導(dǎo)語：如何才能寫好一篇建筑企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建筑工程企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響

中圖分類號：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識：A 文章編號：1674-1145（2016）03-000-01

具備流動(dòng)性、周期性等特點(diǎn)的建筑施工生產(chǎn)及具備單件性特點(diǎn)的建筑產(chǎn)品，對建筑工程企業(yè)會(huì)計(jì)核算提出了鮮明的要求。較原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更趨合理、具體、科學(xué)，對充分體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)原則、移動(dòng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)、適應(yīng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等具有重要的意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布及實(shí)施，影響著建筑工程企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作。文章新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對建筑工程企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響進(jìn)行了深入論述，以期對提高我國建筑工程企業(yè)會(huì)計(jì)核算成效有所幫助。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對建筑工程企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

首先，使得工程結(jié)算步驟有所簡化。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確表示，工程款確認(rèn)及收入確認(rèn)須同步進(jìn)行，也就是說，工程結(jié)算時(shí)確認(rèn)成本及收入[1]。就建筑工程企業(yè)會(huì)計(jì)核算而言，其工作重心為成本支出。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方向基本一致，其與以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存有很大的區(qū)別。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在相關(guān)性及規(guī)范性方面取得了顯著的成績：獨(dú)立核算工程業(yè)務(wù)，有利于明晰整個(gè)施工過程中款項(xiàng)金額進(jìn)賬及成本支出；分開收入，詳細(xì)記錄施工過程中所有的工程成本。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，工程結(jié)算屬于工程施工備用范疇。

其次，將非貨幣利歸為職工薪酬。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未系統(tǒng)規(guī)定職工薪酬，在核算建筑企業(yè)人工成本時(shí)缺乏準(zhǔn)確性、完整性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效改善了上述狀況，其除了注重薪酬實(shí)質(zhì)，還全方位、多角度豐富了職工薪酬內(nèi)涵。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未涉及非貨幣利內(nèi)容。相反，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定職工薪酬中包含非貨幣利，且對會(huì)計(jì)處理手段做了詳細(xì)說明。向員工發(fā)放企業(yè)采購或生產(chǎn)的商品，反復(fù)向向員工提供商品或服務(wù)，員工享有使用或租賃企業(yè)名下建筑資產(chǎn)的權(quán)力。非貨幣福利的存在，在很大程度上豐富了職工薪酬方式，能夠有效抑制現(xiàn)行的“表外福利”現(xiàn)象。據(jù)研究，此種薪酬方式對明確各種薪酬關(guān)系、降低人為控制建筑工程企業(yè)人工成本的概率頗有益處。

再者，規(guī)定建造合同的分立標(biāo)準(zhǔn)。

從分立及合并建造合同角度來看，新、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存有共性。值得注意的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增設(shè)了“追加資產(chǎn)的建造”標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)滿足以下任一條件，即可斷定是單項(xiàng)合同：原合同價(jià)錢與資產(chǎn)追加的造價(jià)沒有任何聯(lián)系。例如：學(xué)校建筑工程中，甲（學(xué)校）乙（建筑工程企業(yè)）雙方簽訂合同，預(yù)計(jì)造價(jià)為320萬，成本預(yù)算為170萬。在執(zhí)行合同期間，甲方提出增設(shè)停車場的要求，導(dǎo)致教學(xué)樓設(shè)計(jì)及技術(shù)發(fā)生巨大改變，這種情況下，停車場的追加建造則應(yīng)屬于單向合同范疇；追加的資產(chǎn)在作用、設(shè)計(jì)、技術(shù)等方面與原有某種或摩爾寫資產(chǎn)存有差異性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以資產(chǎn)的完整性及成本與收入為參考依據(jù)，其更為合理、全面，詳細(xì)規(guī)定了建筑工程企業(yè)在成本及收入確定方面的標(biāo)準(zhǔn)[2]。

最后，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將檢查時(shí)間設(shè)定為工程末期，當(dāng)可收回進(jìn)而低于賬面價(jià)值，便準(zhǔn)備減值，待價(jià)值恢復(fù)再將其轉(zhuǎn)回。就轉(zhuǎn)回金額來講，其數(shù)目須小于原提取金額。會(huì)計(jì)人員在檢測準(zhǔn)備資產(chǎn)減值過程中，須對金額減少是否會(huì)造成負(fù)面影響作出科學(xué)判斷，注重當(dāng)期損益，避免出現(xiàn)回轉(zhuǎn)現(xiàn)象。上述內(nèi)容影響著建筑工程企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，尤其當(dāng)其處于惡劣環(huán)境時(shí)，極有可能面臨資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)。一旦資產(chǎn)減值確立，其會(huì)損失企業(yè)業(yè)績。

二、提升建筑工程企業(yè)會(huì)計(jì)核算的有效策略

準(zhǔn)確收集成本在建筑施工中占據(jù)著舉足輕重的位置。眾所周知，建筑施工通常是露天作業(yè)，其呈現(xiàn)出遠(yuǎn)距離、范圍分散、人員復(fù)雜等特點(diǎn)，生產(chǎn)模式的開放性，給會(huì)計(jì)核算增添了難度。結(jié)合實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，筆者建議建筑工程企業(yè)會(huì)計(jì)核算從以下內(nèi)容著手，以切實(shí)提升工作成效：積極轉(zhuǎn)變理念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯示，企業(yè)負(fù)責(zé)人承擔(dān)會(huì)計(jì)核算主責(zé)，其須積極推行及踐行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并強(qiáng)化責(zé)任與法制意識。此外，建筑工程企業(yè)須轉(zhuǎn)變理念、注重處理收益及風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系、優(yōu)化資源配置、保質(zhì)保期完成工程等。與此同時(shí)，企業(yè)須將社會(huì)與經(jīng)濟(jì)效益有機(jī)結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)雙贏；提升員工素質(zhì)。貫徹新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首要任務(wù)是理解、把握其內(nèi)容、實(shí)質(zhì)。企業(yè)可通過采取召開座談會(huì)、開展新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)、組織參觀學(xué)習(xí)等防水以加強(qiáng)員工道德教育，以確保會(huì)計(jì)核算工作透明化，從而避免企業(yè)出現(xiàn)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)[3]；健全企業(yè)內(nèi)控制度。健全企業(yè)內(nèi)控制度對會(huì)計(jì)核算至關(guān)重要。企業(yè)迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)系統(tǒng)、程序及環(huán)境的控制日趨完善。健全企業(yè)內(nèi)控制度，須結(jié)合自身實(shí)際，且改善技術(shù)，不斷優(yōu)化內(nèi)控系統(tǒng)，以達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)。

三、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)全球化背景下，我國很多行業(yè)頻繁接軌世界。建筑工程企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著首屈一指的位置，必然會(huì)參與國際市場競爭。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在建筑工程企業(yè)中發(fā)揮著不可比擬的作用。因此，我國建筑工程企業(yè)須理解、掌握并嚴(yán)格踐行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，緊抓機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，以提升自身核心競爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁咪.建筑工程企業(yè)會(huì)計(jì)核算受的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響分析[J].商，2015（43）.

篇2

（1）施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性，施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性主要表現(xiàn)在不同的項(xiàng)目具有不同的建設(shè)要點(diǎn)，并要針對工程產(chǎn)品本身的特殊性和特定的用途及使用要求來嚴(yán)格確定每個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)品，因此，水文、地質(zhì)、氣象等條件的任何不同都會(huì)使得施工條件發(fā)生多種多樣的變化，相同圖紙的施工效果及過程也會(huì)不同。

（2）建筑行業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置相對集中。施工企業(yè)通常通過承包工程項(xiàng)目，提供建筑安裝施工、機(jī)械化吊裝施工建筑施工、基礎(chǔ)與地基工程施工等經(jīng)營活動(dòng)獲取收入、實(shí)現(xiàn)利潤。施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算主要集中在成本費(fèi)用類科目中，成本費(fèi)用類科目只分為間接費(fèi)用和直接費(fèi)用，相關(guān)收入類科目不僅數(shù)目較少而且內(nèi)容簡單。其中直接費(fèi)用又分為材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和其他直接費(fèi)用四部分。另外，施工企業(yè)行業(yè)的不同特點(diǎn)，將其區(qū)分為了“臨時(shí)設(shè)施攤銷”、“周轉(zhuǎn)材料”、“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“臨時(shí)設(shè)施”以及“工程結(jié)算”等科目。這也就決定了與其他行業(yè)中的會(huì)計(jì)科目相比，施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目的顯著不同。

（3）會(huì)計(jì)人員工作環(huán)境特殊。施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必然要具有專業(yè)的會(huì)計(jì)技能，除此之外還要懂得建筑方面的相關(guān)知識，這就大不同于一般企業(yè)的會(huì)計(jì)只需要有會(huì)計(jì)專業(yè)而已，除此之外施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的工作要同一般的會(huì)計(jì)一樣在辦公室里對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核算以外，還需要到工地現(xiàn)場上進(jìn)行業(yè)務(wù)核算。

（4）工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)具有特殊性。建筑企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)需要將收入的確認(rèn)和工程價(jià)款結(jié)算分開處理，與以往將二者合在一起處理的方式有所不同，這都是依據(jù)《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一建造合同》改善的，如此一來，工程開工以來累計(jì)發(fā)生的工程成本和合同毛利就能在“工程施工”賬目中全部反映出來了。

2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（1）完善施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息化建設(shè)。指的就是總部決策可以透明化的實(shí)行在全部分支企業(yè)中，財(cái)務(wù)核算從企業(yè)總部走向企業(yè)全部，由靜態(tài)管理轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算信息化，使得企業(yè)人員可以充分共享財(cái)務(wù)信息，并以此保證信息的質(zhì)量，以及執(zhí)行信息的效果，除此之外，為使得財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)與資源配置共同發(fā)展，要求信息共享要從分散走向集中，從企業(yè)內(nèi)部走向外部。

（2）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行后，對施工企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置提出了新要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)增加了可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資等金融資產(chǎn)類的相關(guān)科目，同時(shí)也取消了短期投資的相關(guān)科目，并增加“投資性房地產(chǎn)”等科目，現(xiàn)有的“應(yīng)付職工薪酬”科目由原本的“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資”組成，現(xiàn)有的“營業(yè)支出”、“營業(yè)收入”由原本的“主營業(yè)務(wù)支出”、“主營業(yè)務(wù)收入”科目組成，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對施工企業(yè)的會(huì)計(jì)科目調(diào)整、轉(zhuǎn)換提出了許多要求，這就要求施工企業(yè)會(huì)計(jì)及時(shí)做好老制度與相關(guān)新準(zhǔn)則之間的調(diào)賬和銜接工作，做好相關(guān)調(diào)帳工作，調(diào)整帳木，并靈活轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)科目。

（3）建立施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制制度。施工企業(yè)在建立內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制中重要位置是由財(cái)務(wù)核算的特殊性決定的。內(nèi)部監(jiān)督控制主要包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序和控制環(huán)境三個(gè)方面。因各企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)、性質(zhì)的不同控制程序也會(huì)有不同的變化，需要分權(quán)控制，合理、合法的授權(quán)、控制，以及業(yè)務(wù)程序批準(zhǔn)控制，組織規(guī)劃控制等。建筑企業(yè)管理當(dāng)局需要加強(qiáng)對嚴(yán)格控制內(nèi)部的整體認(rèn)識、態(tài)度和行動(dòng)，以及此種行為的重要性，稱為控制環(huán)境。會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以通過某些系統(tǒng)將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)最終在會(huì)計(jì)報(bào)表中都反映出來，是內(nèi)部控制的重要組成部分。

3如何在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算

（1）充分認(rèn)識會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性和重要性。施工企業(yè)應(yīng)以財(cái)務(wù)資金的活動(dòng)為核心，應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)如：互聯(lián)網(wǎng)、財(cái)務(wù)辦公、軟件電子計(jì)算機(jī)等對所有分支機(jī)構(gòu)實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控、數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程交換和會(huì)計(jì)電算化，使企業(yè)業(yè)務(wù)與資源配置同步發(fā)展，同時(shí)要求施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息充分共享，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的及時(shí)性要求，需要從根本上改變業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)信息互不對稱的滯后現(xiàn)狀，采用集中式管理模式，可以有效地提升財(cái)務(wù)核算的效能，會(huì)計(jì)報(bào)表反映出的財(cái)會(huì)信息可以反映出企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況、所有者權(quán)益變動(dòng)、現(xiàn)金流量并了解其盈利水平等情況。這是讓公眾了解、評價(jià)企業(yè)決策也是政府監(jiān)管部門、債權(quán)人、投資人和經(jīng)營者的重要依據(jù)，因此，必須貫徹好新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便于真實(shí)、準(zhǔn)確的向報(bào)表使用者如：企業(yè)決策層等反映會(huì)計(jì)信息。

（2）謹(jǐn)慎運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式。一直以來，歷史成本計(jì)量屬性都因其可靠且便于核實(shí)而被廣泛使用，我國的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)便都是采用此方法，歷史成本計(jì)量方法是指資產(chǎn)情況和一個(gè)主體的負(fù)債情況，但近年來，隨著金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新的日新月異，用于未來與現(xiàn)在的經(jīng)營決策時(shí)，歷史成本計(jì)量便不一定很可靠，同時(shí)也使得新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值方式很符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的客觀需求。

（3）做好新準(zhǔn)則實(shí)施后的信息通告工作。在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)上報(bào)其首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并按規(guī)定，列出所有者權(quán)益變動(dòng)表、利潤表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表以及附注。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，為了反映執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對其現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的影響，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中用列表的形式詳細(xì)說明通告數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程。

（4）開創(chuàng)職業(yè)人員的新思維，并加強(qiáng)其判斷能力。會(huì)計(jì)人員解決新準(zhǔn)則中面臨的問題時(shí)要摒棄傳統(tǒng)的思維方式，學(xué)會(huì)用新的思維、新的觀念新的方法和來不斷加強(qiáng)職業(yè)判斷能力。新準(zhǔn)則有利于增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的趨同愿望，同時(shí)新規(guī)則立足于維持會(huì)計(jì)信息使用者和者的之間的良好互動(dòng)，提倡關(guān)注會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重難點(diǎn)問題，注重專業(yè)判斷。

4結(jié)束語

篇3

[關(guān)鍵詞]小企業(yè)會(huì)計(jì)制度；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；所得稅法； 協(xié)調(diào)

[中圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]

2095-3283（2013）03-0156-03

作者簡介：林映聰（1983-），漢族，福建龍巖人，上海海事大學(xué)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

小企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活中具有舉足輕重的地位，是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和提升市場活力的重要力量之一。目前，小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要來自稅務(wù)部門和銀行，小企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法的協(xié)調(diào)不僅有利于降低小企業(yè)的財(cái)務(wù)調(diào)整成本，而且有利于提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。2011年10月18日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2011]17號印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則在很大程度上實(shí)現(xiàn)了小企業(yè)會(huì)計(jì)處理與所得稅法的協(xié)調(diào)。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與所得稅法規(guī)定的主要差異

（一）資產(chǎn)計(jì)價(jià)與攤銷方面的差異

關(guān)于資產(chǎn)的處理，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與所得稅法的差異主要體現(xiàn)在后續(xù)計(jì)量上。

1資產(chǎn)減值

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年終對應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨進(jìn)行全面檢查，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，可以采用合理的方法計(jì)提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備；對短期投資市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨賬面成本的差額，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。而稅法遵循據(jù)實(shí)扣除原則，對未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不允許稅前扣除。

2固定資產(chǎn)折舊

折舊的計(jì)提受固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)使用年限、殘值率以及折舊方法的影響?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅法對以上幾個(gè)方面的規(guī)定都有差異。比如，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，除下列情況外，小企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。而稅法規(guī)定，除了上述兩種資產(chǎn)外，房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊。稅法規(guī)定的折舊方法原則上為直線法，而企業(yè)可選擇的方法除直線法外，還有工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。

3無形資產(chǎn)攤銷

這主要是由于攤銷年限和企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)造成。如《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（二）收入確認(rèn)和計(jì)量方面的差異

在收入方面存在的差異主要體現(xiàn)在：收入確認(rèn)的原則、收入確認(rèn)的范圍及收入確認(rèn)的時(shí)間三方面。

1收入確認(rèn)的原則差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對銷售商品的收入確認(rèn)是以發(fā)出貨物、收取款項(xiàng)且風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，總體上來說是實(shí)質(zhì)重于形式，并遵循謹(jǐn)慎性原則。而企業(yè)所得稅法對收入的確認(rèn)沒有具體的規(guī)定，基本上參照增值稅制度有關(guān)收入確認(rèn)辦法執(zhí)行，相對而言，稅法強(qiáng)調(diào)形式重于實(shí)質(zhì)。

2收入確認(rèn)的范圍差異

稅法確認(rèn)的收入，不僅包括會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)的收入，還包括會(huì)計(jì)上不作為收入的視同銷售以及價(jià)外費(fèi)用。如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，除將貨物交付他人代銷，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入外，其他的視同銷售行為均未確認(rèn)收入，而稅法則規(guī)定視同銷售行為應(yīng)按交易中商品的公允價(jià)值或市場價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅收入。另外《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)，企業(yè)按照稅法規(guī)定扣除應(yīng)交納的所得稅后，計(jì)入資本公積，不確認(rèn)收入。按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算企業(yè)所得稅。

3收入確認(rèn)的時(shí)間差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，只要同時(shí)符合收入確認(rèn)的條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入；如果不符合條件，當(dāng)期就不能確認(rèn)收入，如在采用托收承付方式下，購買方如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，會(huì)計(jì)上不能當(dāng)期確認(rèn)收入，而應(yīng)做發(fā)出商品處理，只有購買方財(cái)務(wù)困難消失時(shí)才能確認(rèn)銷售收入。而稅法此時(shí)應(yīng)確認(rèn)為收入，計(jì)算企業(yè)所得稅。

（三）成本費(fèi)用確認(rèn)和扣除方面的差異

成本費(fèi)用確認(rèn)和扣除方面的差異，主要體現(xiàn)在工資以及與工資有關(guān)的“三費(fèi)”、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、銷售傭金、借款利息和開辦費(fèi)用攤銷等方面。如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對列入管理費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)并沒有限制，但所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的05%；此外，稅法對企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出合并處理，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與所得稅法的協(xié)調(diào)

2011年10月18日，財(cái)政部《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，除能與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接外，在很大程度上實(shí)現(xiàn)了與我國所得稅法的協(xié)調(diào)，是一部為我國小企業(yè)“量身定做”的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，小企業(yè)除會(huì)計(jì)與稅法之間不可能消除的永久性差異以外，只有在少數(shù)情況下才可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異。根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，小企業(yè)需作大量的納稅調(diào)整，這不僅給小企業(yè)帶來了不必要的麻煩，也給小企業(yè)正常的會(huì)計(jì)核算以及稅務(wù)工作本身造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。況且，目前小企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平普遍較低，實(shí)現(xiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的協(xié)調(diào)很有必要。本文從兩個(gè)方面分析《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與所得稅法的協(xié)調(diào)。

（一）資產(chǎn)處理與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)

1統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量

在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅要求采用歷史成本對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，這與稅法一致。例如沿用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的“短期投資”科目核算短期的股票投資、債券投資，而并未采用公允價(jià)值計(jì)量的“交易性金融資產(chǎn)”，避免了小企業(yè)報(bào)稅時(shí)的賬務(wù)調(diào)整；并未引入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等，一律使用成本計(jì)量的相應(yīng)科目。小企業(yè)采用歷史成本計(jì)量屬性，主要是考慮到稅法不承認(rèn)持有期間因市價(jià)的變動(dòng)而對資產(chǎn)的影響，使小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與稅法相協(xié)調(diào)。

2不要求提取減值準(zhǔn)備

所得稅法不確認(rèn)持有資產(chǎn)的減值，除金融企業(yè)按國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定提取的準(zhǔn)備金外，減值準(zhǔn)備一律不得稅前扣除?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬時(shí)，直接計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，而不通過計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，采用直接沖銷法。

3固定資產(chǎn)折舊的處理

固定資產(chǎn)折舊與所得稅法協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：折舊范圍和折舊年限。在折舊范圍上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。與稅法的差異縮小表現(xiàn)在“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)”不計(jì)提折舊。在折舊年限上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限為：房屋、建筑物20年；機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年；電子設(shè)備3年。

此外，在無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量以及后續(xù)處理上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也都體現(xiàn)出與稅法的高度協(xié)調(diào)。

（二）收入確認(rèn)和計(jì)量方面與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在收入的確認(rèn)跟計(jì)量方面增加與稅法的協(xié)調(diào)。稅法以收到貨款或者取得索款權(quán)利憑證為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)結(jié)算方式確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在收入方面采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，較《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》減少了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的職業(yè)判斷。同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)：如采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入；采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。盡管《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并未明確“采取賒銷和分期收款銷售方式”下收入如何確認(rèn)，但根據(jù)推定原則，按照“發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)”確認(rèn)，則與稅法對此種方式的規(guī)定“按合同約定的收款日期的當(dāng)天”一致。所以在商品銷售的確認(rèn)上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法相協(xié)調(diào)。另外將接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)可確認(rèn)為與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的收入，計(jì)入營業(yè)外收入，與所得稅法規(guī)定一致。

在收入計(jì)量方面，不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入的金額。

三、結(jié)語

盡管《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》使小企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法的協(xié)調(diào)大大增強(qiáng)，但仍有改進(jìn)余地。如在利潤表方面就可以做出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)：小企業(yè)利潤表的編制未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的要求，仍然采用以前的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容，對企業(yè)所得稅納稅申報(bào)所要求提供的數(shù)據(jù)很少涉及，可將小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表特別是利潤表以專用報(bào)表形式，即企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的格式和要求來編制。這樣不僅符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和處理原則，而且也減少了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的重復(fù)勞動(dòng)。

由于會(huì)計(jì)與稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的兩個(gè)不同的分支，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）與企業(yè)所得稅之間存在差異是一種客觀的現(xiàn)象，不可能也沒有必要完全一致。無法協(xié)調(diào)主要是體現(xiàn)在一些國家為了發(fā)揮對經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和促進(jìn)作用所實(shí)施的優(yōu)惠政策，如研發(fā)支出、殘疾人工資可以加計(jì)扣除，以及體現(xiàn)在企業(yè)發(fā)生的一些違法性質(zhì)的支出，如稅收滯納金、罰款等。對于這些有差異的地方，小企業(yè)需要作納稅調(diào)整。

[參考文獻(xiàn)]

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[2]羅妙成論小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)[J]福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（4）

[3]王秀敏淺析小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)[J]財(cái)會(huì)月刊（中旬刊），2011（4）

[4]楊艷琴，王旸小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)問題探討[J]中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2011（10）

篇4

摘 要 2007年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和2008年實(shí)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，對固定資產(chǎn)的處理存在一些差異，尤其是固定資產(chǎn)折舊這一方面。而這些差異影響了納稅、企業(yè)會(huì)計(jì)做賬等工作的順利進(jìn)行，如何對這些差異進(jìn)行調(diào)整，正是我們需要解決的問題。本文就此闡述了一些自己的觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn) 折舊 新稅法 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

固定資產(chǎn)是企業(yè)最重要的資產(chǎn)，而新的準(zhǔn)則和新稅法由于制定的出發(fā)點(diǎn)不同，造成了會(huì)計(jì)工作中產(chǎn)生了一些處理差異。下面筆者將對其中的差異進(jìn)行分析說明，以求會(huì)計(jì)工作能順利進(jìn)行。

一、新企業(yè)所得稅條例和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其差別

1.稅法對固定資產(chǎn)的定義

納稅人固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的建筑物、房屋、運(yùn)輸工具、機(jī)械、機(jī)器和與、經(jīng)營、生產(chǎn)相關(guān)的工具、器具、設(shè)備等。對于不屬于經(jīng)營、生產(chǎn)的主要設(shè)備物品，如果單位價(jià)值在2000元以上，并使用的期限在2年以上，也可作為固定資產(chǎn)。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：為出租、提供勞務(wù)、生產(chǎn)商品或者經(jīng)營管理而特有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的。除此，固定資產(chǎn)還要同時(shí)滿足以下條件，才能確認(rèn)為固定資產(chǎn)：該固定資產(chǎn)的成本能可靠計(jì)量，與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入企業(yè)。

3.兩者的區(qū)別

兩者的法力效力不同。稅法是我國法律，有強(qiáng)制效力；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國財(cái)政部頒布的，是職業(yè)規(guī)范和行政法規(guī)。其次兩者的服務(wù)對象不同。稅法服務(wù)的是國家；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)的是企業(yè)。最后兩者的體系不同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是職業(yè)的規(guī)范；稅法則是多部法律的總稱，新企業(yè)所得稅條例只是其中之一。我們還可以在1.2中看出，兩者是從不同的角度來對固定資產(chǎn)進(jìn)行定義的。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是規(guī)定了使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的；而稅法在其基礎(chǔ)上還規(guī)定了其價(jià)值。

二、新企業(yè)所得稅條例和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)入賬值得差異

（一）以非貨幣易換入的固定資產(chǎn)

1.新企業(yè)所得稅

企業(yè)以物換物不管涉及的貨幣性補(bǔ)價(jià)占多少的比例，都視為出售舊資產(chǎn)、購買新的資產(chǎn)。所以交易的雙方都應(yīng)該按照出售資產(chǎn)的公允值來確定與資產(chǎn)有關(guān)的計(jì)稅成本，除非是屬于符合條件整體資產(chǎn)置換。按照應(yīng)支付的和公允價(jià)值的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下收到補(bǔ)價(jià)，換入資產(chǎn)成本收到與換入資產(chǎn)賬面價(jià)值和補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)支付有關(guān)的稅費(fèi)之和的差額，然后記到當(dāng)期損益。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號———非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，只有采取公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況時(shí)（一定要符合兩個(gè)條件）才可以確認(rèn)損益，不管涉沒涉及補(bǔ)價(jià)，企業(yè)都應(yīng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為交易損益。采用新準(zhǔn)則賬面的價(jià)值法時(shí)（不符合公允價(jià)值計(jì)價(jià)），企業(yè)絕不能確認(rèn)交易損益。

（二）固定資產(chǎn)的取得

1.新企業(yè)所得稅

《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》（財(cái)稅字【1995】81 號）規(guī)定：企業(yè)所取得的國家財(cái)政性補(bǔ)貼、其他補(bǔ)貼收入，除了國務(wù)院、財(cái)政部以及國家稅務(wù)總局所規(guī)定的不計(jì)入損益者以外的，都應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納所得額。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

外購的資產(chǎn)成本包括：相關(guān)稅費(fèi)、購買價(jià)款、以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)以及安裝費(fèi)等。實(shí)際支付價(jià)款和購買價(jià)款現(xiàn)值之間的差額，除了照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化，還應(yīng)該在信用期間內(nèi)記入當(dāng)期損益。

三、對固定資產(chǎn)折舊的差異

（一）計(jì)提折舊范圍

新企業(yè)所得稅和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者對計(jì)提折舊范圍的差異主要在于是否同意企業(yè)對除建筑物、房屋以外未進(jìn)行投入使用的固定贊成計(jì)提折舊的扣除。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)范圍的規(guī)定，即要考慮固定資產(chǎn)的無形消損，又要考慮固定資產(chǎn)的有形消損，即使固定資產(chǎn)沒有進(jìn)行使用，也要進(jìn)行計(jì)提折舊；而新企業(yè)所得稅規(guī)定建筑物、房屋以外的沒有投入使用的固定資產(chǎn)和與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)，發(fā)生的折舊費(fèi)與經(jīng)營收入沒有關(guān)系，所以不在稅前扣除?？梢钥闯鰞烧咴谟?jì)提折舊范圍上的目標(biāo)差異。

（二）折舊年限

新企業(yè)所得稅條例規(guī)定：火車、飛機(jī)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)沒備為10年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；房屋、建筑物為20年；電子設(shè)備為3年。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是：企業(yè)要根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的使用情況和實(shí)現(xiàn)方式，來確定固定資產(chǎn)的使用年限。兩者最大的區(qū)別是新企業(yè)所得稅條例規(guī)定的是具體的時(shí)間，而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是原則性的規(guī)定。

（三）折舊提取

按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)應(yīng)該根據(jù)和固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，來選擇折舊方法，比如可以采用工作量法、雙倍余額遞減法、平均年限法、年數(shù)總和法等。而稅收則規(guī)定在折舊費(fèi)的計(jì)算原則上采用直線折舊法，加速折舊的不能用年限總和法或者余額遞減法。

四、總結(jié)：

新企業(yè)所得稅條例和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的角度不同，造成了固定資產(chǎn)折舊等方面要求的不同。但從某些程度來講，兩者部分存在差異是不可避免的。但是如果會(huì)計(jì)人員和稅收人員之間能相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)，那么就可以減少稅收人員的工作量，實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]李志明.《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅法差異比較——固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅法差異比較.會(huì)計(jì)之友.2005(05).

篇5

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；影響；措施

自從我國實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的發(fā)展中起著非常重要的作用。與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生非常大的變化，它對于我國經(jīng)濟(jì)的總體環(huán)境產(chǎn)生了極大的影響。同時(shí)，也引起了各個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)方式的改變。對于建筑行業(yè)來講，要大力加強(qiáng)建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理，以實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為契機(jī)，從而更好的提高整個(gè)建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平。

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對建筑行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行管理的重要意義

1.1與國際接軌改善了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一般來講，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高了會(huì)計(jì)核算信息的可靠性，最為重要的是，它與國際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，對于建筑行業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提升起到了積極的作用。同時(shí)，也提高了會(huì)計(jì)整體信息質(zhì)量。

1.2提高建筑企業(yè)整體效益

自從我國實(shí)施了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，各個(gè)企業(yè)就面臨著極大的挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)一定要提高自身水平，同時(shí)，利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則積極的一面，不斷擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，提高建筑企業(yè)整體的效益。

1.3促進(jìn)社會(huì)更加和諧

從當(dāng)前形勢來看，房子已經(jīng)成為了中國人的第三座大山，相關(guān)部門也出臺了一些政策來維持房產(chǎn)價(jià)格的穩(wěn)定。對建筑企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，國家能夠提高有效的信息，為構(gòu)建和諧社會(huì)作出了突出的貢獻(xiàn)。

2.建筑行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn)分析

2.1會(huì)計(jì)科目以成本核算為主

一般來講，建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要分為三個(gè)方面，分別為：收入、成本和稅金，但是因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)的會(huì)計(jì)核算是與工程進(jìn)度緊密聯(lián)系的，在建筑工程施工的過程中發(fā)生的成本費(fèi)用都是需要通過“工程施工——合同成本”科目核算。此科目依照項(xiàng)目來確定出核算對象，之后進(jìn)行輔助核算，最后按照成本項(xiàng)目明細(xì)核算。所以，建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算一般都集中在成本費(fèi)用類科目。在一般情況下，成本類科目主要包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、直接和間接費(fèi)用等，而相關(guān)收入類科目非常少。

2.2工程價(jià)款核算方式較為獨(dú)特

因?yàn)榻ㄖこ坍a(chǎn)品造價(jià)比較高，且周期較長，在建筑工程進(jìn)行當(dāng)中，企業(yè)有時(shí)候可能需要墊資施工。所以，為了能夠順利保證資金周轉(zhuǎn)，除了造價(jià)較低、時(shí)間較短的工程，一般都采用按月結(jié)算、分階段結(jié)算的方式。

同時(shí)，因?yàn)榻ㄖこ淌┕ぶ芷诒容^長，甚至很多工程都是跨年度施工，所以建筑企業(yè)一定要根據(jù)完工的進(jìn)度，應(yīng)用完工的百分比來確定各年度工程價(jià)款結(jié)算收入，從而確定各年的經(jīng)營成果。

2.3按單項(xiàng)工程為對象進(jìn)行成本核算

因?yàn)榻ㄖこ坍a(chǎn)品具備多樣性，且施工生產(chǎn)較為單一，所以，建筑企業(yè)不能夠依照一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部施工生產(chǎn)費(fèi)用和完工的工程數(shù)量計(jì)算出工程的單位成本，而需要依照承包的每一項(xiàng)工程分別列出生產(chǎn)費(fèi)用，單獨(dú)計(jì)算工程成本。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

3.1公允價(jià)值使用變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加大了公允價(jià)值的使用，并且滲透到了企業(yè)文化當(dāng)中，特別是對于我國的建筑企業(yè)。

3.2無形資產(chǎn)變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于企業(yè)無形資產(chǎn)的確定更加的規(guī)范，對于已經(jīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)，新準(zhǔn)則要求，企業(yè)在取得無形資產(chǎn)時(shí)，一定要分析出其使用壽命，對于不能夠確定出使用壽命的無形資產(chǎn)應(yīng)該給予減值測試，不能夠直接攤銷。

3.3債務(wù)重組變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對于債權(quán)人絕對不能夠妥協(xié)，將資產(chǎn)的積入確定為債務(wù)重組利潤，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金流資產(chǎn)確定為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，而且需要積計(jì)算在當(dāng)期損益當(dāng)中。

3.4借貸費(fèi)用變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在借貸費(fèi)用上與原來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了很大變化，它規(guī)定，借款費(fèi)用不應(yīng)該局限于專門借款產(chǎn)生的，只要是真正符合資本化條件的資產(chǎn)都應(yīng)該認(rèn)為是借款費(fèi)用。

4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對建筑行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響分析

4.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對建筑企業(yè)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)的影響

（1）固定資產(chǎn)計(jì)量結(jié)果增大，這樣會(huì)使得建筑企業(yè)的計(jì)提折舊額增加，最終導(dǎo)致各期費(fèi)用增多，使得建筑企業(yè)收益水平降低，極大的增加了負(fù)債。

（2）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用折現(xiàn)金額計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值當(dāng)中，將未來的支出作為固定資產(chǎn)，極大的增加了固定資產(chǎn)的計(jì)量結(jié)果，使得建筑企業(yè)資產(chǎn)機(jī)構(gòu)發(fā)生了非常大的變化。

（3）對固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值等進(jìn)行調(diào)整，將這些調(diào)整作為會(huì)計(jì)變更，不需要再進(jìn)行追究調(diào)整規(guī)定的會(huì)計(jì)操作，極大的增加了會(huì)計(jì)信息可比性。從另外的一個(gè)方面分析，只要是建筑企業(yè)依照一定的方式證明了固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值與原來的估計(jì)存在差異，就應(yīng)該進(jìn)行估計(jì)變更，從而更好的調(diào)整折舊費(fèi)用。這樣就能夠極大的增大了企業(yè)的利潤空間。

4.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對建筑企業(yè)合并財(cái)務(wù)的影響

新準(zhǔn)則對于同一和非同一控制下的合并，一般都采取“權(quán)益法”和“購買法”。權(quán)益結(jié)合法最大的優(yōu)點(diǎn)是它能夠使得跨級報(bào)表更加的美觀。權(quán)益結(jié)合法一般都能夠?qū)е潞喜⒈灸甓葍衾麧櫛容^高，凈資產(chǎn)報(bào)酬率較高。非同一控制下建筑企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法一般由權(quán)益結(jié)合法向購買法的轉(zhuǎn)變對于財(cái)務(wù)比率產(chǎn)生了很大的影響。

4.3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對建筑企業(yè)存貨財(cái)務(wù)的影響

（1）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是允許符合要求的借款費(fèi)用計(jì)入的，所以存款成本對于生產(chǎn)周期比較長的企業(yè)沒有太大的影響；取消了在商品流通過程中的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用及其在運(yùn)輸過程中的入庫前挑選費(fèi)用、合理損耗費(fèi)用等，這些都不計(jì)入到成本當(dāng)中，直接計(jì)算到損益當(dāng)中，因而對于建筑企業(yè)影響非常大。

資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中的存貸金額逐步增加，總資產(chǎn)金額也增加。在較短時(shí)間內(nèi)建筑企業(yè)的權(quán)益將會(huì)增加；在利潤表中的費(fèi)用減少，成本增加，但是成本增長的幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于費(fèi)用減小的速度。在短期時(shí)間段內(nèi)，建筑企業(yè)的收益將大幅度增加，假如從長遠(yuǎn)角度來看，總收益是不變的。

（2）因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則將后進(jìn)先出法取消了，轉(zhuǎn)而改用了先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法。在建筑產(chǎn)品物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)對于建筑企業(yè)產(chǎn)生非常大的影響，主要表現(xiàn)如下：

資產(chǎn)負(fù)債表中的存貸金額將逐步增加，資產(chǎn)合計(jì)額也增加，在較短時(shí)間內(nèi)企業(yè)權(quán)益將會(huì)上升；銷售毛利率極大的提高，流動(dòng)比率增加，在較短時(shí)間內(nèi)銷售凈利率增加。當(dāng)物價(jià)下降時(shí)，對于建筑企業(yè)產(chǎn)生的作用將與上述情況相反。

4.4新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

4.4.1計(jì)量模式對盈利能力產(chǎn)生影響

因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了公允值計(jì)量收入，與舊準(zhǔn)則比較推遲了建筑企業(yè)確定收入的時(shí)間，極大的影響了企業(yè)的權(quán)益。假如從一個(gè)較短的時(shí)間段內(nèi)分析可能對于企業(yè)沒有太大的影響，但是總資產(chǎn)報(bào)酬率會(huì)產(chǎn)生變化，假如此周期遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了建筑企業(yè)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，那么將會(huì)極大的影響涉及的會(huì)計(jì)年度。

4.4.2計(jì)量模式對償債能力產(chǎn)生影響

自從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中提出公允值計(jì)量模式之后，企業(yè)的存貨和現(xiàn)金等資產(chǎn)分布發(fā)生了很大的變化，同時(shí)也伴隨著流動(dòng)負(fù)債的變化。對于企業(yè)償債能力分析的過程中，流動(dòng)比率、速度比率將會(huì)產(chǎn)生很大變化。

5.強(qiáng)化建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理的措施

5.1建立健全內(nèi)部監(jiān)督控制制度

對于建筑企業(yè)來講，因?yàn)樨?cái)務(wù)預(yù)算是非常特殊的，所以建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制顯得非常的必要。一般來講，我們可以將內(nèi)部監(jiān)督控制分為三個(gè)方面：第一，控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境主要是指建筑企業(yè)管理當(dāng)局對于內(nèi)部控制的態(tài)度及其行動(dòng)，主要包括：經(jīng)營管理理念和方式，組織機(jī)構(gòu)的劃分方法，控制系統(tǒng)。第二，會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要是指用于確定、計(jì)量、記錄和報(bào)告建筑行業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息系統(tǒng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各項(xiàng)事務(wù)能夠通過這個(gè)系統(tǒng)將所有的信息都反映在會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中。第三，控制程序。控制程序是依據(jù)各個(gè)企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模不同而不同，主要包括授權(quán)控制、分權(quán)控制、合法性控制、組織規(guī)劃控制等。

5.2建立企業(yè)文化

一般來講，企業(yè)文化是企業(yè)在長期的發(fā)展過程當(dāng)中形成的群體意識、管理思想，優(yōu)秀的企業(yè)文化具備著潛在的價(jià)值。在注重企業(yè)文化方面，我國很多大型建筑企業(yè)都取得了一定的實(shí)效，比如像萬科等大型房地產(chǎn)公司都充分利用了企業(yè)文化的作用。在構(gòu)建企業(yè)文化的過程中，一定要注意幾點(diǎn)要求：首先，確保職工認(rèn)同。企業(yè)文化建設(shè)的主體是職工，優(yōu)秀的理念只有被廣大員工認(rèn)可，才能夠成為推動(dòng)企業(yè)員工前進(jìn)的動(dòng)力，才會(huì)有生命力。其次，要多渠道并進(jìn)，與企業(yè)黨的建設(shè)同步。最后，要真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)文化一體化，不能夠各自為政。同時(shí)，企業(yè)在發(fā)展的過程中還需要繼承形成的優(yōu)秀成果，摒棄落后文化，從而建設(shè)適應(yīng)當(dāng)前形勢的優(yōu)秀企業(yè)文化。

5.3充分吸收國外先進(jìn)會(huì)計(jì)控制方法

雖然目前我國建筑行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，但是與國外一些先進(jìn)的會(huì)計(jì)技術(shù)相比，卻還存在著一些差距。隨著我國經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展，建筑企業(yè)一定要把握好機(jī)遇，積極面對挑戰(zhàn)，不斷學(xué)習(xí)新知識，逐步完善自身的會(huì)計(jì)控制管理體系，提高自身的競爭力。

5.4建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)判斷環(huán)境

從當(dāng)前新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，需要會(huì)計(jì)人員提取減值準(zhǔn)備等業(yè)務(wù)中進(jìn)行職業(yè)判斷，充分確保會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。一般來講，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主要涉及到了三個(gè)因素：主體因素、客體因素和環(huán)境因素。主體因素主要是說會(huì)計(jì)人員本身，客體因素是其進(jìn)行的業(yè)務(wù)，環(huán)境因素為其判斷過程中所處的環(huán)境。在這里，除了需要對會(huì)計(jì)人員素質(zhì)進(jìn)行加強(qiáng)外，還應(yīng)該不斷強(qiáng)化環(huán)境因素的作用。在實(shí)際當(dāng)中，環(huán)境因素主要是因?yàn)槠跫s不完善等對于會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生影響。因此，建筑企業(yè)一定要注重強(qiáng)化職業(yè)判斷環(huán)境建設(shè)。

5.5對會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)管理

對建筑行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行管理，第一就是需要加強(qiáng)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員的管理。主要可以分為三個(gè)方面：第一，在招聘會(huì)計(jì)人員的過程中，一定要選對人，應(yīng)該選擇那些吃苦耐勞，符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的人員，同時(shí)還需要具備進(jìn)取心來擔(dān)任會(huì)計(jì)工作；第二，在工作的過程中一定要大力加強(qiáng)對于會(huì)計(jì)人員的后續(xù)學(xué)習(xí)，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行學(xué)習(xí)，促使會(huì)計(jì)人員能夠了解到更新的知識；第三，在管理考核的過程中，對會(huì)計(jì)人員一定要加強(qiáng)考核力度，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)該及時(shí)解決。

5.6做到“四個(gè)統(tǒng)一”

目前我國大多數(shù)企業(yè)都是集團(tuán)化企業(yè)，管理層次較為清晰，且相對較多，所以需要對會(huì)計(jì)人員集中進(jìn)行管理，做到“四個(gè)統(tǒng)一”，也就是人事管理統(tǒng)一、會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一、網(wǎng)絡(luò)信息統(tǒng)一、會(huì)計(jì)計(jì)量票據(jù)統(tǒng)一。人事管理統(tǒng)一主要是由建筑企業(yè)高層統(tǒng)一對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行任免、考核和獎(jiǎng)懲，在一定意義上保證會(huì)計(jì)獨(dú)立；會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一主要是各個(gè)部門都實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一會(huì)計(jì)管理方法，禁止各自為政的現(xiàn)象發(fā)生，更不能夠借此來對會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)；網(wǎng)絡(luò)信息統(tǒng)一主要是指將建筑企業(yè)全部信息都及時(shí)的錄入到計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，隨時(shí)都能夠很好的掌握企業(yè)經(jīng)營狀況，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供正確的依據(jù)；會(huì)計(jì)計(jì)量票據(jù)統(tǒng)一主要是對各項(xiàng)結(jié)算單據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理，防止發(fā)生原始憑證的改寫，保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確，例如：統(tǒng)一印刷材料入庫單、收款收據(jù)、領(lǐng)料單、倉庫保管等重要憑證。

6.小結(jié)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對于我國建筑行業(yè)來講，不僅是機(jī)遇，同時(shí)也是挑戰(zhàn)。在當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的帶領(lǐng)之下，建筑企業(yè)一定要加快前進(jìn)的步伐，使建筑行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)走上一個(gè)穩(wěn)步的軌道，與國際接軌。（作者單位：重慶市蜀瀚園林工程（集團(tuán)） 有限公司）

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參考文獻(xiàn)

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篇6

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 會(huì)計(jì)信息 特征 現(xiàn)狀 途徑

建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，簡單歸納起來，包括成本信息和財(cái)務(wù)信息兩方面，它不僅可以影響企業(yè)內(nèi)部的業(yè)績管理、生產(chǎn)經(jīng)營決策等內(nèi)容，還可以驅(qū)動(dòng)外部監(jiān)管，對社會(huì)資源進(jìn)行有效地配置，因此，不真實(shí)的建筑施工會(huì)計(jì)信息會(huì)嚴(yán)重?cái)_亂建筑市場秩序，也會(huì)讓使用信息的企業(yè)缺乏安全感，從而造成信息和信用的危機(jī)，這就使得提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量迫在眉睫。筆者將結(jié)合實(shí)際，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特點(diǎn)、現(xiàn)狀出發(fā)，對建筑施工企業(yè)存在的問題及其解決辦法進(jìn)行思考。

1 建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息的共性及特性

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息逐步滲透到建筑行業(yè)中的諸多方面，在建筑施工企業(yè)中，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量對企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響，成為建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為不可缺少的依據(jù)和支撐。

1.1 建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息的共性

建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，作為橋梁，具有與其他企業(yè)會(huì)計(jì)信息一樣的特點(diǎn)，它肩負(fù)著制定與實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重任，所以它主要服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，并通過對建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息進(jìn)行約束，發(fā)揮著促使提供的會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)目標(biāo)要求相符的作用。具體表現(xiàn)為：首先，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。在我國，包括建筑施工企業(yè)在內(nèi)的大部分企業(yè)都實(shí)行經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相互分離的制度，這種背景下，建筑企業(yè)經(jīng)營者擁有足夠的會(huì)計(jì)信息，而相比之下，外部的信息使用者則無法獲取充分的會(huì)計(jì)信息。這時(shí)，若是有虛假或誤導(dǎo)的信息出現(xiàn)，則會(huì)損害外部的投資者、債權(quán)人的利益。因此，建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息必須具有可靠性，這是對決策有用性加以保證的一個(gè)質(zhì)量特征。其次，會(huì)計(jì)信息的決策性。在實(shí)踐中，建筑會(huì)計(jì)信息可以從建筑施工企業(yè)內(nèi)部來分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其特征，具有幫助建筑施工企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的作用，對于建筑施工企業(yè)自身來說，這無疑是經(jīng)濟(jì)決策的作用體現(xiàn)。最后，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。建筑施工企業(yè)與其他的企業(yè)一樣，都是以盈利為目的。只有盈利的企業(yè)才能在殘酷的市場中生存下來，所以不論是企業(yè)還是投資者，都希望在優(yōu)勝劣汰的建筑市場中獲得自己的利益。從這一目的出發(fā)，投資者決定自己手中的股份是繼續(xù)持有還是出售，最科學(xué)的辦法就是利用會(huì)計(jì)信息，通過會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確地做出有利于企業(yè)或者自身的決策，并通過對會(huì)計(jì)信息的分析進(jìn)行預(yù)測，來減少錯(cuò)誤決策的概率。所以，投資者需要利用會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，來保證會(huì)計(jì)信息決策的有效性。

1.2 建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息的特性

建筑施工企業(yè)作為建筑業(yè)乃至整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展受到社會(huì)各界的重視。在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)中，建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)工作是重要的分支，所以，建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)工作除了擁有與普通企業(yè)相同的部分之外，其在會(huì)計(jì)核算上也具有一定的特殊性?？梢詮囊韵氯c(diǎn)進(jìn)行分析：首先，周期較長是建筑施工企業(yè)產(chǎn)品制造的特點(diǎn)，這使得建筑施工企業(yè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息工作周期也比較長。從開始建筑工程的設(shè)計(jì)、施工，再到試運(yùn)營階段，短的需要兩、三年，長則需要七八年，而那些大型的水利工程建設(shè)，甚至需要更長的時(shí)間，因此，建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算具有會(huì)計(jì)分期跨度長、會(huì)計(jì)控制復(fù)雜以及計(jì)量的連續(xù)性等特點(diǎn)。其次，業(yè)務(wù)范圍繁雜、處理內(nèi)容廣泛也是建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息的特性之一。這主要由產(chǎn)品功能及形態(tài)多樣化造成，在處理、核算會(huì)計(jì)資產(chǎn)和資金時(shí)，也就可能在多方面有所涉及。最后，由于大多數(shù)的建筑施工企業(yè)用于指定的產(chǎn)品生產(chǎn)場所，這就使得建筑施工企業(yè)形成生產(chǎn)支出長期化的特點(diǎn)，從而引起會(huì)計(jì)核算趨于復(fù)雜。

2 建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在問題及原因

2.1 交易事項(xiàng)的故意虛構(gòu)或隱瞞

在現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)管理制度的背景下，建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)也屬于一種組織的管理活動(dòng)，因此，建筑經(jīng)營管理者與會(huì)計(jì)人員形成領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。這種被領(lǐng)導(dǎo)的地位暗示著被支配的地位，也就是組織管理者的附屬。這使得會(huì)計(jì)人員在履行會(huì)計(jì)職責(zé)時(shí)可能會(huì)受到一定程度的制約，讓會(huì)計(jì)信息遠(yuǎn)離真實(shí)性的原則，出現(xiàn)故意虛構(gòu)或隱瞞交易事項(xiàng)的現(xiàn)象。比如，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和決策時(shí)，大部分會(huì)計(jì)人員會(huì)因?yàn)楣べY福利、職務(wù)晉升等原因而與建筑管理者“勾結(jié)”在一起，“偷梁換柱”，做假賬，會(huì)計(jì)信息自然也就成為他們的利益附屬品。這樣，一旦形成建筑管理者“控制”會(huì)計(jì)信息的局面，就會(huì)使謀劃會(huì)計(jì)信息造假的概率大大增加，最終造成建筑企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也大打折扣，讓那些虛假會(huì)計(jì)信息混雜于建筑市場中。

2.2 監(jiān)督力度不足，無法有效運(yùn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

在《會(huì)計(jì)法》逐漸完善的背景下，會(huì)計(jì)監(jiān)督賦予了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員可以行使的正當(dāng)職權(quán)，并以最主要的監(jiān)督體系的身份存在于我國的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中。雖然建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)工作在不斷建立和完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制背景下有所發(fā)展，但仍然沒有完善與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相配套的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體系，再加上建筑行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作相對滯后，都影響著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。第一，在建筑企業(yè)會(huì)計(jì)的委托關(guān)系方面，其缺陷是比較明顯的，一旦建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)信息陷入到失真的漩渦中，在會(huì)計(jì)監(jiān)督不足的助長下，會(huì)計(jì)造假行為就會(huì)更加猖獗。第二，由于建筑企業(yè)、地方政府及社會(huì)無法相互協(xié)調(diào)，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督達(dá)不到相應(yīng)要求，自然就無法有效運(yùn)行那種三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系了。

2.3 會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

近年來，一些不合格的會(huì)計(jì)人員經(jīng)常被使用于建筑企業(yè)，阻礙了建筑企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。一般情況下，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)人員直接提供的，因此會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低影響著建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。如果建筑企業(yè)想要提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是必走的一步。從反面來說，不合格人員摻雜進(jìn)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中，他們無法深入理解會(huì)計(jì)核算的方法以及相關(guān)原則，使得實(shí)際中的建筑會(huì)計(jì)工作經(jīng)常出現(xiàn)各種各樣的錯(cuò)誤和紕漏，影響高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的對外提供，從而在理論與實(shí)踐上形成一定不可避免的差距。

3 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑

若把企業(yè)當(dāng)成獨(dú)立的市場主體來看待，建筑施工企業(yè)就是市場主體的一部分，它需要通過健全內(nèi)部控制來達(dá)到促進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的目的。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面來說，建筑企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)肅認(rèn)真地對待第三方會(huì)計(jì)，比如注冊會(huì)計(jì)師，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，并對會(huì)計(jì)信息失真加大相應(yīng)的處罰力度，必要時(shí)利用法律相關(guān)規(guī)定對其加以控制，盡量避免在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量上出現(xiàn)資料虛報(bào)、謊報(bào)、隱匿、毀棄等失真的現(xiàn)象，做到防范于未然。

3.1 加強(qiáng)企業(yè)管理人員的法制觀念教育

首先，建立會(huì)計(jì)的誠信規(guī)范。從《會(huì)計(jì)法》入手，對各項(xiàng)制度和準(zhǔn)則加強(qiáng)學(xué)習(xí)和運(yùn)用的力度，并與新經(jīng)濟(jì)、新形勢相結(jié)合，做好與國際慣例接軌的各項(xiàng)準(zhǔn)備。從會(huì)計(jì)工作的細(xì)節(jié)方面來說，首先就是在對日趨復(fù)雜、多變的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行及時(shí)反映的同時(shí)，還要確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，并對會(huì)計(jì)信息披露的要求加以規(guī)范，使會(huì)計(jì)信息透明度和質(zhì)量進(jìn)一步提高；其次，把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靈活性與統(tǒng)一性的關(guān)系處理好，使人為操縱企業(yè)利潤的現(xiàn)象盡量避免。所以，要重視會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)工作，讓會(huì)計(jì)誠信在符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的同時(shí)，以法律為途徑增強(qiáng)其約束力，并逐步以“法律規(guī)范”代替“道德規(guī)范”。其次，加強(qiáng)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育。向企業(yè)全員開展自上而下的宣傳，通過正確的思想引導(dǎo)，向員工準(zhǔn)確傳達(dá)企業(yè)的正確發(fā)展觀念，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員拒絕弄虛作假。第一，做好思想政治方面的工作，也就是遏制思想上的不正之風(fēng)，杜絕僥幸心理。第二，重視建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)知識水平和資歷的提高，通過培訓(xùn)的方式，讓他們擁有較全面的業(yè)務(wù)知識面，在增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，逐漸減少那些因技術(shù)失誤而造成的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。

3.2 重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)格執(zhí)行，及時(shí)披露

在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的背景下，創(chuàng)新精神在會(huì)計(jì)界的弘揚(yáng)產(chǎn)生了很大的影響，所以會(huì)計(jì)界依據(jù)時(shí)代的特點(diǎn)制定了一些與會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)的發(fā)展方案，這些方法卻因其缺乏實(shí)踐而讓一些套利建筑企業(yè)陷入到使用誤區(qū)中。具體來說，就是建筑企業(yè)管理者以新方法為手段取代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并以此為前提，操縱和授意會(huì)計(jì)人員利用其熟悉的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)稽查思路，大肆造假，制造出大量的虛假會(huì)計(jì)信息，與會(huì)計(jì)人員一起從中撈取各自的利益。這時(shí)就需要建筑企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對其進(jìn)行制約，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是各利益主體不斷博弈的結(jié)果。對于通用的建筑企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則，其約定是企業(yè)的經(jīng)營者與各外部產(chǎn)權(quán)主體之間談判的結(jié)果。所以，這個(gè)游戲規(guī)則是大家共同協(xié)商制定的，便具有建筑行業(yè)“社會(huì)契約”的實(shí)質(zhì)，每個(gè)躋身于建筑行業(yè)的企業(yè)應(yīng)該對其遵守，不然就會(huì)被“除清”出去，取消游戲資格。

3.3 加大處罰力度，建立完善的民事賠償制度

建筑企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)，難免會(huì)因?yàn)楦鞣N主觀和客觀的原因而造成會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，這就需要建筑企業(yè)重視責(zé)任制度的明確，在責(zé)權(quán)統(tǒng)一基礎(chǔ)上加大處罰力度。如果會(huì)計(jì)信息失真是由建筑企業(yè)經(jīng)營者個(gè)人因素造成，就應(yīng)該把相應(yīng)的法律責(zé)任歸咎于建筑企業(yè)經(jīng)營者。建筑企業(yè)不僅要在刑事處罰上加大力度，還需要建立民事賠償制度，依據(jù)賠償制度來進(jìn)行賠償工作。在實(shí)施民事賠償時(shí)，其主體不是建筑企業(yè)的法人實(shí)體，也不是建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)行為主體，而應(yīng)該是建筑企業(yè)的經(jīng)營者。只要把處罰和賠償兩者結(jié)合在一起，就會(huì)使會(huì)計(jì)造假的成本升高，從而對經(jīng)營者的造假行為進(jìn)行遏止。

總之，建筑施工企業(yè)的生存、穩(wěn)定與發(fā)展與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量密切相關(guān)。建筑企業(yè)要想繁榮興盛，就必須要重視會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，吸引具有職業(yè)道德和專業(yè)技能兼?zhèn)涞臅?huì)計(jì)人才，做好獎(jiǎng)罰工作，努力保證每一份會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，幫助建筑企業(yè)的決策者做出科學(xué)決策，這也是促進(jìn)建筑行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的要求。

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篇7

隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，無形資產(chǎn)的內(nèi)涵和外延不斷擴(kuò)大，其在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中所起的作用也日益顯著。為使會(huì)計(jì)制度適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無形資產(chǎn)》（以下簡稱《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》），對無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范?！稛o形資產(chǎn)準(zhǔn)則》的內(nèi)容在很多方面與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。

一、關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件的會(huì)計(jì)核算

隨著信息時(shí)代的到來，企業(yè)購入、自創(chuàng)的計(jì)算機(jī)軟件越來越多，對它的管理、核算也越顯重要。但在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》中對計(jì)算機(jī)軟件的確認(rèn)、核算無明確規(guī)定。企業(yè)在實(shí)際操作中一般采用以下幾種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：①視同固定資產(chǎn)；②認(rèn)定為專利技術(shù)；③認(rèn)定為著作權(quán)；④作為辦公費(fèi)在管理費(fèi)用中一次性列支。

目前，國際上普遍采用著作權(quán)的形式對計(jì)算機(jī)軟件加以保護(hù)，我國的《著作權(quán)法》也明確規(guī)定將其作為一類與文字作品并列的特殊作品給予保護(hù)。因此，筆者認(rèn)為，將計(jì)算機(jī)軟件歸入“無形資產(chǎn)-著作權(quán)”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算較為合適。但對于單位價(jià)值相對較小的計(jì)算機(jī)軟件如殺毒軟件，為簡化核算，可在“管理費(fèi)用-辦公費(fèi)”中一次性列支。至于什么是“單位價(jià)值較小”，可參照固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以2 000元為界。

根據(jù)《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起進(jìn)行攤銷。由于計(jì)算機(jī)軟件作為一項(xiàng)高新技術(shù)產(chǎn)品，具有技術(shù)更新快、使用期短，購入時(shí)一般無使用年限規(guī)定的特點(diǎn)，因此宜在較短時(shí)間內(nèi)攤銷。根據(jù)國務(wù)院的《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》的規(guī)定，企事業(yè)單位購置的軟件達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的，經(jīng)批準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限最短可縮至2年。因此，企業(yè)可充分利用此條款，將作為無形資產(chǎn)核算的計(jì)算機(jī)軟件根據(jù)實(shí)際使用情況在2 ～ 5年內(nèi)進(jìn)行攤銷。當(dāng)然，若要免除所得稅納稅調(diào)整，其攤銷年限需報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

二、關(guān)于土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)核算

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。根據(jù)財(cái)政部《實(shí)施〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》的規(guī)定，如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的，在預(yù)計(jì)該項(xiàng)房屋、建筑物的凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計(jì)使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項(xiàng)房屋、建筑物報(bào)廢時(shí)，將殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值的部分轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值；如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物時(shí)，則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。以上規(guī)定，其實(shí)質(zhì)是按無形資產(chǎn)對土地使用權(quán)進(jìn)行單獨(dú)管理和攤銷，只不過形式上將土地使用權(quán)從無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，將土地使用權(quán)攤銷改為計(jì)提折舊而已，增加了核算的復(fù)雜性和難度。

此外，企業(yè)為了長遠(yuǎn)規(guī)劃一次性購入大批土地，然后根據(jù)實(shí)際需要逐年進(jìn)行生產(chǎn)裝置的改擴(kuò)建而分次使用土地的，按制度規(guī)定該土地使用權(quán)一次轉(zhuǎn)入在建工程，這樣會(huì)造成建成的房屋、建筑物賬面價(jià)值與市場價(jià)值大相徑庭，使人們對資產(chǎn)的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。如按土地實(shí)際開發(fā)利用情況分次計(jì)入相關(guān)在建工程，則引起一部分土地使用權(quán)作無形資產(chǎn)核算，而另一部分構(gòu)成房屋、建筑物價(jià)值，不符合會(huì)計(jì)核算原則。而且構(gòu)成資產(chǎn)價(jià)值的土地使用權(quán)預(yù)計(jì)使用年限一般均高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限，按上述方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程很復(fù)雜，不利于實(shí)務(wù)操作和控制。

為了更好地反映土地使用權(quán)的全貌，方便實(shí)務(wù)操作，筆者認(rèn)為，除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，一般企業(yè)還是采用過去的核算辦法，對土地使用權(quán)按無形資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算較為合適。

篇8

摘要：房產(chǎn)稅按照房產(chǎn)余值從價(jià)征收的，稅額依照房產(chǎn)原值一次減除相應(yīng)比例后的余值計(jì)算繳納。房產(chǎn)原值是否包括土地使用權(quán)價(jià)值，不同時(shí)期頒布的稅收部門規(guī)章及會(huì)計(jì)制度內(nèi)容都各不相同。納稅人的會(huì)計(jì)核算方法不同，會(huì)影響房產(chǎn)原值的金額，進(jìn)而造成房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算不統(tǒng)一，從而對稅負(fù)公平造成影響。本文從會(huì)計(jì)制度變更過程著手，探討問題形成的緣由，提出問題解決的辦法。

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅；土地使用權(quán)價(jià)值；稅收政策；固定資產(chǎn)

中圖分類號：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)、向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。它的征稅對象不包括個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)。本文討論的范圍也只限于營業(yè)性住房征稅問題。

房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種。其中從價(jià)計(jì)征的，按照房產(chǎn)余值征稅，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計(jì)算繳納。這里就要考慮房產(chǎn)原值包含的內(nèi)容。房產(chǎn)原值是否包含作為房屋地基的土地價(jià)值，也即土地使用權(quán)價(jià)值是否計(jì)入房產(chǎn)原值，稅法在這方面規(guī)定有出入，而會(huì)計(jì)制度的規(guī)定也因制度本身不停修改而前后表述不相同，從而造成稅收爭議。因此有必要對這一問題進(jìn)行探討。

一、房產(chǎn)稅部門規(guī)章對房產(chǎn)原值的相關(guān)規(guī)定

財(cái)稅地[1986]008號文件第十五條規(guī)定，房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在帳簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。對納稅人未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定記載的，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值，對房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評估。

財(cái)稅[2008]152號文件規(guī)定，對依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。“房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。”對納稅人未按國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。在做出上述規(guī)定后，該文件同時(shí)宣布《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(財(cái)稅地字[1986]第008號)第十五條廢止，并于2009年1月1日起執(zhí)行。

注意這里的一句“房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算”，也就是國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度怎么規(guī)定，稅法就按什么樣的計(jì)稅依據(jù)來計(jì)征稅款?，F(xiàn)在的問題是，行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度及新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)在房屋類固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的規(guī)定上各有不同，而上述會(huì)計(jì)制度自頒布以來被不同規(guī)模不同行業(yè)的企業(yè)使用，致使各企業(yè)在房產(chǎn)稅稅負(fù)上計(jì)稅依據(jù)適用不同的標(biāo)準(zhǔn)，稅負(fù)不均的現(xiàn)象就產(chǎn)生了。

二、相關(guān)會(huì)計(jì)制度對土地使用權(quán)價(jià)值會(huì)計(jì)核算的規(guī)定

2001年以前，企業(yè)執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，各行業(yè)會(huì)計(jì)制度對土地使用權(quán)價(jià)值是否計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目未規(guī)定。只有財(cái)會(huì)[2001]43號文件補(bǔ)充規(guī)定如下:“ 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前”土地使用權(quán)價(jià)值作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司,可不作調(diào)整,其土地使用權(quán)價(jià)值按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的期限平均攤銷。也即是在2001年之前，房產(chǎn)原值可不包括土地使用權(quán)價(jià)值。

自2001年1月1日開始，企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十七條規(guī)定，企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本?！敦?cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施范圍有關(guān)問題規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)[2001]11號）規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》自2001年1月1日起，“暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施”。隨后，《關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》（財(cái)會(huì)（2003）10）中規(guī)定除小企業(yè)和金融企業(yè)以外，自2003年1月1日起，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)告。至此，我國的新會(huì)計(jì)制度已經(jīng)明確規(guī)定了“無形資產(chǎn)---土地使用權(quán)”攤銷的具體方法，即土地開發(fā)使用以后，“無形資產(chǎn)---土地使用權(quán)”必須結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后構(gòu)成在建工程成本即最終構(gòu)成“固定資產(chǎn)---房屋”的原值，或者構(gòu)成商品房的“開發(fā)成本”?？梢钥闯觯@時(shí)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定房產(chǎn)原值應(yīng)包括土地使用權(quán)的價(jià)值。

到了2007年，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》中規(guī)定：企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。從上面可以看出，上述似乎規(guī)定又回到了2001年企業(yè)會(huì)計(jì)制度頒布實(shí)施前的路子上來，即土地使用權(quán)價(jià)值確認(rèn)為無形資產(chǎn)，房產(chǎn)原值可不包括土地使用權(quán)價(jià)值。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行，也鼓勵(lì)其他企業(yè)參照執(zhí)行。

三、執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度影響從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)

從上面的表述可以看出，2001年以前，企業(yè)只要不違反行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，土地價(jià)值是否計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅，取決于企業(yè)是否將土地使用權(quán)價(jià)值計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目核算。自2001年開始，企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，將土地價(jià)值與房屋建造成本最終轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算，土地價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅。2007年開始，執(zhí)會(huì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，企業(yè)自行開發(fā)建造廠房，土地價(jià)值與房屋價(jià)值應(yīng)分開核算，賬冊記載的房產(chǎn)原值不包含土地價(jià)值，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)不含土地使用權(quán)價(jià)值；企業(yè)外購?fù)恋丶敖ㄖ?，?yīng)劃分土地價(jià)值和房屋價(jià)值，房屋原值不包含土地價(jià)值，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)不含土地價(jià)值，如難以合理劃分，房屋原值包含土地價(jià)值，房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)含土地價(jià)值。

不難看出，納稅人計(jì)稅房產(chǎn)原值的確定，取決于納稅人會(huì)計(jì)核算所選取的具體會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)制度還在被部分企業(yè)沿用，如果執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，則稅收負(fù)擔(dān)要重于執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)。倒是沿用以前的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，如果固定資產(chǎn)核算中不包括土地使用權(quán)價(jià)值，其房產(chǎn)稅負(fù)則沒有什么變化；如果固定資產(chǎn)核算中包括土地使用權(quán)價(jià)值且又沒有按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做調(diào)整，則其稅收負(fù)擔(dān)也較高。企業(yè)執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，或者執(zhí)行同一種會(huì)計(jì)制度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不同，都會(huì)導(dǎo)致房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)不同，這樣會(huì)造成即使相同建造成本的房屋，房產(chǎn)稅的稅負(fù)不勻，從而違背了實(shí)質(zhì)課稅及稅負(fù)公平的原則。

四、解決的辦法

有一種觀點(diǎn)，就依不同的核算方式按不同的計(jì)稅依據(jù)征收不同的房產(chǎn)稅。土地價(jià)值是否計(jì)入房產(chǎn)原值根據(jù)企業(yè)實(shí)行的會(huì)計(jì)制度確定，不管使用什么樣的會(huì)計(jì)制度，土地價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值多少，就以該房產(chǎn)原值數(shù)額為依據(jù)繳納房產(chǎn)稅。事實(shí)上這也是稅收征稽單位計(jì)征房產(chǎn)稅的一般做法，照實(shí)征收。但是這樣做會(huì)造成稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。

另一種觀點(diǎn)，是要在政策上加以明細(xì)。不管是否在固定資產(chǎn)中核算，不管是否將價(jià)款在建筑物和土地使用權(quán)中進(jìn)行分配，依據(jù)房產(chǎn)稅的定義，計(jì)稅依據(jù)都應(yīng)該是只包括房產(chǎn)而不包括土地使用權(quán)費(fèi)用。因?yàn)閷τ诮?jīng)營性房產(chǎn)而言，無償取得的土地繳納的是城鎮(zhèn)土地使用稅，再按土地使用權(quán)價(jià)值繳納房產(chǎn)稅就屬于重復(fù)納稅；而對于商品房的購買者，已在房款中包含土地出讓金的費(fèi)用，相當(dāng)于在土地使用期限內(nèi)已經(jīng)繳納了土地使用權(quán)費(fèi)用，更不需再為房產(chǎn)稅而多繳一筆費(fèi)用。因此，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原值，不管采用何種形式進(jìn)行核算，房產(chǎn)稅的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)只能是房產(chǎn)的價(jià)值而不應(yīng)該包括土地使用權(quán)的價(jià)值。

筆者認(rèn)為房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)原值的確定應(yīng)該具有獨(dú)立性和穩(wěn)定性，沿用“房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算”的規(guī)定已不合時(shí)宜。

首先不能跟著會(huì)計(jì)制度的后面來運(yùn)作，獨(dú)立性缺失，穩(wěn)定性就難以得到保證，極易因?yàn)闀?huì)計(jì)制度規(guī)定的前后矛盾造成稅收政策的不一致。其次應(yīng)在稅收政策中明確房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)是或者不是什么，用條文將該內(nèi)容明確界定，哪怕是稅務(wù)機(jī)關(guān)采取一刀切將土地價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅也可，至少在實(shí)務(wù)中操作起來更為可靠和統(tǒng)一，能有效的掃除稅務(wù)差別現(xiàn)象，更有利于稅收工作的開展。當(dāng)然我們更希望本著合理負(fù)擔(dān)原則，將土地使用權(quán)價(jià)值從房產(chǎn)原值中剔除，將房產(chǎn)稅真正回歸到以房產(chǎn)為征稅對象的本意上來，使稅收政策更加明晰。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

企業(yè)財(cái)務(wù)制度中對土地使用權(quán)的相關(guān)處理不斷變化，相應(yīng)的房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)也隨之改變。財(cái)政部“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的通知”[財(cái)會(huì)(2000)25號沖公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第47條規(guī)定，“企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本”。根據(jù)上述規(guī)定，從2001年1月1日起，企業(yè)購入土地使用權(quán)后，按無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷；在上述土地建設(shè)開工后將尚未攤銷的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入“在建工程”，待竣工后再由“在建工程”轉(zhuǎn)入“房屋原值”，以此計(jì)算的房產(chǎn)稅繳納依據(jù)中包含全部土地使用權(quán)。但該文件對企業(yè)2001年1月1日前購入的土地使用權(quán)未作出后續(xù)銜接處理規(guī)定。

財(cái)政部“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》等8項(xiàng)準(zhǔn)則的通知”[財(cái)會(huì)(2001)7號沖公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》(現(xiàn)稱為舊準(zhǔn)則)第21條規(guī)定，“企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)時(shí)，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)費(fèi)用予以結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值一次計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本”。該規(guī)定不僅適用于房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房，對非房地產(chǎn)企業(yè)自行建造自用的房屋同樣適用。一次結(jié)轉(zhuǎn)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值僅指與在建工程相關(guān)的土地。這里的“相關(guān)”應(yīng)理解為“對應(yīng)”或“配比”。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對應(yīng)房產(chǎn)占用的土地面積按比例結(jié)轉(zhuǎn)土地使用權(quán)到固定資產(chǎn)房產(chǎn)原值中；而對非房產(chǎn)占用土地(如道路、綠化、圍墻、場地)，應(yīng)當(dāng)按無形資產(chǎn)分別予以攤銷。與[財(cái)會(huì)(2000)25號]中包含全部土地使用權(quán)的規(guī)定有所不同，這樣的會(huì)計(jì)處理下房產(chǎn)原值中只包含部份土地使用權(quán)，以此計(jì)算繳納的房產(chǎn)稅相對減少。

根據(jù)財(cái)政部“關(guān)于印發(fā)實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答的通知”[財(cái)會(huì)(2001)43號]中第9條關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房屋、建筑物的價(jià)值后，其價(jià)值攤銷年限如何確定問題的解答，“公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價(jià)值構(gòu)成房屋、建筑物實(shí)際成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的，在預(yù)計(jì)該項(xiàng)房屋、建筑物的凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計(jì)使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項(xiàng)房屋、建筑物報(bào)廢時(shí)，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前土地使用權(quán)價(jià)值作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價(jià)值按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的期限平均攤銷”。這里應(yīng)當(dāng)注意兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)制度已經(jīng)注意到了土地使用權(quán)年限和用途的差異，而規(guī)定未必將土地使用權(quán)的全部價(jià)值轉(zhuǎn)入房屋、建筑物成本中，這與財(cái)會(huì)[200117號文件無形資產(chǎn)舊準(zhǔn)則中有關(guān)土地使用權(quán)的處理相一致；二是土地使用權(quán)價(jià)值已經(jīng)作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價(jià)值按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的期限平均攤銷。這是對財(cái)會(huì)[2000]25號文件的補(bǔ)充，有利于企業(yè)對2001年1月1日前購入的土地使用權(quán)進(jìn)行后續(xù)銜接處理。應(yīng)當(dāng)注意的是，這一規(guī)定改變了財(cái)會(huì)[2000125號中規(guī)定的土地使用權(quán)賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程相關(guān)成本的做法，以此計(jì)算的房產(chǎn)稅繳納依據(jù)中可能不再包含任何土地使用權(quán)。

根據(jù)財(cái)政部“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號――存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知”[財(cái)會(huì)(2006)3號]中公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》(現(xiàn)稱新準(zhǔn)則)第3條規(guī)定，“無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離”。根據(jù)新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不應(yīng)該轉(zhuǎn)入在建工程成本，這種處理明顯不同于無形資產(chǎn)舊準(zhǔn)則中企業(yè)在房產(chǎn)開發(fā)或自建自用時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的土地使用權(quán)費(fèi)用的方法。對于有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)當(dāng)分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。重新修訂后的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則表明，企業(yè)賬載的房產(chǎn)原值中不再包含任何土地使用權(quán)。以此計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的依據(jù)中不再包含任何土地使用權(quán)。

篇10

投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。具體包括已出租的土地使用權(quán)；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；已出租的建筑物。用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物；用于出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過受讓方式取得的土地使用權(quán)。不屬于投資性房地產(chǎn)的一是指自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)；二是作為存貨的房地產(chǎn)。企業(yè)在執(zhí)行投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)根據(jù)投資性房地產(chǎn)的定義和主要內(nèi)容，對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)對“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”科目下核算的建筑物和土地使用權(quán)，對照投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》，滿足投資性房地產(chǎn)定義的建筑物和土地使用權(quán)，按投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則核算；滿足固定資產(chǎn)定義的建筑物按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》核算；滿足無形資產(chǎn)定義的土地使用權(quán)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》核算。具體操作時(shí)，企業(yè)可以從投資性房地產(chǎn)的定義來確認(rèn)。作為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算的建筑物和土地使用權(quán)，應(yīng)同時(shí)滿足下列條件時(shí)予以確認(rèn)，一是企業(yè)能夠取得與該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)相關(guān)的租金收入或增值收益；二是該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量；三是作為投資性房地產(chǎn)的建筑物和土地使用權(quán)，應(yīng)能單獨(dú)計(jì)量和出售，即該投資性房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)可單獨(dú)劃轉(zhuǎn)和交割。企業(yè)還可采用排除法確認(rèn)投資性房地產(chǎn)：企業(yè)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)；企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，即使按照市場價(jià)格收取租金，也不屬于投資性房地產(chǎn)；母公司以經(jīng)營租賃方式向子公司出租房地產(chǎn)，該項(xiàng)房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。除此之外，企業(yè)持有的房地產(chǎn)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)。

二、投資性房地產(chǎn)的計(jì)量

(一)投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按成本模式進(jìn)行初始計(jì)量，對外購的投資性房地產(chǎn)按買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為入賬價(jià)值；對自行建造的投資性房地產(chǎn)，按建造該資產(chǎn)使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值；以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。會(huì)計(jì)核算時(shí)，按應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。

(二)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)與作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算的自用房地產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上的最大不同是對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量既可采用成本模式，也可采用公允價(jià)值模式。公允價(jià)值的引入準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)適度謹(jǐn)慎，主要是考慮我國作為新興市場經(jīng)濟(jì)國家，許多資產(chǎn)還沒有活躍市場，如果不加限制地引入公允價(jià)值，有可能出現(xiàn)人為操縱利潤的現(xiàn)象，因此，我國投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，只有存在活躍市場，公允價(jià)值能夠獲得并能可靠計(jì)量的情況下，才允許采用公允價(jià)值計(jì)量。否則，采用成本模式計(jì)量。準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定，企業(yè)對投資房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定不得隨意變更。由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式視為會(huì)計(jì)政策變更，而采用公允價(jià)值計(jì)量模式的不得轉(zhuǎn)為成本模式。

[例1]8公司屬于A公司控制下的子公司。2005年12月31日，A公司購入一價(jià)值為1500萬元的建筑物自用，預(yù)計(jì)使用年限為20年，采用直線法計(jì)提折舊，假設(shè)報(bào)廢時(shí)無殘值。使用一年后于2007年1月1日A公司將該建筑物出租給B公司，租金收入為10萬元，于年末一次性結(jié)算，租期為2年。出租當(dāng)日該建筑物的公允價(jià)值為1550萬元，2007年12月31日該建筑物的公允價(jià)值為1600萬元，2008年12月31日建筑物的公允價(jià)值為1700萬元，2008年12月31日租期屆滿收回，對外出售，價(jià)格為1800萬元。

在成本模式下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》的規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量、計(jì)提折舊或攤銷；如果存在減值跡象的應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》的規(guī)定進(jìn)行減值測試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。取得投資性房地產(chǎn)時(shí)，借記“投資性房地產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目；計(jì)提折舊或攤銷時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”；取得租金收入時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”。

(1)2007年1月1日A公司將該建筑物對外出租時(shí)

借：投資性房地產(chǎn)　15000000

貸：固定資產(chǎn)　15000000

(2)2007年計(jì)提折舊

借：其他業(yè)務(wù)成本　750000

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　750000 　(3)收取租金時(shí)

借：銀行存款　100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　100000

企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對其計(jì)提折舊或攤銷，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出科學(xué)合理的估計(jì)。取得投資性房地產(chǎn)時(shí)，按取得時(shí)支付的相關(guān)費(fèi)用，借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”，貸記“銀行存款”；資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)，借記“投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；收取租金時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”。

(1)以2007年1月1日的公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的取得價(jià)值

借：投資性房地產(chǎn)――成本　15500000

貸：銀行存款　15500000

(2)取得租金收入時(shí)

借：銀行存款　100000

貸：其他業(yè)務(wù)收A　100000

(3)2007年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益

借：投賢房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　500000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　500000

三、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

(一)成本模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理在成本模式下，無論是由投資[生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，或是相反方向的轉(zhuǎn)換，都不改變所轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)量或披露信息，直接將轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。

承例1，成本模式下分以下幾種情況分別核算，轉(zhuǎn)換日為2003年1月1日。

(1)將自用的建筑物和土地使用權(quán)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面原價(jià)、累計(jì)折舊、減準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤

銷)”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。轉(zhuǎn)換時(shí)，

借：投資性房地產(chǎn)　15000000

累計(jì)折舊　750000

貸：固定資產(chǎn)　15000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　750000

(2)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“減值準(zhǔn)備”等科目。轉(zhuǎn)換時(shí)，

借：固定資產(chǎn)　15000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　750000

貸：投資性房地產(chǎn)　15000000

累計(jì)折舊　750000

(二)公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化的會(huì)計(jì)處理在公允價(jià)值模式下，以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額，分以下情況處理。

(1)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”等科目，按其賬面價(jià)值貸記“投資性房地產(chǎn)(成本)”，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期損益，借或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

2008年12月31日租期屆滿收回，其公允價(jià)值為1700萬元。

借：固定資產(chǎn)　17000000

貸：投資性房地產(chǎn)――成本　15500000

投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　500000

公允價(jià)值變動(dòng)損益　1000000

(2)將作為存貨或自用的房地產(chǎn)和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)核算時(shí)，按公允價(jià)值借記“投資性房地產(chǎn)”，其差額借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，按賬面價(jià)值貸記“固定資產(chǎn)”。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)人所有者權(quán)益。按公允價(jià)值借記“投資性房地產(chǎn)”，按賬面價(jià)值貸記“固定資產(chǎn)”，其差額貸記“資本公積(其他資本公積)”。

轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，假如例1中該建筑物2007年1月1日該建筑物的公允價(jià)值為1400萬元。則

借：投賢房地產(chǎn)――成本　14000000

公允價(jià)值變動(dòng)損益　1000000

貸：固定資產(chǎn)　15000000

轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，假設(shè)2007年1月1日該建筑物的公允價(jià)值為1550萬元。

借：投資性房地產(chǎn)――成本　15500000

貸：固定資產(chǎn)　15000000

資本公積――其他資本公積　500000

四、投資性房地產(chǎn)的處置

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)損時(shí)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，將投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“投資性房地產(chǎn)”；取得處置收入時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“固定資產(chǎn)清理”；發(fā)生處置支出及相關(guān)的稅費(fèi)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“銀行存款”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，清理凈損失記入“營業(yè)外支出”科目，清理凈收益記入“營業(yè)外收入”科目。同時(shí)，在公允價(jià)值模式下，將作為存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值計(jì)人所有者權(quán)益部分，轉(zhuǎn)入處置期的當(dāng)期損益。

2008年企業(yè)出售該建筑物時(shí)，其會(huì)計(jì)核算為：

(1)轉(zhuǎn)入清理時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理　17000000

貸：投資性房地產(chǎn)――成本　15500000

投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　1500000

(2)取得收入時(shí)

借：銀行存款　18000000

貸：固定資產(chǎn)清理　18000000

(3)計(jì)算應(yīng)繳營業(yè)稅，按轉(zhuǎn)讓收入的5.5％計(jì)算應(yīng)繳營業(yè)稅及附加99萬元(1800×5.5％)

借：固定資產(chǎn)清理　990000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)繳營業(yè)稅及附加　990000

(4)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理　10000