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篇1

【關(guān)鍵詞】 法務(wù)會計；財務(wù)會計；區(qū)別

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和法制體系的逐步完善, 法律案件中經(jīng)濟(jì)案例的比重也在經(jīng)濟(jì)高速增長的同時不斷上升，且門類日益繁多、情況逐漸復(fù)雜、手段更加隱蔽。在處理具體的案件或糾紛等法律事項時，必須同時解決事實與法律兩方面的問題，法官、律師等法律工作者受其專業(yè)知識、技術(shù)方法、業(yè)務(wù)手段的局限，只能處理法律問題和簡單的事實問題，而一些較為復(fù)雜的專門性事實問題（如財務(wù)會計問題）則只能交由有特定專業(yè)資質(zhì)的人員處理。于是，一種融合會計學(xué)與法學(xué)為一體、協(xié)助法律工作者查證案件或糾紛涉及的財會事實的新工具――法務(wù)會計應(yīng)運而生。李若山教授認(rèn)為，法務(wù)會計是特定主體運用會計知識、財務(wù)知識、審計技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出專家性意見作為法律鑒定或在法庭上作證的一門新興行業(yè)。由此可見，法務(wù)會計是在社會專業(yè)化分工基礎(chǔ)上形成的會計界對法律界的專業(yè)服務(wù)。法務(wù)會計作為會計學(xué)的一個分支，與傳統(tǒng)財務(wù)會計自然存在共同之處，關(guān)系比較密切，但其所服務(wù)領(lǐng)域、業(yè)務(wù)的特殊性，又決定了它與傳統(tǒng)財務(wù)會計存在區(qū)別。

一、法務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系

（一）法務(wù)會計與財務(wù)會計都屬于應(yīng)用會計學(xué)

會計學(xué)可分為理論會計學(xué)和應(yīng)用會計學(xué)，其中理論會計學(xué)包括會計理論、會計史等；應(yīng)用會計學(xué)包括財務(wù)會計、管理會計、國際會計、法務(wù)會計及成本會計等，可見法務(wù)會計作為會計學(xué)的一個分支，與財務(wù)會計都屬于應(yīng)用會計學(xué)。

（二）財務(wù)會計是法務(wù)會計產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)

財務(wù)會計為信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)，法務(wù)會計為法律工作者處理法律事項服務(wù)，因此它們都屬于會計服務(wù)活動，其最終成果（財務(wù)報告與專家意見）所依據(jù)的事實材料都來自于各項經(jīng)濟(jì)活動。但案件所涉及的財務(wù)會計業(yè)務(wù)通常是由會計事項和會計活動組成，而法務(wù)會計活動本身是對案件涉及的會計事項或會計活動進(jìn)行檢查、驗證和鑒定，并據(jù)此作出判斷，發(fā)表專家意見，通常是在財務(wù)會計工作基礎(chǔ)上開展的。因此，財務(wù)會計是法務(wù)會計產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)。

二、法務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別

（一）主體不同

財務(wù)會計是為某一特定主體（會計實體）服務(wù)的，要對特定主體（企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)單位等）的經(jīng)濟(jì)過程和結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告。法務(wù)會計的主體不是單一主體的單一會計，而是更廣泛意義上的會計，凡經(jīng)濟(jì)糾紛、訴訟案件中涉及到會計事項的認(rèn)定、判別，均與法務(wù)會計有關(guān)。法務(wù)會計的空間范圍主要存在于三大領(lǐng)域：一是企業(yè)、行政、事業(yè)單位；二是社會中介機(jī)構(gòu)（律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所）；三是司法機(jī)關(guān)（檢察、公安機(jī)關(guān)和人民法院等）以及政府審計部門、紀(jì)檢部門。

（二）職能不同

會計職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。財務(wù)會計有核算、監(jiān)督兩項基本職能。核算職能側(cè)重對事實的描述，主要是對某一特定主體的經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行確認(rèn)、計量和記錄，對其結(jié)果進(jìn)行報告。監(jiān)督職能側(cè)重于糾正偏差，主要是依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)會計核算的合法性、合理性進(jìn)行審查，以達(dá)到預(yù)期的目的。財務(wù)會計的這兩項基本職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)；而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障。法務(wù)會計職能的作用范圍則遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財務(wù)會計，不僅局限于確認(rèn)、計量、記錄和報告，而且在解釋財務(wù)問題、強(qiáng)化會計的控制職能、收集會計數(shù)據(jù)以提供訴訟支持、保護(hù)和懲戒會計職業(yè)人士以及其他有關(guān)人士等方面也能提供信息支持。

（三）目的不同

法務(wù)會計與財務(wù)會計雖然都有“會計”二字，但二者的目的卻有著天壤之別。財務(wù)會計的目的是著重向會計信息的使用者（投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾）提供對經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，能反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，所提供信息具有公開性。而法務(wù)會計提供信息的目的在于完成受托責(zé)任，它是對經(jīng)濟(jì)活動（或者經(jīng)濟(jì)糾紛）中的法律責(zé)任問題進(jìn)行調(diào)查、取證、提出專家性意見，為法庭、仲裁或鑒定機(jī)構(gòu)提供相關(guān)證據(jù)。

（四）內(nèi)容不同

財務(wù)會計的內(nèi)容是用財務(wù)會計的理論和方法進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的一般會計事項，具體分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素。法務(wù)會計的內(nèi)容則取決于各國法律體系的完善程度及法律、法規(guī)對經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)行為、財產(chǎn)資源等規(guī)定的詳細(xì)程度，因此，不同國家及同一國家的不同時期，法務(wù)會計的內(nèi)容都有所不同。我國學(xué)者對當(dāng)前法務(wù)會計內(nèi)容的認(rèn)識較為統(tǒng)一，認(rèn)為主要包括以下幾個方面：（1）稅收理算會計；（2）債權(quán)、債務(wù)理算會計；（3）保險賠償理算會計；（4）社會公正會計；（5）物價會計；（6）基金會計；（7）司法會計；（8）海損事故理算會計；（9）社會保障會計。

（五）工作程序和方法不同

在工作程序上，財務(wù)會計有一套比較科學(xué)的、統(tǒng)一的、定型的會計處理程序。財務(wù)會計的工作程序即會計循環(huán)可概括為七個環(huán)節(jié)：（1）審核原始憑證，編制記賬憑證；（2）過賬；（3）結(jié)賬前賬項調(diào)整與結(jié)賬分錄；（4）對賬；（5）試算平衡；（6）結(jié)賬；（7）編制財務(wù)報告。各環(huán)節(jié)具有連續(xù)性和繼起性，且憑證、賬簿、報告的格式、內(nèi)容、編報程序與要求多由國家統(tǒng)一規(guī)定。而法務(wù)會計服務(wù)對象的復(fù)雜性，決定了其工作程序的特殊性，大多是從接受受托責(zé)任到事件結(jié)束工作報告的報出，不存在會計期間的連續(xù)性，更不需要繼起性。一般來說，其工作程序應(yīng)包括：（1）會見委托人，明確受托責(zé)任；（2）初步調(diào)查，收集有關(guān)資料；對受托任務(wù)進(jìn)行風(fēng)險評估和預(yù)測；（3）制定行動計劃，包括實施的策略、步驟、方案等；（4）獲得證據(jù)材料；（5）計算、分析；（6）報告，即將法務(wù)會計工作的最終結(jié)果以報告的形式系統(tǒng)表達(dá)出來。

在工作方法上，財務(wù)會計大量使用會計核算方法、會計分析方法。法務(wù)會計作為一門復(fù)合性學(xué)科，不僅使用會計的方法，有時還大量使用審計的方法、統(tǒng)計的方法（如抽樣分析法等）及收集證據(jù)的方法等。常見的方法有：審閱查驗法、關(guān)聯(lián)核對法、座談詢問法、實物勘察法、分析比較法、綜合計算法等。

（六）執(zhí)業(yè)規(guī)范不同

實現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)的關(guān)鍵在于保證財務(wù)報告的質(zhì)量，因此需要有專門的會計規(guī)范。財務(wù)會計人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的過程中，不僅要遵守《會計法》的有關(guān)規(guī)定，還要受到統(tǒng)一會計規(guī)范（如會計準(zhǔn)則、會計制度、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范等）的約束，其中，企業(yè)會計準(zhǔn)則是國際上通行的一種會計規(guī)范形式，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則分為基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則。法務(wù)會計的執(zhí)業(yè)活動涉及三個規(guī)范，即會計準(zhǔn)則、法務(wù)會計準(zhǔn)則和專家證據(jù)準(zhǔn)則（譚立，2006），前兩者為會計行業(yè)規(guī)范，后者為法律規(guī)范，三者關(guān)系密切，又相互區(qū)別。法務(wù)會計工作就是將會計語言記錄的財會事實翻譯成法律語言表述的案件事實，也就是說財會事實經(jīng)由法務(wù)會計之手以專家意見形式送達(dá)法官手中，成為其認(rèn)定案件事實的證據(jù)。在這一過程中，法務(wù)會計準(zhǔn)則作為會計與法律兩個職業(yè)的聯(lián)結(jié)紐帶，起到了由會計準(zhǔn)則通向?qū)＜易C據(jù)規(guī)則的橋梁作用。目前世界上除了美國、加拿大等少數(shù)國家制定了有關(guān)法務(wù)會計準(zhǔn)則外，許多國家的法務(wù)會計業(yè)務(wù)活動都是參照審計準(zhǔn)則執(zhí)行，但制定統(tǒng)一的法務(wù)會計準(zhǔn)則仍是必然趨勢。只有建立健全法務(wù)會計準(zhǔn)則，才能使法務(wù)會計工作有規(guī)可循、有章可依，才能保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升職業(yè)信譽，才能實現(xiàn)法務(wù)會計準(zhǔn)則與法律法規(guī)、準(zhǔn)則和慣例的聯(lián)系和溝通，指引法務(wù)會計健康發(fā)展。2006年初，我國財政部頒布了1項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則，這一準(zhǔn)則體系已基本上與國際會計準(zhǔn)則趨同，中國注冊會計師協(xié)會完成了48項審計準(zhǔn)則的制定或修訂工作，標(biāo)志著我國的企業(yè)會計、審計準(zhǔn)則體系已基本建設(shè)完成，為建立法務(wù)會計準(zhǔn)則提供了基礎(chǔ)性框架。

（七）報告不同

財務(wù)會計報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。法務(wù)會計報告是法務(wù)會計工作者根據(jù)有關(guān)的財務(wù)會計資料、卷宗材料，以及其他相關(guān)的資料等，對案件或糾紛等法律事項所涉及的財務(wù)問題進(jìn)行解釋、說明，并作出專業(yè)判斷所形成的一種書面結(jié)論性文件。法務(wù)會計報告與財務(wù)會計報告有十分顯著的區(qū)別：

1. 用途和使用者不同。財務(wù)會計報告的用途在于為投資者、社會公眾、政府機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者提供經(jīng)濟(jì)決策所需的相關(guān)會計信息；而法務(wù)會計報告適用于訴訟實踐，為法律事項承辦人、當(dāng)事人等提供認(rèn)定相關(guān)財會事實的專家證據(jù)。

2. 反映的范圍不同。依據(jù)“會計主體假設(shè)”，財務(wù)會計報告所反映的財務(wù)事實僅局限于某一會計主體的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；而法務(wù)會計報告不存在“會計主體”的限制，它是依照法律事項來劃定空間活動范圍，凡是法律事項涉及的會計事實都必須查清、核實，并向委托人報告?？梢姡攧?wù)會計報告與法務(wù)會計報告所反映的事實范圍差異較大。

3. 內(nèi)容和格式不同。財務(wù)會計報告包括財務(wù)報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動表。常見的財務(wù)會計報告是以格式報表為主題，表注及相關(guān)信息和資料作為輔助，其中每張報表都有固定的格式要求。而法務(wù)會計報告的內(nèi)容反映了法律事項所涉及范圍的財會事實，通常情況下，法務(wù)會計報告的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括引言、對財務(wù)會計資料的分析論證過程和最終的結(jié)論等。如果報告人占有資料不充分或資料很少，也可發(fā)表“無法作出明確結(jié)論”的報告結(jié)果。不同經(jīng)濟(jì)糾紛或案件的性質(zhì)、內(nèi)容不同，所依據(jù)的法律規(guī)范不完全一致，因此，法務(wù)會計報告沒有固定格式，通常是根據(jù)不同的業(yè)務(wù)對象和使用對象，按委托人的要求分別采用不同的格式。

4. 時間要求不同。依據(jù)“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”、“會計分期假設(shè)”，財務(wù)會計報告作為對企業(yè)不斷發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動和資金運動的分期綜合反映，具有時間上的連續(xù)性。而法務(wù)會計是在涉及會計領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)糾紛和訴訟發(fā)生時，對財務(wù)事項中涉及的法律問題進(jìn)行解釋與處理，著重于向法庭提供臨時的審計證據(jù)。

（八）對會計人員知識結(jié)構(gòu)的要求不同

法務(wù)會計人員的素質(zhì)同所有會計人員一樣，應(yīng)包括道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面。道德素質(zhì)方面與審計人員的要求基本相同，但在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，法務(wù)會計作為一門新興的復(fù)合型邊緣學(xué)科，對法務(wù)會計人員的要求也較之一般會計人員更高，要求從業(yè)者不僅必須精通會計與審計知識，以便合理解釋涉案對象的財務(wù)事實，甄別其財務(wù)信息的真實性與合法性，提供有助于法庭判決的有效證據(jù)，而且必須熟悉公司法、證券法、保險法、稅法、訴訟法和證據(jù)規(guī)則等各種法律和相關(guān)規(guī)定，這樣才能實現(xiàn)會計事實與法律程序的有效對接。此外，還需借助心理學(xué)中的相關(guān)知識來透析經(jīng)濟(jì)行為背后的欲念和動機(jī)。總之，法務(wù)會計人員的知識層面要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)財務(wù)會計人員的知識層面。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 譚立. 論法務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別.當(dāng)代財經(jīng)，2005，（8）.

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篇2

關(guān)鍵詞：會計信息；財務(wù)治理；利益相關(guān)

公司上市以后，完善、健全的財務(wù)治理能夠有效的促進(jìn)企業(yè)各個機(jī)構(gòu)的合理配置，從而規(guī)范信息披露，提高信息質(zhì)量。財務(wù)治理的目的是明確企業(yè)利益主體之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系，協(xié)調(diào)利益主體之間的關(guān)系，從而推動上市公司的健康、快速發(fā)展，并保證公司財務(wù)決策的有效性、科學(xué)性與準(zhǔn)確性，對于公司的治理與發(fā)展起到重要作用。而公司的會計信息一方面可以保證投資人了解公司的財務(wù)運行狀況，另一方面可以使投資人判斷出管理者的管理、經(jīng)營水平。因此，公司采取恰當(dāng)有效的財務(wù)管理，不僅可以保證信息質(zhì)量的提高，最重要的是滿足利益主體的使用要求，具有十分重要的意義。

一、財務(wù)治理的理論框架與內(nèi)涵分析

界定并認(rèn)識財務(wù)治理的理論框架與內(nèi)在含義是研究公司財務(wù)治理的重要前提與出發(fā)點，文本將從財務(wù)治理的基本含義、目標(biāo)與影響因素出發(fā)，對其進(jìn)行研究。

1.財務(wù)治理的基本含義

從定義的方面來看，財務(wù)治理指的是公司不同利益主體進(jìn)行共同治理，合理分配財務(wù)權(quán)利，并對會計信息的披露機(jī)制、上報機(jī)制與形成機(jī)制進(jìn)行合理規(guī)范，最終生成恰當(dāng)有效的決策機(jī)制、約束機(jī)制、鼓勵機(jī)制與評價機(jī)制等，平衡公司不同利益主體的權(quán)利、利益與責(zé)任，從而保證公司財務(wù)的科學(xué)化決策，提高公司運行效率，最終實現(xiàn)公司利益的最大化。財務(wù)治理包括外部治理與外部治理。

從財務(wù)治理的基本含義中可以看出，公司利益主體是財務(wù)治理主體，財權(quán)是財務(wù)治理客體，財務(wù)配置是公司財務(wù)治理核心要求，財務(wù)信息則是財務(wù)治理的主要載體，合理有效的財務(wù)機(jī)制與結(jié)構(gòu)是財務(wù)治理的重要內(nèi)容，最大程度的實現(xiàn)公司利益是公司財務(wù)治理的最終追求。

2.通過財務(wù)治理的含義進(jìn)行治理目標(biāo)分析

對于上市公司而言，財務(wù)治理是其核心內(nèi)容，因此分析財務(wù)治理目標(biāo)，需要從公司治理與公司財務(wù)兩方面出發(fā)，對于公司治理而言，最大程度的優(yōu)化公司資源配置是財務(wù)治理的重要目標(biāo)；對于公司財務(wù)而言，實現(xiàn)資本增加與增值即為財務(wù)治理目標(biāo)。因此從中可以看出，財務(wù)治理既需要考慮到公司的治理要求，也需要研究財務(wù)內(nèi)容，最終實現(xiàn)公司價值的提高。即提高運行效率，降低治理成本，合理配置財權(quán)體系，最終推動公司的快速、健康發(fā)展。

3.分析財務(wù)治理的各個影響因素

（1）環(huán)境因素

環(huán)境因素主要包括政府影響、法律影響、市場體系影響、信用體系影響與文化影響等。

任何公司都要受到政府的控制與干預(yù)，因此政府的干預(yù)程度會極大程度的決定公司的財務(wù)結(jié)構(gòu)與股權(quán)結(jié)構(gòu)。例如，如果政府對公司的干預(yù)程度強(qiáng)，影響程度高，控制程度大，那么公司就容易出現(xiàn)國有股份比例高，股權(quán)集中現(xiàn)象明顯的情況。法律也會對公司財務(wù)治理產(chǎn)生重要影響，如果相關(guān)法律體系比較健全，則比較容易保護(hù)投資者利益，從而提高公司財務(wù)運行的效率。此外，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，通過研究發(fā)現(xiàn)，市場化程度越高，公司價值越容易提升，從而加快治理效率，而市場化程度越低，公司則不容易提升自身價值，治理效率則會不斷降低。

總之，從環(huán)境因素的角度進(jìn)行分析，提高財務(wù)治理的能力與效率，則必須對失信行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰與打擊，建立良性競爭的社會環(huán)境。

（2）結(jié)構(gòu)因素

結(jié)構(gòu)因素包括負(fù)債結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、股東結(jié)構(gòu)與股權(quán)結(jié)構(gòu)等。

對于上市公司而言，適度集中一定的股權(quán)是有必要的，這樣可以最大程度的實現(xiàn)股東價值，同時，保護(hù)其他股東的相關(guān)權(quán)益。此外，如果控股權(quán)過分集中，那么在財權(quán)分配的過程中就容易出現(xiàn)忽視其它利益主體的情況，從而影響到財務(wù)治理的公平與效率。

（3）機(jī)制因素

機(jī)制因素包括財務(wù)監(jiān)督、財務(wù)決策、財務(wù)治理與財務(wù)創(chuàng)新等。

公司管理者有時會從自身利益出發(fā)，作出的決策不符合公司長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，如果股東不及時作出約束與限制，則會造成更加嚴(yán)重的影響，例如管理者購買價格昂貴的設(shè)備進(jìn)行辦公，或者為了自身的利益而損害公司的利益，最終嚴(yán)重阻礙公司財務(wù)治理水平的提高。

（4）會計信息因素

真實、透明的會計信息可以有效緩解公司各利益主體之間的沖突與矛盾，例如，高質(zhì)量的會計信息可以鞭策公司管理者，使其對財務(wù)治理投入更大的熱情，此外，及時并準(zhǔn)確的會計信息也是公司利益主體作出財務(wù)決策的重要判斷與依據(jù)。

二、財務(wù)治理與會計信息之間的關(guān)系分析

1.會計信息對財務(wù)治理產(chǎn)生的重要影響

對于大部分公司而言，定期披露會計信息是十分必要的，因此公司應(yīng)主要提高會計信息的質(zhì)量，具體表現(xiàn)在提高公司財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、完整性與有效性。只有定期對外公布公司的現(xiàn)金流量、利潤情況與負(fù)債情況，才能保證公司利益主體及時掌握公司的運行狀況。此外，財務(wù)報表是公司報表的核心內(nèi)容，相關(guān)性高、可靠性強(qiáng)的財務(wù)報表是會計信息具有較高質(zhì)量的重要表現(xiàn)所在。總之，真實有效的會計信息，能夠有效推動公司財務(wù)治理的改革與深化，是提高財務(wù)治理的重要保證。

提高會計信息的質(zhì)量，具有三個方面的作用，首先，可以解決信息不對稱的問題，這是由于會計信息可以在利益主體之間進(jìn)行傳播與共享，從而使信息的透明度得到提高；其次，及時而真實的信息披露是公司各利益主體進(jìn)行決策的重要依據(jù)；最后，提高會計信息的披露質(zhì)量，可以提高公司管理者的工作積極性，并便于國家與市場的評價與監(jiān)督。

2.財務(wù)治理對會計信息的重要影響

當(dāng)前多數(shù)公司實行制度，即公司的所有權(quán)與公司的經(jīng)營權(quán)實現(xiàn)分離，在制度的條件下，人并不會主動提供會計信息，通常會主動提供對于公司所有者較為有利的會計信息，而虛報、瞞報不利的信息，這就導(dǎo)致了公司利益主體無法作出正確的財務(wù)決策。因此，健全并完善公司的財務(wù)監(jiān)督體系與財務(wù)治理體系，有利于實現(xiàn)公司的財務(wù)目標(biāo)，人會主動將公司真實的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況等信息進(jìn)行對外披露，保證公司的持續(xù)與穩(wěn)定發(fā)展。

此外，我國大部分公司的債權(quán)人的實際控制權(quán)利較弱，第一股東的控制權(quán)較強(qiáng)，導(dǎo)致了財務(wù)治理多數(shù)在內(nèi)部進(jìn)行權(quán)利的分配，忽視了外部權(quán)利分配的作用，也忽視了債權(quán)人對財務(wù)治理產(chǎn)生的重要影響，容易損害債權(quán)人的利益，導(dǎo)致債權(quán)人難以行使監(jiān)督財務(wù)決策的權(quán)利，公司決策誤差較大，質(zhì)量較低，當(dāng)公司出現(xiàn)決策失誤的時候，難以及時償還銀行貸款，影響到公司的籌資與正常運行，長期進(jìn)行下去則會影響到整個資本市場，產(chǎn)生惡性循環(huán)，因此財務(wù)治理對會計信息質(zhì)量有著重要的影響，二者相互關(guān)聯(lián)。

總結(jié)：

本文主要分析了公司財務(wù)治理的相關(guān)含義，目標(biāo)與影響因素，從會計信息質(zhì)量的角度出發(fā)，對財務(wù)治理與會計信息質(zhì)量二者之間的關(guān)系進(jìn)行研究，以便能夠促進(jìn)公司的財務(wù)改革，加強(qiáng)財務(wù)治理，推動公司快速與穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇3

Abstract:Looks over China several dozens year business finance system only passively to process the country to State-owned business's fund supplies form, national and State-owned business's relation of distribution, centralized financial and in the expanded enterprise property rights works hard. This deviated in fact the financial essence, causes the finance to become the passive adaptation country to need, the passive execution national policy one kind of tool, has made the aspect which our country finance and the finance combine to a certain extent. Because the western nation has the quite perfect market economy system and the developed money market environment, the finance are very not only few government's intervention, in the financial control is been compelled with the enough strength to process questions and so on fund raising, investment and dividend assignment, also establishes separately in the financial control practice the finance and accountant the organization.

關(guān)鍵詞：財務(wù) 會計 關(guān)系 中西方差異

Key words:Financial inventory accounting relates the Western difference

【中圖分類號】F8 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1004-7069（2009）-06-0088-02

一、對財務(wù)與會計關(guān)系基本表達(dá)中西方不同

1、中國對財務(wù)與會計關(guān)系的表述主要有三種思路：

一是“大會計觀”，認(rèn)為會計包括財務(wù)甚至可以代替財務(wù)，會計是一種管理活動，會計是管理的主體，財務(wù)是管理的對象，必須對財務(wù)實施會計管理。“財務(wù)管理實際上指的是對財務(wù)活動進(jìn)行的會計管理。”在我國會計學(xué)科體系設(shè)置上也與這種觀點相符。在60年代初，形成了會計原理、部門會計、經(jīng)濟(jì)活動分析和財務(wù)管理的"老四門"會計學(xué)科體系，將會計學(xué)科體系始終圍繞國家財經(jīng)"制度"和"計劃"兩個中心展開，以會計核算為重心，以會計方法為主體。80年代，在"老四門"的基礎(chǔ)上，上下延伸到會計史、會計理論和特種會計，內(nèi)外擴(kuò)展到管理會計，責(zé)任會計和國際會計等，試圖進(jìn)一步完善會計學(xué)科體系，但其主要缺點是：學(xué)科門類單一，討論范圍狹窄；注重核算多，重視管理少，只討論方法，很少深入研究理論，即使在很少的理論研究中也主要是解釋、說明制度，基本沒有獨立完整的學(xué)科研究內(nèi)容。在90年代，形成了以企業(yè)會計為核心，以財務(wù)會計學(xué)、管理會計學(xué)、成本會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、審計學(xué)為主干，包括會計理論、會計方法、會計電算化和會計史等在內(nèi)，兼顧各類新興學(xué)科體系包括基礎(chǔ)性學(xué)科、職能性學(xué)科、部門性學(xué)科、綜合性學(xué)科、專門性學(xué)科；還有人認(rèn)為，會計學(xué)按其研究內(nèi)容主要有基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計、管理會計和審計學(xué)等，而相比之下，財務(wù)管理學(xué)的學(xué)科體系建設(shè)就不十分明朗。80年代初，有人提出建立企業(yè)財務(wù)管理學(xué)的有關(guān)問題，但未提出學(xué)科體系。1989年秋季，上海財經(jīng)大學(xué)經(jīng)批準(zhǔn)在全國第一個試辦財務(wù)學(xué)（現(xiàn)為理財學(xué)）專業(yè)，經(jīng)過近10年的理論探討，現(xiàn)比較一致的看法是：財務(wù)管理學(xué)研究對象為財務(wù)資金運動規(guī)律及其對規(guī)律的應(yīng)用，財務(wù)學(xué)的理論體系從財務(wù)學(xué)科研究對象所包括的內(nèi)容看應(yīng)研究對象、職能、主體、環(huán)境等；從資金運動規(guī)律出發(fā)應(yīng)研究管理目標(biāo)、原則、體系等要素；從資金運動規(guī)律應(yīng)用出發(fā)應(yīng)研究管理環(huán)節(jié)和方法，財務(wù)管理學(xué)科體系可劃分為基礎(chǔ)理論、應(yīng)用理論和業(yè)務(wù)方法三部分。

二是“大財務(wù)論”，認(rèn)為財政決定財務(wù)，財務(wù)決定會計，會計只屬于財務(wù)管理體系中的反映和控制環(huán)節(jié)。這種觀點是中國政府幾十年來一直堅持的觀點和實際做法，任何財務(wù)政策都要服從和服務(wù)于國家的財政政策，中國幾十年的會計政策都是圍繞著財務(wù)政策制訂的。財務(wù)基本范疇的擴(kuò)張和廣泛化，使得財務(wù)學(xué)科的內(nèi)容和質(zhì)量具有更大的包容性和壟斷性，其中，財務(wù)學(xué)兼容了財政學(xué)的內(nèi)容，同時，財務(wù)管理包括了會計。“財務(wù)管理是龐大的工作系統(tǒng)。它包括財務(wù)設(shè)計、財務(wù)實施、會計和審計等幾個部分”?！皶嫑]有本身單獨的管理對象，所以會計也不能成為一項獨立的管理工作，會計管理這一概念也不能成立?！必攧?wù)管理包括會計，在財務(wù)管理概念之外，不必另立“會計管理”概念；“會計管理”無論在理論上和實踐上都缺乏依據(jù)，難以成立”。

三是“財務(wù)會計并行觀”。認(rèn)為財務(wù)是一種管理工作，會計則為這種管理提供信息服務(wù)，主張借鑒西方的經(jīng)驗，從機(jī)構(gòu)設(shè)置上將兩者分開。社會主義商品經(jīng)濟(jì)越是發(fā)展，企業(yè)的理財活動必定日益顯示它的重要性，它將同企業(yè)的經(jīng)營活動并駕齊驅(qū)，共同影響企業(yè)的成敗?？紤]這一發(fā)展趨勢，我們覺得會計同財務(wù)（財務(wù)管理者理財），在學(xué)科上應(yīng)當(dāng)有一個客觀界限，在工作上也不能長期混淆不清。

另外還有人提出財會管理論。認(rèn)為財會管理即是財務(wù)管理與會計管理的綜合，是對企業(yè)再生產(chǎn)過程中價值運動及其所產(chǎn)生財務(wù)關(guān)系的管理。其職能為計劃、組織、控制、調(diào)節(jié)、核算和分析。認(rèn)為財會管理充分顯示了財務(wù)與會計在企業(yè)管理中的綜合作用，既是一個信息系統(tǒng)，又是一個控制系統(tǒng)、管理系統(tǒng)這是一種財務(wù)與會計合二為一的觀點。關(guān)于財務(wù)管理與會計管理的包容性問題的不同認(rèn)識，同樣導(dǎo)致了對會計職能的不同看法，如有人認(rèn)為“確保合理分配是會計的一項職能”。

2、西方國家基本上認(rèn)為財務(wù)與會計是兩門學(xué)科，各自有其不同的理論體系。

如1941年美自公證會計師協(xié)會名詞委員會在會計的定義中指出："會計是一種技術(shù)，它是對財務(wù)性質(zhì)的帳項，用顯明的方法，以金額來記錄、分類及匯總，并對其結(jié)果做出解釋。"1982年英國成本與管理會計師協(xié)會提出的會計定義是"對實際業(yè)務(wù)事項用貨幣形式進(jìn)行分類和記錄，同時為了對一個時期的業(yè)績或某一指定日期的財務(wù)狀況進(jìn)行評價，對這些業(yè)務(wù)事項的結(jié)果加以表達(dá)和說明，并且對各種備選的計劃方案引起未來的活動，用貨幣形式進(jìn)行預(yù)測。"財務(wù)則"意指企業(yè)達(dá)到既定目標(biāo)的籌集資本和運用資本的活動"。在英美國家的大型企業(yè)中一般將財務(wù)與會計機(jī)構(gòu)分開，在財務(wù)副經(jīng)理之下設(shè)有財務(wù)長與主計長，財務(wù)長的主要工作是負(fù)責(zé)籌集資金、處理與投資者的關(guān)系、投資、股利分配、銀行和保管、信用和收款以及保險等；主計長的主要工作是提供內(nèi)外部報告、計劃控制。經(jīng)濟(jì)評價、保護(hù)資產(chǎn)、稅務(wù)管理、信息處理、內(nèi)部審計等。

二、中西方財務(wù)與會計關(guān)系差異的原因分析

1、經(jīng)濟(jì)體制因素。在中國傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制下，一直將財務(wù)作為財政體系的組成部分，因而有關(guān)企業(yè)籌資、投資、股利分配等重大財務(wù)活動都由國家財政去統(tǒng)一規(guī)范，無需企業(yè)思考，即使在目前社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于國有經(jīng)濟(jì)仍是中國社會的主體經(jīng)濟(jì)，因而國家股仍然在絕大多數(shù)股份制企業(yè)中占控股地位。因此，企業(yè)財務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)仍是處理企業(yè)與國家等之間的財務(wù)關(guān)系，這也正是中國關(guān)于財務(wù)與會計關(guān)系表述上存在"大會計觀"、"大財務(wù)規(guī)"、"財務(wù)會計合一觀"等存在的現(xiàn)實環(huán)境；而且由于中國二元體制結(jié)構(gòu)的存在，企業(yè)的自主理財雖然政府的努力與企業(yè)的爭取擴(kuò)大了許多，但這種權(quán)力仍是相對的，或是非主體性的。

篇4

目前我國企業(yè)在實務(wù)操作中財務(wù)與會計基本上混為一談，絕大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置中，財務(wù)與會計實行混崗作業(yè)，從而導(dǎo)致兩者職責(zé)不明，影響了各自職能的充分發(fā)揮，實際上兩者既有聯(lián)系，又有本質(zhì)上的區(qū)別。

一、兩者的聯(lián)系

（一）兩者的研究對象相同

財務(wù)與會計都是以資金及其運動為研究對象的。

（二）兩者在實務(wù)操作上互相依賴

財務(wù)管理的事前規(guī)劃、事中控制和事后分析的數(shù)據(jù)主要來自于會計核算資料。隨著企業(yè)社會化程度的提高，人們會不斷要求更多的企業(yè)公開內(nèi)部信息，財務(wù)信息很可能會因被要求公開披露而轉(zhuǎn)化為會計信息。會計報表所提供的表外信息，如募集股金的投資決策方案、投資收益預(yù)測、市場風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的估算等一系列信息披露，都依賴于財務(wù)管理提供相關(guān)數(shù)據(jù)。

（三）財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)與否可通過會計報表反映

不同層次的財務(wù)管理主體的財務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)與否可以通過會計報表反映。所有者是資本經(jīng)營者，他們的財務(wù)目標(biāo)是使所有者權(quán)益保值增值，這一目標(biāo)可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“所有者權(quán)益”要素項獲得；經(jīng)營者是資產(chǎn)經(jīng)營者，他們把所有者投入的資本轉(zhuǎn)化為能為企業(yè)帶來未來效益的經(jīng)濟(jì)資源，經(jīng)營者的財務(wù)目標(biāo)就是保證利潤持續(xù)增長，這一財務(wù)目標(biāo)可以在經(jīng)營者任期內(nèi)的損益表中反映出來；財務(wù)經(jīng)理是特定意義上的貨幣經(jīng)營者，凡是涉及現(xiàn)金流量的管理都是財務(wù)經(jīng)理的權(quán)責(zé)范圍，因此財務(wù)經(jīng)理的財務(wù)目標(biāo)是保證企業(yè)現(xiàn)金流量的良性循環(huán)，這一財務(wù)目標(biāo)反映在每期的現(xiàn)金流量表上。

二、兩者的區(qū)別

（一）兩者的側(cè)重點不同

財務(wù)是以資金為對象的實體活動，具體組織實施企業(yè)的資金籌集、資金投放、資金分配等財務(wù)活動，正確處理企業(yè)與各方的財務(wù)關(guān)系，財務(wù)側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部管理，其重點是資金的管理；而會計側(cè)重于會計核算，即對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行客觀地確認(rèn)、計量、記錄和報告。

（二）兩者的目標(biāo)不同

財務(wù)管理的目標(biāo)是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為中心，使經(jīng)營過程中的現(xiàn)金流量最大化、投資過程的收益最大化以及融資過程中的成本最小化，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；而會計核算的目標(biāo)是向各會計信息使用者及時提供有關(guān)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的真實、合法、完整的會計信息。

（三）兩者的服務(wù)對象不同

財務(wù)管理服務(wù)的對象是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理當(dāng)局；會計服務(wù)的對象是有關(guān)會計信息的使用者，除內(nèi)部經(jīng)營者外，主要還有外部信息使用者，如投資者、債權(quán)人、政府部門。

（四）兩者的職能不同

財務(wù)管理的職能分為決策、計劃和控制。財務(wù)決策是資金籌集和使用的決策，籌資和投資項目計劃的編制和采納過程就是決策過程，包括對目標(biāo)的描述，對實現(xiàn)目標(biāo)的各個方案的可能結(jié)果的預(yù)測，以及怎樣實現(xiàn)目標(biāo)的決策；編制財務(wù)計劃的目的是落實既定決策，明確本期間應(yīng)完成的全部事項；財務(wù)控制是執(zhí)行決策和計劃的過程，包括對比計劃與執(zhí)行的信息、評價業(yè)績等。會計的基本職能是反映和監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，以憑證為依據(jù)向有關(guān)各方提供企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督。

（五）兩者的確認(rèn)計量原則不同

財務(wù)管理強(qiáng)凋要使用現(xiàn)金流量分析，貨幣時間價值原則是理財?shù)谝辉瓌t，在對項目進(jìn)行評估時更多地使用折現(xiàn)現(xiàn)金流量法。會計核算要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以歷史成本進(jìn)行計量。

財務(wù)與會計不管是理論上還是實踐上都是有區(qū)別的，財會不分的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)與會計“責(zé)、權(quán)、利”不清晰，很多企業(yè)只重視會計核算，而忽視財務(wù)管理，沒有實施真正的財務(wù)管理，淡化了財務(wù)管理自身在企業(yè)管理中的核心地位和參謀決策作用。

篇5

論文的參考文獻(xiàn)可以看出作者的學(xué)術(shù)起點和學(xué)術(shù)基礎(chǔ)，同時可以看出作者在撰寫論文的時候都參考引用了哪些資料，也方便讀者在同一研究指引方向。以下是千里馬小編整理的關(guān)于會計造假論文參考文獻(xiàn)，給大家在寫作時做個借鑒。

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篇6

［關(guān)鍵詞］會計信息 失真 真實性 意義

一、問題提出

站在理論研究的角度，科學(xué)界定會計信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)識會計信息質(zhì)量問題的前提條件，會計信息必須真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是對會計的基本要求；從宏觀的角度看，企業(yè)提供的會計信息是一種“社會產(chǎn)品”，會計信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值與社會價值的評價、政府對微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營管理者的廉政建設(shè)等，都密切相關(guān)。因此，企業(yè)會計信息的質(zhì)量，不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個國家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會秩序，近而我們必須高度重視企業(yè)會計信息的質(zhì)量問題。

為明確會計信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于1980年5月了第2號“財務(wù)會計概念公告”――《會計信息的質(zhì)量特征》，在該公告中，正式將“反映真實性”作為會計信息的質(zhì)量特征之一，并確立了關(guān)于會計信息“真實性”的觀點：認(rèn)為反映真實性與“可核性”、“立性”等共同構(gòu)成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質(zhì)量特征之一。我國《企業(yè)會計制度（2001）》將“真實性”作為企業(yè)提供會計信息的首要原則，要求“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。

從中可以看出會計信息真實性的重要性，但在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)，這使得我們不得不去反思造成會計信息失真的真正原因，以便“對癥下藥”。

二、對會計信息真實性的基本把握

所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經(jīng)濟(jì)活動，準(zhǔn)確地揭示了各項經(jīng)濟(jì)活動所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容?？梢哉f，真實性是會計信息的生命，沒有了真實性，會計信息的相關(guān)性應(yīng)會削弱，嚴(yán)重的還會貽害社會和廣大公眾，損害了廣大利益相關(guān)者的利益。

的哲學(xué)原理告訴我們，真理是相對和發(fā)展的，而不是絕對和靜止的。因此，我們認(rèn)為，會計信息的真實性具有相對性和動態(tài)性的特點。之所以說會計信息的真實性是相對的，主要是因為會計信息是客觀經(jīng)濟(jì)活動的會計反映，從哲學(xué)上說，意識對存在的反映既受反映者本人的條件制約，也與所運用的工具和方法有關(guān)，因此，會計信息的這種反映既與會計人員的素質(zhì)、能力、經(jīng)驗、品德等有關(guān)，又與會計準(zhǔn)則、制度、程序、方法等緊密相聯(lián)。

三、提高會計信息真實性的對策

為了使企業(yè)更加健康地發(fā)展，必須加大對企業(yè)虛假會計信息的治理力度。治理的手段要以行政管制、道德教化、法律管制并舉，以法律管制為主，治理的方式從事后查處為主轉(zhuǎn)向事前預(yù)防和事后查處相結(jié)合，并逐步過渡到以事前預(yù)防為主。

1.對上市公司的治理

虛假會計信息從生成到對社會公告要涉及多個市場主體，仿佛是一個鏈條，環(huán)環(huán)相接，而上市公司是產(chǎn)生虛假信息的源頭，應(yīng)該是治理的重點。在對上市公司的治理中，要從公司負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人兩個源頭抓起。首先，要對他們經(jīng)常進(jìn)行法制教育和職業(yè)道德教育，加強(qiáng)《會計法》、《公司法》、《企業(yè)會計制度》、《證券法》等法律法規(guī)宣傳和普及，給他們牢固樹立起對單位會計責(zé)任負(fù)責(zé)的風(fēng)險意識，建立依法理財?shù)乃枷胗^念。這是一種以道德教化為手段、突出事前預(yù)防的治理方法。

2.加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)外部監(jiān)管

目前我國的會計師事務(wù)所及相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)普遍存在著責(zé)任心不強(qiáng)，風(fēng)險意識淡薄、執(zhí)業(yè)工作粗糙等問題，因此，要想保證中介機(jī)構(gòu)對上市公司的監(jiān)督質(zhì)量，首先中介機(jī)構(gòu)自身要本著對廣大投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度，不斷提高自己的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平；其次，作為中介機(jī)構(gòu)的主管部門（如證券管理部門、行業(yè)協(xié)會等）要真正擔(dān)起約束中介機(jī)構(gòu)行為的責(zé)任；第三，一旦中介機(jī)構(gòu)出現(xiàn)有違職業(yè)道德或失職行為，作為管理部門，決不能姑息遷就，應(yīng)加大處罰力度。

對于公司的上市，在上市申請的全過程中，包括上市前的輔導(dǎo)、上市相關(guān)材料的準(zhǔn)備以及最后上市發(fā)行，證券公司擔(dān)負(fù)著總策劃、總負(fù)責(zé)、總把關(guān)的作用。證券公司的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平在很大程度上決定著公司上市過程中的信息質(zhì)量。因此，對證券公司的承銷項目要實行跟蹤檢查制度，凡是騙取上市資格或上市后與原來的公告信息出現(xiàn)重大差異者，證券公司必須承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

3.改變業(yè)績評價體系

我們要明確樹立企業(yè)業(yè)績評價實現(xiàn)的目標(biāo)是引導(dǎo)人們?nèi)ジ嗟仃P(guān)注“程序理性”，而不僅是“結(jié)果理性”的觀點。在評價企業(yè)時應(yīng)注重過程的合法性、合理性以及科學(xué)性，并在相關(guān)的考核方案設(shè)計和業(yè)績評價指標(biāo)選擇中注重加強(qiáng)對會計信息產(chǎn)生全過程的考核。積極探索，構(gòu)建一個“程序理性”目標(biāo)為起點、適當(dāng)考慮“結(jié)果理性”特征的，科學(xué)合理的企業(yè)業(yè)績評價體系的引導(dǎo)會計工作的運行，防止盲目追求“結(jié)果理性”的現(xiàn)象，以保證提供真實可靠的會計信息。

對于上市公司，采用財務(wù)模式評價，可以反映企業(yè)經(jīng)營狀況和管理層的經(jīng)營成效，并且嚴(yán)格遵循會計準(zhǔn)則，執(zhí)行統(tǒng)一的規(guī)范獲取數(shù)據(jù)，從而最大限度地減少數(shù)據(jù)的人為調(diào)整，其財務(wù)指標(biāo)在企業(yè)之間具有較高的可比性。但單純的財務(wù)指標(biāo)不能反映一些十分重要但無法用會計數(shù)字表示的企業(yè)經(jīng)營活動情況；由于會計準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎的角度反映了外部利益相關(guān)者要求，并且按照歷史成本原則進(jìn)行計量，其財務(wù)指標(biāo)一般只能體現(xiàn)出管理層的經(jīng)營成果，無法反映出其努力的程度；過度注重財務(wù)指標(biāo)，容易導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)局的機(jī)會主義和短期行為。

除以上幾方面以外，我們還應(yīng)凈化會計信息的需求環(huán)境，建立一個公平、公正的會計信息市場，促使信息使用者在會計信息真實性的內(nèi)在需求，從而以供給和需求兩方面杜絕會計信息的失真。

參考文獻(xiàn)：

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[2]閻達(dá)五，李勇.找準(zhǔn)治理會計信息失真的切入點.財務(wù)與會計，2002

篇7

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

目前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在著許多問題。例如：企業(yè)制度不健全、管理者素質(zhì)較低、內(nèi)部控制意識薄弱、信息溝通不靈敏、會計責(zé)權(quán)控制不完善等，其中會計責(zé)權(quán)控制不完善對企業(yè)的發(fā)展影響最大。會計責(zé)權(quán)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的手段，包括會計組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會計責(zé)權(quán)目標(biāo)的制定與分解、會計人員素質(zhì)和會計操作手段等。但在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)會計責(zé)權(quán)控制還不夠完善，主要存在以下幾個問題：

（1）財務(wù)與會計合署辦公

1）服務(wù)對象不明

財務(wù)監(jiān)督的服務(wù)對象是企業(yè)的所有者，它的具體運作和操縱是企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)，而會計監(jiān)督的服務(wù)對象是企業(yè)內(nèi)、外部利害關(guān)系人，其提供的公開化會計信息必須體現(xiàn)“真實公允”的原則。將服務(wù)對象和靈活性程度不同的兩項工作合并一處，必然導(dǎo)致服務(wù)對象模糊，而且財務(wù)靈活性干擾了會計的公允性。

2）財會部門不堪重負(fù)

財務(wù)部門負(fù)責(zé)的投資、籌資和收益分配事項，涉及的時間跨度大（包括過去、現(xiàn)在與將來），采用的方法特殊（如分析、考核等）。特別是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的財務(wù)事項必將日趨復(fù)雜，關(guān)系到企業(yè)的存亡。由會計人員兼做財務(wù)，會計人員力不從心，既影響會計信息質(zhì)量又導(dǎo)致財務(wù)管理乏力，財會部門的工作質(zhì)量也隨之下降。

3）違背不相容職務(wù)分離原則

財會部門的主管人員既管理財務(wù)收支又進(jìn)行會計信息處理，極易導(dǎo)致基于財務(wù)收支需要而捏造會計信息；財務(wù)的對象為物流系統(tǒng)，而會計的對象是信息系統(tǒng)，財務(wù)與會計合并一處也不符合實物管理與會計記錄分離原則。隨著理財業(yè)務(wù)量的增大，對財會部門內(nèi)部不相容職務(wù)的劃分提出了更高的要求，劃分不當(dāng)，容易產(chǎn)生個人舞弊。

（2）會計人員素質(zhì)較低

1）業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

據(jù)統(tǒng)計在我國1200萬會計人員中，受過大學(xué)專業(yè)教育的不及10%，在素質(zhì)相對較高的國有企業(yè)以及縣以上集體企業(yè)的600萬會計人員中，大專以上學(xué)歷的也只有18.21%，有會計師資格的僅占8.45%，會計人員的素質(zhì)可見一斑。

2）職業(yè)道德水準(zhǔn)較低

有些會計人員置會計的真實公允性于不顧，為迎合某些特定需要而制造虛假會計信息，侵害他方合法利益。對此會計人員不以為恥，而以為集體謀利而備受推崇。

3）缺乏主動性和創(chuàng)造性

會計人員往往只局限于對已發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算、報告，參與管理的意識淡薄，會計的作用得不到全面發(fā)揮。究其原因，一方面是單位領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，另一方面會計人員沒有樹立經(jīng)營觀念和市場觀念，更主要的則是會計人員缺乏內(nèi)在動力。

（3）責(zé)權(quán)不對等

權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對等是責(zé)權(quán)控制的基本原則之一。而目前《會計法》要求會計既代表國家執(zhí)行行政監(jiān)督職責(zé)，又要為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)。這種理論上的雙向服務(wù)機(jī)制將會計的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和義務(wù)確定得大于其實際的功能和擁有的權(quán)力，只能把會計置于一個兩難的境地。同時會計人員執(zhí)業(yè)規(guī)范尚未出臺，會計人員的責(zé)權(quán)沒有細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)可供參考。會計人員應(yīng)對誰負(fù)責(zé)，擁有哪些權(quán)力，承擔(dān)何種義務(wù)，理論上并未明確。實踐中會計人員目標(biāo)不明，制約著會計職能的發(fā)揮；身份不清，擺不正自己的位置；責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重背離，導(dǎo)致會計執(zhí)法者受打擊報復(fù)而得不到保護(hù)，善于根據(jù)管理者意圖搞假賬者卻倍受重視，且屢禁不止。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制問題的原因分析

企業(yè)內(nèi)部控制中存在的上述問題的原因是復(fù)雜的。主要原因如下：

（1）計劃經(jīng)濟(jì)體制下陋習(xí)的延續(xù)，使內(nèi)部控制不受重視

1）行政和大鍋飯思想的影響

經(jīng)濟(jì)體制改革后，理論上要求的政企分開在時間中執(zhí)行并不徹底，一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在主觀上基于權(quán)利和利益的雙重考慮，仍把持著對企業(yè)的行政干預(yù)?？陀^上企業(yè)并無真正的理財自主權(quán)。另一方面在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，被國家母親“呵護(hù)長大”的企業(yè)，主觀上還保留著吃“大鍋飯”的意念。而對經(jīng)營不善企業(yè)的盲目保護(hù)機(jī)制，又助長了這種意念。企業(yè)干好干壞一個樣，加強(qiáng)內(nèi)部控制的動力不足。

2）封建家長制，終身制作祟

企業(yè)管理者往往由主管部門任命，而非民主選舉；任命干部往往重政治表現(xiàn)而輕業(yè)務(wù)能力，經(jīng)營失敗者不是“撤位”而是“挪位”等等。由于管理者對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，健全負(fù)有主要責(zé)任，管理者的素質(zhì)和內(nèi)在的激勵因素，自然成為決定內(nèi)部控制的重要因素。

（2）所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)制約的失衡，使內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清

兩權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)的重要標(biāo)志之一，而兩權(quán)的有機(jī)制約是現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展的前提和保證。在改革開放以前，我國國有企業(yè)是以所有權(quán)取代經(jīng)營權(quán)。而今天，在下放企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的呼聲下，國有企業(yè)中又趨向于經(jīng)營權(quán)取代所有權(quán)的極端。因為至今，我們并未形成一套確保國有資產(chǎn)保值增值的機(jī)制。實際上，所有權(quán)是缺位的或虛擬的。經(jīng)營權(quán)得不到應(yīng)有的控制，則會產(chǎn)生濫用職權(quán)、經(jīng)營者謀取私利、獨斷專行等后果。這樣，勢必導(dǎo)致企業(yè)控制環(huán)境惡化，會計信息依需而做，內(nèi)部審計不被重視等等。

（3）監(jiān)督機(jī)制弱化，使內(nèi)部控制失效者不能產(chǎn)生壓力

一是包括財政、稅務(wù)、銀行、審計等在內(nèi)的社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，使企業(yè)的威懾力不夠；二是對審計的獨立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視，審計未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)?；蝗菍Σ槌鰡栴}的處罰，往往就事不就人，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。

（4）教育落后，使內(nèi)部控制執(zhí)行者的素質(zhì)較低

一是歷史上政治原因的影響；二是經(jīng)營指導(dǎo)思想上短視行為的影響，承包經(jīng)營，租賃等經(jīng)營形式，股份制企業(yè)約束機(jī)制不到位等，極易導(dǎo)致經(jīng)營者的短期行為，不重視職工的教育培訓(xùn)；三是教育資金不足的影響，企業(yè)效益不佳，教育基金沒有足夠來源，從而職工素質(zhì)得不到提高，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)效益再度滑坡，形成惡性循環(huán)；四是教育手段軟弱的影響，重視思想品德、制度宣傳的軟性教育，而忽視對道德敗壞，踐踏法制者的硬性規(guī)定處罰教育，存在有法不依、違法不究的普遍現(xiàn)象；五是管理措施不力的影響，對管理者、會計人員、內(nèi)部審計人員缺乏職業(yè)化系統(tǒng)管理，內(nèi)部激勵機(jī)制不夠完善。

建立健全企業(yè)內(nèi)部控制的對策

通過上述對我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的分析，本人對如何加強(qiáng)和完善現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制提出以下幾點淺見：

（一）健全制度建設(shè)，明確會計責(zé)權(quán)

就宏觀而言，針對目前會計法規(guī)還不夠同步協(xié)調(diào)、具有一定滯后性的現(xiàn)狀，國家要進(jìn)一步修改有關(guān)會計法規(guī)，加快配套制度的建設(shè)，并使其具有一定的前瞻性。主要體現(xiàn)在兩方面：（1）《會計法》應(yīng)適當(dāng)修訂，提高會計人員地位，為會計充分發(fā)揮服務(wù)作用提供寬松的環(huán)境。（2）在已有的會計法和會計業(yè)務(wù)規(guī)范的基礎(chǔ)上，加快制訂頒布會計人員職業(yè)行為規(guī)范，細(xì)化會計人員的責(zé)權(quán)，以約束會計人員的行為。就企業(yè)而言，應(yīng)在不違背國家總的會計責(zé)權(quán)控制制度，包括《會計人員工作規(guī)則》和《會計人員崗位責(zé)任制》等?；谄髽I(yè)管理水平的現(xiàn)狀，有條件的可借鑒同行業(yè)的規(guī)范企業(yè)作為范式自行建立；會計基礎(chǔ)比較薄弱的企業(yè)，可委托社會審計部門代為制訂。

（二）區(qū)分財務(wù)與會計，分設(shè)兩個基本點部門，明確劃分二者的職責(zé)

將財務(wù)部門和會計部門分別隸屬于企業(yè)最高責(zé)任人領(lǐng)導(dǎo)。對于財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)資金的收入和分配，速動資產(chǎn)的保管，多余資金的投放及籌措資金；而對于會計部門應(yīng)主要負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，向管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人和其他外部機(jī)構(gòu)提供財務(wù)會計信息，通過記錄和報告對經(jīng)營部門進(jìn)行控制等。

（三）采取薪金優(yōu)厚與違法嚴(yán)懲相結(jié)合的內(nèi)部激勵機(jī)制

鑒于會計人員專業(yè)素質(zhì)要求較高、承擔(dān)的社會責(zé)任較重大，而會計中的主觀估計、判斷、會計政策的可選擇性及利害關(guān)系者的人為干擾，又增加了會計工作的風(fēng)險程度，因而應(yīng)對會計人員賦以高薪待遇，其獎金與工作質(zhì)量掛鉤，以促使發(fā)揮積極性、創(chuàng)造性。對主謀作弊導(dǎo)致會計信息虛假的會計人員，無論其出發(fā)點如何，除按有關(guān)規(guī)定處罰外，對會計人員造成的有關(guān)損失的檔次進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，罰金由個人收入或由職業(yè)協(xié)會風(fēng)險基金支付，不得列作企業(yè)費用，嚴(yán)重的按刑法論處。在理論上加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德教育、各種監(jiān)督力量不斷加強(qiáng)而會計信息仍有虛假的情況下，加大對行為者個人的經(jīng)濟(jì)處罰，動搖其切身利益。

（四）走會計職業(yè)化之路，保證會計人員的素質(zhì)

成立具有相對獨立性和權(quán)威性的會計職業(yè)協(xié)會，具體負(fù)責(zé)：一是定期組織業(yè)務(wù)輪訓(xùn)，搞好后續(xù)教育，不斷提高會計人員的適應(yīng)能力；二是制訂頒布職業(yè)道德守則；三是維護(hù)會計人員的正當(dāng)權(quán)益，為遭受打擊報復(fù)的守法會計人員訴訟；四是采取會員風(fēng)險基金制。基金來源由會員個人交納，用于支付舞弊被罰會員的罰金和模范會員的獎勵。這樣，一則能促使職業(yè)協(xié)會基于基金保持的利益考慮而加強(qiáng)行業(yè)自律管理；二則利于會員之間的相互牽制，因為基金涉及會員的整體利益。三則便于職業(yè)協(xié)會對違紀(jì)會員的登記管理，對屢教不改或造成惡劣影響者，吊銷其執(zhí)業(yè)證書，逐出“師門”。當(dāng)然這一舉措的實施，需要相應(yīng)的配套設(shè)施。如審計部門只對有會計職業(yè)協(xié)會會員執(zhí)行會計業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計鑒證；加強(qiáng)會計職業(yè)協(xié)會與各種社會監(jiān)督力量的聯(lián)系；職業(yè)協(xié)會采用電算化對會員建立人事檔案，實行統(tǒng)一管理等。

篇8

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 環(huán)境成本 制造費用 環(huán)境績效

一、引言

“十三五”規(guī)劃提出，要以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，加快形成引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的體制機(jī)制和發(fā)展方式。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中，企業(yè)應(yīng)重視環(huán)保責(zé)任和義務(wù)，運用作業(yè)成本法（ABC）識別、分配和控制環(huán)境成本，確保產(chǎn)品和服務(wù)的成本信息真實。

在企業(yè)的實踐中，為了遵守我國現(xiàn)行環(huán)境法律法規(guī)的要求，企業(yè)因環(huán)境問題引發(fā)的環(huán)境成本主要包括： （1）按現(xiàn)行法規(guī)要求對原有設(shè)備改造和重置的環(huán)保支出；（2）新投資項目的環(huán)保設(shè)施支出；（3）環(huán)境污染綜合治理支出；（4）違反環(huán)境法規(guī)的罰款和賠付；（5）排污費；（6）礦產(chǎn)（水）資源稅或補(bǔ)償費；（7）廠區(qū)改造綠化費；（8）其他環(huán)境支出（如河道管理費、堤防費、防洪保安費、環(huán)境咨詢費）。這些環(huán)境成本的內(nèi)容企業(yè)主要在董事會報告、會計報表附注中進(jìn)行披露。

在傳統(tǒng)會計體系中，企業(yè)環(huán)境成本的金額通常隱藏在制造費用和管理費用賬戶中，會計人員通常采用兩種方法分配環(huán)境成本：一是利用機(jī)器工時、直接人工工時等分配標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境成本分配到不同的產(chǎn)品或服務(wù)之中；二是直接將環(huán)境成本從收入總額中扣除。這兩種方法都會導(dǎo)致環(huán)境成本不能準(zhǔn)確的分配，致使企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的成本信息失真。為了給企業(yè)管理當(dāng)局提供準(zhǔn)確的成本信息，會計人員需要運用作業(yè)成本法對環(huán)境成本進(jìn)行確定和分配。

作業(yè)成本法下企業(yè)確認(rèn)環(huán)境成本的原則為：企業(yè)行為引起的環(huán)境保護(hù)（污染）交易或事項已經(jīng)發(fā)生并且能用貨幣計量，則企業(yè)就要承擔(dān)環(huán)境責(zé)任并確認(rèn)環(huán)境成本。

企業(yè)確認(rèn)環(huán)境成本之后，就要利用作業(yè)成本計算法，通過成本動因來計算作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配環(huán)境成本至有關(guān)的產(chǎn)品或服務(wù)之中。

二、作業(yè)成本法分配環(huán)境成本案例分析

河北坤騰集團(tuán)的某車間生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的產(chǎn)量大，不產(chǎn)生污染；乙產(chǎn)品的產(chǎn)量小并產(chǎn)生大量的有害廢棄物，主要為粉塵、廢水和廢氣。該企業(yè)為了保證廢棄物達(dá)標(biāo)排放，采取有效措施控制環(huán)境污染，為此發(fā)生一系列環(huán)境成本。

甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的年產(chǎn)量分別為200 000件和50 000件，共計250 000件，企業(yè)每生產(chǎn)一個甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品均需要3個直接人工小時，企業(yè)每年的直接人工總數(shù)是750 000 小時，每小時人工的成本是20元，則單位甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的直接人工是60元，單位甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的直接材料成本分別為100元和80元。盡管每一個產(chǎn)品的直接人工相同，但乙產(chǎn)品因為其設(shè)計的復(fù)雜性需要更頻繁的機(jī)器裝卸和質(zhì)量檢驗，而且乙產(chǎn)品是小規(guī)模生產(chǎn)，因此需要相對多的生產(chǎn)定單。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品分別由6個和4個部件組成。環(huán)境管理人員幫助該企業(yè)分析了其生產(chǎn)操作過程并確定了產(chǎn)生制造費用的一系列作業(yè)和成本動因，如下頁表1所示。

下頁表2列出了作業(yè)成本計算法下甲乙產(chǎn)品共同分擔(dān)的制造費用及分配率。

由于單位層次、批層次和產(chǎn)品層次的環(huán)境支出僅僅與乙產(chǎn)品相關(guān)，應(yīng)全部分配至乙產(chǎn)品。設(shè)施層次的成本（廠地維護(hù)、建筑物與地面、供熱與照明）由于與甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品同時有關(guān)，按甲乙兩種產(chǎn)品的價值增加百分比進(jìn)行分配；設(shè)施層次的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)支出與安置在制造設(shè)施的煙囪上的污染控制設(shè)備有關(guān)，該煙囪為整個企業(yè)的生產(chǎn)通風(fēng)服務(wù)，因此他們同樣也與甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品同時有關(guān)，這些成本也按甲乙兩種產(chǎn)品的價值增加百分比進(jìn)行分配。經(jīng)過測算甲乙兩種產(chǎn)品的價值增加百分比分別為47.6%和52.4%。

由于該企業(yè)的環(huán)境成本總計為 3 690 000元（包括：單位層次的有害廢棄物處置成本400 000元；批層次的廢棄物處理300 000元，環(huán)境報告要求200 000元；產(chǎn)品層次的環(huán)境報告要求200 000元，環(huán)境監(jiān)測500 000元，廢棄物現(xiàn)場處理成本1 000 000元，填埋場處理成本800 000元；設(shè)施層次的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)成本支出290 000元），占制造費用總額的比例為21.4%（3 690 000/17 250 000），因此正確確認(rèn)與分配環(huán)境成本是必要的。表3列示了在作業(yè)成本法下甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本，可見，環(huán)境成本的分配使得乙產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本大于甲產(chǎn)品，因為大量的環(huán)境成本分配給了引起這些環(huán)境成本發(fā)生的乙產(chǎn)品。

下頁表4列示了使用傳統(tǒng)直接人工小時分配法下的產(chǎn)品成本，甲產(chǎn)品與乙產(chǎn)品的單位成本分別是229元和209元。以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，根據(jù)直接人工小時分配制造費用，甲產(chǎn)品相比在ABC 方法下多吸收了68%[（69-41.09）/41.09]的制造費用；相反乙產(chǎn)品則比用ABC方法時少吸收了62%[（180.65-69）/180.65]的制造費用。傳統(tǒng)成本分配方法導(dǎo)致環(huán)境成本的分配標(biāo)準(zhǔn)不正確，企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的成本信息失真。

三、結(jié)論

企業(yè)運用作業(yè)成本法（ABC）識別和分配環(huán)境成本，能確保產(chǎn)品和服務(wù)的成本信息真實。從企業(yè)環(huán)境成本控制的角度來講，作業(yè)成本法把控制點放在環(huán)境成本發(fā)生的因果關(guān)系上，通過對所有作業(yè)活動跟蹤反映，有利于企業(yè)管理者對環(huán)境成本發(fā)生的前因后果進(jìn)行分析，更好地發(fā)揮生產(chǎn)計劃、定價決策和環(huán)境成本控制作用，促使企業(yè)不斷挖掘降低環(huán)境成本的潛力。

目前，作業(yè)成本法已經(jīng)取得了突破性的進(jìn)展，其應(yīng)用范圍已由美國、英國、加拿大擴(kuò)展到亞洲、澳洲、南美洲以及歐洲。在應(yīng)用領(lǐng)域方面，作業(yè)成本法也由制造業(yè)擴(kuò)展到商品批發(fā)、金融、醫(yī)療衛(wèi)生等公共部門。在企業(yè)的應(yīng)用實踐中，作業(yè)成本法在確認(rèn)公司戰(zhàn)略重點、發(fā)展空間、產(chǎn)品管理和定價決策以及作業(yè)（流程）過程改進(jìn)決策等方面，發(fā)揮重大作用。

《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》對我國會計改革與發(fā)展做出了總體部署，要求會計人員必須適應(yīng)環(huán)境變化不斷開拓創(chuàng)新，與時俱進(jìn)。掌握并運用作業(yè)成本法計算并分配產(chǎn)品或勞務(wù)的環(huán)境成本，也就成為財會人員必備的技能。當(dāng)前，在我國企業(yè)的實踐中，由于每個企業(yè)的具體情況不同，部分企業(yè)財會人員并不了解作業(yè)成本法，在企業(yè)全面推廣應(yīng)用作業(yè)成本法還需要對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其了解作業(yè)成本法的基本內(nèi)容、操作程序和計算方法。

當(dāng)然，作業(yè)成本法的精髓和內(nèi)涵很豐富，探索出適合本企業(yè)特點的作業(yè)與作業(yè)中心、作業(yè)鏈與價值鏈、成本動因尚需要企業(yè)管理者和財會人員的共同努力。

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作者簡介：

篇9

COSO新框架 控制環(huán)境 誠信和道德觀 企業(yè)文化什么是企業(yè)的內(nèi)部控制？不同機(jī)構(gòu)對此進(jìn)行過大同小異的定義。COSO1992年9月的《內(nèi)部控制――整合框架》認(rèn)為：（企業(yè)）內(nèi)部控制是一個由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實施的、旨在為下列各類目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程：經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、符合適用的法律和法規(guī)。我國財政部等五部委的內(nèi)部控制指引參考了這一概念。COSO的內(nèi)部控制框架也成為非常權(quán)威性的關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)范。2013年5月，COSO了內(nèi)部控制的新框架，繼承、改進(jìn)舊框架。新框架在整體層面和具體要素原則層面都有變化。在整體層面，一是擴(kuò)大了財務(wù)報告目標(biāo)的范圍；二是注重以原則為導(dǎo)向的方法；三是強(qiáng)化了公司治理的作用；四是闡述了企業(yè)目標(biāo)設(shè)定與內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)系；五是考慮了不同商業(yè)模式和組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制；六是描述內(nèi)部控制要素、目標(biāo)以及實體之間關(guān)系的三維圖有較大變化（新三維圖如下）。

在具體要素和原則層面上，新框架繼承了舊框架對內(nèi)部控制五要素的劃分。新框架更著重原則（principles）導(dǎo)向。COSO將1992年版本框架中已有的原則加以規(guī)范化，使其更加清晰明確，以助建立有效的內(nèi)部控制及評估其有效性。1992年版本框架隱晦地提出了內(nèi)部控制的核心原則，而2013版本框架則明確地列出了17項原則，每一項原則均與其中一個要素相連，代表這些基本概念都與內(nèi)部控制的五大要素相關(guān)聯(lián)。如三維圖所示，內(nèi)部控制五要素第一為“控制環(huán)境（control environment）”。 控制環(huán)境是內(nèi)部控制活動的基礎(chǔ)條件，其影響控制主體的構(gòu)成及其意識、思想與行動，并可能對控制過程形成“干擾”。本文在此基礎(chǔ)上探討COSO新框架對“控制環(huán)境”的解釋。新框架提出5項原則與控制環(huán)境相關(guān)聯(lián)，這5項原則歸納為四個方面：一是誠信的價值觀和道德規(guī)范，作為控制環(huán)境的關(guān)鍵因素，影響著其他內(nèi)部控制要素的設(shè)計、管理和監(jiān)控，因此，新框架將這條原則保留，并描述了該原則的四個特征：設(shè)定高層基調(diào)、建立行為準(zhǔn)則、評估是否遵守行為準(zhǔn)則以及及時強(qiáng)調(diào)偏差。企業(yè)是否存在道德行為規(guī)范，以及這些規(guī)范如何在內(nèi)部得到溝通和落實，決定了是否能產(chǎn)生誠信和道德的行為。對誠信和道德價值觀念的溝通和落實既包括管理層如何處理不誠實、非法或不道德的行為，也包括在單位內(nèi)部，通過行為規(guī)范及高層管理人員的身體力行，對誠信和道德價值觀念的營造和保持。以立信會計師事務(wù)所為例，早在1928年，潘序倫先生就提出“信以立志、信以守身、信以處事、信以待人、毋忘立信、當(dāng)必有成”的“立信”準(zhǔn)則，把它作為辦理各項會計事業(yè)的訓(xùn)條，要求立信會計同仁共勉。也成為其名字的來源以及長期以來堅持的信念，構(gòu)成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。二是新原則明確了董事會的獨立性要求，以及管理層建立內(nèi)部控制體系的責(zé)任及董事會監(jiān)督職能，并描述了該原則的四個特征；確立董事會監(jiān)督責(zé)任、保留或委派監(jiān)督責(zé)任、應(yīng)用相關(guān)知識、獨立性以及監(jiān)督行動。財政部和證監(jiān)會了《我國上市公司2012年實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報告》，其中存在的問題之一就是在內(nèi)控規(guī)范體系實施過程中，相關(guān)責(zé)任主體未能高效履行職責(zé)。部分企業(yè)的董事會、高管對內(nèi)部控制的認(rèn)識及重視程度不夠，仍將內(nèi)控規(guī)范的實施簡單定位于滿足監(jiān)管要求，甚至仍習(xí)慣凌駕于內(nèi)部控制之上。2008年5月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年4月，五部委又聯(lián)合了18項《企業(yè)內(nèi)部控制指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，2012年實施范圍擴(kuò)大到國有控股主板上市公司。實施兩年來存在一些問題，上述問題即為其一。COSO新框架的推出，可見理論界實務(wù)界對內(nèi)控問題的重視。我國企業(yè)層面應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，營造內(nèi)控實施的良好氛圍。三是新原則明確了內(nèi)部控制是以組織目標(biāo)為導(dǎo)向，并提出了實現(xiàn)組織目標(biāo)關(guān)鍵因素：恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)、報告流程、分配和限制權(quán)責(zé)。例如，企業(yè)是否有明確的職責(zé)劃分，是否將業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄、資產(chǎn)保管和維護(hù)，以及業(yè)務(wù)執(zhí)行的責(zé)任盡可能的分離；數(shù)據(jù)的所有權(quán)劃分是否合理；是否已針對授權(quán)交易建立適當(dāng)?shù)恼吆统绦?。四是新框架和舊框架一樣強(qiáng)調(diào)了組織應(yīng)提高對人才的重視。認(rèn)為人力資源政策以及組織人員的職責(zé)分配將影響內(nèi)部控制的設(shè)計和實施。所有業(yè)務(wù)活動的核心都是人員（他們的個人特性，包括誠信、道德價值觀和勝任能力）以及他們開展經(jīng)營所處的環(huán)境。他們是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是所有事情賴以存在的基礎(chǔ)。因此企業(yè)員工的能力和誠信是控制環(huán)境中不可缺少的因素。人力資源政策與實務(wù)涉及招聘、培訓(xùn)、考核、晉升和薪酬等方面。企業(yè)是否有能力招聘并保留一定數(shù)量既有能力又有責(zé)任心的員工在很大程度上取決于其人事政策與實務(wù)。這就是COSO新框架對控制環(huán)境的解釋，對我國企業(yè)內(nèi)控建設(shè)有什么啟示？重要的是企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，特別是企業(yè)文化建設(shè)。新框架認(rèn)為控制環(huán)境從最高層面為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)確定了基調(diào)，因此是內(nèi)部控制建設(shè)成敗的關(guān)鍵。文化作為企業(yè)的靈魂和個性，能提高員工的認(rèn)同感和歸屬感，在一個誠實守信、遵紀(jì)守法的文化氛圍下實施內(nèi)部控制，將起到事半功倍的效果。新框架提出通過企業(yè)使命與價值的論述、行為準(zhǔn)則的制定以及相關(guān)政策實踐活動，在企業(yè)中建立一種基于道德、社會環(huán)境、行為責(zé)任的文化基調(diào)，在企業(yè)員工中貫徹執(zhí)行以形成特定的企業(yè)文化，這種做法值得我國企業(yè)借鑒。

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篇10

國內(nèi)外融資約束研究綜述與展望

內(nèi)部控制、融資約束與惡性增資

家族治理、專用性投資與企業(yè)業(yè)績

中美高校國有固定資產(chǎn)管理比較研究

企業(yè)性質(zhì)、公司治理與財務(wù)理論創(chuàng)新

內(nèi)部人持股、投資者認(rèn)知與公司價值

社會資本、替代性融資與企業(yè)成長

“四大”審計市場集中性與審計質(zhì)量

我國科研經(jīng)費管理現(xiàn)狀調(diào)查及對策分析

財務(wù)管理目標(biāo)的歷史演進(jìn)及其成因

公司財務(wù)學(xué)理論的創(chuàng)新與發(fā)展路徑

財務(wù)報表分析:理論內(nèi)涵與學(xué)科定位

管理者團(tuán)隊特征與資本結(jié)構(gòu)動態(tài)調(diào)整

完善伊春林業(yè)財政投入的政策建議

貨幣政策、區(qū)域金融發(fā)展與企業(yè)信貸融資

大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)財務(wù)管理的挑戰(zhàn)與變革

異質(zhì)資本邊際替代率與技術(shù)資本配置水平分析

高管薪酬、在職消費、薪酬差距與企業(yè)績效

高管的銀行背景、所有權(quán)性質(zhì)與會計穩(wěn)健性

基于公共受托責(zé)任的政府管理會計應(yīng)用探究

會計自由裁量事項對財務(wù)報表的影響

證券公司內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)與實施

工商登記制度改革后的注冊資本核算方法探討

黑龍江省會計專業(yè)人才供需調(diào)查與分析

福建省尤溪縣林下經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀與對策

上市公司碳會計信息披露的博弈分析

論長期股權(quán)投資準(zhǔn)則中的順流、逆流交易

平衡記分卡在公益科研事業(yè)單位管理中的應(yīng)用

黑龍江省財政支農(nóng)惠農(nóng)政策培訓(xùn)工作的實踐與思考

公司環(huán)境信息披露與社會貢獻(xiàn)的相關(guān)性研究

內(nèi)部控制、審計意見與年報披露及時性

林業(yè)行業(yè)會計決算報表工作存在的問題及對策

上市銀行社會責(zé)任與現(xiàn)金股利政策關(guān)系研究

實施會計從業(yè)資格等級管理的實踐與思考

跨國公司融資決策的稅收效應(yīng)實證分析

林業(yè)行業(yè)會計決算報表編報的幾點體會

基于生命周期理論的環(huán)保項目跟蹤審計研究

黑龍江森工加強(qiáng)資金管理的幾點做法

夯實基礎(chǔ)強(qiáng)化管理努力提高林業(yè)財務(wù)決算工作水平

森林資源核算及納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系研究初探

上市公司審計委員會履職行為的審慎度與業(yè)績波動

中外期刊公司財務(wù)與會計研究質(zhì)量比較分析

基于股東資源的公司治理研究:一個新的視角

產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、真實和應(yīng)計盈余管理與股權(quán)資本成本

平衡計分卡非財務(wù)績效影響財務(wù)績效的機(jī)理研究

CEO信息分享與獨立董事角色發(fā)揮的聯(lián)動效應(yīng)研究

系統(tǒng)視角下的企業(yè)經(jīng)營失敗形成機(jī)理與財務(wù)預(yù)警研究