的人事政策。

(4)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及組織結(jié)構(gòu)鄭亞商場(chǎng)是由河南省建行租賃公司和中原不動(dòng)產(chǎn)公司共同出資200萬(wàn)元設(shè)立的股份制企業(yè),其中,租賃公司102萬(wàn)元,占51%的股份,中原不動(dòng)產(chǎn)公司98萬(wàn)元,占49%的股份。由于鄭亞商場(chǎng)計(jì)劃在1992年改組成股份有限公司,面向社會(huì)公眾發(fā)行股票。按照有關(guān)規(guī)定,上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因,改建的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9月,經(jīng)河南省體改委批準(zhǔn),僅僅有過(guò)渡意義的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)股份有限公司。于是,亞細(xì)亞上市未能做成,但虛擬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓己被河南省體改委等政府職能部門認(rèn)定,即河南建行租賃公司51%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南大昌實(shí)業(yè)發(fā)展公司18%,轉(zhuǎn)讓給廣西北海巨龍房地產(chǎn)公司10%;中原不動(dòng)產(chǎn)公司49%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南三聯(lián)企業(yè)發(fā)展公司18%,轉(zhuǎn)讓給海南匯通信托投資公司18%.由于股權(quán)受讓方未按協(xié)議及時(shí)把購(gòu)股資金兌付,從此埋了了一個(gè)巨大的資金隱患。特別是后來(lái)中原不動(dòng)產(chǎn)公司新任董事長(zhǎng)認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失,不予承認(rèn)。鄭亞集團(tuán)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂局面就此形成。

鄭亞集團(tuán)設(shè)有一個(gè)“貨物配送中心”,其職能是為鄭亞商場(chǎng)本店和四家直接連鎖店配貨,該中心負(fù)責(zé)向廠家直接定貨,目的是降低進(jìn)貨成本并防止各商場(chǎng)自行進(jìn)貨時(shí)吃回扣。但該中心配送給各大商場(chǎng)的所有商品,價(jià)格不但比批發(fā)市場(chǎng)上的批發(fā)價(jià)高出許多,甚至高于自由市場(chǎng)上的零售價(jià)!“貨物配送中心”實(shí)際上成了一個(gè)大黑洞。

上述四個(gè)方面較清楚地說(shuō)明了鄭亞集團(tuán)的控制環(huán)境情況。其內(nèi)部控制環(huán)境若此,其最終結(jié)局亦在意料之內(nèi)。

2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)COSO報(bào)告認(rèn)為,環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。鄭亞集團(tuán)如何進(jìn)行環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估呢?原鄭亞集團(tuán)總經(jīng)理王XX,對(duì)以往的經(jīng)營(yíng)失誤總結(jié)了六大教訓(xùn),其中有四條涉及到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和把握問(wèn)題。

第一是“對(duì)市場(chǎng)認(rèn)識(shí)不足,對(duì)形勢(shì)認(rèn)識(shí)不足”。在我們前進(jìn)的過(guò)程中,不但遇到了國(guó)內(nèi)商業(yè)同行的壓力,而且國(guó)外零售業(yè)的大舉進(jìn)入也給我們?cè)斐闪撕艽蟮臎_擊,導(dǎo)致我們認(rèn)為較先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)模式一下子就被沖得體無(wú)完膚。

第二是“過(guò)于自信、樂(lè)觀、想當(dāng)然,其結(jié)果是驕兵必?cái)　薄?/p>

第三是“面對(duì)零售業(yè)艱難的狀況,我們的應(yīng)變能力差,整個(gè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)入死胡同,最后到了山窮水盡的地步”。

第四是“抗風(fēng)險(xiǎn)能力差,一近事陣腳就亂了?！边@幾個(gè)教訓(xùn)說(shuō)明,在鄭亞集團(tuán)管理層的思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念,沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,因此抗險(xiǎn)能力極低。

3.缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)COSO報(bào)告認(rèn)為,控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序,旨在幫助企業(yè)保證其針對(duì)“使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)”采取必要行動(dòng)。鄭亞集團(tuán)運(yùn)作中幾乎不存在控制活動(dòng),或者即使存在所謂的政策和程序,也是名存實(shí)亡,未實(shí)際發(fā)生作用。且看一組數(shù)據(jù):亞細(xì)亞一年一度的場(chǎng)慶花費(fèi)都超70萬(wàn)元;集團(tuán)某股東從鄭亞商場(chǎng)借出8叨萬(wàn)元,連借條也沒有,后來(lái)歸還300萬(wàn)元,剩余5山萬(wàn)元商場(chǎng)帳面和收據(jù)顯示是“工程款”;集團(tuán)另一個(gè)股東1993年借走商場(chǎng)57萬(wàn)元,也無(wú)人催要盯997年,鄭亞商場(chǎng)管理費(fèi)用就高達(dá)18.6億元。鄭亞集團(tuán)的控制活動(dòng)若此,何以確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)?

4.信息溝通不順暢COSO報(bào)告認(rèn)為,一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個(gè)時(shí)間之內(nèi),辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?并加以溝通,使員工順利且行其職責(zé)。在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部,信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。據(jù)稱,集團(tuán)內(nèi)部一不需要成本信息二不計(jì)算投資回收期及投資回報(bào)率,三不收集市場(chǎng)方面的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由管理層隨意控制隊(duì)資金被大量挪用,卻不知去向何方。在鄭亞集團(tuán),T息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個(gè)管理和控制的工具,而是上層管理人員的話筒,信息隨其意愿而變。

5.內(nèi)部監(jiān)督缺乏COSO報(bào)告認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程,這個(gè)過(guò)程系通過(guò)納人管理過(guò)程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等,內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。在亞細(xì)亞,自開業(yè)以來(lái),沒有進(jìn)行過(guò)一次全面徹底的審計(jì)。偶爾的局部的內(nèi)部審計(jì)中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬(wàn)元資金被轉(zhuǎn)移出去的事,后來(lái)也不了了之。任何事情都是總經(jīng)理說(shuō)了算,屬下當(dāng)然包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi),全無(wú)發(fā)言權(quán),可見內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既成事實(shí)。

二、由“亞細(xì)亞”引發(fā)的思考:改進(jìn)我目企業(yè)內(nèi)部控制

由亞細(xì)亞,內(nèi)部控制的五要素皆存在問(wèn)題,必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國(guó)企業(yè)的一個(gè)個(gè)案,但這種現(xiàn)象卻頗具普遍性。目前,我國(guó)加入WTO在即,來(lái)自外部世界特別是跨國(guó)公司的激烈競(jìng)爭(zhēng),給中國(guó)企業(yè)的壓力越來(lái)越大,面臨的挑戰(zhàn)越來(lái)越嚴(yán)峻。若以“亞細(xì)亞。狀況去應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng),其結(jié)果不難預(yù)料。因此,如何提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力,如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競(jìng)爭(zhēng)的潮流中去將是我國(guó)企業(yè)面臨的主要問(wèn)題和難題。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求我國(guó)企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。從現(xiàn)實(shí)看,我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益普遍較差;會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重,財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真;企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈,進(jìn)而成為普遍現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的,但內(nèi)部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問(wèn)題還在于,我國(guó)很多企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,對(duì)內(nèi)部控制還存有很多誤解,以為內(nèi)部控制就是十堆堆的手冊(cè)、文件和制度,或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等,甚至對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制根本沒有概念。現(xiàn)狀函需改變!

我們認(rèn)為,對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn),可從兩方面人手,其一是由權(quán)威部門制定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系;其二是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)作出強(qiáng)制性的安排,做到二者并舉。

1.建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

首先,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一項(xiàng)國(guó)際慣例。長(zhǎng)期以來(lái),內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù),屬企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍內(nèi)之事。縱觀美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)歷年來(lái)對(duì)內(nèi)部控制的定義、解釋、修改、再修改的過(guò)程,不難發(fā)現(xiàn),MCPA過(guò)去一直認(rèn)為內(nèi)部控制目標(biāo)是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針等,不管對(duì)這些目標(biāo)如何進(jìn)行排列與組合,為企業(yè)內(nèi)部的管理與經(jīng)營(yíng)服務(wù)是其共同特征。以往對(duì)內(nèi)部控制的研究也大部分集中在制度的設(shè)計(jì)和審計(jì)方面,重在改進(jìn)內(nèi)部控制的方法與提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。直到1973年,美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《反國(guó)外賄賂法》(ForeignCorruptPracticesAct,簡(jiǎn)稱FCPA),該法案規(guī)定,每個(gè)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度以防范這種行為發(fā)生。該法案在其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)條款中AccountingStandardsProvision)規(guī)定,業(yè)如達(dá)不到美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的內(nèi)部控制目標(biāo),可被罰款1萬(wàn)美元、責(zé)任者受5年以下的監(jiān)禁。至此,建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制已成為企業(yè)應(yīng)履行的一種法律責(zé)任。1991年11月,美國(guó)聯(lián)邦委員會(huì)發(fā)表的判決指南指出,如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個(gè)雇員犯罪,該公司將受到強(qiáng)制性罰款,罰金數(shù)額可高達(dá)數(shù)十萬(wàn)至兒百萬(wàn)美元。這一法規(guī)的出臺(tái),強(qiáng)化了管理者對(duì)遵守法規(guī)的重視,遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)、規(guī)避可能的罰款所帶來(lái)的損失也成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。1992年,曲美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(AICPA)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(IMA)共同組成的專門委員會(huì)(即COSO委員會(huì))提出了內(nèi)部控制綜合框架公告,認(rèn)為“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響,旨在取得(1)經(jīng)營(yíng)效果和效率(2)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性(3)遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程。”并對(duì)內(nèi)部控制作了新的擴(kuò)展,提出了內(nèi)部控制的五要素。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為該報(bào)告的提出,具有劃時(shí)代的意義,“其作用如同早期的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,其未來(lái)在管理界的地位也如今日的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一樣”。COSO報(bào)告很快受到了廣泛的認(rèn)可,世界各國(guó)及各專業(yè)團(tuán)體紛紛效仿COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行重新研究,并采COSO報(bào)告的最新理念,了自己的文告。可見,建立一套有關(guān)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系,已成為一項(xiàng)國(guó)際慣例。

其次,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件。現(xiàn)代企業(yè)的典型特征就是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離。由于股權(quán)較為分散,企業(yè)所有者(包括權(quán)益所有者、債權(quán)所有者及人力資本所有者等)及其他利害關(guān)系人一般只能通過(guò)企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告等資料了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況,所有者、政府部門、材料供應(yīng)商等作為外部人與作為內(nèi)部人的經(jīng)營(yíng)者之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。因此,內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。從這兩個(gè)目標(biāo)可以看出,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)一種自愿自覺的行為,也是企業(yè)的一種責(zé)任與義務(wù),是企業(yè)對(duì)外部利益集團(tuán)負(fù)責(zé)的一種表現(xiàn)形式。因此,建立一套完備的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,作為企業(yè)管理行為的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),是達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)的重要條件。

最后,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系有利于統(tǒng)一看法,更新觀念。目前,我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,認(rèn)識(shí)還很不統(tǒng)一,甚至還有不少錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。而且,企業(yè)界、司法界、會(huì)計(jì)界等不同行業(yè)與部門對(duì)內(nèi)部控制的理解不一,彼此就此進(jìn)行溝通時(shí),缺乏共同“語(yǔ)言”。即使在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界,對(duì)內(nèi)部控制的理解也多局限于其對(duì)審計(jì)工作的影響。因此,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統(tǒng)一的基礎(chǔ),還可為企業(yè)評(píng)估和改進(jìn)其內(nèi)部控制提供標(biāo)準(zhǔn)與方法。基于以上認(rèn)識(shí),我們建議,有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)組織力量加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的研究。我國(guó)的立法機(jī)關(guān)應(yīng)該聯(lián)合我國(guó)各有關(guān)方面的力量,包括理論界、實(shí)務(wù)界、各種職業(yè)團(tuán)體、協(xié)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)等,在COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深人的研究,建立一套如COSO報(bào)告那樣內(nèi)涵與外延統(tǒng)

一、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,并準(zhǔn)則或提出指南,使企業(yè)管理當(dāng)局或注冊(cè)會(huì)計(jì)師等有據(jù)可依、有章可循。而且要將內(nèi)部控制的全新理念與精神傳達(dá)給所有相關(guān)人員,盡量使管理當(dāng)局用以評(píng)估內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師用以審計(jì)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)與投資者用以審視內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一,以減少可能的期望差距。

2.對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立之后,企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施,需要外都力量予以保證。為此,美國(guó)審計(jì)鑒證準(zhǔn)則(SSAE)第六號(hào)與臺(tái)灣《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)》等要求企業(yè)對(duì)外界公眾出具內(nèi)部控制報(bào)告,并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告及有重大問(wèn)題報(bào)告,爾后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì),對(duì)企業(yè)的一般做法是,企業(yè)首先對(duì)自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面而深入的自我評(píng)估,出具對(duì)外報(bào)告,包括無(wú)重大問(wèn)題報(bào)告,企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見。雖然不同國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的要求與做法不一,而且對(duì)于內(nèi)部控制是否不再只是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的觀點(diǎn)也存在爭(zhēng)議,但不管如何,對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)帶來(lái)的效用是顯見的。因?yàn)?企業(yè)對(duì)外出具內(nèi)部控制報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告出具審計(jì)意見,加重了企業(yè)管理當(dāng)局及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,而責(zé)任一旦加重,企業(yè)管理當(dāng)局出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長(zhǎng)期利益的考慮不得不在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷與缺失,實(shí)實(shí)在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)為降低自身的風(fēng)險(xiǎn)而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。這樣就帶來(lái)了另一方面的效用,即降低企業(yè)營(yíng)運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)的效率和效果,進(jìn)而保護(hù)投資者的利益,同時(shí)提高企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他披露信息的可靠性,增加證券市場(chǎng)及其他資本市場(chǎng)的透明度和有效性。

不過(guò),在我國(guó)推行內(nèi)部控制審計(jì),目前還存在較大的困難。(1)我國(guó)內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱。一方面,這是我國(guó)需要實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)的直接原因之一,但也正是這一點(diǎn),使我國(guó)實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)困難重重。因?yàn)橐獙?duì)不健全的內(nèi)部控制出具管理報(bào)告或發(fā)表審計(jì)意見無(wú)疑是困難的,受到的阻力也會(huì)比較大。(2)缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)還未提出過(guò)類似美國(guó)COSO報(bào)告的權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系?，F(xiàn)行具體審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)“企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”,觀念還未更新,還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,而且也只是從審計(jì)的角度的。新修訂的《會(huì)計(jì)法》雖然對(duì)內(nèi)部控制提出了新的要求,但因?yàn)樗皇菍ｉT針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)定的,因此在內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)方面不具有可操作性。這就使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)無(wú)據(jù)可依。(3)我國(guó)公眾的法律意識(shí)不強(qiáng)。這直接關(guān)系到:企業(yè)管理當(dāng)局能否如實(shí)出具內(nèi)部控制報(bào)告,并且對(duì)于其自身在內(nèi)部控制報(bào)告中的承諾,企業(yè)管理當(dāng)局能否真正擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任;注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否如實(shí)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,能否對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé);廣大社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告及審計(jì)報(bào)告能否正確認(rèn)識(shí)與應(yīng)用,會(huì)不會(huì)形成很大的期望差距,造成不必要的訴訟與糾紛。(4)我國(guó)投資者普遍素質(zhì)不高。這就形成兩個(gè)問(wèn)題:內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告對(duì)他們有無(wú)增量信息;會(huì)不會(huì)被他們誤用。這直接關(guān)系到內(nèi)部控制審計(jì)有無(wú)實(shí)行的必要性問(wèn)題。(5)我國(guó)法律法規(guī)還不很健全,對(duì)內(nèi)部控制責(zé)任的劃分、T化、獎(jiǎng)罰等都有待于進(jìn)一步的明確。由于存在上述種種困難,再加上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的重大性問(wèn)題、責(zé)任分?jǐn)倖?wèn)題等本身就是學(xué)界研究的難題之一,因此,在我國(guó)實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)存在很多實(shí)際困難,就不言而喻了。

為此,我們并不建議對(duì)我國(guó)所有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),而是認(rèn)為,在我國(guó)上市公司中進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)是可行的,也是必須的。首先,上市公司的運(yùn)作較為規(guī)范。國(guó)家為了保護(hù)眾多投資者及潛在投資者的利益,對(duì)其規(guī)模、業(yè)績(jī)、運(yùn)營(yíng)體制、治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)制度等都有特殊的規(guī)定,其管理人員素質(zhì)也相對(duì)較高。其次,上市公司的利益牽涉面最廣,直接關(guān)系到我國(guó)各大中小型投資者的利益,其業(yè)績(jī)好壞、其財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性都與我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展直接相關(guān),關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展前景。此外,上市公司可以對(duì)所有其他企業(yè)產(chǎn)生示范效應(yīng),帶動(dòng)其他企業(yè)走上規(guī)范化、科學(xué)化運(yùn)作的軌道。