導(dǎo)語：如何才能寫好一篇建筑企業(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：土地使用權(quán) 賬務(wù)處理 方式 后續(xù)計(jì)量

中圖分類號(hào)：F303 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）03-161-02

我國(guó)憲法在第一章第十條中規(guī)定，城市的土地屬于國(guó)家所有。農(nóng)村和城市郊區(qū)的土地，除由法律規(guī)定屬于國(guó)家所有的以外，屬于集體所有；宅基地和自留地、自留山，也屬于集體所有。眾所周知，土地所有權(quán)與土地使用權(quán)是兩個(gè)不同的概念，土地的使用權(quán)是可以依照法律的規(guī)定轉(zhuǎn)讓的。也就是說，在我國(guó)，土地歸國(guó)家或集體所有，企業(yè)可以通過支付土地出讓金等方式取得土地使用權(quán)。問題是，當(dāng)企業(yè)取得了土地的使用權(quán)之后，應(yīng)該如何對(duì)該土地使用權(quán)進(jìn)行賬務(wù)處理呢？不同的處理方式，會(huì)對(duì)企業(yè)造成什么影響呢？我們可從企業(yè)執(zhí)行的兩個(gè)準(zhǔn)則制度中尋找答案。

2011年6月，工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部研究制定的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中規(guī)定，中小企業(yè)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，劃分為中型、小型、微型三類，指出中型企業(yè)的上限即為大型企業(yè)的下限。這樣，就將企業(yè)分成了大、中、小、微四種類型。2006年財(cái)政部并于2007年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于大中型企業(yè)，小微企業(yè)則執(zhí)行2004年4月27日的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）至2012年12月31日，2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，同時(shí)廢止上述的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）中，對(duì)企業(yè)取得的土地使用權(quán)的賬務(wù)處理作了明確的規(guī)范。具體規(guī)定如下：

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定

1.作為無形資產(chǎn)入賬。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二十條第五款，企業(yè)以支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán)，按實(shí)際價(jià)款列入無形資產(chǎn)。制度第四十七條：企業(yè)購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。根據(jù)上述規(guī)定可知，企業(yè)取得土地使用權(quán)后，應(yīng)借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第二十七條第二款：自行建造完成的固定資產(chǎn)，按建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出入賬，包括征地等費(fèi)用。第二十七條第五款又提到，之前列入無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)，“待該土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程”。制度第四十七條：企業(yè)因利用土地建造自用項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。

根據(jù)上述規(guī)定可知，小企業(yè)因利用土地建造自用項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)按土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目；如果取得土地后立即開始建造自用項(xiàng)目的話，則可以在取得時(shí)直接借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。當(dāng)該項(xiàng)目完工后，再將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

3.形成產(chǎn)品。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，其土地是為了開發(fā)產(chǎn)品，即房地產(chǎn)。房地產(chǎn)是土地和房屋及其權(quán)屬的總稱，土地即土地使用權(quán)，房屋即土地上的房屋等建筑物及構(gòu)筑物。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十七條：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本。即：按土地使用權(quán)的賬面成本，借記“開發(fā)成本”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。當(dāng)工程完工后，再轉(zhuǎn)為開發(fā)商品，借記“開發(fā)商品”科目，貸記“開發(fā)成本”科目。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定

2013年1月1日開始實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十八條規(guī)定，小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)……，自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理，外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。筆者的理解是，根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，原則上是應(yīng)將土地與其附著物分開，取得的土地使用權(quán)借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；土地上的房屋及建筑物則單獨(dú)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”等科目。如果無法合理分配土地使用權(quán)與建筑物成本的，應(yīng)將土地使用權(quán)與建筑物一并列入固定資產(chǎn)。

三、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南中規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。所謂投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。據(jù)此，如果企業(yè)取得的土地使用權(quán)是以賺取租金或資本增值為目的，則應(yīng)借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”或“無形資產(chǎn)”等科目。

應(yīng)用指南中還提到，自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。處購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

據(jù)此我們可以看到，即將實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)土地使用權(quán)的處理，已經(jīng)與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》走向一致，它們與剛被取代的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不同之處，體現(xiàn)在利用土地自行開發(fā)項(xiàng)目，或外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ锏馁~務(wù)處理上，準(zhǔn)則中原則上要求分開核算，分別列入無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)（除非無法合理分配）；制度中則要求全部列為固定資產(chǎn)。

四、不同賬務(wù)處理后續(xù)計(jì)量的差異

1.作為無形資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十七條和第十八條規(guī)定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十一條規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷……。作為無形資產(chǎn)入賬的土地使用權(quán)性屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命即為取得土地使用權(quán)的期限，攤銷時(shí)應(yīng)借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。

2.作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)。如果土地使用權(quán)被列入了固定資產(chǎn)，則應(yīng)按固定資產(chǎn)的核算要求通過計(jì)提折舊的方式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。固定資產(chǎn)折舊方法除了年限平均法，還有雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，而且，固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí)，一般是需要預(yù)計(jì)凈殘值的。因此，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)選定的折舊方法計(jì)算每期折舊額，并借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

另外，財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《實(shí)施及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》的通知（財(cái)會(huì)[2001]43號(hào)）中也曾提到，如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋建筑物使用年限的，在預(yù)計(jì)該房屋建筑物殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋建筑物預(yù)計(jì)使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該房屋建筑物報(bào)廢時(shí)，將殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋建筑物價(jià)值，如果不再建造房屋建筑物的，則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。結(jié)合對(duì)現(xiàn)行的準(zhǔn)則理解，筆者認(rèn)為，如果出現(xiàn)上述情形，當(dāng)房屋建筑物報(bào)廢時(shí)，無論是否繼續(xù)在該土地上建造新的房屋建筑物，都只需將原殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值的部分，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)并按剩余年限攤銷即可。

3.作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)。投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計(jì)量模式：成本模式和公允價(jià)值模式。如果列入投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，則應(yīng)按期（月）攤銷其成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目；如果列入投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，則不攤銷，而是應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，即在資產(chǎn)負(fù)債表日，按投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；當(dāng)公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)，按其差額作相反會(huì)計(jì)分錄。

4.作為開發(fā)商品的土地使用權(quán)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用土地使用權(quán)開發(fā)出商品房，由于土地使用權(quán)已包含在商品中，未出售前作為存貨處理，出售時(shí)連同房屋建筑物一并結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“開發(fā)商品”科目。

綜上所述，企業(yè)在取得土地使用權(quán)后，需根據(jù)該土地使用權(quán)的不同使用方式來確定其入賬科目；對(duì)土地使用用權(quán)的不同入賬方式，其后續(xù)計(jì)量也有所不同，不但體現(xiàn)在使用的會(huì)計(jì)科目上，還將影響其每期成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額。

參考文獻(xiàn)：

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，財(cái)政部，2006

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，財(cái)政部，2006

3.關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知，財(cái)政部，2011

4.《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，財(cái)政部，2004

5.《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部，2011

6.《實(shí)施及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》，財(cái)政部，2001

篇2

【關(guān)鍵詞】《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 適用范圍 探討研究

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》從2013年元月1日開始實(shí)施，其中該準(zhǔn)則規(guī)定：“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)?！钡捎谄髽I(yè)之間存在特殊性和復(fù)雜性，很多企業(yè)會(huì)出現(xiàn)交叉現(xiàn)象，對(duì)于小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很難用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定，所以在實(shí)際工作中無法適從，本文就《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍問題進(jìn)行論述。

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用企業(yè)的條件

經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，主要是指國(guó)務(wù)院的小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)中固定的小企業(yè)的規(guī)模，或者是微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)等。

不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任。該準(zhǔn)則承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任的狀況主要包括：企業(yè)的債券和股票等在市場(chǎng)上交易，如發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)和上市公司、準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)和準(zhǔn)備上市的公司等；管理財(cái)務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)和其他企業(yè)等，如金融性質(zhì)的基金或企業(yè)，上市金融機(jī)構(gòu)等。

不屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司或者子公司。企業(yè)中的子公司和母公司必須要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行，對(duì)于小規(guī)模的企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要按照小企業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行處理，同時(shí)也可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行處理，如果該企業(yè)選擇了按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行處理，就不得再按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是適應(yīng)于由中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，且該企業(yè)符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，其中：股票、債務(wù)在市場(chǎng)上公開交易的小型企業(yè)；企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司；金融機(jī)構(gòu)、其他金融性質(zhì)的小企業(yè)；該三類小企業(yè)不得按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行相關(guān)條例和規(guī)定的執(zhí)行。

按照本準(zhǔn)則執(zhí)行的小型企業(yè)在進(jìn)行交易或者沒有對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范的，需要參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行處理；如果小企業(yè)選擇執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，則小企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，不得同時(shí)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，否則會(huì)導(dǎo)致準(zhǔn)則錯(cuò)亂，無法進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)定；如果小型企業(yè)是公開發(fā)行債券和股票的企業(yè)，則需要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行相關(guān)事務(wù)的處理，如果因企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和規(guī)模等發(fā)生變化而導(dǎo)致企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑谄髽I(yè)或者大中型企業(yè)時(shí)，需要在次年元月1日?qǐng)?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

如果小型企業(yè)、大中型企業(yè)和上市公司等已經(jīng)開始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，則不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定?！豆I(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）規(guī)定中小企業(yè)劃分為中型、小型和微型等三種類型，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、營(yíng)業(yè)收入、從業(yè)人員配置和資產(chǎn)總額等指標(biāo)等分析行業(yè)特點(diǎn)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要適應(yīng)的范圍：農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、工業(yè)和漁業(yè)、批發(fā)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑行業(yè)、零售業(yè)、郵政業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)、軟件信息服務(wù)業(yè)、物業(yè)管理、商務(wù)服務(wù)、租賃、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)等行業(yè)。其中工業(yè)生產(chǎn)中包括了制造業(yè)、礦產(chǎn)開采業(yè)、電力、熱力、水生產(chǎn)行業(yè)和燃?xì)庑袠I(yè)等。信息傳輸行業(yè)還包括了互聯(lián)網(wǎng)、電信以及相關(guān)的服務(wù)行業(yè)等。另外一些行業(yè)如科研、科技服務(wù)、環(huán)境、水利、公共設(shè)施管理、修理、居民服務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)業(yè)等行業(yè)，同時(shí)也包括了娛樂業(yè)、文化、體育和社會(huì)工作等行業(yè)。

個(gè)體工商戶主要是以家庭和個(gè)人為經(jīng)營(yíng)的主體，隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和電商的進(jìn)步，使得個(gè)體工商戶已經(jīng)達(dá)到甚至?xí)^《中小型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》中規(guī)定的小型企業(yè)的范圍，因此稅務(wù)等部門需要要求個(gè)體工商戶建賬建制。在現(xiàn)代“個(gè)轉(zhuǎn)體”的背景下和前提下，將建賬建制的個(gè)體工商戶納入到《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的管理范圍，不但有利于小企業(yè)的規(guī)范管理，也會(huì)使小型企業(yè)的組織會(huì)計(jì)核算更趨向于標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，一致性更強(qiáng)。

對(duì)于個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，這些企業(yè)屬于營(yíng)利組織但符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，屬于定量的小型或者微型企業(yè)，其規(guī)模較小，在2004年頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定個(gè)人企業(yè)和合伙企業(yè)不遵循《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。隨著《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的完善，逐漸取代了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，成為小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)。因此在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)需要按照《小型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行，只要是符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小微企業(yè)或者營(yíng)利組織均應(yīng)該按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施相關(guān)細(xì)則，這樣不但會(huì)讓企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系更完整和統(tǒng)一，還會(huì)讓《小型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》能夠在行業(yè)執(zhí)行范圍中更廣，執(zhí)行力更強(qiáng)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比之下，適應(yīng)范圍更廣，在資產(chǎn)方面，準(zhǔn)則不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；負(fù)債方面主要以實(shí)際發(fā)生額入賬，擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬的范圍。其在所有者的權(quán)益方面，規(guī)定資本公積的核算范圍主要是資本溢價(jià)。在收入方面，新準(zhǔn)則減少了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，避免了利潤(rùn)調(diào)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，更利于銷售和利潤(rùn)的回收等。而在財(cái)務(wù)報(bào)表方面，簡(jiǎn)化了現(xiàn)金流量表的程序，提高了工作效率。所以新準(zhǔn)則對(duì)比《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》更有利于小企業(yè)的發(fā)展，適應(yīng)范圍更廣。

三、結(jié)束語

小企業(yè)會(huì)計(jì)的管理和應(yīng)用必須要適應(yīng)于當(dāng)今社會(huì)企業(yè)大形勢(shì)下的方向，才可以在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立足?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不僅會(huì)關(guān)系到小企業(yè)會(huì)計(jì)的適用性問題，還會(huì)涉及到小企業(yè)報(bào)表審計(jì)，以及模糊問題需要給出判斷的重要指導(dǎo)性作用。所以要加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適應(yīng)范圍的研究，讓更多的小企業(yè)找到可以依靠的準(zhǔn)則或者標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一性更強(qiáng)，更好管理。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：小企業(yè) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 體系 基本框架

一、引言

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)是財(cái)政部2011年9月9日印發(fā)的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》（以下簡(jiǎn)稱綱要）提出的一個(gè)會(huì)計(jì)體系構(gòu)建戰(zhàn)略目標(biāo)，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的總體目標(biāo)――健全適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的會(huì)計(jì)體系。綱要強(qiáng)調(diào)要不斷完善和強(qiáng)化實(shí)施與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則及其他國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)持續(xù)趨同，并與主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家和經(jīng)濟(jì)體等效的企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系，構(gòu)建由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系組成的我國(guó)統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。由此可見，深入研究小企業(yè)準(zhǔn)則體系建設(shè)不僅是“十二五”期間的戰(zhàn)略愿景，也是會(huì)計(jì)界理論與實(shí)務(wù)工作者的使命，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)架完整性的迫切需要。

為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，于2011年10月18日了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則），要求自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍執(zhí)行，2004年4月27日的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）同時(shí)廢止。至此，這個(gè)準(zhǔn)則是否能稱為小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系？用什么標(biāo)準(zhǔn)判斷一個(gè)完整而又符合客觀實(shí)踐的準(zhǔn)則體系內(nèi)容？解密新頒發(fā)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從小企業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的基本理論、相關(guān)企業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)實(shí)踐探討小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架、結(jié)構(gòu)及內(nèi)容，無疑對(duì)小企業(yè)準(zhǔn)則體系完善與制度創(chuàng)新具有重大意義。

二、小企業(yè)準(zhǔn)則內(nèi)涵與演進(jìn)

（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)涵

對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系框架的構(gòu)建，從邏輯本原分析，離不開對(duì)這一事物的定義、特征研究，界定小企業(yè)準(zhǔn)則定義從而將它與企業(yè)準(zhǔn)則等區(qū)別開來。什么是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系？就這一定義而言，包括了下列關(guān)鍵詞，一是小企業(yè)，二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

1.什么是中小企業(yè)？小企業(yè)一般是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長(zhǎng)階段的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。其具體定量的劃分標(biāo)準(zhǔn)是工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部等四部門聯(lián)合的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）。

但是，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指的小企業(yè)概念有兩個(gè)條件：一是鏈接《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，二是例外原則，例外原則即指股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司三類小企業(yè)除外。符合小企業(yè)上述特征，才適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)規(guī)定了執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大中及小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)準(zhǔn)則，提出了執(zhí)行準(zhǔn)則可以向上兼容，但不得向下兼容執(zhí)行。

2.什么是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家婁爾行認(rèn)為：可以將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在理論上的概括，經(jīng)常被表述為會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)則或指南，是判斷會(huì)計(jì)工作優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種行為規(guī)則，是一個(gè)社會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)行為的規(guī)范。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定位為部門規(guī)章，一項(xiàng)法律規(guī)范，除了充當(dāng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中概念框架的作用外，其法律規(guī)章性作用更強(qiáng)。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)容看，具體包括三個(gè)層次：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南。基本準(zhǔn)則，它涵蓋了會(huì)計(jì)要素定義與“財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)的框架結(jié)構(gòu)”的基本內(nèi)容，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中具有統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則，我國(guó)38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本涵蓋了要素確認(rèn)、記錄、計(jì)量與報(bào)告所涉及的內(nèi)容；應(yīng)用指南，38個(gè)應(yīng)用指南對(duì)具體準(zhǔn)則內(nèi)容詳細(xì)解釋。

（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的，經(jīng)營(yíng)規(guī)模符合國(guó)務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的屬于小企業(yè)范圍，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)的一系列規(guī)程與指南。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)涵建設(shè)發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段：第一階段，混合通用階段，1992年至2004年期間，為行業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施階段。所有企業(yè)，不論規(guī)模大小，根據(jù)所處行業(yè)不同，執(zhí)行相應(yīng)的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度。第二階段，初創(chuàng)階段，2005年1月1日至2012年12月31日，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施階段。2004年4月，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要求全國(guó)范圍內(nèi)的小企業(yè)自2005 年1 月1 日起開始實(shí)施。這一階段，打破了分行業(yè)、分所有制制定實(shí)施會(huì)計(jì)制度的模式，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和內(nèi)部管理的特點(diǎn)、外部會(huì)計(jì)信息使用者的需求不同，大中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而小企業(yè)一般執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并且《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于一些較為復(fù)雜的交易事項(xiàng)或者對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷要求較高的處理方法，給予了簡(jiǎn)化處理。第三階段，形成階段，2013年1月1日起，根據(jù)財(cái)政部的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架及特色

（一）會(huì)計(jì)法規(guī)體系

要研究小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，有必要從我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系整個(gè)構(gòu)建分析，從而找到它的完整形態(tài)與法源基礎(chǔ)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系就法律定位而言，屬于法規(guī)體系的組成部分，即會(huì)計(jì)法規(guī)體系通常由四個(gè)部分構(gòu)成， 一是法律；二是行政法規(guī)；三是部門規(guī)章；四是規(guī)范性文件。具體如圖1所示。

在上述會(huì)計(jì)法規(guī)構(gòu)架中，作為指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為規(guī)范的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、運(yùn)用指南組成，并形成了準(zhǔn)則完整的體系內(nèi)容。作為法規(guī)體系，它具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。在會(huì)計(jì)法規(guī)體系的構(gòu)建中，準(zhǔn)則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化規(guī)章，一般狹義的準(zhǔn)則體系研究主要是針對(duì)這幾項(xiàng)內(nèi)容研究展開。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從結(jié)構(gòu)類別組成看，是由適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和適用于小企業(yè)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共同構(gòu)成。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系組成又由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南等組成。借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也是由小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩部分組成。準(zhǔn)則體系具體構(gòu)成如圖2所示。

（三）小企業(yè)準(zhǔn)則體系創(chuàng)新特色

從圖2可見，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有企業(yè)準(zhǔn)則那么多分項(xiàng)準(zhǔn)則，它借鑒了企業(yè)準(zhǔn)則體系內(nèi)容，將體系三個(gè)內(nèi)容融合一體，在體系行文上，基于“內(nèi)容完整、通俗易懂、便于操作、強(qiáng)化監(jiān)管”的要求，直接在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體現(xiàn)了基本要素規(guī)范、具體準(zhǔn)則與指南整合。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共十章，90條，另加一個(gè)附錄。第一章，總則，第二章至第七章，為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配等會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容規(guī)定及核算，第八章外幣業(yè)務(wù)，第九章財(cái)務(wù)報(bào)表，第十章附則。附錄實(shí)為指南，主要是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)的處理、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。

1.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算的特色。（1）資產(chǎn)方面：核算業(yè)務(wù)簡(jiǎn)化，一般以實(shí)際成本核算資產(chǎn)。不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，相關(guān)的轉(zhuǎn)讓損失和呆賬、壞賬損失均在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，從而消除了原本小企業(yè)存在的會(huì)計(jì)所得與納稅所得的差異，簡(jiǎn)化了核算；長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算；規(guī)定了與所得稅法基本一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法；金融資產(chǎn)核算簡(jiǎn)化，未引入金融資產(chǎn)四分類方法，利息收入的確認(rèn)均在約定付息日；取消了待攤費(fèi)用，直接將預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)用、租金、訂閱報(bào)刊雜志等費(fèi)用計(jì)入成本費(fèi)用。（2）負(fù)債方面：會(huì)計(jì)科目與原會(huì)計(jì)制度科目進(jìn)行了部分合并，名稱與現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目趨同，應(yīng)付工資、應(yīng)付福利并在了“應(yīng)付職工薪酬”，對(duì)利息費(fèi)用要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息計(jì)算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率；減少預(yù)提方法的使用。簡(jiǎn)化利息計(jì)提與費(fèi)用核算，將長(zhǎng)期借款按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）所有者權(quán)益方面：簡(jiǎn)化核算，接受捐贈(zèng)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”不再計(jì)入“資本公積”，且明細(xì)賬只設(shè)“資本溢價(jià)”。

2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)的特色。已執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)一旦公開發(fā)行股票債券或因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38 號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。或已執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，當(dāng)所發(fā)生的交易或事項(xiàng)如果在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中未作規(guī)范，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

3.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)務(wù)報(bào)表特色。財(cái)務(wù)報(bào)表方面：簡(jiǎn)化列報(bào)與披露內(nèi)容，財(cái)務(wù)報(bào)表只要求資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注，不要求編制所有者權(quán)益變動(dòng)表；對(duì)于現(xiàn)金流量表，內(nèi)容格式進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，不采用“現(xiàn)金等價(jià)物”概念，不披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等信息；附注中增加了納稅調(diào)整的說明，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露內(nèi)容大大減少，披露要求也有所降低。

4.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》滿足信息使用者特色。小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息的主要使用者為稅務(wù)部門和銀行。因此，在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法關(guān)系上采取的是稅務(wù)導(dǎo)向模式，有別于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立發(fā)展模式，服務(wù)于企業(yè)納稅和稅收征管，有利于降低企業(yè)的納稅成本和遵從成本。銀行主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出信貸決策，希望小企業(yè)按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向上，從原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)則導(dǎo)向，減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，以滿足銀行會(huì)計(jì)信息使用者的需求。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中的問題探討

（一）創(chuàng)新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)

一是加強(qiáng)小企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則的創(chuàng)新建設(shè)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是針對(duì)會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告規(guī)范會(huì)計(jì)行為。那么，我國(guó)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要不要涉及企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則諸多管理規(guī)定？我國(guó)在制定財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，已把財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)分開，同時(shí)制定了“財(cái)務(wù)規(guī)則”與“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。但是對(duì)于小企業(yè)來說會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)內(nèi)容是融合的，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中有財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，但是，它更應(yīng)明確地對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配等財(cái)務(wù)行為進(jìn)行組織、協(xié)調(diào)、控制、評(píng)價(jià)和監(jiān)督等做出必要規(guī)范。二是拓寬小企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)信息管理作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，以滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的前瞻性。并在其中加入財(cái)務(wù)報(bào)表主要分析指標(biāo)的計(jì)算與提供，如企業(yè)人員、工資費(fèi)用開支、資產(chǎn)負(fù)債率等內(nèi)容。因此，從創(chuàng)新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系方面，應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基本規(guī)章制定。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部控制體系建設(shè)

小企業(yè)要不要涉及內(nèi)部控制規(guī)章建設(shè)，筆者認(rèn)為，針對(duì)目前小企業(yè)內(nèi)部管理現(xiàn)狀，為了提高管理水平，小企業(yè)應(yīng)建立健全必需夠用的相關(guān)的內(nèi)部控制制度。從會(huì)計(jì)法規(guī)制度方面加以規(guī)范，使小企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)文化、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等方面加強(qiáng)建設(shè)。這不僅是小企業(yè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的需要，也是國(guó)家對(duì)小企業(yè)進(jìn)行政策支持，評(píng)估管理水平、資產(chǎn)狀況、償債能力所必須的平臺(tái)。因此，隨著經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)管理，創(chuàng)新小企業(yè)內(nèi)部控制管理，防范經(jīng)營(yíng)與融資風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要意義。

（三）加強(qiáng)培訓(xùn)工作

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效性包括準(zhǔn)則本身的質(zhì)量與執(zhí)行效率兩個(gè)方面。小企業(yè)準(zhǔn)則體系的建設(shè)最終需要落實(shí)在實(shí)踐運(yùn)用上，提高準(zhǔn)則本身質(zhì)量與執(zhí)行效率。因此，一是認(rèn)真貫徹落實(shí)準(zhǔn)則，二是加強(qiáng)準(zhǔn)則質(zhì)量建設(shè)，通過實(shí)踐應(yīng)用不斷完善和修正?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在規(guī)范范圍上涵蓋了農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)制造業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等各種行業(yè)，涉及面廣，影響面大，故宣傳貫徹實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各有關(guān)部門的積極配合、社會(huì)各界的關(guān)心支持。對(duì)從事小企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)考核與監(jiān)督檢查。二是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)工作者，要加強(qiáng)調(diào)研工作，對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行中反映出的問題及時(shí)研究、反饋，為修訂小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理念與實(shí)踐依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

關(guān)鍵詞：核算；稅收；融資

中圖分類號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2013）07-0157-01

小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展，是保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。現(xiàn)階段小企業(yè)具有數(shù)量多、管理混亂，會(huì)計(jì)信息不健全等特點(diǎn)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的正式實(shí)施將幫助小企業(yè)健全發(fā)展。

1《2013年小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施意義

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布與實(shí)施著重體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)中小企業(yè)的重視與支持。而該準(zhǔn)則對(duì)小企業(yè)的重大意義在于它完善企業(yè)內(nèi)部管理，并改善小企業(yè)的稅收和融資環(huán)境。

在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇的今天，企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)成敗關(guān)鍵因素之一是管理，尤其是財(cái)務(wù)管理這一現(xiàn)代企業(yè)管理的核心。做好財(cái)務(wù)管理工作，基礎(chǔ)在會(huì)計(jì)核算。提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息能夠幫助企業(yè)作出正確的決策。實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》能引導(dǎo)企業(yè)完善內(nèi)部管理。

據(jù)現(xiàn)行稅制的要求，小企業(yè)正確核算收入、成本、費(fèi)用、損失等是準(zhǔn)確計(jì)算稅負(fù)的基礎(chǔ)。但絕大部分因無法提供會(huì)計(jì)信息或無法準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)信息而無法采用“查賬征收”方式繳納稅款，只能采用“核定征收”方式繳納。這種根據(jù)行業(yè)利潤(rùn)水平核定小企業(yè)的應(yīng)稅所得率的簡(jiǎn)單粗放的方法，往往會(huì)高估小企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，現(xiàn)行稅制規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅的過程中，只有“建賬核算”的小企業(yè)才能享受20%的優(yōu)惠稅率?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施能督促小企業(yè)建賬建制，有利于依據(jù)小企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)能力征稅，促進(jìn)稅負(fù)公平，落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。

小企業(yè)在發(fā)展過程中不可避免的會(huì)遇到融資困難的瓶頸。這種困難既有體制機(jī)制原因，也有小企業(yè)自身問題，比如：小企業(yè)會(huì)計(jì)信息不健全、質(zhì)量不高，無法滿足銀行信用評(píng)價(jià)的需要。財(cái)政部等五部委為解決小企業(yè)融資難的問題，曾明文規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)核算健全、具有良好會(huì)計(jì)信用的小企業(yè)，應(yīng)優(yōu)先提供信貸支持?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施有利于規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高信息質(zhì)量，打通小企業(yè)與銀行的信任通道，為小企業(yè)融資鋪平道路。

2新舊小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）的科目對(duì)比

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)科目設(shè)置進(jìn)行大幅度調(diào)整，使其與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)接。調(diào)整后使用的會(huì)計(jì)科目不僅為小企業(yè)成長(zhǎng)壯大后采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做好了準(zhǔn)備，而且大大提高了會(huì)計(jì)信息的可比性。

科目主要從四個(gè)方面進(jìn)行改革，將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中使用的科目分別進(jìn)行拆分、增加、合并和取消。具體來說將應(yīng)收股息分拆為應(yīng)收股利和應(yīng)收利息，應(yīng)付利潤(rùn)拆分為應(yīng)付利息和應(yīng)付利潤(rùn)；合并和刪除諸如應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)合并為應(yīng)付職工薪酬等11個(gè)會(huì)計(jì)科目；新增加如預(yù)付賬款、材料采購(gòu)、材料成本差異等17個(gè)會(huì)計(jì)科目；將現(xiàn)金改為庫(kù)存現(xiàn)金等更名8個(gè)會(huì)計(jì)科目。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)科目分為五大類，共66個(gè)會(huì)計(jì)科目，比《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的60個(gè)會(huì)計(jì)科目總量增加了6個(gè)會(huì)計(jì)科目。

3新舊小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）的實(shí)務(wù)對(duì)比

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)比《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在實(shí)施過程中存在四個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)，分別是：簡(jiǎn)單、精細(xì)、實(shí)用和范圍廣。展開來說，新準(zhǔn)則覆蓋了更多行業(yè)內(nèi)的小企業(yè)，加強(qiáng)了小企業(yè)在日常核算過程中的規(guī)范性，提高針對(duì)性和實(shí)用性；在核算難度上簡(jiǎn)化賬務(wù)處理，盡量與稅法要求協(xié)同。具體對(duì)比分析：

3.1行業(yè)覆蓋范圍對(duì)比

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》增加了原先在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有涉及的農(nóng)、林、木、漁業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算，增加了消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊等科目的核算。支持建筑業(yè)施工單位的業(yè)務(wù)核算，增加工程施工、機(jī)械作業(yè)成本類科目核算。

3.2日常核算規(guī)范性對(duì)比

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在日常核算中體現(xiàn)出核算更全面、更清晰、更規(guī)范的特點(diǎn)。比如在流動(dòng)資產(chǎn)中的“低值易耗品”由“周轉(zhuǎn)材料”替代，日常核算按次核算時(shí)設(shè)置“在庫(kù)”、“在用”、“在攤”明細(xì)科目，核算過程更清晰，全面；無形資產(chǎn)設(shè)置“累計(jì)攤銷”備抵科目，能更準(zhǔn)確核算無形資產(chǎn)價(jià)值；加強(qiáng)借款管理，區(qū)分資本化利息和費(fèi)用化利息，強(qiáng)調(diào)存貨、固定資產(chǎn)、制造費(fèi)用的利息可以資本化；增加“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，作為現(xiàn)金、材料、商品、固定資產(chǎn)等盤盈盤虧的中轉(zhuǎn)科目。

此外，在期末財(cái)務(wù)報(bào)表編制中《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也作出相應(yīng)變動(dòng)，要求列報(bào)信息更加明細(xì)。比如資產(chǎn)負(fù)債表存貨欄目需列明細(xì)、營(yíng)業(yè)稅金及附加需要列舉各種稅明細(xì)金額，銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支都需要列示明細(xì)。資產(chǎn)負(fù)債表提供三張附表，應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表、利潤(rùn)分配明細(xì)表。同時(shí)要求小企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，要求披露短期投資、存貨、應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)、固定資產(chǎn)項(xiàng)目等信息。取消應(yīng)交增值稅明細(xì)表（增值稅一般納稅人）的申報(bào)；增加對(duì)外擔(dān)保的資產(chǎn)說明，與稅法存在差異的納稅調(diào)整過程的內(nèi)容。

3.3針對(duì)性、實(shí)用性對(duì)比

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》更加突出適應(yīng)企業(yè)日常業(yè)務(wù)核算，針對(duì)性和實(shí)用性更強(qiáng)。

比如增加“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”科目；增加“遞延收益”科目，核算政府補(bǔ)助收入，按期分?jǐn)?；備用金作為其他貨幣資金核算和列報(bào)，不再作為其他應(yīng)收款；刪掉“預(yù)提費(fèi)用”科目，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，直接對(duì)應(yīng)相應(yīng)負(fù)債，如應(yīng)付利息、應(yīng)付房租等。固定資產(chǎn)允許增值稅抵扣，與稅法保持一致；大修或已提完折舊資產(chǎn)改建支出計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，簡(jiǎn)化核算過程，費(fèi)用分?jǐn)偢侠怼?/p>

此外對(duì)營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出作了調(diào)整，符合小企業(yè)實(shí)際情況，便于操作。同時(shí)小企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。如存貨、固定資產(chǎn)等；去掉了后進(jìn)先出的成本核算方式；去掉限制：“年度和月度均按公歷起訖日確定”，小企業(yè)可以根據(jù)需要靈活設(shè)置會(huì)計(jì)期間；準(zhǔn)則要求小企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，加強(qiáng)企業(yè)資金管控能力，為小企業(yè)貸款提供條件。

3.4核算難度對(duì)比

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在賬務(wù)處理上面的核算難度有所降低，方便小企業(yè)會(huì)計(jì)人員完成日常工作。

調(diào)整后的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》針對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而是在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)如應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、短期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。針對(duì)小企業(yè)捐贈(zèng)所得，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不需要通過中轉(zhuǎn)科目“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目”。小企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正均采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，大大簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的。簡(jiǎn)化確認(rèn)收入的判斷條件，規(guī)定小企業(yè)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資只采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，未提及權(quán)益法。

日常核算和稅法盡量保持一致，如資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備、以歷史成本記賬、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法、折舊要求考慮稅法規(guī)定，合理確定資產(chǎn)使用壽命和凈殘值等，基本消除了與稅法的差異，既有利于會(huì)計(jì)人員掌握和運(yùn)用，又使審計(jì)查賬、稅務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)管更加順暢。

從整體上看，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的構(gòu)成框架是10個(gè)章節(jié)的內(nèi)容加1個(gè)附錄內(nèi)容，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的構(gòu)成框架是5個(gè)部分加1個(gè)分錄舉例。顯而易見在新實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的描述更加細(xì)致和清晰。同時(shí)其與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的框架相似，為企業(yè)未來成長(zhǎng)壯大奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1]魏巍.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》利稅影響聯(lián)動(dòng)分析[J].嘉興學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，（3）.

[2]袁小勇.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的差異比較[J].會(huì)計(jì)之友，2012，（3）.

篇5

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)核算 比較

一、“固定資產(chǎn)”科目會(huì)計(jì)核算的比較

（一）自營(yíng)建造固定資產(chǎn)停止資本化的時(shí)點(diǎn)不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，自營(yíng)建造固定資產(chǎn)停止資本化的時(shí)點(diǎn)與固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)有關(guān)。只要固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不管是否辦理竣工決算，發(fā)生的費(fèi)用均應(yīng)停止資本化，其后發(fā)生費(fèi)用只能費(fèi)用化，即記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，自營(yíng)建造固定資產(chǎn)資本化的時(shí)點(diǎn)與固定資產(chǎn)是否辦理竣工結(jié)算有關(guān)，即使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，只要沒辦理竣工結(jié)算其發(fā)生的費(fèi)用仍然資本化，記入“在建工程”科目。只有辦理峻工結(jié)算手續(xù)后發(fā)生的費(fèi)用方可費(fèi)用化，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

（二）利息資本化金額的計(jì)算不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》分別規(guī)定了專門借款和一般借款利息資本化金額的計(jì)算方法。專門借款的利息資本化金額的計(jì)算是全部專門借款利息費(fèi)用扣除尚未動(dòng)用的借款取得投資收益后的金額，記入“在建工程”科目形成固定資產(chǎn)成本；一般借款利息資本化金額的計(jì)算要與資產(chǎn)支出掛鉤，用于固定資產(chǎn)購(gòu)建活動(dòng)的利息記入“在建工程”科目，形成固定資產(chǎn)成本。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生借款利息，不論是專門借款還是一般借款，只要符合借款費(fèi)用資本化的條件，在借款費(fèi)用發(fā)生至固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算期間，均按借款本金和合同利率計(jì)算的利息費(fèi)用全部資本化，記入“在建工程”科目，形成固定資產(chǎn)成本，并且該利息資本化金額與固定資產(chǎn)支出多少無關(guān)。

例：冰城啤酒有限責(zé)任公司2012年3月1日為建造一生產(chǎn)車間，取得利率9%、期限三年的專門借款500萬元，并于當(dāng)日購(gòu)入建筑材料一批價(jià)款400萬元，建造活動(dòng)也于當(dāng)日開始。2012年6月1日又從銀行取得一般借款600萬元，期限5年利率10%，其款項(xiàng)也用于車間工程建設(shè)。2012年7月1日支付工程款400萬元（其中100萬元為專門借款），2012年8月1日支付工程款300元。2012年暫時(shí)未動(dòng)用的專門借款暫時(shí)投資取得投資收益0.5萬元。假定該車間的建造活動(dòng)于2013年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2013年7月31日辦理峻工結(jié)算手續(xù)。則利息資本化金額的計(jì)算如下：

1.執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其利息資本化金額的計(jì)算及賬務(wù)處理。

2012年專門借款利息資本化金額=2012年專門借款利息費(fèi)用-專門借款尚未動(dòng)用部分投資取得的投資收益=500×9%×10/12-0.5=37（萬元）

2012年一般借款利息金額=600×10%×7/12=35（萬元）

2012年一般借款利息資本化金額=（300×6/12+300×5/12）×10%=27.5（萬元）

2013年借款利息資本化的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 645 000

應(yīng)收利息 5 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 75 000

貸：應(yīng)付利息 725 000

2013年借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的2013年6月30日。

2013年專門借款的利息資本化金額=500×9%×6/12=22.5（萬元）

2013年一般借款的利息資本化金額=600×10%×6/12=30（萬元）

2013年借款利息資本化的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 525 000

貸：應(yīng)付利息 525 000

2.執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其利息資本化金額的計(jì)算及賬務(wù)處理。

2012年專門借款利息資本化金額=500×9%×10/12=37.5（萬元）

2012年一般借款利息資本化金額=600×10%×7/12=35（萬元）

2012年借款利息資本化的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 725 000

貸：應(yīng)付利息 725 000

同時(shí)，

借：應(yīng)收利息 5 000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000

2013年借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為辦理峻工結(jié)算手續(xù)的2014年7月31日。

2013年專門借款的利息資體化金額=500×9%×7/12=26.25（萬元）

2013年一般借款的利息資本化金額=600×10%×7/12=35（萬元）

2013年借款利息資本化的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 612 500

貸：應(yīng)付利息 612 500

（三）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低付款額的現(xiàn)值兩者之中的較低者與初始直接費(fèi)用的和借記“固定資產(chǎn)”科目，按付款額貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按支付的初始直接費(fèi)用貸記“銀行存款”科目，按其差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理較簡(jiǎn)單，無未確認(rèn)融資費(fèi)用。按租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的初始直接費(fèi)用總和借記“固定資產(chǎn)”等科目，按合同約定的付款總額貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按初始直接費(fèi)用貸記“銀行存款”科目。

（四）固定資產(chǎn)修理的會(huì)計(jì)處理不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于不符合資本化條件的修理支出，除銷售部門固定資產(chǎn)的修理支出借記“銷售費(fèi)用”科目外，其余一律借記“管理費(fèi)用”科目。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)于修理支出數(shù)額較小的，按其受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目。對(duì)于修理費(fèi)用數(shù)額較大的，先借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，然后分?jǐn)傆?jì)入各受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。

（五）固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于固定資產(chǎn)的盤盈，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。首先按重置成本借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；其次按所得稅率計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”科目；最后根據(jù)企業(yè)的利潤(rùn)分配方案，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”科目。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，按市價(jià)或同類、類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去該項(xiàng)固定資產(chǎn)按新舊程度估計(jì)后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

（六）固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于固定資產(chǎn)的減值采用的是備抵法，即按其可收回金額低于其賬面價(jià)值的數(shù)額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于固定資產(chǎn)的減值采用的是直接轉(zhuǎn)銷法，即對(duì)于持有期間發(fā)生的減值不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，直至資產(chǎn)處置時(shí)一并考慮記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

二、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目會(huì)計(jì)核算的比較

（一）初始計(jì)量不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為合并（同一控制下合并和非同一控制下合并）形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和合并以外其他方式（支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益證券、投資者投入）形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。因長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的方式不同其初始計(jì)量不同。

同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按合并日被合并方所有者權(quán)益的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“銀行存款”、“存貨”等科目，按其差額貸記“資本公積――股本溢價(jià)或資本溢價(jià)”科目，或借記“資本公積――股本溢價(jià)或資本溢價(jià)”、“盈余公積”和“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目。

非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股投資，按購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值及合并發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債或發(fā)行權(quán)益性證券的賬面價(jià)值及合并發(fā)生的相關(guān)的費(fèi)用，貸記“有關(guān)資產(chǎn)”或“有關(guān)負(fù)債”或“股本”等科目，其差額借記“有關(guān)損益類”科目或貸記“資本公積”科目。如購(gòu)買方付出的是無形資產(chǎn)，則其差額可能是借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

合并以外以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款及手續(xù)費(fèi)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按其已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的款項(xiàng)貸記“銀行存款”科目。

合并以外以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按其賬面價(jià)值貸記“股本”科目，按其差額借記“資本公積――資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”等科目，或貸記“資本公積――資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》因長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得方式單一，其初始計(jì)量比較簡(jiǎn)單。以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其業(yè)務(wù)處理同《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》合并以外以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。

（二）后續(xù)計(jì)量不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的比例及對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)影響，其后續(xù)計(jì)量分別采用權(quán)益法或成本法?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資一律采用成本法核算。

（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值金額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)于減值損失發(fā)生時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，即按收取的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按長(zhǎng)期股權(quán)投資各賬面余額貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本”科目，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整或其他權(quán)益變動(dòng)”科目，按應(yīng)收未收的股利貸記“應(yīng)收股利”科目。其差額借記或貸記“投資收益”科目。同時(shí)還要將因采用權(quán)益法核算形成的“資本公積――其他資本公積”一并轉(zhuǎn)出，即借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》因只采用成本法核算，其處置的核算也比較簡(jiǎn)單，按收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按其差額借記或貸記“投資收益”科目。

三、“無形資產(chǎn)”科目會(huì)計(jì)核算的比較

（一）使用壽命無法估計(jì)無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于使用壽命無法估計(jì)的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，但在會(huì)計(jì)期末必須進(jìn)行減值測(cè)試，如果測(cè)試結(jié)果表明無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，按期差額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于使用壽命無法估計(jì)的無形資產(chǎn)，按照不低于10年的期限進(jìn)行攤銷。

（二）無形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)要計(jì)提減值準(zhǔn)備，按其減值數(shù)額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》平時(shí)不考慮無形資產(chǎn)的減值問題，在處置時(shí)按其差額直接借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。J

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2012.

2.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì).小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2012.

篇6

2004年以前，我國(guó)還沒有專門針對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一規(guī)定。2004年4月，財(cái)政部《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，旨在建立與健全國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，滿足當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)與管理不斷發(fā)展對(duì)小企業(yè)的要求。2006年以后，我國(guó)會(huì)計(jì)改革的方向以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度，并與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。《準(zhǔn)則》是為我國(guó)小企業(yè)“量身定做”而成，標(biāo)志著與適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共同構(gòu)成的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系基本建成。近年來，中央、地方政府陸續(xù)出臺(tái)法律制度、政策措施，以期激發(fā)小型微型企業(yè)增長(zhǎng)活力，然而小企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不容樂觀。

小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中淪為弱勢(shì)群體，乃至在制度安排、資源配置和服務(wù)供給等方面被邊緣化的局面長(zhǎng)期難以根本改變?！靶⌒臀⑿推髽I(yè)發(fā)展過程中遇到一系列問題的重要原因之一是其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。”湖北省財(cái)政廳副廳長(zhǎng)程用文說。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全省地稅管轄的企業(yè)所得稅戶管中，符合稅收優(yōu)惠條件的小型微利企業(yè)每年不足1000戶，減免企業(yè)所得稅不足1000萬元。湖北省地方稅務(wù)局副局長(zhǎng)肖緒湖介紹說，稅法規(guī)定，只有符合條件的實(shí)行查賬征收的小企業(yè)，才可以依法享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及國(guó)家稅法規(guī)定的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。而在日常稅收管理中，部分小型企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全，管理水平參差不齊，在所得稅征管上只能采取核定征收方式，導(dǎo)致針對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策無法落實(shí)到位。由于小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，導(dǎo)致信息不對(duì)稱問題，銀行在對(duì)小企業(yè)貸款管理中，更多依賴的不是后者的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而影響了銀行業(yè)對(duì)小企業(yè)金融服務(wù)的質(zhì)量和效率。“要把貫徹《準(zhǔn)則》作為實(shí)施中小企業(yè)成長(zhǎng)工程，加快小企業(yè)成長(zhǎng)、提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平、增強(qiáng)小企業(yè)對(duì)外融資資質(zhì)和內(nèi)生增長(zhǎng)能力的重要抓手予以推進(jìn)。”湖北省經(jīng)濟(jì)和信息委員會(huì)副主任胡樹華說。

據(jù)了解，《準(zhǔn)則》實(shí)現(xiàn)了四個(gè)創(chuàng)新：既以國(guó)際趨同為努力方向，又充分考慮我國(guó)小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較為薄弱等實(shí)際情況；既保持了自身體系完整性，又與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行有序銜接，規(guī)范了小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，為小企業(yè)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題提供了具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；最大限度地簡(jiǎn)化了小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異，既滿足了稅收征管的信息需要，又有助于銀行貸款決策；在規(guī)范范圍上涵蓋了農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)制造業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等各種行業(yè)，既確保行業(yè)上的全覆蓋，又方便了會(huì)計(jì)人員根據(jù)需要盡快掌握和應(yīng)用。

實(shí)施《準(zhǔn)則》有利于加強(qiáng)稅收征管，企業(yè)只有依照準(zhǔn)則建章建制，提高核算水平，才符合小型微型企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的前提條件；有利于拓寬融資渠道，只有依照準(zhǔn)則加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息，提高信譽(yù)度，完善企業(yè)信用信息，銀行才能有據(jù)可循有款可貸，從制度上解決小企業(yè)融資難問題；有利于改進(jìn)內(nèi)部管理，企業(yè)只有依照準(zhǔn)則完善企業(yè)結(jié)構(gòu)，健全財(cái)務(wù)制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，才能為小企業(yè)固本強(qiáng)基和可持續(xù)發(fā)展奠定扎實(shí)基礎(chǔ)；有利于提升政府經(jīng)濟(jì)管理水平，準(zhǔn)則不僅為小企業(yè)提供了科學(xué)、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，也為政府監(jiān)管部門和有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門提供了更有力更有效的評(píng)判準(zhǔn)繩和衡量標(biāo)準(zhǔn)，有利于政府提升駕馭宏觀經(jīng)濟(jì)的能力，是政府提高執(zhí)政能力和經(jīng)濟(jì)管理工作質(zhì)量的具體體現(xiàn)。

現(xiàn)場(chǎng)授課的湖北大學(xué)會(huì)計(jì)系馮浩教授進(jìn)一步分析說，《準(zhǔn)則》統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量，統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)，統(tǒng)一采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致，資本公積僅核算資本溢價(jià)，用應(yīng)付稅款法核算所得稅，取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，統(tǒng)一采用未來適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。以上方面對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，大大減少了會(huì)計(jì)人員的工作量，可以有更多精力參與到企業(yè)內(nèi)部管理中。

篇7

我國(guó)現(xiàn)階段執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,分別適用于不同類型的企業(yè)。我國(guó)上市公司必須使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其他企業(yè)適用企業(yè)會(huì)計(jì)制度,也可以自愿選擇使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要用于那些不對(duì)外籌集資金,企業(yè)規(guī)模比較小的企業(yè)。相對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說,現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)制度比較適用于我國(guó)實(shí)際情況,符合大多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的操作習(xí)慣。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存,也是當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與經(jīng)營(yíng)管理水平匹配的要求。運(yùn)用會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算形成的會(huì)計(jì)信息更容易理解、接受。

二、會(huì)計(jì)科目方面的變化

為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算,推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化。為統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)口徑,鼓勵(lì)使用財(cái)務(wù)核算軟件,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)科目分成五類85個(gè)一級(jí)科目。并且規(guī)定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目編號(hào),以利于財(cái)務(wù)核算工作。為與國(guó)際會(huì)計(jì)核算接軌,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)科目作了較大改動(dòng),設(shè)置了156個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目,對(duì)資產(chǎn)的分類更細(xì)致具體,相對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而言,一些會(huì)計(jì)科目的名稱、核算內(nèi)容也有了較大的變動(dòng)。這些變化對(duì)不同規(guī)模、不同性質(zhì)、不同核算要求的企業(yè)來說,可根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)需要,依據(jù)國(guó)家、股東和經(jīng)濟(jì)管理單位的不同要求,來選擇不同的核算制度,同時(shí)確定會(huì)計(jì)科目的使用數(shù)量。核算要求越高的企業(yè),使用的會(huì)計(jì)科目相對(duì)較多,其會(huì)計(jì)科目的分配就必然詳細(xì),相對(duì)應(yīng)它的核算過程也非常細(xì)致與繁瑣。采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算的公司,對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平要求往往較高。

三、會(huì)計(jì)核算上的區(qū)別

(一)在資產(chǎn)類別上劃分所站的角度不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)四類,而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》除上述四類以外,還增加了投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等。其中投資性房地產(chǎn)主要是指為出租或轉(zhuǎn)讓獲取收益的自有房地產(chǎn)。它是從原有固定資產(chǎn)中分離出來的單獨(dú)歸類形成的資產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主要分為:用于出租的土地使用權(quán);長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓獲取增值收益的土地使用權(quán);擁有并已出租的房屋建筑物。為了對(duì)種植與畜養(yǎng)等農(nóng)村牧漁企業(yè)等特殊行業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范,根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)從固定資產(chǎn)剝離出來形成了符合農(nóng)業(yè)企業(yè)核算要求的生物資產(chǎn),這種分類的目的主要是使農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算更加貼近現(xiàn)實(shí),使確認(rèn)與計(jì)量有別于其他行業(yè)。世界經(jīng)濟(jì)一體化已成為趨勢(shì),國(guó)際上的各種金融工具也逐漸進(jìn)入中國(guó),為適應(yīng)這種潮流,金融資產(chǎn)這一核算準(zhǔn)則也就應(yīng)用而生了。

(二)計(jì)提減值準(zhǔn)備核算的區(qū)別

第一,采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的企業(yè),依照會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求對(duì)長(zhǎng)期投資、短期投資、存貨、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及在建工程等八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提時(shí)間一般是在期末或者每年年末,企業(yè)往往是在年度終了,對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查,考慮同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,應(yīng)收賬款賬齡與可收回性,實(shí)物資產(chǎn)的損壞、閑置、陳舊等原因,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,將可變現(xiàn)或可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為減值損失準(zhǔn)備,直接沖減當(dāng)期的損益。在實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí),沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

第二,會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè),局限于會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)相對(duì)較弱,會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)技能不高,僅憑會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷對(duì)資產(chǎn)損失金額、可收回金額、可變現(xiàn)凈值等會(huì)計(jì)估計(jì)較難準(zhǔn)確把握,控制不好還可能成為利潤(rùn)調(diào)節(jié)的蓄水池。為預(yù)防小企業(yè)隨意運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中僅規(guī)定對(duì)短期投資、存貨和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,而未要求對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

第三,執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè),按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。若發(fā)現(xiàn)確實(shí)存在資產(chǎn)減值跡象的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試,估計(jì)資產(chǎn)可收回金額,計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。統(tǒng)一用新設(shè)的一個(gè)科目“資產(chǎn)減值損失”。計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備、跌價(jià)準(zhǔn)備直接借資產(chǎn)減值損失,貸記資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。為了防止上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備人為調(diào)控利潤(rùn),操縱股票價(jià)格,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:企業(yè)計(jì)提的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,一經(jīng)計(jì)提、不得轉(zhuǎn)回。只有長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí),才可以轉(zhuǎn)回已計(jì)提的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(三)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》增加了公允價(jià)值計(jì)量模式

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》第四十三條指出:企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。在頒布的19個(gè)具體準(zhǔn)則中《債務(wù)重組》、《投資》及《非貨幣交易》等三個(gè)準(zhǔn)則都涉及了公允價(jià)值的具體應(yīng)用,其中《債務(wù)重組》全面運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量,而《投資》準(zhǔn)則在使用公允價(jià)值還是賬面價(jià)值可以由企業(yè)選擇決定。《非貨幣交易》則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了保留性的運(yùn)用。

公允價(jià)值的運(yùn)用雖然將極大地提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性,使會(huì)計(jì)信息及時(shí)反映資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值。但前提是存在活躍的市場(chǎng)或者較為科學(xué)的估值技術(shù)。由于我國(guó)金融市場(chǎng)不發(fā)達(dá),甚至可以說剛剛起步,以市場(chǎng)為核心的公允價(jià)值數(shù)據(jù)難以取得,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在具體運(yùn)用時(shí)指出:鼓勵(lì)使用公允價(jià)值,若條件限制也可使用賬面價(jià)值。另外,在中國(guó)全面使用公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)與負(fù)債,困難較大,運(yùn)用不當(dāng)容易引起會(huì)計(jì)信息的失真,造成財(cái)務(wù)信息相關(guān)性的喪失,因此要慎用公允價(jià)值。

篇8

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；會(huì)計(jì)研究；差別報(bào)告

由于中小企業(yè)①不在或主要不在資本市場(chǎng)上籌集資金，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)沒有分離，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，十分需要對(duì)其會(huì)計(jì)工作加以指導(dǎo)，而在各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中恰恰缺少這樣的指導(dǎo)。2004年，歐盟拒絕承認(rèn)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，其中一個(gè)重要的原因就是：中國(guó)的中小企業(yè)還需要提高遵守現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理制度的水平，以確保在進(jìn)行貿(mào)易保護(hù)調(diào)查時(shí)會(huì)計(jì)信息的可靠性，與上市公司及大中型較為完善的會(huì)計(jì)制度相比較，中小企業(yè)無論是在會(huì)計(jì)制度的制定和完善方面，還是在具體會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行方面，顯然與歐盟的要求相去甚遠(yuǎn)（Stephen & Aron ，2004）[1]。

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表類型及使用者

Berryman(1983)[2]研究表明，近年來美國(guó)一些中小企業(yè)相繼破產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)失敗的重要原因是其財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不高。在Berryman研究的基礎(chǔ)上，McMahon和Holmes（1991）[3]針對(duì)北美地區(qū)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)進(jìn)行了研究，并得出結(jié)論：與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系很不完善且質(zhì)量普遍不高，而且這些企業(yè)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在近15年未曾發(fā)生重大的變化。McCahey(1986)[4]研究了澳大利亞40家中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)，研究結(jié)果表明：大多數(shù)企業(yè)均編制了財(cái)務(wù)報(bào)表，業(yè)主和管理人員是財(cái)務(wù)報(bào)告最主要的使用者，出借貸款的銀行官員次之。在另一項(xiàng)有關(guān)澳大利亞中小企業(yè)的調(diào)查研究中，McMachon（1998）[5]發(fā)現(xiàn)有大約84.5%的小型制造企業(yè)編制了資產(chǎn)負(fù)債表和收益表，而只有79.6%編制了現(xiàn)金流量表。Barker和Noonan（1996）[6]調(diào)查了英國(guó)多家中小企業(yè)的董事和審計(jì)師，并征詢他們對(duì)每年財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性進(jìn)行評(píng)價(jià)。這些研究表明財(cái)務(wù)報(bào)告是中小企業(yè)日常管理信息的主要源泉。Hussey（1997）[7]向社會(huì)公布了一項(xiàng)關(guān)于研究英國(guó)89家中小企業(yè)的調(diào)查問卷，他們的調(diào)查研究表明：（一）中小企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；(二)銀行和公司的董事是這些財(cái)務(wù)報(bào)告的最主要的使用者。Chauveau， Deartini， 和andMoneva（1996）[8]研究結(jié)果也表明中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告與其內(nèi)部（管理層）和外部使用者（銀行）最為相關(guān)。Prem和Sayel（2002）[9]對(duì)巴林85家中小企業(yè)進(jìn)行了財(cái)務(wù)報(bào)告使用情況進(jìn)行了研究，并設(shè)計(jì)了大量的調(diào)查問卷對(duì)公司的常務(wù)董事/總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行實(shí)驗(yàn)調(diào)查研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)所有的企業(yè)均編制了資產(chǎn)負(fù)債表，90.3% 的企業(yè)編制了收益表，48.4％的企業(yè)編制了留存收益表，另外還有71％的企業(yè)編制了簡(jiǎn)化了的現(xiàn)金流量表。在財(cái)務(wù)報(bào)告使用者方面，銀行(Banks)是財(cái)務(wù)報(bào)告最主要的使用者（49%），合伙人(Partners)次之（13.7%），債權(quán)人（Creditors）排列第三。

二、中小企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況②

Barker和Noonan（1996）[6]對(duì)愛爾蘭中小企業(yè)進(jìn)行了一項(xiàng)調(diào)查研究。他們發(fā)現(xiàn)有多半數(shù)調(diào)查者一直遵從英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司法，但是也因此給中小企業(yè)造成了巨大的負(fù)擔(dān)。這些公司普遍認(rèn)識(shí)到“關(guān)聯(lián)方交易”是它們所面臨的比較困難的準(zhǔn)則。除此而外，31%的公司要求免去中小企業(yè)的審計(jì)，22%的調(diào)查者要求盡可能少披露信息，20%要求公司的管理層注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)備工作。在同樣的一份調(diào)查中，43%的調(diào)查者認(rèn)為當(dāng)準(zhǔn)則可適用時(shí)，并且金額達(dá)到了實(shí)質(zhì)性的要求時(shí)，所有的公司必須遵守所有的準(zhǔn)則。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策、存貨、政府援助、折舊、租賃以及所得稅等均具有很高的可執(zhí)行度。這項(xiàng)調(diào)查還顯示出調(diào)查者關(guān)于準(zhǔn)則方面的知識(shí)過于陳舊。Murphy（1999）[10]檢驗(yàn)了瑞士中小企業(yè)自愿性運(yùn)用IAS的特性。并使用22家企業(yè)的兩組相同樣本數(shù)據(jù)，他確認(rèn)運(yùn)用IAS的企業(yè)與運(yùn)用本國(guó)準(zhǔn)則的企業(yè)相比，會(huì)得到明顯的利益。外國(guó)活動(dòng)變量、以及國(guó)外銷售被證明是重要的統(tǒng)計(jì)變量。同樣，Saleem（2000）[11]研究33家約旦企業(yè)，發(fā)現(xiàn)實(shí)際提供的財(cái)務(wù)報(bào)表與IAS1（編制財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求之間存在著許多統(tǒng)計(jì)口徑上的差別。Prem 和Sayel(2002)[9]研究了巴林中小企業(yè)選用國(guó)際會(huì)計(jì)的利弊得失，并通過實(shí)證分析和比較研究發(fā)現(xiàn)使用IAS不但可以增加中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的效率（efficiency）和效力（effectiveness），而且還有助于增強(qiáng)其信譽(yù)等級(jí)評(píng)定，獲得銀行貸款，實(shí)現(xiàn)這些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在選取85家樣本公司中，所有的中小企業(yè)均接受了IAS-4（折舊會(huì)計(jì)）和IAS-13（流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的揭示），原因主要是這兩個(gè)準(zhǔn)則與基本的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)密切相關(guān)，因此幾乎所有規(guī)模和類型的企業(yè)均接受這兩個(gè)準(zhǔn)則。同時(shí)，也有一部分準(zhǔn)則不適用于中小企業(yè)或者說中小企業(yè)一般不選用這些準(zhǔn)則如：物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（IAS-6）、物價(jià)變動(dòng)效果的信息反映（IAS-15）惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告（IAS-29）、所得稅會(huì)計(jì)（IAS-12）、企業(yè)合并會(huì)計(jì)（IAS-22）、研究與發(fā)展成本（IAS-9）以及銀行與類似金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表揭示（IAS-30）等等一般都不被中小企業(yè)采用。而且，他們還將中小企業(yè)選用IAS的程度分為高度選擇（High adoption）、中度選擇(Moderate adoption)和低度選擇（Low adoption）。Prem Lal Joshi，Sayel Ramadhan(2002)主要研究了巴林的小公司選取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程度和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。有關(guān)應(yīng)用IAS調(diào)查問卷結(jié)果表明：86%（36個(gè)公司中有31個(gè)）的公司認(rèn)為IAS與它們非常相關(guān)。所有的公司都編制了資產(chǎn)負(fù)債表，大多數(shù)公司編制了收益表和現(xiàn)金流量表。而且這些公司還接受了相關(guān)的審計(jì)。銀行和公司合伙人是公司財(cái)務(wù)報(bào)表的主要使用者；存貨、折舊、財(cái)務(wù)報(bào)表揭示以及流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債指標(biāo)等。

三、國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組意見

為促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組于2001年9月在日內(nèi)瓦召開了第18次會(huì)議，其議題主要是討論和研究中小企業(yè)會(huì)計(jì)國(guó)際指南。鑒于英國(guó)、澳大利亞、加拿大等國(guó)先后都制定了針對(duì)于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)指南，而同樣需要對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行規(guī)范加以規(guī)范和指導(dǎo)的發(fā)展中國(guó)家，卻基本上沒有這方面的規(guī)定，因此專家組認(rèn)為規(guī)范和制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)指南迫在眉睫。聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)專家組還就中小企業(yè)會(huì)計(jì)問題達(dá)成以下要點(diǎn)：第一，按財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，將中小企業(yè)分為三個(gè)層次：第一層次為大的中小企業(yè)，指那些公開發(fā)行證券或關(guān)乎公眾利益實(shí)體，以及銀行和金融機(jī)構(gòu)。第一層次的企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面遵守國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第二層次是指，不公開發(fā)行證券或不必向公眾提供財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)體。這些實(shí)體也許有不擔(dān)任高層管理職位的股東，通常有足以跟蹤交易和監(jiān)督信貸的內(nèi)部會(huì)計(jì)專門知識(shí)，而雇員也不止僅有幾個(gè)。這類企業(yè)采用簡(jiǎn)化的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第三層次是指，業(yè)主從事管理工作，只有少數(shù)雇員，規(guī)模很小，這類企業(yè)采用簡(jiǎn)化的權(quán)責(zé)發(fā)生制。第二，由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，產(chǎn)業(yè)背景不同，不可能在國(guó)際層面上就不同層次的企業(yè)，規(guī)定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)交由各國(guó)根據(jù)其自身情況加以確定。第三，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定，應(yīng)當(dāng)能夠隨著中小企業(yè)的發(fā)展，相應(yīng)的采用上一層次的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。第四，由于第二個(gè)層次采取了簡(jiǎn)化國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，因此，如何對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)化，就成為專家組必須完成的一項(xiàng)重要工作。為此，特設(shè)指導(dǎo)委員會(huì)提出了一套簡(jiǎn)化的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可供第二層次的企業(yè)所采用③。2002年10月，聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展理事會(huì)在日內(nèi)瓦召開了第19次國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組會(huì)議。此次會(huì)議著重討論了中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問題，并針對(duì)專家組在現(xiàn)有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并綜合考慮其他國(guó)家關(guān)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，制定的一套適用于普遍意義上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告模型進(jìn)行了討論。

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四、英國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系研究

與上市公司需要按照有關(guān)規(guī)定編制完整財(cái)務(wù)報(bào)告體系相比較，中小企業(yè)往往采用較為簡(jiǎn)化的差別財(cái)務(wù)報(bào)告體系。根據(jù)差別報(bào)告的基本原理，中小企業(yè)應(yīng)該在報(bào)告的詳細(xì)程度、報(bào)告對(duì)象、報(bào)告方式等方面有別于大型企業(yè)，即采用內(nèi)容簡(jiǎn)略、重點(diǎn)突出、即要便于納稅又便于管理的報(bào)告方式。西方發(fā)達(dá)國(guó)家首先認(rèn)識(shí)到差別報(bào)告的重要性，并通過立法或制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等形式對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告予以規(guī)范化。目前，英國(guó)、加拿大、澳大利亞等少數(shù)國(guó)已了針對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，美國(guó)在部分準(zhǔn)則中已開始注意到差別財(cái)務(wù)報(bào)告問題，德國(guó)在商法中有特別規(guī)定，要求中小企業(yè)進(jìn)行差別財(cái)務(wù)報(bào)告。歐盟、聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與報(bào)告政府間專家組對(duì)中小企業(yè)差別報(bào)告問題制訂了法令和指南，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也立項(xiàng)研究制定了中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其他一些國(guó)家如馬來西亞等也都對(duì)此問題給予了充分關(guān)注。

根據(jù)《英國(guó)小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的規(guī)定，現(xiàn)金流量表作為自愿披露信息而沒有強(qiáng)制要求，但準(zhǔn)則鼓勵(lì)和支持中小企業(yè)自愿提供此類信息。而且，《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的企業(yè)可以不采用其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有涵蓋的內(nèi)容，仍應(yīng)遵循一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。④英國(guó)上市公司的審計(jì)被幾大國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所壟斷，小型不活躍的公司可以選擇不委任會(huì)計(jì)師。除受某些限制外，營(yíng)業(yè)額不超過35萬英鎊且資產(chǎn)負(fù)債表總額不超過140萬英鎊的股份不公開公司不必經(jīng)過審計(jì)。此外，英國(guó)還專門針對(duì)小型報(bào)告主體制訂了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)從降低企業(yè)負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，要求會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)(CCAB)成立一個(gè)工作小組，就小型公司如何應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行廣泛咨詢，是否需要根據(jù)某些報(bào)告主體的規(guī)模以及它們相對(duì)缺乏公眾的利益等，為它們豁免遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出一些標(biāo)準(zhǔn)。CCAB工作組于1994年11月了一份咨詢文件，建議會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)允許滿足公司法關(guān)于小型公司的所有報(bào)告主體豁免遵守所有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這份咨詢文件為小型公司使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)定了最低的要求。CCAB工作小組在1995年12月還了一份題為《量體裁衣》（Designed to fit）的文件建議為小型報(bào)告主體制定特別的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。ASB基本上接受了CCAB工作小組的建議，并根據(jù)《量體裁衣》中的建議，在1996年12月了關(guān)于小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則草案的征求意見稿，其中取消了《量體裁衣》中對(duì)匯總現(xiàn)金流量表的要求，增添了對(duì)債務(wù)托管安排的指導(dǎo)意見，并把使用范圍擴(kuò)大到小型集團(tuán)中。時(shí)隔一年后，1997年11月ASB正式《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，并先后對(duì)其進(jìn)行兩次修訂，每次修訂都是基于實(shí)際工作情況的仔細(xì)監(jiān)督而進(jìn)行的，并逐漸形成了一套完整的、獨(dú)特的專門為小型報(bào)告主體制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為財(cái)務(wù)報(bào)告引入了一個(gè)全新的概念。最近一次修訂是2000年3月生效的《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，其主要適用于旨在真實(shí)和公允反映財(cái)務(wù)狀況和損益情況的報(bào)告主體，包括：（一）根據(jù)公司法成立，并在公司法成立，并在公司注冊(cè)登記處申報(bào)報(bào)表時(shí)，有權(quán)獲得立法對(duì)小型公司作出的豁免條件的公司；（二）如果按照公司法成立，將屬于第（一）類的報(bào)告主體，但不包括建筑互助協(xié)會(huì)。這類報(bào)告主體應(yīng)遵守會(huì)計(jì)原則以及公司立法（或其他相關(guān)法律）關(guān)于呈報(bào)和披露的要求，后者已經(jīng)考慮了《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》以及提供真實(shí)和公允觀點(diǎn)的需要。2000年3月生效的英國(guó)小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則共有十七項(xiàng)（其中第七項(xiàng)已取消），實(shí)際上只有十六項(xiàng)。

五、我國(guó)規(guī)范中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的啟示

我國(guó)目前已有一些學(xué)者開始涉足中小企業(yè)差別財(cái)務(wù)報(bào)告研究，豐富和拓展了中小企業(yè)會(huì)計(jì)等相關(guān)問題研究的范圍和領(lǐng)域，同時(shí)也增強(qiáng)了對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論解釋和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)性。但是，與大企業(yè)、上市公司等相對(duì)成熟的會(huì)計(jì)理論體系相比較，我國(guó)關(guān)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)問題的研究仍處于起步階段，學(xué)術(shù)界的研究也僅僅局限于技術(shù)探討層面，對(duì)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)問題往往局限于泛泛議論，尚未形成一套較為成熟的理論框架。有鑒于此，我國(guó)現(xiàn)階段，規(guī)范中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面入手：

第一、加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)理論研究，注重研究中小企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性和差異性。首先，要明確中小企業(yè)的界定范圍，中小企業(yè)主要是指規(guī)模較小，是在所處行業(yè)中不能起主導(dǎo)作用，不能對(duì)所處行業(yè)產(chǎn)生重大影響的企業(yè)。其主要特征是就是企業(yè)具有獨(dú)立性，所有者與經(jīng)營(yíng)者的一體化，經(jīng)營(yíng)者對(duì)勞動(dòng)過程的直接參與，家族經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)者對(duì)全體從業(yè)人員進(jìn)行直接管理等等。在我國(guó)現(xiàn)階段，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)和部分有限責(zé)任公司企業(yè)是中小企業(yè)的主要組織形式。其次，通過研究中小企業(yè)與大企業(yè)、上市公司的差異性，來分析研究我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性，如會(huì)計(jì)信息使用者的特殊性、會(huì)計(jì)信息披露的不公開性以及不同組織形式下，中小企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性。只有滲透了解中小企業(yè)的特殊性，才能夠真正的從本質(zhì)上、深層次挖掘中小企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性，進(jìn)而研究中小企業(yè)會(huì)計(jì)面臨的困境，促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)從理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)方面不斷完善和發(fā)展。

第二、加快制定中小企業(yè)差別報(bào)告會(huì)計(jì)規(guī)范，提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。現(xiàn)階段，建立差別財(cái)務(wù)報(bào)告體系已為世界各國(guó)所共識(shí)，因此，我國(guó)加快制定和完善中小企業(yè)差別報(bào)告會(huì)計(jì)規(guī)范，一方面，可以減輕中小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的負(fù)擔(dān)；另一方面，也可以統(tǒng)一規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露，全面提高其會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。同時(shí)，隨著世界各國(guó)中小企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來日益頻繁、業(yè)務(wù)量日益增多，建立差別財(cái)務(wù)報(bào)告體系，還有助于我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)在中小企業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的交流與協(xié)調(diào)。因此，加快制定中小企業(yè)差別報(bào)告會(huì)計(jì)規(guī)范，既是會(huì)計(jì)國(guó)際化潮流的需要，也是我國(guó)中小企業(yè)自身發(fā)展的需要，更是我國(guó)改革開放的需要。

第三、加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的理論研究和探討?，F(xiàn)階段，由于中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息無須對(duì)外公開，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與管理者往往合二為一，因此，出于減少稅收和獲得外部融資的目的，中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高，往往針對(duì)不同部門準(zhǔn)備兩套、甚至多套賬。如對(duì)于稅務(wù)部門，則盡量減少利潤(rùn)，以達(dá)到少交稅的目的；對(duì)于銀行等部門，則往往粉飾出較好的業(yè)績(jī)，來盡可能獲得更多的貸款。長(zhǎng)此以往，惡性循環(huán)，中小企業(yè)信譽(yù)質(zhì)量極低，銀行等部門也不愿意向中小企業(yè)提供資金支持。而在實(shí)際監(jiān)督過程中，財(cái)政、稅務(wù)、銀行等部門的監(jiān)督重點(diǎn)往往都在大型企業(yè)、國(guó)有企業(yè)，而中小企業(yè)點(diǎn)多面廣，不被這些部門所重視，甚至出現(xiàn)了“監(jiān)管真空”。因此，為全面提高中小企業(yè)信譽(yù)和信息質(zhì)量，從根本上解決中小企業(yè)融資困難的問題，應(yīng)該注重加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的研究。從理論研究中小企業(yè)關(guān)系和成本的特殊性，從產(chǎn)權(quán)理論研究中小企業(yè)的會(huì)計(jì)產(chǎn)權(quán)特點(diǎn)，從利益分配理論研究中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要性以及國(guó)家參與中小企業(yè)收益分配重要性，在此基礎(chǔ)上，重點(diǎn)研究中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的必要性、監(jiān)管目的、監(jiān)管方式以及監(jiān)管內(nèi)容。

總而言之，隨著中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用日益增強(qiáng)，有關(guān)中小企業(yè)會(huì)計(jì)問題以及差別財(cái)務(wù)報(bào)告的研究將越來越受大家所重視和關(guān)注。

[注 釋]

①這里需要強(qiáng)調(diào)的是，已經(jīng)在中小企業(yè)版上市的企業(yè)，不在本文所界定的中小企業(yè)范圍之內(nèi)。另外，一些大企業(yè)的子企業(yè)或控股企業(yè)，雖然其規(guī)模上與中小企業(yè)相似，由于其性質(zhì)上不具有獨(dú)立性，因而本身就不屬于中小企業(yè)范疇，也不在本文研究范圍之內(nèi)。

②現(xiàn)階段，只有英國(guó)、澳大利亞、加拿大等少數(shù)國(guó)家已經(jīng)制定了或正在制定和完善專門針對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)指南。

③這些準(zhǔn)則包括第1號(hào)(財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào))、第2號(hào)(存貨)、第7號(hào)(現(xiàn)金流量表)、第8號(hào)(當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更)、第10號(hào)(資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng))、第12號(hào)(所得稅)、第16號(hào)(不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備)第17號(hào)(租賃)、第18號(hào)(收入)、第20號(hào)(政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助和披露)、第21號(hào)(匯率變動(dòng)的影響)、第23號(hào)(借款費(fèi)用)、第24號(hào)(關(guān)聯(lián)方披露)、第37號(hào)(準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn))、第38號(hào)(無形資產(chǎn))在內(nèi)的一套國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

④由于小型公司和大型公司（包括上市公眾公司）對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求不同，對(duì)后者的披露要求更為復(fù)雜，因此，英國(guó)和愛爾蘭共和國(guó)已經(jīng)采用了歐盟公司法第4號(hào)和第7號(hào)指令，允許小型公司在編制向公司注冊(cè)處申報(bào)的簡(jiǎn)化報(bào)表和向股東提供的法定報(bào)表時(shí)獲得更廣泛的豁免。

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篇9

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)； 會(huì)計(jì)規(guī)范； 比較

2007年2月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（征求意見稿）在全球范圍內(nèi)征求意見，以期最終制定完成中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。在國(guó)際上英國(guó)是較早對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范的國(guó)家，在1997年就了《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。我國(guó)財(cái)政部也于2004年5月正式頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這個(gè)制度本著務(wù)實(shí)的態(tài)度，根據(jù)小企業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求并作了適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化，是規(guī)范我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的重要舉措。

一、適用范圍的比較

中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（征求意見稿）明確其適用范圍為：沒有公共受托責(zé)任并且需要向外部信息使用者（如不參與管理的所有者、現(xiàn)有或潛在債權(quán)人和信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)等）提供財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。該征求意見稿并沒有在規(guī)模方面明確中小企業(yè)的定義和范圍。而英國(guó)的《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》則對(duì)小型報(bào)告主體的規(guī)模和范圍有明確界定：參照英國(guó)《公司法》的要求，按營(yíng)業(yè)額、資產(chǎn)總額和平均雇員人數(shù)三項(xiàng)指標(biāo)，一個(gè)公司如果在一年中沒有超過以下兩個(gè)或兩個(gè)以上的標(biāo)準(zhǔn)，就滿足了小型企業(yè)的資格條件：總營(yíng)業(yè)額為280萬英鎊，總資產(chǎn)總額為140萬英鎊，雇員人數(shù)平均為50人。一個(gè)企業(yè)集團(tuán)如果在一年中沒有超過以下兩個(gè)或兩個(gè)以上的標(biāo)準(zhǔn)，就滿足了小型企業(yè)的資格條件：匯總營(yíng)業(yè)額總額為672萬英鎊或凈額560萬英鎊，匯總資產(chǎn)總額為336萬英鎊或凈額280萬英鎊，匯總雇員人數(shù)為50人。另外，小型報(bào)告主體不包括具有公共利益的公司如公開發(fā)行股票的公司，銀行業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)的公司以及有能力將股份或債券公開發(fā)行的非公司主體。我國(guó)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)是不對(duì)外籌集資金，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。“不對(duì)外籌資”是指不公開發(fā)行股票和債券，“經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小”采用了原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等四部門制定頒布的中小企業(yè)規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)，主要從資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額和雇員人數(shù)三個(gè)方面對(duì)工業(yè)，建筑業(yè)，交通運(yùn)輸和郵政業(yè)，批發(fā)和零售業(yè)，住宿和餐飲業(yè)的中小企業(yè)劃分做出規(guī)定，比如工業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)在2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。但不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。

二、目標(biāo)和原則的比較

中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（征求意見稿）的目標(biāo)是：提供中小企業(yè)主體有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的信息，以幫助使用者制定經(jīng)濟(jì)決策，滿足他們的信息需要，在達(dá)到這個(gè)目標(biāo)的同時(shí)，也反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況。該準(zhǔn)則（征求意見稿）在概念和一般性原則方面提出可理解性，相關(guān)性，重要性，可靠性，實(shí)質(zhì)重于形式，謹(jǐn)慎性，完整性，可比性，及時(shí)性和成本效益原則，在財(cái)務(wù)報(bào)表披露原則方面提出權(quán)責(zé)發(fā)生制，持續(xù)經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)分期，一致性，可比性等重要原則。英國(guó)《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的目標(biāo)是保證歸屬于該準(zhǔn)則范圍內(nèi)的報(bào)告主體在財(cái)務(wù)報(bào)表中提供有關(guān)其財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)適應(yīng)能力的信息，以幫助使用者評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的受托責(zé)任和制定經(jīng)濟(jì)決策。在準(zhǔn)則的總則“對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的要求”中，真實(shí)和公允的觀點(diǎn)放在了首位，另外提出相關(guān)性，可靠性，可比性，可理解性，持續(xù)經(jīng)營(yíng)，謹(jǐn)慎，權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則。在我國(guó)，制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的目的是為了規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，制度要求小企業(yè)“對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，真實(shí)、完整性是第一位的。原則可歸納為：持續(xù)經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)分期，客觀性，實(shí)質(zhì)重于形式，相關(guān)性，一致性，可比性，及時(shí)性，可理解性，權(quán)責(zé)發(fā)生制，謹(jǐn)慎和重要性等。

三、具體核算規(guī)定的比較

（一）存貨的核算

中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（征求意見稿）規(guī)定，存貨按照成本和可變現(xiàn)價(jià)值（售價(jià)減去進(jìn)一步加工至完工出售發(fā)生的成本）中較低的金額計(jì)量。英國(guó)《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》規(guī)定：在財(cái)務(wù)報(bào)表中，存貨應(yīng)按單獨(dú)的存貨項(xiàng)目或者類似存貨項(xiàng)目組的成本與可變現(xiàn)凈值中較低的金額進(jìn)行列示。而我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值?！?/p>

（二）固定資產(chǎn)的核算

中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（征求意見稿）規(guī)定固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)按成本計(jì)量。后續(xù)計(jì)量可采取兩種模式，按取得成本減去累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備后的成本模式計(jì)量及按重估價(jià)模式計(jì)量。折舊方法可選擇直線法，余額遞減法和工作量法。規(guī)定減值損失可以轉(zhuǎn)回。英國(guó)的《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》對(duì)固定資產(chǎn)使用了重估價(jià)值的概念，即有形固定資產(chǎn)在取得時(shí)按照它的成本進(jìn)行計(jì)量，在必要時(shí)可以沖減為可收回價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊的總體要求是在其經(jīng)濟(jì)壽命使用期內(nèi)按照系統(tǒng)的基礎(chǔ)計(jì)提折舊。我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的成本作為入賬價(jià)值，期末按照賬面價(jià)值列示，并且應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法。可以選擇平均年限法、工作量法，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等方法計(jì)提折舊。制度沒有規(guī)定小企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，這主要是考慮到我國(guó)小企業(yè)的實(shí)際情況，但是筆者認(rèn)為，我國(guó)可以借鑒國(guó)際上的做法，在制度中規(guī)定企業(yè)可以將已減值的固定資產(chǎn)部分確認(rèn)為當(dāng)期的損失，這也是應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。

（三）融資租賃的核算

中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（征求意見稿）規(guī)定，融資租賃的固定資產(chǎn)按照租賃日公允價(jià)值入賬，為租賃發(fā)生的其他直接支出也要計(jì)入租賃資產(chǎn)成本。英國(guó)《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》規(guī)定，融資租賃的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值入賬，但是當(dāng)融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值難以取得時(shí)，原則上可以采用最低租賃付款額的現(xiàn)值來計(jì)量。對(duì)于融資租賃的財(cái)務(wù)費(fèi)用總額在租賃期內(nèi)分配到各個(gè)會(huì)計(jì)期間。我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本”。這樣規(guī)定的主要目的是降低小企業(yè)提供信息的成本，回避最低租賃付款額現(xiàn)值的復(fù)雜計(jì)算。

（四）借款費(fèi)用的核算

中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（征求意見稿）規(guī)定，借款成本可以采用費(fèi)用化模式（在發(fā)生當(dāng)期全部記入當(dāng)期損益）或資本化模式進(jìn)行處理。資本化模式的會(huì)計(jì)處理參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則23號(hào)。英國(guó)《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》規(guī)定，報(bào)告主體采用財(cái)務(wù)費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)政策時(shí)，直接歸屬于固定資產(chǎn)建造的財(cái)務(wù)費(fèi)用，可以作為固定資產(chǎn)成本予以資本化，但一個(gè)會(huì)計(jì)期間予以資本化的財(cái)務(wù)費(fèi)用總額，不得超過這一期間發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用的總額。我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括小企業(yè)以專門借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用等”，都可以記入固定資產(chǎn)成本。

（五）職工福利的核算

中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（征求意見稿）規(guī)定了職工福利包括短期，長(zhǎng)期和終止福利三種，有關(guān)于企業(yè)應(yīng)將職工福利成本在發(fā)生時(shí)記入負(fù)債賬戶和費(fèi)用賬戶等方面具體詳細(xì)的規(guī)定。英國(guó)《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》要求雇主應(yīng)在取得職工服務(wù)利益的期間，按照系統(tǒng)和合理的基礎(chǔ)確認(rèn)提供養(yǎng)老金和其他退休后福利的預(yù)計(jì)成本。對(duì)養(yǎng)老金的核算也有較詳細(xì)的規(guī)定。在我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，只有對(duì)在職職工薪酬福利核算的規(guī)定，沒有具體的養(yǎng)老金核算規(guī)定。目前我國(guó)已經(jīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――企業(yè)年金》，我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度可在該準(zhǔn)則基礎(chǔ)上適當(dāng)簡(jiǎn)化修訂，明確小企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算要求，以后隨著我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的發(fā)展與完善再逐步加以修訂。

（六）所得稅的核算

由于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定和按照稅法規(guī)定確定的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（征求意見稿）和英國(guó)《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》均規(guī)定采用債務(wù)法加以核算。我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)所得稅核算一律采用應(yīng)付稅款法，不確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額。這樣做的前提是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定過程中已經(jīng)盡量減少了暫時(shí)性差異，比如只對(duì)存貨、應(yīng)收賬款和短期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊政策和年限只有原則性的規(guī)定，企業(yè)可以選取與稅法一致的核算方法等。

四、會(huì)計(jì)報(bào)表要求的比較

對(duì)大多數(shù)小企業(yè)來說對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表的主要目的是滿足納稅的需要，因此對(duì)小企業(yè)提供的報(bào)表要求是盡量簡(jiǎn)單簡(jiǎn)化的。中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（征求意見稿）規(guī)定小企業(yè)應(yīng)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，所有者權(quán)益變動(dòng)表，利潤(rùn)和留存收益表，現(xiàn)金流量表，母公司還應(yīng)提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表。這樣規(guī)定主要是因?yàn)樵摐?zhǔn)則適用范圍包括中型企業(yè)。英國(guó)的《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》要求提供資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，不強(qiáng)制要求編制現(xiàn)金流量表，但是在提供損益表的同時(shí)，還要呈報(bào)全面確認(rèn)利得和損失表來反映已確認(rèn)的利得和損失的總額及其組成要素。我國(guó)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求最為簡(jiǎn)化，只要求小企業(yè)提供兩張基本報(bào)表――資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，增值稅一般納稅人還應(yīng)提供一張應(yīng)交增值稅明細(xì)表，小企業(yè)可以根據(jù)信息使用者的要求決定是否編制現(xiàn)金流量表。

綜上所述，當(dāng)前我國(guó)和國(guó)際上的中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范在一些方面尚存不同，主要原因包括規(guī)范本身適用范圍的不一致（中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（征求意見稿）以“中小”企業(yè)為規(guī)范對(duì)象），規(guī)范制定者對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度，會(huì)計(jì)人員總體業(yè)務(wù)水平等國(guó)情方面存在差異的考慮等。可見，小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際趨同還有很長(zhǎng)的路要走。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度研究組. 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》講解. 大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004.

篇10

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，除《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》外，共分《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、新準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度等四個(gè)會(huì)計(jì)制度體系，其中涉及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的：

1.《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。所謂小企業(yè)，就房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)而言，是指根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)資廳評(píng)價(jià)函［2003］327號(hào)文件的規(guī)定，不能同時(shí)滿足從業(yè)人員數(shù)100人以上、年銷售額1 000萬元以上兩個(gè)條件的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，自2005年1月1日起，凡符合上述標(biāo)準(zhǔn)的包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在內(nèi)的各類小企業(yè)，除已按規(guī)定要求或規(guī)定程序執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或新準(zhǔn)則的企業(yè)外，都應(yīng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不得再執(zhí)行《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。按照財(cái)政部的規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年起先后在股份有限公司和外商投資企業(yè)等單位施行，其他企業(yè)經(jīng)適當(dāng)程序也可以執(zhí)行該制度。2006年財(cái)政部了新的38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則），規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行。據(jù)此，現(xiàn)有股份有限公司、外商投資企業(yè)中的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，除按規(guī)定執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)外，均應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

3.新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)制度體系。新的38項(xiàng)準(zhǔn)則及其《應(yīng)用指南》，包括具體準(zhǔn)則、對(duì)準(zhǔn)則的解釋、財(cái)務(wù)報(bào)表格式、會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理等，是一個(gè)完整的會(huì)計(jì)制度體系。這一制度暫在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行。因此，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為上市公司，或者按上市的母公司要求執(zhí)行新準(zhǔn)則的，都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行新準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)制度。

4.《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。該制度屬于舊的行業(yè)會(huì)計(jì)制度體系，按照有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的大中型企業(yè)，如果達(dá)不到執(zhí)行新準(zhǔn)則的條件，也沒有相關(guān)規(guī)定要求其執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，則仍可執(zhí)行《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

二、應(yīng)增設(shè)的會(huì)計(jì)科目

本世紀(jì)已出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度中，皆沒有專門用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目及核算辦法，這給這些企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來很大不便。但是，現(xiàn)行所有會(huì)計(jì)制度涉及會(huì)計(jì)科目設(shè)置的說明中都規(guī)定：在不影響對(duì)外提供統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)某些會(huì)計(jì)科目。根據(jù)這一些規(guī)定，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或新準(zhǔn)則的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在執(zhí)行各自適用的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的基礎(chǔ)上，增設(shè)以下專門核算房地產(chǎn)開發(fā)的會(huì)計(jì)科目，不但是需要的，也是符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定的：

1.“開發(fā)成本”科目。本科目核算房地產(chǎn)開發(fā)的費(fèi)用和成本，包括：（1）開支的拆遷補(bǔ)償費(fèi)、土地出讓金或受讓價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、配套設(shè)備費(fèi)等費(fèi)用；（2）開發(fā)采用出包方式的，根據(jù)預(yù)付給承包商的款項(xiàng)和工程進(jìn)度估價(jià)的開發(fā)成本；（3）工程采用自營(yíng)方式發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用；（4）分配應(yīng)由開發(fā)產(chǎn)品承擔(dān)的公共配套設(shè)施費(fèi)、計(jì)提應(yīng)上交有關(guān)部門管理的維修費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接開發(fā)費(fèi)用；（5）應(yīng)予資本化計(jì)入產(chǎn)品成本的借款費(fèi)用等；（6）結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)完工并驗(yàn)收合格的房地產(chǎn)成本。

購(gòu)入已拆遷平整的土地準(zhǔn)備用于房產(chǎn)開發(fā)，可先計(jì)入“無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”科目，待開發(fā)時(shí)再以適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分?jǐn)偟健伴_發(fā)成本”的明細(xì)科目。

2.“開發(fā)間接費(fèi)用”科目。本科目相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的“制造費(fèi)用”，核算為開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生除應(yīng)由行政管理部門承擔(dān)的費(fèi)用以外的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

3.“開發(fā)產(chǎn)品”科目。本科目核算已開發(fā)完工、經(jīng)驗(yàn)收合格的房地產(chǎn)。

4.“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目。本科目核算用于出租經(jīng)營(yíng)但尚未轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的土地和房屋。

5.“周轉(zhuǎn)房”科目。本科目核算安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的房屋。

編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，以上增設(shè)的5個(gè)會(huì)計(jì)科目的期末余額，均應(yīng)計(jì)入報(bào)表的“存貨”項(xiàng)目。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建筑成本、土地成本的計(jì)算分?jǐn)?/p>

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品成本，一般可劃分為建筑成本和土地成本兩大類，即開發(fā)產(chǎn)品成本=建筑成本+土地成本。建筑成本構(gòu)成比較復(fù)雜，既包括前期費(fèi)用和房屋的建造成本，還包括與開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的配套設(shè)施費(fèi)用，以及預(yù)提的商品房維修費(fèi)用、白蟻防治費(fèi)等其他間接費(fèi)用；土地成本構(gòu)成則比較簡(jiǎn)單，即取得用于開發(fā)的土地及土地使用權(quán)的全部支出。

建設(shè)一幢房屋或者在同一地塊上建設(shè)若干幢房屋，往往因?yàn)橛猛静煌?、建筑結(jié)構(gòu)不同，甚至因?yàn)闃菍硬煌胁煌氖蹆r(jià)，而且，開發(fā)房地產(chǎn)的成本，特別是土地成本，往往是籠統(tǒng)的。因此，如何盡可能合理地計(jì)算分?jǐn)偼旯ぎa(chǎn)品的建筑成本和土地成本，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)核算的一個(gè)難題。

當(dāng)然，對(duì)于開發(fā)的房屋如果用途相同、建筑結(jié)構(gòu)也大致相同，例如，一個(gè)小區(qū)若干幢房屋都是成套住宅，可以采用按可計(jì)價(jià)銷售的房屋面積比例計(jì)算分?jǐn)偨ㄖ杀竞屯恋爻杀?。具體做法是，將小區(qū)可售房產(chǎn)連同歸全體業(yè)主共有的道路、休閑場(chǎng)地等的全部開發(fā)成本（包括建筑成本和土地成本，下同），除以可出售房屋的面積總和，得出每平方米住宅的成本，再按各套住宅面積分?jǐn)偖a(chǎn)品成本；如果其中有少量房屋或其他可出售項(xiàng)目，比如車庫(kù)或車位，采用清一色的按面積分?jǐn)偛槐M合理，可通過估算方法，將其估算的成本從總成本中剔除，然后再按可出售成套住宅面積分?jǐn)偖a(chǎn)品成本。這種成本分?jǐn)偡椒ǎ凶隹墒鄯课菝娣e比例法，簡(jiǎn)稱面積比例法。

但是，面積比例法適用范圍相對(duì)較小，對(duì)于同一小區(qū)內(nèi)開發(fā)的結(jié)構(gòu)、用途不同的房屋，此法即不可采用。一般情況下，對(duì)成片開發(fā)不同用途、不同結(jié)構(gòu)的房屋，建筑成本可采用估價(jià)修正法進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)偅恋爻杀究刹捎檬蹆r(jià)比率法進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)?，而且這兩種方法應(yīng)合并進(jìn)行，分步實(shí)施。

第一步，用估價(jià)修正法計(jì)算分?jǐn)傞_發(fā)房屋的建筑成本。估價(jià)修正法是通過對(duì)建筑成本的估算數(shù)額進(jìn)行修正，計(jì)算出各種不同結(jié)構(gòu)房屋建筑成本的方法。這種方法也應(yīng)分步實(shí)施：

首先，應(yīng)估算房屋單位建筑成本。所謂房屋單位建筑成本，實(shí)際為每平方米可出售房屋應(yīng)分?jǐn)偨ㄖ杀?，?nèi)容包括：（1）房屋自身的建筑成本；（2）應(yīng)分?jǐn)傂^(qū)內(nèi)道路、圍墻、休閑場(chǎng)地、休閑設(shè)施等附屬設(shè)施的建筑成本；（3）應(yīng)分?jǐn)偲渌g接費(fèi)用構(gòu)成的開發(fā)成本等。

單位成本采用估算方法確定后，再按可出售房屋面積得出估算的開發(fā)產(chǎn)品建筑總成本，即：開發(fā)產(chǎn)品估算的建筑總成本=∑（不同結(jié)構(gòu)的房屋面積×該結(jié)構(gòu)房屋估算的單位建筑成本）；如果可出售開發(fā)產(chǎn)品有少量項(xiàng)目單位成本明顯偏低或偏高，也可按估算成本將其單計(jì)并從總成本中剔除。

接著，應(yīng)計(jì)算修正系數(shù)。修正系數(shù)=已決算（或按合同及招標(biāo)預(yù)算）的建筑總成本÷開發(fā)產(chǎn)品估算的建筑總成本。如果可出售產(chǎn)品中有少量項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算成本的，應(yīng)將已單獨(dú)計(jì)算的成本從公式中“÷”號(hào)前后的“總成本”中扣除。如果總成本無法確定或預(yù)估，則不計(jì)算修正系數(shù)，而以上一步驟“開發(fā)產(chǎn)品估算的建筑總成本”為建筑總成本。

最后，計(jì)算不同結(jié)構(gòu)房屋應(yīng)分?jǐn)偨ㄖ杀竞蛦挝唤ㄖ杀荆焊黝惤Y(jié)構(gòu)的房屋建筑成本=該類房屋估算成本×修正系數(shù)；該類房屋單位成本=該類房屋建筑成本÷該類房屋面積，或=估算的單位建筑成本×修正系數(shù)。

如果竣工決算或預(yù)算對(duì)不同結(jié)構(gòu)的房屋直接建造成本反映得比較明確，在分?jǐn)倳r(shí)則應(yīng)只計(jì)算包括配套設(shè)施費(fèi)、附屬費(fèi)用等間接費(fèi)用，且應(yīng)根據(jù)具體情況選擇采用面積比例法、估價(jià)修正法等較為適宜的方法。

第二步，采用售價(jià)比率法計(jì)算和分?jǐn)偼恋爻杀?。售價(jià)比率法是以房屋單位售價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算分?jǐn)傞_發(fā)房屋土地成本的方法。一般而言，房屋售價(jià)的高低，除取決于房屋結(jié)構(gòu)外，更主要是取決于房屋的地理位置，同樣結(jié)構(gòu)的房屋，門面房售價(jià)高于住宅房，主要原因是門面房“地勢(shì)好、地價(jià)高”。因此，計(jì)算既有住宅用房又有商業(yè)用房的地塊開發(fā)，或者純商業(yè)用房開發(fā)的土地成本時(shí)，采用售價(jià)比率法較為適宜。售價(jià)比率法也需分步實(shí)施（以同時(shí)開發(fā)住宅房和非住宅房為例）：

首先，應(yīng)計(jì)算或預(yù)估不同結(jié)構(gòu)、不同用途房屋的總售價(jià)和平均單位售價(jià)。

接著，應(yīng)運(yùn)用售價(jià)成本比率計(jì)算非住宅房超額成本售價(jià)，以剔除房屋不同結(jié)構(gòu)對(duì)售價(jià)的影響。運(yùn)用售價(jià)成本比率計(jì)算分?jǐn)偼恋爻杀緯r(shí)，應(yīng)將開發(fā)的商品房劃分為價(jià)格相對(duì)低的住宅房和價(jià)格相對(duì)高的非住宅房?jī)纱箢?，將非住宅房高于住宅房的成本稱為超額成本，將與超額成本相對(duì)應(yīng)的售價(jià)稱為超額成本售價(jià)：超額成本售價(jià)=超額成本×（1+成本毛利率）；各類非住宅房超額成本售價(jià)=（該類非住宅房單位建筑成本-住宅房單位建筑成本）×該類非住宅房總面積×（全部房屋售價(jià)總額÷全部房屋成本總額）。

然后，再計(jì)算土地成本比率。土地成本比率是指土地成本與剔除超額成本售價(jià)后的售價(jià)總額的比率，計(jì)算公式為：土地成本比率=占用土地的全部成本（土地使用權(quán)價(jià)值）÷（全部房屋售價(jià)總額-超額成本售價(jià)合計(jì)）×100%。

最后，再計(jì)算不同用途房屋應(yīng)分?jǐn)偼恋爻杀?。公式為：?）住宅房應(yīng)分?jǐn)偼恋爻杀?該類房屋售價(jià)×土地成本率；（2）非住宅房應(yīng)分?jǐn)偟耐恋爻杀?（該類房屋售價(jià)-該類房屋的超額成本售價(jià)）×土地成本率。