導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則 會計制度 關(guān)系

目前，會計制度和會計準(zhǔn)則在我國是并行的，是為適應(yīng)我國國情而在過渡時期所采取的一種模式。正確地認(rèn)識和把握兩者的關(guān)系，對于會計研究和會計實務(wù)操作，都有重要意義。

一、準(zhǔn)則與制度對基本概念定義的差異

會計準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易與事項)或報表項目為對象，詳細(xì)分析該業(yè)務(wù)或項目的特點，規(guī)定所必須引用的概念的定義，以確認(rèn)與計量為中心并兼顧披露，對圍繞該企業(yè)或項目有可能發(fā)生的各種會計問題作出處理的規(guī)定。會計制度則采取另一種形式，它是以某一特定部門特定行業(yè)或所有企業(yè)為對象，著重對會計科目的設(shè)置、使用說明和會計報表的格式及編制加以詳細(xì)規(guī)范。

可見，準(zhǔn)則與制度對基本概念定義的差異，一是強(qiáng)調(diào)能否可靠計量，準(zhǔn)則要求能對資產(chǎn)進(jìn)行可靠的計量，即使是無形資產(chǎn)；而在會計制度中，并沒有這個要求。由此，對于一些計量較為困難的無形資產(chǎn)，如人力資源、商譽(yù)等，以會計制度的定義來進(jìn)行核算，其自由度會比會計準(zhǔn)則要大。二是在固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則和存貨會計準(zhǔn)則中包含的“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”是否等同于會計制度中“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的問題。

二、準(zhǔn)則與制度在會計規(guī)范體系中的關(guān)系

會計規(guī)范是反映企業(yè)財務(wù)狀況和運營結(jié)果，發(fā)揮會計信息提供功能和經(jīng)營管理功能，解決市場經(jīng)濟(jì)條件下信息不對稱問題的一種技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)。會計準(zhǔn)則和會計制度是會計規(guī)范的重要組成部分，本質(zhì)上都是會計標(biāo)準(zhǔn)的形式，也是多年來我國會計規(guī)范建設(shè)的重點和難點。如果說兩者存在差別，那么這個差別就是在習(xí)慣上形成的表達(dá)形式與結(jié)構(gòu)范圍上的差異。

從我國會計規(guī)范體系構(gòu)成來看，準(zhǔn)則和制度的本質(zhì)部是對會計核算的規(guī)范，區(qū)別主要在于二者規(guī)范的對象和側(cè)重點不同，除此之外，還有以下幾點異同。

l、制定目的不同。會計準(zhǔn)則是為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會計信息質(zhì)量；會計制度是為了規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息。兩者都是著眼于會計核算信息的質(zhì)量。

2、制定依據(jù)不同。會計準(zhǔn)則根據(jù)《會計法》制定；會計制度根據(jù)《會計法》及國家其他法律和法規(guī)制定，包括《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。從依據(jù)上看，兩者同受《會計法》的約束，會計準(zhǔn)則又是會計制度制定的一個內(nèi)容依據(jù)。

3、適用范圍不同。準(zhǔn)則大多只適用于股份有限公司，只有一部分適用于其他企業(yè)，而制度適用于除股份公司以外的所有符合條件的企業(yè)。

4、結(jié)構(gòu)體系不同。準(zhǔn)則只對企業(yè)的某項業(yè)務(wù)或某方面核算內(nèi)容作出規(guī)定，各具體準(zhǔn)則之間相互獨立；而目前的統(tǒng)一會計制度自成體系，由《企業(yè)會計制度》、《金融保險企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》及在這些制度基礎(chǔ)上制訂的一些專業(yè)性核算辦法構(gòu)成。

5、規(guī)范形式不同。準(zhǔn)則對會計確認(rèn)、計量和報告方式規(guī)定比較抽象，依賴于較高的職業(yè)判斷，而制度比較具體，易被廣大會計人員所掌握。

三、并存現(xiàn)狀分析評價

縱觀我國會計準(zhǔn)則和會計制度的發(fā)展歷程，我國會計規(guī)范模式經(jīng)歷了兩大階段：單一“制度”階段和“準(zhǔn)則與制度并存”階段。當(dāng)前，對于“并存”這一模式會計界存在較大爭議，因為這不僅關(guān)系到會計人員業(yè)務(wù)處理的問題，更關(guān)系到我國會計改革方向和改革成敗。

l、并存的原因。兩者并存主要由三方面因素決定。其一是經(jīng)濟(jì)體制因素。單一的制度模式是基于計劃經(jīng)濟(jì)體制確立的，計劃經(jīng)濟(jì)的特點是經(jīng)濟(jì)資源由國家控制，實行的是統(tǒng)分統(tǒng)制；而制度作為一種法律規(guī)范，具有較高的統(tǒng)一性和強(qiáng)制性，便于國家統(tǒng)一管理。市場經(jīng)濟(jì)體制的顯著特征是由市場來決定資源優(yōu)化配置，市場主體公平自由地參與競爭，這就要求國家賦予經(jīng)濟(jì)主體適當(dāng)?shù)淖?，不能統(tǒng)得過死，而準(zhǔn)則作為一種原則性的規(guī)范，恰好滿足了市場主體這一要求。我國經(jīng)濟(jì)體制變化，會計政策應(yīng)當(dāng)以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的形式而存在。因此，準(zhǔn)則的出現(xiàn)具有必然性。但是我國尚處于市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)初期，經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展仍需要國家的計劃指導(dǎo)，而且制度在我國有充分的理論和實踐基礎(chǔ)，所以制度也不可偏廢。

其二是法律因素。準(zhǔn)則與制度屬于國家的法律規(guī)范，因此選取什么樣的形式通常受到國家法律制度的影響。我國屬于大陸法系國家，法律制度以成文法為主，因此會計規(guī)范方式采取統(tǒng)一會計制度。隨著時代的發(fā)展，兩種體系出現(xiàn)了相互融合的趨勢。相對應(yīng)地，在會計領(lǐng)域我國既有一套會計制度提供具體的解釋和規(guī)范，也有多個會計準(zhǔn)則作為判例原則發(fā)揮判例的作用，形成了準(zhǔn)則和制度并存的局面。

其三是由會計人員素質(zhì)因素。會計準(zhǔn)則與會計制度既是法規(guī)也是工具，其存在和發(fā)展要受到會計人員的制約。會計準(zhǔn)則對會計從業(yè)人員的水平提出了較高要求，它沒有對具體的業(yè)務(wù)處理作出規(guī)定，形式較抽象，難于解釋和掌握，但卻給會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷留有充分的余地。會計制度則規(guī)定得較細(xì)致，規(guī)定了從會計憑證到登記賬簿，從會計記錄到編制報告的整個業(yè)務(wù)流程，因此易于掌握和使用。目前，我國會計從業(yè)人員整體素質(zhì)較低，長期習(xí)慣于制度的指引，缺乏相應(yīng)的理論知識。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，高水平的從業(yè)人員呈增長趨勢。

2、并存產(chǎn)生的問題及解決對策。問題主要表現(xiàn)在：一是二者內(nèi)容上的不一致；二是法律使用問題。我國現(xiàn)在的會計制度、會計準(zhǔn)則門類很多，有些企業(yè)要執(zhí)行企業(yè)會計制度，不少企業(yè)要逐步過渡到新制度，所以仍然會在一段時間內(nèi)使用行業(yè)制度。會計準(zhǔn)則中，有的在全部企業(yè)執(zhí)行，有的只在股份制企業(yè)執(zhí)行。另外，還經(jīng)常就新會計問題制定補(bǔ)充規(guī)定，企業(yè)往往不知道要執(zhí)行哪些制度，一些規(guī)定出臺后，不知道該不該在自己的企業(yè)執(zhí)行。

對于內(nèi)容上的不一致，應(yīng)加強(qiáng)準(zhǔn)則與制度建設(shè)的同步性。不同時期建設(shè)的重點不同，但要隨著一方的變化而變化，因此內(nèi)容上可以有重復(fù)，但是不能有明顯的沖突；要處理好兩者的合理分工，牢牢把握有利于會計信息的真實性，有利于報表的閱讀、理解和運用，有利于監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)督的原則。對于法律使用問題，要提高企業(yè)會計人員對準(zhǔn)則與制度的理解和靈活運用能力。在認(rèn)定企業(yè)自己的法律適用時，會計人員應(yīng)根據(jù)自己所在企業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍等因素，就企業(yè)會計制度、會計準(zhǔn)則、會計制度補(bǔ)充規(guī)定三個層次。首先對自己所在企業(yè)的性質(zhì)加以確定：如果是股份有限公司，應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；未改制的國有企業(yè)和外商投資企業(yè)，可繼續(xù)執(zhí)行《會計制度》和《外商投資企業(yè)會計制度》；其他企業(yè)是否執(zhí)行《企業(yè)會計制度》則由會計人員提出建議，決策部門或單位負(fù)責(zé)人最后決定。其次，確定企業(yè)會計準(zhǔn)則是不是適合自己這個企業(yè)。再次，對于財政部隨時出臺的補(bǔ)充規(guī)定和暫行規(guī)定，會計人員應(yīng)在熟悉和把握其性質(zhì)和范圍的基礎(chǔ)上，將有關(guān)規(guī)定補(bǔ)充到自己的會計制度中。

四、當(dāng)今國際市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的中國會計準(zhǔn)則和會計制度

經(jīng)濟(jì)全球化不僅使各個國家利益與共，而且也給各國提出了市場規(guī)則、法制規(guī)范的同一化的問題。會計規(guī)范國際化，指會計規(guī)范應(yīng)盡可能地符合國際會計慣例。國際會計慣例是指國際會計準(zhǔn)則以及一些發(fā)達(dá)國家，如英、美、日、法、德等國的會計規(guī)范。會計規(guī)范國際化包括形式與內(nèi)容的國際化。對于會計規(guī)范的形式，會計準(zhǔn)則已成為國際公認(rèn)的形式。除了海洋法系的國家采用會計規(guī)范形式外，大陸法系國家也開始采用會計準(zhǔn)則這一形式。

篇2

一、問題提出

從宏觀的角度看，企業(yè)（特別是股份公司）提供的會計信息是一種“社會公共產(chǎn)品”。會計信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值與社會價值的評價、政府對微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營管理者的廉政建設(shè)等，都密切相關(guān)。因此，企業(yè)會計信息的質(zhì)量，不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個國家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會秩序。我國著名會計學(xué)家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會計信息的質(zhì)量問題。

會計信息必須真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經(jīng)濟(jì)界乃至我國政府面臨的重大課題。

從會計信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責(zé)備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會計工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會計行為的會計準(zhǔn)則與會計制度本身。然而，會計準(zhǔn)則與會計制度制定者和企業(yè)會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉(zhuǎn)會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。

筆者認(rèn)為，站在理論研究的角度，科學(xué)界定會計信息“具真（具有真實性）”與“失真（失去真實性）”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)識會計信息質(zhì)量問題的前提條件；從不同經(jīng)濟(jì)層面分析制約、左右會計信息質(zhì)量的主要因素，才是解決會計信息失真的關(guān)鍵。

二、理論前提：會計信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)

1.主要會計準(zhǔn)則對會計信息“真實性”含義的理解

在會計的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會計信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息“真實性”問題的理論研究，并試圖界定“真實性”標(biāo)準(zhǔn)的含義。

為明確會計信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）于1980年5月了第2號“財務(wù)會計概念公告”——《會計信息的質(zhì)量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將“反映真實性（representationalfaithfulness）”作為會計信息的質(zhì)量特征之一，并確立了關(guān)于會計信息“真實性”的以下觀點：①認(rèn)為真實性“就是一項數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認(rèn)為反映真實性與“可核性”、“立性”等共同構(gòu)成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質(zhì)量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進(jìn)行了闡述。

國際會計準(zhǔn)則委員會（FASC）在1989年7月的《編報財務(wù)報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要內(nèi)容，并認(rèn)為：①“信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項”。②由于“所應(yīng)計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達(dá)相應(yīng)信息的計量和列報技術(shù)的設(shè)計與運用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財務(wù)信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風(fēng)險”。國際會計準(zhǔn)則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指。

我國《企業(yè)會計制度（2001）》將“真實性”作為企業(yè)提供會計信息的首要原則，要求“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質(zhì)性含義。

據(jù)此可以得出關(guān)于會計信息“真實性”標(biāo)準(zhǔn)的幾點初步結(jié)論：

①盡管不同機(jī)構(gòu)頒布的會計準(zhǔn)則都明確要求會計信息具有“真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進(jìn)一步研究。

②不同的會計準(zhǔn)則制定者總是將對會計信息的“真實性”要求與會計信息的“可靠性”質(zhì)量特征聯(lián)系起來進(jìn)行理解，認(rèn)為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。

會計信息的“反映真實”特征存在“程度”問題與“風(fēng)險”問題。也就是說，會計信息對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的要求具有“風(fēng)險性”。

2.“絕對真實”與“相對真實”概念的存在

正是由于會計信息“反映真實”的“風(fēng)險”問題，因而有必要區(qū)分會計信息“絕對真實”與“相對真實”的不同要求。

會計信息“絕對真實”是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動本來面目的“再現(xiàn)”。這種“絕對真實”是會計信息對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百”程度上的原本表現(xiàn)。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性”。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。

“相對真實”是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動基本特征的準(zhǔn)確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動情況為基本判別標(biāo)準(zhǔn)。相對真實是一種現(xiàn)實的“真實性”。在會計實務(wù)中，相對真實的判別標(biāo)準(zhǔn)是財務(wù)會計報告及其會計信息的“合法性”，即會計確認(rèn)、計量、記錄與報告是否依據(jù)會計準(zhǔn)則與會計制度等法規(guī)制度來進(jìn)行，是否符合會計標(biāo)準(zhǔn)的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實”。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合“合法性真實”要求，則達(dá)到了“可接受真實程度”。

區(qū)分“絕對真實”與“相對真實”標(biāo)準(zhǔn)的意義在于：

第一，對于會計學(xué)者、會計準(zhǔn)則與會計制度制定者而言，“絕對真實”是其追求的一種“境界”，一種終極目標(biāo)會計準(zhǔn)則與會計制度制定的最高目標(biāo)，就是制定出在確保實現(xiàn)會計目標(biāo)前提下，能夠產(chǎn)生“絕對真實”信息的會計行為標(biāo)準(zhǔn)。追求“絕對真實”，正是不斷優(yōu)化會計準(zhǔn)則，不斷提高會計制度質(zhì)量的動力。

第二，“相對真實”是會計準(zhǔn)則與會計制度制定的最低要求，也是對會計實務(wù)處理的基本要求。就會計準(zhǔn)則與會計制度制定者而言，其制定的會計準(zhǔn)則與會計制度必須能夠?qū)е隆跋鄬φ鎸崱钡男畔?。否則，依據(jù)其會計準(zhǔn)則與會計制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動基本特征”，其所制定的會計準(zhǔn)則與會計制度本身就存在“質(zhì)量”問題。

第三，對于會計實務(wù)工作者而言，會計信息“真實性”意味著其必須依據(jù)會計準(zhǔn)則與會計制度要求，處理和提供會計信息，達(dá)到“合法性真實”的要求。實際上，會計人員只要嚴(yán)格而準(zhǔn)確地按會計準(zhǔn)則與會計制度規(guī)范處理會計業(yè)務(wù)，提供會計報告，其行為和結(jié)果都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是“合法”的，其會計信息也是“相對真實”的。以“絕對真實”信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來要求會計實務(wù)工作者，既不現(xiàn)實，也無必要。3.對會計信息真實性的基本把握

用量化標(biāo)準(zhǔn)看待會計信息的真實性，它本身不可能是一個絕對數(shù)，而是一個合理的“區(qū)間值”。這個區(qū)間值的上限是“絕對真實程度”，下限是“可接受真實程度”（即合法性真實）。當(dāng)會計信息質(zhì)量低于“可接受真實程度”（合法性真實）時，會計信息“失真”。對于會計準(zhǔn)則與會計制度制定者，應(yīng)當(dāng)在“合法性真實”最低要求的基礎(chǔ)上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學(xué)者追求真理的科學(xué)研究精神、會計準(zhǔn)則與會計制度制定者所肩負(fù)的歷史責(zé)任等所決定的；對于會計實務(wù)工作者，則必須便會計信息質(zhì)量達(dá)到“可接受真實程度”，符合“合法性真實”要求，這是由相關(guān)法律法規(guī)的剛性約束、會計工作者的職業(yè)道德等所決定的。

三、原因分析：違法性會計信息失真的根源解剖

從邏輯上講，不真實的會計信息都是“失真”的信息。在會計實務(wù)中，不符合會計準(zhǔn)則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣。從解決會計信息失真問題的目的出發(fā)，有必要確定會計信息失真的“重點”和“難點”。

筆者以為，區(qū)分“違法性會計信息失真”和“非違法性會計信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為。這是我國當(dāng)前企業(yè)會計信息失真問題的重點和難點，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會計人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導(dǎo)致的會計信息失真由于企業(yè)會計系統(tǒng)的存在和運行與企業(yè)、與整個市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境等具有千絲萬縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會計信息失真時，應(yīng)將企業(yè)會計系統(tǒng)置于整個企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行考察。

從宏觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會計系統(tǒng)運行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對會計信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度的確立，通過市場優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規(guī)范化程度。包括市場機(jī)制、市場規(guī)則、市場監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風(fēng)險防范與約束機(jī)制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個參與者行為的法律約束，對資本市場監(jiān)管者的法律約束，對企業(yè)經(jīng)營行為的法律約束，對企業(yè)會計行為的法律約束，等等。

從微觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會計系統(tǒng)運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進(jìn)行分析，分析的重點包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織管理機(jī)制、（現(xiàn)代大公司和集團(tuán)公司的）內(nèi)部產(chǎn)權(quán)規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)約束與激勵機(jī)制等；從企業(yè)會計角度進(jìn)行分析，分析的重點包括企業(yè)會計政策選擇機(jī)制、會計核算規(guī)范體系、會計信息質(zhì)量控制體系、會計信息質(zhì)量保證體系等。

筆者認(rèn)為，違法性會計信息失真的主要動因在于：

（1）市場經(jīng)濟(jì)制度的不完善為會計信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場運行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監(jiān)管者的非理；③市場參與者的非市場經(jīng)濟(jì)意識。

（2）“人的有限理性”是會計信息失真的內(nèi)在動因。主要包括：①經(jīng)營者利益與產(chǎn)權(quán)所有者利益的矛盾；②經(jīng)營者約束機(jī)制失靈；③經(jīng)營者激勵機(jī)制不合理；④企業(yè)整個管理控制制度失效或虛設(shè)，特別是內(nèi)部控制制度的缺陷。

（3）硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴(yán)；②執(zhí)法不及時；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。

四、基本結(jié)論，建議與思考

對于處于轉(zhuǎn)型期間的我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的。因此，治理我國企業(yè)會計信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結(jié)論表明，目前我國企業(yè)存在的會計信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會計系統(tǒng)與會計制度本身，而是左右企業(yè)會計行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計信息失真，應(yīng)從以下幾方面著手：

1.加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學(xué)、行之有效的市場經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制、管理制度和約束體系。

2.以企業(yè)作為獨立的市場主體為出發(fā)點，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性。

3.以企業(yè)經(jīng)營者為核心，建立科學(xué)的激勵機(jī)制和約束機(jī)制，界定以經(jīng)營者業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營者權(quán)利、責(zé)任和利益合理的“制度安排”體系。

4.在進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度體系（包括會計法規(guī)）的同時，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。

基于正在逐步建立但尚需進(jìn)一步完善的我國市場經(jīng)濟(jì)體制和末能真正規(guī)范運作的市場化企業(yè)體系，我國的會計信息失真實際上也是一種意料之中的結(jié)果。筆者認(rèn)為，我國的會計制度改革正處于一個關(guān)鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國會計制度改革的關(guān)系，必須予以正確認(rèn)識。

1.會計信息失真與會計制度建設(shè)之間不存在必然的“因果”關(guān)系。世界各國會計發(fā)展的歷史經(jīng)驗證明，低水準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則與會計制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，但在高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則與會計制度環(huán)境中，同樣也會存在會計信息失真問題。正如用質(zhì)量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質(zhì)量上乘的菜刀卻也未必會切出漂亮的菜樣。在美國等會計準(zhǔn)則水平較高的國家或地區(qū)，它們也十分重視會計信息失真問題，并往往通過極為嚴(yán)厲的法律法規(guī)來懲處違法性會計信息失真行為。

2.評價會計準(zhǔn)則與會計制度建設(shè)成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是看其能否適應(yīng)并促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國的會計制度建設(shè)，幾經(jīng)風(fēng)雨，但無論是計劃經(jīng)濟(jì)時期還是社會主義市場經(jīng)濟(jì)時期，其對于我國經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展與完善都起到了積極的促進(jìn)作用。我國會計制度對于我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大歷史貢獻(xiàn)是有目共睹的。

篇3

［關(guān)鍵詞］會計政策企業(yè)選擇

一、會計政策的內(nèi)涵

會計政策是源于西方的一種觀念，也是西方財務(wù)政策結(jié)構(gòu)中的一個重要組成部分。關(guān)于會計政策的內(nèi)涵盡管各自的解讀不同，但大致的方向卻是一致的。所謂“政策”一般是指某一主體制定地，并且具有預(yù)定目標(biāo)的用來指導(dǎo)或者影響某一部門或方面工作的理論指導(dǎo)。這種理論指導(dǎo)大多是有政府制定的，所以稱政策。會計政策的定義卻并非單單的政策在會計方面的定義，國際會計準(zhǔn)則《會計政策的說明》提到：“指在編制會計報告時，管理人員所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序。即使同一題目，在使用中也有許多不同的會計政策，需要根據(jù)企業(yè)的具體情況選用最能恰當(dāng)?shù)乇砻髌湄攧?wù)狀況和經(jīng)營成果的政策?！边@樣的規(guī)定仿佛是企業(yè)制定的會計政策，實際上我國的會計政策是企業(yè)與政府共同作用的結(jié)果。我國制訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中指出:會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會計處理方法。說到底，會計政策的制定是根植與企業(yè)的，最終也是為企業(yè)服務(wù)的，無論現(xiàn)在關(guān)于會計政策的觀點是宏觀政策還是微觀方面最終都是由企業(yè)根據(jù)自身特點選擇適合企業(yè)發(fā)展的會計政策。

會計政策也各方面的關(guān)系。會計政策是個涵蓋很大的概念，它不僅與我國制定的會計準(zhǔn)則、會計制度有關(guān)系，還與財務(wù)通則和財務(wù)制度關(guān)系密切。最后與之關(guān)系最大的是企業(yè)的目標(biāo)以及企業(yè)的實際需要。

首先，會計政策與會計準(zhǔn)則和會計制度的關(guān)系。人們往往會混淆會計制度與會計準(zhǔn)則、會計制度的關(guān)系。事實上，會計準(zhǔn)則的制定是要明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，是對會計政策的一種規(guī)范，如無會計準(zhǔn)則，會計政策往往會出現(xiàn)缺乏信息可比性的后果。會計制度是會計準(zhǔn)則下屬的具體賬目的處理方法等，是會計準(zhǔn)則的具體體現(xiàn)。總之，會計政策需符合會計準(zhǔn)則與會計制度的要求。會計準(zhǔn)則與會計制度確定了企業(yè)應(yīng)該采用的會計政策。

其次，會計準(zhǔn)則與財務(wù)通則、財務(wù)制度的關(guān)系。財務(wù)是個很大的概念，是指對某一地區(qū)的籌資活動以及國家、企業(yè)與職工之間的關(guān)系。我國制定了《企業(yè)財務(wù)通則》，這個通則的頒布使得出現(xiàn)了財務(wù)通則與會計政策并行的局面。實際上對于企業(yè)的財務(wù)通則和財務(wù)制度對于會計政策是不會發(fā)生大范圍影響的，財務(wù)與會計也分屬不同的領(lǐng)域范疇。會計政策并不是有財務(wù)通則來制定的，但會計政策仍需與財務(wù)政策并行，就代表了兩者之間不能存在抵觸局面。

最后，會計政策與企業(yè)目標(biāo)之間的關(guān)系。會計政策歸根整理結(jié)底是應(yīng)用于企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)用什么形式的會計政策是要與企業(yè)的形式、規(guī)模及目標(biāo)而確定的。會計政策具有不同的針對性，有的政策針對國有大中型企業(yè)，有的則使用與小型企業(yè)或者上市公司等等。會計政策擁有靈活性，如如對存貨計價，企業(yè)可在先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、個別計價、加權(quán)平均、成本與市價孰低法之間進(jìn)行;固定資產(chǎn)折舊方法可以在直線法、加速折舊法、工作量法之間進(jìn)行選擇。這樣的特性需要企業(yè)根據(jù)自身的目標(biāo)來選擇，可以說企業(yè)目標(biāo)是決定會計政策應(yīng)用的根本。

二、我國企業(yè)對會計政策的選擇原則

篇4

一、財務(wù)、會計、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會之間利益關(guān)系的切合點

要說明財務(wù)制度、會計準(zhǔn)則、會計制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財務(wù)、會計和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會之間利益關(guān)系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟(jì)制度以后，這個結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。

改革開放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運行方式是通過指令性實現(xiàn)資源的配置和社會總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取和類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運行方式。就分配制來說，國家作為社會總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補(bǔ)償基金、消費基金和發(fā)基金，從而實現(xiàn)社會再生。其中，財務(wù)制度通過規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計價、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財務(wù)制度也是國家稅收的基礎(chǔ)，財務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會計制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會計科目、報告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時的會計制度本質(zhì)上是薄記制度。

實踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財務(wù)制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中。企業(yè)沒有自，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國家計劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說的"計劃決定財政，財政決定財務(wù)，財務(wù)決定會計"的運行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費大量欠賬，如，固定資產(chǎn)更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。

一個國家一定時期的社會總產(chǎn)品補(bǔ)償基金、消費基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適應(yīng)于各種社會和各種體制。問題在于如何進(jìn)行分配，由哪個主體進(jìn)行分配，在哪些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問題在于，社會總產(chǎn)品是在國家層次進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循五，補(bǔ)償基金和消費基金是根據(jù)國家計劃進(jìn)而通過財務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方面是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運動規(guī)律組織企業(yè)的財務(wù)活動和會計核算。

企業(yè)資本運動，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程實現(xiàn)資本的增值，對資本僧值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務(wù)、會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問題的癥結(jié)。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是投資本運行規(guī)律組織社會再生產(chǎn)，社會部產(chǎn)品價值和新增價值界定取決于財務(wù)制度，服務(wù)于國家計劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。

一般認(rèn)為，會計通過價值的確認(rèn)、計量、記錄和報告，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。這個結(jié)論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費用、利潤的確認(rèn)和計量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認(rèn)和計量，貫串于會計循環(huán)的全過程，是會計職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)。包括國家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財務(wù)活動，實際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對增值的分配，盡管參與分配的法量依據(jù)完全不同于財務(wù)活動。

二、會計準(zhǔn)則與財務(wù)制度

前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配制下，財務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國家實現(xiàn)社會總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全合認(rèn)訓(xùn)并重新界定會計準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會計準(zhǔn)則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會總產(chǎn)品分配體制。

問題是，為什么會計準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財務(wù)制度的弊端呢。這是由會計準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。

第一，會計準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)實踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過近百年市場經(jīng)濟(jì)催化，會計準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會計確認(rèn)和計量的因有觀念，規(guī)范著會計實務(wù)，不僅支撐著會計作為一個信息系統(tǒng)在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎(chǔ)之上。

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會計職業(yè)等所級成的多角關(guān)系中，會計準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在內(nèi)的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)絡(luò)點。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表來為經(jīng)經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會計除了其固有信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對于股權(quán)投資者來說，存量是其眼前利益和長遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價值，可能會傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對于債權(quán)人來說，他們一般也傾向于多確認(rèn)認(rèn)存量，因為，存量充分意味著債權(quán)的安全系數(shù)更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大稅基；對于企業(yè)職工來說，其報酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤相聯(lián)系的，他們也會傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會計職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會計準(zhǔn)則的制定。

后來的實踐證明，會計職業(yè)也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風(fēng)險，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場份額、審計取費，風(fēng)險則表現(xiàn)為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關(guān)系中的力量對比，并以對自己有利的方式進(jìn)行政策選擇和設(shè)計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會計職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨立的會計準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實背景。

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計價和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來，使其成為會計準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會計準(zhǔn)則體系和會計準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。

將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會計準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問題是，是否取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國家作為所有者對企業(yè)財務(wù)的管理。

所謂財務(wù)活動、財務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導(dǎo)下實現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行。國家對企業(yè)財務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范。可能的領(lǐng)域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。

而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)財務(wù)進(jìn)行管理。理由是：

第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟(jì)賴以正常運行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產(chǎn)收益的分配以對經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。

第二，國有企業(yè)是實現(xiàn)社會主義經(jīng)濟(jì)社會目的的重要途徑在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國有經(jīng)濟(jì)是一個重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能，平抑物價的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理來實現(xiàn)。

第三，相對于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，隨的經(jīng)營失敗風(fēng)險比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過程。于對非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險意識都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險意識。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運的大股東，對小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開發(fā)，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險現(xiàn)象?？梢哉f，國有企業(yè)的道德風(fēng)險比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率、流動性比率指標(biāo)等等。

三、會計準(zhǔn)則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會計制度都是以財務(wù)制度為依據(jù)的。會計制度根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定的計價和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范賬務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財務(wù)制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計價和收益確定職能將由會計準(zhǔn)則來承擔(dān)。

需要進(jìn)一步討論的問題是，如何處理會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會計準(zhǔn)則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨立的稅收會計學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果。總的來說，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學(xué)是財務(wù)會計學(xué)的一個分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會計業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務(wù)會計與稅收的目標(biāo)不同以及會計準(zhǔn)則與現(xiàn)實分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期分推，在此基礎(chǔ)上建立稅收會計學(xué)。

關(guān)于第二種觀點，筆者認(rèn)為，從會計的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅久務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會計準(zhǔn)則的確認(rèn)、計量、記錄和報告標(biāo)準(zhǔn)。單獨建立一門納稅會計學(xué)，就象要建立應(yīng)收賬款會計學(xué)、存貨會計學(xué)、固定資產(chǎn)會計學(xué)一樣說不過去。

關(guān)于第二種觀點，涉及到要不要保持財務(wù)會計與稅法在資產(chǎn)計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當(dāng)然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業(yè)會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實務(wù)來說，稅法與會計準(zhǔn)則在諸多項目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對地講會計準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會計準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應(yīng)當(dāng)盡量保持會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對于會計準(zhǔn)則與稅法在某些項目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)任會計制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而建立起稅收會計學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會計學(xué)，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。

四、會計準(zhǔn)則與會計制度

會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系，所要解決的實際上是會計規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題。廣義上講，會計準(zhǔn)則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規(guī)章、會計規(guī)則、會計規(guī)定、會計處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀(jì)80年代初開始搞會計改革，乃至于系統(tǒng)研究會計制度改革，開始用會計準(zhǔn)則這個稱謂，很大程序上受到西方會計實務(wù)的影響。因為美國、英國、加拿大以及國際會計準(zhǔn)則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會計準(zhǔn)則（或會計標(biāo)準(zhǔn)）和會計原則，當(dāng)時國內(nèi)大量介紹和譯述西方國家會計文獻(xiàn)，使得會計準(zhǔn)則這個詞成為市場經(jīng)濟(jì)制度下會計規(guī)范的象征。記得當(dāng)時還曾就會計準(zhǔn)則、會計標(biāo)準(zhǔn)或會計原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們該選用哪一個名稱進(jìn)行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國會計學(xué)會會計基本理論和會計準(zhǔn)則研究組的的研究會主達(dá)成一致意見，今天統(tǒng)一用"會計準(zhǔn)則"一詞，不再在名詞上爭論了。

現(xiàn)在我們討論會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系。已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會計準(zhǔn)則與會計制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實存在，直接影響著會計實務(wù)和會計理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會計準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國際會計經(jīng)驗，會計準(zhǔn)則幾乎成為新的會計規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會計準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；而會計制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是"兩則兩制"中的13個行業(yè)會計制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會計制度，象公路經(jīng)營企業(yè)制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業(yè)制度兩個會計制度。從現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和會計制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國會計規(guī)范體系。

早在20世紀(jì)80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發(fā)展規(guī)劃時，就提出了會計準(zhǔn)則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國會計準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會計準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時，按行為和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計制度、國營商業(yè)企業(yè)會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營企業(yè)會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業(yè)會計制度》，除了傳統(tǒng)的會計科目和會計報表方面的內(nèi)容處，也獨立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計價和收益確定政策。實施"兩則兩制"時，由于當(dāng)時《企業(yè)會計準(zhǔn)則》只有一個基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會計實務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會計制度。這些行業(yè)會計制度也相應(yīng)地充實一些會計政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計價和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會計準(zhǔn)則與會計制度的重疊之處越來越多、我們越來越關(guān)注會計準(zhǔn)則與會計制度關(guān)系問題的根本原因。

如果說，20世紀(jì)80年代末開始會計準(zhǔn)則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準(zhǔn)則這名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會計準(zhǔn)則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項制定會計準(zhǔn)則這個形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會計要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會計準(zhǔn)則，有可能將某個要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，不可能象會計準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會計準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國際社會所認(rèn)同，象法國、德國等國家也開始采用會計準(zhǔn)則這種形式。

曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會計制度是計劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會計準(zhǔn)則取代會計制度。現(xiàn)在看來，評價會計制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會計制度規(guī)定資產(chǎn)計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規(guī)定過死，而是財務(wù)制度規(guī)定過死，不能把財務(wù)制度的問題算到會計的頭上；就現(xiàn)行會計制度來說，除了仍然過多受到財務(wù)制度制約之外，很難說會計制度所規(guī)定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業(yè)會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無法對特定會計要素和會計業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個例子。

會計活動包括確認(rèn)、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)，因此，會計規(guī)范也就有確認(rèn)、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準(zhǔn)則，還是其他國家的會計準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計量和報告三個環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個環(huán)節(jié)，就我國的會計準(zhǔn)則來說，必要時也有一些有關(guān)賬的規(guī)定，比如，單設(shè)賬戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屬于記錄的規(guī)定，因為不影響計量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有賬戶的設(shè)置、賬務(wù)處理程序、賬戶對應(yīng)關(guān)系，賬戶與報表項目的協(xié)調(diào)和配合等等?，F(xiàn)行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準(zhǔn)則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記賬方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？

筆者認(rèn)為，會計制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準(zhǔn)則那樣直接影響會計信息的質(zhì)量，所以，要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會計實務(wù)有沒有這個需求。離開特定環(huán)境，絕對地說取消會計制度或保留會計制度，都是片面的。

近一個時期以來，有不少發(fā)展中國家建議國際會計準(zhǔn)則委員會，對包括會計記錄在內(nèi)的賬務(wù)處理作出規(guī)定或提供指南，日前，國際會計準(zhǔn)則委員會新設(shè)的發(fā)展中國家和體制轉(zhuǎn)換國家會計指導(dǎo)委員會（即steeringcommittee；我國會計文獻(xiàn)大都將其譯為"籌劃委員會"。筆者認(rèn)為，譯為"指導(dǎo)委員會"更為貼切），其研究課題之一是，就國際會計準(zhǔn)則委員會要不要就會計程序提供指南提出決策建議。另外，法國的通過會計制度（即plangeneralcomptibles；國內(nèi)大多將其譯為"會計總計劃"或"會計總方案"，這實際上是對法文的直譯。法律注冊會計師協(xié)會最近出版的英文文獻(xiàn)，將其譯為generalaccountingsystem。筆者以為，為正確表達(dá)這份制度所包含的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)譯為"通用會計制度"）作為法國會計特色的體現(xiàn)，在西非國家及世界一些地區(qū)有很大影響。國際會計準(zhǔn)則委員會提出的命題也是，要不要提供象法國通用會計制度那樣的會計指南。

篇5

    一、會計準(zhǔn)則與稅法產(chǎn)生差異的原因

    會計制度就是“處理會計業(yè)務(wù)所必須遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱,是從事會計工作的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)”,即凡是與會計有關(guān)的規(guī)則都應(yīng)列入會計制度范疇。

    稅法是“國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱”。

    從會計準(zhǔn)則和稅法的定義中可以看出,導(dǎo)致其產(chǎn)生差異主要是因為兩者的目標(biāo)、要求和原則不同。

    1、會計準(zhǔn)則和稅法目標(biāo)不同

    會計準(zhǔn)則和稅法產(chǎn)生差異的主要原因是因為在市場經(jīng)濟(jì)條件下二者的根本目的不同。新準(zhǔn)則第一句話就是“為了規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為,保證會計信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他法律、行政法規(guī),制定本準(zhǔn)則”,財務(wù)會計報告的目標(biāo)是“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。因此其根本點在于讓投資者或潛在投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利的可能性。而稅法則是以課稅為目的,要確保國家的財政收入足額、及時的上繳。同時它也發(fā)揮一些調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)公平競爭的作用,還要為方便征收管理考慮。

    2、會計準(zhǔn)則和稅法所遵循的要求和原則不同

    (1)謹(jǐn)慎性要求

    會計核算時應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性要求,不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用,對可能發(fā)生的費用或損失應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計。而稅法的確定性原則要求可扣除費用是已經(jīng)發(fā)生的,金額是確定的。會計對收入的確認(rèn)規(guī)定了嚴(yán)格的條件,努力抬高門檻;而稅法卻對收入劃出一個盡可能廣闊的范圍,防止漏網(wǎng)之魚。

    (2)實質(zhì)重于形式要求

    會計核算的實質(zhì)重于形式要求就是企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告,不應(yīng)僅以交易或事項的法律形式為依據(jù);稅法卻是尊重業(yè)務(wù)實質(zhì)但更看重其法律要件。

    (3)相關(guān)性要求

    會計核算的相關(guān)性就是要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能反映企業(yè)的財務(wù)狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量以滿足會計信息使用者的需要;稅法相關(guān)性的含義是與納稅相關(guān)——納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān),不相關(guān)則不得在計算應(yīng)稅所得前扣除。

    二、會計準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)的建議

    二者的協(xié)調(diào)是主張會計制度和稅收法規(guī)相互借鑒,促進(jìn)兩者的自身完善,形成良性互動的關(guān)系,從而實現(xiàn)會計核算與稅收征管的雙贏。

    1、會計準(zhǔn)則與稅法差異協(xié)調(diào)的基本原則

    (1)合理性原則

    由于會計準(zhǔn)則與稅法所依據(jù)的理論基礎(chǔ)的不同、制定目標(biāo)的不同、規(guī)范形式的不同、核算原則的不同等,強(qiáng)求二者一致是不切實際的。要求二者協(xié)調(diào),要考慮協(xié)調(diào)是否合理,在具體操作中,即要對會計準(zhǔn)則、會計制度進(jìn)行審視,又要對稅法進(jìn)行研究,分析二者的不足和不相適應(yīng)處,并加以研究,尋求可協(xié)調(diào)點。

    (2)成本效益原則

    在對稅法與會計制度協(xié)調(diào)時,必須把握好差異程度。既不能片面強(qiáng)調(diào)縮小差異,簡化會計核算工作,便于稅收征管,而忽視會計信息失真可能給投資者決策帶來的影響,也不能一味強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大差異,而導(dǎo)致企業(yè)會計核算更加靈活,忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現(xiàn)象,給稅務(wù)部門征管增加難度,進(jìn)而影響財政收入和提高稅收額外負(fù)擔(dān)及征稅成本。

    (3)實用性原則

    我國的稅收收入占 GDP 的比重與發(fā)達(dá)國家相比較低,并且,我國會計人員和稅務(wù)人員的素質(zhì)都普遍較低。確定稅法與會計制度的分離程度必須充分考慮這些因素,循序漸進(jìn),所有的政策法規(guī)制定必須立足現(xiàn)實,具有可行性。

    2、會計準(zhǔn)則與稅法差異協(xié)調(diào)的一般思路

    對于會計準(zhǔn)則與稅法差異的協(xié)調(diào),應(yīng)該盡可能減少對實現(xiàn)會計與稅法目標(biāo)影響小的差異,在制度的制定上應(yīng)盡可能趨同。

    (1)會計政策與稅法的制定過程應(yīng)該多方參與、反復(fù)博弈

    目前我國稅法與會計制度在制定過程中,雖然引入一些專家學(xué)者參與,但依舊是以政府為主導(dǎo),缺少公開征集意見的程序,各方利益的協(xié)調(diào)和權(quán)衡有所不足。為保證稅法與會計準(zhǔn)則在制定過程中得到充分的博弈,有必要在起草階段成立專門的評審委員會進(jìn)行公開討論并組織評審,以此對制度的草擬進(jìn)行監(jiān)督。評審委員會擁有一定的否決權(quán),評審委員會的人員應(yīng)具有廣泛的代表性。只有加強(qiáng)理論界、實務(wù)界、以及政策制定部門信息交流,反復(fù)博弈,這樣才能使會計制度與稅法的納什均衡得以實現(xiàn)。

    (2)會計準(zhǔn)則制定時應(yīng)考慮稅法的要求

    由于稅法與會計準(zhǔn)則的制定分屬兩個部門,在法規(guī)的制定和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法與利益取向的不同,容易造成企業(yè)陷入“囚徒困境”而選擇不遵從。所以兩個政府主管部門之間加強(qiáng)溝通合作是會計和稅法在制度上進(jìn)行協(xié)作的一個重要保證。加強(qiáng)兩個部門的溝通和配合,設(shè)立由兩個機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu),無論在法規(guī)出臺前還是執(zhí)行過程中都加強(qiáng)聯(lián)系,有助于加強(qiáng)會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作,可以提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。

    a.在會計目標(biāo)確立中應(yīng)充分考慮稅務(wù)部門對會計信息的需要

    我國的資源配置是以市場為主,輔之以強(qiáng)有力的宏觀調(diào)控。宏觀調(diào)控對于資源配置影響深遠(yuǎn),稅收作為宏觀調(diào)控的物質(zhì)基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)杠桿,其對會計信息的需要理當(dāng)受到重視。這種重視,目前應(yīng)充分體現(xiàn)在堅持會計準(zhǔn)則的前提下,主動與稅法保持一致,以簡化所得稅核算。

    b.在會計制度選擇時應(yīng)考慮不同性質(zhì)企業(yè)對會計信息的不同要求

    上市公司、大中型企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)對會計信息的要求是不同的。對于上市公司而言,應(yīng)在承認(rèn)稅法目標(biāo)與會計目標(biāo)存在差異的基礎(chǔ)上,充分考慮稅務(wù)部門的實際需求,進(jìn)一步縮小會計政策和方法的選擇,以建立“適度分離”的稅會模式。這樣做,不僅可以提高會計信息的真實、完整、可靠性,也有利于縮小會計制度與稅法之間不合理的差異。對于大中企業(yè)而言,會計信息的目標(biāo)與上市公司有所不同:其中由于稅務(wù)征管部門對財務(wù)報告的高度依賴并且沒有其他途徑獲取所需的會計信息,因此成為重要的信息使用者之一。企業(yè)會計制度的制定應(yīng)完全以受托責(zé)任觀為目標(biāo),充分考慮稅法中的有關(guān)規(guī)定,建立“適度融合”的稅會關(guān)系模式。對于小企業(yè),稅務(wù)部門是唯一重要的外部信息使用者,編制財務(wù)報告的主要目的是為了納稅,應(yīng)建立“高度融合”稅會模式。對于眾多的小型企業(yè),在不違背會計核算一般原則和會計要素確認(rèn)與計量原則的前提下,可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定限制會計方法的多樣化選擇,以避免納稅調(diào)整。

    c.加強(qiáng)會計信息的披露

    會計制度除了加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理的規(guī)范,還有必要加強(qiáng)會計信息的披露,以便會計信息得到充分、全面的揭示。如在企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理中不能完全體現(xiàn)出來的事項,通過會計信息進(jìn)行披露,便使會計報表使用者更易理解,也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查核。這是對稅收征管的支持,同樣也是企業(yè)發(fā)展的必要。

    (3)制定稅法時應(yīng)考慮會計的要求

    a.稅法應(yīng)放寬對企業(yè)會計方法選擇的限制

    隨著市場競爭的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快,企業(yè)的固定資產(chǎn)在實物形式上的磨損和技術(shù)上的無形磨損都迅速的增加,會計制度在折舊年限和折舊方法上給予了更多的選擇性。但是,稅法對于企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定過死,如規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10 年,折舊方法一律采用直線折舊方法。這些規(guī)定是與“涵養(yǎng)稅源”的觀念相違背的,不利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和增強(qiáng)競爭力,同時也增加了會計工作的難度。稅法目前應(yīng)降低對折舊年限的規(guī)定,為防止企業(yè)利用會計政策的變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的,可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會計政策變更時,必須報請稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案,并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

    b.稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對風(fēng)險的估計

    在市場經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)所面臨的風(fēng)險是無處不在的,會計上充分估計各種風(fēng)險,采用計提準(zhǔn)備金、暫不確認(rèn)收入等方法,都是企業(yè)抵御風(fēng)險可能帶來損失的有效手段。稅法如果無視企業(yè)風(fēng)險的存在,而一味強(qiáng)調(diào)保證財政收入,其結(jié)果只能是進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險的能力、最終傷及稅基。因此,稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā),客觀地認(rèn)識企業(yè)可能存在的風(fēng)險,而不是一律加以排斥。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險估計有意進(jìn)行偷漏稅款和延遲納稅,應(yīng)對計提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。從而也可以縮小稅法與會計制度的差異,減少納稅調(diào)整事項。

篇6

[關(guān)鍵詞]會計準(zhǔn)則；相關(guān)問題；理順關(guān)系

會計準(zhǔn)則作為會計規(guī)范的一種形式，具有高度的權(quán)威性和統(tǒng)一性，是在一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下而確定的各種會計處理方法。然而，在豐富的會計業(yè)務(wù)中，目前企業(yè)所運用的會計準(zhǔn)則與相關(guān)的法律法規(guī)難以做到互補(bǔ)互融，協(xié)調(diào)一致。

一、會計準(zhǔn)則與稅務(wù)處理問題

國家與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，主要是通過稅收政策來加以調(diào)節(jié)的。但是，企業(yè)會計核算與稅務(wù)處理之間很難協(xié)調(diào)一致。

1.會計與稅收的目的不同。由于對某項收益、費用和損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定存在差異，所以處理原則為：不得調(diào)整會計賬薄記錄和會計報表相關(guān)項目金額。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按會計制度及準(zhǔn)則計算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加上（或減去）與稅法規(guī)定的差異后，調(diào)整為納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

2.對于經(jīng)濟(jì)活動的確認(rèn)具有時差性。按會計準(zhǔn)則，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來予以確認(rèn)的，而稅務(wù)部門對于增值稅是按收付實現(xiàn)制加以確認(rèn)的。由此而導(dǎo)致了會計信息的不可比性，從而形成會計信息相對的虛假性。

3.會計與稅收計征對于不同的經(jīng)營方式和表現(xiàn)形式的處理問題。會計方面對于資本權(quán)益交易不計征任何稅，只對資產(chǎn)經(jīng)營征稅，如房地產(chǎn)交易應(yīng)屬于資產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)征收土地增值稅、營業(yè)稅、房契稅。一些經(jīng)營者為了逃稅，則利用會計手段變資產(chǎn)為資本后再進(jìn)行交易。

會計方面對于所得稅認(rèn)定是以企業(yè)法人的經(jīng)營行為為基礎(chǔ)，不以經(jīng)營形式或方式的變化為依據(jù)。如對于近些年普遍存在的承包經(jīng)營或租賃經(jīng)營，會計核算以企業(yè)法人為前提，稅務(wù)征稅以會計核算期為征稅期，而承包人卻以承包期為計算依據(jù)，三者之間存在較大差異。承包人圍繞納稅多少做文章，會計難以據(jù)實核算，稅收自然缺少真實基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致國家、企業(yè)、經(jīng)營者三者之間的利益矛盾。

目前，對于上述矛盾認(rèn)識不一。一種觀點是稅法應(yīng)與會計準(zhǔn)則一致，稅收征繳建立在會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上；另一種觀點是建立稅務(wù)會計學(xué)，將增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅的處理及納稅申報作以系統(tǒng)完整的規(guī)定。筆者認(rèn)為這是一個很復(fù)雜的問題，如何處理應(yīng)充分考慮我國企業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際狀況。我國的實際情況是小規(guī)模企業(yè)多，如果把會計準(zhǔn)則、制度與稅法統(tǒng)一起來，有利于這些企業(yè)簡化會計核算，也有利于稅收征管，更有利于會計信息成本的降低。對于那些大型企業(yè)，為保證會計信息更好地為經(jīng)營決策服務(wù)，會計準(zhǔn)則與稅法應(yīng)適當(dāng)分離。

二、會計準(zhǔn)則與會計制度之間的問題

所謂兩者之間的問題，主要體現(xiàn)在兩種觀點上：一是取消會計制度，統(tǒng)一執(zhí)行會計準(zhǔn)則；二是按照不同的企業(yè)狀況進(jìn)行分類，即一部分企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則，一部分企業(yè)暫不執(zhí)行會計準(zhǔn)則而執(zhí)行會計制度。堅持后一種觀點的理由是：

1.我國企業(yè)所有制形式不僅多種多樣，而且小型企業(yè)較多，尤其是近些年隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民營經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，小型企業(yè)如雨后春筍，遍地開花。這些企業(yè)的組織形式和經(jīng)營規(guī)模及經(jīng)營方式更加復(fù)雜化、多樣化，無法適應(yīng)統(tǒng)一執(zhí)行會計準(zhǔn)則的要求。

《關(guān)于會計準(zhǔn)則及相關(guān)問題的探討-管理體制》這篇精彩文章由范文搜收集于網(wǎng)絡(luò)或會員供稿，版權(quán)歸原作者所有；

2.我國實行市場經(jīng)濟(jì)時間短，制度體系還不完善，多數(shù)地方計劃經(jīng)濟(jì)觀念仍然較濃，還不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則的要求。

3.大多數(shù)中小型企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)偏低，會計核算水平不高，統(tǒng)一執(zhí)行會計準(zhǔn)則有實際困難。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況，從提高財會人員素質(zhì)入手，幫助企業(yè)盡快提高會計核算水平，并分別建立行業(yè)會計制度。對于經(jīng)營規(guī)模大、人員素質(zhì)高的公司制企業(yè)，則運用統(tǒng)一的符合國際慣例的會計準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，既便于與國際慣例接軌，又便于人們利用會計信息進(jìn)行決策。

上述觀點雖符合實際情況，但兩種觀點都有偏頗，尤其后一種觀點不符合競爭規(guī)律的要求，也不符合我國現(xiàn)行會計規(guī)范體系（會計法、企業(yè)財務(wù)會計報告條例；企業(yè)會計準(zhǔn)則；具體會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度）三個層次互補(bǔ)互融的要求。為使企業(yè)更好地與國際慣例接軌，更好地參與國際競爭，不僅要認(rèn)真執(zhí)行會計制度，更要創(chuàng)造條件，推行會計準(zhǔn)則的全面執(zhí)行。

三、會計準(zhǔn)則的實踐與理論問題

會計理論包括會計理論研究方法、會計基本理論、會計準(zhǔn)則基本概念、會計應(yīng)用理論等，正是由這些內(nèi)容構(gòu)成了我國較為完整的會計理論體系。需要明確指出的是，構(gòu)成會計理論體系的每一項內(nèi)容既是相對獨立的，又是相互間緊密相連的，尤其是“會計準(zhǔn)則基本概念”，與會計準(zhǔn)則理論和會計基本理論更有密切的關(guān)系。

1.從會計準(zhǔn)則基本概念來看，主要包括會計的基本前提、會計要素及其確認(rèn)、會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量及其特征、計量、記錄、報告等一系列內(nèi)容。這是制定會計準(zhǔn)則的依據(jù)和基礎(chǔ)。

2.會計準(zhǔn)則基本概念具有中介性質(zhì)。因為會計基本理論是抽象的、具有濃厚的學(xué)術(shù)性質(zhì)，一般不直接用于會計準(zhǔn)則的制定，更不能直接用于指導(dǎo)和規(guī)范會計實務(wù)。會計理論能夠?qū)嵺`有用并發(fā)揮其理論作用，只有借助于會計準(zhǔn)則基本概念的中介性質(zhì)來實現(xiàn)，也正是有了這個“中介”，才能將會計基本理論與會計應(yīng)用理論自然的銜接起來，實現(xiàn)會計基本理論向會計應(yīng)用理論的過渡，從而在會計理論研究方法的統(tǒng)率下，使會計理論體系渾然一體，前后貫通。新晨

四、會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則之間的問題

當(dāng)前，兩個準(zhǔn)則之間主要的問題是如何協(xié)調(diào)配套。

1.目前采用會計準(zhǔn)則的原則是先上市公司后一般企業(yè)，但審計準(zhǔn)則是面對所有的企業(yè)，兩者之間的差異是不言而喻的。

2.會計準(zhǔn)則對表外信息披露不足，不能充分反映無形資產(chǎn)及其創(chuàng)造力，缺乏公允性。

篇7

—、財務(wù)、會計、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會之間利益關(guān)系的切合點 

要說明財務(wù)制度、會計準(zhǔn)則、會計制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系作出回答。 

財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會之間利益關(guān)系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟(jì)制度以后，這個結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制，這三者也就有不同的結(jié)合方式。 

改革開放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運行方式是通過指令性計劃實現(xiàn)資源的配置和社會總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取了類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運行方式。就分配體制來說，國家為社會總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產(chǎn)品的統(tǒng)，分配，形成補(bǔ)償基金、消費基金和發(fā)展基金，從而實現(xiàn)社會再生產(chǎn)。其中，財務(wù)制度通過規(guī)定資金投人、資產(chǎn)計價、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財務(wù)制度也是國家稅收的基礎(chǔ)，財務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會計制度則是按照復(fù)式記帳要求，根據(jù)財務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會計科目、報告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時的會計制度本質(zhì)上是薄記

制度。 

實踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財務(wù)制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中，企業(yè)沒有自主權(quán)，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國家計劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說的“計劃決定財政，財政決定財務(wù)，財務(wù)決定會計”的運行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。 

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費大量欠帳，如，固定資產(chǎn)更新改造欠帳，職工福利欠帳，環(huán)境治理欠帳，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。 

一個國家一定時期的社會總產(chǎn)品在補(bǔ)償基金、消費基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適用于各種社會和各種體制。問題在于如何進(jìn)行分配，由那個主體進(jìn)行分配，在那些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問題在于，社會總產(chǎn)品是在國家層次上進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循環(huán)，補(bǔ)償基金和消費基金是根據(jù)國家計劃進(jìn)而通過財務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方向是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運動規(guī)律組織企業(yè)的財務(wù)活動和會計核算。 

企業(yè)資本運動，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程實現(xiàn)資本的增值，對資本增值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務(wù)，會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問題的癥結(jié)。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是按資本運行規(guī)律組織社會再生產(chǎn)，社會總產(chǎn)品價值和新增價值的界定取決于財務(wù)制度，服務(wù)于國家計劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分 

配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。 

一般認(rèn)為，會計通過價值的確認(rèn)、計量、記錄和報告，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。這個結(jié)論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費用、利潤的確認(rèn)和計量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認(rèn)和計量，貫串于會計循環(huán)的全過程，是會計職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)。包括國家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財務(wù)活動，實際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對增量的分配，盡管參與分配的法理依據(jù)完全不同于財務(wù)活動。 

二、會計準(zhǔn)則與財務(wù)制度 

前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配體制下，財務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能，是國家實現(xiàn)社會總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全面認(rèn)識并重新界定會計準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會計準(zhǔn)則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會總產(chǎn)品分配體制。 

問題是，為什么會計準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財務(wù)制度的弊端呢。這是由會計準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。 

第一，會計準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)實踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過近百年市場經(jīng)濟(jì)實踐的催化，會計準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會計確認(rèn)和計量的固有觀念，規(guī)范著會計實務(wù)，不僅支撐著會計作為一個信息系統(tǒng)在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分割建立在合理基礎(chǔ)之上。 

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會計職業(yè)等所組成的多角關(guān)系中，會計準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的內(nèi)在穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)結(jié)點。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表現(xiàn)為以經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會計除了其固有的信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量之間的分割功能。對于股權(quán)投資者來說，存量是其眼前利益和長遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價值，可能會傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說明了多元利益的存

在卜對于債權(quán)人來說，他們一般也傾向于多確認(rèn)存量，因為，存量充分意味著其債權(quán)的安全系數(shù)更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大的稅基；對于企業(yè)職工來說，其報酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤相聯(lián)系的，他們也會傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會計職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會 

計準(zhǔn)則的制定。 

后來的實踐證明，會計職業(yè)也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風(fēng)險，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場份額、審計取費，風(fēng)險則表現(xiàn)為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關(guān)系中的力量對比，并以對自已有利的方式進(jìn)行會計政策選擇和設(shè)計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會計職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨立的會計準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實背景。 

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計價和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來，使其成為會計準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會計準(zhǔn)則體系和會計準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。 

將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問題是，是否取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國家作為所有者對企業(yè)財務(wù)的管理。 

所謂財務(wù)活動、財務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導(dǎo)下實現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行的。國家對企業(yè)財務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范。可能的領(lǐng)域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。 

而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)的所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)財務(wù)進(jìn)行管理。理由是： 

第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟(jì)賴以正常運行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產(chǎn)收益的分配以及對經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。 

第二，國有企業(yè)是實現(xiàn)社會主義經(jīng)濟(jì)社會目的的重要途徑。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國有經(jīng)濟(jì)是一個重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能、平抑物價的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要求通過國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理來實現(xiàn)。 

第三，相對于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，承受的經(jīng)營失敗風(fēng)險比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過程。對于非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險意識都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險意識。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運的是大股東，對小股東有著潛在的損害，所以往往要有一定程度的政府于預(yù)，比如定期公布信息，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開發(fā)，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險現(xiàn)象?？梢哉f，

國有企業(yè)的道德風(fēng)險比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率，流動性比率指標(biāo)等等。 

三、會計準(zhǔn)則與稅法 

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會計制度都是以財務(wù)制度為依據(jù)的。會計制度根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定的資產(chǎn)計價和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范帳務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財務(wù)制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計價和收益確定職能將由會計準(zhǔn)則來承擔(dān)。 

需要進(jìn)一步討論的問題是，如何處理會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會計準(zhǔn)則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨立的稅收會計學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果?？偟膩碚f，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學(xué)是財務(wù)會計學(xué)的一個分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會計業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會計處理，營業(yè)稅的會計處理，所得稅的會計處理，消費稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務(wù)會計與稅收的目標(biāo)不同以及會計準(zhǔn)則與稅法的現(xiàn)實差異，分別時間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期所得稅的分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時間性差異和永久性差異，而且還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅等其他流轉(zhuǎn)稅的時間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期

分?jǐn)?，在此基礎(chǔ)上建立稅收會計學(xué)。 

關(guān)于第一種觀點，筆者認(rèn)為，從會計的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動井沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅義務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會計準(zhǔn)則的確認(rèn)、計量、記錄和報告標(biāo)準(zhǔn)。單獨建立一門納稅會計學(xué)，就象要建立應(yīng)收帳款會計學(xué)、存貨會計學(xué)、固定資產(chǎn)會計學(xué)一樣說不過去。 

關(guān)于第二種觀點，涉及到要不要保持財務(wù)會計與稅法在資產(chǎn)計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當(dāng)然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業(yè)會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實務(wù)來說，稅法與會計準(zhǔn)則在諸多項目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對地講會計準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會計準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而應(yīng)當(dāng)盡量保持會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對于會計準(zhǔn)則與稅法

在某些項目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)行會計制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。 

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而 

建立起稅收會計學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分配，不失為一種嘗 

試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得科寫期竹配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會計學(xué)，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。 

四、會計準(zhǔn)則與會計制度 

會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系，所要解決的實際上是會計規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題。廣義上講，會計準(zhǔn)則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規(guī)章、會計規(guī)則、會計規(guī)定、會計處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。80年代初開始搞會計改革，乃至于從統(tǒng)研究會計制度改革，開始用會計準(zhǔn)則這個稱謂，很大程度上受到西方會計實務(wù)的影響。因為美國、英國、加拿大以及國際會計準(zhǔn)則都稱accounting standards 或accounting principles，分別譯為會計準(zhǔn)則（或會計標(biāo)準(zhǔn)）和會計原則，當(dāng)時國內(nèi)大量介紹和譯述西方國家會計文獻(xiàn)，使得會計準(zhǔn)則這個詞成為市場經(jīng)濟(jì)制度下會計規(guī)范的象征。記得當(dāng)時還曾就會計準(zhǔn)則、會計標(biāo)準(zhǔn)或會計原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們該選用哪一個名稱進(jìn)行過多次討論和論證，后來在1988年底召開的中國會計學(xué)會會計基本理論和會計準(zhǔn)則研究組的研

討會上達(dá)成一致意見，今后統(tǒng)一用“會計準(zhǔn)則”一詞，不再在名詞上爭論了。 

現(xiàn)在我們討論會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系，已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會計準(zhǔn)則與會計制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實存在，直接影響著會計實務(wù)和會計理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會計準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國際會計經(jīng)驗，會計準(zhǔn)則幾乎成為新的會計規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會計準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，而會計制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個行業(yè)會計制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會計制度，象公路經(jīng)營企業(yè)會計制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業(yè)制度兩個會計制度。從現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和會計制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確實需要理順，從而形成

有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國會計規(guī)范體系。 

早在80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發(fā)展規(guī)劃時，就提出了建立會計準(zhǔn)則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國會計準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會計準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時，按行業(yè)和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計制度、國營商業(yè)企業(yè)會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是簿記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營企業(yè)會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業(yè)會計制度》，除了傳統(tǒng)的會計科目和會計報表方面的內(nèi)容外，也獨立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計價和收益確定政策。實施“兩則兩制”時，由于當(dāng)時《企業(yè)會計準(zhǔn)則》只有一個基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會計實

務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會計制度。這些行業(yè)會計制度也相應(yīng)地充實一些會計政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計價和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會計準(zhǔn)則與會計制度的重疊之處越來越多、人們越來越關(guān)注會計準(zhǔn)則與會計制度關(guān)系問題的根本原因。 

如果說，80年代末開始搞會計準(zhǔn)則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準(zhǔn)則這個名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會計準(zhǔn)則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項制定會計準(zhǔn)則這個形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會計要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會計準(zhǔn)則，有可能將某個要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是帳戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和信貸規(guī)則，不可能象會計準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會計準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國際社會所認(rèn)同，象法國、德國等國家也開始采用會計準(zhǔn)則這種形式。 

曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會計制度是計劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會計準(zhǔn)則取代會計制度?，F(xiàn)在看來，評價會計制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會計制度規(guī)定資產(chǎn)計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規(guī)定過死，而是財務(wù)制度規(guī)定過死，不能把財務(wù)制度的問題算到會計的頭上；就現(xiàn)行的會計制度來說，除了仍然過多受到財務(wù)制度制約之外，很難說會計制度所規(guī)定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業(yè)會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無法對特定會計要素和會計業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量作充分

交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個例子。 

會計活動包括確認(rèn)、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)，因此，會計規(guī)范也就有確認(rèn)、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準(zhǔn)則，還是其他國家的會計準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計量和報告三個環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個環(huán)節(jié)。就我國的會計準(zhǔn)則來說，必要時也有一些有關(guān)帳戶的規(guī)定，比如，單設(shè)帳戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屋于記錄的規(guī)定，因為不影響計量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有帳戶的設(shè)置、帳務(wù)處理程序、帳戶對應(yīng)關(guān)系、帳戶與報表項目的協(xié)調(diào)和配合等等?，F(xiàn)行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準(zhǔn)則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記帳方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？ 

篇8

關(guān)于開展2016年淮安市會計人員繼續(xù)教育工作的公告

根據(jù)財政部《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》（財會[2013]18號）和《江蘇省財政廳關(guān)于印發(fā)〈江蘇省會計從業(yè)資格管理實施辦法〉的通知》（蘇財會[2013]22號）規(guī)定，現(xiàn)就我市開展2016年會計人員繼續(xù)教育工作有關(guān)事項通知如下：

一、培訓(xùn)對象

全市持有《會計從業(yè)資格證書》的所有人員。

二、培訓(xùn)方式

所有持證會計人員均可登錄淮安市財政局網(wǎng)站（網(wǎng)址：czj.huaian.gov.cn/），打開學(xué)習(xí)窗口，隨時隨地進(jìn)行學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)時間由系統(tǒng)自動計時，學(xué)完相關(guān)內(nèi)容后方可參加網(wǎng)上考試；考試成績統(tǒng)一導(dǎo)入江蘇省會計人員管理信息系統(tǒng)；以前年度未參加繼續(xù)教育的持證人員，必須通過“年度學(xué)習(xí)通道”進(jìn)行補(bǔ)學(xué)補(bǔ)考。

三、培訓(xùn)內(nèi)容

全市會計人員繼續(xù)教育網(wǎng)上培訓(xùn)的主要內(nèi)容：《2015管理會計在我國的應(yīng)用與發(fā)展》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（上）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（下）、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀及應(yīng)用指南》、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施的后續(xù)規(guī)定》、《會計職業(yè)道德》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、《金融保險企業(yè)財務(wù)管理及會計核算》、《行政事業(yè)單位財務(wù)與會計》、《行政單位會計制度》、新《事業(yè)單位會計制度》、新《行政單位財務(wù)規(guī)則》、新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》、《高等學(xué)校會計制度》、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》、《房地產(chǎn)行業(yè)營改增政策及發(fā)票管理實務(wù)》、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)納稅會計實務(wù)》、《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》、《醫(yī)院財務(wù)、會計制度講解》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)會計制度講解》、《透過報表分析企業(yè)經(jīng)營行為》、《支農(nóng)惠農(nóng)政策》、《IPO財務(wù)審核》、《審計職業(yè)關(guān)注重點與案例分析》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋公告1-6號》、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》、《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》、《關(guān)聯(lián)交易涉稅處理與節(jié)稅籌劃》、《企業(yè)涉稅危機(jī)公關(guān)技巧與稅企關(guān)系協(xié)調(diào)》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)計操作指南》、《企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù)與納稅調(diào)整技巧》、《企業(yè)涉稅風(fēng)險控制制度設(shè)計》、《企業(yè)重組并購政策與納稅籌劃》、《企業(yè)改制上市的流程及方法》、《金融負(fù)債與權(quán)益具列報》、新《高等學(xué)校會計制度》、新《中小學(xué)校會計制度》、《合并報表編制技巧》、《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》、《金融衍生工具會計》、《上市公司財務(wù)報表分析的新視角》、《特別納稅調(diào)整稅收政策解讀與典型案例分析》、新《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》、《管理會計體系與信息化》、《企業(yè)倫理與會計道德》、《最新財稅優(yōu)惠政策解讀與實務(wù)操作》、新《預(yù)算法》、《地稅報稅實務(wù)》、《會計誠信與會計職業(yè)判斷》、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策分析與稅務(wù)法律策劃》、《國稅報稅實務(wù)》、《財政支出績效評價》、《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——石油石化行業(yè)》、《新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)焦點及對策》、《現(xiàn)金管理暫行條例》。《證券知識》、《社交知識禮儀》、《養(yǎng)生保健》課程作為講座，不作為考試內(nèi)容，也不記學(xué)分。

四、收費標(biāo)準(zhǔn)

嚴(yán)格按照物價部門文件規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，并按照淮安市財政局、淮安市物價局《關(guān)于公布的通知》[淮財綜（2015）19號]精神，公布相關(guān)收費標(biāo)準(zhǔn)。

五、具體要求

（一）組織協(xié)調(diào)

各縣(區(qū))財政部門要高度重視，認(rèn)真組織協(xié)調(diào)；要充分利用報紙、電臺、電視臺等媒體進(jìn)行廣泛宣傳，讓會計人員早知曉、早培訓(xùn)。

（二）嚴(yán)格學(xué)習(xí)要求

1.及時激活網(wǎng)上培訓(xùn)學(xué)習(xí)卡。網(wǎng)上培訓(xùn)學(xué)習(xí)卡必須在現(xiàn)場激活，由財政部門的同志通過讀寫二代身份證或手工即時填寫個人信息。字體要選微軟雅黑；數(shù)字要選半角12號字體；身份證號碼必須是18位，而且中間不得留有空格，身份證號最后一位，凡是有X的必須大寫。

2.每張卡學(xué)習(xí)考試使用時限3個月。合格人員可繼續(xù)學(xué)習(xí)至10月31日結(jié)算日期。

3.學(xué)習(xí)不得少于24學(xué)分。

4.培訓(xùn)售卡從2016年2月22日開始，截止7月底。

（三）成績確認(rèn)

篇9

［關(guān)鍵詞］職業(yè)判斷判斷能力判斷的重要性判斷客觀合理

目前，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化、資本市場高度集中，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜、多樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項的不確定性增多，增大了會計工作處理的選擇空間。新會計準(zhǔn)則日益簡約化，其彈性空間日益放大，對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出更高的要求，職業(yè)判斷越發(fā)重要。會計人員需要運用多方面專業(yè)理論知識和實踐經(jīng)驗進(jìn)行判斷，來對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?，合理有效地反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。避免對不確定性事項估計、判斷的主觀隨意性，力求客觀和公正。因此，應(yīng)正確運用會計職業(yè)判斷，不斷提高會計職業(yè)判斷能力，以保證會計信息的質(zhì)量，將會計職業(yè)判斷客觀、合理地應(yīng)用于新會計準(zhǔn)則中。

一、會計職業(yè)判斷的含義

會計職業(yè)判斷是是一種能力，是指會計人員在會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則、會計制度等約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營的特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項和財務(wù)會計報告編制所采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。這個過程貫穿于會計確認(rèn)、計量、記錄和報告，其目的在于保證會計信息的質(zhì)量。

二、會計準(zhǔn)則與會計職業(yè)判斷的關(guān)系

由于今后我國不再制定企業(yè)會計制度，僅制定會計準(zhǔn)則，會計準(zhǔn)則對會計職業(yè)判斷提出了更高的要求，會計準(zhǔn)則作為會計規(guī)范與會計職業(yè)判斷同屬會計工作范疇。會計準(zhǔn)則作為會計規(guī)范與會計職業(yè)判斷存在著辯證關(guān)系，會計規(guī)范與會計職業(yè)判斷同屬會計工作范疇。

（一）會計準(zhǔn)則存在的主要意義：會計準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項）或特定的報表項目為對象，對圍繞該業(yè)務(wù)或項目有可能發(fā)生的各種問題做出處理的規(guī)范。因此會計準(zhǔn)則是會計人員執(zhí)業(yè)的行為標(biāo)準(zhǔn)，處于會計工作的指導(dǎo)地位，起著綱領(lǐng)性作用。

（二）會計職業(yè)判斷的重要性：會計職業(yè)判斷貫穿于整個會計過程，在會計工作中具有十分重要的作用。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則最大的特點之一在于對交易事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告等方面作出了更為科學(xué)的原則性的規(guī)范，提供了多種會計處理方法，因此會計人員要具備良好的職業(yè)判斷力。例如我國的新會計準(zhǔn)則的公允價值是指“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”，公允價值主要需要會計職業(yè)判斷，公允價值應(yīng)用非常廣泛， 如金融工具、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等的會計處理中。

三、會計職業(yè)判斷在會計準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用

（一）關(guān)于資產(chǎn)減值跡象 ：根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第四條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。這就要求會計人員能熟練地運用其專業(yè)知識及經(jīng)驗，在會計期末對本企業(yè)各項資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷是否有跡象表明可能發(fā)生了減值，以便確定是否對其進(jìn)行可收回金額的估計。

（二）關(guān)于可收回金額的計量根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。要確定可收回金額，應(yīng)當(dāng)分別對資產(chǎn)的公允價值、處置費用、預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行確定。這些因素都不是直接可以從有關(guān)會計資料中得到的，都需要會計人員運用較豐富的專業(yè)知識、相關(guān)知識和職場經(jīng)驗來判斷。

（三）期末對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，但計提比例并沒有明確規(guī)定，需根據(jù)歷史資料并結(jié)合債務(wù)單位當(dāng)前的還債能力來判斷可能發(fā)生多少壞帳，進(jìn)而確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例。計提比例不合理，直接影響企業(yè)整體狀況的公允表達(dá)，這就需要會計人員作出正確判斷。

（四）對借款費用資本化問題的判斷。?在借款費用準(zhǔn)則中，對于借款費用是否應(yīng)予以資本化，其判斷的依據(jù)必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。在進(jìn)行實務(wù)處理時，首先應(yīng)判斷借款費用應(yīng)予以資本化的資產(chǎn)范圍，再確認(rèn)每期產(chǎn)生的借款費用是應(yīng)該費用化直接計入當(dāng)期損益，還是應(yīng)該資本化計入相關(guān)資產(chǎn)的成本；然后再確認(rèn)開始資本的時點，以及每期借款費用資本化的金額（包括利息費用和輔助費用及匯兌差額）。對于因某些原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)購建或生產(chǎn)活動發(fā)生中斷的業(yè)務(wù)，應(yīng)判斷中斷期間所發(fā)生的借款費用是應(yīng)該繼續(xù)資本化，還是中斷資本化。對于停止資本化的時點也要進(jìn)行判斷，在界定時主要是看經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而非表現(xiàn)形式，要按照實質(zhì)重于形式的原則來判斷借款費用停止資本化的時點問題。

四、加強(qiáng)會計職業(yè)判斷的工作能力

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，培育職業(yè)判斷意識

長期以來，我國一直沿用行業(yè)會計制度來規(guī)范會計行為。行業(yè)會計制度中對各會計科目的內(nèi)涵及內(nèi)容作了具體而詳細(xì)的規(guī)定，會計人員只需根據(jù)會計制度的規(guī)定作簡單的是非判斷即可，久而久之使得會計人員在工作中喪失了運用職業(yè)判斷處理復(fù)雜會計實務(wù)的能力。而新的會計規(guī)范給會計人員較大的選擇空間，面對新形勢的要求，會計人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識，更新思維方式，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識。

（二）加強(qiáng)會計人員素質(zhì)，增強(qiáng)會計職業(yè)意識

會計人員轉(zhuǎn)變觀念、增強(qiáng)職業(yè)道德的理性認(rèn)識和自律意識、規(guī)范職業(yè)行為是靠廣大會計人員在會計工作中營造出來的工作氛圍，是一種實事求是、公正執(zhí)法的形象，是為社會公眾所首肯、所贊許的一種精神風(fēng)貌。會計人員必須牢固樹立“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬”的職業(yè)道德風(fēng)尚。思想上，會計人員有強(qiáng)烈的敬業(yè)精神，節(jié)儉的工作作風(fēng)，求實的創(chuàng)新意識，無私的奉獻(xiàn)精神。只有真正熱愛會計事業(yè)，才能把智力、體力的付出看成是人生的一種追求，而不僅僅是謀生的手段。只有熱愛自己的本職工作，才能持之以恒、鍥而不舍地鉆研技術(shù)和精通業(yè)務(wù)。會計人員要增強(qiáng)法律意識、提高思想道德品質(zhì)、注重政治素質(zhì)、事業(yè)心，以便真正將會計知識和技能運用到會計工作中。

（三）積極參與會計實踐，積累從業(yè)經(jīng)驗，以增強(qiáng)會計職業(yè)判斷能力

篇10

關(guān)鍵詞:會計準(zhǔn)則;國際化;公允;執(zhí)行機(jī)制

中圖分類號:F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)06-0076-02

我國加入WTO以后，會計制度的國際化步伐明顯加快｡財政部了包括1項基本會計準(zhǔn)則､38項具體會計準(zhǔn)則在內(nèi)的新的會計準(zhǔn)則體系｡新會計準(zhǔn)則體系基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同,標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立｡這一準(zhǔn)則體系既與我國國情相適應(yīng)，又與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，會計的國際化已經(jīng)成為時代的強(qiáng)音,其實施，必將對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展､對外開放和企業(yè)參與國際競爭產(chǎn)生重要推動作用｡

一、會計準(zhǔn)則國際化的界定

會計準(zhǔn)則國際化,是指通過世界性的官方機(jī)構(gòu)和民間組織以及各國有意識的行動,盡量減少各國之間會計準(zhǔn)則的差異,消除不必要的分歧,尋求各國會計準(zhǔn)則的共性,旨在提高會計信息在不同地區(qū)和不同國家之間的可比性｡會計準(zhǔn)則的趨同也是完成國內(nèi)會計體系建設(shè)的基本目標(biāo)之一｡

二、會計準(zhǔn)則的改革

在《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》頒布13年后,中國仍然只有基本準(zhǔn)則和16項具體準(zhǔn)則,企業(yè)會計制度依然唱主角｡境內(nèi)不同會計標(biāo)準(zhǔn)存在諸多差異,令報表使用者無所適從｡會計國際化應(yīng)包括會計準(zhǔn)則國際化和會計實務(wù)國際化兩個方面,是會計準(zhǔn)則國際化的先行階段｡此次會計準(zhǔn)則改革的方向,是逐步強(qiáng)化準(zhǔn)則的作用和地位,弱化､最終取消會計制度｡新會計準(zhǔn)則體系仍以提高會計信息質(zhì)量為前提,以滿足投資者､債權(quán)人､政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需求,從而規(guī)范會計行為和會計工作秩序,維護(hù)社會公眾利益｡基本目標(biāo)是建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng),并與國際準(zhǔn)則趨同､涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)､可獨立實施的會計準(zhǔn)則體系｡

三、新準(zhǔn)則體系基本架構(gòu)

新準(zhǔn)則體系的第一個層次,是起到統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則,第二個層次是38項具體準(zhǔn)則,此外,還包括金融類､非金融類兩大類會計科目報表體系,這是起輔助作用的應(yīng)用指南｡基本準(zhǔn)則主要規(guī)范會計目標(biāo)､會計基本假設(shè)､會計信息質(zhì)量要求､會計要素的確認(rèn)和計量原則等,相當(dāng)于國際會計準(zhǔn)則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》｡

具體會計準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則制定,分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則､特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三類｡其中,一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指規(guī)范各類企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量要求,包括存貨､會計政策､會計估計變更和會計差錯更正､資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等準(zhǔn)則項目;特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量要求,如石油天然氣開采､生物資產(chǎn)､金融工具確認(rèn)和計量､金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等準(zhǔn)則項目;報告準(zhǔn)則指規(guī)范各類企業(yè)的報告類準(zhǔn)則,如財務(wù)報表列報､現(xiàn)金流量表､關(guān)聯(lián)方交易及其披露等準(zhǔn)則項目｡

四、國際趨同與中國特色

此次準(zhǔn)則體系更新,一方面充分借鑒國際準(zhǔn)則,能趨同的地方盡量趨同;另一方面也充分考慮中國特殊的會計環(huán)境和實務(wù)特點,以規(guī)范和解決中國當(dāng)前的會計問題為主要任務(wù)｡這主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

首先,中國對公允價值的引入采取了適度､謹(jǐn)慎的態(tài)度｡在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場條件允許的情況下,對特定資產(chǎn)或者交易采用公允價值,如衍生金融工具､投資性房地產(chǎn)的處理等;在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場條件還不具備的情況下,仍然采用歷史成本計量模式｡

其次,中國的基本準(zhǔn)則是準(zhǔn)則體系的組成部分,具有指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的法律效力｡此次只修訂了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容,仍沿用《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的形式,并以部門規(guī)章的形式頒布,成為中國法規(guī)體系的組成部分｡

最后,此次修訂準(zhǔn)則采用了中國法規(guī)的行文結(jié)構(gòu)｡中國法規(guī)通常采用“章節(jié)”架構(gòu)和“條款”式行文結(jié)構(gòu),會計準(zhǔn)則作為中國法規(guī)體系的組成部分,在保證內(nèi)容國際趨同的同時,對準(zhǔn)則行文､架構(gòu)采取了“章節(jié)”､“條款”式,在語言上也盡可能中國化且通俗易懂,便于操作和執(zhí)行｡

五、結(jié)合國情，穩(wěn)步推進(jìn)我國會計準(zhǔn)則的國際化

我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識到,應(yīng)對會計準(zhǔn)則國際化的挑戰(zhàn),仍是一項十分艱巨､復(fù)雜乃至漫長的任務(wù)｡我國會計準(zhǔn)則的國際化,應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢,適時穩(wěn)步推進(jìn),消除差異,與國際慣例接軌｡

1.構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架｡當(dāng)前,資本市場已經(jīng)全球化,要求要有一套在世界范圍內(nèi)認(rèn)可的高質(zhì)量的財務(wù)會計概念框架｡在這一框架中,要對會計目標(biāo)､會計信息質(zhì)量要求､會計要素､會計確認(rèn)與會計計量､會計報告與報表列示等進(jìn)行嚴(yán)格的､統(tǒng)一的闡述,以有效地評價現(xiàn)有的會計具體準(zhǔn)則､指導(dǎo)制定未來的會計準(zhǔn)則｡另外,參照國際會計準(zhǔn)則,結(jié)合我國實情,將一些特殊的行業(yè)､特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入會計準(zhǔn)則制定范圍,以規(guī)范其會計行為｡

2.要充分考慮我國的國情｡國際會計準(zhǔn)則委員會的目標(biāo)之一是盡可能協(xié)調(diào)世界各國的會計準(zhǔn)則和會計政策,在修訂現(xiàn)行準(zhǔn)則和確定新的準(zhǔn)則時,國際會計準(zhǔn)則委員會更注重主要問題｡因此,在目前現(xiàn)狀下,對一些“重要項目”及“主要問題”的處理應(yīng)盡量與國際會計準(zhǔn)則保持一致;在共性問題上也應(yīng)與國際會計準(zhǔn)則保持一致｡但更為重要的是,應(yīng)基于我國國情,逐步完善現(xiàn)行會計規(guī)范,保留具有中國特色的會計規(guī)范｡如考慮到我國會計從業(yè)人員整體素質(zhì)不高的實際情況,在會計準(zhǔn)則“宏觀”規(guī)范的前提下,又對會計業(yè)務(wù)的具體操作制定了會計制度進(jìn)行規(guī)范,減少了會計人員在提供會計信息過程中的隨意性,有效地提高了會計信息的質(zhì)量｡這一具有中國特色的會計規(guī)范體系應(yīng)保留下來｡

3.逐漸消除差異,與國際會計準(zhǔn)則接軌｡差異的消除,有些需要社會各方面的努力,而有些則是通過我們會計界的共同努力可以消除的｡(1)應(yīng)進(jìn)一步完善我國的市場機(jī)制,尤其是資本市場機(jī)制,只有活躍的市場,才能使會計計量達(dá)到公允,而這一公允價值計量基礎(chǔ)恰恰是國際會計準(zhǔn)則規(guī)范的一個重要方面｡(2)公司法人治理結(jié)構(gòu)必須完善,所有者要到位,這樣,對高質(zhì)量會計信息的需求十分強(qiáng)烈,就會促使會計信息質(zhì)量的提高,這也是會計準(zhǔn)則國際化的一個必要前提,如果連會計信息的質(zhì)量都沒有保證,就不必講什么國際化｡(3)適時修訂現(xiàn)行會計準(zhǔn)則,如現(xiàn)行的《企業(yè)會計基本準(zhǔn)則》與現(xiàn)行企業(yè)會計具體準(zhǔn)則､制度,在很多方面存在著差異,如“收入”､“費用”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就存在差異,這也是與國際會計準(zhǔn)則之間的差異所在;又如,改進(jìn)現(xiàn)行的會計報告,借鑒資產(chǎn)負(fù)債表披露或有資產(chǎn)､或有負(fù)債的經(jīng)驗,可否將潛在的收益､損失也予以披露?這些做法在國際會計準(zhǔn)則中也作了肯定,如1997年,IASC公布了修訂后的第一號國際會計準(zhǔn)則“財務(wù)會計報表的陳述”,提出了改革業(yè)績報告的要求,要求“報告全面收益”,具體做法可以在保留原有的“利潤表”的基礎(chǔ)上,通過增加“潛在收益､損失報告表”來予以補(bǔ)充､揭示財務(wù)業(yè)績信息,構(gòu)成新的業(yè)績報告體系｡(4)協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則與其他法律､法規(guī)的關(guān)系,如會計準(zhǔn)則與證券交易法的協(xié)調(diào),二者的關(guān)系非常密切,會計準(zhǔn)則的制定要受證券法的監(jiān)督,并在很大程度上服務(wù)于證券交易和管理;會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào),我國目前會計準(zhǔn)則的時間､內(nèi)容等都比審計準(zhǔn)則滯后,不能配套協(xié)調(diào),制約著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系有兩種類型,要避免用稅法代替會計準(zhǔn)則的現(xiàn)象,也不能置稅法的要求于不顧,等等｡以上關(guān)系的協(xié)調(diào),也是國際會計準(zhǔn)則執(zhí)行中必須要協(xié)調(diào)的方面｡(5)通過宣傳,提高人們尤其是會計人員對會計國際化的認(rèn)識,并通過定期培訓(xùn)等方式,系統(tǒng)地學(xué)習(xí)與國際會計準(zhǔn)則相關(guān)的理論知識｡相信通過各方面的努力,會很好地促進(jìn)我國會計準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程｡

4.應(yīng)完善會計準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制｡既符合國情又與國際會計準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào),如果不能有效地遵照執(zhí)行,會計準(zhǔn)則國際化就等于空談｡目前,我國會計準(zhǔn)則的執(zhí)行力度不夠,致使出現(xiàn)了一系列違規(guī)會計行為｡因此,要在企業(yè)內(nèi)部建立一套內(nèi)部監(jiān)督和自我約束機(jī)制,促使企業(yè)自覺遵守會計準(zhǔn)則､制度,如在董事會下設(shè)立獨立､專業(yè)的審計委員會,對企業(yè)的財務(wù)報告進(jìn)行審核,保證會計信息的真實､公允;發(fā)揮公共監(jiān)督的作用,可考慮設(shè)置獨立于會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu),由專業(yè)人士組成的財務(wù)報告審核委員會,對會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況實施監(jiān)管｡這樣,一方面可以及時了解我國會計準(zhǔn)則､制度的執(zhí)行情況,另一方面,也可以使財務(wù)報告的審核工作常規(guī)化､規(guī)范化｡當(dāng)然,如果在會計準(zhǔn)則執(zhí)行中能引入司法介入機(jī)制,使違規(guī)會計信息置于司法和公眾監(jiān)督之下｡所以,需要加緊立法工作,明確違反會計準(zhǔn)則､制度的法律責(zé)任｡

中國會計準(zhǔn)則的國際化是一種必然,可以說目前我國會計準(zhǔn)則國際化發(fā)展已取得了階段性的成果｡因此,我們要抓住有利時機(jī),展開對世界各國會計準(zhǔn)則的系統(tǒng)研究和合理吸收,正確應(yīng)對會計準(zhǔn)則國際化的挑戰(zhàn),在我國建立起比較規(guī)范理想的與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則體系,我想我國會計事業(yè)的發(fā)展會有一個很好的明天｡

參考文獻(xiàn):

［1］ 林川泉.應(yīng)科學(xué)認(rèn)識會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)［J］.財務(wù)與會計,2002(3).

［2］ 陳毓圭.加入WTO與中國會計制度改革［J］.財務(wù)與會計,2002(1).

［3］ 劉峰.中國特色與國際化之爭:一種解釋［J］.財務(wù)與會計,2003.