導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)的質(zhì)量信息要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)信息;質(zhì)量要求

我國自2007年，已開始實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與以往的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高要求。尤其隨著我國加入世界貿(mào)易組織一來，各國之間的聯(lián)系更加緊密，企業(yè)間的競爭日益加強(qiáng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了國際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的趨同，更加能夠適應(yīng)當(dāng)前我國會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀。因此，研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求具有重要意義。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在理論上的一種概括，是所有會(huì)計(jì)工作者需要遵循的規(guī)則及其指南，可作為衡量會(huì)計(jì)工作優(yōu)劣的重要標(biāo)準(zhǔn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求發(fā)生了改變，主要體現(xiàn)在：

（一） 權(quán)責(zé)發(fā)生制不再存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，它作為會(huì)計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，不應(yīng)該在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中進(jìn)行細(xì)化，而應(yīng)該存在于總則中列出。權(quán)責(zé)發(fā)生制在整個(gè)會(huì)計(jì)過程中都有所貫穿，這種制度是相對(duì)于收付而言，隸屬于基本大綱中的制度，具有較強(qiáng)的統(tǒng)領(lǐng)細(xì)則的作用;

（二）歷史成本不再存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新定義時(shí)，劃分歷史成本于會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性之中，并且在新資產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量作出要求，應(yīng)面向未來。

（三）配比原則不再存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，構(gòu)成企業(yè)營業(yè)利潤的主要就是公允價(jià)值變動(dòng)損益，而配比原則并非是公允價(jià)值的衡量標(biāo)準(zhǔn)，防止出現(xiàn)概念模糊的情況，配比原則就不該存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系中，不過其實(shí)質(zhì)在企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中依然存在。

二、我國會(huì)計(jì)質(zhì)量存在的問題

（一）會(huì)計(jì)質(zhì)量存在的問題

1.會(huì)計(jì)信息報(bào)表失真

從企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀進(jìn)行分析，由于會(huì)計(jì)信息處理中存在著各種各樣的問題，進(jìn)而導(dǎo)致數(shù)據(jù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)誤，影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。在會(huì)計(jì)信息處理中，無法根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理，而是選擇了不規(guī)范處理、自由操控，影響著企業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)投資者的利益。

2.會(huì)計(jì)信息披露不充分

當(dāng)前會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不充分、不規(guī)范等也影響著企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在企業(yè)發(fā)展中，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是其最基本的原則和特征，也是會(huì)計(jì)信息披露中的基本要求，但是在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)市場中，有些企業(yè)，為了自身的形象，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假，造成會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。

3.會(huì)計(jì)信息的可比性不足

影響上市公司信息披露可比性體現(xiàn)為：信息披露不規(guī)范的不可比;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的自由選擇導(dǎo)致的不可比以及上市公司審計(jì)水平和標(biāo)準(zhǔn)的不一致的審計(jì)報(bào)告的不可比。即使是無保留意見的審計(jì)報(bào)告，由不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的信息含量也不一致，由于現(xiàn)階段我國尚未建立行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，上市公司信息披露可比性因缺少參照物，造假技術(shù)和成本要求降低，為造假提供方便條件。

（二）造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的原因

針對(duì)這些現(xiàn)象進(jìn)行分析，在企業(yè)發(fā)展中，造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的原因眾多，主要包括企業(yè)法律、法規(guī)及制度等綜合因素，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低。從企業(yè)的內(nèi)部控制角度進(jìn)行分析，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低與企業(yè)的內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，需要企業(yè)內(nèi)部控制制度作為保障和基礎(chǔ)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

三、我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升途徑

基于內(nèi)部控制的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升策略可以從以下入手：

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著密切的聯(lián)系，而企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境與企業(yè)的內(nèi)部控制有著密切的聯(lián)系，為了提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需要將企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層要形成相互制約、平衡的關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部高層的教育、培訓(xùn)，提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的辨別能力。加強(qiáng)企業(yè)員工的控制理念，在實(shí)際的工作中自覺的進(jìn)行自我約束，有效的實(shí)施內(nèi)部控制，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）建立內(nèi)部控制制度

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需要建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制推動(dòng)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制推行計(jì)劃中存在的問題進(jìn)行有效的分析，采取積極有效的措施進(jìn)行處理，提高企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量，完善內(nèi)部控制制度，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制機(jī)制

在企業(yè)發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制制度需要得到有效的保障，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以促進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量的提升，保證內(nèi)部控制的合理性和有效性。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防，針對(duì)企業(yè)發(fā)展中不利于內(nèi)部控制的因素進(jìn)行評(píng)估，建立預(yù)警體系，減少對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響。建立監(jiān)督機(jī)制，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施有效的監(jiān)督，為內(nèi)部控制的實(shí)施，提供保障。

四、結(jié)束語

綜上所述，會(huì)計(jì)主體價(jià)值信息是由會(huì)計(jì)信息所反映的，而是會(huì)計(jì)信息對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的基礎(chǔ)性要求必須要達(dá)到。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)行為的一種規(guī)則，提供給了一個(gè)框架體系用來進(jìn)行社會(huì)生產(chǎn)和傳遞會(huì)計(jì)信息。以上本文通過概述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，并對(duì)其目前的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，相應(yīng)的提出合理化建議，旨在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]高潔，安慧. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量文獻(xiàn)評(píng)述與展望[J]. 重慶工商大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2014，03：75-82.

篇2

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；可靠性；相關(guān)性

中圖分類號(hào)：F83 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2011）36-0066-02

一、會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求

可靠性與相關(guān)性是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩大要求，它們具有不同的內(nèi)涵。

可靠性要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?？煽啃园ㄕ鎸?shí)性、可驗(yàn)證性和中立性三個(gè)方面的內(nèi)容。真實(shí)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合，會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果應(yīng)與其反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易一致；可驗(yàn)證性是指對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，由不同的人采用相同的方法，應(yīng)當(dāng)取得相同的結(jié)果。中立性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有超然而獨(dú)立的特性，會(huì)計(jì)人員應(yīng)處于中立性的立場，以公認(rèn)合法的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)來處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)信息的表述應(yīng)不偏不倚。

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。相關(guān)性包括預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)方面的內(nèi)容。預(yù)測(cè)價(jià)值是指信息使用者能通過有關(guān)企業(yè)過去與現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)測(cè)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績，從而作出正確的決策；反饋價(jià)值是指信息使用者能利用財(cái)務(wù)信息，去證實(shí)或者去糾正原來的預(yù)期或決定；及時(shí)性是指企業(yè)要及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息、及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工和處理以及及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。

二、可靠性與相關(guān)性的關(guān)系

可靠性與相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩大特征，它們之間相互依存，又相互矛盾。

相互依存體現(xiàn)在: 可靠性和相關(guān)性都是為決策有用的，相關(guān)性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性則使信息使用者能對(duì)會(huì)計(jì)信息充分信任而放心使用。有用的信息必須同時(shí)具備這兩種特征，可靠性越高，相關(guān)性越高，越符合使用者的要求。如果相關(guān)性失去可靠性的支持，就會(huì)降低甚至失去相關(guān)性，對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用；反之，如果信息雖然真實(shí)可靠，卻與使用者的需求相差太遠(yuǎn)，也會(huì)因不具備相關(guān)性而使可靠性失去存在的意義?？梢?，相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談相關(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談可靠性，二者共同影響或決定著會(huì)計(jì)信息的有用性。

相互矛盾體現(xiàn)在：現(xiàn)實(shí)中，往往會(huì)出現(xiàn)為了加強(qiáng)相關(guān)性而擴(kuò)大會(huì)計(jì)反映的范圍或改變會(huì)計(jì)方法等使得可靠性削弱的現(xiàn)象；反之，也經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)為了提高可靠性而使大量計(jì)量困難的經(jīng)濟(jì)資源未能得到反映或沿用舊的會(huì)計(jì)方法使得相關(guān)性削弱的現(xiàn)象。例如在資產(chǎn)計(jì)價(jià)中采用歷史成本還是現(xiàn)行成本就充分體現(xiàn)了可靠性與相關(guān)性之間的矛盾。歷史成本計(jì)量屬性具有較高的可靠性與較低的相關(guān)性，現(xiàn)行成本計(jì)量屬性具有較高的可靠性與較低的相關(guān)性。采用歷史成本計(jì)價(jià)，因?yàn)橐寻l(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)容易取得原始數(shù)據(jù)，因而是客觀的、可計(jì)量的，真實(shí)性強(qiáng)，可靠性高，但是在物價(jià)變動(dòng)情況下，歷史成本不能真實(shí)地反映出資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)，因而相關(guān)性較差?，F(xiàn)行成本由于以資產(chǎn)的現(xiàn)值、公允價(jià)值、重置完全價(jià)值、可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，相關(guān)性強(qiáng)，但由于現(xiàn)行成本涉及大量的不確定性，需對(duì)其數(shù)值大小做出各種估計(jì)，其可驗(yàn)證性和真實(shí)性就差一些。此外，對(duì)于有些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是報(bào)告還是不報(bào)告，如果報(bào)告，應(yīng)采用何種方式、以何種金額報(bào)告，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性或可靠性往往會(huì)得到相反的結(jié)論。例如對(duì)于企業(yè)的盈利預(yù)測(cè)信息，由于此類信息本身具有不確定性和易受企業(yè)管理當(dāng)局操縱的性質(zhì)使得其可靠性較差，但對(duì)投資者來說卻是非常相關(guān)的，因此既不能不報(bào)告盈利預(yù)測(cè)信息，也不能將其列入會(huì)計(jì)報(bào)表或報(bào)表附注報(bào)送，最終權(quán)衡的結(jié)果只能是將其作為其他類別的財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送。由于可靠性與相關(guān)性相互排斥，相互對(duì)立，因此，提高了相關(guān)性，有可能損失可靠性；提高了可靠性，有可能損失相關(guān)性。

三、可靠性與相關(guān)性的現(xiàn)實(shí)選擇

由于我國和西方國家的會(huì)計(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)信息對(duì)可靠性和相關(guān)性的側(cè)重也有所不同。在西方國家，自從資本市場成為企業(yè)籌資的主要方式以后，相關(guān)性已經(jīng)成為會(huì)計(jì)信息的主流，可靠性居其次。然而在我國，會(huì)計(jì)發(fā)展水平和職業(yè)規(guī)范與西方國家存在著較大的差別，在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的選擇上也難免存在差異。近年來，我國對(duì)于可靠性與相關(guān)性矛盾的爭論一直存在，有多種觀點(diǎn)并存。筆者認(rèn)為應(yīng)針對(duì)我國國情，堅(jiān)持以可靠性為基礎(chǔ)，在此前提下兼顧相關(guān)性。

1.可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)。不可靠的信息對(duì)決策能力的影響是反向的，不僅不利于正確決策，而且會(huì)誤導(dǎo)決策，造成決策與實(shí)際目標(biāo)背道而馳，因而是一種負(fù)相關(guān)作用，而且會(huì)對(duì)接下來的一系列會(huì)計(jì)工作造成無可估量的損失。之所以把可靠性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)，是因?yàn)椋旱谝?，把可靠性作為?huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)，有利于會(huì)計(jì)固有功能的發(fā)揮。會(huì)計(jì)固有的基本功能是反映，可靠性的本質(zhì)是反映真實(shí)性，各種會(huì)計(jì)目標(biāo)觀都強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。第二，我國的證券市場尚處于起步階段，目前的股份有限公司大部分是原國有企業(yè)改組而成的，上市公司披露財(cái)務(wù)信息要考慮國家控股的特點(diǎn)，以國家作為投資者的利益為導(dǎo)向，會(huì)計(jì)信息的公開度和透明度比較低。而我國證券市場的監(jiān)管體制還不健全，近年來曝出多起會(huì)計(jì)信息造假案，會(huì)計(jì)信息失真是我國證券市場面臨的一個(gè)十分突出的問題，所以，當(dāng)務(wù)之急是提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，增強(qiáng)投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信賴度。

2.重視相關(guān)性。雖然，由于當(dāng)前我國會(huì)計(jì)信息失真問題十分嚴(yán)重，迫切需要提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，但也不能忽視會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。因?yàn)?，第一，相關(guān)性不僅指與投資者的投資決策相關(guān)，而且與銀行的信貸決策、政府的宏觀管理決策等也有一定的關(guān)系。第二，雖然目前我國上市公司有限，資本市場不夠健全和完善，但隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育不斷完善、資本市場不斷成熟、相關(guān)法律法規(guī)不斷健全、新經(jīng)濟(jì)類型不斷增加的情況，各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性需求將顯得越來越迫切。第三，雖然我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平還不是很高，發(fā)達(dá)國家的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在我國尚不多見，但隨著對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展，這些業(yè)務(wù)遲早會(huì)進(jìn)入我國，對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)信息的需求必然會(huì)引起重視，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性問題也將會(huì)引起關(guān)注。

由此可見，我國對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)該是：在可靠性的前提下選擇最相關(guān)的信息。

四、提高可靠性與相關(guān)性的措施

可靠性與相關(guān)性的提高是以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性為目標(biāo)的，它們是統(tǒng)一的。提高可靠性與相關(guān)性的具體建議如下：

1.完善財(cái)會(huì)法規(guī)體系，加大對(duì)管理當(dāng)局財(cái)務(wù)造假的懲治力度。財(cái)務(wù)欺詐的一個(gè)可能原因是管理當(dāng)局從不可靠的會(huì)計(jì)信息中獲得的預(yù)期短期收益將超過其預(yù)期成本。而我國，曾涉嫌財(cái)務(wù)欺詐的上市公司高層管理人員，在中飽私囊之后并無人因此入獄，也鮮有人受到刑事處罰。加大懲罰力度，可增加管理當(dāng)局財(cái)務(wù)作假的機(jī)會(huì)成本。

2.加強(qiáng)法制建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)禁虛假發(fā)票的買賣等違法行為，為企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境和法律環(huán)境。會(huì)計(jì)行為作為一種社會(huì)行為，必然要受到社會(huì)各種約束機(jī)制的制約，如各種財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度等法律性規(guī)范和技術(shù)性規(guī)范等對(duì)會(huì)計(jì)行為都有制約，這就要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行各種會(huì)計(jì)行為時(shí)，要客觀公正，如實(shí)提供會(huì)計(jì)信息，不以個(gè)人偏好進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的取舍，或利用自己掌握的信息進(jìn)行其他不法交易。

3.完善會(huì)計(jì)信息披露的約束制度。主要是加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)管的力度。從外部來看，財(cái)政、稅收、銀行等部門應(yīng)定期對(duì)各社會(huì)主體的會(huì)計(jì)核算情況實(shí)施跟蹤檢查和監(jiān)督，經(jīng)常性了解各會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況，對(duì)違反會(huì)計(jì)制度、損害國家利益的會(huì)計(jì)主體視情節(jié)輕重、違紀(jì)金額大小等給予相應(yīng)的處罰。審計(jì)部門要強(qiáng)化其監(jiān)督職能，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)糾正。從內(nèi)部來看，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度，規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)行為。一要完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，使股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層相互制衡，建立健全并完善監(jiān)事會(huì)制度，減少管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)舞弊行為。二要根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)要求，通過各種途徑對(duì)上市公司信息披露的過程及市場進(jìn)行約束與控制，建立良好的市場交易環(huán)境。我國上市公司信息披露存在問題主要是因?yàn)楣镜母邔庸芾砣藛T，為了公司利益會(huì)進(jìn)行干預(yù)，而他們的干預(yù)大多是違法的，所以加大監(jiān)管力度要從公司高層人員入手，追究他們的責(zé)任。

4. 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育。首先，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要明確會(huì)計(jì)主體的地位，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育和素質(zhì)培養(yǎng)，提高其業(yè)務(wù)和工作勝任能力。各會(huì)計(jì)主體的管理當(dāng)局應(yīng)督促會(huì)計(jì)人員自覺遵規(guī)守法，必要時(shí)應(yīng)將會(huì)計(jì)人員對(duì)制度的執(zhí)行和遵守情況納入業(yè)績考核。同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育和后期培訓(xùn)工作，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。其次，會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備扎實(shí)深厚的業(yè)務(wù)知識(shí)和相關(guān)專業(yè)知識(shí)。會(huì)計(jì)人員尤其應(yīng)特別具有會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力并不僅僅只局限在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用上，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)人員的職能也越來越廣，包括對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本的控制、營運(yùn)資本的管理、風(fēng)險(xiǎn)控制與核算、戰(zhàn)略投資、財(cái)務(wù)報(bào)表的分析與預(yù)測(cè)等，這些方面都要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員具備較強(qiáng)的分析、判斷、選擇和決策的能力。

綜上所述，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是矛盾的統(tǒng)一體，目前，在我國投資者和債權(quán)人的決策主要不是依據(jù)會(huì)計(jì)信息的情況下，或者說信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求并不很高時(shí)，會(huì)計(jì)信息的可靠性問題更為突出，仍應(yīng)以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性為主，但是也不能忽視相關(guān)性，因?yàn)槿绻ハ嚓P(guān)性，再可靠的會(huì)計(jì)信息也是無用的。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，金融證券市場的逐步發(fā)展完善，對(duì)相關(guān)性信息的需求也會(huì)越來越多?？偠灾谛畔⒖煽啃缘玫交颈ＷC的前提下，兼顧相關(guān)性是我國目前在二者之間作出的最好的選擇。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

[關(guān)鍵詞]質(zhì)量特征 質(zhì)量特征比較 思考

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的橋梁,是會(huì)計(jì)信息所需要達(dá)到的質(zhì)量要求。它主要回答:使用者需要具有什么質(zhì)量的信息,或者說什么樣的信息才算有用或有助于決策。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比會(huì)計(jì)目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。正如FASB認(rèn)為:“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成分。因此,它們是在進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志?！?會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”,而且同會(huì)計(jì)目標(biāo)一起,對(duì)一系列其他基本概念,如要素的確認(rèn)、計(jì)量,起著指導(dǎo)作用,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究在概念框架中占有重要地位。

一、西方對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要觀點(diǎn)

(一)美國的觀點(diǎn)

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1980年5月了第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。在第2號(hào)公告中,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量第一次被作為一個(gè)專門的研究項(xiàng)目加以系統(tǒng)論述。它以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)出發(fā),形成了一套較為完整的,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征具有指導(dǎo)作用的系統(tǒng)體系。2號(hào)公告指出,財(cái)務(wù)信息在不同程度上都與決策有關(guān),并在決策有用性的指導(dǎo)目標(biāo)下列舉和解釋了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次。

(二)IASC的觀點(diǎn)

1989年,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》,將質(zhì)量特征定義為“是使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)信息使用者有用的那些性質(zhì)。給出了主要的四項(xiàng)質(zhì)量特征,相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性”。其中,相關(guān)性的內(nèi)涵包括重要性的特征,可靠性的內(nèi)涵包括如實(shí)表述、中立性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和完整性五個(gè)特征。在這四項(xiàng)特征之外,還提出了效益大于成本、及時(shí)性和各質(zhì)量特征之間的衡量這三項(xiàng)有關(guān)可靠和相關(guān)的約束條件。

(三)英國的觀點(diǎn)

1999年2月,英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)表了一份完整的公告,稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”(SP)。SP公告雖然借鑒了各國和IASC概念框架中已包括的內(nèi)容,但有其自己獨(dú)特的見解,較全面闡述了財(cái)務(wù)報(bào)表的概念框架。

二、我國對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究

我國目前沒有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行系統(tǒng)的明確論述,僅在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中體現(xiàn)了相關(guān)的一些表述。2001年版的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為邏輯起點(diǎn),給出了十三項(xiàng)金額能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的“一般性原則”。但是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的一般性原則并不是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,這些原則有的是屬于會(huì)計(jì)基本假設(shè),基本的會(huì)計(jì)知識(shí),會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性等的內(nèi)容;從語言表述上來看,這些原則都是針對(duì)我國企業(yè)核算提出來的一般要求,但是它們?cè)趯?shí)質(zhì)上也是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提出的一般要求。2006年2月財(cái)政部又頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,對(duì)以前的一般準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性這幾個(gè)特征。

(一)可靠性

可靠性要求企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)必須以以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)作為依據(jù),如實(shí)的反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素以及其他相關(guān)信息,保證所反映的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息必須以可靠為基礎(chǔ)才能達(dá)到有用性,如果財(cái)務(wù)報(bào)告提供了不可靠的會(huì)計(jì)信息,那么就會(huì)對(duì)投資者決策產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。

(二)相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供與各財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,企業(yè)提供的信息須有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出合理的評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

會(huì)計(jì)信息是否具有有用性和使用價(jià)值的關(guān)鍵,就是要看其是否與使用者的決策需求相關(guān),是否有助于使用者提高決策的水平。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中提出相關(guān)性應(yīng)具有反饋價(jià)值,還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值。

(三)可理解性

可理解性要求企業(yè)提供清晰明了的會(huì)計(jì)信息,以便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用財(cái)務(wù)信息。

要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有用性,必須保證會(huì)計(jì)信息對(duì)于使用者是可理解的,當(dāng)然,這里的使用者應(yīng)該具有一定的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)知識(shí),并且有意愿去理解這些信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可理解性要求對(duì)于目前我國會(huì)計(jì)信息使用者素質(zhì)不均衡的現(xiàn)象具有特殊的意義。

(四)可比性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是相互可比的,這是可比性的要求。這里的可比主要包括:(1)同一企業(yè)不同時(shí)期可比。使用者能夠比較企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告信息,從而做出合理決策;(2)不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。不同企業(yè)應(yīng)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息,從而使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能夠?qū)⒉煌髽I(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似交易或事項(xiàng)進(jìn)行比較,從而作出合理決策。

(五)實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)不僅應(yīng)按照交易或者事項(xiàng)的法律形式,而且應(yīng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

在實(shí)務(wù)中,大多數(shù)情況下,企業(yè)發(fā)生的交易和事項(xiàng)的形式符合其實(shí)質(zhì),但在有些情況下也會(huì)出現(xiàn)不一致。融資租賃就是一個(gè)典型的形式與實(shí)質(zhì)不一致的例子。

(六)重要性

重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等重大方面反映所有重要的交易或者事項(xiàng)。

重要性是說如果某會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)使用者做出合理決策產(chǎn)生影響,那么該信息就具有重要性。重要性的使用主要依賴于會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用,具有一定的主觀性。

(七)謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎,不能高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

謹(jǐn)慎性的特征要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下,要在保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性的前提下做出合理的職業(yè)判斷,對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失做出充分估計(jì),既不能高估資產(chǎn)或者收益,也不能低估負(fù)債或者費(fèi)用。

(八)及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),不得提前或者延后。

幫助所有者或者其他信息使用者做出合理經(jīng)濟(jì)決策是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值所在,因而會(huì)計(jì)信息一定的實(shí)效性。即便提供的信息是可靠、相關(guān)的,如果不能夠及時(shí)提供,也會(huì)失去實(shí)效性,那么其對(duì)于使用者的效用就會(huì)大大降低,甚至不再具有實(shí)際意義。

三、我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與西方的簡單比較

通過對(duì)西方各國及我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的表述,我們可以作出以下的比較:

(一)描述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所用的表述不同,FASB使用的是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”;IASC使用的是“財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征”;ASB使用的是“財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征”;我國使用的表述是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”。在這些表述中,現(xiàn)在使用頻率最高的是FASB的提法“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”。

(二)FASB和IASC都服從決策有用性的基本目標(biāo),為決策提供有用的信息;ASB和中國則同時(shí)兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀的基本目標(biāo),提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。

(三)FASB把可靠性和相關(guān)性視為首要的質(zhì)量特征,而且其更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性;IASC則將可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性平鋪?zhàn)鳛橹饕|(zhì)量特征;從ASB的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系圖示中可以看出ASB同IASC一樣將上述四項(xiàng)質(zhì)量特征共同放在主要質(zhì)量特征位置上,但是在可靠性和相關(guān)性的取舍中,英國更注重可靠性;我國雖然沒有明確給出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的層次,但從其表述中,可以看出可靠性、相關(guān)性、可理解性及可比性處于主要質(zhì)量要求的地位,且重要性依次減弱,即我國在可靠性和相關(guān)性的選擇中更傾向于可靠性。

(四)主要質(zhì)量特征包括的內(nèi)涵不一致。就可靠性來說,FASB的可靠性質(zhì)量特征下面包涵可核性、真實(shí)性和中立性三個(gè)約束條件;IASC給出的可靠性包涵了如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、中立性和完整性五個(gè)約束條件;ASB在“財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”中給出的可靠性包涵了如實(shí)反映、中立性、無重大誤述、完整性和謹(jǐn)慎性五個(gè)約束條件;我國在可靠性的解釋中則提到了如實(shí)反映和完整性這兩個(gè)可靠性的約束條件。

(五)對(duì)于相關(guān)性,FASB提出了預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)約束條件;IASC給出的相關(guān)性的約束條件則是重大性,這是一個(gè)IASC與其他會(huì)計(jì)質(zhì)量特征體系差別較大之處;ASB的相關(guān)性包涵了預(yù)測(cè)價(jià)值、驗(yàn)證價(jià)值兩個(gè)約束條件;我國的相關(guān)性包涵了預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值兩個(gè)約束條件,與FASB給出的相關(guān)性相比少一個(gè)及時(shí)性,我國將及時(shí)性單獨(dú)列為一個(gè)質(zhì)量要求。

(六)除了FASB沒有在其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中涉及到謹(jǐn)慎性 ,IASC,ASB和我國在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的表述中均涉及到了謹(jǐn)慎性。

(七)FASB,IASC,ASB均在其信息質(zhì)量表述中涉及到了中立性,我國在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中沒有給出中立性的明確表述。

(八)實(shí)質(zhì)重于形式是IASC和我國在表述中提出的質(zhì)量特征,FASB和ASB沒有給出明確的表述。

總體看來,我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與西方較為成熟的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征內(nèi)容的“大同”,仍然存在的是一些個(gè)別問題的“小異”。

四、對(duì)于改進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系的思考

首先,我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)符合我國具體需要,建立在受托責(zé)任觀和決策有用觀的指導(dǎo)目標(biāo)之下,為使用者提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。

其次,重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作為衡量會(huì)計(jì)信息有用性的最低標(biāo)準(zhǔn),不符合重要性標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息不再考慮其他的信息質(zhì)量。

再次,效益成本原則應(yīng)作為我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系中的一條普遍約束原則。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),只有在其收益大于成本的時(shí)候才是可行的。只有當(dāng)提供和使用會(huì)計(jì)信息所能帶來的效益大于其成本時(shí),這項(xiàng)信息才是值得提供的。如果提供和使用某會(huì)計(jì)信息所花費(fèi)的成本大于其所能帶來的收益時(shí),即使該信息是有用的,這種信息也是不值得提供的。

最后,會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征包括可靠性和相關(guān)性?？煽啃院拖嚓P(guān)性這兩項(xiàng)質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息最本質(zhì)的要求,而且這兩項(xiàng)特征也最能體現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。但是可靠性和相關(guān)性可能在某些情況下發(fā)生沖突,這時(shí)就有必要做出權(quán)衡,根據(jù)實(shí)際情況有所取舍。歷史和現(xiàn)實(shí)的教訓(xùn)都告訴我們:可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì),是會(huì)計(jì)信息的靈魂?！拔磥淼呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告不論怎樣改變,都不應(yīng)偏離這個(gè)基本方向:可靠性、相關(guān)性和可比性缺一不可。其中,可靠性是基礎(chǔ),是核心?！?/p>

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；特征

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008—4428（2012）07—72 —03

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的含義

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)信息所應(yīng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求，即會(huì)計(jì)信息為滿足規(guī)定或潛在需要而必須具備的特征和特性要求，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的約束。

我國沒有單獨(dú)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定，也就是沒有單獨(dú)的邏輯概念框架體系，而是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中加以說明。1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的一般原則，其中涉及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求主要包括：真實(shí)性或如實(shí)反映、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、完整性和實(shí)質(zhì)重于形式原則等。財(cái)政2006年2月15日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二章明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，包括：可靠性原則（如實(shí)反映、真實(shí)可靠和內(nèi)容完整）、相關(guān)性原則、可理解性原則、可比性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則和及時(shí)性原則。

我國這種簡單的規(guī)定與國際先進(jìn)做法差距很大，以下列舉美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）的規(guī)定進(jìn)行對(duì)比與分析。

二、國外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的比較

（一）國外對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的概述

國外對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究起步較早，具有代表性的是美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）。

1、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ FASB）在總結(jié)了美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）和美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）等會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究的前期文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，于1980年12月的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》第二輯《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征》中闡述了會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。這些要求包括“可理解性、相關(guān)性、預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值、及時(shí)性、可靠性、可檢驗(yàn)性、中立性、如實(shí)反映、可比性（包括一致性）、重要性、效益大于成本”等十二個(gè)方面。同時(shí)指出：會(huì)計(jì)信息的最高質(zhì)量是決策有用性；對(duì)用戶的質(zhì)量是可理解性；首要質(zhì)量是相關(guān)性和可靠性；在合乎“效益成本”和“重要性”兩個(gè)普遍約束條件的前提下，兩者缺一不可。次要的和交互作用的質(zhì)量是可比性，包括一致性。它以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為基礎(chǔ)，形成一套緊密結(jié)合、相互關(guān)聯(lián)，能夠指導(dǎo)首尾一貫的美國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，其層次結(jié)構(gòu)見圖表1。

圖表1 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的分層

2、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1989年7月的關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中認(rèn)為，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息必須符合四個(gè)方面的質(zhì)量特征，即可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性，并認(rèn)為相關(guān)性包括預(yù)測(cè)作用證實(shí)作用和重要性，可靠性包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性和完整性等， 在這四項(xiàng)主要質(zhì)量之外，將及時(shí)性、效益和成本、公允表述等作為限制因素。

3、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）

英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）于20世紀(jì)90年代在其公布的《原則公告》中提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分為三大部分：一是與會(huì)計(jì)信息內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量。主要有“相關(guān)性、預(yù)測(cè)價(jià)值、證實(shí)價(jià)值、可靠性、如實(shí)反映、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性”；二是與報(bào)表表述有關(guān)的質(zhì)量，包括“可比性、一致性、會(huì)計(jì)政策的充分披露、可理解性”，三是對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量的約束，包括“在質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)間均衡、及時(shí)性、效益大于成本”。此外，還有作為先決質(zhì)量的“重要性”，以及英國對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的傳統(tǒng)要求：“真實(shí)性”和“公允性”。表2列舉了FASB、IASC、ASB對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述。

表2 國外對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述

（二）國內(nèi)外比較與分析

FASB、IASB、ASB對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定大同小異，但中國與它們相比差異較為明顯，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、從質(zhì)量特征的構(gòu)成來看，F(xiàn)ASB、IASB、ASB除了少數(shù)幾項(xiàng)（如可核性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性）不一致外，大多數(shù)質(zhì)量特征是一致的，其中，可理解性（或明晰性）、相關(guān)性可靠性（或真實(shí)性）、可比性（包括一致性）是衡量會(huì)計(jì)信息是否有用的4項(xiàng)主要質(zhì)量特征。而中國的質(zhì)量特征則沒有反饋值、預(yù)測(cè)值、可核性、中立性、成本與效益等。

2、從各質(zhì)量特征的相互關(guān)系看，美國、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和聯(lián)合國的質(zhì)量特征，是一個(gè)有著內(nèi)在聯(lián)系的分層次的體系。而中國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間，是一種彼此孤立的平行、并列關(guān)系。沒有形成一個(gè)有內(nèi)在聯(lián)系的整體。

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量特征；影響因素

會(huì)計(jì)信息是用于體現(xiàn)特定會(huì)計(jì)主體價(jià)值狀態(tài)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中價(jià)值運(yùn)動(dòng)和增值過程狀況的經(jīng)濟(jì)信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會(huì)計(jì)信息能夠反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，所以會(huì)計(jì)信息在加強(qiáng)其主體內(nèi)部經(jīng)營管理，滿足國家宏觀調(diào)控，優(yōu)化社會(huì)資源配置，服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的研究。

一、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其特征分析

（一）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的制度認(rèn)識(shí)

比較并分別認(rèn)識(shí)中外會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定，是全面認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的一種常規(guī)方式，下面我們將在初識(shí)會(huì)計(jì)信息基本質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行制度上的認(rèn)識(shí)及分析。

1.會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的約束，它是確立會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的橋梁。在會(huì)計(jì)目標(biāo)被定義為決策有用性的前提下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用特征。投資者把資金投資于企業(yè)的理論目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，因此， 投資者需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出持有還是出售的決策，債權(quán)人需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出是否貸款的決策等，這些會(huì)計(jì)信息使用者都需要有用的會(huì)計(jì)信息，即有利于他們做出決策的信息，也就是說他們需要對(duì)其預(yù)測(cè)未來時(shí)會(huì)導(dǎo)致決策差別的會(huì)計(jì)信息。所以，相關(guān)性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的最重要的質(zhì)量特征。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的，所以為了做出正確的決策，他們都需要可靠的信息，任何虛假和誤導(dǎo)決策的信息都比沒有信息更有害，會(huì)損害他們的利益，因此，可靠性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的另一重要質(zhì)量特征。在感性認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息重要質(zhì)量特征的前提下我們比較一下國內(nèi)外對(duì)其所進(jìn)行的制度性規(guī)定。

2.國外會(huì)計(jì)組織對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定

從規(guī)章制度上認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是相對(duì)規(guī)范和確切的，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在總結(jié)了各會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究的基礎(chǔ)上，開拓性地將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)區(qū)分開，在其的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中比較全面地闡述了會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。這些要求包括可理解性、相關(guān)性、可靠性（包括可檢驗(yàn)性、中立性、如實(shí)反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個(gè)主要限定因素。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，對(duì)于會(huì)計(jì)信息提出了可理解性、相關(guān)性（包括重要性）、可靠性（包括如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質(zhì)量特征，并將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等作為四項(xiàng)主要質(zhì)量特征，另外把及時(shí)性、效益與成本之間的平衡作為兩個(gè)限制因素。由此我們不難看出，相關(guān)性和可靠性是國外會(huì)計(jì)組織所共識(shí)的重要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

3.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求

我國于1993年開始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征：客觀（可靠）性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和完整性等。2001年開始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中首次明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，明確了以下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：真實(shí)（可靠）性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、完整性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在借鑒了國家對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上提出了我國會(huì)計(jì)信息應(yīng)該堅(jiān)持的會(huì)計(jì)質(zhì)量要求，這一要求基本上也體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容，并且也將真實(shí)（可靠）性和相關(guān)性作為要求之首，表明了其重要性。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本特征的分析

通過以上對(duì)國內(nèi)外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的制度規(guī)定可以看出，其內(nèi)容有相同的部分，但也各有側(cè)重點(diǎn)，這也與不同的會(huì)計(jì)環(huán)境有關(guān)。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的重要性上分析，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征應(yīng)該包括主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩部分，根據(jù)我們前面的分析以及國內(nèi)外會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定不難看出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征要求是相關(guān)性和可靠性。除此之外，我們還要考慮會(huì)計(jì)信息的其他質(zhì)量特征，可比性、一致性、及時(shí)性等其他信息特征也是良好會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量，我們將其稱為次要質(zhì)量。

1.關(guān)于相關(guān)性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求

關(guān)于相關(guān)性，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于相關(guān)性的要求是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。分析相關(guān)性，重要的一點(diǎn)是要明白誰是會(huì)計(jì)信息使用者，這不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位，還關(guān)系到會(huì)計(jì)信息能否達(dá)到特定的質(zhì)量特征，滿足相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息，向使用者提供通用的會(huì)計(jì)信息。顯然，目前的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告都達(dá)到一般相關(guān)的要求，基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具體使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會(huì)更加關(guān)注投資報(bào)酬和投資風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關(guān)性，所以，有時(shí)候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問題。

2.關(guān)于可靠性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求

對(duì)于可靠性，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為其是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差，并能忠實(shí)反映它欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項(xiàng)信息是否可靠，可就其三個(gè)組成因素加以衡量，即真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性。對(duì)于可靠性，我國會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且還可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，所以，可靠性是會(huì)計(jì)信息重要的質(zhì)量特征，是相關(guān)性的前提。會(huì)計(jì)信息只有可靠才相關(guān)，相反，不可靠的會(huì)計(jì)信息，不僅無用，而且有害。

3.會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的兩難選擇

相關(guān)性和可靠性都是重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，有用的信息要可靠并且相關(guān)，這早已成為信息使用者和信息提供者的共識(shí)。然而，如果說信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù)，那么相關(guān)性和可靠性之間就不一定是互為函數(shù)關(guān)系。在某種情況下，有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關(guān)性較差。相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性，但又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性的原則之上?？梢?，相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃?，它們總是在同時(shí)影響或決定著信息的有用性。我們必須對(duì)兩者給予同等程度的重視，當(dāng)兩者不能同時(shí)兼顧時(shí)，是犧牲相關(guān)性還是犧牲可靠性？這要根據(jù)具體情況進(jìn)行取舍，歷史上的不同時(shí)期各有側(cè)重，在某一時(shí)期突出對(duì)相關(guān)性的要求，而在另一時(shí)期則突出對(duì)可靠性的要求。

我國現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)信息在相關(guān)性和可靠性方面還存在著很多問題。但在決策主體主要不是依據(jù)會(huì)計(jì)信息的情況下，或者說信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求并不是很高時(shí)，會(huì)計(jì)信息的可靠性問題更為突出。我國會(huì)計(jì)信息的可靠性一直是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最重要標(biāo)準(zhǔn)，而多年來的會(huì)計(jì)信息失真問題總是在困擾著各方面的信息使用者，我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)應(yīng)以提高可靠性為主。

二、影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的幾點(diǎn)固有性因素分析

根據(jù)我們以上的分析，會(huì)計(jì)信息本身普遍的主要質(zhì)量特征卻是相同的，主要包括相關(guān)性和可靠性等。會(huì)計(jì)信息只有滿足可靠性的要求，才有助于使用者正確決策。可靠性對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低至關(guān)重要，但目前我國會(huì)計(jì)信息可靠性得不到保證，會(huì)計(jì)信息失真已成為困擾我國會(huì)計(jì)界，影響國家宏觀管理，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者決策的重要問題。為此，會(huì)計(jì)界提出很多種對(duì)策，但仍不能徹底解決會(huì)計(jì)信息失真問題。這其中的原因主要是認(rèn)識(shí)不到位，措施不力造成的，但是部分存在于事物本身必然性的影響因素卻是不可更改的，對(duì)此，我們應(yīng)該有著清醒的認(rèn)識(shí)。對(duì)于這部分原因，我們只能努力降低其影響范圍和作用，充分理解其導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的辯證原因，使會(huì)計(jì)信息能更好地為使用者所服務(wù)。以下就幾類特殊會(huì)計(jì)環(huán)境因素和非環(huán)境影響因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析如下。

（一）社會(huì)道德觀念、倫理修養(yǎng)與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀念對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

會(huì)計(jì)的目標(biāo)之一是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)單位———會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，所以會(huì)計(jì)工作不可能獨(dú)立于社會(huì)活動(dòng)，同樣道理，會(huì)計(jì)人員也是社會(huì)的一員，必然存在于社會(huì)大環(huán)境中，社會(huì)普遍的倫理道德、價(jià)值觀念不斷地影響和作用于會(huì)計(jì)人員。現(xiàn)階段，社會(huì)上種種不良的思想傾向，社會(huì)整體修養(yǎng)素質(zhì)由于受文化水平、傳統(tǒng)思想因素的影響還不能普遍達(dá)到一個(gè)較高的水誰，思想覺悟千差萬別，在這種狀況下，部分會(huì)計(jì)人員不能建立起良好的職業(yè)道德是必然的。既使會(huì)計(jì)人員都具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，但會(huì)計(jì)工作的社會(huì)性，也決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必將受到種種不良思想道德因素影響，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦人提供無法核實(shí)的虛假原始憑證，領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)計(jì)審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行，降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。鑒于此，我們不可能僅通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，達(dá)到保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。只有通過提高整個(gè)社會(huì)思想道德覺悟，重視整個(gè)社會(huì)道德修養(yǎng)，凈化整個(gè)會(huì)計(jì)道德環(huán)境，搞好精神文明建設(shè)，才可能降低會(huì)計(jì)信息受到此種環(huán)境因素影響程度，精神文明建設(shè)的長期性也決定了這種環(huán)境因素影響的長期性。

（二）會(huì)計(jì)工作的慣性和會(huì)計(jì)改新的滯后性對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境并非凝固不變，而是不斷運(yùn)動(dòng)著的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)間的競爭逐漸尖銳化和復(fù)雜化，企業(yè)間的合并、收購、兼并等形式將會(huì)形成一種潮流，公司向集團(tuán)化、巨大型化方向發(fā)展又使市場競爭顯得更加激烈，在占領(lǐng)市場、分割資源和搜集人才的競爭中會(huì)因?yàn)樵S多無法預(yù)見的因素導(dǎo)致出現(xiàn)無法預(yù)料的情況。受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響巨大的會(huì)計(jì)不能很快地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)而變更，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量手段、核算方法、報(bào)告方式都可能因?yàn)槌霈F(xiàn)了新的經(jīng)濟(jì)情況而不適應(yīng)，一些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念也受到了沖擊。會(huì)計(jì)改革也總是由經(jīng)濟(jì)新情況———會(huì)計(jì)理論研究———會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用這一規(guī)律進(jìn)行的，會(huì)計(jì)改革的滯后規(guī)律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）貨幣價(jià)值變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

貨幣是衡量一切價(jià)值資源的尺度，貨幣對(duì)會(huì)計(jì)的影響是徹頭徹尾的，因?yàn)樨泿诺挠?jì)量屬性構(gòu)成會(huì)計(jì)計(jì)量的核心，會(huì)計(jì)離不開貨幣計(jì)量，貨幣為會(huì)計(jì)提供了計(jì)量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的尺度，在許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，貨幣從質(zhì)和量兩個(gè)方面計(jì)量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特征，因此，貨幣是會(huì)計(jì)不可缺少的因素。但是，既然會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)質(zhì)上是貨幣計(jì)量，把貨幣單位視為會(huì)計(jì)計(jì)量的尺度，一個(gè)令人困擾的問題便應(yīng)運(yùn)而生，這就是：單位貨幣的價(jià)值是否穩(wěn)定。從理論上講，要得到正確的計(jì)量結(jié)果，用作計(jì)量的尺度，其本身應(yīng)當(dāng)是不變的。不幸的是，雖然貨幣單位被人們普遍地用于會(huì)計(jì)計(jì)量，它的價(jià)值實(shí)際上是不穩(wěn)定的，長期不變或較小變動(dòng)是極為罕見的，多數(shù)是變動(dòng)的，有時(shí)甚至劇烈變動(dòng)，在這種條件下，通過傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法，用價(jià)值變動(dòng)的貨幣計(jì)量的結(jié)果，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息是不準(zhǔn)確的。針對(duì)普遍存在的物價(jià)上漲，幣值下降狀況（即通貨膨脹），會(huì)計(jì)應(yīng)該采取什么辦法來加以補(bǔ)救，這是還未很好解決的一個(gè)世界性難題。這樣由于貨幣變動(dòng)因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響就仍具有長期性。

（四）會(huì)計(jì)信息的供需矛盾影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息也可以認(rèn)為是一種商品，是一種特殊的信息商品，也應(yīng)該適用于商品的供需規(guī)律。作為一種商品化的社會(huì)資源———會(huì)計(jì)信息同樣也有供給方和需求方，會(huì)計(jì)信息商品的載體為現(xiàn)行的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告；供給方為提供會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)主體，是單一的；需求方為會(huì)計(jì)信息的使用者，是廣泛的，會(huì)計(jì)信息的需求者也可以從數(shù)量上劃分出成千上萬個(gè)團(tuán)體和個(gè)人。所有需求者都試圖從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中獲取所需的信息，用于決策，因此需求者為了自身的利益需要廣泛的會(huì)計(jì)信息真實(shí)的企業(yè)資料。供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實(shí)情況。因?yàn)楣┙o方的情況如下：（1）會(huì)計(jì)主體只能對(duì)外報(bào)送按規(guī)定的內(nèi)容和格式編制的通用會(huì)計(jì)信息。（2）由于市場競爭的需要，企業(yè)都不愿披露諸如產(chǎn)品成本資料、企業(yè)未來財(cái)務(wù)計(jì)劃等有關(guān)商業(yè)秘密的信息。（3）企業(yè)在經(jīng)營狀況不佳、盈利能力下降、暫時(shí)財(cái)務(wù)困難時(shí)往往希望回避披露真實(shí)情況，維護(hù)企業(yè)形象。在這種情況下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量從供給者角度難保其真實(shí)性和全面性，是質(zhì)的低下；從需求者角度會(huì)計(jì)信息還難以達(dá)到滿足需求的量，是量的不足，所以會(huì)計(jì)信息的供需不平衡導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相對(duì)性的不足。

（五）會(huì)計(jì)信息固有的模糊性影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息的模糊性一般指會(huì)計(jì)信息在對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象作量和詞語表達(dá)上所體現(xiàn)出來的不確定性、不統(tǒng)一性和不準(zhǔn)確性。由于會(huì)計(jì)對(duì)象在形式上千差萬別，在類型上種類繁多，所以在質(zhì)和量上都難以用完全客觀和精確的詞語或數(shù)字來表示。鑒于此，會(huì)計(jì)上往往通過假設(shè)、估計(jì)、預(yù)測(cè)來解決，加之會(huì)計(jì)核算方法上的多樣性和程序上的可選擇度等等，這就形成了會(huì)計(jì)信息模糊性的主觀因素和客觀因素，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的模糊性普遍存在。具體說來，其產(chǎn)生的原因：（1）會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)，資金運(yùn)動(dòng)借助于種種物質(zhì)形式，會(huì)計(jì)對(duì)于資金運(yùn)動(dòng)采用貨幣計(jì)量方法，計(jì)量往往以物質(zhì)價(jià)值為軸心繞價(jià)值上下波動(dòng)，所以以價(jià)格為基礎(chǔ)以貨幣為尺度記錄的物質(zhì)形式下的資金運(yùn)動(dòng)不是價(jià)值量的準(zhǔn)確運(yùn)動(dòng)，這種情況的存在使得以貨幣為計(jì)量尺度的會(huì)計(jì)信息具有必然的模糊性。（2）會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)過程中資金運(yùn)動(dòng)是會(huì)計(jì)主體產(chǎn)生后持續(xù)的絕對(duì)性連貫，而反映資金運(yùn)動(dòng)的會(huì)計(jì)形式———會(huì)計(jì)信息卻是期末的匯總在時(shí)點(diǎn)上的連貫，會(huì)計(jì)信息的連貫性是相對(duì)的，間斷性是絕對(duì)的，由此而產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的模糊性。（3）對(duì)于某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目理論上存在著多種處理方法，實(shí)踐上應(yīng)用著多種核算選擇，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的模糊性。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生與會(huì)計(jì)核算處理時(shí)間上的差異，導(dǎo)致核算滯后于實(shí)務(wù)，產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的模糊性。

會(huì)計(jì)信息的模糊性決定了會(huì)計(jì)信息不可能存在絕對(duì)精確，當(dāng)然我們應(yīng)該辨證看待會(huì)計(jì)信息的模糊性。既然會(huì)計(jì)信息的絕對(duì)性精確不可能存在，那么采用相對(duì)正確和比較可靠的方法、手段、形式來核算、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就成為一種可能和必然，并且具有現(xiàn)實(shí)意義。因?yàn)閷?duì)會(huì)計(jì)信息的使用者而言，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于是否能在更大程度上有助于其正確決策，而不在于會(huì)計(jì)信息是否具有絕對(duì)精確性。由此看來，只要會(huì)計(jì)信息的模糊性不影響使用者的正確決策，相對(duì)精確的會(huì)計(jì)信息更具有實(shí)際意義。

總之，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)環(huán)境的特殊性，決定了對(duì)會(huì)計(jì)信息要求上只能是相對(duì)的而不是絕對(duì)的精確。由此看來會(huì)計(jì)信息失真是客觀存在的，不可避免。在整頓會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的過程中，要科學(xué)界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證，但不能絕對(duì)化，否則，就會(huì)出現(xiàn)形而上學(xué)觀點(diǎn)，搞煩瑣哲學(xué)，反而不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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[2]葛　軍。淺析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J].經(jīng)濟(jì)師，2006，（4）：232.

篇6

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)監(jiān)管的基礎(chǔ)性條件一般情況下，會(huì)計(jì)監(jiān)管總是基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行。無論是行政性的會(huì)計(jì)監(jiān)管，還是自發(fā)性的會(huì)計(jì)監(jiān)管，都是基于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量滿意度而考慮的。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不佳，要通過會(huì)計(jì)監(jiān)管行為來改善。只有掌握了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量狀況，才能針對(duì)性地采取會(huì)計(jì)監(jiān)管措施。

（二）良好的會(huì)計(jì)信息有利于會(huì)計(jì)監(jiān)管的針對(duì)性客觀、真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，能夠給會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況的相關(guān)信息，以便政府、股東、其他利益相關(guān)者作出合乎自身利益、科學(xué)的決策，同時(shí)有利于企業(yè)自身健康的發(fā)展，有利于企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中進(jìn)行能動(dòng)地調(diào)整以更好地適應(yīng)社會(huì)競爭、市場發(fā)展。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也給會(huì)計(jì)監(jiān)管指明了方向。譬如，在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)信息能夠反映出企業(yè)重組后，資產(chǎn)的變動(dòng)，收益或利得的增加（減少），在市場經(jīng)濟(jì)不完善的情況下，如果利益重組來調(diào)節(jié)利潤，此時(shí)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性就會(huì)下降，因此在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)將該部分調(diào)整為“資本公積”，不再確認(rèn)為收益。

（三）科學(xué)的會(huì)計(jì)監(jiān)管有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)監(jiān)管是相輔相成的關(guān)系。會(huì)計(jì)監(jiān)管在一定程度上引導(dǎo)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。改革開放以前，我國會(huì)計(jì)監(jiān)管不到位，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差，會(huì)計(jì)報(bào)表反映出來的內(nèi)容幾乎給決策者沒有任何幫助。改革開放后，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，與世界接軌，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、內(nèi)控規(guī)范等會(huì)計(jì)監(jiān)管體系文件陸續(xù)出臺(tái)、完善，極大地提升了我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也推動(dòng)了我國會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

二、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)信息提升質(zhì)量的前提。一般來說，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作同時(shí)也是企業(yè)的基礎(chǔ)性管理工作之一。做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是各會(huì)計(jì)主體要按國家會(huì)計(jì)工作基本規(guī)范、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或類似規(guī)范性文件，從人員配置、業(yè)務(wù)辦理、授權(quán)審批等進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。很明顯，只有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，得到的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起碼才是真實(shí)可靠的。

（二）加強(qiáng)行政性監(jiān)管，按相關(guān)準(zhǔn)則與制度衡量會(huì)計(jì)信息當(dāng)前，我國會(huì)計(jì)工作是由財(cái)政部主管，其他相關(guān)部門根據(jù)業(yè)務(wù)要求進(jìn)行管理的。當(dāng)前，我國會(huì)計(jì)行政主管部門的重點(diǎn)工作在于人員監(jiān)管、制度完善等角度來進(jìn)行管理的，而對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息實(shí)質(zhì)性的監(jiān)管不強(qiáng)，這方面應(yīng)引起相關(guān)部門重視。財(cái)政部門應(yīng)定期對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員配置情況進(jìn)行檢查，要求持證上崗，對(duì)于賬務(wù)處理、內(nèi)部控制情況要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行管理，增強(qiáng)在具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中的話語權(quán)，輔之其他監(jiān)管部門的行政性要求，這樣才能切實(shí)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。

（三）完善自發(fā)性監(jiān)管，滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量使用者的要求會(huì)計(jì)處理過程中包含大量的不確定性因素，很多參數(shù)需要估計(jì)和預(yù)測(cè)，如固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)殘值、或有事項(xiàng)等，這種預(yù)計(jì)帶有很大的主觀成分，預(yù)計(jì)的結(jié)果是否與實(shí)際情況吻合，在很大程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。從這個(gè)角度上說，良好的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)自發(fā)性監(jiān)管的基礎(chǔ)。事實(shí)上，會(huì)計(jì)人員在從業(yè)過程中，就是一個(gè)不斷地糾偏過程。企業(yè)除會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)中進(jìn)行自我監(jiān)管外，其他手段也很重要。如內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制等，對(duì)于會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升都有著重要的現(xiàn)實(shí)意義與實(shí)踐價(jià)值。

三、結(jié)語

篇7

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量特征；建議

改革開放以來，我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，取得了舉世矚目的輝煌，我國現(xiàn)在已變?yōu)槭澜绲诙蠼?jīng)濟(jì)體。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開黨和國家的正確領(lǐng)導(dǎo)，離不開國家的宏觀調(diào)控，當(dāng)然經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也離不開各類銀行的強(qiáng)有力的支持。目前我國的商業(yè)銀行中已經(jīng)形成了中國工商銀行、中國建設(shè)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行四大國有商業(yè)銀行為首，各類股份合作制銀行、城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行等各類銀行主體齊頭并進(jìn)的良好局面。銀行的健康發(fā)展，關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。銀行業(yè)的發(fā)展對(duì)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展具有極其重要的意義。衡量各大銀行發(fā)展的重要指標(biāo)就是對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行探討，就是對(duì)銀行披露的各種財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析。本文重點(diǎn)對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行探討。

一、我國銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求

銀行業(yè)作為一群特殊的會(huì)計(jì)主體，對(duì)其會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范尤其特殊。國際上巴塞爾委員會(huì)對(duì)金融業(yè)的監(jiān)管出臺(tái)了一系列的標(biāo)準(zhǔn)和建議，得到各國的青睞，關(guān)于銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的文件有1998年的《增強(qiáng)銀行透明度》和《衍生產(chǎn)品及交易監(jiān)管信息框架》，以及1999年的新《巴塞爾資本協(xié)議》。

我國做為新興市場經(jīng)濟(jì)國家，銀行業(yè)發(fā)展迅速，國家政府部門也及時(shí)出臺(tái)了相關(guān)的法規(guī)政策對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征提出了要求。2006年出臺(tái)的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)所有的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在第二章中的第十二條到第十九條進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范。概括起來會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)當(dāng)滿足以下要求：可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性，實(shí)質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。這些要素要求是我國新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)所有企業(yè)的信息質(zhì)量特征的基本性的規(guī)定，當(dāng)然對(duì)銀行業(yè)也適用。當(dāng)然新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有對(duì)銀行等金融企業(yè)特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)信息的特征進(jìn)行專門的研究，所給出的信息特征也只是簡單的描述。

2007年7月3日銀監(jiān)會(huì)的《商業(yè)銀行信息披露辦法》是我國對(duì)銀行信息披露的最新規(guī)范。《商業(yè)銀行信息披露辦法》第三條規(guī)定“商業(yè)銀行應(yīng)按照本辦法規(guī)定披露信息。本辦法規(guī)定為商業(yè)銀行信息披露的最低要求。商業(yè)銀行可在遵守本辦法規(guī)定基礎(chǔ)上自行決定披露更多信息。”和第五條規(guī)定“商業(yè)銀行應(yīng)遵循真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和可比性的原則，規(guī)范地披露信息?！?，為商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露規(guī)定了最低標(biāo)準(zhǔn)。

顯然國家對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都做了必要地要求以及對(duì)信息質(zhì)量的披露做了嚴(yán)格的規(guī)定?？傊疅o論是巴塞爾委員會(huì)還是我國對(duì)銀行業(yè)的信息披露質(zhì)量特征都做了較深的研究。

二、完善我國銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的構(gòu)想

在分析、研究、借鑒國內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征取得成果的基礎(chǔ)上，在遵守我國相關(guān)的規(guī)章制度的前提下，結(jié)合銀行業(yè)的特殊性，提高和完善我國銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在此筆者和廣大的同仁進(jìn)行探討。

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必備的兩個(gè)條件

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必備的兩個(gè)約束條件，一是可理解性，二是成本效益原則。

可理解性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必備的核心條件?？衫斫庑跃褪且笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息清晰明了，易于理解，能夠讓相關(guān)利益者比較容易地理解其表達(dá)的真實(shí)意思。銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者包括投資者，廣大的儲(chǔ)戶，及債務(wù)人等。相對(duì)于廣大的儲(chǔ)戶來說，他們的理解能力參差不齊，此外銀行企業(yè)本來就存在業(yè)務(wù)復(fù)雜、種類繁多，業(yè)務(wù)更新快的特點(diǎn)，對(duì)一般人來說要想完整理解銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息是有一定難度的。所以，銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息要考慮到不同利益相關(guān)者的理解能力。銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息的可理解性和其他行業(yè)比就顯得更加重要。

成本效益原則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的一大經(jīng)濟(jì)約束條件。成本效益原則是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最重要的一條原則，企業(yè)的目標(biāo)就是利潤最大化，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只有獲得的收益大于所付出的成本的時(shí)候，此方案才是可取的。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平也應(yīng)當(dāng)符合這一原則。只有當(dāng)成本小于所獲得的收益時(shí)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施才是可行的。在這里，收益和成本的關(guān)系當(dāng)然不是局限于銀行本身，而是應(yīng)該站在全社會(huì)的角度，能夠?yàn)樯鐣?huì)創(chuàng)造價(jià)值的角度來看，不應(yīng)該限于個(gè)別的商業(yè)銀行。因?yàn)檎驹谏虡I(yè)的銀行的角度，只要提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就有可能增加銀行的成本。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)

會(huì)計(jì)信息的總體目標(biāo)就是對(duì)利益相關(guān)者有用。利益相關(guān)者使用會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)就是能從會(huì)計(jì)信息中獲得有用的信息。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征都應(yīng)該圍繞對(duì)使用者的決策是否有用為核心。會(huì)計(jì)信息是否能夠滿足利益相關(guān)者的需要，總的來看，就是取決于會(huì)計(jì)信息是否真的有用。銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息的有用性必須考慮到銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的組成以及他們決策的特殊性。銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者數(shù)量龐大，絕非普通的工商企業(yè)可比，構(gòu)成也復(fù)雜。銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者除了投資人、債權(quán)人、政府部門之外，還有全社會(huì)廣大的客戶群體，客戶群體構(gòu)成了銀行業(yè)信息使用者的主體。所以，銀行會(huì)計(jì)信息的提供也應(yīng)當(dāng)考慮不同利益相關(guān)者的不同需求。例如，銀行的大多數(shù)客戶關(guān)注的是銀行的資產(chǎn)質(zhì)量、支付利息的能力等信息，而監(jiān)管當(dāng)局主要了解的是銀行的風(fēng)險(xiǎn)狀況、貸款的質(zhì)量、資本充足度等。

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息能滿足信息使用者的不同需求，會(huì)計(jì)信息才算上是合格的，有用的。

三、關(guān)鍵質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)當(dāng)將透明度作為關(guān)鍵的質(zhì)量特征，雖然相關(guān)的法規(guī)政策沒有要求銀行必須將透明度作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。透明度可以這樣的定義：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和銀行業(yè)相關(guān)信息披露的要求，采取一種得到普遍認(rèn)可的方式，通過各種公共媒體，能夠讓會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)、方便的獲取全面、公允、可靠、真實(shí)、及時(shí)、可比、重要的會(huì)計(jì)信息，并能夠據(jù)此熟悉與評(píng)價(jià)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

將會(huì)計(jì)信息的透明度作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)鍵特征是對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)理論和一般意義上的會(huì)計(jì)信息披露要求的進(jìn)一步發(fā)展。這對(duì)于我國改進(jìn)和完善銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度，提高銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量有極其重要的理論意義。會(huì)計(jì)信息透明度是一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征綜合、全面的概念，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露和監(jiān)管。會(huì)計(jì)透明度應(yīng)當(dāng)包含以下兩層含義：一、透明的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等質(zhì)量特征，透明程度需要考慮上述八個(gè)方面的要求。二、會(huì)計(jì)信息的使用者能夠方便、快捷、高效、低成本的獲得能夠反映銀行業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)水平的信息。

四、重要質(zhì)量特征的構(gòu)建

可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性是對(duì)質(zhì)量特征的透明度的進(jìn)一步細(xì)化。具體應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容。

1.可靠性和相關(guān)性

可靠性要求會(huì)計(jì)信息必須是真實(shí)客觀的。會(huì)計(jì)要素計(jì)量的結(jié)果與它的反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易事項(xiàng)一致。對(duì)銀行業(yè)來講，金融業(yè)務(wù)及信息復(fù)雜多樣，要可靠的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易事項(xiàng)顯得尤為重要。此外，銀行業(yè)的交易幾乎都是“無形”的，如何真實(shí)客觀的表達(dá)，變得十分復(fù)雜。我們可以認(rèn)為，當(dāng)會(huì)計(jì)信息沒有明顯的遺漏和重要的錯(cuò)誤，能夠真實(shí)合理的反映其反映的事實(shí)，以供利益相關(guān)者使用，信息就是可靠的。

相關(guān)性指的是會(huì)計(jì)信息所反映的情況與利益相關(guān)者使用的目的相關(guān)聯(lián)。通常認(rèn)為會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與使用者的決策相關(guān)，或者至少能夠影響使用者的決策能力。銀行業(yè)應(yīng)當(dāng)披露更廣泛的信息。因?yàn)殂y行業(yè)業(yè)務(wù)繁雜，所開展的業(yè)務(wù)也越來越雜，兼營和混合經(jīng)營日趨普遍，使銀行業(yè)的業(yè)務(wù)比普通工商業(yè)更加復(fù)雜多變。只有努力掌握好相關(guān)性，以恰當(dāng)?shù)姆绞脚侗M可能多的銀行業(yè)的相關(guān)信息，才能滿足不同使用者的要求。

當(dāng)然可靠性和相關(guān)性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的本質(zhì)要求。當(dāng)兩者發(fā)生沖突時(shí)，相關(guān)性必須服從可靠性，以可靠性為核心。再多的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性也是以可靠性為前提和基礎(chǔ)的。

2.謹(jǐn)慎性和重要性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。銀行等金融企業(yè)具有金融資產(chǎn)眾多、資金流量大、風(fēng)險(xiǎn)高、社會(huì)影響大的特點(diǎn)，在其財(cái)務(wù)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性具有重要的意義。謹(jǐn)慎性實(shí)際可看做可靠性的進(jìn)一步延伸，謹(jǐn)慎性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性的進(jìn)一步外延。

重要性要求企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。也就是要求那些比較重要的項(xiàng)目做詳盡的披露。重要性是對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)補(bǔ)充限制。銀行業(yè)信息數(shù)量大，會(huì)計(jì)信息存在多余的問題，如把任何信息都予以披露，必然會(huì)對(duì)重要的信息產(chǎn)生沖擊，削弱其他重要信息的關(guān)注度。重要性沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各銀行應(yīng)根據(jù)自己業(yè)務(wù)的具體情況，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)對(duì)重要性做出披露。鑒于銀行業(yè)務(wù)的復(fù)雜多變、數(shù)量巨大，因此應(yīng)當(dāng)充分利用重要性原則，對(duì)什么信息詳細(xì)披露，什么信息簡單披露做出合理的安排。重要性也可以看做是相關(guān)性的延伸，是對(duì)可靠的信息做充分而不多余的披露。

3.及時(shí)性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式

及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，不得提前和延遲。及時(shí)性對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響極大，過期的信息很可能對(duì)信息使用者沒有了使用價(jià)值。尤其是對(duì)銀行業(yè)來說，每天資金流動(dòng)量極大，交易速度非常迅捷，資金營運(yùn)周轉(zhuǎn)飛快，必須對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)的披露。

可比性?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。對(duì)銀行業(yè)而言，相同規(guī)模與類型的銀行相比才有意義。

本文認(rèn)為以決策的有用性為銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的目標(biāo)，將透明度作為關(guān)鍵的質(zhì)量特征，將可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性作為一些重要的質(zhì)量特征。如何將會(huì)計(jì)透明度的抽象特征轉(zhuǎn)變?yōu)榭闪炕馁|(zhì)量特征，以及如何將會(huì)計(jì)透明度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性相互聯(lián)系起來是銀行業(yè)未來會(huì)計(jì)信息披露的重中之重。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；信息質(zhì)量；產(chǎn)權(quán)

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和尺度以及為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，主要從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和要求兩方面來研究：

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的內(nèi)在品質(zhì)，它是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之間的橋梁。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征由以下幾個(gè)方面內(nèi)容構(gòu)成:

1、相關(guān)性。相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息使用的需求和用途相關(guān)的特性，它包括預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值、及時(shí)性；

2、可靠性?？煽啃允侵复_保信息能免于錯(cuò)誤和偏差，并能真實(shí)反映它內(nèi)在的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量；

3、可比性?？杀刃蕴峁┑臅?huì)計(jì)信息要在縱向橫向上有可比性，空間上可以進(jìn)行不同企業(yè)之間的比較，在靜態(tài)中可以對(duì)同一企業(yè)不同時(shí)期進(jìn)行比較；

4、一致性。一致性是指某企業(yè)特定時(shí)期的信息必須與該企業(yè)其他時(shí)期相同信息擁有可比的基礎(chǔ)；

5、及時(shí)性。及時(shí)性要求對(duì)交易，事項(xiàng)或情況的處理及時(shí)，會(huì)計(jì)信息的提供及時(shí)，在信息失去影響決策的能力之前提供給決策者；

6、重要性。重要性是指當(dāng)一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤的表達(dá)時(shí)，可能會(huì)影響到依靠該信息的使用者所做出的判斷，因而重要性與相關(guān)性相似，相關(guān)性是一種質(zhì)量上的要求，重要性則是一種數(shù)量的要求。

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求指會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)工作提供的關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程和結(jié)果的一切會(huì)計(jì)資料。它主要從價(jià)值角度反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的過程和結(jié)果。這是履行會(huì)計(jì)的反映職能和監(jiān)督職能的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息能幫助企業(yè)內(nèi)部和外部的使用者真實(shí)、準(zhǔn)確地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為企業(yè)經(jīng)營者作出正確的經(jīng)營決策，加強(qiáng)本企業(yè)的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益提供有力的保障。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。從所運(yùn)用的會(huì)計(jì)程序與方法而言，會(huì)計(jì)處理過程中包含大量的不確定因素，很多參數(shù)需要估計(jì)和預(yù)測(cè)，這種預(yù)計(jì)帶有很大的主觀成分，預(yù)計(jì)的結(jié)果是否與實(shí)際情況吻合，在很大程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。最后，會(huì)計(jì)核算中重要性原則和成本效益原則的應(yīng)用，也會(huì)在一定程度上影響會(huì)計(jì)信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的吻合程度，從而影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

因此，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我們應(yīng)當(dāng)從適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)模式的高度來研究當(dāng)前存在的問題，提出解決方法和對(duì)策，使我們的會(huì)計(jì)核算程序得到規(guī)范。

一、更加關(guān)注會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的原則是真實(shí)性與相關(guān)性。從理論上會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性主要是關(guān)于已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及結(jié)果的，與考核受托人的受托責(zé)任的完成情況有關(guān)，而相關(guān)性主要是面向未來的，主要應(yīng)與信息使用者的決策關(guān)聯(lián)。從企業(yè)經(jīng)營管理角度上，真實(shí)性的會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)、客觀地反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，準(zhǔn)確地揭示了各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)所包含內(nèi)容；計(jì)量屬性的角度看，真實(shí)性主要依賴歷史成本計(jì)量，相關(guān)性主要依賴公允價(jià)值計(jì)量。顯然，只要交易是公平的，交易發(fā)生當(dāng)時(shí)的實(shí)際成本——?dú)v史成本也是一種公允價(jià)值，但隨著時(shí)間的推移，這種實(shí)際成本也許不再公允地體現(xiàn)其價(jià)值，需要重新對(duì)其進(jìn)行估價(jià)，但在重新估價(jià)時(shí)，只要被估價(jià)的對(duì)象有歷史成本記錄，其歷史成本總是一個(gè)重要的參考資料，因此，歷史成本和公允價(jià)值并不是完全無關(guān)的。此外，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性需要獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公證。會(huì)計(jì)信息的使用者而言，審計(jì)報(bào)告信息與財(cái)務(wù)報(bào)告信息一起構(gòu)成完整的會(huì)計(jì)信息，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要組成部分。保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，是審計(jì)師義不容辭的責(zé)任。

二、明晰產(chǎn)權(quán)、發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范和界定功能

明晰產(chǎn)權(quán)是企業(yè)取得市場法人資格的基本條件，只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定，才會(huì)使市場主體根據(jù)會(huì)計(jì)行為規(guī)范開展會(huì)計(jì)管理交易活動(dòng)。這是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)的明晰為會(huì)計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。在這兩個(gè)條件之下，資源的配置相對(duì)地有效率：經(jīng)營者在最大化自己效用的同時(shí)也不降低所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為。

三、加快培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平

隨著我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，從“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變，要具備相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律知識(shí)，擴(kuò)大知識(shí)面，不斷提高自身的職業(yè)道德和專業(yè)水平，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。所以，要認(rèn)真培訓(xùn)和大力提高會(huì)計(jì)工作人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。

1、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德約束，要求會(huì)計(jì)人員敬業(yè)愛崗，熟悉法規(guī)，做到自已在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)知法依法，依法把守關(guān)口，樹立自己職業(yè)的形象和人格的尊嚴(yán)，敢于抵制歪風(fēng)邪氣，同一切違法亂紀(jì)的行為作斗爭。

2、嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》規(guī)定對(duì)職業(yè)資格的準(zhǔn)入和退出，當(dāng)會(huì)計(jì)人員存在會(huì)計(jì)信息失真的人為因素，應(yīng)在會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書嚴(yán)格記錄，讓錄用者和管理者一目了然，使會(huì)計(jì)人員遵紀(jì)守法的信用得到進(jìn)一步的提升。在對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德約束上要采用激勵(lì)與約束原則，對(duì)會(huì)計(jì)人員采用信用等級(jí)評(píng)估等方法，變對(duì)會(huì)計(jì)人員的事后監(jiān)督為事前預(yù)警，使會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德約束機(jī)制得以有效運(yùn)行。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，重點(diǎn)注重會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷能力的教育，同是使其認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督是一種法律責(zé)任，要使會(huì)計(jì)人員有較寬的知識(shí)面和過硬的知識(shí)功底，工作起來得心應(yīng)手，避免失誤和差錯(cuò)，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

四、推廣網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)技術(shù)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和時(shí)效，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制

企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)的控制并通過會(huì)計(jì)控制建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行。堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，及時(shí)向企業(yè)所有者提供能為企業(yè)所有者接受的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)信息。

參考文獻(xiàn)：

[1]瞿友善.《論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的本源》，《財(cái)會(huì)月刊》，2006年第6期.

篇9

會(huì)計(jì)信息作為一種通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟(jì)交往中發(fā)揮著重要作用。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量難以滿足使用者的要求。因而，加強(qiáng)對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

近年來，制作虛假報(bào)表，亂列成本費(fèi)用，虛盈實(shí)虧，資產(chǎn)利潤不實(shí)，偷稅漏稅等會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢見不鮮，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以令使用者滿意。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有助于提高會(huì)計(jì)信息可靠性，可比性和透明度，但仍然無法完全杜絕企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息，這一點(diǎn)已經(jīng)在香港、臺(tái)灣甚至?xí)?jì)和法律制度非常完善的美國證券市場得到證明。

會(huì)計(jì)信息的生成和對(duì)外披露，需要?dú)v經(jīng)多個(gè)部門和人員，因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制也應(yīng)包含對(duì)這些部門和人員的激勵(lì)和約束，是一個(gè)完整的體系。

清晰的職責(zé)分工和相關(guān)部門，人員之間協(xié)調(diào)一致的行動(dòng)是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的組織保證；對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)施有效的控制，需要構(gòu)建以整體性和系統(tǒng)性為特征的質(zhì)量控制體系。基于以上兩點(diǎn)考慮，本文借鑒了系統(tǒng)論的基本思想，從企業(yè)內(nèi)、外部兩個(gè)層次構(gòu)建了我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系，如圖1所示。

一、外部因素

(一)市場約束

在有效的資本市場中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)影響股票價(jià)值(企業(yè)價(jià)值)。因?yàn)椴煌耆唾|(zhì)量的會(huì)計(jì)信息會(huì)導(dǎo)致不確定性，不確定性給投資者和債權(quán)人帶來風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)使得投資者和債權(quán)人要求更好的投資回報(bào)率，給投資者和債權(quán)人更好的回報(bào)率會(huì)增加企業(yè)的資本成本，使股價(jià)下降。普華永道的一項(xiàng)對(duì)機(jī)構(gòu)投資者的國際性調(diào)查顯示，這一群體認(rèn)為提高會(huì)計(jì)披露質(zhì)量所帶來5項(xiàng)最大益處是：提高管理層的可信度、更為長期的投資者，更多的財(cái)務(wù)分析師(潛在投資者)跟隨，改善新資金的途徑以及更高的股票價(jià)值。因此，企業(yè)董事會(huì)，管理層及會(huì)計(jì)人員都應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)自身的巨大益處，并在實(shí)際工作中嚴(yán)格認(rèn)真地遵循這一市場規(guī)律。

(二)外部審計(jì)

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)新的審計(jì)準(zhǔn)則，全面掌握和靈活運(yùn)用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。其次，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理，特別是要建立健全審計(jì)質(zhì)量控制制度。應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家法律法規(guī)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合事務(wù)所的實(shí)際，制定和完善審計(jì)工作程序和質(zhì)量控制制度，規(guī)范審計(jì)工作底稿，認(rèn)真執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，從而使外部審計(jì)成為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最后的把關(guān)口。

(三)監(jiān)管部門

監(jiān)管部門是促進(jìn)企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不可或缺的力量。會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(包括財(cái)政部門、證監(jiān)會(huì)，審計(jì)署等)首先應(yīng)督促單位認(rèn)真貫徹會(huì)計(jì)法規(guī)，制度，對(duì)單位有關(guān)會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，要經(jīng)常開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作制度化：其次，完善年檢制度，建立誠信檔案，檢查會(huì)計(jì)人員的遵紀(jì)守法情況，在從業(yè)資格證書上留下褒獎(jiǎng)記錄，并在會(huì)計(jì)監(jiān)管部門建立會(huì)計(jì)人員的誠信檔案，以備用人單位查詢，使之與個(gè)人信譽(yù)相掛鉤。同時(shí)，加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的懲罰力度。

二、內(nèi)部控制因素

(一)誠信文化

企業(yè)應(yīng)培育“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有誠”的誠信文化。特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要自覺主動(dòng)把誠實(shí)守信作為自己基本行為準(zhǔn)則，帶動(dòng)會(huì)計(jì)人及其他人員一起提高會(huì)計(jì)質(zhì)量。

(二)公司治理

由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，由經(jīng)營者提供會(huì)計(jì)信息。為了防止經(jīng)營者按自己的利益取向披露低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，首先要在治理結(jié)構(gòu)設(shè)置上保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，如股東大會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)，在董事會(huì)中設(shè)立獨(dú)立董事，以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立，對(duì)經(jīng)營層的會(huì)計(jì)信息披露設(shè)置組織和權(quán)限的控制，在一定程度上保證了經(jīng)營者提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；其次，財(cái)務(wù)治理權(quán)配置也保證了信息披露的質(zhì)量：股東大會(huì)，董事會(huì)、經(jīng)理層和一般財(cái)務(wù)人員的職責(zé)是不同的，經(jīng)理人員想通過操縱財(cái)務(wù)來實(shí)現(xiàn)他們想達(dá)到的效果有更大的難度，因此有利于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(三)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、提高經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠，保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循而由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確，制衡有力的動(dòng)態(tài)管理過程。完善內(nèi)部控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本途徑和保證。企業(yè)應(yīng)從完善內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，制定符合本單位實(shí)際情況的會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)等方面完善內(nèi)部控制，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供制度保證。

(四)會(huì)計(jì)人員

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制中最重要的因素，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息都是通過會(huì)計(jì)人員的工作來形成的。因此，在企業(yè)中要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員主人翁意識(shí)，讓會(huì)計(jì)人員意識(shí)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性，積極主動(dòng)從源頭控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

篇10

為了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌、深化財(cái)稅體制改革，我國財(cái)政部前后多次調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。光是2014年，為貫徹落實(shí)黨的十和十八屆三中全會(huì)精神，財(cái)務(wù)部迄今就出臺(tái)了10項(xiàng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，每一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的頒布都對(duì)相關(guān)的行業(yè)領(lǐng)域產(chǎn)生了重要影響。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，我國財(cái)務(wù)部最大的一次舉動(dòng)就是2007年1月1日頒布實(shí)行了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)過去所頒布的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面的梳理、調(diào)整和修訂，構(gòu)建了一套完善的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌，并對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。在此之后，我國財(cái)務(wù)部基本年年都對(duì)會(huì)計(jì)提出新的準(zhǔn)則。而本文則以2007年頒布實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為研究對(duì)象。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)定位首要是服務(wù)好經(jīng)濟(jì)建設(shè)，包括促進(jìn)企業(yè)改革、完善資本市場、提高會(huì)計(jì)信息決策的有用性、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，其次是建立與國際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。為了實(shí)現(xiàn)以上兩項(xiàng)目標(biāo)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值、取消了“先進(jìn)后出”計(jì)價(jià)方式，并規(guī)定長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式等一系列內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理影響巨大。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性（真實(shí)性、客觀性）、相關(guān)性、可理解性、可比性、可驗(yàn)證性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性、中立性和節(jié)約型等。其中，相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。綜合來看，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性等特征是決定著會(huì)計(jì)信息價(jià)值的關(guān)鍵性因素，而相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)，即在會(huì)計(jì)信息可靠性的基礎(chǔ)上盡可能地作到相關(guān)性，以滿足決策者的決策需求，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值正是體現(xiàn)了這一要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，對(duì)會(huì)計(jì)信息價(jià)值產(chǎn)生了重要影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布之所以能對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生如此重要的影響，主要在于二者之間有著密切關(guān)系。高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，因而對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了幾點(diǎn)要求：會(huì)計(jì)信息能夠提供新的信息；便于理解、具有可操作性；能正確處理表內(nèi)確認(rèn)和表外披露的關(guān)系；在會(huì)計(jì)計(jì)量上要作出實(shí)事求是的規(guī)定；力求與國際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求更具體、更明確，利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性影響的理論分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息價(jià)值提出了更具體、更明確要求，把會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性推到了至關(guān)重要的位置。真實(shí)性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息價(jià)值的兩個(gè)最基本特征。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求、滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需求，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營成果的需求?！绷硗猓鞔_指出“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況作出正確的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。”這就是會(huì)計(jì)信息價(jià)值的相關(guān)性，著重強(qiáng)調(diào)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性的要求。尤其，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值、確立了全面受益觀，以及對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取作了更詳細(xì)的規(guī)定，顯著增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性。第一，會(huì)計(jì)目標(biāo)定位決定著會(huì)計(jì)信息價(jià)值特征，同時(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征又反映著會(huì)計(jì)目標(biāo)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上的要求。一直以來，會(huì)計(jì)目標(biāo)定位就是真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況、經(jīng)營結(jié)果、資金流量等情況，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)做了重新闡釋，即在原有目標(biāo)定位基礎(chǔ)上要求會(huì)計(jì)信息能反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況?？傊聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位將決策有用觀和受托責(zé)任觀有機(jī)結(jié)合在一起，著重強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性與和相關(guān)性特征。第二，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息價(jià)值的相關(guān)性，愈加突出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性。這一點(diǎn)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。一方面，突出強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值多種計(jì)方式。所謂的公允價(jià)值就是在買賣雙方在一個(gè)開放的、不受干擾的市場上，在平等、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下自愿進(jìn)行交換的價(jià)值。

按照公允價(jià)值計(jì)量方式得出的會(huì)計(jì)信息更能為決策者提供決策依據(jù)。在這里要突出強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值引入的重要性。它在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用產(chǎn)生了大量的衍生金融工具，適應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。同時(shí)，由于公允價(jià)值應(yīng)用較謹(jǐn)慎，有效提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二方面，把資產(chǎn)負(fù)債觀作為指定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基石。它不同于收入費(fèi)用觀，是一種基于資產(chǎn)和負(fù)債的變量來計(jì)量收益的，更加重視交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，改變了舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過分重于利潤表，嚴(yán)格遵守配比原則，能切實(shí)反映企業(yè)資金流動(dòng)，提供的收益總額信息相關(guān)性強(qiáng)，利于企業(yè)決策者使用會(huì)計(jì)信息對(duì)當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營和未來發(fā)展進(jìn)行客觀預(yù)測(cè)。顯而易見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確立了資產(chǎn)負(fù)債觀的核心地位。三方面：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中增加了新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如股票市場、期貨市場等，這些新業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從無到有、從缺失到完善，健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的同時(shí)，大大強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性。第三，保護(hù)企業(yè)決策者和社會(huì)公眾利益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出，會(huì)計(jì)報(bào)告必須為決策者提供正確而可靠的決策依據(jù)，即相關(guān)、真實(shí)、可靠、公允的會(huì)計(jì)信息，所以對(duì)確認(rèn)計(jì)量作了更嚴(yán)格規(guī)定。為了滿足確認(rèn)計(jì)量的嚴(yán)格規(guī)定，就必須從信息披露這一環(huán)節(jié)入手，要求制定完善的會(huì)計(jì)報(bào)告體系，包括負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表和附注等，為報(bào)告使用者提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容等做了系統(tǒng)規(guī)定，從而確保了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性，以及信息透明度，有效維護(hù)了企業(yè)決策者和公眾的利益。

四、結(jié)束語